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DIREITO TRIBUTRIO

Prof. Paulo Ayres


Sala 24
Avaliao: Seminrio de casa questes para serem entregues todas as aulas, colocadas no
moodle (1 ponto)
Seminrio de sala questes para serem respondidas ao fim de cada aula, em grupo (2
pontos)
Tribunais (1 ponto)
1 Avaliao 3 pontos
2 Avaliao 3 pontos

10/03 Aula 02
- Uma norma s jurdica porque pode se exigir o seu cumprimento de forma coercitiva.
diferente de uma norma religiosa, por exemplo.
- No direito tributrio, a norma associa um fato a uma ... tributria, e constitui a obrigao

Definio de tributo

- O direito tributrio um ramo do direito financeiro: Temos as entradas, que podem ser os
movimentos de caixa ou as receitas. Dentro das receitas, existem as originrias (ex: doaes) e
as derivadas, onde se inserem os tributos

Movimentos de caixa

Entradas Originrias doaes
Receitas
Derivadas tributos

Tributo:
- A palavra tributo vem do tempo que se dizia repartir em tribos, de onde nasceu a noo.
- Quando se fala em tributo, podemos pensar em pelo menos seis conceitos diferentes. O
esqueminha mostra algumas dessas acepes

Sa $ Sp

Acepo da perspectiva do sujeito ativo: o sujeito ativo (Unio, Estado, Municpios) recebe
valor pecunirio do sujeito passivo
Acepo da perspectiva do sujeito passivo: deve pagar valor pecunirio ao sujeito ativo
Relao tributria: no foca nem no sujeito ativo, nem no passivo, mas na relao jurdica
como um todo, no qual h uma prestao de cunho pecunirio, que o sujeito passivo deve
para o sujeito ativo

Elementos do tributo
a) Prestao pecuniria compulsria
b) Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir
c) Institudo em lei
d) No constitui sano por ato ilcito. Atua sempre no campo da ilicitude
e) Cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada

- Elementos constantes do art. 3 do CTN:

Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.

- No h um conceito enunciado na Constituio Federal. Porm, atravs de algumas normas,
com esforo de interpretao, pode-se chegar a esse conceito.

Problemas da definio:
- A redao do art. 3 redundante, pois prestao pecuniria j quer dizer em moeda. A
expresso cujo valor nela se possa exprimir pode ser interpretada de forma muito ampla,
pois quase tudo pode ser expresso em valor, at mesmo o trabalho humano. Essa expresso
d ao tributo uma acepo maior do que ele realmente tem
- O tributo nasce sempre da lei, sem outra possibilidade. Deve necessariamente estar previsto
no texto legal. Porm, no raro um tributo que surja em outro instrumento que no lei, por
exemplo, uma portaria, um decreto. Isso pode ser considerado tributo? O fato de no estar
previsto por lei, torna o instituto revestido de tributo de um tributo inconstitucional
- Que no constitua sano em ato ilcito: se estiver olhando para um fato lcito para ser
gerador, alcanvel pelo direito tributrio, ex: imposto de renda. Se olhar de perto e ver que
essa renda provm de trfico? No se tributa o trfico, o jogo do bicho, a prostituio, etc.
Mas, no o crime que se tributa, o acrscimo patrimonial (?). O fato tributado sempre
lcito
- Cobrado em atividade administrativa plenamente vinculado: no discricionrio. Deve seguir
o dever de aplicar a lei

17/03 Aula 03 (faltei)

24/03 Aula 04

[Retomando o seminrio]
- O imposto tem fato gerador uma situao do particular capacidade do contribuidor. Fato
signo presuntivo de riqueza
- A taxa tem o fato gerador numa atividade do Estado custo da atividade estatal

Contribuio
- Toda contribuio pressupe uma ao estatal. Pode ter tanto uma materialidade de
imposto, como de taxa, ou at da contribuio de melhoria (que nada mais do que uma
espcie de contribuio).

[...]

