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Procedimiento Fiscal Ley 11683 (Argentina)
1. Contenido
2. Funcionarios a cargo del Administrador Federal de Ingresos Plicos
3. Funciones del Administrador Federal de Ingresos Plicos
!. Inter"retaci#n de las normas triutarias
$. A"reciaci#n de los %ec%os im"oniles
6. Integraci#n de la Ley. Analog&a
'. ()tinci#n de la oligaci#n triutaria
8. *eri+icaci#n y +iscali,aci#n
-. Intereses. actuali,aci#n e il&citos triutarios
1/. 0eterminaci#n de o+icio
11. Acci#n de re"etici#n
12. 1ecursos administrati2os
13. 1ecursos y demandas ante la 3usticia
1!. 3uicio de e4ecuci#n +iscal y "ago "ro2isorio de im"uestos 2encidos
Contenido
A"licaci#n su"letoria
Para todos los casos no previstos en la ley de procedimiento tributario
Ley de "rocedimientos administrati2os5
C#digo "rocesal ci2il y comercial de la 6aci#n (si el tributo es nacional)
C#digo "rocesal "enal de la 6aci#n
Funcionarios a cargo del Administrador Federal de Ingresos
Pblicos
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Incom"atiilidades5
No podrn ejercer otro cargo pblico ecepto la docencia.
6omramiento5
!er designado por el P"N al a#o de asumido el cargo del Presidente. !u mandato ser de $ a#os, pudiendo
ser designado por sucesivos per%odos y podr ser suspendido por incumplimiento o mal desempe#o en el cargo
durante dos a#os consecutivos.
Pro%iici#n de e4ercer las +unciones
&n'abilitados para ejercer cargos pblicos, 'asta () a#os despu*s de cumplida la condena
+uienes no puedan ejercer el comercio
,allidos condenados por -uiebra fraudulenta
,allidos 'asta . a#os despu*s de su re'abilitacin
/ondenados por algn delito tributario o aduanero
Funciones del Administrador Federal de Ingresos Pblicos
ADMINISTRATIVAS de organi0acin interna in'erentes a la actividad del organismo autr-uico.
1epresentar legalmente a la 2,&P
3rgani0ar y reglamentar su funcionamiento interno
"levar anualmente el plan de accin y el anteproyecto de presupuesto
4icitar, adjudicar y contratar obras pblicas y suministros
REGLAMENTACION
Conce"to5 Normas administrativas y5o procedimentales obligatorias para responsables y terceros en las
materias autori0adas por las leyes. 4a funcin de reglamentacin tiene impl%cita la presuncin de legitimidad, es
decir -ue una impugnacin administrativa o judicial no suspende su aplicacin.
*igencia5 ,ec'a de publicacin en el bolet%n oficial o fec'a posterior -ue se determine.
0elimitaci#n e)"resa5 las funciones de reglamentacin e interpretacin no pueden ejercitarse en una misma
resolucin, debiendo puntuali0arse en casa caso el uso de las facultades.
7ecanismos de im"ugnaci#n directa de resoluciones generales5 /uando la 2,&P no 'a dictado ningn acto
referido al incumplimiento de la resolucin general -ue se atacar.
7ecanismos recursi2os5
Control de legitimidad6 &nterviniendo el 7inisterio de "conom%a (es previo a su publicacin)
Im"ugnaci#n 3udicial5
a) cuando un interesado a -uien el acto afecte o pueda afectar en forma cierta e inminente en sus derec'os
subjetivos, 'aya formulado reclamo ante autoridad -ue lo dict y el resultado fuere adverso.
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b) /uando la autoridad de ejecucin del acto de alcance general le 'aya dado aplicacin mediante actos
definitivos y contra tales actos se 'ubiesen agotado sin *ito las instancias administrativas.
8arant&a Constitucional5 de peticionar ante las autoridades (art ($ /N)
6ulidad5 en los siguientes casos
a) /uando la voluntad de la adm. resulta ecluida por error esencial, dolo en cuanto se tengan como
eistentes 'ec'os o antecedentes ineistentes o falsos, violencia f%sica o moral ejercida sobre el agente o
por simulacin absoluta.
b) /uando fuere emitido mediando incompetencia en ra0n de la materia, del territorio, del tiempo o del grado,
salvo en este ltimo supuesto -ue la delegacin o sustitucin estuviesen permitidas, falta de causa por no
eistir o ser falsos los 'ec'os o derec'o invocados o por violacin de la ley aplicable, de las formas
esenciales o de la finalidad -ue inspir su dictado.
1ecurso 3er9r:uico5 8eber imponerse ante la autoridad -ue dict el acto impugnado dentro de los (.
d%as de notificado y ser elevado dentro del t*rmino de . d%as y de oficio al 7inisterio o secretar%a de la
presidencia en cuya jurisdiccin acten el rgano emisor del acto. 4os ministros y secretarios de la
Nacin resolvern definitivamente el recurso cuando el acto impugnado emanare de un ministerio o
secretario de la presidencia, el recurso ser resuelto por el P"N, agotndose en ambos casos la
instancia administrativa.
INTERPRETACION
Conce"to5 &nterpretacin de normas con carcter general, de oficio o a pedido de parte, siempre -ue el
pronunciamiento revista inter*s general. !e aplica sobre normas de la ley de procedimiento o las -ue rigen o
establecen percepcin de gravmenes a cargo de la 2,&P.
Clasi+icaci#n5
De Oficio: "s cuando el propio organismo entiende -ue una norma es de mayor rango (ley 9 decreto)
tiene 0onas grises y merece algn tipo de esclarecimiento. 2s% dicta resoluciones y comunicados con
carcter de norma de interpretacin.
A Peticin de partes: "s cuando los contribuyentes a trav*s de cmaras o conjuntos de
contribuyentes, formulan el pedido de esclarecimiento siempre de carcter general. Podrn iniciar el
trmite cuando invo-uen en su escrito derec'os subjetivos o intereses leg%timos bastando la mera
potencialidad y siendo suficiente la sola mencin sin necesidad de probar la magnitud del agravio.
(+ectos del "ronunciamiento5 Norma general obligatoria si no fuera apelada dentro de los (. d%as de su
publicacin en el bolet%n oficial. 4a interpretacin tiene vigencia desde el momento -ue rige la norma
interpretada.
1ecti+icaci#n5 &naplicabilidad a 'ec'os o situaciones cumplidos con anterioridad.
7ecanismos 1ecursi2os5 2pelacin ante el ministerio con efectos suspensivos 'asta el pronunciamiento del
mismo.
"l pedido de pronunciamiento no tiene efectos suspensivos sobre cual-uier decisin -ue los funcionarios de la
2,&P 'ayan de adoptar en situaciones particulares: esto 'abida cuenta del carcter de legitimidad y
ejecutoriedad -ue posee el acto administrativos.
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4a apelacin tiene efectos suspensivo en cuanto a la vigencia de la resolucin, el cual se etender 'asta el d%a
en -ue se publi-ue en el ;3 la ratificacin o modificacin del ministerio.
"n el caso -ue la resolucin ministerial modifi-ue la interpretacin de primera instancia se aplica la
retroactividad de la norma.
8e ninguna manera, las interpretaciones tienen vigencia y son aplicables con anterioridad a la fec'a de la
norma de interpretacin general (no es retroactiva)
"n una misma resolucin general no pueden establecerse normas de reglamentacin y normas de
interpretacin.
3tras normas de menor alcance6
"s de aplicacin obligatoria para los funcionarios del organismo. No tienen carcter de 1< interpretativa.
1eflejan la opinin del organismo, -ue todos los funcionarios deben aplicar a todos los contribuyentes en
iguales condiciones
Circ!ares: Para ordenar o instruir a los subordinados del 8irector <eneral de la 8<& sobre distintos
aspectos. =oy se reempla0 con notas eternas
Cons!ta: las reali0adas en forma individual no son recurribles ni producen efectos jur%dicos. !olo los
tiene cuando es reali0ada por el procedimiento de la 1< >.>.
Actos internos:
Instrcciones: !on directivas emanadas de un superior a sus inferiores jerr-uicos para dirigir su
actividad y determinar la forma de actuar.
Dict"#enes internos: No revisten el carcter de 1<, pero reflejan la opinin no obligatoria de la 8<&.
/aracter%sticas6 a) No crean un derec'o a favor del contribuyente -ue siga ese criterio interpretativo, ni
obligan por s% mismo b) !on susceptibles de -uedar sin efecto con la sola emisin de otro en sentido
contrario c? no es posible interponer recurso alguno contra ellos
DIRECCION
Conce"to5 8ireccin de la actividad del organismo mediante el ejercicio de las funciones, poderes y facultades
-ue las leyes y otras disposiciones le encomienden.
(numeraci#n5
8eterminacin, percepcin, recaudacin, como asimismo eigencia, ejecucin, devolucin de
impuestos, derec'os y gravmenes a cargo de la 2,&P.
/onceder esperas
1e-uerir el auilio de las fuer0as de seguridad
!olicitar y prestar colaboracin a administraciones y organismos
1eali0ar investigaciones en el etranjero en materia de il%citos
Proponer al 7inisterio las normas complementarias, reglamentarias o modificatorias de las leyes
8esignar funcionarios para disponer devoluciones o acreditaciones de gravmenes
@oda otra atribucin necesaria para el cumplimento de sus funciones
$%NCIONES DEL &%E' ADMINISTRATIVO
Conce"to5 ,unciones instructorias, facultades jurisdiccionales de rganos de la administracin sujetas a ulterior
control judicial.
0escri"ci#n de Funciones5
(. 8eterminacin de oficio6
A. 1epeticiones
B. 2plicacin de multas
$. 1esolucin de recursos de reconsideracin
.. !anciones de clausura de establecimientos
C. &ntimaciones de pago de intereses resarcitorios, actuali0aciones y anticipos
3ueces Administrati2os5
2dministrador federal 2,&P
8irector <eneral 8<&
!ustitutos6
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D 8irectores
D Eefes de depto
D Eefes de sub0ona
D Eefes de divisin
D Eefes de agencia
D Eefes de distritos
1e:uisito esencial5 Previo al dictado de resolucin determinativa de oficio, repeticiones, aplicacin de multas,
recursos de reconsideracin y recursos de apelacin el jue0 administrativo N3 abogado re-uiera dictamen del
servicio jur%dico.
0ictamen 3ur&dico Pre2io5 "s un medio para establecer la interpretacin, alcance y significado de las normas
aplicables. No se utili0a en clausura preventiva o resoluciones sobre reduccin de sanciones.
0ictamen ;<cnico5 "s una facultad del jue0 la de recurrir al auilio de funcionarios especiali0ados de otras
dependencias estatales.
1e:uisito "ara ser 3ue,5
!er contadores pblicos, abogados o funcionarios con antigFedad superior a los (. a#os, siempre y cuando
tengan . a#os en funciones de tareas t*cnicas o jur%dicas.
