Sie sind auf Seite 1von 36

2012

NOÇÕES DE CONTABILIDADE

2012 NOÇÕES DE CONTABILIDADE Professora Marialene Pereira

Professora

Marialene

Pereira

NOÇÕES DE CONTABILIDADE Prof. Marialene Pereira 1. NOÇÕES PRELIMINARES 1.1 Conceito de Contabilidade Contabilidade é

NOÇÕES

DE CONTABILIDADE

Prof. Marialene Pereira

1. NOÇÕES PRELIMINARES

1.1 Conceito de Contabilidade

Contabilidade é ciência que tem como finalidade captar, registrar, acumular, resumir, interpretar e demonstrar os fatos ocorridos no patrimônio das entidades, bem como as variações ocorridas no patrimônio decorrente desses fatos.

1.2 Campo de Atuação da Contabilidade

A contabilidade, na qualidade de ciência aplicada, com metodologia especialmente concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer ente seja este pessoa física, entidade de finalidades não lucrativas, empresa, seja mesmo pessoa de Direito Público, tais como Estado, Municípios, União, Autarquia etc., tendo assim, um campo de atuação muito amplo.

Esses grupos de pessoas que utilizam a informação contábil são chamados de usuários. Os usuários podem ser internos como externos, com interesses diversificados. Por essa razão que as informações geradas pela entidade devem ser amplas e fidedignas e, pelo menos, suficientes para a avaliação de sua situação patrimonial e das mutações sofridas pelo seu patrimônio, permitindo a realização de inferências sobre seu futuro.

Usuários internos são os administradores, gerentes, encarregados, diretores, chefes de departamentos, entre outros, nos mais variados níveis. Usuários externos são os bancos, fornecedores, clientes, sindicatos, acionistas, governos, entre outros. Os mesmos concentram suas atenções, de forma geral, em aspetos mais genéricos, expressos nas demonstrações contábeis.

1.4 Finalidades

para

as

Informação Contábil

quais

se

usa

1.1.1.Finalidade

Fornecer informações sobre a composição e variações no patrimônio das entidades, bem como sobre o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial. A principal finalidade é demonstrar a seus usuários, por meio de relatórios próprios, informações sobre o comportamento do negócio com vistas a facilitar o processo de tomada de decisão.

1.1.2.Aplicação

Pessoas físicas, entidades de finalidades não lucrativas, empresa, sejam pessoas de Direito Público, como Estado, Municípios, União, Autarquia etc.

Pessoa Física: é todo ser humano, é todo indivíduo.

Pessoa Jurídica: é a união de indivíduos que, através de um contrato reconhecido por lei, formam uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros.

1.3 Grupos de Pessoas e de Interesses que Necessitam da Informação Contábil

Sócios, Acionistas; Administradores, Diretores e Executivos; Empregados, Sindicatos; Bancos, Investidores; Fornecedores, Clientes; Concorrentes; Governo;

Muitos autores agrupam as finalidades da informação contábil como:

Finalidade de controle

Finalidade de planejamento

O Controle é um processo pela qual a alta

administração se certifica, na medida do possível, de que a organização está agindo dentro dos padrões de conformidade com os planos e políticas traçados pelos donos do capital e pela própria administração.

O processo de controle dentro da informação

contábil pode ser utilizado das seguintes formas:

a) Como meios de comunicação;

b) Como meio de motivação;

c) Como meio de verificação.

O Planejamento é o processo pelo qual se decide

que curso de ação deverá ser tomado no futuro.

princípios de contabilidade

Segundo (Santos, 2006) ter conhecimento dos Princípios de Contabilidade é o passo fundamental para o domínio da contabilidade. Pois, os mesmos são as premissas da ciência contábil, os conceitos

que guiam os seus objetivos (gerar informações) e o seu objeto (patrimônio da entidade). Os Princípios de Contabilidade significam as regras em que se assenta toda à estrutura teórica para a escrituração e análise contábil.

É a Resolução CFC n° 750, de 29 de dezembro de

1993 que dispõe sobre os Princípios de Contabilidade, recentemente alterada pela Resolução CFC nº 1282 de 28 de maio de 2010.

1

AGOSTO/2012

www.CARREIRAPUBLICA.com.br

(48) 4141-3220

4141-3222

E N T I D A D A D E

C O N T I N U I D A D E

E N T I D A D A D E C O N T I N

NOÇÕES

DE CONTABILIDADE

Prof. Marialene Pereira

Os Princípios de Contabilidade representam a essência das doutrinas e teorias relativas à Ciência da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos científico e profissional de nosso País. Concernem, pois, à Contabilidade no seu sentido mais amplo de ciência social, cujo objeto é o patrimônio das entidades. De acordo com o Art. 3° da Resolução CFC n°1282/10 são Princípios de Contabilidade:

a) O da Entidade;

b) O da Continuidade;

c) O da Oportunidade;

d) O do Registro Pelo Valor Original;

e) O da Competência; e

f) O da Prudência.

Quadro Comparativo

CONCEITO

EXEMPLO

PRINCÍPIOS CONTÁBEIS

Afirma a autonomia patrimonial por reconhecer o patrimônio como objeto da Contabilidade. Diferenciação entre um patrimônio particular do universo dos patrimônios existentes, independentemente de permanecer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituição de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos.

Supõe-se que uma firma individual de prestação de serviços elétricos fez uma venda à vista. Esses recursos deverão ter como contrapartida, o caixa da firma e não a conta pessoal do dono da empresa.

Pressupõe que a Entidade continuará em operação no futuro e, portanto, a mensuração e a apresentação dos componentes do patrimônio levam em conta esta circunstância.

A firma individual

citada no exemplo acima foi

constituída pelo seu sócio com o

intuito de dar-lhe

o sustento e sem

data para encerramento das atividades. De um modo geral (existem algumas exceções), todas as empresas são abertas sem prazo para encerrar as suas atividades.

   

A

diretoria de

Refere-se ao processo de mensuração e apresentação dos componentes patrimoniais para produzir informações íntegras e tempestivas. A falta de integridade e tempestividade na produção e na divulgação da informação contábil pode ocasionar a perda de sua relevância, por isso é necessário ponderar a relação entre a oportunidade e a confiabilidade da informação.

uma determinada empresa adquire mercadorias para revenda no mês

de agosto, porém

essas

O P O R T U N I D A D E

mercadorias

chegam à empresa somente no mês de setembro. Sendo assim, as

mercadorias

devem ser reconhecidas no mês de setembro, ou seja, no

 

momento em que ocorrem as

variações

patrimoniais.

REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL

Determina que os componentes do patrimônio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transações, expressos em moeda nacional. Uma vez integrado ao patrimônio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variações decorrentes dos seguintes fatores:

Uma determinada empresa recebeu como pagamento de seu cliente um automóvel, o mesmo, por se tratar de uma dívida antiga foi entregue abaixo do valor de

mercado. No entanto, ao registrar o carro no patrimônio da empresa, o Contador, deve fazê-lo com o valor da operação

 

custo corrente, valor realizável, valor presente ou valor justo.

não com o valor de venda do mesmo.

e

2

AGOSTO/2012

www.CARREIRAPUBLICA.com.br

(48) 4141-3220

4141-3222

NOÇÕES DE CONTABILIDADE C O M P E T Ê N C I A As

NOÇÕES

DE CONTABILIDADE

C O M P E T Ê N C I A

As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independente de recebimento ou pagamento.

A firma de serviços elétricos fez instalações em uma residência no mês de dezembro de 2007, porém só recebeu pelo serviço em janeiro de 2008. Pelo princípio da competência, a receita é reconhecida e registrada no mês da realização dos serviços, ou seja, no mês de dezembro de 2007. A forma de recebimento não interfere neste princípio.

P R U D Ê N C I A

Tal princípio determina a adoção do menor valor para os componentes do Ativo e do maior valor para os do Passivo, sempre que se apresentarem alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o patrimônio líquido.

Determinada empresa sofreu uma atuação da Receita Federal, por não manter os registros auxiliares exigidos. O auto de infração é de R$ 3.000,00. No entanto a empresa foi informada pelo seu advogado que ao recorrer teria ótimas chances de conseguir reduzir esta multa em até 50%. Pelo princípio da prudência, deverá ser contabilizada essa infração pelo seu valor de face (R$ 3.000,00), para evitar possíveis dissabores ao acionista no caso de o abatimento não ser autorizado.

3

AGOSTO/2012

www.CARREIRAPUBLICA.com.br

Prof.

Marialene Pereira

(48) 4141-3220

4141-3222

NOÇÕES fundamentos teóricos da contabilidade Patrimônio O Patrimônio é o conjunto de Bens, Direitos e

NOÇÕES

fundamentos teóricos da contabilidade

Patrimônio

O Patrimônio é o conjunto de Bens, Direitos e

Obrigações avaliados monetariamente e vinculados

a uma entidade econômica administrativa,

constituindo um meio indispensável para que ela realize seus objetivos. PATRIMÔNIO = BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES
constituindo um meio indispensável para que ela
realize seus objetivos.
PATRIMÔNIO =
BENS
DIREITOS
OBRIGAÇÕES
Bens

São coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica. Do ponto de vista contábil, Bem é definido como tudo aquilo que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo. Exemplos: veículos, caixas,

máquinas, mercadorias, terrenos, edifícios, marcas

e patentes etc.

