Las guas Rega carecen de valor vinculante y no implican ningn tipo de responsabilidad directa ni

subsidiaria ni por parte del Consejo Superior de Titulados Mercantiles de Espaa ni por parte del Rega.

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Gua Rega de auditora nmero E10 sobre Tesorera y otros activos lquidos
equivalentes
Esta gua se refiere al examen del epgrafe B VII del Activo del Balance, segn el Plan General de
Contabilidad, y comprende las cuentas que se refieren al efectivo disponible inmediatamente y sin
restriccin, representadas por los saldos de caja y cuentas bancarias o de depsitos a la vista, as
como aquellos activos que por su vencimiento (inferior a 3 meses) y su liquidez y seguridad en
la obtencin de los rendimientos de la inversin son calificados como otros activos lquidos
equivalentes.

Alcance y objetivo de la Gua
Esta gua pretende establecer los procedimientos de auditora aplicables para el examen del epgrafe
tesorera y otros activos lquidos equivalentes. No obstante, determinados procedimientos de
auditora descritos en esta gua pueden ser aplicables a otros fondos e inversiones en efectivo para fines
especficos que, por no tener las condiciones de disponibilidad inmediata, no se presentan en el balance
bajo el epgrafe de efectivo, sino en el que corresponda su inclusin atendiendo precisamente a su
disponibilidad y a su uso continuo.

Objetivos del rea Tesorera y otros activos lquidos equivalentes, Gua nmero E10
del Rega
S No Na
De acuerdo con las NT sobre ejecucin de trabajo (prrafo 2.5.22) el auditor
deber obtener evidencia mediante pruebas sustantivas en relacin con las
siguientes afirmaciones de la direccin contenidas en las cuentas anuales:
1. Existencia: los activos y pasivos existen a una fecha dada.

2. Derechos y Obligaciones (o propiedad y control): que los bienes,
derecho, y otros recursos sean controlados por la empresa a una fecha
dada y que los pasivos representen una obligacin a desembolsar
efectivo o activos a esa fecha dada.

3. Acaecimiento: las transacciones y hechos registrados tuvieron lugar.

4. Valoracin: que los activos y pasivos estn registrados por su valor
adecuado.

5. Medicin (o exactitud): Una transaccin se registra por su justo
importe. Los ingresos y gastos han sido imputados correctamente al
periodo.

6. Presentacin y desglose: las transacciones se clasifican de acuerdo con
el PGC y las NV y la memoria contiene la informacin necesaria y
suficiente.

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Los objetivos de los procedimientos de auditora en este epgrafe son los
siguientes:

1. En relacin con la existencia: Verificar que existen los fondos en
efectivo y de los otros activos lquidos equivalentes. Comprobar la
autenticidad de los fondos.
Los fondos mostrados en el balance deben existir y ser propiedad de la
empresa, ya sea que obren en su poder, en poder de terceros o en
trnsito.

2. En relacin con derechos y obligaciones:
a. Comprobar que el balance incluye todos los fondos.
Adems de lo sealado en el prrafo anterior, se debe determinar
que dentro de este epgrafe del balance se incluyen todos los fondos
y depsitos disponibles que existan.
b. Determinar la disponibilidad o restricciones de los fondos.
Condiciones fundamentales que deben satisfacerse para la correcta
presentacin del concepto de efectivo en el balance.

3. En relacin con el acaecimiento: verificar con la documentacin
acreditativa que se ha efectuado la transaccin.

4. En relacin con la valoracin y la medicin:
a. Comprobar su correcta valoracin incluyendo aquellos fondos o
activos lquidos nominados en monedas extranjeras.
Derivado de las fluctuaciones entre la peseta y otras divisas
extranjeras es imprescindible verificar que las monedas extranjeras
sean valoradas segn dispone el PGC.

5. En relacin con la presentacin y el desglose: Comprobar la adecuada
presentacin en el balance y la revelacin de restricciones. En relacin
con los otros activos lquidos equivalentes verificar su correcta
clasificacin segn NECA 9


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Anlisis del Control Interno del rea de Tesorera y otros activos lquidos
equivalentes, Gua nmero E10 del Rega
S No Na
De acuerdo con la NT sobre ejecucin del trabajo, prrafo 2.4.9, las etapas
ms importantes en cualquier transaccin comprenden su autorizacin,
ejecucin, registro (y valoracin), custodia y salvaguarda de activos.