Interpretacin de las normas tributarias
Conce"to5 8eterminacin del sentido y alcance de las normas
7<todos5
Litera!:
1elevancia del principio de legalidad. !e limita a declarar el alcance manifiesto e indubitable -ue surge de las
palabras de la ley, anali0ando los t*rminos. !5 la doctrina no puede ser utili0ado en forma eclusiva, ya -ue su
utili0acin puede llevar en algunos casos a conclusiones errneas.
L(ico:
G+ue -uiso decir la leyH, la intencin objetiva -ue surge del conteto de la misma. !e anali0ar el ordenamiento
jur%dico en su conjunto.
a) Estricto: "presin rigurosa de la intencin del legislador
b) Restrictivo: /uando se le da a la norma un sentido menos amplio del -ue surge de sus propios
t*rminos.
c) Extensivo: !e le atribuye a la ley un alcance ms etenso del -ue surge de sus palabras
)istrico:
"volucin 'istrica de normas similares precedentes. 2ntecedentes, leyes anteriores, debates parlamentarios.
E*o!ti*o:
2nte una nueva realidad se debe procurar establecer cul 'ubiera sido la voluntad del legislador y -ue solucin
le 'abr%a dado. "ste m*todo colisiona con la valla del principio de legalidad.
Siste#"tico:
/omparar todo el sistema tributario de manera integral para ver si esa forma de interpretar una ley se aplica a
otra norma.
Si(nificacin econ#ica:
&nterpretacin jur%dica con sentido econmico. !olo interpretando en la aplicacin del impuesto los 'ec'os
imponibles segn su naturale0a econmica, se logra captar cul es la realidad -ue el legislador 'a -uerido
adoptar y valorar a los efectos tributarios. No puede utili0arse violentando los principios de legalidad y seguridad
jur%dica contenidos en la /onstitucin Nacional.
Otros #+todos:
7*todo @eolgico consiste en determinar el verdadero sentido y alcance de la norma segn su finalidad y no en
funcin de la intencin del legislador.
Apreciacin de los hechos imponibles
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Conce"to5 "s un principio para indagar los 'ec'os y su relacin con las figuras jur%dicas empleadas por las
partes, consagrndose la prevalencia del sustrato econmico subyacente en el 'ec'o generador por sobre el
ropaje jur%dico utili0ado por las partes intevinientes en el negocio. 8octrinariamente se encuentra definido como
la teor%a de la preeminencia de la intencin emp%rica (situacin de 'ec'o) por sobre la intencin jur%dica
(situacin de derec'o).
"s un instrumento legal -ue faculta a investigar los 'ec'os reales, considerando -ue 'a sido la valoracin
econmica del 'ec'o o acto gravado lo -ue 'a determinado la imposicin.
Para permitir su empleo es menester 'allarse en presencia de una evasin tributaria en sentido estricto o sea,
de la adopcin de una forma jur%dica anormal, at%pica o inadecuada, aun-ue permitida por el derec'o privado,
para la obtencin del resultado econmico -ue se tenga en mira concretar. !e admitir solamente par corregir
situaciones anormales creadas artificiosamente por el contribuyente.
Integracin de la Ley. Analoga
Conce"to5 2plicar a un caso concreto, no previsto en la norma, una disposicin -ue rige uno similar.
=u a"licailidad en materia triutaria5
"s un procedimiento permitido en el derec'o tributario formal y en el derec'o tributario procesal, no pudi*ndose
recurrir a ella en el derec'o tributario material, salvo en algunos aspectos y en el derec'o tributario penal en lo
relativo a la creacin de infracciones tributarias ni penalidades de ningn tipo.
1(LACI>6 3?1I0IC> @ ;1IA?;A1IA
Conce"to5 8erec'os y obligaciones -ue derivan del ejercicio del poder tributario y -ue alcan0an al titular de
*ste y a los sujetos pasivos y terceros.
O,LIGACION TRI,%TARIA
Conce"to5 Iinculo jur%dico en virtud del cual un sujeto pasivo est obligado a satisfacer un gravamen
establecido por la ley a un sujeto activo.
>rigen5 Nace cuando se perfecciona el 'ec'o imponible
Caracteres5
3bligacin de dar6 consist%a en dar cantidades de cosas
3bligacin Ge legeH6 su nica fuente es la ley y es inderogable por acuerdos celebrados entre
particulares.
3bligacin autnoma
3bligacin personal
(lementos5
1. 3bjeto6 "s la prestacin, es decir, el mismo tributo -ue debe ser pagado por los sujetos pasivos y cuya
pretensin corresponde al sujeto activoH
A. !ujetos6
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Acti*o: @itular del cr*dito tributario, es decir , el ente con derec'o a percibir el tributo.
Pasi*o: 2-uel -ue debe reali0ar la prestacin tributaria a favor del sujeto activo ya sea a t%tulo propio
(contribuyente) o por deuda ajena (responsable por deuda ajena).
Contribuyente: resulta obligado por ser el reali0ador del 'ec'o imponible, siendo as% mismo el
destinatario legal del tributo. 2sume la calidad de deudor directo del tributo.
Responsables por deuda ajena: 4a ley los coloca a la par de los contribuyentes o en el lugar de
ellos.
@ipos6
() !olidaria y subsidiaria6 4a ley agrega a la persona del contribuyente un nuevo deudor, de
forma tal de poder eigirse la prestacin tributaria entera a ambos conjuntamente o a
cual-uiera de ellos separadamente.
A) !ustitutiva6 !e da cuando la ley tributaria coloca a un sujeto pasivo distinto del contribuyente
en el lugar del mismo. 8espla0a al contribuyente, -uedando como principal responsable del
cumplimiento de la obligacin. "s un deudor en nombre propio pero obligado a pagar una
deuda ajena.
B) 2gente de Percepcin6 !ujeto pasivo -ue por epresa disposicin legal y siendo acreedor
del contribuyente, debe adicionar al precio de su prestacin el importe correspondiente a un
impuesto
$) 2gente de 1etencin6 !ujeto pasivo -ue por epresa disposicin legal y siendo deudor del
contribuyente, debe retener un importe en concepto de impuesto cuando procede a efectuar
los pagos pertinentes a su acreedor. 2simismo, reviste dic'o carcter a-uel sujeto
designado por ley -ue debe efectuar la retencin del gravamen cuando circula dinero con
su necesaria intervencin.
0>7ICILI> FI=CAL
Personas de e)istencia 2isile5 8omicilio 1eal
Personas de e)istencia ideal5 8omicilio legal de carcter general legislado en el cdigo civil.
Cual:uier domicilio "re2isto en el art. 3 "roduce en el 9mito administrati2o y en el 4udicial5
"fectos de domicilio constituido
=ituaciones "articulares5
=I;?ACI>6
1. /uando el domicilio real de persona f%sica o el domicilio legal de sociedades no coincide con el lugar
donde est situada la direccin o administracin principal y efectiva
2. /uando los contribuyentes o responsables domiciliados en el etranjero no tengan representantes en el
pa%s o e el domicilio de estos no pudiera ser establecido
3. /uando el domicilio denunciado no estuviese previsto en la ley, fuere f%sicamente ineistente, -uedare
abandonado o desapareciere ose alterare o suprimiere su numeracin
!. /uando no se 'ubiera denunciado domicilio fiscal.
(L 0>7ICILI> FI=CAL =(1A5
"l lugar donde est situada la direccin o administracin principal y efectiva.
"l lugar del pa%s en -ue dic'os responsables tengan su principal negocio o eplotacin o la principal fuente de
recursos o subsidiariamente el de su ltima residencia
!i la 2,&P conoce el lugar de su asiento, *ste ser si la 2,&P as% lo declara por resolucin fundada.
!i la 2,&P conoce algn domicilio de los previstos en el art.B de la ley
0omicilio Fiscal
4ugar fijado directamente por la ley en base a aspectos objetivos y subjetivos para el cumplimiento de la
obligacin tributaria por parte del contribuyente.
Para las sociedades6
"s el domicilio legal, cuando no coincida con el lugar donde est* situada la direccin o administracin
principal y efectiva, se considerar esta ltima como domicilio fiscal. 8e eistir ms de una unidad de
eplotacin, se considerar -ue se ejerce en la sede de eplotacin principal
Para las personas f%sicas
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"s el domicilio real. /uando no coincida con el lugar donde est* situada la direccin o administracin
principal y efectiva, se considerar esta ltima como domicilio fiscal.
0omicilio Ci2il
8onde se tiene el designio de vivir y se 'alla la familia
0omicilio legal
"s el lugar donde la ley presume -ue una persona reside de manera permanente para el ejercicio de sus
derec'os y el cumplimiento de sus obligaciones, aun-ue de 'ec'o no est* alli presente.
8omicilio legal de las sociedades civiles y comerciales6 "s el lugar en -ue se 'allaren o donde funcionen
sus direcciones o administraciones principales
8omicilio legal del resto de las personas jur%dicas6 "s el lugar donde est situada su direccin o
administracin
0omicilio 1eal
"s el lugar donde las personas tienen establecido el asiento principal de su residencia y sus negocios con
intencin de permanecer en el mismo en forma 'abitual, no accidental.
Elementos:
3bjetivo6 la residencia
!ubjetivo6 nimo de permanecer en esa residencia
Jna ve0 constituido el domicilio ante el ente fiscali0ador, no podr aducirse el desconocimiento de una
resolucin administrativa debidamente notificada en el mismo.
Camio de 0omicilio5
!olo eistir cambio de domicilio cuando se realice la traslacin del constituido.
0omicilio Fiscal Ine)istente
!i la 2,&P conoce algn otro domicilio, determinar por resolucin fundada el domicilio fiscal y lo notificar
en el mismo.
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0omicilio +iscal denunciado no "re2isto legalmente o :ue no se corres"onde con el lugar en :ue el
contriuyente tiene situada la administraci#n "rinci"al o direcci#n5
(. !i la 2,&P conoce el domicilio fiscal, impugnar a-uel e intimar -ue se regularice o rectifi-ue en un
pla0o de () d%as, bajo apercibimiento de tener por constituido de oficio el domicilio conocido como
fiscal, dic'a resolucin se notificara en el domicilio denunciado y en el determinado de oficio
A. @ranscurrido el t*rmino de () d%as si el contribuyente no efecta presentacin, la 2,&P tendr por
constituido de oficio el domicilio fiscal al -ue 'aya considerado como tal en la respectiva resolucin.
;(17I6>=
6>;IFICACI>6(=
Formas de noti+icaci#n
/arta certificada con aviso especial de retorno
Personalmente por acta
Nota o es-uela numerada
@arjeta o Iolante de li-uidacin
/*dula
@elegrama colacionado
"dictos
Notificaciones efectuadas por el @,N
6oti+icaciones a"licales a
/itaciones
&ntimaciones de pago
/ual-uier otra diligencia
>4eti2o: Proporcionar a su destinatario el conocimiento de la resolucin de -ue se trate, y de a'% -ue la
obtencin de *ste se logra mediante el cumplimiento de los re-uisitos de lugar, tiempo y forma a los cuales
deben sujetarse las distintas clases de notificaciones legales. 4a inobservancia de tales reca% afecta, como regla,
la valide0 del correspondiente acto de notificacin.
