COMPARATIVO TRIBUTRIO: SIMPLES NACIONAL, LUCRO PRESUMIDO E

LUCRO REAL
ALBERTI, Xerxes Ricardo
1

RESUMO
Este estudo tem como objetivo identificar qual o modelo tributrio que melor se ada!ta
" !equena em!resa no se#mento de cosm$ticos e !erfumaria% &os 'ltimos anos, devido "
acirrada com!eti()o comercial, $ crescente a !reocu!a()o dos candidatos a em!resrios e
em!resrios quanto " escola do re#ime tributrio a ser adotado em seus em!reendimentos
comerciais, j que esta !ode ser decisiva !ara a !erman*ncia da entidade no mercado
atualmente% +e acordo com o sistema tributrio brasileiro, os em!resrios !odem o!tar entre o
sistema sim!lificado unificado de tributa()o, conecido !elo nome de ,im!les &acional, o
Lucro -resumido, que $ uma !resun()o estimada de lucro na qual o #overno se baseia !ara
tributar, e o Lucro Real, que se utili.a do resultado contbil !ara calcular os im!ostos devidos
!elas em!resas% -ode/se concluir que o sistema tributrio ,im!les &acional foi o que
!ro!orcionou a maior economia tributria%

Palavras-chave0 Tributa()o% ,im!les &acional% Lucro -resumido% Lucro Real

1 INTRODUO

A Lei 1eral das 2icro e -equenas Em!resas, Lei com!lementar &3 145, de 16 de
de.embro de 4778 e altera(9es, al$m de outros benef:cios advindos do Estatuto &acional das
2icro e -equenas Em!resas, instituiu uma nova forma de tributa()o, o ,im!les &acional
!
, um
sistema unificado de !a#amento de tributos que sur#iu em substitui()o ao anti#o ,im!les
;ederal
"
que, al$m de todas as vanta#ens do anti#o sistema de tributa()o, a#ora conta com o
!a#amento do I<2,
#
e I,,=&
$
embutidos em um 'nico recolimento, juntamente com todos
os outros im!ostos que fa.iam !arte do ,im!les ;ederal%
Em consequ*ncia desta nova sistemtica tributria, um tanto com!licada, $ necessria a
toda e a qualquer em!resa a reali.a()o de um !lanejamento tributrio, a fim de definir qual a

1
-ro#rama de ->s/1radua()o Lato sensu em Auditoria ;iscal e Tributria, ;aculdade de <i*ncias ,ociais e
A!licadas de +iamantino e Instituto ,u!erior de -esquisa e ->s/1radua()o de Alta ;loresta, 2T% e/mail0
xerxesricardo?otmail%com
!
S%&'les Nac%()al @ ,istema unificado de !a#amento de tributos AIR-B @ <,LL @ -I, @ <C;I&, @ I&,, @ I-I
@ I<2, @ I,,=&D, institu:do !ela Lei <om!lementar &3% 145 de 16 de de.embro de 4778 e altera(9es%
"
S%&'les *e+eral @ ,istema sim!lificado de !a#amento de tributos AIR-B @ <,LL @ -I, @ <C;I&, @ I&,, @
I-ID, institu:do !ela Lei ;ederal &3% E%51F de 7G de +e.embro de 1EE8 com efeitos at$ 57H7FH477F%
#
ICMS @ Im!osto sobre a <ircula()o de 2ercadorias e sobre a -resta()o de ,ervi(os de Trans!orte
Interestadual e Intermunici!al e de <omunica()o, de atribui()o estadual, o qual tem total liberdade !ara
administrar e cobrar este tributo, no Estado de 2ato 1rosso foi institu:do !ela Lei &3% G%61E de 4FH14H1EII,
que foi revo#ada !ela Lei &3% F%7EI de 57H14H1EEI, a qual esta atualmente em vi#or com altera(9es !osteriores%
$
ISS,N @ Im!osto sobre ,ervi(os de =ualquer &ature.a, de atribui()o munici!al, o qual tem a res!onsabilidade
de administrar e cobrar este tributo, sendo re#ulamentado !ela Lei <om!lementar &J% 118, de 51 de Bulo de
4775 e !or dis!ositivos le#ais !r>!rios de cada 2unic:!io%


forma de !a#amento de tributos menos onerosa, sendo essa defini()o de suma im!ortKncia,
!ois as o!(9es tributrias no Kmbito federal s)o reali.adas no come(o de cada ano, definidas
com o !a#amento do !rimeiro im!osto da com!et*ncia de janeiro com vencimento no m*s de
fevereiro% Essa re#ra $ a!licada "s em!resas que ir)o o!tar !elo Lucro -resumido
-
ou !elo
Lucro Real
.
L j no caso do ,im!les &acional, a o!()o tem que ser definida at$ 51 de janeiro
de cada ano, ressaltando que todas estas o!(9es s)o irretratveis !ara todo o ano calendrio%
+essa forma, !ara o com$rcio varejista do Estado de 2ato 1rosso, a !roblemtica $ a
mesma, !ois a aus*ncia de !lanejamento tributrio !ode levar a em!resa do lucro ao !reju:.o
em a!enas um !er:odo% +iante desse quadro, $ de suma im!ortKncia demonstrar de uma forma
sim!lificada, qual a melor forma de tributa()o no Kmbito federal e estadual, !ossibilitando
ao setor varejista do Estado de 2ato 1rosso informa(9es detaladas sobre o !a#amento de
tributos, que o subsidiar nas tomadas de decis9es dentro da em!resa%
+iante desta !roblemtica, este estudo objetiva abordar, inicialmente, os re#imes de
tributa()o aceitos no Kmbito federal !ara as em!resas em #eral, neste caso, o Lucro Real,
Lucro -resumido e o ,im!les &acional, com a descri()o dos tributos e contribui(9es, federais
e estaduais, de cada re#ime e as suas formas de a!ura()o%