Los procedimientos descritos a continuacin se han confeccionado con el
propsito de cumplir con los dispuesto en la NT sobre ejecucin del trabajo
prrafo 2.4.10.a) y se efectuarn normalmente mediante entrevistas con el
personal apropiado del cliente y mediante el estudio de documentacin
como manuales de procedimientos, etc.

Es indudable que el manejo de efectivo en una empresa es un aspecto de
suma importancia por los riesgos que tiene implcitos, riesgos que se ven
atenuados mediante la observancia rigurosa de uno de los elementos de
control interno, consistente en la separacin clara de las funciones de
custodia y manejo de valores, de las de autorizacin de transacciones u
operaciones relacionadas con valores y de las de registro contable.

La revisin, estudio y evaluacin de la efectividad de control interno
deber dirigirse principalmente a los siguientes aspectos.

1. Obtener una copia de las polticas y procedimientos de valoracin y
registro de la tesorera y otros activos lquidos equivalentes, si
existen.
Dentro de las polticas contables de la empresa, las cuales generalmente
se incluyen en un manual de procedimientos, debe de existir un
procedimiento interno para el registro y valoracin del efectivo y de
aquellos activos que puedan ser registrados como otros activos lquidos
equivalentes.
Evaluar la uniformidad en la aplicacin de la poltica contable.

2. Evaluar e identificar los controles ms relevantes en relacin con:

a. Autorizacin: Aprobacin por parte de la administracin de la
entidad de las de firmas autorizadas para librar o girar cheques
contra las cuentas bancarias, disponer de efectivo, etc.
Es responsabilidad de la administracin de la entidad la
designacin de las personas que estarn autorizadas para librar o
girar cheques contra las cuentas bancarias de la empresa. En
general, es deseable que existan firmas mancomunadas en la
disposicin de los fondos en bancos para que este aspecto no
dependa de una sola persona.

b. Ejecucin. El procedimiento debe recoger los controles y actividades
que garanticen que todos los movimientos de efectivo y similares
son contabilizados adecuadamente. En este sentido se deben
evaluar, al menos, los controles de:
1. Autorizacin (ver prrafo a. anterior).

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Anlisis del Control Interno del rea de Tesorera y otros activos lquidos
equivalentes, Gua nmero E10 del Rega
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2. Supervisin, en relacin con la correcta contabilizacin,
valoracin y registro inicial, valoracin posterior y deterioros
de valor practicados.
Deben existir controles respecto de la determinacin del tipo de
inters efectivo, el cumplimiento con el registro a coste
amortizado y el estudio y evolucin de los activos financieros
calificados como de otros activos lquidos equivalentes.
3. segregacin adecuada de funciones de autorizacin, custodia y
registro de operaciones.
La caracterstica de fcil apropiacin y manipulacin que tiene
el efectivo hace indispensable que exista una adecuada
separacin de funciones que permita una supervisin constante
y automtica de los aspectos de autorizacin, custodia y
registro de sus movimientos u operaciones. As por ejemplo, la
persona que tiene bajo su custodia los fondos en efectivo no
debe estar ligada al manejo de los registros de cuentas por
cobrar y por pagar y no debe tener autorizacin para firmar
cheques o aprobar vales de caja.

c. Registro. El procedimiento debe recoger aquellos controles sobre las
entradas diarias de dinero, mediante recibos prenumerados,
relaciones de cobros y de valores recibidos por correo, endosos, etc.
Estas medidas permiten un control eficaz y estricto sobre las
entradas de efectivo, adems de que sirven de base para un registro
contable y verificacin posterior.
Adicionalmente procedimientos de control como:
1. Arqueos sorpresivos de los fondos en poder de cajeros.
La verificacin sorpresiva y peridica de los fondos en poder
de cajeros constituye una medida de control importante y
deseable y proporciona una seguridad razonable en cuanto al
uso de dichos fondos. Los arqueos deben ser practicados por
personas que no estn relacionadas con el manejo de efectivo,
de los registros contables, de caja y bancos, cuentas por cobrar y
cuentas por pagar.
2. Formulacin de conciliaciones mensuales de las cuentas
bancarias e investigacin y ajuste de las partidas de
conciliacin.
La elaboracin de conciliaciones mensuales de las cuentas
bancarias por personas ajenas a las encargadas del manejo del
efectivo, constituye una medida que permite conocer que el
manejo y registro de las operaciones de en efectivo han sido
adecuados y facilita la determinacin de partidas que por algn
motivo no han sido reconocidas por la institucin de crdito o
bien por la propia empresa, as como si las mismas deben ser
ajustadas, previa investigacin, aclaracin y autorizacin.

