COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE LIMA

EXIGENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS DE LAS

DIFERENCIAS TEMPORALES
NIC 12
CPCC Jorge Rivera Jimnez
Gerente de Impuestos Per, Ecuador y Bolivia
Kraft Foods Per S.A.
Lima, Per
Diciembre 09, 2011
Marco legal
1. NIC 12 (revisada)
g
2. Ley del impuesto a la renta
R l t d l l d l i t l t 3. Reglamento de la ley del impuesto a la renta
4. Ley general de sociedades
5. Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N
013-98/93.01 013 98/93.01
Objetivo
Establecer el tratamiento contable del impuesto a la renta de los
efectos tributarios corrientes y futuros de:
j
i. La recuperacin (liquidacin) futura del valor contable de los
activos (pasivos) que estn reconocidos en el balance activos (pasivos) que estn reconocidos en el balance
general de la entidad; y, de
L i h h d l j i i i ii. Las transacciones y otros hechos del ejercicio corriente que
estn reconocidos en los estados financieros de la entidad.
Requerimiento
Esta norma exige que las entidades contabilicen las
consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la
q
y
misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o
sucesos econmicos.
As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se
reconocen en el resultado del periodo se registran en los
resultados resultados.
Los principios contables y las normas tributarias
Las normas tributarias determinan afectaciones impositivas sobre
los resultados de las transacciones, los activos o sobre la
p p y
realizacin de las mismas; sin embargo, stas no siempre definen
conceptos fundamentales.
Es por ello que la jurisprudencia fiscal se remita a las normas
contables dado que a partir de ellas se determinan las
transacciones y los resultados y por ende la obligacin tributaria transacciones y los resultados y, por ende, la obligacin tributaria.
Preparacin y presentacin de estados financieros
El artculo 223 de la Ley General de Sociedades seala que los
estados financieros de una entidad se preparan y presentan de
p y p
p p y p
conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con
principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas.(*)
(*) De conformidad con el Artculo 1 de la Resolucin N 013-98-EF/93.01, se
precisa que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprende a
las NICs y las normas establecidas por Organismos de Supervisin y Control para
las entidades de su rea siempre que se encuentren dentro del Marco Terico en
que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.
Valor en libros
Es el importe por el que un activo o pasivo est registrado en los
libros contables y presentado en los estados financieros. y p
Su reconocimiento est en funcin de los Principios de
Contabilidad GeneralmenteAceptados: Contabilidad GeneralmenteAceptados:
NIIF
NIC
SIC
CINIIF CINIIF
Valor fiscal
Es el importe atribuido a un activo o pasivo conforme a lo
establecido en la legislacin tributaria. g
Su reconocimiento est en funcin de las normas que regulan el
impuesto a la renta impuesto a la renta.
Ley del impuesto a la renta
Reglamento de la ley de impuesto a la renta
Diferencias contables y tributarias
Las discrepancias existentes entre el tratamiento contable y el
tributario, originan que ciertos hechos econmicos sean
y
g q
apropiados incluirlos o no en:
i. un ejercicio determinado; o,
ii. en diferentes perodos, generndose diferencias que las
podemos clasificar en dos grupos, segn sean revertidas en el
perodo o en perodos futuros:
Diferencias temporales
Diferencias permanentes Diferencias permanentes
Definiciones
Resultado contable: es la utilidad o prdida de un ejercicio
determinado de conformidad con las normas establecidas por la
t id d t ib t i b l l d i t l autoridad tributaria y sobre la cual se produce un impuesto a la
renta por pagar (por recuperar).
Gasto (Ingreso) tributario: es el monto total de impuestos
incluido en la determinacin de la utilidad o prdida neta que
comprende al impuesto corriente y al impuesto diferido.
Impuesto corriente: es el monto del impuesto a la renta por
pagar determinado sobre a la utilidad gravable de un periodo; o,
por recuperar determinado sobre la prdida tributaria de un
periodo.
Definiciones
Diferencias permanentes: son las diferencias entre el monto de
un activo o pasivo en el balance general y su base fiscal que p g y q
nunca sern revertidas.
Diferencias temporales: son las diferencias entre el monto de un Diferencias temporales: son las diferencias entre el monto de un
activo o pasivo en el balance general y su base fiscal, pudiendo
ser: (i) diferencias temporales gravables; o, (ii) diferencias
temporales deducibles temporales deducibles.
