Conceitos e Exercício de Custos

Conceitos e Exerccios de Custos
Desmistificando o Custo

2014

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SUMRIO
I NTRODUO. .................................................................................................................. 4
1 CUSTOS. .......................................................................................................................... 5
1.1 Conceitos de Custos ................................................................................................. 5
1.2 Classificaes de Custos .......................................................................................... 6
1.2.1 Custo Direto ........................................................................................................ 7
1.2.2 Custo Indireto ..................................................................................................... 7
1.3.3 Custo Fixo (Despesas Fixas) .............................................................................. 8
1.2.4 Custo Varivel .................................................................................................... 8
1.3 Resumo .................................................................................................................. 8
1.4 Terminologias Utilizadas ........................................................................................ 9
1.4.1 Gasto ................................................................................................................... 9
1.4.2 Desembolso ........................................................................................................ 9
1.4.3 Investimento ..................................................................................................... 10
1.4.4 Perdas ............................................................................................................... 10
1.4.5 Desperdcios (normal do processo). .............................................................. 11
1.5 Direcionadores dos Gastos .................................................................................... 12
1.6 Glossrio: ................................................................................................................ 12
1.6.1 Custeio: ............................................................................................................. 12
1.6.2 Contabilidade de Custos: .................................................................................. 12
1.6.3 Termos de Custeio: ........................................................................................... 13
1.6.4 Preo de Venda: ................................................................................................ 14
1.6.5 Mark-up: ........................................................................................................... 14
1.6.6 Polticas comerciais: ......................................................................................... 15
1.6.7 Encargos Sociais: .............................................................................................. 17
2. Departamentalizao .................................................................................................... 18
2.1 Exerccio de Departamentalizao: ..................................................................... 18
2.2 Comentrios ........................................................................................................... 23
3.Engenharia de Produto: ................................................................................................ 24
3.1 Quantitativos. ......................................................................................................... 24
3.2 Clculo do Custo. ................................................................................................... 24
3.1 Ficha Tcnica do Produto ..................................................................................... 26

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3.2 Resumo dos Dados da Ficha Tcnica: ................................................................. 27
3.3 Ficha Tcnica do Produto Resolvido ................................................................ 28
4. Polticas Comerciais para Preo de Venda. ................................................................. 29
4.1 Interpretao da evoluo das frmulas de Preo de Venda: ........................... 29
C + L = PV: ............................................................................................................... 29
PV - C = L: ................................................................................................................ 29
PV - L = C ............................................................................................................ 29
4.2 Preo de Venda a partir do Custo (Mark-up); ................................................... 30
4.3 Preo de Venda a partir do Mercado: Preo de Mercado ; PVM ..................... 30
4.4 Ponto de Equilbrio = PE ...................................................................................... 32
5.Projeo de Resultados e Fatores Restritivos. .............................................................. 33
5.1 Projeo de Resultados: ........................................................................................ 33
5.1.1 Demonstrao da Projeo de Resultados ........................................................ 34
5.1.2 Grfico Ponto de equilbrio .......................................................................... 35
5.2 Limite Mximo de Produo. ............................................................................... 35
5.2.1 Demonstrao do Clculo do Limite Mximo .............................................. 36
5.2.2 Demonstrao da Projeo de Resultados ........................................................ 37
6. Melhorias e Reflexo no Resultado ............................................................................... 38
6.1 Custo Industrial ..................................................................................................... 38
6.1.1 Tempo de Produo. ...................................................................................... 38
6.1.2 Anlise dos Materiais e Terceirizaes. ........................................................ 41
6.2 Anlise da composio do CVV. ........................................................................ 43
6.3 Anlise da composio do Custo Fixo. .......................................................... 45
Consideraes Finais. ...................................................................................................... 46

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INTRODUO.
As empresas atualmente so pressionadas por agressivos concorrentes
nacionais e principalmente internacionais, com baixos preos e resposta rpida, ao
mesmo tempo em que demandam melhor qualidade a um preo menor e um melhor
nvel de servio.
As organizaes que no conseguem compreender claramente as fontes de
lucratividade de seus produtos, linhas de produtos, clientes e mercados, podem ter sua
sobrevivncia ameaada em ambiente de forte competitividade como o atual.
Portanto, existe a necessidade de um modelo de Gesto de Custos que
considere os fatores que realmente causam as variaes dos custos, tais como
diversidade e complexidade de produtos e de clientes.
A necessidade de classificarem-se os custos parte do princpio de que a
empresa, para poder efetuar projees com fins decisrios, deve fundamentalmente
possuir uma correta classificao de seus custos. Afinal, dentre as decises a serem
tomadas, baseadas em dados dos custos, podemos citar:
Alteraes nos componentes dos produtos;
Decises destinadas reduo de custos;
Ampliar ou parar a produo de determinado produto.

Este material, de forma resumida, porm objetiva, tem o propsito proporcionar o
entendimento e anlise de custos.
Obviamente no o suficiente, pois dever haver disciplina no aperfeioamento
desta cincia.

Sugere-se inicialmente uma leitura plena, sabendo que em muitos pontos
ficaro dvidas, porm com os exerccios propostos, ser possvel desmistificar o
CUSTO, que em muitas vezes avaliado como complicado, os leitores percebero que
no complicado, pode ser sim Trabalhoso, porm nada se conquista sem dedicao.

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1 CUSTOS.
A rea de custos possui termos prprios, que precisam ser definidos para evitar
possveis distores quanto ao uso de seus significados.
Pretende-se com esse captulo dar uma contribuio conceituando os termos
bsicos utilizados com mais freqncia na contabilidade de custos, permitindo assim,
melhor entendimento do assunto a ser estudado, principalmente na Gesto de Custos.
1.1 Conceitos de Custos
A Gesto de custos est ganhando cada vez mais destaque dentro das
organizaes, devido a suas diversas finalidades.
No entendimento de Leone (1997 p. 19-20): A contabilidade de custos o ramo
da contabilidade que se destina a produzir informaes para os diversos nveis
gerenciais de uma entidade, como auxlio s funes de determinao de desempenho,
de planejamento e controle das operaes e de tomada de decises.
De acordo com o autor, a contabilidade de custos faz parte da cincia contbil e
atende a necessidades gerenciais diferentes de uma entidade.
Nessa luta constante por melhores resultados, reconhece-se a importncia das
informaes.
Referindo-se aos dados, so esses internos da organizao, que aps o seu
registro, so:
Organizados;
Analisados e;
Interpretados.
Em Resumo na Contabilidade ocorre o agrupamento dos DADOS.
A gesto consiste em transformar esses DADOS em INFORMAES.

6 -
A INFORMAO por sua vez precisa atender ao seguinte trip, ela precisa
atender a trs condies essenciais:

TIL

CORRETA OPORTUNA

1.2 Classificaes de Custos
Custo um valor resultante de todos os recursos utilizados para a produo de
um outro bem ou prestao de um servio. Esses recursos so os gastos, que tambm
so conhecidos como fatores de produo e como algum exemplo pode-se citar a
matria-prima, mo-de-obra, salrios, entre outros.
No entendimento de Leone (1997, p. 46 apud MARTINS) Custo um gasto
relativo bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. O autor
ainda explica que [...] o mesmo reconhecido como custo no momento da utilizao
dos fatores de produo, para a fabricao do produto ou execuo de um servio.
Observa-se ento que temos os custos relativos produo de bens, conhecidos
tambm como custo industrial.
Para Nascimento (2001, p. 26) [...] custo a soma de todos os dispndios para
produo ou obteno de um bem ou servio.
Conforme a citao, custo o somatrio dos gastos, despesas, prejuzos, enfim,
tudo o que consumido ou utilizado na produo de novos bens ou servios.
Contribui ainda Megliorini (2001, p. 7) dizendo que Custos so os gastos, no
investimentos, necessrios para fabricar os produtos da empresa. So os gastos
efetuados pela empresa que faro nascer os seus produtos.
De modo geral, pode-se dizer que custos so os gastos ligados rea industrial
da empresa.
Focalizando agora o conceito de custos para a rea produtiva, os mesmos
recebem diferentes classificaes.
So classificados em relao aos produtos fabricados, como sendo custos
diretos e indiretos e em relao aos nveis de produo, custos fixos e variveis.