DE CONTABILIDADE

Prof. Marialene Pereira

Constituem obrigações todos os valores que uma empresa tem a pagar a terceiros. Em contabilidade, as dívidas são denominadas de obrigações exigíveis, isto é, compromissos que serão reclamados, exigidos.

Representação do Patrimônio

O patrimônio pode ser representado pela seguinte

equação:

PATRIMÔNIO = BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES

Podemos representá-los também por meio de um gráfico simplificado, em forma de T:

PATRIMÔNIO

Bens

Direitos

Obrigações

EXEMPLOS:

1.A empresa “X” possui o seguinte patrimônio: Bens

$ 10.000, Direitos $ 5.000 e Obrigações $ 12.000. Ao calcularmos o seu Patrimônio Líquido encontraremos a seguinte situação:

PL = B + D O PL = 10.000 + 5.000 12.000 PL = 3.000

Os Bens são divididos em tangíveis e intangíveis,

vejamos:

são

palpáveis. Exemplo: veículos, imóveis, estoques de mercadorias, dinheiro, etc. Bens Intangíveis: conhecidos também como bens incorpóreos, pois não constituem matéria. Exemplos: marcas, patentes de invenção.

Bens

Tangíveis:

tem

forma

física,

Os Bens podem ser divididos também em:

Bens Móveis: são aqueles que podem ser removidos do seu lugar. Exemplos: mesas, veículos, computadores, etc. Bens Imóveis: são aqueles que não podem ser deslocados do seu lugar natural. Exemplos: edifícios, casas, terrenos, etc.

2: A empresa “X” possui o seguinte patrimônio:

Bens $ 10.000, Direitos $ 5.000 e Obrigações $ 17.000. Ao calcularmos o seu Patrimônio Líquido encontraremos a seguinte situação:

PL = B + D O PL = 10.000 + 5.000 17.000 PL = (2.000) “situação negativa”

3: Uma empresa possui o seguinte Patrimônio:

Caixa - 1.000 Bancos - 2.000 Fornecedores - 3.000 Terrenos - 2.000 Marcas e Patentes - 1.000 Duplicatas a Receber -2.000

Pede-se: Separar Bens, Direitos e Obrigações e Calcular o Patrimônio Líquido.

Direitos

São todos os valores que uma empresa tem a receber de terceiros. Exemplo: valores a receber de clientes.

Obrigações

4

AGOSTO/2012

www.CARREIRAPUBLICA.com.br

(48) 4141-3220

4141-3222

NOÇÕES Sabendo-se que Bens e Direitos são Ativos e Obrigações, Passivo, logo o Patrimônio Líquido

NOÇÕES

NOÇÕES Sabendo-se que Bens e Direitos são Ativos e Obrigações, Passivo, logo o Patrimônio Líquido pode

Sabendo-se que Bens e Direitos são Ativos e Obrigações, Passivo, logo o Patrimônio Líquido pode ser representado assim:

PL = B + D O

PL =

A – P
A
P

Componentes Patrimoniais e Situação Líquida

DE CONTABILIDADE

Prof. Marialene Pereira

Situação Líquida Ativa ou

Positiva, Superavitária ou

ainda Favorável

ATIVO = PATRIMÔNIO LÍQUIDO PASSIVO = 0Ativa ou Positiva, Superavitária ou ainda Favorável ATIVO < PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO < 0 Quando o

ATIVO < PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO < 0ainda Favorável ATIVO = PATRIMÔNIO LÍQUIDO PASSIVO = 0 Quando o Ativo for MENOR que o

Quando o Ativo for MENOR

que o Passivo, denominamos

Situação Líquida Passiva ou

Negativa, Deficitária ou ainda

Desfavorável. Nesta situação

tem-se o Passivo a

Descoberto, ou como

preferem alguns estudiosos, Patrimônio Líquido

Negativo.

Representação

Patrimoniais

Gráfica

Dos

Estados

QUANDO ESTUDAMOS OS COMPONENTES DO PATRIMÔNIO, VIMOS QUE:

A) ATIVO = BENS + DIREITOS = PATRIMÔNIO

BRUTO E

B) PASSIVO = OBRIGAÇÕES = DÍVIDAS =

PASSIVO EXIGÍVEL. Suponhamos uma balança de dois pratos:

colocaremos no da esquerda o Ativo e no da direita o Passivo. Caso os dois apresentem valores iguais haverá um equilíbrio, caso contrário à balança penderá para um dos lados e o peso que colocaremos para alcançarmos o equilíbrio é o que chamamos de Patrimônio Líquido. Pois bem. A prática contábil tem nos mostrado que, quase sempre, esses elementos (Ativo e Passivo) apresentam valores distintos. Por conseguinte, a

diferença entre ATIVO e PASSIVO pode apresentar:

ATIVO = PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO = 0a diferença entre ATIVO e PASSIVO pode apresentar: Quando o Ativo for IGUAL ao Passivo, denominamos

Quando o Ativo for IGUAL ao

Passivo, denominamos

Situação Líquida Nula,

Equilibrada ou Compensada.

ATIVO > PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO > 0Situação Líquida Nula, Equilibrada ou Compensada. Quando o Ativo for MAIOR que o Passivo, denominamos Os

Quando o Ativo for MAIOR

que o Passivo, denominamos

Os estados patrimoniais referem-se às diversas situações em que podemos encontrar o patrimônio de uma entidade, num determinado momento. Desse modo, os estados patrimoniais possíveis são:

1ª Situação: Se P = 0, então A = SL.

EXEMPLO:

Vamos supor que os irmãos Diego e Thiago constituíram (abriram) uma empresa, investindo cada um a cifra de $ 4.500,00. Nesta hipótese, após esse fato, o patrimônio terá a seguinte representação gráfica:

ATIVO

Bens

9.000

PASSIVO

Obrigações

0 -

PATRIMÔNIO LÍQUIDO Situação Líquida

9.000

Neste caso, a Situação Líquida é Positiva e plena, caracterizada pela inexistência de dívidas. Logo todos os bens, em nome da entidade, pertencem aos seus sócios ou proprietários. A entidade, cujo patrimônio encontrar-se nesse estado, estará diante de uma situação de estabilidade absoluta, isso porque a entidade tem a propriedade plena do ativo.

5

AGOSTO/2012

www.CARREIRAPUBLICA.com.br

(48) 4141-3220

4141-3222

NOÇÕES 2ª Situação: Se A > P, então SL > 0, podendo SL > P.

NOÇÕES

2ª Situação: Se A > P, então SL > 0, podendo SL > P.

EXEMPLO:

Vamos supor que os irmãos Mateus e Letícia constituíram (abriram) uma empresa, investindo cada um a quantia de $ 3.000,00. Em seguida, a empresa fez um empréstimo bancário no valor de $ 2.000,00. Nesta hipótese, após esses fatos, o patrimônio terá a seguinte representação gráfica:

ATIVO

Bens

8.000

PASSIVO

Obrigações

2.000

PATRIMÔNIO LÍQUIDO Situação Líquida

6.000

Neste caso, o surgimento dívidas reduziu a Situação Líquida Positiva. Logo, em caso de extinção da entidade, parte de seus bens deverão ser utilizados para honrar as dívidas, cabendo aos sócios ou proprietários o saldo patrimonial remanescente, que corresponderá à situação líquida positiva. A entidade, cujo patrimônio encontrar-se nesse estado, estará diante de uma situação de estabilidade relativa.

DE CONTABILIDADE

Prof. Marialene Pereira

financeiros para iniciar o negócio, conseguiram a quantia de $ 6.000,00, a título de empréstimo. Nesta hipótese, após esse fato, o patrimônio terá a seguinte representação gráfica:

ATIVO

PASSIVO

Bens

Obrigações

6.000

6.000

PATRIMÔNIO

LÍQUIDO

Situação Líquida

-

0 -

Neste caso, a empresa não possui patrimônio líquido. Nessa hipótese, em caso de extinção da entidade, os sócios ou proprietários nada receberão, pois os bens deverão ser utilizados, em sua totalidade, para honrar as dívidas contraídas em nome da entidade. A entidade, cujo patrimônio encontrar-se nesse estado, estará diante de uma situação instável, comprovada pela inexistência de riqueza própria ou existência de riqueza plena de terceiros.

5ª Situação: Se A < P, então SL < 0.

3ª Situação: Se A > P, então SL > 0, podendo SL < P.

EXEMPLO:

Vamos supor que os irmãos Denis e Deco constituíram (abriram) uma empresa, investindo cada um a quantia de $ 1.000,00. Em seguida, a empresa fez um empréstimo bancário no valor de $ 5.000,00. Nesta hipótese, após esses fatos, o patrimônio terá a seguinte representação gráfica:

ATIVO

PASSIVO

Bens

Obrigações

7.000

5.000

PATRIMÔNIO

LÍQUIDO

Situação Líquida

2.000

Neste caso, quanto maior for o valor da dívida, menor será a Situação Líquida Positiva. Em caso de extinção, a mesma hipótese da situação imediatamente anterior ocorrerá nessa entidade. A entidade, cujo patrimônio encontrar-se nesse estado, estará diante de uma situação de estabilidade relativa.

4ª Situação: Se A = P, então SL = 0.