Fontes do Direito Tributrio

- Existe uma perspectiva de que a fonte do direito a lei. O prof. Paulo de Barros, incomodado,
refletiu sobre o carter tautolgico dessa afirmao. Dizer que a lei cria o direito, fica-se num
caminho pouco explicativo em que lei cria norma, norma cria direito, etc etc.
- Como a lei entra no sistema? Atravs do processo legislativo. O projeto de lei possui a
enunciao: momento de deliberao, discusso, anlise no Congresso Nacional. Esse um
momento pr jurdico. Todo esse processo ocorre antes de algo se tornar direito.
Verdadeiramente, a enunciao cessa e passamos a ter uma enunciao-enunciado (Fao
saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono..) e os chamados enunciados-
enunciados (dispositivos, artigos de lei).
Isso a fonte do direito, sua origem. um no direito que se transforma em direito.
Sai-se da tautologia, da considerao de fonte como lei que gera lei, norma que gera norma,
direito que gera direito.

Instrumentos Primrios e Secundrios

31/03 Aula 05

Lei complementar x lei ordinria
- Havia uma lei complementar que estabelecia uma iseno
- A lei ordinria posterior revoga a lei complementar anterior, dado que se equiparam as
hierarquias em matria tributria. As matrias reservadas a lei complementar s podem ser
tratadas por lei complementar, mas .. (?)
- Uma outra posio, diz que h hierarquia entre lei complementar e lei ordinria. Art. 159 da
Constituio. A lei complementar regra a elaborao de novas leis.

Aula 06 faltei
Sistema tributrio resumo livro PBC

Sistemas

- Sistema o objeto formado de pores que se vinculam debaixo de um princpio unitrio. a
composio de partes orientadas por um vetor comum. Onde houver um conjunto de
elementos relacionados entre si e aglutinados perante uma referncia determinada, teremos a
noo fundamental de sistema.
Classsificao dos sistemas: sistemas reais ou empricos, e sistemas proposicionais.
Sistemas reais constitudos por objetos do mundo fsico e social
Sistemas proposicionais a) nomolgicos: meramente formais, onde as partes
componentes so entidades ideiais. Ex: Lgica, Matemtica; b) nomoempricos:
formados por proposies com referncia emprica. Podem ser compostos por
proposies descritivas ou prescritivas. O sistema jurdico nomoemprico
proposicional prescritivo

Sistema jurdico
- Direito positivo um sistema tem um mnimo de racionalidade inerente s entidades
lgicas. As normas jurdicas formam um sistema, na medida em que se relacionam de vrias
maneiras, segundo um princpio unificador.
- Suas normas esto dispostas numa estrutura hierarquizada, regida pela fundamentao ou
derivao, que se opera tanto no aspecto material quanto no formal ou processual, o que lhe
imprime possibilidade dinmica, regulando, ele prprio,msua criao e suas transformaes.
- Examinando o sistema de baixo para cima cada unidade normativa se encontra fundada,
material e formalmente, em normas superiores. Examinando de cima para baixo das regras
superiores derivam, material e formalmente, regras de menor hierarquia
- Todas as normas do sistema convergem para um nico ponto norma fundamental. Sua
existncia imprime carter unitrio ao conjunto

Cincia do direito
- A cincia que se ocupa do direito tambm se apresenta como sistema sistema
nomoemprico proposicional descritivo, em linguagem cientfica.
- Necessita de uma hiptese-limite, sobre a qual possa construir suas estruturas. Fixao de
um axioma que sirva de base ltima para o desenvolvimento do discurso descritivo. O
postulado capaz de dar sustentao Cincia do Direito a norma hipottica fundamental
no se prova, nem se explica. Com ela se inicia o processo derivativo e nela se esgota o
procedimento de fundamentao.
- A Cincia do Direito estuda o sistema nomoemprico do direito positivo vendo-o como uma
pirmide. No topo est a norma hipottica fundamental, que legitima a Constituio. A partir
da, as restantes normas do sistema se distribuem em vrios escales hierrquicos, e na base
ficam as regras individuais de mxima concretude.
- Concepo de anlise monoesttica (unidades normativas so estticas, como uma
fotografia) e monodinmica (constantes mutaes do ordenamento).