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1.2.1 Custo Direto
Custos diretos so aqueles relacionados diretamente ao produto e podem ser
facilmente identificados. Conhece-se exatamente quanto cada produto absorveu de
custo.
Contribui para o conceito de custos diretos Leone (1997, p. 49) dizendo que So
aqueles custos que podem ser facilmente identificados com o objeto de custeio. So os
custos diretamente identificados a seus portadores.
Conforme citado, esses custos, de modo geral so facilmente identificados e so
apropriados diretamente ao produto.
No entendimento de Perez Jr, Oliveira e Costa (2001, p. 23): So os custos que
podem ser quantificados e identificados no produto ou servio e valorizados com
relativa facilidade.
Sabendo-se o preo da matria-prima, o custo da resultante est associado
diretamente ao produto. Outro exemplo o material de embalagem utilizado.
A mo de obra, nesse caso mo de obra direta, outro componente dos custos
Diretos. Trata-se dos custos com os trabalhadores, utilizados diretamente na produo.
Sabendo-se quanto tempo cada um trabalhou no produto e o preo da mo-de-
obra, possvel apropri-la diretamente ao produto.
1.2.2 Custo Indireto
Custos Indiretos so aqueles que dependem de clculos, rateios ou estimativas
para serem apropriados aos diferentes produtos, portanto, so custos apropriados
indiretamente aos produtos.
No entendimento de Perez Jr, Oliveira e Costa (2001, p. 23): Custos indiretos
so aqueles custos que, por no serem perfeitamente identificados nos produtos ou
servios, no podem ser apropriados de forma direta para as unidades especficas,
ordens de servio ou produto, servios executados.... Necessitam, portanto, da
utilizao de algum critrio para rateio para a sua alocao.
Constata-se que custos indiretos so aqueles no identificveis diretamente ao
produto. No h uma medida objetiva, mas h a necessidade de distribuir os custos
(rateio), para serem incorporados.
Basicamente so os valores dos Centros de Custo de Apoio.

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1.3.3 Custo Fixo (Despesas Fixas)
Custos fixos so aqueles cujos valores so os mesmos quaisquer que seja o
volume de produo da empresa, ou seja, uma alterao do volume de produo, seja
ela grande ou pequena, no altera o valor total dos custos fixos.
Para Megliorini (2001, p. 12) Custos fixos so aqueles decorrentes da estrutura
instalada da empresa, que independem da quantidade que venha a ser produzida
dentro do limite da capacidade instalada.
De acordo com o autor, os custos fixos independem do volume de produo ou
venda. Representam capacidade instalada que a empresa possui para produzir e
vender bens ou servios.
Como exemplo de custo fixo pode-se citar o aluguel, seguro de fbrica, entre
outros. Os custos fixos so fixos em relao ao volume de produo, mas podem variar
de valor no decorrer do tempo. O aluguel de fbrica pode sofrer reajuste de preo. O
mesmo ocorre com o imposto predial, salrios de vigias e porteiros da fbrica, prmios
de seguros, entre outros.
1.2.4 Custo Varivel
Custos variveis so aqueles que esto diretamente relacionados com o volume
de produo ou venda.
Entende Megliorini (2001, p. 13) que Custos variveis so aqueles que
aumentam ou diminuem, oscilando ao sabor do nvel de produo.
Custos variveis so aqueles que variam de acordo com os volumes de
atividades. Os volumes das atividades devem estar representados por bases de
volumes, que so geralmente medies fsicas [...]. Atente para o fato de que definir
custo varivel como aquele custo que varia com as unidades produzidas est certo,
mas no uma definio generalizada.
1.3 Resumo
Nomenclatura Incidncia 1 Incidncia 2
Custo Direto Varivel SIM SIM
Despesa Indireta - Fixa NO NO
Legenda:
Incidncia 1: Varia de acordo com o volume produzido??
Incidncia 2: fcil sua identificao ao produto ou ao processo??

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1.4 Terminologias Utilizadas
A rea de custos possui terminologia prpria. Para facilitar o entendimento da
sistemtica de apurao de custos necessrio compreender o significado dos
principais termos utilizados, evitando assim, utiliz-los de forma equivocada.
Apresentam-se adiante as principais definies aceitas pela maioria dos autores
e estudiosos do assunto.
1.4.1 Gasto
Entende-se por gasto o compromisso financeiro assumido por uma empresa na
aquisio de bens e servios como afirma Martins (2003, p. 24) Gasto a compra de
um produto ou servio qualquer que gera sacrifcio financeiro para a entidade
(desembolso), sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de
ativos (normalmente dinheiro).
Os Gastos podem ser classificados em: Investimentos, Custos e Despesas,
como cita Megliorini (2001, p. 7) [...] o gasto pode ser definido como gasto de
investimento, quando o bem ou servio for utilizado em vrios processos produtivos, e
como gastos de consumo, quando o bem ou servio forem consumidos no momento
mesmo da produo ou do servio que a empresa realizar. Dependendo da destinao
do gasto de consumo, ele poder converter-se em custo ou despesa.
Exemplificando: a compra da matria-prima um gasto, que ao abastecer o
estoque um investimento, e quando aplicada produo, gera um custo. Concludo o
produto, esse volta para o estoque, agora de produtos acabados (considerado tambm
investimento) ou vendido. Para realizar a venda do produto, os gastos incorridos so
considerados despesas.
1.4.2 Desembolso
Quando a empresa efetua algum pagamento, seja com o dinheiro de seu caixa
ou das contas bancrias, ela est fazendo um desembolso.
No entendimento de Martins (2003, p. 25) Desembolso o pagamento
resultante da aquisio do bem ou servio. Esse pagamento resultante da aquisio de
um bem ou servio pode ocorrer juntamente com o gasto (pagamento vista) ou depois
deste (pagamento a prazo).
O desembolso acontece no momento que h sada de dinheiro da empresa, seja
do caixa ou das contas bancrias. Para Oliveira e Perez Jr. (2000, p. 29) Os

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desembolsos ocorrem em virtude do pagamento de compras efetuadas a vista ou de
uma obrigao assumida anteriormente.
1.4.3 Investimento
Entende-se que investimentos so os gastos com bem ou servio ativado em
funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a perodos futuros.
Megliorini (2001, p. 7) assim define investimentos Investimento so todos os
bens e direitos registrados no ativo das empresas para baixa em funo de venda,
amortizao, consumo, desaparecimento, perecimento ou desvalorizao. Assim,
quando se compram materiais, realiza-se um investimento em estoque.
De acordo com Bornia (2002, p. 41) Investimento o valor dos insumos
adquiridos pela empresa no utilizados no perodo, mas que podero podero ser
empregados em perodos futuros.
Como outros exemplos de investimentos, cita-se a aquisio de uma mquina,
que gera investimento no imobilizado, a aquisio de mveis e utenslios, aquisio de
imveis, despesas pr-operacionais, aquisio de Marcas e Patentes, aquisio de
Material de Escritrio.