d. Custodia y salvaguarda de activos. Las polticas contables deben
establecer aquellos controles que aseguren una correcta proteccin y

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Anlisis del Control Interno del rea de Tesorera y otros activos lquidos
equivalentes, Gua nmero E10 del Rega
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custodia de los saldos de efectivo y de los activos de gran liquidez.
Entre ellos:
1. Adecuada proteccin de la entidad mediante seguros a
empleados que manejan fondos y valores.
Una proteccin adicional de los activos de una empresa lo
constituyen los seguros y fianzas que los cubren contra posibles
riesgos. En el caso del efectivo, esta proteccin es prcticamente
indispensable en virtud de que su caracterstica de fcil
disponibilidad, hace que los riesgos de sufrir prdidas sean
mayores. Consecuentemente, es deseable que todo el personal
que est relacionado con el manejo de efectivo en una empresa,
est cubierto por una fianza o por un seguro.
2. Depsito integro e inmediato de los cobros.
Esta medida est encaminada a lograr que el efectivo
proveniente de los cobros permanezca el menor tiempo posible
en poder de las personas que lo manejan para evitar tanto el
uso inadecuado de los fondos (incluyendo el que se utilicen
para efectuar pagos) como el riesgo de manipulaciones
inadecuadas.
3. Autorizacin previa de las salidas de dinero, expedicin de
cheques nominativos, firmas mancomunadas, pagos en efectivo
hasta cierto lmite, comprobacin adecuada, etc.
Si como se seala en prrafos anteriores, deben existir controles
adecuados sobre las entradas diarias de efectivo, es lgico que
tambin se establezcan sobre las salidas, controles que van
desde la autorizacin previa de los gastos hasta su adecuada
comprobacin, incluyndose tanto la expedicin de cheques
nominativos (que permiten asegurar la correccin de los
desembolsos) y el uso de firmas mancomunadas para librar
cheques, como exigir que los pagos en efectivo se limiten a un
cierto importe (para asegurar que todo pago en exceso a dicho
lmite se sujete a la formalidad del control que implica la
expedicin de un cheque) y exista siempre documentacin
comprobatoria adecuada.

3. Documentar la revisin y conversaciones con el personal de la
Entidad mediante memorndums, diagramas de flujo (flowcharts), o
por otros medios dejando constancia de la evaluacin del control
interno.
Si se considera necesario (NT sobre ejecucin del trabajo 2.4.13) se podr
seguir el registro completo de una transaccin desde su origen hasta la
cancelacin del activo o pasivo asumido con objeto de verificar la
informacin obtenida.


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Procedimientos del rea Tesorera y otros activos lquidos equivalentes, Gua
nmero E10 del Rega
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Los procedimientos de auditora recomendados son los siguientes:

1. Obtener un detalle de las cuentas que componen el epgrafe
comparativamente con el ejercicio anterior.
Obtener explicaciones de las diferencias significativas entre un ejercicio
y otro.