EXEMPLO:

Vamos supor que as irmãs Nete e Fafá constituíram (abriram) uma empresa. Como não tinham recursos

6

EXEMPLO:

Vamos supor que uma empresa iniciou suas

atividades com um investimento total dos sócios no

valor de $ 3.000,00. Em seguida, a entidade

contraiu um empréstimo no valor de $ 6.000,00 e foi

vítima de um assalto que lhe causou um prejuízo de

$ 4.000,00. Nesta hipótese, após esses fatos, o

patrimônio poderá ter a representação gráfica

demonstrando o Passivo a Descoberto:

ATIVO

PASSIVO

Bens

Obrigações

5.000

6.000

PATRIMÔNIO

LÍQUIDO

Situação

Líquida

(1.000)

Ou, ainda, demonstrando o Patrimônio Líquido

Negativo:

ATIVO

PASSIVO

Bens

Obrigações

5.000

6.000

PATRIMÔNIO

LÍQUIDO

Situação

Líquida

1.000

AGOSTO/2012

www.CARREIRAPUBLICA.com.br

(48) 4141-3220

4141-3222

NOÇÕES Neste caso, a entidade está sem patrimônio líquido, ou patrimônio líquido negativo, como preferem

NOÇÕES

Neste caso, a entidade está sem patrimônio líquido, ou patrimônio líquido negativo, como preferem alguns estudiosos, o que demonstra uma situação de insolvência (perda da capacidade de honrar seus compromissos). Em caso de extinção, os bens são insuficientes para honrar todas as dívidas, logo ficará um passivo sem cobertura, ou seja, um passivo a descoberto. Isso significa que, mesmo que os ativos (bens e direitos) sejam transformados em dinheiro, a entidade não terá condições de pagar todas as suas dívidas. A entidade, cujo patrimônio encontrar-se nesse estado, estará diante de uma situação de insolvência relativa.

6ª Situação: Se A = 0, então P = - SL

EXEMPLO:

Vamos supor que um grupo de evangélicos decida abrir uma Congregação. Para tanto, conseguem, por empréstimo a título gratuito, todos os bens móveis, necessários ao início de suas atividades. Para a realização dos cultos, conseguem ainda alugar um imóvel, com o compromisso de pagar a primeira parcela, no valor de 1.000,00, somente no final do mês. Nesta hipótese, após esses fatos, o patrimônio deverá ter a seguinte representação gráfica:

PATRIMÔNIO

LÍQUIDO

PASSIVO

Obrigações

1.000

Situação

Líquida

1.000

Nessa hipótese, a entidade não tem bens, não tem patrimônio líquido, possui somente dívidas. Logo, se estiver em funcionamento, seguramente os bens utilizados pertencem a terceiros. Trata-se de uma situação pouco provável, mas que pode ocorrer. A entidade, cujo patrimônio encontrar-se nesse estado, estará diante de uma situação de insolvência absoluta.

Diferenciação entre Capital e Patrimônio

Um dos Princípios Contábeis é o Princípio da Entidade. Com base neste Princípio, a Contabilidade deve tratar a pessoa jurídica da

DE CONTABILIDADE

Prof. Marialene Pereira

empresa distinta das pessoas físicas e/ou jurídicas de seus proprietários.

A representação quantitativa do patrimônio de uma

entidade é conhecida como Balanço Patrimonial.

A palavra balanço decorre do equilíbrio entre o

Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. Como já visto, parte-se da ideia de uma balança de dois pratos, onde sempre encontramos a igualdade. O termo patrimonial decorre do próprio patrimônio da entidade.

O Balanço Patrimonial é considerado o mais

importante relatório contábil e deve evidenciar de forma quantitativa e qualitativa, a situação patrimonial e financeira da empresa, em determinada data. Nela encontramos o Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido. Sua apresentação é feita em duas colunas, no lado esquerdo fica o Ativo e no lado direito fica o Passivo e o Patrimônio Líquido. Sua forma e estrutura detalhada são apresentadas da seguinte

forma:

BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO

Bens + Direitos

PASSIVO

Obrigações

PATRIMÔNIO

LÍQUIDO

TOTAL DO ATIVO

TOTAL DO PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO

O Patrimônio Líquido, também pode ser

denominado como Capital Próprio. Assim como o Passivo também é chamado de Capital de Terceiros, já que é composto de obrigações para com terceiros.

Segundo Marion (2007, p.56), todos os recursos (financeiros ou materiais) que entram numa empresa passam pelo Passivo e pelo Patrimônio Líquido. Os recursos são originados dos

proprietários (PL), fornecedores, governo, bancos, financeiras etc. que representam origens de recursos. Através do passivo e do patrimônio líquido, portanto, identificam-se as origens de recursos.

Então:

Origens de recursos = capital de terceiros +

capital próprio

BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO

Bens + Direitos

PASSIVO Obrigações para com terceiros Capitais de Terceiros

PATRIMÔNIO LÍQUIDO Obrigação para com os sócios Capital Próprio

TOTAL DO ATIVO

TOTAL DO PASSIVO + PATRIMÔNIO

7

AGOSTO/2012

www.CARREIRAPUBLICA.com.br

(48) 4141-3220

4141-3222

NOÇÕES DE CONTABILIDADE Prof. Marialene Pereira LÍQUIDO O ativo, por sua vez, evidencia todas as

NOÇÕES

DE CONTABILIDADE

Prof. Marialene Pereira

LÍQUIDO

LÍQUIDO

O ativo, por sua vez, evidencia todas as aplicações de recursos: aplicação no caixa, em estoque, em máquinas, em imóveis. Portanto:

Aplicações de recursos = Origens de recursos BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Origens de Recursos (de
Aplicações de recursos = Origens de recursos
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Origens de Recursos
(de terceiros)
Bens + Direitos
(APLICAÇÕES)
Aplicações
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Origens de Recursos
(de capital próprio)
TOTAL DO ATIVO
TOTAL DO PASSIVO + PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
Origens de
Origens de

Recursos

TOTAL DO PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO Origens de Recursos Uma empresa, por sua vez, só pode

Uma empresa, por sua vez, só pode aplicar (ativo) aquilo que tem origem (passivo e PL). havendo uma origem de $ 2,96 milhões, a aplicação deve ser de $ 2,96 milhões. Dessa forma, fica bastante simples entender porque o valor do ativo sempre será igual ao valor do passivo + Patrimônio líquido.

EXERCÍCIO 01

Passivo e o Patrimônio Líquido desta empresa é de, respectivamente:

a) R$ 45.000, R$ 15.000, R$ 30.000

b) R$ 50.000, R$ 10.000, R$ 40.000

c) R$ 50.000, R$ 50.000, Zero

d) R$ 30.000, R$ 40.000, (R$ 10.000)

3. Uma empresa possui o seguinte patrimônio:

1.

Em

31/12/07

a

Cia

Arco

Íris

apresentava

a

seguinte situação patrimonial:

 

Caixa

5.00

Duplicata

5.500

Estoqu

9.00

 

Dinheiro em caixa Duplicatas a receber Contas a pagar Estoque Máquinas Empréstimos a pagar Imóveis Fornecedores Encargos a pagar Capital Social

 

$

50

0

s

a

es

0

$

410

Pagar

$

490

Bancos

8.00

Móveis e

10.00

Veículo

4.00

$

100

0

Utensílios

0

s

0

$

840

Duplicat

6.00

Impostos

1.500

   

$

225

as a

0

a

Pagar

$

985

Receber

 

$

150

$

180

Os valores dos seus ativo, passivo e patrimônio líquido são, respectivamente de:

$ 1.340

 

Pede-se:

a) O total de bens:

b) O total de direitos:

c) O total de obrig. com 3ºs:

d) O Patrimônio Líquido:

e) O total do Ativo:

f) O total do Passivo:

2. O patrimônio de uma sociedade, composto de bens em geral é de R$ 20.000, estoque de mercadorias de R$ 10.000, duplicatas a pagar R$ 10.000, dinheiro em caixa R$ 5.000, e duplicatas a receber R$ 15.000. A especificação nos permite afirmar que o Ativo, o

a) R$ 42.000, R$ 7.000, R$ 35.000

b) R$ 29.000, R$ 7.000, R$ 21.000

c) R$ 35.000, R$ 7.000, R$ 28.000

d) N.d.a

4. Uma empresa adquire uma máquina para produzir

um novo produto, por R$ 150.000,00. A empresa paga 80% desse valor à vista e promete pagar o res- tante em 90 dias. (Auditor_Fiscal_da_RE Tributacao e Fiscalizacao FEPESE 2010)

O que acontece com esses eventos na contabilidade?

a) Aumento de R$ 30.000,00 no total do ativo.

8

AGOSTO/2012

www.CARREIRAPUBLICA.com.br

(48) 4141-3220

4141-3222

NOÇÕES DE CONTABILIDADE Prof. Marialene Pereira b) Aumento de R$ 120.000,00 no total do ativo.

NOÇÕES

DE CONTABILIDADE

Prof. Marialene Pereira

b) Aumento de R$ 120.000,00 no total do ativo.

c) Aumento de R$ 150.000,00 no total do ativo.

d) Aumento de R$ 150.000,00 no total do ativo e R$ 30.000,00 no total do passivo.

e) Uma diminuição de R$ 120.000,00 no total do ativo e um aumento de R$ 30.000,00 no passivo.

5. É o conjunto de bens, direitos e obrigações

avaliáveis em moeda e vinculados a uma entidade pela propriedade, por cessão ou a qualquer título. Os bens podem ser definidos como itens avaliados em moeda e são capazes de satisfazer às necessidades das entidades, sejam essas pessoas físicas ou jurídicas. Os direitos são os valores a receber de terceiros; gerados por meio de operações da entidade, e as obrigações representam as dívidas que

a entidade contrata junto a terceiros. Tais informações relacionam-se ao conceito de: (FUNIVERSA/2010)

a) patrimônio.

b) propriedade.

c) propriedade geral.

d) ativo total.

e) ativo parcial.