6oti+icaci#n de decisiones administrati2as. Conce"to: parte de la doctrina define a la notificacin como
el acto por el cual se comunica o 'ace saber a una o varias personas un acto o 'ec'o determinado, constituyendo
un re-uisito -ue 'ace a la eficacia del acto administrativo, el cual tiene como consecuencia la toma de
conocimiento jur%dicamente relevante por parte del destinatario, apoderado o representante legal.
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6oti+icaci#n en d&a in%9il: la notificacin en d%a in'bil deber%a trasladarse al primer d%a inmediato
siguiente pues, por aplicacin supletoria de otras normas, las actuaciones y diligencias se practicarn en d%as y
'oras 'biles administrativos, aun-ue de oficio o a peticin de podrn 'abilitarse a-uellos -ue no lo fueren.
2simismo, las actuaciones, diligencias judiciales deben practicarse en d%as y 'oras 'biles, bajo pena de
nulidad (ar /P//). 2firma <iuliani ,onrouge, -ue el transplante liso y llano de la doctrina de la nulidad de la
notificacin practicada en d%a in'bil, podr%a producir una grave perturbacin en el trmite causas tributarias,
proponiendo como modo de conciliar tanto los intereses del particular con del ,isco, -ue la notificacin
practicada en d%a in'bil sea vlida pero -ue traslade sus efectos al primer d%a 'bil siguiente: de este modo,
la carta entregada en d%a sbado debe considerrsela notificada en d%a lunes y comen0ar a computarse el
t*rmino a partir de la 'ora 3 (cero) del d%a martes.
(
6oti+icaci#n "racticada "ersonalmente: Podr ser efectuada por medio de un empleado de la 2,&P, -uien
se trasladar al domicilio de la persona a ser notificada, entregar a *sta el documento y dejar constancia en acta
de la diligencia practicada, y del lugar, d%a y 'ora en -ue se efectu, eigiendo la firma del interesado. !i *ste no
supiere o no pudiere firmar, podr 'acerlo, a su ruego, un testigo. !i el destinatario no estuviese o se negare a
firmar, dejar igualmente constancia de ello en el acta. "n d%as siguientes no feriados, concurrirn al domicilio del
interesado dos funcionarios del organismo fiscali0ador para notificarlo. !i tampoco fuera 'allado, dejarn la
resolucin o la carta en sobre cerrado y a cual-uier persona -ue se 'allare en el mismo, 'aciendo -ue la persona
-ue lo reciba suscriba el acta. !i no 'ubiere persona dispuesta a recibir la notificacin o si eK responsable se negare
a firmar, procedern a fijar en la puerta de su domicilio y en sobre cerrado el instrumento de -ue se 'ace mencin
precedentemente. 4as actas labradas por los empleados notificadores 'arn fe, y su valide0 ser presumida
mientras no se demuestre su falsedad, afirmndose sobre el particular -ue las mismas tienen el carcter de instruD
mento pblico.
6oti+icaci#n "or carta certi+icada con a2iso es"ecial de retorno: !e convendr con el correo la forma
de 'acerlo con la mayor urgencia y seguridad: el aviso de retorno servir de suficiente prueba de la notificacin,
siempre -ue la carta 'aya sido entregada en el domicilio del contribuyente aun-ue apare0ca suscripto por un
tercero. Puede presentar ciertas deficiencias como son las cartas entregadas en d%as in'biles, o a personas
-ue no tienen relacin de empleo o dependencia con el destinatario, o cuando la firma del recepcionista resulta
ininteligible, o el 'ec'o de -ue cuando van dirigidas a casas de departamentos no son entregadas en el lugar
preciso sino al encargado del edificio, todo lo cual pone en riesgo el 'ec'o de -ue el acto llegue a conocimiento
del destinatario en tiempo oportuno.
6oti+icaci#n "or c<dula: la notificacin por c*dula se 'ar por medio de los empleados -ue designe el
2dministrador ,ederal, -uienes en las diligencias debern observar las normas -ue sobre la materia establece el
/digo Procesal /ivil y /omercial de la Nacin.
6oti+icaci#n "or edictos5 Publicados durante cinco d%as en el ;olet%n 3ficial, sin perjuicio de -ue tambi*n
se practi-ue la diligencia en el lugar donde se presuma -ue el mismo puede residir
6oti+icaci#n "or nota o es:uela numerada: /on firma facsimilar del funcionario autori0ado, remitida con
aviso de retorno y en las condiciones -ue determine la 2,&P para su emisin y dems recaudos. "n estas
situaciones, el 2dministrador ,ederal podr autori0ar -ue la firma facsimilar sea la del jefe del 8epartamento de
1ecaudacin o la del funcionario autori0ado para sustituirlo. "l 7anual ;sico de Procedimiento @ributario prev* la
utili0acin de este mecanismo para los supuestos en -ue no 'aya constancia de presentacin de declaracin jurada.
6oti+icaci#n "or tar4eta o 2olante de li:uidaci#n o intimaci#n de "ago numerado5 8ebe ser reali0ado
con aviso de retorno y resulta aplicable para los casos de las li-uidaciones administrativas de la obligacin
tributaria reali0adas sobre la base de datos aportados por los contribuyentes y5o responsables o -ue la
2dministracin 2,&P posea.
6oti+icaci#n "or telegrama colacionado: J otro medio de comunicacin de similares caracter%sticas (vgr.6
carta documento). 8entro del teto del telegrama o carta documento deber transcribirse lo esencial de la
resolucin -ue se notifica.
Nulidad de la determinacin de oficio: de acuerdo con el criterio de cierta doctrina, constituye causal de
nulidad de la determinacin de oficio el 'ec'o de -ue la notificacin no sea reali0ada en el domicilio real del
contribuyente, en el comercial o en el consignado en sus declaraciones juradas, siempre -ue el interesado no
'aya tomado conocimiento de la misma. !i por 'iptesis en la direccin no se 'ubiese consignado el piso,
debiendo 'ab*rselo 'ec'o, la resolucin reca%da ser%a anulable a pedido del interesado.
Publicidad del acto administrativo: la publicidad constituye un re-uisito de eficacia del acto administrativo:
esta eigencia surge como consecuencia de la certe0a y seguridad -ue deben tener las relaciones jur%dicas, lo -ue
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implica -ue -uien se ver afectado en sus derec'os subjetivos o intereses leg%timos debe tener conocimiento del
acto -ue trae aparejada la consecuencia mencionada. "ige -ue sea objeto de notificacin al interesado: y en el
supuesto de -ue se trate de un acto de alcance general, se re-uiere su publicacin.
Extincin de la obligacin tributaria
7edios de la e)tinci#n de la oligaci#n triutaria
Pago6 /umplimiento de la prestacin -ue 'ace al objeto de la obligacin
Compensacin6 @iene lugar cuando dos personas por derec'o propio renen la calidad de
acreedor y deudor rec%procamente, cuales-uiera -ue sean las causas de una y otra deuda. "lla
etingue con fuer0a de pago las dos deudas, 'asta donde alcance la menor, desde el tiempo en
-ue ambas comen0aron a coeistir. !e puede 'acer de oficio o a re-uerimiento del sujeto pasivo.
!i se compensa entre distintos responsables, se produce una transferencia de saldos a favor
(cr*ditos fiscales) de un responsable a otro. "llo debe ser autori0ado por disposiciones especiales.
2creditacin o devolucin6 es un mecanismo simple de acreditacin de saldos remanentes o
devolucin de lo pagado de ms -ue no re-uiere accin de repeticin y puede ser de oficio o a
re-uerimiento responsable.
Prescripcin6 7odo de etincin de la accin para eigir el cumplimiento de una obligacin.
Confusin6 =ec'o jur%dico etintivo de las obligaciones -ue se da cuando se renen en una misma
persona, sea por sucesin universal o por cual-uier otra causa, la calidad de acreedor y deudor: o
cuando una tercera persona sea 'eredera del acreedor y deudor. !us efectos son etincin de la
deuda con todos sus accesorios.
Remisin de la deuda: 7edio etintivo de las obligaciones -ue se produce por una abdicacin
universal de su cr*dito efectuada por el acreedor, lo -ue importa un GperdnH en relacin al deudor.
!e utili0a en los reg%menes de presentacin espontnea.
Novacin: @ransformacin de una obligacin en otra, es la sustitucin de una obligacin -ue por
ellos se etingue por una nueva. !us efectos son etincin de la deuda con todos sus accesorios.
Prescri"ci#n
De las acciones y poderes del isco
Para determinar y eigir el pago de impuestos y para aplicar y 'acer efectivas multas y clausuras de
establecimientos6
$ AB>=
(. /ontribuyentes inscriptos
A. /ontribuyentes no inscriptos -ue no tengan la obligacin de inscribirse
B. /ontribuyentes no inscriptos obligados a inscribirse -ue regularicen espontneamente su
situacin
$. 1especto de los cr*ditos fiscales indebidamente acreditados, devueltos o transferidos
Para aplicar y 'acer efectivas multas y clausuras de establecimientos
1/ AB>=
() /ontribuyentes no inscriptos
Pueden verificarse -uebrantos de a#os prescriptos cuando inciden en determinaciones de per%odos no
prescriptos.
4a prescripcin de la accin para eigir el pago es independiente de la -ue corresponda a la accin para
aplicar multas y clausuras
De la accin de repeticin
$ AB>=
!i se repiten pagos de un per%odo fiscal vencido6 8esde el (ro de enero siguiente al a#o de la fec'a de
cada pago, en forma independiente para cada uno de ellos
!i se repiten pagos en un per%odo fiscal a vencer6 8esde el (ro de enero siguiente al a#o en -ue ven0a
el per%odo fiscal
Consecuencias
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3perada la prescripcin, la obligacin del fisco de devolver las sumas -ue el sujeto pasivo 'ubiere ingresado en
eceso se transforma en una obligacin natural.
De las acciones para exigir! el recupero o devolucin de impuestos
$ AB>=
"l t*rmino se contar a partir del (ro de enero del a#o siguiente a la fec'a desde la cual sea procedente dic'o
reintegro.
;<rminos
Para determinar impuestos y accesorios y accin para exigir el pago: 8esde el (ro de enero siguiente al
a#o en -ue se produ0ca el vencimiento de los pla0os generales para presentar las declaraciones
juradas e ingresar el gravamen
Accin para aplicar multas y clausuras: 8esde el (ro de enero siguiente al a#o en -ue 'aya tenido lugar
la violacin punible de deberes formales o materiales
Accin para "acer efectivas multas y clausuras: 8esde la fec'a de notificacin de la resolucin firme
-ue la imponga.
Respecto de los cr#ditos fiscales indebidamente acreditados! devueltos o transferidos: 2 contar desde
el (ro de enero del a#o siguiente a la fec'a en -ue fueron acreditados, devueltos o transferidos.