1.4.4 Perdas
O conceito de perda consiste num bem ou servio consumido de forma anormal
e involuntria.
De acordo com Oliveira e Perez Jr. (2000, p. 36) Perdas so gastos anormais ou
involuntrios que no geram um novo bem ou servio e tampouco receitas e so
apropriados diretamente no resultado do perodo em que ocorrem.
Perda na verdade so os gastos que no possuem nenhuma relao com as
atividades empresarias dirias e, na maioria das vezes, ocorrem de fatos imprevistos.
Contribui ainda Martins (2003, p. 26) dizendo que:
Perdas so itens que vo diretamente conta de
Resultado, assim como as despesas, mas no
apresentam sacrifcios normais ou derivados de forma
voluntria das atividades destinadas obteno de
receita. muito comum o uso da expresso Perdas
de material de produo de inmeros bens e servios;
entretanto, a quase totalidade dessas perdas , na
realidade, um custo, j que so valores sacrificados
de maneira normal no processo de produo, fazendo

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parte de um sacrifcio j conhecido at por
antecipao para a obteno do produto ou servio da
receita almejada.
Observa-se que as perdas, na maioria das vezes ocorrem de fatores e motivos
no imprevistos. No entanto, Iudcibus, Martins e Gelbcke (2000, p. 114) dizem que H,
ainda, certas quebras ou perdas da produo, muitas das quais so inerentes e
normais ao processo produtivo. o caso de aparas e rebarbas de matrias-primas,
evaporao de produo qumica, etc.
As perdas sempre que forem normais e inerentes ao processo produtivo, so
lanadas ao custo normal de produo, o que difere do lanamento das perdas
espordicas e no normais, que vo direto para o resultado, como visto anteriormente.
Constatou-se que perdas, na maioria das vezes, so gastos no intencionais e
que no mantm nenhuma relao com a operao normal da empresa.
Como alguns exemplos de perdas cita-se: material com prazo de validade
vencido; vazamento de materiais lquidos ou gasosos; gastos incorridos em perodos de
paralisao de produo devido falta de insumos; problemas com equipamentos,
greves, enchentes, entre outros.
1.4.5 Desperdcios (normal do processo).
Nos dias atuais, com essa grande concorrncia resultante da economia
globalizada, manter desperdcios sinnimo de prejuzo, pois desperdcios so itens
que no podem ser repassados para os preos.
De acordo com Perez Jr, Oliveira e Costa (2001, p. 17) Desperdcios so
gastos incorridos nos processos produtivos ou de gerao de receitas e que possam
ser eliminados sem prejuzo da qualidade ou quantidade dos bens, servios ou receitas
geradas.
Muitas empresas acabam classificando os desperdcios como custo ou despesa
como cita Oliveira e Perez Jr. (2000 p. 36) Atualmente, o desperdcio est sendo
classificado como custo ou despesa.
O que acontece que esse assunto passa despercebido muitas vezes.
Apresentam-se como alguns exemplos de desperdcios: retrabalho decorrente de
defeitos de fabricao; estocagem e movimentao desnecessria de materiais e
produtos; relatrios financeiros, administrativos e contbeis sem qualquer utilidade;
cargos intermedirios de chefia e superviso desnecessrios.
Cabe aqui salientar que a identificao e eliminao de desperdcios para a
empresa so fator determinante do sucesso ou fracasso de um negcio.

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1.5 Direcionadores dos Gastos
Tambm chamados de indutores, geradores ou vetores, medem a freqncia ou
a intensidade da demanda de certo tipo de atividade. Explicam a relao de
causalidade entre o consumo de atividades e determinada produo. So fatores que
geram ou influenciam o nvel dos gastos de uma Atividade ou Objeto de Custo.
Alguns autores denominam os direcionadores de custo como indutores,
geradores ou vetores de custo de 2 nvel. Exemplo de Direcionador de Custos:
Resumo de horas do setor de manuteno nos demais Centros de Custo.
1.6 Glossrio:
Existem termos que se no forem corretamente interpretados podem prejudicar o
entendimento e as anlises.
Por esse motivo descrevemos abaixo os principais termos utilizados na rea de
Contabilidade de Custos.
1.6.1 Custeio:
1. Ato ou efeito de custear; custeamento. 2. Conjunto de despesas feitas com
algum ou alguma coisa.
Esta a transcrio do Aurlio, ou seja, do dicionrio.
Nas Empresas Custeio o clculo do Custo Industrial antes do mesmo entrar
em produo, nas empresas de confeco seria o clculo da coleo propriamente dita.
Poderamos tambm chamar de Projetado, ou como alguns autores o ORADO.
1.6.2 Contabilidade de Custos:
a Apurao do Resultado, ou seja, do que de fato aconteceu seguindo as
mesmas premissas de clculo do Custeio.
Tambm pode chamado de REALIZADO.
Portanto nas empresas de forma cclica ocorre o:
ORADO x REALIZADO.
E para se ter uma boa base para o Custeio preciso ter um bom Sistema
Contbil.

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1.6.3 Termos de Custeio:
GGF = Gastos Gerais de Fabricao, so todos os gastos que a empresa tem
nas reas de Produo e Apoio a Produo que devero ser apropriados ao Custo
Industrial.
CPV = Custo do Produto Vendido, apurao de todos os gastos (materiais,
terceirizaes e transformao), utilizados no Produto que foi comercializado, portanto
para esse clculo primeiramente calcula-se o CPP, e transfere-se para o Resultado a
parcela correspondente da venda:
CPP = Custo do Produto Produzido, como citado anteriormente agrega todos os
gastos do perodo.
MP = Matria Prima, o nome por si se explica, so todos os materiais que
compe o produto.
TERCEIRIZAES = Existem 2 (dois) tipos de terceirizaes que so:
Terceirizaes de servios que no so da atividade da empresa (Segurana,
Limpeza) que no fazem parte do custo do produto.
Terceirizaes do Processo, que devero ser apropriadas diretamente ao Custo
Industrial (Bordado, Estamparia).
CI = Custo Industrial, o custo dos produtos que basicamente tem os compostos
acima.
PV = Preo de Venda;
PVB = Preo de Venda Bruto;
PVL = Preo de Venda Lquido;
C V V = Custo Varivel de Venda, so todos os percentuais que incidem sobre a
venda do produto e basicamente so: Impostos (Icms, Pis, Cofins, IR, CSLL, CPMF),
comisses, fretes e outros eventuais (royalties pagos sobre licenciados).
CF = Custo Fixo, Despesa Fixa ou o Gasto com Estrutura, o valor que
independentemente se houver produo, ou venda vai ocorrer, so os gastos das reas
Administrativas e Comerciais.
MC = Margem de Contribuio ou LB = Lucro Bruto, o resultado da seguinte
equao matemtica:

MC = PV C V V CI ou seja o resultado dessa equao nos fornece qual a
MC por produto, ou o LB por produto.
A soma da margem de todos os produtos confrontado com o CF ser o nosso
resultado, ou seja, Lucro ou Prejuzo.
Portanto na prtica o que interessa no um % (percentual) de lucro e sim um
Valor de Lucro que ir cobrir nosso CF e trazer resultado positivo.