6. A Contabilidade é o sistema de informação que tem

como objetivo o controle do patrimônio da entidade. É

correto afirmar acerca da definição de Patrimônio:

(CONSULPLAN/2008)

a) O conjunto de propriedade de alguém ou de uma empresa (de uma entidade).

b) São aqueles itens que a civilização convencionou chamar de riquezas, por serem comuns, úteis, fungíveis (característica de troca), tangíveis, desejáveis, etc.

c) É o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade.

d) É o conjunto de elementos patrimoniais positivos.

e) É a medida da riqueza, na comparação com entidades diferentes.

7. Assinale a alternativa correta. (FEPESE/2006)

a)

Do ponto de vista estático, a Contabilidade

controla expõe e analisa as

modificações

ocorridas no patrimônio.

b)

Do ponto de vista dinâmico, a Contabilidade estuda, controla, expõe e analisa os elementos que compõem o patrimônio.

d)

O patrimônio de uma entidade pode ser definido como um conjunto de bens, direitos e obrigações.

d)

No Ativo são encontradas as obrigações e os direitos da empresa.

e)

No Passivo são encontrados os bens, os direitos e as obrigações da entidade.

8. Assinale a opção incorreta. (UFAL/2009)

a) O ativo líquido representa a diferença entre a soma de todos os valores aplicados menos o

que ela deve a terceiros.

b) A situação líquida é também denominada de patrimônio líquido.

c) O ativo pode ser encontrado pela soma do passivo exigível mais o patrimônio líquido.

d) O patrimônio bruto é representado pelo seu ativo.

e) A situação patrimonial é favorável sempre que os recursos aplicados superam os recursos de terceiros.

9. O Patrimônio Líquido ou Situação Líquida expressa a verdadeira riqueza patrimonial da entidade ou pessoa. A diferença entre os grupos de conta Ativo e Passivo que compõem o patrimônio pode gerar três formas distintas de Situação Líquida: (UDESC/2007)

a) situação líquida intermediária, situação líquida nula, situação líquida negativa.

b) passivo a descoberto, situação líquida favorável, situação líquida positiva.

c) situação líquida negativa, situação líquida positiva, situação líquida superavitária.

d) situação líquida favorável, situação líquida negativa, situação líquida compensada.

e) situação líquida ativa, situação líquida negativa, situação líquida favorável.

10. Em uma empresa onde a soma de seus Ativos é

maior do que a soma de seus Passivos, pode-se dizer que sua situação patrimonial é: (FCC/2005)

a) deficitária.

b) superavitária.

c) equilibrada.

d) negativa.

e) nula.

11. Assinale a alternativa correta. (FEPESE/2006)

a) Quando o ativo da empresa for maior que o passivo exigível, não há situação líquida positiva.

b) A situação líquida nula ocorre quando não existe equilíbrio entre as contas de ativo e passivo exigível.

c) A situação líquida negativa ocorre quando o ativo é maior que o passivo.

d) Quando o ativo é menor que o passivo exigível, a situação líquida é denominada de patrimônio líquido.

e) Quando o ativo da empresa for maior que o passivo exigível, há situação líquida positiva.

12. Assinale a alternativa correta. Quando o

patrimônio líquido é devedor (negativo), tem-se a situação patrimonial denominada: (FEPESE/2006)

a) Ativo a descoberto.

b) Total das obrigações são menores que o total do patrimônio líquido.

c) Ativo e passivo a descoberto.

d) Lucro líquido nulo.

e) Passivo a descoberto.

9

AGOSTO/2012

www.CARREIRAPUBLICA.com.br

(48) 4141-3220

4141-3222

NOÇÕES DE CONTABILIDADE Prof. Marialene Pereira 13. Ocorre o estado patrimonial denominado Passivo a Descoberto

NOÇÕES

DE CONTABILIDADE

Prof. Marialene Pereira

13. Ocorre o estado patrimonial denominado Passivo

a Descoberto quando o valor do: (FCC/2005)

a) Ativo é igual ao valor do Passivo Exigível.

b) Passivo Exigível é igual ao valor do Patrimônio Líquido.

c) Patrimônio Líquido é maior que o valor do Passivo Exigível.

d) Passivo Exigível é maior que o valor do Ativo.

e) Ativo é maior que o valor do Passivo Exigível.

14. Em Contabilidade, entende-se por capital próprio

a) o patrimônio líquido.

b) o total do ativo.

c) o capital circulante líquido.

d) as disponibilidades.

e) o total do ativo menos o passivo circulante.

15. A empresa terá patrimônio líquido positivo

quando: (CONSULPLAN/2005)

a) O ativo tiver valor inferior ao do passivo.

b) O ativo tiver valor igual ao do passivo.

c) O ativo tiver valor superior ao do passivo.

d) O passivo tiver valor superior ao do ativo.

e) O ativo e o passivo inexistirem.

16. A partir da equação representativa da Situação

Líquida (SL) de uma empresa, indicando a diferença

entre Ativo e Passivo, pode-se afirmar que:

a) quando a Ativo é igual a zero, a SL será positiva se o Passivo for maior que zero;

b) quando o Ativo é maior que zero, a SL será negativa se o Ativo for maior que o Passivo;

c) quando o Passivo é igual a zero, a SL

necessariamente é nula;

d) quando o Ativo é maior que zero, a SL será positiva se o Passivo for maior que o Ativo;

e) quando o Ativo é igual ao Passivo, a SL é nula.

17. Verificamos a ocorrência de passivo a descoberto

quando o Ativo total é: (CONESUL/2006)

a) maior que as aplicações de recursos.

b) maior que as origens de recursos de terceiros.

c) maior que o passivo exigível.

d) menor que as origens de recursos de terceiros.

e) menor que as aplicações de recursos.

18. A equação: Ativo maior que zero, Passivo maior

que zero e Situação Líquida menor que zero,

evidencia: (CONSULPLAN/2006)

a) Situação Líquida Positiva.

b) Situação Líquida Superavitária.

c) Situação Líquida Nula.

d) Situação Líquida Negativa.

e)

N.R.A.

19. O que são os recursos dos proprietários aplicados

na empresa que não podem ser resgatados, por isso,

são considerados como se fossem da própria empresa? (AOCP/2009)

a) Ativo.

b) Risco de negócio.

c) Obrigações exigíveis.

d) Capital próprio.

e) Capital de terceiros.

20.O Conselho Federal de Contabilidade, considerando que a evolução ocorrida na área da

Ciência Contábil reclamava a atualização substantiva

e adjetiva de seus princípios, editou, em 29 de

dezembro de 1993, a Resolução 750, dispondo sobre eles. Sobre o assunto, abaixo estão escritas cinco frases. Assinale a opção que indica uma afirmativa falsa. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil ESAF/

2009)

a) A observância dos Princípios Fundamentais de

Contabilidade é obrigatória no exercício da profissão e

constitui condição de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).

b) Os Princípios Fundamentais de Contabilidade,

por representarem a essência das doutrinas e teorias relativas à Ciência da Contabilidade, a ela dizem respeito no seu sentido mais amplo de ciência social, cujo objeto é o patrimônio das Entidades.

c) O Princípio da entidade reconhece o Patrimônio

como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial e a desnecessidade da diferenciação de um Patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes.

d) O patrimônio pertence à entidade, mas a

recíproca não é verdadeira. A soma ou agregação contábil de patrimônios autônomos não resulta em nova entidade, mas numa unidade de natureza econômico-contábil.

e) São Princípios Fundamentais de Contabilidade:

o da entidade; o da continuidade; o da oportunidade;

o do registro pelo valor original; o da atualização monetária; o da competência e o da prudência.

21. Presume-se que a entidade não tem a intenção

nem a necessidade de entrar em liquidação, nem reduzir materialmente a escala das suas operações, se tal intenção ou necessidade existir, as demonstrações contábeis têm que ser preparadas numa base diferente, nesse caso, tal base deverá ser

divulgada.(Exame de Suficiência de 2011 do CFC)

A afirmação acima tem por base o Princípio da:

a) Continuidade

b)

c) Prudência

d) Relevância

Oportunidade

22. A respeito dos Princípios de Contabilidade, julgue

os itens abaixo e, em seguida assinale a opção

CORRETA.

10

AGOSTO/2012

www.CARREIRAPUBLICA.com.br

(48) 4141-3220

4141-3222

NOÇÕES DE CONTABILIDADE Prof. Marialene Pereira I. A observância dos Princípios de Contabilidade é obrigatória

NOÇÕES

DE CONTABILIDADE

Prof. Marialene Pereira

I. A observância dos Princípios de Contabilidade é obrigatória no exercício da profissão e constitui condições de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade. II. Os ativos avaliados pelo seu valor de liquidação baseiam-se no Princípio Continuidade, pressupondo que a Entidade continuará em operação no futuro. III. A falta de integridade e tempestividade na produção e na divulgação da informação contábil pode ocasionar a perda de sua relevância, por isso é necessário ponderar a relação entre a oportunidade e a confiabilidade da informação.

Está(ao) CERTO (S) apenas o(s) item(ns):

(Exame de Suficiência de 2011 do CFC)

a) I e II.

b) I e III.

c) II.

d) III.

23. A legislação vigente sobre as sociedades

anônimas estabelece o que deve ser computado na determinação do resultado do exercício. Diz a lei que devem ser incluídas as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente de sua

realização em moeda, bem como os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.