0i+erencias con Caducidad
a) 4a caducidad etingue definitivamente el derec'o, en tanto -ue la prescripcin etingue slo la accin (-ue
tambi*n es un derec'o) para 'acerlo valer jurisdiccionalmente. Por ende, en *sta
subsiste una obligacin natural como reflejo del derec'o: en a-u*lla, no subsiste obligacin natural alguna.
b) 4a caducidad recae sobre determinados derec'os: la prescripcin, como regla, sobre todos,
salvo ciertas acciones ecepcionales epresamente ecluidas
c) "n principio, la caducidad no reconoce causales de suspensin o interrupcin de su curso,
mientras -ue la prescripcin s%. No obstante, en materia tributaria al menos, repetidamente se
'a ecepcionado esta regla, v%a legislativa, al disponerse la suspensin de los pla0os de caducidad de
instancia en los juicios de ejecucin fiscal o Lde recursos judicialesL
d) 4os pla0os de caducidad son, por lo comn, muc'o ms breves -ue los de prescripcin.
e) 4os pla0os de caducidad pueden derivar de la ley, o bien de las convenciones particulares: los
de prescripcin, ineorablemente de a-u*lla.
=us"ensi#n
Par*ntesis en el t*rmino de la prescripcin en curso por cierto tiempo determinado, vencido el cual se contina
contando a-uel pla0o
Accin para exigir pago intimado de tributos
1 AB>
8esde la fec'a de intimacin administrativa de pago de tributos determinados, cierta o presuntivamente.
&ntimacin de pago efectuada al deudor principal suspende la prescripcin de los poderes fiscales para
determinar el impuesto y eigir su pago respecto de los responsables solidarios
7ediando recurso de apelacin ante el @,N, la suspensin se prolonga 'asta ?) d%as despu*s de notificada la
sentencia del mismo -ue declare su incompetencia, determine el tributo o en su caso, apruebe la li-uidacin
practicada en su consecuencia.
Accin penal por multas
1 AB>
8esde la fec'a de resolucin condenatoria por la -ue se apli-ue la multa.
7ediando recurso ante el @,N, el t*rmino se contar desde la fec'a de la resolucin recurrida 'asta ?) d%as
despu*s de notificada la sentencia.
Acciones y Poderes iscales
AL>C?(> FI=CAL
8esde notificacin de la vista de determinacin de oficio, mientras dure el procedimiento en sede administrativa,
contenciosoDadministrativa y5o judicial
4a suspensin alcan0a a los per%odos no prescriptos a la fec'a de la vista referida.
Accin Administrativa
8esde el momento en -ue surja el impedimento precisado, 'asta tanto -uede firme la sentencia judicial dictada
en la causa penal
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Acciones y poderes fiscales para determinar y exigir tributos y aplicar sanciones $denuncia penal%
!e suspender la prescripcin para aplicar sanciones desde el momento de la formulacin de la denuncia penal
por presunta comisin de delitos tipificados y 'asta los (>) d%as posteriores al momento en -ue se encuentre
firme la sentencia judicial -ue se dicte en la causa penal
Accin de repeticin
&iene lugar:
/uando durante el transcurso del pla0o de prescripcin comen0ado el fisco determine un impuesto superior al
pagado.
Efectos
!uspensin por el importe determinado opera 'asta el (ro de enero siguiente al a#o en -ue se cancele el saldo
adeudado.
Interru"ci#n
"tincin de la prescripcin en el curso por efecto de ciertos actos determinados por la ley, una ve0 producido el
acto interruptivo. !e comien0a a computar un nuevo t*rmino de prescripcin.
Acciones y poderes fiscales para determinar y exigir el pago de impuestos
Accin para aplicar o "acer efectiva multa o clausura
/omisiones de nuevas infracciones6 Nuevo t*rmino desde el (ro de enero siguiente al a#o en -ue tuvo
lugar la infraccin
Accin de repeticin
&iene lugar:
/uando se interpone reclamo administrativo de repeticin.
/uando se interpone demanda de repeticin ante el tribunal fiscal
/uando se interpone demanda de repeticin ante la justicia nacional
Efectos
Per%odo transcurrido se da por no cumplido y empie0a a computarse un nuevo pla0o de prescripcin.
Computo nuevo pla'o
/uando se interpone reclamo administrativo de repeticin6
8esde el (ro de enero siguiente al a#o en -ue se cumplan los B meses de presentado el reclamo
/uando se interpone demanda de repeticin ante el tribunal fiscal y ante la justicia nacional
8esde el (ro de enero siguiente al a#o en -ue se ven0a el t*rmino para dictar sentencia
0eterminaci#n im"ositi2a mayor al im"uesto aonado
!e producen dos prescripciones6
() !aldo adeudado al (ro de enero del a#o siguiente en -ue se abona
A) !aldo pagado al (ro de enero del a#o siguiente de abonarse M tiempo de
suspensin (desde la notificacin 'asta el (ro de enero siguiente al pago)
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eri!cacin y !scali"acin
Finalidad
2segurar la verificacin oportuna de la situacin impositiva de los contribuyentes y dems responsables.
Posiles su4etos oligados
(. /ontribuyentes
A. 8ems responsables
B. @erceros cuando fuere realmente necesario
()igencias :ue "uede estalecer la AFIP
Lle2en liros o registros es"eciales de negociaciones y o"eraciones "ro"ias y de terceros
2inculadas con la materia im"onile
D !alvo comerciantes matriculados -ue lleven libros rubricados correctamente -ue a juicio de la 2,&P
'aga fcil su fiscali0acin y registren todas las operaciones -ue interese verificar
D 4a 2,&P podr limitar esta obligacin en atencin al pe-ue#o tama#o econmico y efectuar mayores o
menores re-uerimientos en ra0n de la %ndole de la actividad o en el servicio y la necesidad o
conveniencia de individuali0ar a terceros.
=e otorguen com"roantes
4as registraciones contables deben estar respaldadas por los comprobantes correspondientes.
0e la +e :ue <stos mere,can surgir9 el 2alor "roatorio de a:uellas
D 4a 2,&P podr limitar esta obligacin de modo id*ntico -ue respecto de la obligacin de llevar libros
D 4a 2,&P podr eigir -ue los responsables otorguen determinados comprobantes
0eer de conser2aci#n
8e los duplicados, as% como de los dems documentos y comprobantes de sus operaciones, por un t*rmino de
() a#os o ecepcionalmente por un pla0o mayor. "l deber de conservacin se etiende tambi*n a libros y
registros.
=e utilicen determinados medio de "ago u otras +ormas de com"roaci#n de las o"eraciones
/omo condicin para el cmputo de deducciones, cr*ditos fiscales y dems efectos tributarios de inter*s del
contribuyente y5o responsable. "l no uso de tales medios implica la obligacin de acreditar la veracidad de las
operaciones para poder computar a su favor los conceptos indicados
1egistraciones mediante sistemas de com"utaci#n de datos
1<gimen es"ecial de +iscali,aci#n "ara determinados contriuyentes. Alo:ueo +iscal.
Poderes de 2eri+icaci#n y +iscali,aci#n
()tensi#n5
(. Per%odos fiscales posteriores al nacimiento de la obligacin tributaria.
A. Per%odos fiscales en curso
>4eto5
Ierificar el cumplimiento -ue los obligados o responsables den a las leyes, reglamentos, resoluciones e
instrucciones administrativas.
=u4etos Acti2os5
,uncionarios y empleados de la 2,&P
=u4etos Pasi2os5
3bligados o responsables
(numeraci#n de +acultades
/itar a contribuyentes, responsables o terceros. !i no cumple con esto, incurre en una infraccin a los
deberes formales del art. B? y la 2,&P podr 'acer uso de la fuer0a pblica.
"igir la presentacin de comprobantes
&nspeccionar libros, anotaciones, documentos y registros vinculadas a los datos -ue contengan o deban
contener las 88EE. 4as personas involucradas tienen la obligacin de e'ibir no la de entregar los libros.
"l responsable deber e'ibirlos en forma ordenada y clasificada. &ncumplimiento6 resistencia pasiva a la
fiscali0acin.
1e-uerir al auilio de la fuer0a pblica cuando6
D @rope0aren con inconvenientes en el desempe#o de sus funciones
D ,uera menester para 'acer comparecer a responsables y terceros
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D ,uera necesario para la ejecucin de rdenes de allanamiento
8ebe ser peticionada por el administrador federal o por a-uellos especialmente autori0ados.
1ecabar orden de allanamiento al jue0 nacional correspondiente. "l secuestro solamente resulta
procedente siempre y cuando el jue0 as% lo estable0ca epresamente en la orden de allanamiento.
/lausurar preventivamente un establecimiento
D /uando el funcionario autori0ado por 2,&P constate 'ec'os u omisiones art. $). Re(uisitos
concurrentes: "ista grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por 'aber cometido la
misma infraccin en un per%odo no mayor a ( a#o desde -ue se detect la anterior.
Intereses# actuali"acin e ilcitos tributarios
Intereses resarcitorios
Conce"to
&ndemni0acin correspondiente al estado de mora del sujeto pasivo de la obligacin tributaria en cuanto al
pago de tributos y pagos a cuenta.
Finalidad
1esarcir el da#o moratorio
Car9cter
2ccesorios de la deuda principal
Inde"endencia res"ecto de multas y actuali,aci#n
!e devengan sin perjuicio de la actuali0acin y multas -ue pudieren corresponder.
1e:uisitos
,alta de ingreso en t*rmino de tributos y pagos a cuenta imputable al sujeto pasivo.
Proceden5
!obre importes adeudados en concepto de6
(. <ravmenes
A. 1etenciones
B. &ntereses impagos capitali0ados
$. Percepciones
.. 2nticipos
C. 8ems pagos a cuente
(lementos
1. )bjetivo: 4a mora es automtica (sin interpelacin previa). "l devengamiento de intereses corre
desde el vencimiento de las respectivas obligaciones Gsin necesidad de interpelacin algunaH
2. *ubjetivo: &mputabilidad del deudor
;asa
8ebe ser fijada por la secretar%a de 'acienda (actualmente lo es por el 7"y3y!P). No puede eceder del
doble de la mayor tasa vigente -ue perciba en sus operaciones el banco de la Nacin 2rgentina
Ante una a"elaci#n al ;F6
4os intereses continan
>ligaci#n de "agarlos
!ubsiste mientras no 'aya transcurrido el t*rmino de prescripcin de la deuda principal, no obstante la falta
de reserva de la 2,&P al percibir el pago de *sta.
Anatocismo
!i se cancela total o parcialmente la deuda principal, pero no los intereses, *stos se capitali0an y devengan
nuevos intereses desde ese momento.
Intereses Punitorios
Conce"to
2-uellos -ue se generan cuando es necesario -ue el fisco accione judicialmente a fin de 'acer efectivos los
importes -ue se le adeudan
Finalidad
!ancionatoria por la necesidad de castigar al contribuyente -ue adeuda el impuesto.
Proceden sore
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(. /r*ditos ejecutoriados
A. 7ultas ejecutoriadas
!e computan sobre el capital reclamado en concepto de impuestos, multas e intereses resarcitorios.