Base fiscal de un activo
Es el importe que ser deducible de los beneficios econmicos
que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando q p g
recupere el importe en libros de dicho activo.
Si tales beneficios econmicos no tributan la base fiscal ser igual Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal ser igual
a su importe en libros.
Base fiscal de un activo
Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100.
Finalmente, estos ingresos por intereses sern objeto de g p j
tributacin cuando se cobren.
La base fiscal de los intereses por cobrar es cero La base fiscal de los intereses por cobrar es cero.
Base fiscal de un pasivo
Es el importe en libros menos cualquier importe que
eventualmente sea deducible fiscalmente respecto de tal partida
p
p p
en periodos futuros.
En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciban de En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciban de
forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su
importe en libros menos cualquier eventual importe de ingresos de
actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos
futuros.
Base fiscal de un pasivo
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes
de gastos acumulados por un importe en libros de 100. El gasto
p
g p p g
correspondiente ser deducible cuando se pague.
La base fiscal de las deudas por estos gastos acumulados es cero La base fiscal de las deudas por estos gastos acumulados es cero.
Registro de las diferencias temporales
El impuesto a la renta corriente y diferido se reconoce como
ingreso o gasto del periodo, de tal manera que forman parte de los
g p
g g p q p
elementos que determinan el resultado del periodo.
Se derivan de ingresos y gastos que se reconocen en distintos Se derivan de ingresos y gastos que se reconocen en distintos
periodos o ejercicios econmicos.
Registro de las diferencias temporales
a) Ingreso contable pero an no tributario: ventas a plazos,
mtodo de avance de obra vs mtodo de obra concluida.
g p
b) Gasto contable pero an no tributario: desmedro de
inventarios desvalorizacin de inventarios vacaciones inventarios, desvalorizacin de inventarios, vacaciones,
diferencia en tasas de depreciacin.
c) Ingreso tributario pero an no contable: retroarrendamiento
financiero.
d) Gasto tributario pero an no contable: depreciacin de
arrendamiento financiero con base en el contrato.
Registro de las diferencias temporales
Existen partidas que se reconocen directamente en el patrimonio
como es la revalorizacin de los bienes del activo fijo (NIC 16).
g p
j ( )
Tngase presente que en este caso, las normas tributarias no le
reconoce valor alguno a una revaluacin de activos fijos o de
activos en su totalidad.
Existen partidas que se reconocen directamente al crdito
mercantil (goodwill) en la medida que se cumplan con los criterios mercantil (goodwill) en la medida que se cumplan con los criterios
del prrafo 24 de la NIC. Por otro lado, no se reconoce diferencia
temporal por el crdito mercantil si la amortizacin del mismo no
d d ibl fi d l i t l t es deducible para fines del impuesto a la renta.
Prdidas Tributarias no Utilizadas y Crditos Tributarios
no Utilizados
Un activo tributario diferido proveniente de las prdidas tributarias
y de los crditos tributarios no utilizados se debe reconocer
no Utilizados
y
cuando es probable que las utilidades gravables futuras sern
suficientes para aplicar dichas prdidas tributarias y crditos
tributarios gravables trasladables no utilizados. g
Prdidas Tributarias no Utilizadas y Crditos Tributarios
no Utilizados
En el caso de las prdidas tributarias, slo se debe reconocer
como activo tributario diferido e incluirse en el resultado del
no Utilizados
ejercicio, slo siempre que:
) Sea probable que las utilidades gravables futuras sean a) Sea probable que las utilidades gravables futuras sean
suficientes para aplicar dichas prdidas.
b) Existan suficientes diferencias temporales gravables o
evidencia que se podr aplicar la prdida tributaria durante el
periodo en el cual la prdida puede ser reclamada como p p p
beneficio tributario.
Prdidas Tributarias no Utilizadas y Crditos Tributarios
no Utilizados
En el caso de las prdidas tributarias, slo se debe reconocer
como activo tributario diferido e incluirse en el resultado del
no Utilizados
ejercicio, slo siempre que:
) Sea probable que las utilidades gravables futuras sean a) Sea probable que las utilidades gravables futuras sean
suficientes para aplicar dichas prdidas.
b) Existan suficientes diferencias temporales gravables o
evidencia que se podr aplicar la prdida tributaria durante el
periodo en el cual la prdida puede ser reclamada como p p p
beneficio tributario.