Ao analisar essa determinação, pode-se dizer que,

com ela, a lei está consagrando o princípio contábil (ESAF - 2010 - SUSEP - Analista Técnico)

a) da Oportunidade.

b) da Realização da Receita.

c) da Prudência.

d) da Igualdade Contábil.

e) da Competência.

24. Classifique o que é Bem (B), Direito (D) e

Obrigação (O) nos itens abaixo:

(

) Mesa

(

) Títulos a receber

(

) Dinheiro depositado em conta bancária

(

) Aluguéis a pagar

(

) Dinheiro

(

) Mercadorias em estoque

(

) Alugueis a receber

(

) Marcas e Patentes

(

) Empréstimo obtido

(

) Clientes

(

) Veículos

(

) Ferramentas

(

) Imóveis

(

) Fornecedores

(

) Impostos a pagar

(

) Salários a pagar

(

) Promissórias a receber

(

) Contas a pagar

(

) Empréstimo concedido

(

) Encargos sociais a pagar

cONTAS

Conta é a representação gráfica em moeda de cada elemento do patrimônio e de suas mutações. Exemplificando, tomemos a conta Caixa. Por meio desta conta será controlado o bem dinheiro que circula pela entidade através dos registros das operações que envolvem as entradas e as saídas do dinheiro. Se a qualquer momento pretender-se saber quanto a empresa possui em dinheiro é só verificar o saldo da conta Caixa neste momento. As contas são classificadas em:

Contas patrimoniais representam bens, direitos e obrigações que integram o patrimônio. Exemplos: caixa, bancos, estoques, máquinas e equipamentos, terrenos, móveis e utensílios, fornecedores, duplicatas a pagar, empréstimos a pagar etc.

Contas de resultado representam as mutações positivas ou negativas no patrimônio líquido. Se a diferença for negativa é considerada uma despesa e se for positiva é considerada uma receita

4.1 - TEORIA DAS CONTAS

A perfeita classificação das contas pressupõe o conhecimento ou a definição da natureza do elemento por ela representado. Embora esta seja uma questão aparentemente simples, ela tem dividido os doutrinadores nas soluções propostas, de forma que, para uns, as Contas representam pessoas e os vinculas jurídicos que prendem estas pessoas aos valores, enquanto que, para outros, as contas representam coisas e valores materiais. Dai o motivo de terem surgido várias escolas ao longo do tempo, cada uma defendendo a sua teoria para justificar os Critérios por elas adotados na classificação das contas nos respectivos grupos e subgrupos .Dentre estas escolas, temos como principais a teoria personalista, a teoria materialista e a teoria patrimonialista.

4.1.1 . Teoria Personalista

Para esta escola, as contas representam pessoas que se relacionam com a entidade em termos de débito e crédito. Essa escola classifica as contas nos seguintes grupos:

a) Contas dos proprietários - compreendem todas as contas do patrimônio líquido, inclusive as suas variações, como receitas e as despesas. b) Contas dos agentes consignatários - compreendem aquelas que representamos bens

11

AGOSTO/2012

www.CARREIRAPUBLICA.com.br

(48) 4141-3220

4141-3222

NOÇÕES DE CONTABILIDADE Prof. Marialene Pereira c) Contas dos agentes correspondentes – Compreendem aquelas que

NOÇÕES

DE CONTABILIDADE

Prof. Marialene Pereira

c) Contas dos agentes correspondentes

Compreendem aquelas que representam direitos e

obrigações.

4.1.2 . Teoria Materialista

Para esta escola a relação entre as contas e a entidade é uma relação material, e não pessoal. De sorte que a conta só deve existir enquanto existir, também, o elemento material por ela representado.

Por isso, as contas são classificadas em dois grupos,

a

a) Contas integrais - são aquelas representativas de

bens, direitos e obrigações (exigíveis)

b) Contas diferenciais São as que representam o

patrimônio líquido, além das receitas e das despesas.

saber:

4.1.3. Teoria Patrimonialista

A teoria patrimonialista estabelece que o objeto da

contabilidade é o patrimônio das entidades e sua finalidade é o controle do patrimônio, a apuração do resultado e prestação de informações sobre o patrimônio e o resultado das entidades. Portanto, esta teoria classifica as contas em dois grupos, a saber:

a) Contas Patrimoniais - são aquelas que representam o ativo e o passivo da entidade. Desta forma, são contas patrimoniais aquelas que indicam a existência de bens, direitos e obrigações, tanto as

obrigações exigíveis como o patrimônio líquido, formado pelo capital social, as reservas e os lucros ou prejuízos acumulados.

b) Contas Resultados Compreendem as receitas e

despesas, que devem ser encerradas quando da apuração do resultado do exercício. Este resultado, lucro ou prejuízo, será incorporado ao patrimônio da entidade através da conta do patrimônio liquido ´´Lucros Acumulados`` ou ``Prejuízo Acumulados``.

4.2 CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS

Como consequência da Teoria Patrimonialista, as contas são classificadas em dois grandes grupos, quais sejam: as contas patrimoniais e as contas de resultado.

As Contas Patrimoniais são as que representam os elementos componentes do Patrimônio. Dividem-se em Ativas (Bens e direitos) e Passivas (Obrigações e PL).

As Contas de Resultado são as que representam variações no patrimônio da entidade. Dividem-se em Despesas e Receitas:

As Despesas caracterizam-se pelo consumo de bens e pela utilização de serviços, com o objetivo de obter receitas. Como exemplo, podemos citar a energia elétrica consumida, o material de expediente, os salários pagos, etc.

Vejamos algumas contas que representam despesas:

- Água e Esgotos

- Aluguéis Passivos

- Descontos Concedidos

- Despesas Bancárias

- Fretes e Carretos

- Impostos

- Material de Expediente

- Juros Passivos

- Luz e Telefone

- Material de Limpeza

-

- Prêmio de Seguros

- Café e Lanches

Salários

As Receitas decorrem da venda de bens ou da prestação de serviços. Há menos contas de receitas que de despesas;

Vejamos as mais comuns:

- Aluguéis Ativos

- Descontos Obtidos

- Juros Ativos

- Vendas de Mercadorias

- Receita de Serviços

- Comissões Ativas

Há casos em que uma mesma conta de resultado poderá representar tanto uma receita como uma despesa. É o caso das contas Aluguéis, Juros e Descontos, por exemplo.

Nesses casos, a classificação da conta como receita ou despesa deve ser feita observando-se o adjetivo que segue na denominação da conta.

► Os adjetivos: Ativos, Recebidos ou Auferidos

representam ideia positiva, de aumento do patrimônio. Nestes casos, a ideia de receita.

► Os adjetivos: Passivos, Pagos ou Concedidos

representam ideia negativa, de diminuição patrimonial. Nestes casos, a ideia de despesas.

Dentro desse contexto, podemos interpretar algumas contas da seguinte forma:

- Aluguéis Passivos é conta de despesa

- Aluguéis Ativos é de receita

- Juros Ativos é receita

- Juros Passivos é despesa

- Descontos Concedidos é despesa

- Descontos Obtidos é receita

- Descontos Ativos é receita

- Descontos Passivos é despesa

- Juros Ativos é receita

- Juros Passivos é despesa

- Juros Pagos é despesa

- Juros Recebidos é receita

4.3 Funções das Contas

12

AGOSTO/2012

www.CARREIRAPUBLICA.com.br

(48) 4141-3220

4141-3222

NOÇÕES DE CONTABILIDADE Prof. Marialene Pereira As contas exercem um papel de grande importância no

NOÇÕES

DE CONTABILIDADE

Prof. Marialene Pereira

As contas exercem um papel de grande importância no processo contábil. É através das contas que a Contabilidade consegue atingir seu objetivo e sua finalidade. No primeiro caso, permitindo o controle do patrimônio através dos registros contábeis; e no segundo caso, fornecendo informações qualitativas e quantitativas acerca do patrimônio através de seus demonstrativos.

4.4 Natureza das Contas

As contas são movimentadas através de débitos ou de créditos nelas lançados. Nesse aspecto, vamos classificar as contas do grupo Ativo e as contas de Despesa como contas de saldo devedor (ou de natureza devedora). As contas do grupo do Passivo bem como as contas de Receitas, são classificadas como contas de saldo credor (ou de natureza credora).

Vejamos:

Contas Patrimoniais

ATIVO = DÉBITO

PASSIVO = CRÉDITO

Bens

Obrigações

Direitos

Patrimônio Líquido

Contas de Resultado

DÉBITO

CRÉDITO

Despesas

Receitas

Podemos observar do exposto que:

► Os saldos das contas do Ativo, assim como das Despesas, são aumentados quando as debitamos, e são diminuídos quando as creditamos;

► Os saldos das contas do Passivo, assim como das contas de Receitas, são aumentados quando as creditamos, e são diminuídos quando as debitamos.

Todo Débito representa as Aplicações de Recursos e todo Crédito as Origens de Recursos. Dado ao método das partidas dobradas, tem-se por regra geral que:

Todo aumento de Ativo é Débito (Aplicações)

Toda diminuição de Ativo é Crédito (Origens)

Todo aumento de Passivo Exigível e Patrimônio Líquido é Crédito (Origem)

Toda diminuição de Passivo Exigível e Patrimônio Líquido é Débito (Aplicação)

Toda Despesa é Débito (Aplicação)

Toda Receita é Crédito (Origem)

Todo imposto é Débito (Aplicação)

Todo custo é Débito (Aplicação)

4.5 Contas Retificadoras

Também chamadas de redutoras, são contas que, embora apareçam num determinado grupo patrimonial (Ativo ou Passivo) têm saldo contrário em relação às demais contas desse grupo. Desse modo, uma conta retificadora do Ativo terá natureza credora, bem como uma conta retificadora do Passivo terá natureza devedora. As contas retificadoras reduzem o saldo total do grupo em que aparecem.