Sistema constitucional brasileiro
- O sistema da ordem jurdica compe-se de subsistemas, que se afunilam em busca de seu
fundamento, que a Constituio. Esta, por sua vez, tambm constitui um subsistema, o mais
importante, que paira sobre todos os demais, hospedando diretrizes substanciais que regem a
totalidade do sistema jurdico nacional.
- Predomnio das regras de estrutura em face das regras de comportamento

Sistema constitucional tributrio
- O sistema constitucional brasileiro possui subconjuntos, dentre eles, o sistema constitucional
tributrio. formado pelo quadro orgnico das normas que versam sobre matria tributria a
nvel constitucional.
- Duas circunstncias lhe atribuem unidade: estarem todas legitimadas pela mesma fonte
(norma hipottica fundamental), e consubstanciarem o ponto de confluncia do direito
positivo na matria tributria. Esto no mesmo plano da escala hierrquica.
- Dispe sobre os poderes capitais do Estado, no campo da tributao, ao lado de medidas que
asseguram as garantias imprescindveis liberdade das pessoas, diante daqueles poderes.
Enuncia normas que so verdadeiros princpios, permeando, penetrando e influenciando um
nmero inominvel de outras regras que lhe so subordinadas.

05/05 Aula 07
Princpios

[anotaes PBC]

Princpios constitucionais gerais
As normas jurdicas esto sempre impregnadas de valor

Definio de princpio: Princpios so regras, ou preceitos fortemente carregados de valor e
que, em funo do seu papel sinttico no conjunto, acabam exercendo significativa influncia
sobre grandes pores do ordenamento, informando o vetor de compreenso de m ltiplos
segmentos.
- Princpio pode denotar tambm normas que fixam importantes critrios objetivos, alm de
significar tambm o prprio valor, independentemente da estrutura a que est agregado e, do
mesmo modo, o limite objetivo sem a considerao da norma.
- Quatro usos distintos para a palara princpio:
a) Norma jurdica de posio privilegiada e portadora de valor expressivo
b) Norma jurdica de posio privilegiada que estipula limites objetivos
c) Valores insertos em regras jurdicas de posio privilegiada, mas considerados
independentemente das estruturas normativas
d) Limite objetivo estipulado em regra de forte hierarquia, sem levar em conta a
estrutura da norma
- Nos dois primeiros, temos princpio como norma. Nos dois ltimos, princpio como valor, ou
como critrio objetivo

- Aparecem como linhas diretivas que iluminam a compreenso de setores normativos,
imprimindo-lhes carter de unidade relativa e servindo de fator de agregao num dado feixe
de normas.
- Exercem reao centrpeta, atraindo em torno de si regras jurdicas que caem sob seu raio de
influncia e manifestam a fora de sua presena.
- Podem ser expressos ou implcitos.

- Princpio pode ser valor ou limite objetivo. Se reconhecermos no enunciado prescritivo a
presena de um valor, devemos ingressar no campo da axiologia.