! MATERIAIS E M/TODOS

!01 rea +e Es12+(

C estudo ser feito em Alta ;loresta, Estado de 2ato 1rosso, locali.ada a I77 Mm da
<a!ital <uiab% C 2unic:!io foi criado em 1I de de.embro de 1EFE, atrav$s da Lei Estadual
n3 6%1GF% Lo#o em se#uida, em 75 de juno de 1EI7, o ent)o -residente da Re!'blica, Bo)o
Ba!tista ;i#ueiredo, visitou a cidade, fundada !elo coloni.ador Ariosto da Riva e o nome da
mesma deu/se em fun()o da !r>!ria nature.a da re#i)o, com mata alta e densa, j que o local
se encontrava na re#i)o da Ama.Nnia mato/#rossense% Cs dados analisados ser)o do com$rcio
varejista em quatro faixas e, em se#uida, far/se/ a se#re#a()o o estudo de qual sistema
tributrio $ mais vantajoso no ano de 4715%


-
L2cr( Pres2&%+( @ ;orma sim!lificada !ara a determina()o da base de clculo do IR-B e da <,LL atrav$s da
a!lica()o de !ercentuais de lucro esti!ulados na Lei &3% E%46EHEG% As em!resas o!tantes !or este re#ime de
tributa()o devem recoler o -I, e <C;I&, no re#ime n)o cumulativo%
.
L2cr( Real @ O a forma de tributa()o no Kmbito federal tida como re#ra #eral !ara todas as em!resas, onde a
base de clculo do IR-B e da <,LL $ encontrada, ajustando o lucro contbil com as adi(9es, exclus9es e
com!ensa(9es%



!0! Me1(+(l(3%a

=uanto " nature.a, ser em forma de anlise documental, aja vista n)o se tratar de
nenum estudo de caso em !articular, isto $, analisa/se um determinado assunto, objetivando
enriquecer o conecimento referente ao tema mencionado% Este estudo abordar, inicialmente,
os re#imes de tributa()o aceitos no Kmbito federal !ara as em!resas em #eral, neste caso, o
Lucro Real, Lucro -resumido e o ,im!les &acional, com descri()o dos tributos e
contribui(9es, federais e estaduais, de cada re#ime, bem como as suas formas de a!ura()o%
&a sequ*ncia, a!resentar/se/ um estudo com!arativo entre os Re#imes de Tributa()o
no Kmbito ;ederal do setor varejista, com *nfase no setor varejista de cosm$ticos e !erfumes%
A!>s a !rimeira informa()o sobre o setor varejista, ser)o relatados os !rinci!ais dados que
servir)o de base !ara a elabora()o deste estudo tributrio, como as !rinci!ais maneiras que as
em!resas !odem executar suas vendas no estado, a sua le#isla()o e as al:quotas a!licadas a
cada ti!o de o!era()o, n)o deixando de serem citados todos os custos e des!esas relativos "s
quatro faixas de tributa()o que servir)o de base !ara os clculos no +%R%E%
4

-ara uma maior abran#*ncia no resultado, ao final, ser)o reali.ados os com!arativos
tributrios envolvendo quatro faixas de faturamento mensal A17%777,77 @ 4G%777,77 @
G7%777,77 @ 177%777,77D, !ara que, assim, sirvam de base !ara a #rande maioria das em!resas
desse setor no estado de 2ato 1rosso%
-osteriormente ao levantamento de todas as informa(9es atrav$s dos com!arativos entre
as faixas de faturamento mensal, ser definido qual o melor re#ime de tributa()o !ara o setor
de cosm$ticos e !erfumaria do Estado de 2ato 1rosso em cada ti!o de o!era()o que !ode ser
desem!enada !or este se#mento no estado%

" RESULTADOS E DISCUSSO

"01 Re3%&es +e 1r%521a67( )( 8&5%1( 9e+eral

&o Kmbito federal, as em!resas !odem o!tar !or tr*s re#imes de tributa()o, o !rimeiro
seria o Lucro Real, que a!arece como uma re#ra #eral de tributa()o !ara todas as em!resas, o

4
D0R0E @ +emonstrativo do Resultado do Exerc:cio $ uma demonstra()o contbil que relaciona as contas resultado da
em!resa Areceitas e des!esasD a!resentando o lucro ou !reju:.o que a em!resa teve no !er:odo%


Lucro -resumido, como uma se#unda o!()o, e a terceira, o ,im!les &acional ARIR 1EEED%
A a!ura()o com base no Lucro Real !ode ser feita de duas maneiras, AiD a !rimeira $
mais tradicional, com a a!ura()o trimestral do im!osto, em que s)o a!licadas as al:quotas de
IR-B
:
e de <,LL
1;
sobre o Lucro L:quido
11
da em!resa, devidamente ajustado !elas adi(9es,
exclus9es e com!ensa(9es ao lucro contbilL dessa forma a em!resa s> !a#a realmente estes
im!ostos sobre o lucro efetivo que ela obteve% A outra maneira $ a forma estimada de
!a#amento do IR-B e da <,LL, onde o #overno se baseia em taxas fixas de lucro, !ara o
!a#amento mensal do tributo, ficando a em!resa desobri#ada da elabora()o dos re#istros
contbeis !ara a a!ura()o dos im!ostos, exceto se ouver a sus!ens)o ou redu()o dos
!a#amentos, n)o sendo dis!ensada a obri#a()o da a!ura()o do Lucro Real em 51 de
de.embro de cada exerc:cio ARIR 1EEED%
B o Lucro -resumido foi criado !elo #overno federal com o intuito de diminuir a car#a
tributria das em!resas e, ao mesmo tem!o, facilitar o !rocesso de fiscali.a()o do #overno,
atrav$s da !resun()o do lucro que as em!resas auferiam% &o entanto, esse sistema !ossui a
mesma obri#a()o do recolimento da <ontribui()o -revidenciria -atronal
1!
sobre a fola de
salrios e !r>/labore que o Lucro Real !ossui, redu.indo o seu benef:cio !ara a!enas a fixa()o
de um !ercentual de lucro l:quido !ara a a!lica()o das al:quotas de IR-B e da <,LL, al$m do
!a#amento de -I, e <C;I&, no re#ime n)o/cumulativo, que !ossui al:quotas inferiores "s do
re#ime cumulativo ARIR 1EEED%
A fim de incentivar a le#ali.a()o de ne#>cios informais e redu.ir realmente a car#a
tributria das 2icro e -equenas Em!resas, foi criado o ,im!les &acional, um sistema
unificado de !a#amento de tributos que sur#iu em substitui()o ao ,im!les ;ederal, o qual,
al$m de todas as vanta#ens do anti#o sistema de tributa()o, conta ainda com o !a#amento do
I<2, e I,,=& embutidos em um 'nico recolimento ALei 145 de 16 de de.embro de 4778D%
C ,im!les &acional, no Kmbito federal, !raticamente n)o trouxe mudan(as, a 'nica em
ex!onencial $ a forma de encontrar a al:quota a ser a!licada sobre o faturamento%
Anteriormente, esta al:quota era a!ontada atrav$s do faturamento acumulado dentro do ano
em exerc:cio, a#ora $ encontrada com base no saldo acumulado de faturamentos dos 'ltimos
do.e meses, o que leva as em!resas a manterem a mesma faixa de tributa()o durante todo o