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1.6.4 Preo de Venda:
Para o clculo do preo de venda, temos como premissa o seguinte raciocnio:
Os GGFs foram alocados corretamente aos Centros, encontrando com isso o
Custo do Fator de Produo, que na maioria das vezes Hora Homem, Hora Mquina,
Minuto Homem, Minuto Mquina.
Na Engenharia observou-se atentamente o quantitativo, tanto nos materiais
como nas operaes.
Com isso encontramos o CI.
Portanto falta apenas a concluso e o clculo do preo de Venda.
1.6.5 Mark-up:
Tambm conhecido como taxa de marcao.
Consiste em uma frmula matemtica que utiliza as seguintes variveis:
CI, C.V.V., MC.
Comentamos acima sobre o CI.
O C.V.V. comentado anteriormente so todos percentuais que incidem sobre a
venda.
Estes percentuais no so regra geral e ter que ser observado:
Regime de Enquadramento, ou seja de que forma a empresa apura seu
resultado, sendo as principais opes:
Lucro Real, Lucro Presumido e Simples.
A depender do enquadramento mudam os percentuais.
Simulemos por hiptese uma venda para a Regio Sudeste (SP), onde os
impostos seriam:


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Resumo de incidncia de impostos.
Lucro Real Lucro Presumido Simples
ICMS 12% 12%
PIS 1,65% 0,65%
COFINS 7,60% 3,0%
IR 1,5%
CSLL 1,08%
Simples de1% a 12%

Total 21,25% 18,23% de1% a 12%

1.6.6 Polticas comerciais:
o modelo que empresa adota na rea comercial, como forma de remunerao
dos representantes e condies de fornecimento quanto ao frete.
Temos os seguintes exemplos
Neste caso independe do regime de enquadramento, e como o nome sugere,
estabelece a Poltica mais adequada.
Geralmente resume-se a:
Comisso de Representante = 8%,
Frete =2%
Com isso teramos ento numa empresa de Lucro Presumido um C.V.V. de
28,23%.
Por ltimo, no menos importante vem a MC.
A MC um percentual desejado, que tem por objetivo inicialmente cobrir os
Gastos com Estrutura (Custo Fixo), e aps isso proporcionar Resultado Operacional.
A parte da Estrutura obtida por acompanhamento do DRE Demonstrativo de
Resultados do Exerccio.
Com isso temos as 3 (trs) variveis para a frmula do Mark-up.
Sendo a frmula:

PV = {CI / [100 (CVV + MC)]} x 100.

Com esta frmula teramos o PV desejado, porm muitas vezes o mercado no
est disposto a pagar este preo, por isso a anlise atravs da MC.
Lembrando


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MC = PV C V V CI

Com isso temos condies de analisar o PE.q. Ponto de Equilbrio em
Quantidade.

PEq = CF
MC

Este nmero nos mostra em que instante os nossos gastos sero iguais s
nossas receitas.
Mas isso no to simples assim, pois preciso levar em considerao a
capacidade de produo, que veremos adiante nos exerccios.


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1.6.7 Encargos Sociais:
Descrio % % %
Proviso 13 - 1/12 8,33 8,33 8,33
Proviso Frias 1/12 8,33 8,33 8,33
Abono sobre Frias 1/3 2,78 2,78 2,78
Total Proviso 19,44 19,44 19,44

FGTS 8,0 8,0 8,0
INSS (empresa + terceiros) 27,8 27,8
Total 35,80 35,80 8,0

INSS e FGTS sobre Provises 6,96 6,96 1,56

Total dos Encargos Sociais Mensurveis 62,20 62,20 29,0

Alm dos Encargos relacionados acima, existem os ESNM - Encargos Sociais
No Mensurveis, que ocorrem de forma sazonal e devem ser apurados, pois variam
nas empresas.
Exemplos de ESNM: aviso prvio indenizado, multa FGTS, faltas justificveis.
O Clculo dos ESNM segue a seguinte equao:

Valor de ESNM pagos no Ano
Total Folha do Ano (-) Valor de ESNM pagos no Ano

O resultado x 100 = % de ESNM

Se por hiptese se o resultado dessa equao chegasse a 0,80 %, teramos:

Total dos Encargos Sociais Mensurveis 62,20 62,20 28,77
% Total ESNM 0,80 0,80 0,80
Total de Encargos Sociais 63,00 63,00 29,57


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2. Departamentalizao
2.1 Exerccio de Departamentalizao:
O objetivo deste exerccio alocar os gastos corretamente aos CC (Centros de
Custo), e ao final encontrarmos o Custo do Fator de Produo (Custo Hora).
O Exerccio proposto sugere um ambiente de Indstria de confeco, onde
dividimos a Empresa em 5 (cinco) Centros de Custo e 2 (dois) departamentos sendo:
Departamento de Produo composto por Centro de Custo:
- Corte;
- Costura;
- Reviso.
Departamento Administrativo composto por Centro de Custo:
- Engenharia e PCP;
- Administrativo e Comercial.

No Exerccio os dados esto de certa forma dispersos, cabendo ao profissional
discernir a correta alocao aos CC, observando o Resumo do item 1.3.
A distino segue a classificao do gasto em Custo ou Despesa, ou seja, Direto
ou Indireto.
Seguem explicaes resumidas de como proceder a apropriao de cada gasto
sugerido no exerccio:
Gasto Critrio de Apropriao
Salrio Conforme o valor por Departamento e observando a quantidade
por CC.
Encargos Conforme item Encargos Sociais item 1.6.7 da sendo a Empresa
enquadrada pelo Lucro Presumido.
Pr Labore Salrio dos Gerentes, sendo um em cada Departamento e sua
apropriao aos CC proporcional ao nmero de funcionrios,
Indireto
INSS Percentual sobre o valor anterior
Depreciao Valor informado, apenas classificar em Direto ou Indireto.

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Energia
Eltrica
Valor informado, apenas classificar em Direto ou Indireto.
Alimentao Proporcional ao nmero de funcionrios por CC
Mdica/Odont. Proporcional ao nmero de funcionrios por CC
Comunicao Percentual j informado, que obtido atravs de controle de
bilhetagem.
Viagem Percentual j informado, que obtido atravs de controle contbil.
Legais So valores. Gastos com autenticaes, registros.
Honorrios Gasto especfico da Administrao.
Servio de
Terceiros
Percentual j informado, que obtido atravs de controle contbil.
Assinaturas Gasto especfico da Administrao.
Assessoria
Administrativa
Gasto especfico da Administrao.
Catlogos Gasto especfico da Administrao (vendas).
Servio de
Manuteno e
Percentual informado, que obtido atravs de controle contbil.
Material de
Manuteno.
Material de
Consumo
Consumo de
gua
Proporcional ao nmero de funcionrios por CC.
Material de
Expediente
Valor informado, que obtido atravs de controle contbil.
Aluguel Proporcional a metragem informada a cada CC.
Publicidade Valor informado, apenas definir a qual CC se enquadra.
Veculos Valor informado, que obtido atravs de controle contbil.

Nota Importante:
Apesar de alguns valores serem irrelevantes, quando o critrio for Proporcional
ao nmero de funcionrios por CC (Gerentes no contam). Lanar proporcionalmente a
cota dos funcionrios de Produo em Direto e a cota dos funcionrios Indiretos de
Produo, ou seja, os chefes, em Indireto.
Existem outros gastos ainda que deixamos de relacionar no exerccio, que
dependem da empresa ocorrem com certa relevncia: Treinamento, Despesas
Bancrias, lubrificantes, material de segurana e outros.
Este o primeiro passo para o Custeio.
Segue o Mapa de Apropriao dos Gastos.
Gastos Corte Costura Reviso Engenharia
e PCP
Vendas
Administrao
Total
Direto Indireto Direto Indireto Direto Indireto Direto Indireto
Nmero de Funcionrios
Salrios
Encargos
Pr Labore
INSS s/ P. Labore
Depreciao
Energia Eltrica
Alimentao
Mdicas Odontolgicas
Comunicao
Viagem
Legais
Honorrios
Servio de Terceiros
Assinaturas
Assessoria Administrativa
Catlogos
Servio de Manuteno
Material de Manuteno
Material de Consumo
Consumo de gua
Material de Expediente
Aluguel
Publicidade
Veculos