Princpios como valor
Possuem traos caractersticos
Bipolaridade: apenas possvel entre objetos ideiais. Onde houver um valor, haver
como contraponto o desvalor, de tal modo que os valores positivos e negativos
implicar-se-o mutuamente, da a implicao recproca;
Reciprocidade: paralelo com o item acima
Referibilidade, querendo significar que o valor importa sempre uma tomada de
posio do ser humano perante alguma coisa, a que est referido
Preferibilidade:
Incomensurabilidade: os valores no so passveis de medio
Graduao hierrquica: embora no seja possvel medir os valores, eles apresentam
forte tendncia graduao hierrquica. Inclinao de se acomodarem de maneira
escalonada, quando se encontram em relaes mtuas, tomando como referncia o
mesmo sujeito axiolgico.
Objetividade: os valores requerem sempre objtos da experincia para neles assumir
objetividade. No se revelam sem algo que os suporte e sem uma ou mais conscincia
s quais se refiram.
Historicidade: os valores vo sendo construdos na evoluo do processo histrico e
social
Inexauribilidade: os valores sempre excedem os bens em que se objetivam. O objeto
em que o valor se manifesta no consegue cont-lo, aprision-lo, evitando sua
expanso para os mltiplos setores da vida social.
Atributividade: os valores so preferncias por ncleos de significao ou centros
significativos que expressam uma preferibilidade por certos contedos de expectativa.
Carter de no indiferena de um sujeito em face do objeto que est sua frente.
Indefinibilidade: condio de conceito fundante. So categorias que esto na base da
existncia e do conhecimento. Nenhuma ideia os antecede.
Vocao para expressar-se em termos normativos: exteriorizam-se na forma de
normas
Acesso por meio da intuio sensvel: o acesso ao mundo dos princpios se d pela via
da intuio emocional. no clima de emoo do sujeito emprico diante do objeto que
ele se completa e se aperfeioa.

Princpios como limites objetivos
- Possuem fora impositiva. Verificao pronta e imediata. Ex: princpio da anterioridade,
princpio da legalidade.
So postos para atingir determinados fins. Estes fins, por sua vez, so os valores. Os limites
voltam-se para realizar valores, de forma indireta e imediata

Princpios constitucionais

Princpio da justia: diretriz suprema. Trata-se de princpio-valor
Princpio da certeza do direito: sobreprincpio, acima de outros primados. Rege toda e
qualquer poro da ordem jurdica. Princpio-valor, implcito. Situa-se na prpria raiz do dever-
ser. Seria inadmissvel um direito de probabilidade. Ex: sentena que diz que o ru pode
reparar os prejuzos causados ao autor. Envolve previsibilidade
Princpio da segurana jurdica:
Princpio da igualdade: art. 5, caput da CF. Tendncia axiolgica de extraordinria importncia
Princpio da legalidade: art. 5, II da CF. Papel de absoluta preponderncia. ninguem ser
obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei.
Prinpio da irretroatividade das leis: art. 5, XXXVI. As leis no podem reotragir, alcanando o
direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada. Realizao do primado da
segurana jurdica. Estabelede limites objetivos.
Princpio da universalidade da jurisdio: art. 5, XXXV: A lei no excluir da apreciao do
Poder Judicirio leso ou ameaa a direito.
Ampla defesa e devido processo legal
Princpio de isonomia das pessoas constitucionais: deflui do princpio federativo. Convivem
harmonicamente os Estados-membros e a Unio, como pessoas polticas distintas e
autnomas, que encontram na CF a fonte superior de suas prerrogativas e limitaes. No h
superioridade entre as unidades federadas, nem entre elas e a Unio. Cada qual desfruta de
autonomia legislativa, administrativa e judiciria. Grande repercusso no plano da atividade
tributria.
Direito de propriedade: art. 5, XXII e XXIV da CF
Princpio da liberdade de trabalho: art. 5, XIII: livre o exerccio de qualquer trabalho, ofcio
ou profisso, atendidas as qualificaes profissionais que a lei estabelecer
Direito de petio: art. 5, XXXIV, alneas a e b.
Princpio da supremacia do interesse pblico ao do particular: diretriz implcita, de forte
penetrao nas regras de direito pblico. Influncia sobre o direito tributrio
Princpio da indisponibilidade dos interesses pblicos: os interesses pblicos so
inapropriveis, e a Administrao no tem o poder de disposio.

[anotaes de aula]
Princpios estruturantes

Princpio Republicano
- Paulo Ataliba: para haver tributao, preciso que o povo se reuna e defina a sua
autotributao. Essa a essncia da lgica republicana da tributao, em que deve haver um
consentimento do povo. Os detentores do poder so os cidados, os contribuintes.