:
IRP< @ Im!osto de Renda da -essoa Bur:dica%
1;
CSLL @ <ontribui()o ,ocial sobre o Lucro L:quido%
11
L2cr( L=>2%+( @ O o lucro contbil devidamente ajustado !elas adi(9es, exclus9es e com!ensa(9es exi#idas !ara a
a!ura()o do Lucro Real%
1!
C()1r%52%67( Prev%+e)c%?r%a Pa1r()al @ <ontribui()o incidente sobre a fola de salrios e !r>/labore, obri#at>ria a toda
em!resa que o!te !elo Lucro -resumido ou !elo Lucro Real, o !ercentual $ de 47,77P, acrescido do ,AT, que oscila entre
1,77P e 5,77P, e contribui()o !ara as outras entidades%


ano%
C #rande diferencial do ,im!les &acional $ com rela()o ao incremento do I<2, e do
I,,=& no !ercentual a ser a!licado sobre o faturamento, sendo uma #rande vanta#em !ara as
em!resas comerciais de um modo #eral e !ara !raticamente todos os setores de servi(os, onde
al#uns em es!ecial merecem uma aten()o redobrada, !ois, em determinados casos, o ,im!les
&acional n)o $ a melor o!()o !ara as em!resas ALei 145 de 16 de de.embro de 4778D%
a0 L2cr( Real
C Lucro Real $ um re#ime de tributa()o tido como re#ra #eral !ara todas as em!resas,
de acordo com o Re#ulamento do Im!osto de Renda ARIRHEE
1"
D, mas, como se trata de um
sistema onde as em!resas recolem o IR-B na al:quota de 1G,77P e a <,LL na al:quota de
E,77P, ambas com base no Lucro <ontbil
1#
ajustado atrav$s das Adi(9es
1$
, Exclus9es
1-
e
<om!ensa(9es
1.
, a #rande maioria das 2icro e -equenas Em!resas n)o dis!9em de condi(9es
financeiras e, !rinci!almente, documentais !ara a utili.a()o desse re#ime de tributa()o%
A a!ura()o do IR-B e da <,LL !ode ser feita de duas maneiras, da forma convencional,
reali.ada atrav$s da a!ura()o contbil trimestral, a!licando sobre o lucro contbil ajustado as
al:quotas destes im!ostos, resultando nos valores a serem recolidos no trimestre de IR-B e de
<,LL%
A outra forma oferecida !elo #overno $ o sistema da estimativa mensal, cujas em!resas
se baseiam em uma taxa fixa de lucro, que oscila de acordo com a atividade da mesma, !ara o
!a#amento mensal do tributo, ficando ela desobri#ada da elabora()o dos re#istros contbeis
!ara a a!ura()o desses im!ostos, exceto se ouver a sus!ens)o ou redu()o dos !a#amentos,
n)o sendo dis!ensada a obri#a()o da a!ura()o do Lucro Real em 51 de de.embro de cada ano
calendrio, a fim de efetuar os ajustes nos !a#amentos reali.ados durante o exerc:cio%
A !artir de 1EEE, est)o obri#adas " a!ura()o do lucro real as !essoas jur:dicas
ARIRHEE, Art% 468D%
I- cuja RE<EITA TCTAL, no ano/calendrio anterior, seja ,Q-ERICR ao limite de
RR 6I%777%777,77 Aquarenta e oito mil9es de reaisD, ou !ro!orcional ao n'mero de
meses do !er:odo, quando inferior a do.e mesesL
II/ cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econNmicas, sociedades de cr$dito, financiamento e
investimento, sociedades de cr$dito imobilirio, sociedades corretoras de t:tulos,
valores mobilirios e cKmbio, distribuidora de t:tulos e valores mobilirios, em!resas

1"
RIR@:: @ Re#ulamento do Im!osto de Renda A+ecreto &3% 5%777, de 48 de 2ar(o de 1EEED
1#
L2cr( C()1?5%l @ O o lucro l:quido da em!resa, encontrado de acordo com os !rinc:!ios e normas contbeis%
1$
A+%6Aes @ ,)o fatos contbeis considerados !elo RIRHEE no seu art% 46E como indedut:veis, dessa forma, devem ser
adicionados ao lucro contbil !ara serem tributados !elo IR-B e a <,LL%
1-
EBcl2sAes @ ,)o fatos contbeis que, !or j terem sido efetivamente tributados, devem ser exclu:dos da base de clculo do
IR-B e da <,LL%
1.
C(&'e)sa6Aes @ ,)o as com!ensa(9es de !reju:.os fiscais de !er:odos anteriores que devem ser escriturados na !arte B
do LALQR @ Livro de A!ura()o do Lucro Real%


de arrendamento mercantil, coo!erativas de cr$dito, em!resas de se#uros !rivados e
de ca!itali.a()o e entidades de !revid*ncia !rivada abertaL
III/ que tiverem lucros, rendimentos ou #anos de ca!ital oriundos do exteriorL
IV/ que, autori.adas !ela le#isla()o tributria, usufruam de benef:cios fiscais
relativos " isen()o ou redu()o do im!ostoL
V / que, no decorrer do ano/calendrio, tenam efetuado !a#amento mensal !elo
re#ime de estimativa, na forma do art% 44% da Lei n3