2. En relacin con los saldos depositados en efectivo en las cuentas de
caja y a disposicin de los empleados de la sociedad, se debern
realizar arqueos a la fecha de cierre del ejercicio.
Al llevar a cabo el arqueo deben considerarse, entre otras, las siguientes
recomendaciones.
a. Debe hacerse en forma simultnea para todos los fondos
previamente seleccionados, en funcin de la eficacia del control
interno y su importancia relativa, para evitar la transferencia del
efectivo entre ellos. Asimismo resulta conveniente que estos
arqueos se lleven a cabo al mismo tiempo que se efecta el recuento
de documentos, ttulos y valores, fcilmente negociables para evitar
sustituciones.
Habr ocasiones en que existan diversos fondos de menor
importancia bajo la custodia de diferentes empleados o en lugares
distantes, que hagan poco prctico el realizar un arqueo. En estos
casos el auditor puede tomar como alternativa el revisar las
reposiciones de dichos fondos u obtener de los responsables la
confirmacin de su existencia a la fecha de cierre.
b. Las personas que custodian los fondos deben estar presentes
durante todo el tiempo necesario para concluir el arqueo. Al
contrario, el auditor deber obtener de dichas personas su firma de
conformidad indicando que tales fondos son propiedad de la
empresa, que son todos los que estaban en su poder a la fecha de
arqueo y que le fueron devueltos en su totalidad y a su entera
satisfaccin.
c. En caso de no poder concluir los arqueos en el mismo da, los
fondos y valores debern guardarse, para evitar su manipulacin,
en cajas selladas o cualquier otro medio idneo, por el propio
auditor y las personas que intervienen en el recuento. Las cajas
debern ser abiertas nuevamente para continuar el arqueo, por las
mismas personas que las guardaron.
d. Si en el arqueo se incluyen ingresos pendientes de depsito, el
auditor deber comprobar que se depositen al da hbil siguiente al
de su recepcin, investigando las causas y justificaciones, en caso de
que no haya sido as.
e. Una vez realizado el arqueo, el auditor deber comprobar en fecha
posterior la adecuada contabilizacin de los documentos o
comprobantes que hubieren formado parte del fondo y la reposicin
del mismo.
Cuando los arqueos se efecten al cierre del ejercicio, el auditor

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deber cerciorarse de que la aplicacin contable de los documentos
o comprobantes de ingresos o gastos que formen parte del fondo, se
realice dentro del ejercicio que termin. Asimismo, cuando al cierre
del ejercicio existan en poder del responsable de los fondos cheques
pendientes de entregar a beneficiarios, deber recomendarse su
registro adecuado, es decir, como efectivo propiedad de la empresa
a esa fecha.
Cuando el arqueo no se realiza al cierre del ejercicio se reconciliar
el arqueo efectuado con el saldo a la fecha de cierre del ejercicio.
f. Verificar en la realizacin del arqueo las polticas de la sociedad en
relacin con el efectivo. En particular en relacin con el
aseguramiento del efectivo, con la emisin de cheques (al portador)
y con el sistema establecido de pagos de efectivo.

3. Confirmacin de las instituciones de crdito con las que haya operado
la empresa durante el ejercicio, los saldos, restricciones y otras
caractersticas de las cuentas bancarias (incluidas las firmas de los
apoderamientos de cuentas).
Es comn que estas confirmaciones se obtengan a la fecha de cierre del
ejercicio por todas las cuentas bancarias, incluyendo aqullas
supuestamente inactivas o canceladas durante el ejercicio examinado.
En el caso de no recibir contestaciones a las cartas bancarias, se
realizarn procedimientos alternativos. La obtencin de informacin a
travs del acceso a bases de datos de terceros (acceso por Internet, al
banco).
Se deber elaborar una hoja resumen de los saldos bancarios y de las
confirmaciones realizadas en el que se indiquen las conclusiones de los
procedimientos realizados (confirmaciones y alternativos).

4. Revisin de las conciliaciones bancarias.
Verificacin de la correccin de las investigaciones bancarias,
investigacin de las partidas incluidas en las mismas y comprobacin de
que se hayan registrado los ajustes que procedan. Cuando este
procedimiento se aplique a una fecha anterior al cierre del ejercicio, se
debern verificar las principales partidas en conciliacin a dicho cierre.
La revisin de las conciliaciones bancarias permite determinar no slo la
correccin de los saldos que se tienen en las cuentas corrientes con los
bancos, sino adems, mediante un examen crtico de las partidas de
conciliacin, el control adecuado que se ejerce sobre las mismas, ya que
generalmente, bajo condiciones ideales de control, no debern existir
partidas de conciliacin de extrema antigedad.
Lo normal es que el auditor revise las conciliaciones bancarias
preparadas por el personal de la empresa. Sin embargo, cuando a su
criterio as convenga, deber prepararlas.
Debe tenerse especial atencin sobre las partidas antiguas que sean de
importancia en virtud de que pueden originarse ajustes necesarios para
que los saldos en bancos que muestra el balance, correspondan a las
cantidades efectivamente disponibles. Debe efectuarse el examen,
anlisis y comprobacin del movimiento posterior de aquellas partidas
de conciliacin que por su importancia, antigedad u otra circunstancia
especial as lo aconsejen.