Activo tributario diferido
Se origina por:
Diferencias temporales deducibles Diferencias temporales deducibles
Prdidas tributarias no utilizadas
Es decir, por diferencias temporales que se espera recuperar o
aplicar en el futuro.
Es el importe que ser deducible para efectos fiscales contra
cualquier beneficio econmico gravable que fluir a la empresa
cuando ste recupere el valor en libros de dicho activo cuando ste recupere el valor en libros de dicho activo.
Pasivo tributario diferido
Se origina por:
Diferencias temporales gravables Diferencias temporales gravables
Es decir, por diferencias temporales que se espera ser exigible en
l f t el futuro.
Es el importe que ser gravable para efectos fiscales. Es el importe que ser gravable para efectos fiscales.
Impuesto diferido
Es el impuesto que se presenta en el balance general ya sea como
activo o pasivo dependiendo de las diferencias temporales que lo p p p q
haya originado (sean diferencias temporales deducibles o
gravables).
Este concepto es distinto al impuesto corriente determinado
conforme las normas del impuesto a la renta.
Ejemplos de diferencias temporales
Contratos de construccin
Tratamiento Tributario
Se difiere los resultados de la construccin de una obra que dura Se difiere los resultados de la construccin de una obra que dura
ms de un perodo, hasta la finalizacin de la misma.
Tratamiento Contable
De acuerdo con la NIC 11 se reconoce la utilidad de cada perodo
en funcin del avance de obra.
Efecto
Impuesto diferido pasivo en cada perodo a revertirse al final de la
obra cuando se pague el impuesto.
Ejemplos de diferencias temporales
Valuacin de inventarios
Tratamiento Tributario
La valuacin es el costo de fabricacin, an cuando sea mayor al
l t d li i valor neto de realizacin.
Tratamiento Contable Tratamiento Contable
La valuacin es el costo o valor neto de realizacin el que sea
menor.
Efecto
Impuesto diferido activo a recuperarse cuando las existencias se p p
vendan al valor neto de realizacin.
Ejemplos de diferencias temporales
Depreciacin de activos fijos
Tratamiento Tributario
Utiliza las tasas sealadas por la ley sin ninguna base tcnica Utiliza las tasas sealadas por la ley, sin ninguna base tcnica
Tratamiento Contable
Se determina la tasa de depreciacin sobre la base de una Se determina la tasa de depreciacin sobre la base de una
estimacin razonable de la vida til del bien.
Efecto Efecto
Impuesto diferido activo (pasivo) a revertirse cuando se llegue a la
mitad de la vida til del bien mitad de la vida til del bien.
Ejemplos de diferencias temporales
Ventas a plazos
Tratamiento Tributario
Las ventas a plazos mayores a 12 meses se difieren hasta la fecha Las ventas a plazos mayores a 12 meses se difieren hasta la fecha
de su vencimiento.
Tratamiento Contable
Las ventas se reconocen en una sola operacin.
Efecto
Impuesto diferido pasivo, se revierte a medida que se va
reconociendo como ingreso para el impuesto a la renta.
Ejemplos de diferencias temporales
Ventas con Cobro Diferido, sin Intereses
Tratamiento Tributario
Se reconoce como ingreso en la fecha que se efecta la
transaccin transaccin
Tratamiento Contable
Se determina el valor presente de la venta que es el reconocido
como venta y la diferencia se registra como intereses no
devengados.
Efecto
Impuesto diferido activo a recuperarse cuando se vayan p p y
reconociendo el devengo de los intereses como ingreso financiero.
Ejemplos de diferencias temporales
Pasivo por Garantas
Tratamiento Tributario
Ser reconocido como gastos cuando se ejecuten las garantas.
Tratamiento Contable
Cuando se realicen ventas con garantas, se puede reconocer
mediante provisin para esa contingencia mediante provisin para esa contingencia.
Efecto
Impuesto diferido activo, a recuperarse cuando efectivamente se
cubra el servicio de garanta.
Medicin
Los pasivos (activos) tributarios corrientes de los ejercicios
corriente y anteriores deben medirse al monto que se espera y q p
pagar a (recuperar de) las autoridades tributarias, utilizando las
tasas impositivas (y las leyes tributarias) vigentes, o
sustancialmente vigentes a la fecha del balance general. g g
Los activos y pasivos tributarios diferidos deben medirse a la tasa
impositiva que se espera aplicar en el ejercicio en que el activo se impositiva que se espera aplicar en el ejercicio en que el activo se
realice o el pasivo se liquida, en base a las tasas impositivas (y las
leyes tributarias) vigentes a la fecha del balance general.