E%657, de 1EE8L
VI / que ex!lorem as atividades de !resta()o cumulativa e cont:nua de servi(os de
assessoria credit:cia, mercadol>#ica, #est)o de cr$dito, sele()o e riscos,
administra()o de contas a !a#ar e a receber, com!ras de direitos credit>rios
resultantes de vendas mercantis a !ra.o ou de !resta()o de servi(os Afactorin#D%
ARIRHEE, Art% 468D%
Al$m do !a#amento do IR-B e da <,LL, as em!resas s)o obri#adas ao recolimento do
-I,
14
, na al:quota de 1,8GP, e da <C;I&,
1:
, na al:quota de F,87P, !elo Re#ime
<umulativo
!;
de cobran(a, a!licando/as sobre o faturamento mensal bruto, obtendo, assim, o
total de -I, e <C;I&, devido no !er:odo% -or se tratar do sistema cumulativo, os cr$ditos de
-I, e <C;I&, oriundos das com!ras de mercadorias e insumos !odem ser com!ensados na
a!ura()o final de cada im!osto, assim como $ feito na a!ura()o do I<2,%
Cutro !onto que merece muita aten()o das em!resas, e deve ser bem frisado na o!()o
!elo Lucro Real, $ a exi#*ncia do recolimento da <ontribui()o -revidenciria -atronal, mais
conecida como SI&,, -atronalT, a qual $ cobrada na al:quota de 47,77P sobre a fola de
salrios e !r>/labore, acrescida do ,AT
!1
, que !ode variar de 1,77P a 5,77P, de!endendo do
1rau de Risco
!!
da em!resa, e a contribui()o !ara as outras entidades
!"
%
&o caso do setor varejista, o 1rau de Risco aceito $ de 17,77P, e a contribui()o !ara as
outras entidades $ de G,I7P% -or sua ve., as em!resas moveleiras que o!tarem !elo Lucro
Real dever)o recoler a <ontribui()o -revidenciria -atronal na al:quota de 4I,I7P sobre a
fola de salrios e !r>/labore, aumentando consideravelmente a sua car#a tributria ARIR
1EEED%
Uale ressaltar que, caso a em!resa tena !reju:.o no seu !er:odo de a!ura()o, no Lucro
Real ela n)o $ obri#ada a reali.ar nenum recolimento de IR-B e da <,LL, aja vista que
estes s)o im!ostos incidentes sobre o lucro l:quido da em!resa devidamente ajustado, e que,
uma ve. que ela tena !reju:.o, n)o base de clculo !ara a a!ura()o desses tributos, que

14
PIS @ -ro#rama de Inte#ra()o ,ocial%
1:
CO*INS @ <ontribui()o !ara o ;inanciamento da ,e#uridade ,ocial%
!;
Re3%&e C2&2la1%v( @ Re#ime adotado !elo #overno federal !ara o recolimento do -I, e <C;I&,, onde as em!resas
est)o sujeitas a al:quotas mais elevadas, !odendo, na a!ura()o destes im!ostos, reali.ar a com!ensa()o com cr$ditos
oriundos das entradas%
!1
SAT @ ,e#uro de Acidente de Trabalo%
!!
Cra2 +e R%sc( @ O um !ercentual atribu:do ao risco de acidente de trabalo que cada em!resa !ode ter no
desenvolvimento de suas atividades%
!"
O21ras E)1%+a+es @ ,)o contribui(9es que as em!resas o!tantes !elo Lucro Real ou Lucro -resumido !a#am ao camado
,istema S,T%


!odem ser com!ensados em !er:odos de a!ura()o !osteriores, atrav$s do LALQR
!#
, na sua
!arte SBT ARIR 1EEED%
50 L2cr( Pres2&%+(
C Lucro -resumido $ um re#ime de tributa()o no Kmbito federal sobre o qual $ a!licado
um !ercentual !redeterminado em lei, !ara a obten()o da base de clculo do IR-B e da <,LL%
+essa maneira, o #overno federal facilita a forma de a!ura()o desses tributos e, !or
conseqV*ncia, a de fiscali.a()o das em!resas, !ois est !resumindo o lucro das em!resas,
sendo que, neste caso, tanto o #overno como a em!resa !odem sair !erdendoL se a !rimeira
obtiver um lucro l:quido su!erior ao !resumido !elo #overno, ela est tendo uma economia
tributriaL da mesma forma, o inverso beneficiaria o #overno com aumento de arrecada()o%
A Lei n% E%F1I, de 1EEI, dis!9e que0
Art% G18% A !essoa jur:dica cuja receita bruta total, no ano/calendrio anterior, tena
sido i#ual ou inferior a vinte e quatro mil9es de reais, ou a dois mil9es de reais
multi!licado !elo n'mero de meses de atividade no ano/calendrio anterior, quando
inferior a do.e meses, !oder o!tar !elo re#ime de tributa()o com base no lucro
!resumido ALei n3 E%F1I, de 1EEI, art% 15D%
W 13 A o!()o !ela tributa()o com base no lucro !resumido ser definitiva em rela()o
a todo o ano/calendrio ALei n3 E%F1I, de 1EEI, art% 15, W 13D%
%%%
W 53 A !essoa jur:dica que n)o esteja obri#ada " tributa()o !elo lucro real Aart% 468D,
!oder o!tar !ela tributa()o com base no lucro !resumido%
W 63 A o!()o de que trata este arti#o ser manifestada com o !a#amento da !rimeira
ou 'nica quota do im!osto devido corres!ondente ao !rimeiro !er:odo de a!ura()o
de cada ano/calendrio ALei n3 E%657, de 1EE8, art% 48, W 13D%
+e acordo com a tabela do #overno federal, o setor de cosm$ticos e !rodutos de i#iene
se enquadra na al:quota de 1GP !ara IR-B e de EP <,LL do Lucro Real% Qma maneira, direta
e !rtica, de se calcular os im!ostos no Lucro -resumido $ a a!lica()o da al:quota de 1,47P
!ara o IR-B e de 1,7IP !ara a <,LL, diretamente sobre o faturamento mensal das em!resas
industriais e comerciais% Ressalte/se que a diferen(a entre o Lucro Real e o Lucro -resumido
est a!enas na mudan(a da base de clculo !ara a a!lica()o das al:quotas do IR-B e da <,LL,
conforme o RIRHEE, onde a a!ura()o e o recolimento s)o reali.ados de forma trimestral%
A lei E46EH1EEG dis!9e que0
Art% G1E% -ara efeitos do dis!osto no arti#o anterior, considera/se receita bruta a
definida no art% 446 e seu !ar#rafo 'nico%
W 13 &as se#uintes atividades, o !ercentual de que trata este arti#o ser de ALei n3
E%46E, de 1EEG, art% 1G, W 13D%
I @ um inteiro e seis d$cimos !or cento, !ara atividade de revenda, !ara consumo, de
combust:vel derivado de !etr>leo, lcool et:lico carburante e #s naturalL
II @ de.esseis !or cento !ara a atividade de !resta()o de servi(o de trans!orte,
exceto o de car#a, !ara o qual se a!licar o !ercentual !revisto no ca!utL
III @ trinta e dois !or cento, !ara as atividades de0
aD !resta()o de servi(os em #eral, exceto a de servi(os os!italaresL
bD intermedia()o de ne#>ciosL