;asa
8ebe ser fijada por la secretar%a de 'acienda (actualmente lo es por el 7"y3y!P). No puede eceder en
ms de la mitad de la tasa del art BN
0e2engamiento
8esde la interposicin de la demanda judicial
Intereses del art 168
Conce"to
!on a-uellos -ue puede aplicar el @,N cuando considera -ue la apelacin interpuesta a sido evidentemente
maliciosa
Inde"endencia
!on independientes de los intereses del art BN a los cuales se suman
0e2engamiento
8esde -ue se interpone la apelacin 'asta -ue se dicta el fallo
;asa
"s li-uidada por el tribunal fiscal, pudiendo llegar a ser 'asta un ())O ms -ue la del art BN
Intereses en la acci#n de re"etici#n
!on en contra del fisco
0e2engamiento
*i el reclamo previo es obligatorio $pago espont+neo%: 8esde la interposicin del mismo
*i el reclamo previo no es obligatorio $pago a re(uerimiento%: 8esde la interposicin de la demanda
ante el @,N
ILICI;>= ;1IA?;A1I>=
;eor&a general de la in+racci#n triutaria
Conce"to
Iulneracin de las normas jur%dicas derivadas de relaciones jur%dicoDtributarias formales y sustanciales
6aturale,a 3ur&dica
&eor,a administrativista: "ntiende -ue en el il%cito tributario el bien jur%dico protegido es diferente al
tutelado por el derec'o penal, correspondiendo la aplicacin de sanciones resarcitorias o
indemni0atorias.
&eor,a penalista: No eiste diferenciacin entre el il%cito penal comn y el il%cito de orden tributario.
2 *ste ltimo le resultan aplicables las normas del derec'o penal , salvo -ue por ley se disponga
epresamente lo contrario o en el supuesto de -ue la preceptiva penal fuera manifiestamente
improcedente.
&eor,a de la unicidad o tributarista: "l il%cito tributario ser%a de naturale0a ine-u%vocamente tributaria
y no eclusivamente penal. 1ec'0ale obligatorio empleo de todas las disposiciones del /digo
Penal en la normativa tributaria, salvo -ue se produ0ca una remisin taativa de a-uellas
disposiciones.
&eor,a dualista: "l delito ataca al orden jur%dico, en tanto -ue el il%cito administrativo afecta a la
2dministracin Pblica en el ejercicio de la actividad financiera. 8iferencian los il%citos tributarios en
dos categor%as6 en penales y civiles o administrativas.
Clases
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=anciones ;riutarias
Conce"to
/oncepto coneo a la infraccin, punicin consecuencia del il%cito configurado.
Clases
(. Pecuniarias6 7ultas ,ijas /uya aplicacin depende de la
cuantificacin del il%cito y de
7ultas graduables circunstancias atenuantes y agravantes
6aturale,a 3ur&dica
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&eor,a de la naturale'a indemni'atoria6 /onsidera -ue las sanciones tiene por objeto reparar,
compensar o resarcir un perjuicio derivado del incumplimiento de una preceptiva tributaria.
&eor,a de la naturale'a penal6 es !ancionatoria, buscando 'erir al infractor en su patrimonio o en su
persona.
&eor,a de la naturale'a mixta6 se presenta cuando en un ordenamiento tributario se preveen sanciones
de naturale0a indemni0atoria y penal.
7ulta "or no "resentaci#n de 0eclaraci#n 3urada Art 38
3misin de presentar 88EE (estando obligado a 'acerlo) dentro de los pla0os generales -ue estable0ca
la 2,&P
3misin de proporcionar los datos mencionados en el ltimo prrafo art.(( referido a la li-uidacin
administrativa de obligaciones tributarias
*ancin 7ulta fija sin necesidad de re-uerimiento previo (multa automtica)
-ulta agravada
!i se trata de sociedades, asociaciones o entidades de cual-uier clase constituidas en el pa%s o
establecimientos organi0ados en forma de empresas estatales (de cual-uier naturale0a u objeto) pertenecientes
a personas de eistencia f%sica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el eterior.
Procedimiento "ara su a"licaci#n
/omien0o6 2 opcin de la 2,&P con una notificacin emitida por el sistema de computacin de datos -ue rena
los re-uisitos del art N(.
7ulta a los deeres +ormales 3urada Art 3-
Iiolaciones a las disposiciones de la ley, de las respectivas leyes tributarias, de los decretos
reglamentarios dictados por el P"N y por toda otra norma de cumplimiento obligatorio, -ue estable0can
o re-uieran el cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar la obligacin tributaria, a
verificar y fiscali0ar el cumplimiento -ue de ella 'agan los responsables.
-ultas de . /01 a . 2011 acumulables con las del art3 45
-ulta agravada: &ncumplimientos -ue se refieran a reg%menes generales de informacin de terceros
establecidos por resolucin general de la 2,&P.
-ulta se graduar+ entre . 23011 y . 603111
!i eistiera resolucin condenatoria respecto del incumplimiento a un re-uerimiento de la 2,&P6 las
sucesivas reiteraciones -ue se formulen a partir de ese momento y -ue tuvieren por objeto el mismo
deber formal, sern pasibles en su caso de la aplicacin de multas independientes an cuando las
anteriores no 'ubieren -uedado firmes o estuvieran en curso de discusin administrativa o judicial.
Procedimiento "ara la a"licaci#n de multas
=umario
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Procedimiento administrativo cuyo fin es verificar la comisin de infracciones tributarias y establecer la
responsabilidad del infractor, a los efectos de aplicar la sancin correspondiente, asegurando la vigencia del
principio del debido proceso.
In+racciones +ormales
In+racciones materiales
=ecreto del sumario
!er secreto para todas las personas ajenas al mismo, pero no para las partes o para -uienes ellas
epresamente autoricen
In+racciones 2inculadas a la determinaci#n de triutos
4as sanciones debern aplicarse en la misma resolucin -ue determina el gravamen.
!i as% no ocurriera !e entender -ue la 2,&P no 'a encontrado m*rito para imponer
sanciones, con la consiguiente indemnidad del contribuyente
Posiilidad del director general de dis"oner la no instrucci#n del sumario
Necesidad de fundamentacin en saturaciones objetivamente generales y de invocacin en el acto resolutivo
pertinente.
Clausura art !/
>4eto sore el :ue recae la sanci#n
"stablecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial, agropecuario o de prestacin de servicios
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!iempre -ue el valor de los bienes y5o servicios de -ue se trate eceda de P ()
Causales
No entregar o no emitir facturas o comprobantes e-uivalentes por una o ms operaciones comerciales,
industriales, agropecuarias o de prestacin de servicios, en las formas, re-uisitos y condiciones -ue
estable0ca la 2,&P.
No llevar registraciones o anotaciones de ad-uisiciones de bienes o servicios o de ventas, locaciones o
prestaciones o, si las llevares, fueren incompletas o defectuosas, incumpliendo con las formas,
re-uisitos y condiciones eigidos por la 2,&P.
"ncargar o transportar comercialmente mercader%as, aun-ue no sean de propiedad del -ue lo 'ace, sin
el respaldo documental -ue eige la 2,&P.
No encontrarse inscripto como contribuyente o responsable ante la 2,&P cuando se estuviera obligado a
'acerlo
No poseer o no conservar las facturas o comprobantes e-uivalentes -ue acreditaren la ad-uisicin o
tenencia de los bienes y5o servicios destinados o necesarios para el desarrollo de la actividad de -ue se
trate
No poseer, o no mantener en condiciones de operatividad o no utili0ar los instrumentos de medicin y
control de la produccin dispuestos por leyes, decretos reglamentarios dictados por el P"N y toda otra
norma de cumplimiento obligatorio, tendientes a posibilitar la verificacin y fiscali0acin de los tributos a
cargo de la 2,&P.
=anciones
7ulta de P B)) a P B).)))
/lausura de B a () d%as
!in perjuicio de las sanciones previamente citadas, cuando sea pertinente, tambi*n se podr aplicar la
suspensin en el uso de la matricula, licencia o inscripcin registral de las disposiciones -ue eigen
para el ejercicio de determinadas actividades, cuando su otorgamiento sea competencia del P"N.
1eincidencia
"l m%nimo y el mimo de las sanciones de multa y clausura se duplicarn cuando se cometa otra infraccin
dentro de los A a#os desde -ue se detect la anterior.
Alcances y Pla,os
4a autoridad administrativa -ue dict la providencia -ue ordene la clausura dispondr sus alcances y d%as -ue
debe cumplirse.
AFIP
Por medio de sus funcionarios autori0ados proceder a 'acerla efectiva, adoptando los recaudos y seguridades
del caso.
Podr reali0ar comprobaciones con el objeto de verificar el acatamiento de la medida y dejar constancia
documentada de las violaciones -ue se observaren en la misma
Cese de Acti2idades
No podr suspenderse el pago de salarios u obligaciones provisionales sin perjuicio del derec'o del principal a
disponer de su personal en la forma -ue autoricen las normas aplicables a la relacin del trabajo
Clausura agra2ada "or :uerantamiento
+uien -uebrantare una clausura o violare los sellos, precintos o instrumentos -ue 'ubieran sido utili0ados para
'acerla efectiva
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!ancionado con arresto de () a B) d%as y con una nueva clausura por el doble de tiempo -ue a-uella
Competentes para aplicacin de sanciones6 Eueces en lo penal econmico de la capital federal o los jueces
federales en el resto de la repblica
A7P
/on conocimiento del jue0 de turno, proceder a instruir el sumario de prevencin concluido, ser elevado de
inmediato a dic'o jue0.
Presentar a los magistrados la mayor colaboracin durante la secuela del juicio
Procedimiento "ar im"oner multa y clausura y sus"ensi#n de matr&cula. licencia o de registro %ailitante
Clausura "re2enti2a
Causales
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/uando el funcionario autori0ado por la 2,&P constatare -ue se 'ayan configurado uno o ms de los 'ec'os u
omisiones previsto en el art $)
1e-uisitos concurrentes
"ista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por 'aber cometido la misma infraccin en un
per%odo no superior a un a#o desde -ue se detect la anterior.
"l art B. inc f) autori0a a un inspector de la 2,&P para -ue, siguiendo su propio criterio, proceda a clausurar por
si y ante si, lo -ue transforma la medida en una pena de cumplimiento inmediato y efectivo sin el control judicial
previo y necesario, desapareciendo el criterio previo del jue0 para evaluar la necesidad, urgencia o peligrosidad.
"l sujeto pasivo de la sancin de clausura reci*n podr apelara l jue0 competente luego de -ue la clausura 'aya
sido impuesta.
Procedimiento "ara im"oner clausura "re2enti2a
>misi#n de Im"uestos
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"s una trasgresin culposa de relaciones jur%dicoDtributarias sustanciales. !e trata de una omisin de ingreso de
gravmenes.
Conductas re"rimidas
=anciones
7ulta graduable entre el .)O y el ())O del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente,
siempre -ue no medio error ecusable
0e+raudaci#n
Conce"to y elementos
!e trata de una trasgresin dolosa, se verifica cuando eisten declaraciones enga#osas y ocultacin maliciosa
-ue perjudicaren al ,isco con li-uidaciones de impuestos ardidosas.