Vejamos as contas retificadoras mais comuns em cada grupo, e subgrupo:

► No Ativo Circulante:

- Perdas estimadas em créditos de liquidação

duvidosa

- Perdas para Ajustes de Custos ao Valor de Mercado

► No Ativo Permanente:

- Perdas Prováveis na Realização de Investimentos

- Depreciação Acumulada

- Exaustão Acumulada

- Amortização Acumulada

► No Patrimônio Liquido (PL)

- Capital a Realizar ou a Integralizar

- Prejuízos Acumulados

- Ações em Tesouraria

4.6 Plano de Contas

O Plano de Contas é um conjunto de contas,

diretrizes e normas que disciplinam as tarefas do setor contábil de uma entidade, uniformizando os seus registros contábeis. É um instrumento de grande importância nos processos contábeis de uma entidade.

Cada empresa deverá elaborar o seu plano de contas de acordo com suas necessidades, e tendo em vista os Princípios Contábeis Geralmente Aceitos, as normas da Lei 6.404/76 e a legislação específica do ramo de atividade da empresa.

O Plano de contas é o principal instrumento de

consulta para o trabalho de escrituração contábil, e nada mais é do que um elenco ordenado de todas as contas possíveis de serem utilizadas na contabilidade de determinada entidade. No Plano de contas iremos encontrar somente as contas patrimoniais e contas de resultado. As contas patrimoniais tem relação com o Patrimônio da empresa, assim sendo, as contas

patrimoniais se referem ao balanço patrimonial (bens, direitos e obrigações). Por outro lado, as contas de resultado se referem às contas da demonstração do resultado do exercício (receitas e despesas).

O Quadro 2 apresenta o Modelo de Plano de Contas.

13

AGOSTO/2012

www.CARREIRAPUBLICA.com.br

(48) 4141-3220

4141-3222

NOÇÕES DE CONTABILIDADE Prof. Marialene Pereira 14 Ativo Passivo Resultado Circulante Circulante

NOÇÕES

DE CONTABILIDADE

Prof. Marialene Pereira

14

Ativo

Passivo

Resultado

Circulante

Circulante

Despesas

Disponível

Salários a pagar

Custos diretos da produção

Caixa

Fornecedores

Custos dos produtos vendidos

Banco conta movimento

Duplicatas a pagar

Custos das Mercadorias Vendidas

Aplicações financeiras

Emprést. e financiam. a pagar

Despesas Operacionais

Clientes

Duplicatas Descontadas

Despesas Administrativas

Duplicatas a receber

(-) Encargos Financeiros a Transcorrer

Salários e ordenados

(-) Perdas Estimadas p/ créd. liquid. Duvid.

Impostos a pagar / recolher

Adicional noturno

Adiantamento a fornecedores

Títulos a pagar

Água / Esgoto

Adiantamento a empregados

Encargos Sociais a Recolher

Alimentação

Títulos a receber

Outros Títulos a Pagar

Aluguéis e arrendamento

   

Assistência

Impostos diversos a compensar

Aluguéis a pagar

médica/social

Estoques

Água e Luz a pagar

Correios

   

Depreciação/Amortiza

Títulos e valores mobiliários

Dividendos Propostos a Pagar

ção

Despesas antecipadas

Férias a Pagar

Despesas com manutenção

Não Circulante

Encargos Sociais s/ Férias a Recolher

Férias

Realizável a longo prazo

Décimo Terceiro a Pagar

FGTS

Aplicações em Incentivos Fiscais

Encargos Sociais s/ 13ºa Recolher

Horas extras

Investimentos

Outras Obrigações

Impostos e taxas

Participação empresas ações diversas

Provisões Fiscais, Trab. e Outros

Impressos

Outros investimentos

Não Circulante

INSS

Imobilizado

Financiamento

Luz e energia

Terrenos

Promissórias a Pagar

Materiais de consumo

Móveis e utensílios

Provisões Fiscais, Trab. e Outros

Multas de trânsito

Instalações

Patrimônio Líquido

Multas fiscais

Máquinas, equipamentos e ferramentas

Capital Social

Pró labore

   

Propaganda e

Computadores e periféricos

Capital Subscrito

publicidade

Veículos

(-) Capital a Integralizar

Revistas e jornais

Imóveis

Reserva de capital

13º Salário

(-) Depreciação Acumulada

Ágio na emissão de ações

Seguros

Intangíveis

Ajustes de Avaliação Patrimonial

Telefone

Marcas e Patentes

Reservas de Lucros

Vale transporte

(-) Amortização Marcas e patentes

Reserva Legal

Viagens e representações

Pesquisa e desenvolvimento

Reserva Estatutária

Despesas Comerciais

(-) Amort. Pesquisas e desenvolvimento

 

Reserva para Contingências

Créditos de Liquida.

Duvidosa

Direitos autorais

Res. de Incentivos Fiscais

Amostra grátis

 

Res. de Retenção de

 

Lucros

Combustível

 

Res. de Lucros a Realizar

Comissões de venda

 

(-) Ações em Tesouraria

Embalagens

AGOSTO/2012

www.CARREIRAPUBLICA.com.br

(48) 4141-3220

4141-3222

NOÇÕES DE CONTABILIDADE Prof. Marialene Pereira     (-) Prejuízos Acumulados Fretes na entrega  

NOÇÕES

DE CONTABILIDADE

Prof. Marialene Pereira

   

(-) Prejuízos Acumulados

Fretes na entrega

   

Impostos s/ veículos

   

Manutenção de

veículos

   

Propaganda e

publicidade

   

Despesas financeiras

   

Variação Cambial

   

Variação Monetária

Passiva

   

Desconto Concedido

   

Encargos e Juros de

Mora

   

Despesas Bancárias

   

Outras taxas e

encargos

   

Outras Despesas

   

Receitas

   

Receita bruta s/ vendas e serviços

   

Revenda de mercadorias

   

Prestação de serviços

   

Dedução de receita bruta vendas/serviços

   

Cancelamento de devoluções

   

Abatimento incondicional

   

Impostos

   

ICMS

   

COFINS

   

PIS s/ vendas e

serviços

   

ISS

   

Receita operacional

   

Receita financeira

   

Variação monetária

Ativa

   

Rendimentos s/ aplicações financeiras

   

Descontos obtidos

   

Rec. de aplicações

pré-fixadas

   

Multas ativas

   

Dividendos

   

Juros Auferidos

   

Receitas patrimoniais

   

Resultado da venda

de bens

   

Receita de Participações Societária

   

Receita em Participações com Empresa Coligadas

   

Outras Receitas

15

Quadro 2: Modelo de Plano de Contas Fonte: Adaptado de Iudícibus et all

 

AGOSTO/2012

www.CARREIRAPUBLICA.com.br

(48) 4141-3220

4141-3222

NOÇÕES DE CONTABILIDADE Prof. Marialene Pereira Apuração do Resultado A cada exercício (um ano) ou

NOÇÕES

DE CONTABILIDADE

Prof. Marialene Pereira

Apuração do Resultado

A cada exercício (um ano) ou periodicamente, as entidades devem apurar o resultado dos seus negócios. Para saber se obtiveram lucro ou prejuízo, a contabilidade confronta as receitas com as despesas. Se as receitas forem maior que as despesas obteve- se um lucro, que aumenta o Patrimônio Líquido. Se as receitas forem menores que as despesas, obteve-se assim, um prejuízo, que diminui o Patrimônio Líquido. De um modo geral, através da apuração do resultado pode-se verificar se o maior objetivo da empresa foi atingido, ou

seja, se os benefícios obtidos foram maiores que os sacrifícios realizados.

EXEMPLO:

a) Em 1°/ago/09, é constituída a Cia. Pioneira, com um Capital Social de $10.000, totalmente integralizado no ato. Para tal, os sócios entregam a ela $ 4.500 em moeda corrente, $ 2.000 em Equipamentos de Limpeza e $ 3.500 em Material de Limpeza. Até o momento da constituição da empresa, o dinheiro, os equipamentos de limpeza e o material de limpeza eram de propriedade dos sócios (acionistas). Após, passaram a ser de propriedade da empresa. Os sócios não emprestaram aqueles ativos à empresa. Entregaram a ela para que ela pudesse realizar as atividades para as quais foi constituída: prestar serviços de limpeza.

Cia Pioneira. Balanço Patrimonial em 01/08/2009

ATIVO

PASSIVO

Caixa

Material de

PATRIMÔNIO

Limpeza

LÍQUIDO

Equipamentos de

Capital Social

Limpeza

TOTAL DO ATIVO =

TOTAL DO

PASSIVO +

PATRIMÔNIO

LÍQUIDO =

b) Em 05/ago/09, a Cia. Pioneira adquire mais Equipamentos de Limpeza por $ 500. Paga $300 no ato e fica devendo $200.

Cia Pioneira. Balanço Patrimonial em 05/08/2009

 

ATIVO

PASSIVO

Caixa

Fornecedores .