Princpio Federativo
- Caminha ao lado do princpio republicano. Traz um mnimo de autonomia e um mnimo de
harmonia. No se pode exercer a autonomia da tributao sem se pensar nos Estados
membros em harmonia. A autonomia no pode ser plena, pressupe que os Estados federados
convivam harmonicamente.
- O Brasil ainda convive com a peculiaridade da autonomia municipal. Possibilidade dos
milhares de Municpios criarem seu sistema tributrio, o que bastante complexo.

Princpios tpicos tributrios

Princpio da estrita legalidade
- Tributos s so criados e modificados por meio de lei. Em matria tributria, temos o
princpio da estrita legalidade. Maior severidade do que o princpio constitucional da
legalidade
- Art. 3 do CTN e art. 150, I da CF.

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea

- Deve observar diversos critrios: temporal, espacial, material; critrios pessoal e quantitativo.
Ou seja, a lei tributria no pode ser lacunosa e pouco criteriosa. Precisa definir com preciso
as coordenadas do tempo, do espao, quem paga, quem recebe, qual a alquota precisa, etc..
- No permitido que o legislador delegue ao Executivo a misso de regrar essas
circunstncias.
- Encerra um limite objetivo

Princpio da tipicidade cerrada ou fechada
- uma decorrncia do princpio da legalidade. Nada mais do que a estrita legalidade, a
necessidade da lei tributria ser bastante precisa na definio de todos os critrios de regra
matriz e incidncia tributria. Princpio bem semelhante ao do Direito Penal.
- A lei tributria deve trazer em seu bojo os elementos descritores do fato jurdico e os dados
prescritores da relao obrigacional

Princpio da igualdade em matria tributria
- Art. 150, II da CF:

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente,
proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida,
independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;

- assegurado aos contribuintes o tratamento isonmico. Princpio de tratar os iguais como
iguais e desiguais como desiguais. No pode haver qualquer tipo de discriminao em razo
da mesma profisso exercida e de denominao de rendimento. Tanto faz como se chama os
rendimentos: salrio, ajuda de custo, vencimento, etc. Se for remunerao, paga imposto pela
renda.
-Encerra um valor (PBC)

Fator de discriminao: Para a aplicao adequada do princpio da igualdade, precisamos
pensar sempre no fator de discriminao: tratar desigualmente os desiguais na medida de suas
desigualdades significa estabelecer fatores para analisar esse tratamento.
- As alquotas devem ser aplicadas de maneira progressiva (aumentar para aqueles que
possuem base de clculo de maior valor)? Quando a questo do IPTU progressivo chegou no
STF, ele considerou inconstitucional pois no h previso de progressividade, ao contrrio do
imposto de renda. Portanto, para o Supremo, o fator de descriminao deve ser previsto em
lei. Em seguida, o Legislativo emendou a Constituio para permitir a cobrana progressiva do
IPTU com previso em lei. A tributao progressiva um dos mecanismos disposio do
legislador para tratar desigualmente os desiguais na medida de suas desigualdades. Para o
IPTU ento, o proprietrio de imvel com valor venal mais alto pagar mais imposto.
- A igualdade deve ser observada conforme o que posto na lei.

Irretroatividade da lei tributria
- Art. 150, III, a da CF

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
a)em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado

- A lei tributria no poder prejudicar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa
julgada. Princpio constitucional da irretroatividade reforado para o direito tributrio
- Encerra um limite objetivo (PBC)

Princpio da anterioridade
- Art. 150, III, b da CF anterioridade. Regra geral: criou ou aumentou tributos num exerccio
financeiro, devem ser cobrados no prximo exercio.
- A vigncia da lei que instituiu ou majorou tributos deve ficar protrada para o ano seguinte ao
de sua publicao.
- Excees: esto expressas no texto constitucional, no art. 150, pargro 1. Emprstimo
compulsrio tambm exceo

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou;

Princpio da anterioridade nonagesimal
- Art. 150, III, c da CF.