!#
LALUR @ Livro de A!ura()o do Lucro RealL


cD administra()o, loca()o ou cess)o de bens, im>veis, m>veis e direitos de qualquer
nature.a%
W 43 &o caso de servi(os os!italares, a!lica/se o !ercentual !revisto no ca!ut%
W 53 &o caso de atividades diversificadas, ser a!licado o !ercentual corres!ondente
a cada atividade ALei n3 E%46E, de 1EEG, art% 1G, W 43D%
W 63 A base de clculo trimestral das !essoas jur:dicas !restadoras de servi(os em
#eral, cuja receita bruta anual seja de at$ cento e vinte mil reais, ser determinada
mediante a a!lica()o do !ercentual de de.esseis !or cento sobre a receita bruta
auferida no !er:odo de a!ura()o
ALei n3 E%4G7, de 1EEG, art% 67, e Lei n3 E%657, de 1EE8, art% 13D%
Art% 47% A base de clculo da contribui()o social sobre o lucro l:quido, devida !elas
!essoas jur:dicas que efetuarem o !a#amento mensal a que se referem os arts% 4F e
4E a 56 da Lei n
o
I%EI1, de 47 de janeiro de 1EEG, e !elas !essoas jur:dicas
desobri#adas de escritura()o contbil, corres!onder a do.e !or cento da receita
bruta, na forma definida na le#isla()o vi#ente, auferida em cada m*s do ano/
calendrio, exceto !ara as !essoas jur:dicas que exer(am as atividades a que se
refere o inciso III do W 1
o
do art% 1G, cujo !ercentual corres!onder a quarenta !or
cento% ALei n3 E%46E, de 1EEGD%
Assim como no Lucro Real, as em!resas s)o obri#adas a reali.ar o !a#amento de -I, e
<C;I&, sobre o faturamento, mas, no Lucro -resumido, o re#ime de !a#amento $ o n)o
cumulativo
!$
, !ois a em!resa n)o !ode com!ensar os cr$ditos desses im!ostos oriundos das
entradas% Em com!ensa()o, neste re#ime, as al:quotas s)o inferiores, 7,8GP !ara o -I, e de
5,77P !ara o <C;I&,, que tamb$m s)o a!licadas sobre o faturamento mensal da em!resa%
&o Lucro -resumido, as em!resas tamb$m s)o obri#adas a !a#ar a <ontribui()o
-revidencial -atronal sobre a fola de salrios e !r>/labore nos mesmos !ercentuais do Lucro
Real, ou seja, 4I,I7P, e, no Kmbito estadual, est)o sujeitas ao recolimento do I<2, normal
sobre as suas o!era(9es, nos mesmos moldes do Lucro Real%
Qm !onto que merece muita aten()o das em!resas na ora de o!tar !elo re#ime de
tributa()o $ a quest)o do !reju:.o% &o Lucro -resumido, caso a em!resa tena !reju:.o no
!er:odo, a entidade deve recoler normalmente o IR-B e a <,LL, !ois o #overno federal
!resume que a em!resa tena lucro e, !elo SriscoT que ele corre de que a em!resa esteja tendo
lucros su!eriores a sua !resun()o, n)o concede o mesmo benef:cio oferecido no Lucro Real%
c0 S%&'les Nac%()al
<om a im!lanta()o da Lei 1eral das 2icro e -equenas em!resas
!-
, sur#iu um novo
re#ime de tributa()o, o ,im!les &acional, uma nova sistemtica !ara o recolimento de
tributos de forma unificada, que a#ora conta com o !a#amento do I<2, e I,,=& embutidos
em uma s> al:quota, juntamente com todos os outros im!ostos inte#rantes do anti#o ,im!les
;ederal%
;oram criadas cinco tabelas de tributa()o, que variam de acordo com a atividade que a