"lementos6
a) 83436 el -ue se manifiesta mediante una conducta antijur%dica deliberada y se caracteri0a
por el elemento intencionalidad.
b) 72N&3;12 J 3/J4@2/&3N6 4as declaraciones enga#osas u ocultacin maliciosa se
eteriori0an a trav*s de la comisin de actos positivos y personales
c) P"1EJ&/&3 24 "!@2836 se refiere a la consumacin del da#o.
Indicios de declaraciones engaDosas u ocultaciones maliciosas
7edie una grave contradiccin entre los libros, registraciones, documentos y dems antecedentes
correlativos con los datos -ue surjan de las 88EE o con los -ue deban aportarse.
/uando en los libros, registraciones, documentos y dems antecedentes se consignen datos ineactos
-ue pongan una grave incidencia sobre la determinacin de la materia imponible
!i la ineactitud de las 88EE o de los elementos documentales -ue deban servirles de base provienen
de su manifiesta disconformidad con las normas legales y reglamentarias -ue fueran aplicables al caso
"n caso de no llevarse o e'ibirse libros de contabilidad, registraciones y documentos de comprobacin
suficientes, cuando ello care0ca de justificacin en consideracin a la naturale0a o volumen de las
operaciones o del capital invertido o a la %ndole de las relaciones jur%dicas y econmicas establecidas
'abitualmente a causa del negocio o eplotacin.
/uando se declaren o 'agan valer tributariamente formas o estructuras jur%dicas inadecuadas o
impropias de las prcticas de comercio, siempre -ue ello oculte o tergiverse la realidad o finalidad
econmica de los actos, relaciones o situaciones con incidencia directa sobre la determinacin de los
impuestos
1eincidente
!e considerar reincidente el -ue, 'abiendo sido condenado por sentencia o resolucin firme a una sancin de
multa en virtud del art $C, cometiere nuevamente una infraccin comprendida en el mismo, con posterioridad a
esa sentencia o resolucin.
=anci#n
"s una multa de A a () veces el importe del tributo evadido, actuali0ado.
1etenci#n Indeida Art !8
=u4etos
2gentes de retencin o percepcin
In+racci#n
7antener en su poder retenciones o percepciones luego de vencidos los pla0os en -ue debieran ingresarse.
=anci#n
7ulta de A 'asta () veces el tributo retenido o percibido
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Presunci#n legal
No se admitir ecusacin basada en la falta de eistencia de la retencin o percepcin, cuando *stas se
encuentren documentadas, registradas, contabili0adas, comprobadas o formali0adas de cual-uier modo.
0i+erencia entre 1etenci#n y Perce"ci#n
Retencin
!e encuentra en contacto directo con la fuente pecuniaria de la tributacin y tiene la posibilidad de amputar la
parte -ue le corresponde al ,isco
Percepcin
"s acreedor y agrega o recarga la cifra indicada por la norma legal como impuesto, -ue, cobrada o no del
contribuyente 'a de ser ingresada al ,isco.
$eterminacin de o!cio
Conce"to
Procedimiento administrativo determinativo de la materia imponible (o en su caso, del -uebranto impositivo) y
li-uidatorio del tributo
7odalidades
(. !obre base cierta6 !e basa en datos e informaciones ciertas, suministradas por contribuyentes,
responsables o terceros, u obtenidas a trav*s de una directa accin del organismo de
fiscali0acin. @iene virtualidad cuando el ,isco posee los elementos necesarios para conocer
directamente y con certe0a la eistencia y magnitud de la obligacin tributaria sustancial,
independientemente de cul sea su fuente.
A. !obre base presuntiva (presunciones)6 4os elementos conocidos solo permitan suponer la
eistencia y magnitud de la materia imponible, frente a la manifiesta imposibilidad de practicar la
determinacin sobre base cierta. "s de carcter subsidiario. 8ebe anali0arse la aptitud del m*todo
de reconstruccin de la materia imponible, considerando el deber de no gravar ms all de lo
previsto por el legislador. !i la determinacin no es ra0onable, no tendr presuncin de
legitimidad, 'aya o no eistido actividad del contribuyente dirigida a demostrar lo contrario.
B. !obre base mita6 "l ente recaudador maneja el procedimiento mediante la utili0acin de datos
ciertos y presunciones
Casos en :ue "rocede
/uando no se presente la 88EE
/uando se impugne la 88EE presentada
/uando se -uiera efectivi0ar la responsabilidad solidaria del art. >
/uando eista disconformidad del afectado respecto de li-uidaciones administrativas de la 2,&P a -ue
alude el ltimo prrafo del art ((, siempre -ue se base en cuestiones conceptuales
Para determinar la responsabilidad personal y solidaria de los cedentes de los cr*ditos tributarios
Casos en :ue 6> "rocede
/uando en una 88EE se computen conceptos improcedentes (retenciones, pagos a cta, acreditacin de
saldos a favor propios o de terceros
/uando el saldo a favor de la 2,&P se cancele o se difiera impropiamente
Ambos basta con la simple intimacin de pago de los conceptos reclamados o de la diferencia (ue
generen en el resultado de la DD88
/uando la disconformidad del afectado respecto de li-uidaciones administrativas de la 2,&P a -ue alude
el ltimo prrafo del art (( se limite a errores de clculo
*e resuelve sin sustanciacin
Presunci#n de legitimidad
Jna ve0 verificados ciertos etremos, la resolucin determinativa dictada se presume vlida, estando a cargo
del particular afectado la carga de impugnarla a fin de privarla de sus efectos propios.
*alor declarati2o
4a obligacin tributaria nace al momento de configurase el 'ec'o imponible y en la medida en -ue no eistan
'iptesis neutrali0antes, siendo el acto determinativo un mero reconocimiento de la misma.
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Presunciones
Conce"to
8e un 'ec'o conocido se infiere otro 'ec'o desconocido cuya eistencia es probable
Categor&as
9egales (estn contenidas y reguladas en la ley)
2bsolutas6 son a-uellas establecidas en normas jur%dicas -ue no admiten prueba en contrario
salvo sobre el 'ec'o -ue constituye su soporte
1elativas6 "stablecidas por normas jur%dicas y -ue admiten proban0a en contrario. !e
caracteri0an por producir una inversin de la carga probatoria, la -ue pasa a recaer en cabe0a
del sujeto pasivo al 'aberse modificado el objeto de la prueba
*imples (judiciales)6 estn vinculadas con la apreciacin -ue 'aga el jue0 de los 'ec'os imponibles,
siempre -ue la misma observe las reglas de la sana cr%tica. !iempre admiten prueba en contrario.
Pautas a considerar en la elecci#n de indicios
4os indicios elegidos deben tener una vinculacin normal con el 'ec'o inferido, lo -ue importa la necesidad de
-ue la presuncin formulada sea concordante, o sea -ue el indicio sea apto para relacionarse lgicamente con
el 'ec'o presumido, de manera tal -ue ambos constituyan un todo co'erente y pleno de significado.
Presunciones generales
Procedencia
/uando la materia gravable no pueda ser determinada en forma clara y fe'aciente
Indicios :ue sir2en "ara sustentar "resunciones sim"les
Enumeracin enunciativa
/apital invertido en la eplotacin
,luctuaciones patrimoniales
Iolumen de transacciones de ejercicios fiscales anteriores
Jtilidades de otros per%odos fiscales
7onto de compras o de ventas
"istencia de mercader%as
1endimiento normal del negocio o eplotacin de las empresas aludidas
!alarios
2l-uiler del negocio o de la casaD'abitacin
Nivel de vida del contribuyente
Promedio y coeficientes generales establecidos por 2,&P con relacin a eplotaciones de un mismo
g*nero
3tros elementos de juicio en poder de la 2,&P o proporcionados por terceros
)tros indicios de empleo individual o combinado
Para calcular las ventas, servicios o utilidades del contribuyente
"numeracin enunciativa
(. /onsumo de gas
A. /onsumo de energ%a el*ctrica
B. 2d-uisicin de materias primas o envases
$. Pago de salarios
.. 7onto de los servicios de transporte utili0ados
C. Ialor total del activo propio o ajeno o de alguna parte del mismo
Pueden aplicarse tambi*n proyectando datos del contribuyente de ejercicios anteriores o de terceros
-ue desarrollen una actividad similar
8e forma de obtener los montos de ventas, servicios o utilidades proporcionales a dic'os indicios
Presunciones es"ec&+icas
Al:uiler de "ersonas de e)istencia 2isile
<anancias netas de personas f%sicas e-uivales por lo menos a B veces el al-uiler pagado por la casaD
'abitacin. 8eben considerarse las diversas caracter%sticas particulares de los contribuyentes (como el nivel de
ingresos del grupo familiar, la utili0acin de la propiedad para otros, etc)
Precios de inmueles
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/uando figuren en escrituras, notoriamente inferiores a los precios de mercado, la 2,&P fija de oficio el precio
ra0onable a los fines de la li-uidacin de impuestos: el -ue no puede ser nunca inferior a la valuacin fiscal de
dic'o inmueble
0i+erencias de in2entario
!i el inventario comprobado por la 2,&P es menor al contable, dic'a situacin podr%a utili0arse como indicio para
establecer en forma presunta la omisin de ventas en el ejercicio en curso.
7ecanismo de "unto +i4o
Conce"to
/onsiste en un mecanismo -ue se basa en la obtencin de una muestra de las operaciones de ventas,
prestaciones de servicios o de cual-uier otra operacin controlada por la 2,&P, posibilitando as% su proyeccin a
todo el per%odo fiscal a fin de obtener los montos presuntos de la materia imponible. "s de carcter estad%stico.
Podr tambi*n ser aplicada respecto de los anticipos y pagos a cuenta.
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Incrementos "atrimoniales no 4usti+icados
>"eraciones marginales
/omprobadas durante un per%odo fiscali0ado (salvo prueba en contrario)
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0i+erencias de "roducci#n
8iferencias entre la produccin considerada por el contribuyente a los fines tributarios (considerando eistencias
iniciales y finales) y la informacin obtenida por relevamiento de imagen satelital, previamente valuada en
funcin de precios oficiales o de mercado representan6
!e presume sin admitir prueba en contrario, -ue las diferencias de materia imponible estimadas, corresponden
al ltimo ejercicio fiscal cerrado inmediato anterior a a-uel en el cual el fisco las 'ubiera verificado.
0e"#sitos ancarios
8ebidamente depurados -ue superen las ventas y5o ingresos declarados en el per%odo representan6
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1emuneraciones no declaradas
"l monto de las remuneraciones abonadas al personal en relacin de dependencia no declarado, as% como las
diferencias salariales no declaradas representan6
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Ingresos de +ondos "ro2enientes de "a&ses de a4a o nula triutaci#n
/on independencia de su naturale0a, concepto o tipo de operacin, se considerar -ue los mismos constituyen
incrementos patrimoniales no justificados para el tomador o receptor local representan6
"l fisco considerar como justificados a-uellos ingresos de fondos a cuyo respecto el interesado pruebe
fe'acientemente -ue se originaron en actividades efectivamente reali0adas por el contribuyente o por terceros
en dic'os pa%ses o -ue provienen de colocaciones de fondos oportunamente declaradas
Procedimiento
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1esoluci#n Administrati2a
Conce"to5
2cto administrativo mediante el cual concluye el procedimiento de determinacin de oficio.