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5. Revisin de transacciones.
Examen de la documentacin que ampara las entradas y salidas de
efectivo para verificar la autenticidad de las mismas y comprobar que se
han seguido las polticas y procedimientos de control aprobados.
Como parte del trabajo de comprobacin de la efectividad del control
interno es conveniente efectuar un examen documental de las
operaciones relacionadas con el manejo del efectivo, que permita
verificar 1. Que se han seguido las polticas y procedimientos aprobados
para la recepcin de los ingresos, fechas de cobro y de depsito,
autorizacin de pagos, forma de expedicin de los cheques, etc., y 2. La
correccin de los documentos que controlan las entradas y salidas de
efectivo.
Especialmente debe hacerse una investigacin detallada por los cheques
impagados, sobre el manejo de los talonarios de cheques, sobre las
fechas del registro de depsitos en contabilidad y de deposito real en el
banco, indagando especialmente cualquier diferencia en estas fechas
que podra indicar un manejo fraudulento de los fondos a base de lo
conocido con el nombre de jineteo de efectivo.

6. Corte de movimientos.
Verificacin de los movimientos de efectivo en el periodo anterior y
posterior al cierre del ejercicio para comprobar su correcto registro.
El auditor debe comprobar el corte de ingresos y gastos de efectivo y
otros valores similares a la fecha del balance para cerciorarse de que las
operaciones efectuadas hayan sido registradas precisamente en el
ejercicio a que correspondan. El corte de movimientos debe comprender
tanto el ltimo ingreso por ventas, cobro o remesas, como el ltimo
cheque expedido, entregado o remitido.
Este trabajo debe relacionarse con las cuentas de balance y de prdidas y
ganancias que hayan sido afectadas por los ingresos obtenidos y los
gastos efectuados.

7. Revisin de traspasos de fondos.
Comprobacin de que los traspasos de fondos entre cuentas bancarias
de la misma empresa o con sus filiales se corresponden oportunamente.

8. Valoracin de monedas extranjeras y otros.
Verificacin de su correcta valoracin con base a lo dispuesto en el PGC.
Esta verificacin debe comprender el efectivo, depsito a la vista, en
moneda extranjera y otros valores equivalentes como son monedas de
oro. El auditor debe dar consideracin especial a situaciones restrictivas
que pudieran existir en los pases a que corresponden las monedas
extranjeras existentes en las empresas y comprobar que se realicen
adecuadamente las revelaciones correspondientes en el balance.

9. Verificacin y revelacin de las restricciones.
El auditor, a travs de la confirmacin de saldos bancarios, carta de
manifestaciones de los administradores y otros procedimientos de
auditoria, deber estar alerta a efectos de conocer y valorar cualquier
restriccin al uso del efectivo, tales como compensaciones en cuentas
bancarias, garantas, etc. Lo anterior permitir cerciorarse de la
adecuada revelacin de restricciones y clasificacin del efectivo.

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10. Obtener el detalle de otros activos lquidos equivalentes clasificados
por categora de activo financiero, y verificar que cumple con los
requisitos establecidos en la NECA 9, para su correcta clasificacin:
aquellos que en el momento de su adquisicin su vencimiento sea en
menos de 3 meses, que no exista riesgo en su valoracin ni en los
rendimientos a obtener y que formen parte de la gestin habitual de la
empresa.

11. Verificar la correcta valoracin de los activos financieros clasificados
como otros activos lquidos equivalentes. En particular en relacin con
su contabilizacin por el criterio del valor razonable en el momento
inicial y por su coste amortizado en valoraciones posteriores.

12. Cumplimentar las Guas Rega. nmeros 13 y 14 de suficiencia de
informacin en la memoria en relacin con la tesorera y otros activos
lquidos equivalentes.