Material de

PATRIMÔNIO

Limpeza

LÍQUIDO

Equipamentos de

Capital Social

Limpeza

TOTAL DO ATIVO =

TOTAL DO

PASSIVO +

PATRIMÔNIO

LÍQUIDO =

c) Em 10/ago/09, a Cia. Pioneira acaba de limpar um

prédio e pelo serviço prestado cobra $ 3.000. O Cliente, por não dispor da quantia naquele momento, fica devendo à Cia. Pioneira. Observe que a Cia. Pioneira acaba de auferir uma receita.

Cia Pioneira. Balanço Patrimonial em 10/08/2009

ATIVO

PASSIVO

Caixa

Fornecedores .

Clientes

PATRIMÔNIO

LÍQUIDO

Material de

Capital Social

Limpeza

Equipamentos de

Receita de Serviços Prestados

Limpeza

TOTAL DO ATIVO =

TOTAL DO

PASSIVO +

PATRIMÔNIO

LÍQUIDO =

d) Em 12/ago/09, a Cia. Pioneira paga $150, parte da

dívida que contraiu em 05/ago/09.

Cia Pioneira. Balanço Patrimonial em 10/08/2009

ATIVO

PASSIVO

Caixa

Fornecedores .

Clientes

PATRIMÔNIO

LÍQUIDO

Material de

Capital Social

Limpeza

Equipamentos de

Receita de Serviços Prestados

Limpeza

TOTAL DO ATIVO =

TOTAL DO

PASSIVO +

PATRIMÔNIO

LÍQUIDO =

e) Em 20/ago/09, a Cia. Pioneira acaba de limpar

outro prédio e pelo serviço prestado cobra $4.000. O cliente paga em moeda corrente. Observe que, novamente, a Cia. Pioneira acaba de auferir uma receita.

Cia Pioneira.

16

AGOSTO/2012

www.CARREIRAPUBLICA.com.br

(48) 4141-3220

4141-3222

NOÇÕES DE CONTABILIDADE Prof. Marialene Pereira Balanço Patrimonial em 10/08/2009 ATIVO PASSIVO Caixa

NOÇÕES

DE CONTABILIDADE

Prof. Marialene Pereira

Balanço Patrimonial em 10/08/2009

ATIVO

PASSIVO

Caixa

Fornecedores .

Clientes

PATRIMÔNIO

LÍQUIDO

Material de

Capital Social

Limpeza

Equipamentos de

Receita de Serviços Prestados

Limpeza

TOTAL DO ATIVO =

TOTAL DO

PASSIVO +

PATRIMÔNIO

LÍQUIDO =

f) Em 31/ago/09, a Cia Pioneira reconhece que os empregados encarregados das limpezas fizeram jus aos salários relativos ao mês de agosto/2009, que são de $ 2.800. Paga $1.800 e fica devendo $1.000. Observe que a Cia. Pioneira incorreu em uma despesa, ou melhor, uma despesa foi incorrida pela Cia. Pioneira.

Cia Pioneira. Balanço Patrimonial em 31/08/2009

ATIVO

 

PASSIVO

Caixa

Fornecedores

Clientes

Salários a

pagar

Material de

PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social

Limpeza

Equipamentos de

Limpeza

 

Receita de Serviços Prestados Despesa com salários

limpeza

TOTAL DO ATIVO =

TOTAL DO PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO =

g) Em 31/ago/09, a Cia. Pioneira constata que é de $ 2.300 o valor do Material de Limpeza (detergentes, sabões, etc.) que ainda existe em estoque. Os $2.300, naturalmente, decorrem de uma avaliação com base no custo histórico de aquisição daqueles materiais. Observe que, novamente, ocorreu o registro de uma despesa incorrida pela Cia. Pioneira.

Cia Pioneira. Balanço Patrimonial em 31/08/2009

ATIVO

 

PASSIVO

Caixa

Fornecedores

Salários a

pagar

Clientes

PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Receita de Serviços

Material de

Limpeza

Prestados Despesa com salários

limpeza

Equipamentos de

Despesa com Mat. De

17

Limpeza

Limpeza

Consumido

TOTAL DO ATIVO =

TOTAL DO PASSIVO

+ PATRIMÔNIO

LÍQUIDO =

h) Em 31/ago/09, acaba de transcorrer um mês de

vida da Cia. Pioneira. Sendo assim, foram registradas

todas as operações que dizem respeito a tal mês (ou seja, foram registradas todas as operações que competem ao mês de agosto de 2009). Nada mais natural do que os sócios da Cia. Pioneira desejarem saber “como foi o empreendimento” após um mês de atividades. Esse “desejar saber como foi” traduz-se, em terminologia um pouco mais técnica, em “saber se o empreendimento deu lucro ou se deu prejuízo”. Para tal, a Contabilidade realiza uma operação contábil denominada de apuração do resultado do período (no caso, agosto de 2009). Esta operação contábil é diferente das que foram anteriormente registradas pois ela não afeta o Patrimônio da Cia. Pioneira. Afeta, isso sim, o Patrimônio Líquido: mas apenas na forma e não no valor global do Patrimônio Líquido. Em classe, será mostrado como se procede à apuração do resultado de um período através do confronto das receitas auferidas com as despesas incorridas.

Cia Pioneira. Balanço Patrimonial em 31/08/2009

ATIVO

 

PASSIVO

Caixa

Fornecedores

Clientes

Salários a

pagar

Material de

PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social

Limpeza

Equipamentos de

Limpeza

 

Lucros ou Prejuízos Acumulados

TOTAL DO ATIVO =

TOTAL DO PASSIVO

+

PATRIMÔNIO

LÍQUIDO =

i) Ainda em 31/ago/09, os sócios (acionistas) da Cia.

Pioneira decidem que destino darão ao lucro obtido em agosto de 2009. Suponhamos que de tal lucro resolvam eles que $ 1.300 lhes deva ser destinado a títulos de dividendos, valor que pretendem receber durante setembro/2009 e o restante do lucro transferido para Reservas de Lucro. Isso gera os últimos registros contábeis de agosto de 2009 qual seja, o registro da destinação do resultado. No exemplo, as destinações dadas ao

resultado positivo (lucro) foram para dividendos e o restante para Reserva de Lucros, já que com a Lei 11.638/07 não há mais “Lucros Acumulados”. Deve ser observado com atenção o registro contábil dos dividendos efetuado neste momento: o Patrimônio Líquido teve seu valor global reduzido, mas uma

despesa não foi incorrida. Por outro lado a entidade

(Cia. Pioneira) contraiu uma dívida justamente para

AGOSTO/2012

www.CARREIRAPUBLICA.com.br

(48) 4141-3220

4141-3222

NOÇÕES DE CONTABILIDADE Prof. Marialene Pereira com seus próprios donos (sócios, acionistas): é um caso

NOÇÕES

DE CONTABILIDADE

Prof. Marialene Pereira

com seus próprios donos (sócios, acionistas): é um caso típico de aplicação do princípio contábil da entidade.

Cia Pioneira. Balanço Patrimonial em 31/08/2009

ATIVO

PASSIVO

Caixa

Fornecedores.

Clientes

Salários a

pagar

Material de

Dividendos a

Limpeza

pagar

Equipamentos de

PATRIMÔNIO

Limpeza

LÍQUIDO

Capital Social

Reserva de

Lucros

TOTAL DO ATIVO =

TOTAL DO

PASSIVO +

PATRIMÔNIO

LÍQUIDO =

Antes de registrar as operações relativas a setembro/2009, devem ser preparadas as demais demonstrações financeiras, como a Demonstração do

Resultado do Exercício e a Demonstração dos Lucros

e Prejuízos Acumulados.

LANÇAMENTOS CONTÁBEIS

O lançamento contábil é o registro do fato contábil. Todo fato que origina um lançamento contábil deve estar suportado em documentação hábil e idônea.

Os lançamentos contábeis podem ser:

a) lançamento de primeira fórmula;

b) lançamento de segunda fórmula;

c) lançamento de terceira fórmula;

d) lançamento de quarta fórmula.

O lançamento contábil não se resume a “débito e crédito”, mas deve possuir também:

a) O valor (ou valores); expresso em moeda nacional.

b) Data do lançamento.

c)

Histórico.

5.1 LANÇAMENTO DE PRIMEIRA FÓRMULA

É o registro do fato contábil que envolve uma conta

devedora e outra conta credora.

EXEMPLO:

Depósito bancário com recursos do caixa:

Data do lançamento: 21.10.2007

D

Banco Bradesco S/A

C

Caixa Histórico: N/depósito em

dinheiro no Bradesco S/A R$10.000,00

5.2- LANÇAMENTO DE SEGUNDA FÓRMULA

É o registro do fato contábil que envolve uma conta

devedora e mais de uma conta credora.

EXEMPLO:

Depósito bancário, em parte com recursos do caixa (dinheiro) e parte de cheques pré-datados de clientes (conta cheques a cobrar):

Data do lançamento: 22.10.2007

D

Banco Bradesco S/A

R$ 10.000,00

C

Caixa Histórico: Parte de n/depósito em 22/10/2007, em dinheiro, Bradesco S/A

R$ 1.000,00

C

Cheques a Cobrar Histórico: Parte de n/depósito em 22/10/2007, em cheque, Bradesco S/A

R$ 9.000,00

5.3 LANÇAMENTO DE TERCEIRA FÓRMULA

É o registro do fato contábil envolvendo mais de uma

conta devedora e apenas uma conta credora.

EXEMPLO:

Venda de mercadoria, sendo uma parte à vista e outra

a prazo.

Data do lançamento: 26.10.2007

D

- Caixa Histórico: Recebido parte da NF 00676, de J.Silva S/A.