25
Re3%&e N7( c2&2la1%v( @ Re#ime de tributa()o de -I, e <C;I&, !ara as em!resas enquadradas no Lucro -resumido,
onde n)o !ode ser com!ensado nenum ti!o de cr$dito na a!ura()o desses im!ostos, no entanto, as al:quotas s)o inferiores
as do re#ime cumulativo%
!-
Le% Ceral +as M%cr( e Pe>2e)as E&'resas @ Lei <om!lementar &3% 145, de 16 de +e.embro de 4778, que instituiu o
,im!les &acional e !romoveu vrias altera(9es no Estatuto &acional das 2icro e -equenas Em!resas ALei &3% F%4G8HI6D%


em!resa exerce, em que o limite de faturamento anual $ de RR 5%877%777,77, ficando restrito o
recolimento de I<2, e de I,,=& embutidos na al:quota do ,im!les &acional aos
,ublimites Estaduais
4F
de faturamento, atribu:dos a cada estado atrav$s da sua
re!resentatividade no -IB do !a:s% &o caso do estado de 2ato 1rosso, esse limite $ de RR
1%I77%777,77, ou seja, as em!resas que tenam o faturamento dos 'ltimos 14 meses de at$
este valor !odem recoler o I<2, ou I,,=& embutidos no ,im!les &acional%
+a mesma forma que o extinto ,im!les ;ederal, esse novo re#ime de tributa()o
o!ortuni.a "s em!resas o !a#amento do IR-B, <,LL, -I,, <C;I&,, <ontribui()o
-revidenciria -atronal e I-I em uma s> al:quota, a!licada sobre a sua Receita Bruta
!4
% Esta
al:quota oscila de acordo com o faturamento acumulado nos 'ltimos 14 meses anteriores ao
!er:odo de a!ura()o%
Qm #rande incentivo foi dado "s microem!resas, atrav$s do ,im!les &acional, cujas
al:quotas de IR-B e de -I, foram redu.idas a 7,77P, !ara as que tenam um faturamento
anual de at$ RR 587%777,77, al$m da !ossibilidade de !a#amento do I<2, e do I,,=& com
al:quota redu.ida e da n)o exi#*ncia do !a#amento da <ontribui()o -revidenciria -atronal
sobre a fola de salrios e !r>/labore, aja vista que j existe um !ercentual reservado na
al:quota do ,im!les &acional destinado a esta contribui()o%
-ara o setor varejista, as al:quotas iniciam em 6,77P e v)o at$ G,6FP !ara as
2icroem!resas @ 2E e de 8,I6P at$ 11,5EP !ara as Em!resas de -equeno -orte @ E--, em
cujos valores j est)o embutidos os !ercentuais relativos ao I<2,%
&o ,im!les &acional, com rela()o ao !reju:.o das em!resas, a re#ra $ a mesma do
Lucro -resumido, ou seja, inde!endentemente de a em!resa ter lucro ou !reju:.o no !er:odo
de a!ura()o, ela deve recoler os im!ostos da mesma forma% Abaixo, se#ue a tabela 71,
demonstrando o anexo I, da Lei <om!lementar &3% 15EH4711, onde s)o relacionadas as
al:quotas do ,im!les &acional !ara as Ind'strias, de acordo com a faixa de Receita Bruta dos
'ltimos 14 meses%

4F
S25l%&%1es Es1a+2a%s @ <onforme a Lei <om!lementar &3% 145H4778 em seu Art% 1E, cada estado da federa()o !oder
o!tar !ela a!lica()o de sublimites !ara o recolimento do I<2, e do I,,=&, baseados no !ercentual de !artici!a()o de
cada estado no -IB% Estados com a !artici!a()o de 1,77P no -IB AA<, AL, 2A, -B, -I, R&, RC, RR, ,E, TCD, receita
bruta de at$ 1%477%777,77L !artici!a()o no -IB entre 1,77P e menos que G,77P AA2, <E, E,, 1C, 2T, 2,, -A, -ED,
receita bruta de at$ 1%I77%77,77L e, !ara os outros Estados e o +istrito ;ederal ser adotado o limite total do ,im!les
&acional, 4%677%777,77%
!4
Rece%1a Br21a / <onsidera/se receita bruta o !roduto da venda de bens e servi(os nas o!era(9es de conta !r>!ria, o !re(o
dos servi(os !restados e o resultado nas o!era(9es em conta aleia, n)o inclu:das as vendas canceladas e os descontos
incondicionais concedidos Aconceito dado !ela Lei <om!lementar nJ 145H4778, no arti#o 5J, W1JD%


Tabela 1 / <C2-ARATIUC TRIBQTXRIC0 LQ<RC REAL x LQ<RC -RE,Q2I+C x ,I2-LE, &A<IC&AL
DESCRIO
FATURAMENTO - R$ 10.000,00/ms FATURAMENTO - R$ 25.000,00/ms FATURAMENTO - R$ 50.000,00/ms FATURAMENTO - R$ 100.000,00/ms
LR LP SN LR LP SN LR LP SN LR LP SN
FATURAMENTOS: R$ 120.000,00 R$ 120.000,00 R$ 120.000,00 R$ 00.000,00 R$ 00.000,00 R$ 00.000,00 R$ !00.000,00 R$ !00.000,00 R$ !00.000,00 R$ 1.200.000,00 R$ 1.200.000,00 R$ 1.200.000,00
VENDAS NORMAIS R$ 120.000,00 R$ 120.000,00 R$ 120.000,00 R$ 300.000,00 R$ 300.000,00 R$ 300.000,00 R$ 600.000,00 R$ 600.000,00 R$ 600.000,00 R$ 1.200.000,00 R$ 1.200.000,00 R$ 1.200.000,00

COMPRAS: R$ !0.000,00 R$ !0.000,00 R$ !0.000,00 R$ 150.000,00 R$ 150.000,00 R$ 150.000,00 R$ 00.000,00 R$ 00.000,00 R$ 00.000,00 R$ !00.000,00 R$ !00.000,00 R$ !00.000,00
MERCADORIAS P/
REVENDA "50# P$%
R$ 60.000,00 R$ 60.000,00 R$ 60.000,00 R$ 150.000,00 R$ 150.000,00 R$ 150.000,00 R$ 300.000,00 R$ 300.000,00 R$ 300.000,00 R$ 600.000,00 R$ 600.000,00 R$ 600.000,00