Medicin
La medicin de los pasivos y activos tributarios diferidos debe
reflejar los efectos tributarios resultantes de la forma en que la j q
empresa espera recuperar o liquidar el monto de sus activos y
pasivos a la fecha del balance general.
Efecto en la participacin de los trabajadores
Los trabajadores (siempre que excedan de 20) tienen el derecho a
una participacin en las utilidades de las empresas. p p p
La base de clculo es la renta neta anual antes de impuestos; es
decir el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable decir, el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable
resultante despus de haber compensado prdidas de ejercicios
anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, por disposiciones del CNC, SMV y SBS, desde el
2011 se aplica en Per la NIC 19 Beneficio de los empleados p p
segn la cual el costo de la participacin en ganancias e
incentivos debe reconocerse como un gasto y no como un
componente de la distribucin de la ganancia. p g
C P ti Caso Prctico
Caso prctico
COMPAA TITANICA PER S.A.
Determinacin del impuesto a la renta diferido al 30 de Noviembre de 2011
En miles de nuevos soles
(1) (2) Clasifficacin
Base Base (1) - (2) Diferencias Diferencias Diferencia
Descripcin Fiscal Contable Diferencias Permanentes Temporales Temporal
Caja y bancos 9,384 9,384 - - -
Cuentas por cobrar comerciales 32,276 32,276 - - -
En miles de nuevos soles
p , ,
Provisin para cobranza dudosa - (1,884) 1,884 - 1,884 DTA
Cuentas por cobrar empleados 2,578 2,569 9 - 9 DTA
Recuperacin de impuestos 4,484 4,484 - - -
Otras cuentas por cobrar 302 302 - - -
Inventarios 22,209 25,886 (3,677) (3,677) DTP
Provisin para desvalorizacin de existencias - (605) 605 - 605 DTA p ( )
Impuesto a la renta diferido 4,993 4,993 - - -
Gastos pagados por adelantado 332 332 - - -
Acitvos fijos - - - -
Costo 133,945 172,342 (38,397) - (38,397) DTP
Contruccin en proceso 26,957 27,932 (975) - (975) DTP
Depreciacin acumulada (59,784) (83,411) 23,627 - 23,627 DTA p ( , ) ( , ) , ,
Inversiones en valores 46,845 46,845 - - -
Goodwill, neto de amortizacin acumulada - 5,531 (5,531) (5,531) -
Otros activos 111 111 - - -
Total activos 224,632 247,087 (22,455)
Caso prctico
(1) (2) Clas if f icacin
Bas e Bas e (1) - (2) Dif er encias Dif er encias Dif er encia
Determi naci n del i mpuesto a l a renta di feri do al 30 de Novi embre de 2011
COMPAA TITANICA PER S.A.
En mi l es de nuevos sol es
( ) ( )
Des cr ipcin Fis cal Cont able Dif er encias Per manent es Tempor ales Tempor al
Cuentas por pagar comerciales 39,541 39,574 33 - 33 DTA ST
Impuestos por pagar 2,627 2,627 - - -
Provisin para sueldos y beneficios 788 8,182 7,394 - 7,394 DTA ST
Prstamos corto plazo - - - - -
Provisin para comerciales 3 167 10 513 7 346 - 7 346 DTA ST Provisin para comerciales 3,167 10,513 7,346 7,346 DTA ST
Otros pasivos 33,615 34,627 1,012 - 1,012 DTA ST
Impuesto a la renta por pagar (2,405) (2,405) - - -
Saldos con intercompaas (20,088) (20,088) - - -
Otros pasivos a largo plazo 16,286 16,286 - - -
Patrimonio 151,101 157,771 6,670 6,670 -
Tot al pas ivos y pat r imonio 224,632 247,087 22,455 (1,139)
Par t icipacin t r abajador es 10% -
Bas e par a det er minar impues t o a la r ent a dif er ido (1,139)
Impues t o a la r ent a dif er ido (342)
Impor t e r egis t r ado al 31.12.10
Par t icipacin t r abajador es 10% (404)
Impues t o a la r ent a dif er ido (1,091)
Impor t e a r egis t r ar al 30.11.11
Par t icipacin t r abajador es 10% 404
Impues t o a la r ent a dif er ido 749
MUCHAS GRACIAS
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