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou, observado o disposto na alnea b

- Exceo ao princpio da anterioridade. Para casos especficos autorizados por lei. Ex:
contribuio compulsria em caso de guerra. No faria sentido esperar o prximo exerccio
financeiro, se a necessidade do dinheiro imediata. Ex 2: IPI (imposto sobre produto
industrializado), IOF, impostos de importao e exportao, impostos extraordinrios
- Essa regra foi introduzida pela EC 42/2003. Antes dela, s existia o princpio da anterioridade
normal.
- De acordo com PBC, esse princpio se cumula com o da anterioridade. Um tributo recm
institudo ou aumentado s ser exigvel no exerccio financeiro seguinte, e passados noventa
dias da publicao da lei. Ex: uma lei que aumenta um tributo, publicada em dezembro de um
ano, no entrar em vigor em janeiro do ano seguinte. S sero cobrados os tributos a partir
de maro (?)
- Excees: art. 153, I, II, III e V da CF. Impostos extraordinrios (art. 154, II), emprstimos
compulsrios (art. 148, I)

Princpio do no-confisco
- vedada a utilizao de tributo com efeito de confisco.
- Confisco valor.
- Princpio de difcil definio. Acaba por tomar um rumo axiolgico, que repousa numa
advertncia ao legislador no sentido de que existe limite para a carga tributria.
- Art. 150, IV da CF:

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;

- Nas relaes de consumo, como o cigarro (alquota de 275%), ningum est sendo
expropriado de seu patrimnio. O que pode ocorrer, eventualmente, um cerceamento do
acesso econmico ao item. Nesse caso, no parece adequado falar em confisco. Agora se
falamos de uma alquota de 75% sobre o imposto de renda, j se configura confisco.

Princpio da tipologia tributria
[anotaes do livro do PBC]
- O tipo tributrio definido pela integrao lgico-semntica de dois fatores: hiptese de
incidncia e base de clculo. Por esse binmio se diferenciam as espcies tributrias
- Princpio implcito no art. 154, I da CF:

Art. 154. A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam
no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados
nesta Constituio


12/05 Aula 08
Princpios continuao

Princpio da capacidade contributiva (Art. 145, 1 , CF)
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente
para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

- Algumas consideraes sobre esse texto normativo:
Sempre que possvel o direito s serve no campo do possvel, de condutas
possveis, portanto, para PBC, essa clusula no serve para nada. O que d pra tentar
interpretar, uma ligao com o carter pessoal.
Carter pessoal Alguns impostos so impossveis de se medir pelo carter
pessoal, por exemplo, o imposto que incide sobre os produtos. Uma pessoa que ganha
20 salrios mnimos vai pagar a mesma quantidade de imposto em uma garrafinha
dgua que uma pessoa que ganha apenas 1 salrio mnimo.
- Capacidade contributiva se aplica s a impostos ou a outros tributuos tambm? A taxa no
tem nada a ver com capacidade contributiva, pois se paga na medida do servio prestado. J as
contribuies tem por detrs uma atividade estatal suportada por recursos pblicos. Deve-se
medir se o critrio eleito para partilhar esse custo equnime, isto , se h uma equidade no
custeio de rateio. Pode at coincidir com capacidade contributiva, mas no . Trata-se de
equidade de rateio. Essa posio no unnime na doutrina.

Princpio da no cumulatividade
- Princpio do tipo limite objetivo. Impe uma tcnica segundo a qual o valor de tributo devido
em cada operao ser compensado com a quantia incidente sobre as anteriores.
- A tributao cumulativa gera um esforo do empresariado de no verticalizar sua produo.
Se no h circulaes anteriores, no h cumulao de tributos. Os empresrios tentam reunir
toda a produo, para incidir o tributo apenas uma vez. Ex: A + B + C = D. Incide imposto em A,
em B e em C. Ou incide um nico imposto em D. Impostos do mesmo valor
- Se houver a tributao no comulativa, equivale a quantidade de tributos entre cada
operao e uma nica operao. Ex: somatria de A + B + C em impostos igual a todas as
operaes em D. Abate-se em cada operao o montande cobrado na operao anterior, de
forma que o produto final vai ter o mesmo imposto que a somatria das operaes.