Total
Horas Disponveis
Horas Efetivas
Custo Hora
e PCP
Vendas
Administrao
Total
Nmero de Funcionrios 14 1 48 2 19 1 3 7
Salrios Produo R$ 600,00 por ms, e Chefes R$ 900,00 por ms 2.700,00 6.400,00
Encargos De acordo com o % da Tabela
Pr Labore Um gerente por Departamento com remunerao de R$ 3.000,00 por ms
INSS s/ P. Labore 20 % sobre a remunerao do gerente
Depreciao 2.400,00 4.200,00 1.200,00 1.200,00 1.800,00
Energia Eltrica 1.350,00 3.780,00 1.100,00 450,00 650,00
Alimentao R$ 3,20 por dia, 21 dias teis mdia ano.
Mdicas Odontolgicas 3.200,00
Comunicao 10% 90% 3.500,00
Viagem 5% 95% 4.200,00
Legais 850,00
Honorrios 1.400,00
Servio de Terceiros 7.800,00
Assinaturas 150,00
Assessoria Administrativa 10.000,00
Catlogos R$ 30.000,00 por coleo, sendo trs colees no ano
Servio de Manuteno 20% 60% 20% 2.200,00
Material de Manuteno Idem critrio anterior 4.800,00
Material de Consumo 35% 55% 10% 3.500,00
Consumo de gua 1.200,00
Material de Expediente 150,00 350,00
Aluguel 120 m2 350 m2 220 m2 80 m2 110 m2 6.000,00
Publicidade 2.000,00
Veculos 1.200,00
Total
Horas Disponveis
Horas Efetivas
Custo Hora
e PCP
Vendas
Administrao
Total
Nmero de Funcionrios 14 1 48 2 19 1 3 7 81 14
Salrios 8.400,00 900,00 28.800,00 1.800,00 11.400,00 900,00 2.700,00 6.400,00 48.600,00 12.700,00
Encargos 5.292,00 567,00 18.144,00 1.134,00 7.182,00 567,00 1.701,00 4.032,00 30.618,00 8.001,00
Pr Labore 529,41 1.764,71 705,88 900,00 2.100,00 6.000,00
INSS s/ P. Labore 105,88 352,94 141,18 180,00 420,00 1.200,00
Depreciao 2.400,00 4.200,00 1.200,00 1.200,00 1.800,00 10.800,00
Energia Eltrica 1.350,00 3.780,00 1.100,00 450,00 650,00 6.230,00 1.100,00
Alimentao 940,80 67,20 3.225,60 134,40 1.276,80 67,20 201,60 470,40 5.443,20 940,80
Mdicas Odontolgicas 471,58 33,68 1.616,84 67,37 640,00 33,68 101,05 235,79 2.728,42 471,58
Comunicao 350,00 3.150,00 3.500,00
Viagem 210,00 3.990,00 4.200,00
Legais 850,00 850,00
Honorrios 1.400,00 1.400,00
Servio de Terceiros 1.149,47 82,11 3.941,05 164,21 1.560,00 82,11 246,32 574,74 6.650,53 1.149,47
Assinaturas 150,00 150,00
Assessoria Administrativa 10.000,00 10.000,00
Catlogos 7.500,00 7.500,00
Servio de Manuteno 440,00 1.320,00 440,00 2.200,00
Material de Manuteno 960,00 2.880,00 960,00 4.800,00
Material de Consumo 1.225,00 1.925,00 350,00 3.500,00
Consumo de gua 176,84 12,63 606,32 25,26 240,00 12,63 37,89 88,42 1.023,16 176,84
Material de Expediente 150,00 350,00 500,00
Aluguel 818,18 2.386,36 1.500,00 545,45 750,00 6.000,00
Publicidade 2.000,00 2.000,00
Veculos 1.200,00 1.200,00
Total 20.405,69 5.516,10 66.238,81 12.029,25 25.148,80 5.209,68 8.973,32 39.111,35 111.793,31 79.839,69
Horas Disponveis 2.587,20 8.870,40 3.511,20
Horas Efetivas 2.276,74 7.805,95 3.089,86
Custo Hora 8,96 8,49 8,14
Custo Minuto 0,1494 0,1414 0,1357
2.2 Comentrios
Com a apropriao dos gastos aos Centros de Custo, encontra-se:
- Total de Gastos Diretos (Custos)
- Total de Gastos Indiretos (tambm chamado de CF = Custo Fixo, mas que
corretamente DF = Despesa Fixa.
Aps isso encontra-se o custo do Fator de Produo, que neste caso ser HH =
Homem Hora.
Tendo:
- HD = Horas Disponveis: obtido atravs da seguinte equao:
Nmero de Funcionrios de Produo x Horas Disponveis no ms.
- HE = Horas Efetivas, so as horas efetivamente trabalhadas, pois durante o
ms ocorrem paradas, por diversas razes, chamadas de ociosidade, que
geralmente so por Falta de: Falta de Pedido, Falta de Programao, Falta de
Matria Prima, Falta de Vontade.... Ligadas diretamente Gesto (ou Falta de) da
Empresa.
No so consideradas nesse caso as paradas programas para set-up
(preparao de mquina), que devero ser consideradas no tempo de Produo
(Engenharia de Produto).
Cada empresa deve apurar seu percentual de ociosidade, para fins didticos,
utilizaremos neste exerccio 12%.
Tendo encontrado as HE, divide-se o Total de gastos do CC pelas HE, obtendo-
se o Custo Hora Homem do CC.
Quando utiliza-se somente os Gastos Diretos, ou Custos Diretos, atribui-se a
esse mtodo de clculo de Custeio Direto, ou seja o Custo Hora, contempla apenas
os Custos Diretos de Produo.
Pode ainda calcular o Custo Hora, atravs de outro mtodo de Custeio, chamado
Custeio por Absoro, onde o valor total dos Gastos a soma dos Diretos e Indiretos,
ou seja o Custo absorve, todos os Gastos de Produo.
A escolha por um mtodo ou outro, por critrio gerencial, havendo escolas que
defendem um, e outras que outro mtodo mais eficaz.
Mas esta discusso fica para outro momento, e s possvel, quando se atinge
um alto grau de maturidade no entendimento do Custeio.


24 -
3.Engenharia de Produto:
A engenharia de produto tem papel fundamental no custeio, pois a origem para
o clculo correto do CI = Custo Industrial.
3.1 Quantitativos.
Quando refere-se a quantitativos, tambm podemos chamar de consumo, ou
seja o que o produto a ser produzido, ter de consumo.
Basicamente so 3 (trs) grupos de consumos que devero constar na Ficha
Tcnica de Produto para que aps isso possa ser realizado o clculo do CI.
- Materiais e Aviamentos;
- Terceirizaes;
- Operaes.
3.2 Clculo do Custo.
Tendo o valor dos consumos, dos grupos acima, identifica-se o valor unitrio de
acordo com a unidade de medida do quantitativo, e conseqentemente o valor Total,
multiplicando-se pelo consumo.
Cabe destacar que cada empresa, de acordo com o seu regime de
enquadramento (Lucro Real, Lucro Presumido e Simples), tem direito (ou no) a crdito
de impostos pela compra.
Segue tabela resumida demonstrando os crditos factveis por regime de
enquadramento:
Imposto Gera Crdito % Gera Crdito % Gera Crdito %
ICMS SIM 12%* SIM 12%* NO -
PIS SIM 1,65 NO - NO -
COFINS SIM 7,65 NO - NO -
* % depende do Estado de origem.

25 -

Resumo do crdito de ICMS de acordo com o estado:
SC = 17%
SUL + SUDESTE (-ES) = 12%
DEMAIS ESTADOS (-SUFRAMA) = 7%
SUFRAMA (Zona Franca de Manaus) = 0%

Exemplo:
Supondo que a Empresa venha a adquirir, meia malha 30/1 cor vermelha.
Estado de Origem SP.
Valor por Kg = R$ 17,00 - Valor do Frete = R$ 0,50 por Kg.