CR&DITOS - COMPRAS R$ 5.550,00 R$ - R$ - R$ 12.210,00 R$ - R$ - R$ 2'.'20,00 R$ - R$ - R$ '(.('0,00 R$ - R$ -
PIS R$ 990,00 R$ - R$ - R$ 2.178,00 R$ - R$ - R$ 4.356,00 R$ - R$ - R$ 8.712,00 R$ - R$ -
COFINS R$ 4.560,00 R$ - R$ - R$ 10.032,00 R$ - R$ - R$ 20.064,00 R$ - R$ - R$ 40.128,00 R$ - R$ -

IMPOSTOS: R$ "1.)(0,00% R$ "*.11!,00% R$ ".00,00% R$ "'.)50,00% R$ "1*.*)0,00% R$ "10.(0,00% R$ "!).)00,00% R$ "5.5(0,00% R$ "2).((0,00% R$ "1).(00,00% R$ "*1.1!0,00% R$ "!!.2'0,00%
$ENDAS -
MERCADORIAS
R$ "1.)(0,00% R$ "*.11!,00% R$ ".00,00% R$ "'.)50,00% R$ "1*.*)0,00% R$ "10.(0,00% R$ "!).)00,00% R$ "5.5(0,00% R$ "2).((0,00% R$ "1).(00,00% R$ "*1.1!0,00% R$ "!!.2'0,00%
IRPJ - L!"# E$%&'()#
- 10,00*
R$ +1.800,00, R$ +1.440,00, R$ - R$ +4.500,00, R$ +3.600,00, R$ - R$ +9.000,00, R$ +7.200,00, R$ - R$ +18.000,00, R$ +14.400,00, R$ -
IRPJ A)&!&#-(. R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
CSLL R$ +1.080,00, R$ +1.296,00, R$ - R$ +2.700,00, R$ +3.240,00, R$ - R$ +5.400,00, R$ +6.480,00, R$ - R$ +10.800,00, R$ +12.960,00, R$ -
PIS R$ +1.980,00, R$ +780,00, R$ - R$ +4.950,00, R$ +1.950,00, R$ - R$ +9.900,00, R$ +3.900,00, R$ - R$ +19.800,00, R$ +7.800,00, R$ -
COFINS R$ +9.120,00, R$ +3.600,00, R$ - R$ +22.800,00, R$ +9.000,00, R$ - R$ +45.600,00, R$ +18.000,00, R$ - R$ +91.200,00, R$ +36.000,00, R$ -
SIMPLES NACIONAL R$ - R$ - R$ +3.300,00, R$ - R$ - R$ +10.830,00, R$ - R$ - R$ +29.880,00, R$ - R$ - R$ +66.240,00,

$ENDAS -
MERCADORIAS
R$ "(.'0,00% R$ "*.11!,00% R$ ".00,00% R$ "22.*'0,00% R$ "1*.*)0,00% R$ "10.(0,00% R$ "'5.'(0,00% R$ "5.5(0,00% R$ "2).((0,00% R$ ")0.)!0,00% R$ "*1.1!0,00% R$ "!!.2'0,00%
$ENDAS -
MERCADORIAS - "D&+ITO%
R$ "1.)(0,00% R$ "*.11!,00% R$ ".00,00% R$ "'.)50,00% R$ "1*.*)0,00% R$ "10.(0,00% R$ "!).)00,00% R$ "5.5(0,00% R$ "2).((0,00% R$ "1).(00,00% R$ "*1.1!0,00% R$ "!!.2'0,00%
$ENDAS -
MERCADORIAS -
"CR&DITO%
R$ 5.550,00 R$ R$ - R$ 12.210,00 R$ - R$ - R$ 2'.'20,00 R$ - R$ - R$ '(.('0,00 R$ - R$ -


ECONOMIA TRI+UT,RIA
- ANUAL
R$ "5.10,00% R$ ".(1!,00% R$ - R$ "11.)10,00% R$ "!.)!0,00% R$ - R$ "15.!00,00% R$ "5.*00,00% R$ - R$ "2'.*20,00% R$ "'.)20,00% R$ -




Tabela 4 / <om!arativo tributrio
Tr%521a67( *AT - RD 1!;0;;;,;; *AT0 RD ";;0;;;,;; *AT0 RD -;;0;;;,;; *AT0 RD 10!;;0;;;,;;
LR RR I%657,77 RR 44%F67,77 RR 6G%6I7,77 RR E7%E87,77
LP RR F%118,77 RR 1F%FE7,77 RR 5G%GI7,77 RR F1%187,77
SN RR 5%577,77 RR 17%I57,77 RR 4E%II7,77 RR 88%467,77
;onte0 Autor


;onte0 Autor



# CONSIDERAEES *INAIS

Em todas as simula(9es, !ode/se concluir que o sistema de tributa()o baseado no
sim!les nacional $ o indicado, dentro das faixas de faturamento anual de RR 147%777,77L RR
577%777,77L RR 877%777,77 e RR 1%477%777,77%
,alienta/se que este estudo se limita aos <&AE
4E
!ermitidos ao sim!les nacional% Esse
estudo, quando utili.ado em atividades vetadas ao sim!les nacional, deve/se usar a!enas o
com!arativo lucro !resumido com o lucro real%

COMPARATIVE TAF - SINCLE NATIONAL INCOME AND PRESUMED INCOME
REAL

ABSTRACT

Tis studY aims to identifY te tax model tat best fits te small business se#ment of
cosmetics and !erfumerY% In recent Years, due to fierce com!etition in trade is a #roZin#
concern of !ros!ective entre!reneurs and businessmen re#ardin# te coice of tax re#ime to
be ado!ted in teir business ventures, and te correct coice of te tax sYstem can be decisive
as te duration of te entitY daYs current% Accordin# to te Bra.ilian tax sYstem entre!reneurs
can coose betZeen te sim!lified unified sYstem of taxation MnoZn as te &ational ,im!le,
-resumed Income, Zic is a !resum!tion estimated !rofit on Zic te #overnment relies to
tax and taxable income usin# te booM income to calculate taxes oZed bY businesses% It can be
concluded tat te tax sYstem ,im!les &acional Zas Zat !rovided te #reatest tax savin#s%