Contenido5
1e-uisitos esenciales del acto administrativo
(. /ompetencia6 debe ser dictada por autoridad competente
A. /ausa6 son los antecedentes de 'ec'o o de derec'o -ue en cada caso llevan a dictar el acto y
deben eistir o concurrir al tiempo de ser emitido
B. /ontenido6 "s la parte resolutoria
$. 3bjeto6 "s el efecto -ue se propone lograr la administracin. 8ebe ser cierto y jur%dicamente
posible
.. Procedimientos6 8eben seguirse los procedimientos reglados
C. 7otivacin6 !e trata de una declaracin de cuales son las circunstancias de 'ec'o y de derec'o
-ue 'an conducido al dictado el acto
N. ,inalidad6 8ebe cumplirse con el fin -ue justifican el acto, su causa y objeto.
>. ,orma6 8eber manifestarse epresamente y por escrito, indicando lugar y la fec'a en -ue se
lo dicta y conteniendo la firma de la autoridad emisora
8eterminar impuesto, inter*s y actuali0acin a la fec'a indicada en resolucin
&ntimar dentro del pla0o improrrogable de (. d%as
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,undamentacin6 "l jue0 administrativo debe epedirse sobre las cuestiones de 'ec'o o de derec'o
alegadas por el contribuyente o responsable y sobre el m*rito de la prueba producida o las ra0ones
fundadas po las -ue no se 'i0o lugar a la ofrecida en su caso.
8ictamen Eur%dico6 Previo al dictado de la resolucin y en el caso de jue0 administrativo no abogado, se
re-uiere un dictamen del servicio jur%dico, -ue ser emitido en funcin de asesoramiento, estableciendo
la interpretacin, alcance y significado de las normas
2plicar sancin cuando corresponda
7ecanismos recursi2os
1ecurso de reconsideracin ante la 2,&P
1ecurso de apelacin ante el @,N
!i la resolucin no fuera impugnada, revestir el carcter de firme y 'abilitar al ente administrativo para -ue
inicie el juicio de ejecucin fiscal. 4uego de pagar el tributo y sus accesorios dentro del t*rmino de la
prescripcin, se puede ejercer la accin de repeticin.
6oti+icaci#n
8ebe ser practicada por alguno de los mecanismos previstos por el art ())
Presunci#n de legitimidad
<o0a de presuncin de legitimidad 'asta -ue el contribuyente o responsable no demuestre -ue es infundada o
injusta y en tanto no sea recurrida, tendr fuer0a ejecutiva.
6o es necesaria si5
2ntes de dictar resolucin el responsable presenta su conformidad con la misma
Efectos:
Para el sujeto pasivo6 8eclaracin Eurada
Para la 2,&P6 8eterminacin de 3ficio
(+ectos de la determinaci#n de o+icio
8eterminacin de oficio inferior a la realidad6 !ubsiste la obligacin del contribuyente o responsable
de denunciar tal circunstancia y satisfacer el impuesto
Jna ve0 -ue -uede firme, la determinacin solo podr ser modificada en contra del contribuyente6
(. /uando en la resolucin se deje epresa constancia del carcter parcial de la
determinacin
A. /uando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la eistencia de error,
omisin o dolo en la consideracin de lo -ue sirvieron de base la determinacin
anterior.
Li:uidaci#n administrati2a
Conce"to
7ecanismo li-uidatorio efectuado por el fisco cuando as% convenga o lo re-uiera la naturale0a del gravamen
7odalidades
(. !obre datos aportados por los contribuyentes
A. !obre datos aportados por terceros o -ue 2,&P posea
7"/2N&!73! 8" &7PJ<N2/&3N
2ntes del vencimiento general del gravamen6

=asta (. d%as despu*s de recibido, si se recibi dentro de los (. d%as anteriores al vencimiento, o
cuando se trate de accesorios de impuestos
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Accin de repeticin
4os impuestos indirectos solo podrn ser repetidos por los contribuyentes de derec'o cuando estos acreditaren
-ue no 'an trasladado tal impuesto al precio, o bien cuando 'abi*ndolo trasladado, acrediten su devolucin en
forma y condiciones -ue estable0ca la 2,&P.
Princi"ales causas de 1e"etici#n
Pago de un tributo no adeudado
Pago de un tributo en eceso
1e:uisitos de 2iailidad de la Acci#n
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Conce"tos :ue se "ueden 1e"etir
@ributos
2ccesorios
7ultas6 Qnicamente en las multas consentidas pero solo en la parte proporcional al tributo -ue se repite,
con fundamento en su carcter penal y en la eistencia de distintas v%as recursivas (sin pago previo)
Conce"tos Irre"etiles
1etenciones, anticipos y otros ingresos a cuenta
<astos caus%dicos
Procedimiento de la 1e"etici#n5
Pagos a Re(uerimiento
Conce"to
!on los efectuados en cumplimiento de una determinacin de oficio o a instancia del fisco. "l reclamo
administrativo previo interpuesto ante el ,isco es innecesario.
*&as Procesales
3pciones ecluyentes del sujeto activo de la repeticin6
(. 8emanda ante el tribunal fiscal de la nacin
A. 8emanda ante la justicia nacional de primera instancia (fuero federal contenciosoDadministrativo
federal)
/mara de apelaciones en lo contencioso administrativo federal
/orte !uprema de Eusticia de la Nacin
Pagos Espont+neos
Conce"to
2-uellos reali0ados voluntariamente sin -ue medie determinacin cierta o presuntiva de la reparticin
recaudatoria.
*&as Procesales
8ictada la resolucin administrativa sobre el reclamo previo, el reclamante tiene un pla0o de (. d%as 'biles
para 'acer uso de alguna de las alternativas, vencido el cual, sin ejercicio de opcin alguna, la resolucin
dictada pasar a ser cosa ju0gada.
*eri+icaci#n de im"uestos "rescri"tos
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/uando se reclame la repeticin de tributos, la 2,&P, puede estando prescriptas las acciones y poderes fiscales,
verificar la materia imponible del per%odo en cuestin y compensar el impuesto indebido 'asta el importe por el
-ue prosperase el recurso.
Com"ensaci#n de o+icio
/uando se verifi-ue materia imponible, detectndose pagos indebidos o en eceso, la 2,&P los compensar con
el tributo determinado, an cuando la accin de repeticin se 'allare prescripta.
%ecursos administrati&os
1ecurso de 1econsideraci#n
Conce"to
/onstituye un remedio previsto por la ley para el mbito administrativo, en el cual se interpone y sustancia
a-uel, tendiente a -ue, a instancias del contribuyente o responsable, la 2,&P efecte una revisin del acto
atacado por medio de un funcionario con jerar-u%a superior a a-uel del cual eman la resolucin recurrida.
Procede contra6
(. 1esoluciones -ue determinen impuestos y accesorios en forma cierta o presuntiva
A. 1esoluciones -ue impongan sanciones, ecluidas las clausuras
B. 1esoluciones -ue denieguen reclamos por repeticin
$. 4i-uidaciones de intereses y actuali0aciones por aspectos conceptuales cuando no se discuta la
procedencia del gravamen
3pcin ecepto nR $6 1ecurso de apelacin ante el @,N
Caracter,sticas de los recursos:
!on optativos y ecluyentes
!uspenden la ejecutoriedad de la decisin
&nterposicin en pla0o perentorio de (. 8=
No interposicin dentro del pla0o6
1esoluciones sobre impuestos y accesorios -uedan firmes
/osa ju0gada formal (la 2,&P puede inicial juicio de
ejecucin fiscal)
1ige el principio Gsolve et repeteH
&niciada la ejecucin6 pago y luego repeticin
1esoluciones sobre multas y reclamos de repeticin de tributos
Pasan en autoridad de cosa ju0gada material
"cepcin en caso de repeticin de multas
/onsentidas
=ustanciaci#n del recurso de reconsideraci#n
8entro del pla0o improrrogable de (. 8= se interposicin del recurso, mediante presentacin directa o carta
certificada con aviso de retorno ante el jue0 administrativo -ue dicto resolucin.
"levacin al superior jerr-uico y sustanciacin de la prueba ofrecida
8entro de los A) 8= resolucin del recurso y notificada al interesado en la forma prevista en el art ())
1esoluci#n del 1ecurso
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(+ectos
8eterminacin de impuestos y accesorios6 implica -ue la resolucin -ueda firme. "n consecuencia, el acto
administrativo podr ser ejecutado mediante la v%a de ejecucin fiscal. !in perjuicio de ello, el sujeto pasivo
puede asimismo pagar el importe determinado por el ,isco e impugnar luego la resolucin mediante el ejercicio
de la accin de repeticin
&mposicin de sanciones6 podr recurrirse sin previo pago, toda ve0 -ue para la aplicacin de penalidades debe
garanti0arse la posibilidad de ocurrir previamente a instancias judiciales disponibles.
1ecurso de a"elaci#n ante el 0irector 8eneral de la 08I
1ecurso residual y aut#nomo
/uando en la ley ((C>B no est* previsto un procedimiento recursivo especial
Procedencia
(. 4i-uidaciones de anticipos, otros pagos a cuenta, sus intereses y actuali0aciones
A. 4i-uidaciones de intereses resarcitorios y actuali0aciones cuando no se discuta la procedencia del
gravamen
B. 3tros actos de alcance individual, incluso emanados del 8irector <eneral
Inter"osici#n
Por escrito, ante -uien dict el acto. No suspende los efectos del acto impugnado, mediante la promocin de
una demanda de ejecucin fiscal, la 2,&P podr de oficio o a pedido de parte, suspender la ejecucin por
ra0ones de inter*s pblico o para evitar perjuicios graves al interesado o cuando se alegare fundadamente una
nulidad absoluta.
;ramitaci#n
No se eigen especiales formalidades
!e resuelve sin sustanciacin
!e re-uiere dictamen jur%dico
1esoluci#n
Pla0o para resolver6 dentro de C) 8= de interpuesto
/arcter definitivo6 presuncin de legitimidad y fuer0a ejecutoria. "l acto del 8irector <eneral implica una
decisin final -ue agota la v%a administrativa y consecuentemente, slo puede proceder la v%a de impugnacin
judicial.
1esoluci#n del recurso
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!ilencio de la administracin6 "-uivale a una denegatoria tcita de la peticin.