Lucro Real
Valor MP 17,00 (+)
Valor do Frete 0,50 (+)
Valor Total 17,50 (=)
Crdito ICMS 2,10 (-)
Crdito PIS 0,29 (-)
Crdito COFINS 1,34 (-)
Custo Lquido 13,77 =

Lucro Presumido
Valor MP 17,00 (+)
Crdito ICMS 2,10 (-)
Crdito PIS
Crdito COFINS

Simples
Valor MP 17,00 (+)
Crdito ICMS
Crdito PIS
Crdito COFINS

26 -
3.1 Ficha Tcnica do Produto
Produto Referncia
Matria Prima

Descrio - Materiais e Aviamentos
Unid
Med

Consumo
Valores
Unitrio Total

Totais Materiais e Aviamentos
Terceirizaes

Descrio
Unid
Med

Con
sumo
Valores
Unitrio Total

Totais Terceirizaes
Operaes

Descrio
Centro
Custo
Tempo em
Minutos
Valores
Custo Minuto Total

Totais Operaes
Custo Total

27 -
3.2 Resumo dos Dados da Ficha Tcnica:
Produto: Conjunto Meia malha Masculino Infantil TAM 06 a 10
Materiais: Meia Malha 100 % CO Consumo por conjunto: 0,180 Kg.
Cores: laranja = R$ 11,50 p/ kg
Vermelho = R$ 14,50 p/ kg
Azul = R$ 12,30 p/ Kg

Ribana Penteada 100 % CO Consumo por conjunto: 0,090 Kg.
Cores: Branco = R$ 10,70 p/ kg
Vermelho = R$ 15,50 p/ kg
Preto = R$ 13,20 p/ Kg

Kit identificao (etiqueta, pino tag, tag...) R$ 8,50 por milheiro.
Faco Estamparia: R$ 1,20 por conjunto.
Faco Bordado: R$ 1,45 por conjunto.

TODOS os materiais e servios so adquiridos em SC.

Tempos de produo - Minutos centesimais por conjunto.

Cortar = 2,10
Costurar = 11,30
Revisar = 2,30


28 -
3.3 Ficha Tcnica do Produto Resolvido
Produto: Conj.Meia Malha Inf Referncia: 101 Lote: 100
Matria Prima

Unid
Med

Consumo
Valores
Unitrio Total
Meia Malha 100 % CO Laranja Kg 6,0 9,55 57,27
Meia Malha 100 % CO Vermelho Kg 6,0 12,04 72,21
Meia Malha 100 % CO Azul Kg 6,0 10,21 61,25
Ribana Pent. 100% CO Branco Kg 3,0 8,88 26,64
Ribana Pent. 100% CO Vermelho Kg 3,0 12,87 38,60
Ribana Pent. 100% CO Preto Kg 3,0 10,86 32,87
Kit Identificao Mi 0,1 7,06 0,71
Totais Materiais e Aviamentos 289,55
Terceirizaes

Descrio
Unid
Med
Consumo Valores
Unitrio Total
Estamparia Ps 100 1,20 120,00
Bordado Ps 100 1,45 145,00
Totais Terceirizaes 265,00
Operaes

Descrio
Centro
Custo
Tempo em
Minutos
Valores
Custo Minuto Total
Cortar Corte 210,0 0,1494 31,37
Costurar Cost. 1.130,0 0,1414 159,78
Revisar Revis. 230,0 0,1357 31,21

Totais Operaes 222,36
Custo Total 776,91
CI : Custo Industrial 7,77

29 -
4. Polticas Comerciais para Preo de Venda.
4.1 Interpretao da evoluo das frmulas de Preo de Venda:
C + L = PV:
Custo + Lucro = Preo de Venda.
Parte-se do pressuposto que possvel, e que o Mercado absorva, o preo a
partir de nosso custo.
PV - C = L:
O Lucro o resultado, ou a sobra, a partir do Preo de Venda, que o Mercado
est disposto a pagar, menos o custo.
PV - L = C
O Preo de Venda continua sendo ditado pelo Mercado, mas a empresa espera
um Lucro Delta, ou ainda um Lucro Meta, para isso a soluo buscar um Custo
Meta, Custo Alvo, que deriva do conceito de Target Cost, Custo Alvo.
Custo guiado pelo preo:
Enfoque no consumidor:
Envolvimento da empresa como um todo:
Envolvimento da cadeia de valor:
o custo obtido na diferena entre o preo de venda de um produto praticado
pelo mercado, (preo estimado), menos o lucro desejado pela Empresa.
um processo de gerenciamento estratgico de custos e planejamento de lucros
desenvolvido na fase de projetos de novos produtos, que se baseia no preo de venda
estabelecido pelo mercado, visando a satisfao do cliente, envolvendo toda a estrutura
organizacional da empresa.

30 -

4.2 Preo de Venda a partir do Custo (Mark-up);
O procedimento de clculo necessrio para isso pode ser efetuado atravs de
clculo matemtico, onde a empresa pode simular algumas hipteses, como as
seguintes:
1. A taxa de juros a ser embutida no preo em decorrncia do parcelamento.
2. O nmero de parcelas para pagamento com cheque, carto de dbito ou de
crdito.
3. Desconto padro a ser concedido aos clientes que pagam vista e pedem o
desconto.
4. O percentual de cada forma de pagamento em relao ao total das vendas.
5. Qual a composio dos percentuais Variveis sobre a venda.
6. Poltica de descontos por quantidades.
7. Poltica de Incentivo aos Representantes.
8. Valor do Gasto com Estrutura (Despesa Fixa).

Como mencionado no item 1.6.5 e 1.6.6, temos a seguinte equao

PV = {CI / [100 (CVV + MC)]} x 100.

Ento:
CI = 7,77
CVV = 28,23 %
MC = 20% (inicial)
PV = 15,01
4.3 Preo de Venda a partir do Mercado: Preo de Mercado ; PVM
Cada vez mais comenta-se: Quem dita as regras o Mercado, isso est
relacionado diretamente com a Oferta e Procura.
Notadamente a concorrncia mundial, e com essa oferta os preos tendem a
ser achatados.
Temos que aprender a conviver com essa realidade e buscar opes inteligentes
e criativas.
Supondo que nosso cliente para essa negociao tenha uma pea com as
mesmas caractersticas de um concorrente.

31 -
O Cliente est disposto a pagar por essa pea R$ 14,00 (PVM), a questo :
Vendemos? Ou no vendemos?
Lembrando que a compra ocorre por impulso e de forma momentnea, deste
modo, havendo hesitao na deciso da concesso ou no desse desconto, a demora
na resposta pode representar perda da negociao.
A melhor forma de responder a essa dvida cruel, iniciando com Anlise da
MC.
Lembrando a frmula: MC = PV C V V CI, ento teremos:
PV = 14,00
CVV = 28,23%
CI = 7,77
MC = 14,00 (14,00 x 28,23%) 7,77
MC = 14,00 3,95 7,77
MC = R$ 2,28
MC % = 16,29% = [(2,28 : 14,00) x 100]

At aqui o fato da MC reduzir, j era sabido em funo do desconto de:
6,73 % [ (1,01 : 15,01) x 100].

Porm continua a dvida: Vender ou No Vender pelo PVM?


32 -
4.4 Ponto de Equilbrio = PE
Podemos ainda buscar o auxlio da frmula do PE = Ponto de equilbrio, onde se
calcula:
PEq = Ponto de Equilbrio em quantidade:
PEq = CF
MC

PE$ = Ponto de Equilbrio em Valor
PE$ = CF
% MC

Tendo:
CF = R$ 79.839,69 (Apurado no exerccio de Departamentalizao).
MC = 2,28
MC% = 16,29%

PEq = CF 79.839,69 35.017 peas ( : Aproximado)
MC 2,28

Multiplicando a quantidade aproximada (diferena pelo arredondamento) pelo
PVM teremos uma Receita no PE em R$ 490.238,00.

PE$ = CF 79.839,69 R$ 490.114,73
%MC 0,1629 (16,29%)

Apenas comentando que a diferena entre os dois clculo em funo do
arredondamento tanto da MC em R$, quanto da MC em percentual, que neste caso foi
de R$ 123,27, isso em R$ 490.238,00, relativamente no significa nada.

Continua a dvida em: Vender ou No Vender pelo PVM?