GeHI(r+s0 Taxation% &ational ,im!le% -resumed Income% Taxable Income%

RE*ERENCIAS

BRA,IL% Le% C(&'le&e)1ar )0 1!", de 16%14%4778, institui o Estatuto &acional da 2icroem!resa e
da Em!resa de -equeno -orte / +CQ de 51%71%477E / Re!% +CQ de 51%71%4714 / Re!% +CQ de
78%75%4714, Bras:lia/+;%

BRA,IL0 Le% )0 :0!#:, de 48%14%1EEG, institui le#isla()o do im!osto de renda das !essoas jur:dicas,
bem como da contribui()o social sobre o lucro l:quido / +CQ de 4F%14%1EEG, Bras:lia/+;

BRA,IL% Decre1( )0 "0;;;, de 48%75%1EEE, re#ulamenta a tributa()o, fiscali.a()o, arrecada()o e
administra()o do Im!osto sobre a Renda e -roventos de =ualquer &ature.a / +CQ de 4E%75%1EEE /
Re!% +CQ de 1F%78%1EEE, Bras:lia/+;%

BRA,IL% Le% )0 :0.14, de 4F%11%1EEI, le#isla()o tributria federal, relativamente "s contribui(9es
!ara os -ro#ramas de Inte#ra()o ,ocial e de ;orma()o do -atrimNnio do ,ervidor -'blico /

4E
<&AE @ <>di#o &acional de Atividade Em!resarial


-I,H-A,E- e " <ontribui()o !ara o ;inanciamento da ,e#uridade ,ocial @ <C;I&, @ +CQ de
4I%11%1EEI%

[tt!0HHbiblioteca%ib#e%#ov%brHvisuali.acaoHdtbsHmato#rossoHaltafloresta%!df\% Acesso em0 57 de jul% de
4715%

UILELA, Cdilei ,torci% C(&'ara1%v( e)1re a car3a 1r%521?r%a +(s re3%&es +e 1r%521a67(
+es1%)a+(s a( se1(r &(vele%r( +( Es1a+( +e Ma1( Cr(ss(0 Arti#o @ ;aculdade de Administra()o,
Economia e <i*ncias <ontbeis, Qniversidade de 2ato 1rosso, <uiab0 ;evereiro de 477I%
A&EXC,
Tabela 5 / Al:quotas e -artila do ,im!les &acional @ <om$rcio
Rece%1a Br21a e& 1! &eses Je& RDK Al=>2(1a IRP< CSLL C(9%)s PIS@Pase' CPP ICMS
A1L 14;0;;;,;; #,;;M ;,;;M ;,;;M ;,;;M ;,;;M !,.$M 1,!$M
De 14;0;;;,;1 a "-;0;;;,;; $,#.M ;,;;M ;,;;M ;,4-M ;,;;M !,.$M 1,4-M
De "-;0;;;,;1 a $#;0;;;,;; -,4#M ;,!.M ;,"1M ;,:$M ;,!"M !,.$M !,""M
De $#;0;;;,;1 a .!;0;;;,;; .,$#M ;,"$M ;,"$M 1,;#M ;,!$M !,::M !,$-M
De .!;0;;;,;1 a :;;0;;;,;; .,-;M ;,"$M ;,"$M 1,;$M ;,!$M ",;!M !,$4M
De :;;0;;;,;1 a 10;4;0;;;,;; 4,!4M ;,"4M ;,"4M 1,1$M ;,!.M ",!4M !,4!M
De 10;4;0;;;,;1 a 10!-;0;;;,;; 4,"-M ;,":M ;,":M 1,1-M ;,!4M ",";M !,4#M
De 10!-;0;;;,;1 a 10##;0;;;,;; 4,#$M ;,":M ;,":M 1,1.M ;,!4M ","$M !,4.M
De 10##;0;;;,;1 a 10-!;0;;;,;; :,;"M ;,#!M ;,#!M 1,!$M ;,";M ",$.M ",;.M
De 10-!;0;;;,;1 a 104;;0;;;,;; :,1!M ;,#"M ;,#"M 1,!-M ;,";M ",-;M ",1;M
De 104;;0;;;,;1 a 10:4;0;;;,;; :,:$M ;,#-M ;,#-M 1,"4M ;,""M ",:#M ","4M
De 10:4;0;;;,;1 a !01-;0;;;,;; 1;,;#M ;,#-M ;,#-M 1,":M ;,""M ",::M ",#1M
De !01-;0;;;,;1 a !0"#;0;;;,;; 1;,1"M ;,#.M ;,#.M 1,#;M ;,""M #,;1M ",#$M
De !0"#;0;;;,;1 a !0$!;0;;;,;; 1;,!"M ;,#.M ;,#.M 1,#!M ;,"#M #,;$M ",#4M
De !0$!;0;;;,;1 a !0.;;0;;;,;; 1;,"!M ;,#4M ;,#4M 1,#"M ;,"#M #,;4M ",$1M
De !0.;;0;;;,;1 a !044;0;;;,;; 11,!"M ;,$!M ;,$!M 1,$-M ;,".M #,##M ",4!M
De !044;0;;;,;1 a "0;-;0;;;,;; 11,"!M ;,$!M ;,$!M 1,$.M ;,".M #,#:M ",4$M
De "0;-;0;;;,;1 a "0!#;0;;;,;; 11,#!M ;,$"M ;,$"M 1,$4M ;,"4M #,$!M ",44M
De "0!#;0;;;,;1 a "0#!;0;;;,;; 11,$1M ;,$"M ;,$"M 1,-;M ;,"4M #,$-M ",:1M
De "0#!;0;;;,;1 a "0-;;0;;;,;; 11,-1M ;,$#M ;,$#M 1,-;M ;,"4M #,-;M ",:$M

;onte0 Lei 15EH4711%