%ecursos y demandas ante la 'usticia
>18A6I=7>= 3?1I=0ICCI>6AL(=
P1I7(1A I6=;A6CIA
1e:uisitos "ara la inter"osici#n de la demanda ante 3ue, 6acional5
(. 2ctor6 /ontribuyente o responsable
A. 8emandado6 "l ,isco
B. 7onto m%nimo de la demanda E 2//
Casos en :ue "rocede
/ontra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia de multas
/ontra las resoluciones dictadas en materia de repeticin de tributos
/ontra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia de repeticin de tributos
9a demanda deber+ presentarse dentro del pla'o de /0 d,as a contar de la notificacin de la resolucin
administrativa3
No resuelto el recurso de reconsideracin dentro del pla0o de A) d%as, en materia de repeticin de
tributos o sumarios instruidos
"n el supuesto de no dictarse resolucin dentro de los B meses de interpuesto el reclamo de repeticin
de tributos
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8emanda de repeticin en el supuesto de pagarse en cumplimiento de una determinacin cierta o
presuntiva
Dentro del transcurso de los a:os de prescripcin
P1>C(0I7I(6;> 3?0ICIAL
2dmitido el curso de la demanda se corre traslado de la misma al procurador fiscal, o por c*dula, al
representante designado por la 2,&P en su caso, para -ue dentro del t*rmino de B) d%as
(. /onteste
A. 3ponga todas las defensas
B. 3ponga ecepciones (se resuelven con la cuestin de fondo de la sentencia definitiva,
salvo las de previo y especial pronunciamiento)
C>7P(;(6CIA 0( ALFA0A
1e:uisitos "ara la inter"osici#n de la a"elaci#n ante la C9mara
(. 2ctor6 /ontribuyente, responsable o el fisco
A. 8emandado6 "l fisco, contribuyente o responsable
B. 7onto m%nimo de la demanda6 E 2//
C9mara com"etente entiende en5
4as apelaciones -ue se interpusieran contra las sentencias de los jueces de primera instancia, dictadas
en materia de repeticin de gravmenes y aplicacin de sanciones
4os recursos de revisin y apelacin limitada contra las sentencias dictadas por el @,N en materia de
tributos o sanciones
4as apelaciones -ue se interpusieren contra las decisiones adoptadas por el @,N, en los recursos de
amparo sin limitacin de monto
4os recursos por retardo de justicia del @,N
1ecurso de re2isi#n y a"elaci#n limitada ante la c9mara
Procede
/ontra las sentencias del @,N
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;<rmino de inter"osici#n
B) 8%as 'biles de notificada la sentencia y () d%as para apelar sentencias reca%das en los recursos de amparo
6o inter"osici#n del recurso
"s /osa ju0gada material y debe cumplirse dentro de (. d%as 'biles de -uedar firme
Conce"to de 1ecurso de A"elaci#n
"s el medio de impugnacin de una resolucin judicial, en virtud del cual -uien se considera agraviado por *sta
solicita a la instancia -ue sigue en orden de conocimiento la revisin de dic'a resolucin, revocndola o
modificndola.
Finalidad de 1ecurso de A"elaci#n
+ue el tribunal inmediato superior revea la sentencia dictada por el inferior, garanti0ando el mismo la eistencia
de la doble instancia. "ste control es solicitado por una de las partes, -ue se siente agraviada en sus derec'os,
ya sea en virtud de una ineacta aplicacin del derec'o, o por una arbitrariedad del jue0, o debido a una
incorrecta interpretacin de la norma, de los 'ec'os o de las pruebas.
(+ectos de la a"elaci#n
(. !entencias del @,N en general6 2mbos efectos
A. !entencia del @,N condenatoria al pago de tributos e intereses6 8evolutivo. 8ebe acreditar pago ante la
2,&P dentro de B) d%as 'biles de la notificacin de la sentencia
Inter"osici#n del recurso ante el ;F6
"s por escrito y se presenta dentro de los (. d%as 'biles subsiguientes a la interposicin.
(n caso de 2iolaci#n mani+iesta de las +ormas legales en el "rocedimiento ante el ;F6
4a cmara podr declarar la nulidad de las actuaciones y devolverlas al @,N, salvo -ue jugare ms conveniente
su apertura a prueba en la instancia
1esol2er9 sore el +ondo del asunto teniendo "or 29lidas las conclusiones del ;F6 sore los %ec%os
"roados
Podr9 a"artarse de las conclusiones del ;F6 y dis"oner la "roducci#n de "rueas. cuando se su"onga
error en la a"reciaci#n de los %ec%os.
(scrito de "artes urgiendo sentencia ante el ;F6 (1ecurso "or retardo de 4usticia)
Id<ntico "roceder en casos :ue llegaren a su conocimiento cuando del e)"ediente resulte :ue la
sentencia del ;F6 no +ue dictada en t<rmino
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'uicio de e(ecucin !scal y pago pro&isorio de impuestos
&encidos
3?ICI> 0( (3(C?CI>6 FI=CAL
Conce"to
"l cobro de los tributos adeudados a la administracin pblica en un tiempo breve
Caracteres :ue lo de+inen'
a) Jn P13/"!3, ya -ue se conforma de una secuencia de actos a desarrollar de manera consecutiva
b) "E"/J@&I3, en ra0n de su objeto, cual es 'acer efectiva la reali0acin de un inter*s insatisfec'o ya
tutelado por el derec'o, siendo en consecuencia limitados los t*rminos procesales y las defensas, al
compararlos con los procesos de conocimiento
c) !&N<J421, por cuanto se refiere a una pretensin en forma espec%fica
d) "SP"8&@&I3, ya -ue a corto pla0o tiene por fin asegurar la recaudacin tributaria
e) EJ8&/&24, debido a la intervencin de un rgano con jurisdiccin para cobrar tributos
f) /3N@"N/&3!3, ya -ue resuelve un conflicto de intereses eistente entre el sujeto pasivo de la
obligacin tributaria y el "stado
Presu"uestos
"istencia de un t%tulo suficiente
2ccin o v%a ejecutiva
Patrimonio ejecutable
Caracteres 8enerales
(. !e basa en el principio de legitimidad del acto administrativo
A. @*rminos procesales y defensas ms limitadas en comparacin
B. "n principio no puede discutirse la causa de la obligacin
$. !entencia del Euicio ejecutivo es cosa ju0gada formal
.. /ontroversia de aspectos sustanciales6 ulterior proceso de repeticin
C. I%a elegida es el cobro judicial6 "jecucin fiscal
N. @ramitar independientemente de la instruccin del sumario administrativo correspondiente a la
infracciones tributarias
Casos en :ue "rocede
o 8eclaracin jurada impugnada por cmputo improcedente de retenciones, pagos a
cuenta, saldos a favor, etc
o 8eclaracin jurada o li-uidacin administrativa presentada sin pago del gravamen
o 8eterminacin de oficio firme
o 1esolucin denegatoria del recurso de reconsideracin contra resolucin determinativa
de oficio del tributo y accesorios
o Pago provisorio de impuestos vencidos
o 4i-uidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta
o 4i-uidaciones de intereses y actuali0aciones
o @ransferencias o compensaciones de tributos y accesorios denegadas
o !entencias del @,N y de la justicia nacional
o !ituacin de multas6 /uando se trate de sentencias dictadas en ltima instancia
procesal o si se encontraran firmes
6o "rocede
/uando se 'ubiese apelado la resolucin administrativa o jurisdiccional con efecto suspensivo
Aoleta de 0euda
Conce"to5 @%tulo "jecutivo 9 8eclaracin documental del fisco 'aciendo constar la obligacin fiscal eigible al
contribuyente
Formas e)tr&nsecas
(. 4ugar y fec'a de emisin
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A. Nombre o denominacin social del deudor y domicilio
B. ,irma del funcionario competente con especificaciones de funciones
$. &mporte y concepto de deuda6 8euda l%-uida y eigible, indicando per%odo fiscal a -ue corresponda. 4a
deuda se actuali0ar sin necesidad de li-uidacin e intimacin previa, bastando reserva en t%tulo
ejecutivo
;&tulo (4ecuti2o @ Conce"to
8ocumento -ue acredita la eistencia de un cr*dito eigible, emanado del "nte 1egulador a trav*s de persona
autori0ada, y en cumplimiento de todos los re-uisitos formales establecidos por las normas impositivas.
P1>C(0I7I(6;> 0( (3(C?CI>6 FI=CAL
Presentacin del agente fiscal
&nformando datos del contribuyente de la deuda consignada en la boleta, etc. =ace las veces de demanda
2signacin del ju0gado competente
2 partir de este momento pueden trabarse medidas cautelares sin autori0acin previa del jue0
4ibramiento del mandamiento de intimacin de pago y eventualmente embargo
!i no se indicase otra medida alternativa
D !i el ejecutado opone ecepciones
Pago total documentado
Espera documentada
Prescripcin
7n"abilidad de &,tulo
@raslado por . d%as al agente fiscal y el jue0 dicta la sentencia
D !i el ejecutado N3 opone ecepciones
Previo prove%do del ju0gado 'aciendo saber tal circunstancia, con lo -ue -ueda epedita la v%a de
ejecucin, el agente fiscal practica li-uidacin y la notifica administrativamente al demandado por . d%as.
!i el demandado impugna la li-uidacin el Eue0 resuelve.
PA8> P1>*I=>1I> 0( I7P?(=;>= *(6CI0>=
Car9cter "otestati2o y e)ce"cional
2plicable solo cuando la 2,&P conoce la medida de las obligaciones tributarias anteriores del contribuyente o
responsable y *ste no 'aya presentado las 88EE.
(ta"as
(. !ujeto pasivo no presenta declaracin jurada
A. 2,&P empla0a a presentarla e ingresar el pago en el t*rmino de (. d%as 'biles
B. No cumplimiento del re-uerimiento
$. 4a 2,&P puede eigir judicialmente el pago a cuenta del tributo definitivo, igual a tantas veces el
impuesto declarado o determinado en cuales-uiera de los per%odos no prescriptos, cuando sean los
per%odos sin declarar
Consecuencia
4uego de iniciado el juicio de ejecucin fiscal, los reclamos podrn ejercitarse v%a repeticin y previo pago de
intereses, costas y gastos judiciales
Inter"retaci#n restricti2a
1a0onabilidad del clculo6 no debe prescindirse del eamen de la vigencia del gravamen. No basta la falta de
presentacin de 88EE para aplicar el r*gimen ecepcional del art. B( si dic'a omisin no configura tambi*n la
omisin de ingresar el tributo
0is"osici#n de neto corte recaudatorio
;asada en una presuncin legal de continuidad de la capacidad contributiva
Alternati2as
(. 4a v%a imperativa de la determinacin de oficio de la obligacin tributaria
A. Pago provisorio de impuestos vencidos
2mbas alternativas no son ecluyentes, pudi*ndose iniciar ambas a la ve0.
Pago
Posee la naturale0a de un pago a cuenta de la obligacin tributaria definitiva, no ad-uiriendo los efectos
liberatorios del pago, atento ser un pago provisorio, cuya virtualidad para cancelar la deuda tributaria del sujeto
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pasivo se encuentra condicionada a la suma -ue arroje la obligacin tributaria definitiva -ue el fisco determine
mediante el procedimiento de determinacin de oficio o -ue a-uel calcule a trav*s del mecanismo de
autodeterminacin.
2utor6
7iriam Cuintans
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