Complementando que o PE, sugere em que momento a empresa consegue
atravs das receitas cobrirem os Custos e Despesas, porm adiante se comprova
(matematicamente), que na prtica no bem assim.


33 -
5.Projeo de Resultados e Fatores Restritivos.
5.1 Projeo de Resultados:
A Projeo de Resultados, como o nome sugere, consiste em Projetar e avaliar o
Resultado utilizando as previses de vendas e os dados do Custeio.
Basicamente a projeo segue o modelo do DRE (Demonstrativo do Resultado
do Exerccio), porm com algumas alteraes, em relao s normas contbeis.

Projeo de Resultados.
Sigla Descrio Frmula

ROB Receita Operacional Bruta Quantidade. x PV
CVV Custo Varivel de Venda ROB x % CVV
ROL Receita Operacional Lquida ROB CVV
CPV Custo do Produto Vendido Quantidade. x CI
LOB Lucro Operacional Bruto ROL CPV
CF Custo Fixo Informado
R Resultado LOB - CF

Simular-se- agora, com o propsito de validar o clculo do PE, a Projeo de
Resultados na quantidade do PE.

Lembrando as variveis necessrias:
PEq = 35.017 peas (Quantidade)
CI = 7,77
CVV = 28,23 %
CF = R$ 79.839,69

Aproveitando o clculo, qual seria nosso resultado se consegussemos vender
para esse cliente com o PVM de R$ 14,00 um montante de 41.447 peas (adiante
veremos por que da sugesto desse nmero).

34 -

5.1.1 Demonstrao da Projeo de Resultados
Quantidades
35.017 41.447
ROB 490.238,00 580.258,00
CVV (138.394,19) (163.806,83)
ROL 351.843,81 416.451,17
CPV (272.082,09) (322.043,19)
LOB 79.761,72 94.407,98
CF (79.839,69) (79.839,69)
Resultado (77,97)* 14.568,29

* Quase zero.

Este mesmo resultado na quantidade 40.000 peas pode ser obtido da seguinte
maneira:

( + ) Quantidade a ser comercializada 41.447
( - ) Quantidade do PE 35.017
( = ) Diferena 6.430
( x ) MC 2,28
( ) Resultado 14.660,40

Novamente lembrando que a diferena entre a Projeo, e por diferena
multiplicada pela MC, ocorre por arredondamento que neste caso foi de R$ 92,11

O mesmo exemplo se aplica quando se deseja saber qual o resultado se uma
empresa comercializar abaixo do PE, por exemplo, 28.587 peas.

( + ) Quantidade a ser comercializada 28.587
( - ) Quantidade do PE 35.017
( = ) Diferena ( 6.430 )
( x ) MC 2,28
( ) Resultado (14.660,40)

Abaixo grfico que demonstra visualmente o que ocorre nas situaes
exemplificadas acima.

35 -
5.1.2 Grfico Ponto de Equilbrio

$

Fonte: Martins, (2003, p.258) adaptado.

Apenas lembrando nossa dvida: Vender ou No Vender pelo PVM?

5.2 Limite Mximo de Produo.
Analisar somente a MC e o PE, no o bastante para responder a nossa dvida.
H de se analisar se a produo conseguir atender s quantidades acima
simuladas, sugeridas.
Qual nosso limite de produo?
Podemos concluir porem ainda precipitado que se a produo conseguir
produzir acima do PE ter LUCRO.
Isso o que demonstra o grfico acima.
Porem ter que se avaliar ainda qual vai ser o Nvel de Ocupao em cada
Centro de Custo, pois praticamente impossvel uma empresa ter todos os CC,
dimensionados de forma balanceada (salvo algumas atividades de produo contnua).

Custos
Fixos
Custos
Variveis
Custos
totais

Receitas
Totais

Ponto de Equilbrio

R
$

Quant./ Volume


36 -
5.2.1 Demonstrao do Clculo do Limite Mximo
Descrio Corte Costura Reviso Total
Horas Efetivas 2.276,74 7.805,95 3.089,86 13.172,55 *
Minutos Efetivos 136.640,40 468.357,00 185.391,60 790.353,00 *
Tempo para 1 pea 2,10 11,30 2,30 15,70
Limite em peas por CC 65.049 41.447 80.605 50.340 *
Nvel de Ocupao 63,72% 100% 51,42 % 82,33 % **
No ocupao 36,28% 0% 48,58%
Gasto Direto de Produo 20.405,69 66.238,81 25.148,80 111.793,30
Gasto de Produo No Utilizado 7.403,18 0 12.217,29 19.620,47

O que demonstra o clculo acima:

- O Limite mximo o menor entre os limites de produo, baseado no conceito
da Teoria das Restries- Livro A Meta;
- Que o limite mximo no pode ser a mdia, apenas demonstra como seria se
pudssemos remanejar as pessoas, de funes diferentes, entre os CC;
- Pelo tempo individual, multiplicado pela quantidade do menor limite, qual o %
de ocupao do CC;
- Em no se ocupando o CC, teremos qual o valor do Gasto que no ser
utilizado, uma vez que apesar de conceitualmente os Custos Diretos de Produo
serem Variveis, no perodo (no ms) eles so fixos.
- Com isso teremos os valores dos gastos que no sero utilizados, e numa
Projeo de Resultados, poderemos avaliar ao reflexo da No utilizao no Resultado
final da empresa.

Faamos novamente a Projeo de Resultados considerando a ocupao acima.


37 -
5.2.2 Demonstrao da Projeo de Resultados
Quantidades
41.447
ROB 580.258,00
CVV (163.806,83)
ROL 416.451,17
CPV (322.043,19)
LOB 94.407,98
CF (79.839,69)
Gasto de Produo no Utilizado (19.620,47)
Resultado (5.052,18)

Respondendo a nossa dvida: Vender ou No Vender pelo PVM?

- Apesar do desconto;
- Reduo da MC;
- Produo desbalanceada;
- Teremos resultado negativo, mesmo que reduzido (0,87 %), mas houve a
cobertura de todos os gastos e tem-se ainda Margem na Operao;
- Sabe-se onde podem ser realizadas melhorias.


38 -
6. Melhorias e Reflexo no Resultado
6.1 Custo Industrial
Buscar-se- adequaes no custo industrial para otimizar o resultado.
Quando se fala adequar, nem sempre o caminho cortar.

6.1.1 Tempo de Produo.
o primeiro item a ser melhorado.
Mas no adianta obter ganho em tempo de CC que no so gargalos, servir
apenas para aparecer no mural da empresa, pois resultado efetivo no ter.
Supondo que consegussemos uma reduo de 10% no tempo da Costura, qual
seria nosso Resultado?
Como avaliar o resultado?
- Refazer a Ficha Tcnica com o novo tempo;
- Encontrar:
- MC;
- PE;
- Limite Mximo;
- Projeo de Resultado.