Art. 155, CF:
2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa
circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores
pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal;
II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao:
a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou
prestaes seguintes

Princpio da uniformidade geogrfica
[anotaes do livro do PBC]
- Art. 151, I da CF

Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique
distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em
detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o
equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas;

Princpio da territorialidade da tributao
- O poder vinculante de uma lei ensejar os efeitos jurdicos de estilo at os limites geogrficos
da pessoa poltica que a editou. A lei federal por todo o territrio brasileiro, as estaduais
dentro de suas fronteiras regionais, etc

Princpio da indelegabilidade da competncia tributria
[anotaes do livro do PBC]
- A faculdade legislativa de instituir tributos e sobre eles dispor, inaugurando a ordem jurdica,
no pode ser delegada, devendo permanecer no corpo das prerrogativas constitucionais da
pessoa que a recolher do texto constitucional
- No est explcito na CF. O CTN cuidou de regular expressamente esse princpio no art. 7 .
Ainda assim, trata-se de princpio constitucional, pois est implcito na Carta Magna.

Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou
fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria
tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do
artigo 18 da Constituio.

OBS: a proibio no atinge a transferncia da titularidade para ser sujeito ativo de obrigaes
tributrias. Isto , torna-se possvel que a pessoa credenciada a exercer a competncia
tributria, depois de faz-lo, indique outra pessoa como titular da capacidade ativa

19/05 Aula 09 (faltei) anotaes livro do PBC
Imunidades Tributrias
- Antes de adentrarmos na definio de imunidades tributrias, cumpre distinguir imunidade
de iseno e no incidncia. Imunidade estabelecida pela Constituio; iseno prevista em
lei; e no iseno no incidncia em sentido estreito, pura e simples.
Definio usual da doutrina: Imunidade como obstculo posto pelo legislador constituinte,
limitador da competncia outorgada s pessoas polticas de direito constitucional interno,
excludente do respectivo poder tributrio, na medida em que impede a incidncia da norma
impositiva, aplicvel aos tributos no vinculados (impostos), e que no comportaria
fracionamentos, isto , assume foros absolutos, protegendo de maneira cabal as pessoas, fatos
e situaes que o dispositivo mencione
- PBC discorda de cada parte dessa definio, tecendo crticas a cada pedao: no se trata de
limitao constitucional s competncias tributrias, a imunidade no exclui o poder
tributrio, no aplicvel somente aos tributos (ainda que seja a maioria das aplicaes)...

Definio PBC: Imunidades tributrias como a classe finita e imediatamente determinvel de
normas jurdicas, contidas no texto da Constituio da Repblica, e que estabelecem, de modo
expresso, a incompetncia das pessoas polticas de direito constitucional interno para expedir
regras instituidoras de tributos que alcancem situaes especficas e suficientemente
caracterizadas

Elementos da definio:
a) uma classe finita e imediatamente determinvel as imunidades tributrias so
somente aquelas explicitadas na CF
b) De normas jurdicas com o aludir de que so normas jurdicas, afasta-se a ideia de
imiscuirmos no seu conceito a infinidade de vedaes tcitas, originadas pela
lembrana do princpio ontolgico mediante o qual o que no estiver permitido
estar proibido.
c) Contidas no texto da Constituio da Repblica to somente as regras que
irromperem do texto da CF sero normas de imunidade
d) Que estabelecem, de modo expresso, a incompetncia das pessoas polticas de direito
constitucional interno o ncleo dentico do comando constitucional cria uma
proibio inequvoca, dirigida aos legisladores infraconstitucionais no que tange
regras de instituio de tributos. Proibido obrigar = afirmao ostensiva e peremptria
de incompetncia
e) Para expedir regras instituidoras de tributos que alcancem situaes especficas e
suficientemente caracterizadas o impedimento se refere apenas instituio de
tributos, com o que se evita sejam aquelas situaes oneradas por via desse
instrumento jurdico impositivo.

Imunidade recproca
- Art. 150, VI, a da CF

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
a)patrimnio, renda ou servios, uns dos outros

- Decorrncia imediata do postulado da isonomia dos entes constitucionais e do princpio
federativo. Seria uma enorme contradio que as pessoas polticas da Federao pudessem
exercitar suas competncias impositivas sobre o patrimnio, renda e servios umas das outras
- Problema surge quando se traz ao debate a aplicabilidade da regra que imuniza a impostos
cujo encargo econmico seja transferido a terceiros, como no caso do IPI e do ICMS.
Predomina a orientao no sentido de que tais fatos no seriam alcanados pela imunidade,
uma vez que os efeitos econmicos iriam beneficiar elementos estranhos ao Poder Pblico
- A imunidade recproca extensiva s autarquias federais, estaduais e municipais, no que
atina ao patrimnio, renda e servios vinculados s suas finalidades essenciais, mas no se
aplica aos servios pblicos concedidos. Art. 150, pargro 2 da CF

Imunidade dos templos de qualquer culto
- Art. 150, VI, b

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
b) templos de qualquer culto;

- Reafirmao do princpio da liberdade de crena e prtica religiosa do art. 5, VI a VIII da CF.
Nenhum bice h de ser criado para impedir ou dificultar esse direito de todo cidado

Imunidade dos partidos polticos, instituies educacionais ou assistenciais
- Art. 150, VI, c

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem
fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei

- Proteo da organizao poltica da sociedade, e das atividades de educao e assistncia
social, que a princpio, cumpriria ao Estado desempenhar.

Imunidade do livro, dos peridicos e do papel destinado sua impresso
- Art. 150, VI, d

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

- Alm das hipteses previstas no art. 150, VI da CF, a Carta Magna prev, espalhadas em seu
texto, outras imunidades. Algumas delas esto nos art. 153, 155 e 156.

26/05 Aula 10
Competncia Tributria
- Competncia a aptido para criar tributos em abstrato. Pode ser da Unio, dos Estados ou
dos Municpios/DF
- Pelo princpio da legalidade, a ponncia de normas no sistema h de ser feita exclusivamente
por intermdio de lei

Caractersticas
Incaducabilidade
Irrenunciabilidade
Indelegabilidade
Inalterabilidade

Privatividade
- A competncia privativa. Cada ente federativo s poder criar determinados tributos. Os
tributos que lhes so atribudos, s podem ser criados por esses entes. Isto , a Unio no
pode criar um tributo de competncia do Municpio
Municpios: ISS, IPTU, ITB, taxas, Contribuies de Melhoria e Outras Contribuies,
Emprstimos Compulsrios
Estados: IPVA, ICMS, ITCMD, taxas, contribuies de melhoria e outras contribuies,
emprstimos compulsrios
Unio: IR, II, IPI, IOF, ITR, IGF, taxas, contribuies de melhoria e outras contribuies,
emprstimos compulsrios
- Existe uma situao excepcional, prevista na CF, pela qual, a Unio pode criar tributos da
seara de Estados e Municpios.

Facultatividade de seu exerccio
- No existe a faculdade de criar os impostos, os entes federativos so obrigados a cri-los. (?)
- A grande maioria da doutrina diz que no h a possibilidade de se instituir o ICMS. Pelo
menos no que se refere a esse tributo, existe a obrigatoriedade de se criar o tributo, no
havendo facultatividade. Para o prof. Roger, a competncia facultativa, menos no caso do
ICMS

Competncia residual
A Unio pode pretender criar outros tributos que no tenham base de clculo descriminadas
na CF, desde que o faa por lei complementar, e que esse tributo seja no cumulativo (base de
clculo e fato gerador distintos de outros com previso constitucional)

Vis de fiscalidade
- O vis ser fiscal quando o precpuo seja gerar arrecadao, dinheiro.
- Alguns impostos que geram caixa, tem por vocao tambm o efeito extra-fiscal

Vis extra-fiscal
- Buscam-se outros objetivos, que no s o arrecadamento.