39 -
Nova Ficha Tcnica do Produto, com melhoria do tempo
Matria Prima

Unid
Med

Consumo
Valores
Unitrio Total
Meia Malha 100 % CO Laranja Kg 6,0 9,55 57,27
Meia Malha 100 % CO Vermelho Kg 6,0 12,04 72,21
Meia Malha 100 % CO Azul Kg 6,0 10,21 61,25
Ribana Pent. 100% CO Branco Kg 3,0 8,88 26,64
Ribana Pent. 100% CO Vermelho Kg 3,0 12,87 38,60
Ribana Pent. 100% CO Preto Kg 3,0 10,86 32,87
Kit Identificao Mi 0,1 7,06 0,71
Terceirizaes

Descrio
Unid
Med

Consum
o
Valores
Unitrio Total
Estamparia Ps 100 1,20 120,00
Bordado Ps 100 1,45 145,00
Operaes

Descrio
Centro
Custo
Tempo em
Minutos
Valores
Custo Minuto Total
Cortar Corte 210,0 0,1494 31,37
Costurar Cost. 1.017,0 0,1414 143,80
Revisar Revis. 230,0 0,1357 31,21

Custo Total 760,93


40 -
MC = 14,00 (14,00 x 28,23%) 7,61
MC = 14,00 3,95 7,61
MC = R$ 2,44
MC % = 17,43%

PEq = CF 79.839,69 32.721 peas.
MC 2,44

Descrio Corte Costura Reviso Total
Horas Efetivas 2.276,74 7.805,95 3.089,86 13.172,55 *
Minutos Efetivos 136.640,40 468.357,00 185.391,60 790.353,00 *
Tempo para 1 pea 2,10 10,17 2,30
Limite em peas por CC 65.049 46.052 80.605
Nvel de Ocupao 70,80% 100% 57,13 %
Gasto Direto de Produo 20.405,69 66.238,81 25.148,80 111.793,30
Gasto de Produo No Utilizado 5.958,46 0 10.781,29 16.739,75

Demonstrao da Projeo de
Resultados
Quantidades
46.052
ROB 644.728,00
CVV (182.006,71)
ROL 462.721,29
CPV (350.455,72)
LOB 112.265,57
CF (79.839,69)
Resultado 15.686,13

Concluses:

- No foi apenas uma reduo de 10 % no Tempo da Costura;
- Reduo de 2,06 % no CI;
- Aumento de 7,02 % na margem nominal passando de 16,29% para 17,43%,
pode parecer pouco, so apenas 1,14 p.p. (Pontos Percentuais), porm o reflexo em
cascata;
- Aumento em 11,11 % na capacidade TOTAL da fbrica e conseqentemente
na mesma proporo o potencial de faturamento;

41 -
- Aumento de 4,10 vezes o valor do Resultado final, ou seja 310 % de aumento
no lucro, que representa agora 2,43 % sobre a ROB.
6.1.2 Anlise dos Materiais e Terceirizaes.
Qualquer ganho nesses itens reflete diretamente no CI e conseqentemente na
MC.
No haver ganhos de produo.
Supondo que tenhamos uma reduo de 3% no Custo Total dos Materiais e
Terceirizaes, qual ser nosso resultado final?
Resumo da Ficha Tcnica:

Nova Ficha Tcnica do Produto, com melhoria do tempo e
Reduo MP
Totais Materiais e Aviamentos Com reduo de 3% 280,86
Custo Total 744,29

MC = 14,00 (14,00 x 28,23%) 7,44
MC = 14,00 3,95 7,44
MC = R$ 2,61
MC % = 18,64%

PEq = CF 79.839,69 30.590 peas.
MC 2,61


42 -
Resultados
Quantidades
46.052
ROB 644.728,00
CVV (182.006,71)
ROL 462.721,29
CPV (342.626,88)
LOB 120.094,41
CF (79.839,69)
Resultado 23.514,97

Concluses:

- No foi apenas uma reduo de 3 % no Custo dos materiais;
- Reduo de 2,23 % no CI em relao ao custo com a mudana do tempo e at
o momento reduo total no CI de 4,25%; 16,29
- Aumento de 6,94 % na margem nominal passando de 17,43% para 18,64% e
acumulando desde o incio 14,43 % em relao ao incio;
- Aumento de 50% no Resultado final, que representa agora 3,65 % sobre a
ROB.


43 -
6.2 Anlise da composio do CVV.
O que compe o CVV, so 2 grupos:
- Impostos;
- Poltica Comercial.
Em Impostos, fica impossvel buscar ganhos, a menos que se mude a regio,
para avaliar a reduo do ICMS, ou ficar atento a eventuais concesses de Regime
Especial de enquadramento, da a justificativa de que o Gestor de Custos, tem que
estar atento a todas as reas da empresa.
Ento nos resta avaliar a Poltica Comercial que no nosso caso resume-se a:
- Comisso: 8%.
- Frete: 2 %.
Em situaes, onde o PVM, dita as regras, h de se buscar alm da negociaes
com o cliente, tambm com outras entidades envolvidas.
Supondo que para essa situao, consigamos:
- Reduo do Frete para 1,5%;
- Reduo da Comisso para 6% (pois o representante comercial, tambm
cederia em virtude do fechamento do negcio).
Qual seria nosso resultado.
Considerando os ganhos obtidos anteriormente.
Para isso:
- Recalcular a MC, PE, Projeo.


44 -
CVV = 28,23
Comisso reduo de 2 pp;
Frete reduo de 0,5 pp.
Ento CVV = 25,73
MC = 14,00 (14,00 x 25,73%) 7,44
MC = 14,00 3,60 7,44
MC = R$ 2,96
MC % = 21,14%

PEq = CF 79.839,69 26.973 peas.
MC 2,96

Resultados
Quantidades
46.052
ROB 644.728,00
CVV (165.888,51)
ROL 478.839,49
CPV (342.626,88)
LOB 136.212,61
CF (79.839,69)
Resultado 39.633,17

Concluses:

- No foi apenas uma reduo de 2,5 pp no CVV;
- Aumento de 13,41 % na margem nominal passando de 18,64% para 21,14% e
acumulando desde o incio 29,77 % em relao ao incio;
- Aumento de 68,5% no Resultado final, que representa agora 6,15 % sobre a
ROB.
E a vida segue.

45 -
6.3 Anlise da composio do Custo Fixo.
Qualquer ganho que a empresa tenha na reduo do CF, esse valor refletir
diretamente no Resultado.
Por exemplo:
Se a empresa cortar, o valor gasto com Despesa de Viagem, que no nosso
caso de R$ 4.200,00, esse valor far parte do Resultado Final.
Bastante bvio, porm no to simples assim, simplesmente cortar o gasto.
Neste exemplo citado, presume-se que a empresa tenha esse gasto, com o
propsito de buscar Receita, seja do pessoal de Desenvolvimento de Produto ou do
pessoal da rea Comercial.
H de se avaliar a real necessidade do gasto, e avaliar seu valor Relativo e no
apenas seu valor Absoluto.
Isso quer dizer que no podemos avaliar o R$ 4.200,00 (Valor Absoluto), mas
sim sua relatividade ao total do Faturamento, por exemplo, o quanto representa em %.
Para isso os gastos tm que ter uma justificativa e relevncia, pois pelo contrrio,
no estariam sendo necessrios.
Finalizando por hiptese, tendo uma reduo de 4% no CF, o nosso resultado
final seria:
R$ 79.839,69 x 4% = 3.193,59
Resultado anterior = 39.633,17
Resultado Final = 42.826,76
Resultado Final % = 6,64%


46 -
Consideraes Finais.
Voltando a nossa dvida inicial: Vender ou No Vender pelo PVM?
Como no podemos mudar o mercado, a NICA sada mudar internamente,
buscando opes para otimizar o resultado.
Segue quadro resumido de indicadores que por si se explicam.

Situao Inicial Situao Final
Limite mximo de produo 41.447 46.052
GGF No Utilizado R$ 19.620,47 16.739,75
% GGF No Utilizado s/ROB 3,38% 2,60%
ROB 580.258,00 644.728,00
Resultado Final R$ (5.052,18) 42.826,76
Resultado Final % (0,86%) 6,64%

Resumo das aes e dos Ganhos:
Tempo de Costura 10%
Aumento do Limite mximo de Produo + 11,11%
Custo MP + Terceirizaes -3%
Reduo total do CI - 4,25%
Reduo do GGF No Utilizado 14,68%
Adequao do CVV - 2,5 p.p
Custo Fixo - 4%
Evoluo do Resultado 9,5 x ( + 847,70%)

No sabendo que era impossvel, foi l e fez.
(Jean Maurice Eugne Clment Cocteau poeta,
romancista, cineasta, designer, dramaturgo, ator e
encenador de teatro francs).

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