R$ 10.000,00

D

- Duplicatas a Receber Histórico: parte da NF 00676,

De J.Silva S/A.

R$ 50.000,00

C

- Vendas de Mercadorias Histórico: Vl. NF 00676, de J.Silva S/A.

R$ 60.000,00

5.4 - LANÇAMENTO DE QUARTA FÓRMULA

É o registro do fato contábil que envolve mais de uma

conta devedora e mais de uma conta credora.

EXEMPLO:

Compra, na mesma nota fiscal, de mercadorias e material de consumo, sendo parte paga no ato e o saldo a ser pago em 30 dias:

Data do lançamento: 20.10.2007

D

Estoque de Mercadorias Histórico: Parte NF 9701 de Distribuidora

Mercantil Ltda.

R$ 10.000,00

D

Estoque de Materiais de Consumo Histórico: Parte NF 9701 de Distribuidora Mercantil

18

AGOSTO/2012

www.CARREIRAPUBLICA.com.br

(48) 4141-3220

4141-3222

NOÇÕES DE CONTABILIDADE Prof. Marialene Pereira   Ltda. R$ 2.000,00 C - Bancos Cta. Movimento

NOÇÕES

DE CONTABILIDADE

Prof. Marialene Pereira

 

Ltda.

R$

2.000,00

C

- Bancos Cta. Movimento

Histórico: Cheque 009766 Distribuidora Mercantil

 

Ltda.

R$

4.000,00

C

Fornecedores Histórico: Saldo NF 9701

de Distribuidora Mercantil

 

Ltda.

R$

8.000,00

REGIME DE COMPETÊNCIA

Regimes Contábeis são normas que orientam o controle e o registro dos fatos patrimoniais. Suas espécies são:

a) Regime de Caixa - Considere no registro contábil do pagamento ou recebimento no momento de sua efetivação, não importando a que período se refere o fato.

b) Regime de Competência - Determina que as receitas e as despesas devam ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.

c) Regime Misto - Consiste no registro das despesas quando incorridas independentemente de estarem pagas ou não, e o registro das receitas somente quando efetivamente recebidas.

7.1. Adoção do regime de competência

a) Receitas do Exercício - São aquelas ganhas (geradas, realizadas) nesse período, não importando se tenham sido recebidas ou não.

b) Despesas do Exercício - São aquelas incorridas (materializadas, concretizadas, consumidas, utilizadas) nesse período, não importando se tenham sido pagas ou não.

7.2 - Fatos Geradores do Regime de Competência

a) Despesas a Pagar - É aquela incorrida (o fato gerador ocorreu) dentro do período contábil, mas ainda não paga.

b) Receitas a Receber - São aquelas ganhas (o fato gerador ocorreu) dentro do período contábil, mas ainda não recebidas.

c) Despesas Antecipadas - São aquelas despesas pagas (ou a pagar) pela empresa e o fato gerador ainda não ocorreu. São despesas pagas (ou a pagar) em um período e que correspondem a período(s) seguinte(s).

d) Despesas Diferidas - Despesas pagas (ou a pagar), incorridas, mas com benefícios ao longo do tempo. Ex: Adiantamento a Fornecedor

e) Receitas Diferidas - Representam recebimentos adiantados que vão gerar um passivo para uma prestação de serviço futuro, ou a entrega posterior de bens. Ex.: Adiantamento de Clientes

f) Consumo de Ativos Permanentes - Os ativos permanentes, constituindo-se em inversões

19

permanentes, são adquiridos para servirem a empresa em vários períodos de sua existência, não sendo objeto de compra e venda. Como estas inversões permanentes irão servir a empresa por vários exercícios, não é correto apropriar como despesa a totalidade de seu valor

da aquisição.

A distribuição da despesa por vários períodos contábeis, do valor do ativo fixo, é feita através do procedimento contábil denominado de depreciação, amortização e exaustão. g) Estoque de Produtos e outros Materiais - Os estoques de produtos e mercadorias que figuram no ativo de uma empresa transformam-se em despesas quando aqueles bens forem vendidos, pois são componentes do custo das vendas. Os materiais adquiridos em quantidades suficientes pare serem utilizados as vezes em mais de um período contábil são registrados, por ocasião da compra, em conta de ativo tomando-se despesas ou custos, quando consumidos.

no momento

O Quadro

competência.

1

mostra

a

sinopse

do

regime

de

O Quadro competência. 1 mostra a sinopse do regime de Quadro 1: Quadro sinótico do Regime

Quadro 1: Quadro sinótico do Regime de Competência Fonte: Professores André e Biu.

FATOS CONTÁBEIS

O Patrimônio das empresas está em constante movimento em função dos acontecimentos que ocorrem diariamente. Esses acontecimentos podem

ser divididos em dois grupos:

Atos administrativos

Fatos administrativos

Atos Administrativos

São acontecimentos que ocorrem nas empresas e que não provocam alterações no Patrimônio. EXEMPLOS:

admissão de empregados, assinaturas de contratos de compras, assinatura de contrato de seguros diversos, fiança em favor de terceiros etc.

8.2 Fatos Administrativos

São os acontecimentos que provocam variações nos valores patrimoniais, podendo ou não alterar o Patrimônio Líquido.

AGOSTO/2012

www.CARREIRAPUBLICA.com.br

(48) 4141-3220

4141-3222

NOÇÕES DE CONTABILIDADE Prof. Marialene Pereira Os fatos administrativos podem ser classificados em três grupos:

NOÇÕES

DE CONTABILIDADE

Prof. Marialene Pereira

Os fatos administrativos podem ser classificados em três grupos:

Fatos permutativos;

Fatos modificativos

Fatos mistos

8.2.1 Fatos permutativos

São aqueles que permutam os elementos componentes do Ativo e/ou Passivo, sem modificar o

valor do Patrimônio Líquido. Pode ocorrer troca entre

os elementos do Ativo, entre os elementos do Passivo

e entre ambos ao mesmo tempo.

EXEMPLOS:

Recebimento a importância de $ 500, em dinheiro, referente a uma duplicata a receber de um cliente.

 

Compra de um imóvel a prazo, por $ 12.000.

8.2.2

Fatos modificativos

São aqueles que acarretem alterações, para mais

ou para menos, no Patrimônio Líquido.

EXEMPLOS:

Pagamento de $ 100, em dinheiro, referente à despesa com o uso de telefones.

Uma empresa presta serviço e por isso fica de receber o valor de $ 750

8.2.3 Fatos mistos

O fato misto envolve, ao mesmo tempo, um fato

permutativo e um fato modificativo. Pode, portanto, acarretar alterações no Ativo e no Patrimônio Líquido,

ou no Passivo e no Patrimônio Líquido, ou no Ativo, no Passivo e no Patrimônio Líquido ao mesmo tempo.

EXEMPLOS:

Pagamento de uma duplicata no valor de $ 200, em dinheiro, tendo pagado também, $ 20 de juros pelo atraso. Pagou, portanto, $ 220.

Recebimento de um cliente no valor total de $ 350.

O cliente havia ficado devendo $ 320, mas como

está pagando com atraso pagou $ 30 referentes a juros.

ESCRITURAÇÃO DOS FATOS

CONTÁBEIS

Escrituração é uma técnica contábil que consiste em registrar nos livros próprios (Diário, Razão, Caixa etc.) todos os acontecimentos que ocorrem na empresa e que provocam modificações no patrimônio.

A NBC T 2, que trata Da Escrituração Contábil, tem

por objetivo estabelecer critérios e procedimentos a serem observados pela entidade para a escrituração

20

contábil de seus atos e fatos, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrônico, bem como a guarda e manutenção da documentação e arquivos

contábeis e a responsabilidade de contabilista. A NBC

T 2 está assim estruturada:

Formalidades da Escrituração Contábil - A

Entidade deve manter um sistema de escrituração

uniforme dos seus atos e fatos administrativos, através

de processo manual, mecanizado ou eletrônico.

A escrituração será executada:

a) em idioma e moeda corrente nacionais;

b) em forma contábil;

c) em ordem cronológica de dia, mês e ano;

d) com ausência de espaços em branco, entrelinhas,

borrões, rasuras, emendas ou transportes para as

margens;

e) com base em documentos de origem externa ou

que

comprovem ou evidenciem fatos e a prática de atos administrativos.

interna

ou,

na

sua

falta,

em

elementos

A escrituração em forma contábil deve conter, no

mínimo:

a) data do registro contábil, ou seja, a data em que o

fato contábil ocorreu na entidade;

b) conta devedora;

c) conta credora;

d) histórico que represente o verdadeiro significado da

transação ou o código de histórico padronizado, neste

caso baseado em

próprio;

livro

tabela auxiliar

inclusa em

e)

valor do registro contábil;

 

f)

exclusivamente

para

os registros eletrônicos,

identificar, de forma

unívoca, todos os registros que integram um mesmo

lançamento contábil.

número

do

lançamento

para

O registro contábil deve conter o número de

identificação do lançamento relacionado ao respectivo documento de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem

fatos e a prática de atos administrativos.

Na escrituração contábil em forma eletrônica ou não, o lançamento contábil deve ser efetuado pelo Método

das partidas dobradas consiste no seguinte:

a) um registro a débito e um registro a crédito; ou

b) um registro a débito e vários registros a crédito; ou

c) vários registros a débito e um registro a crédito; ou

d) vários registros a débito e vários registros a crédito.

No Método das partidas dobradas “Não há devedor sem que haja credor e não há credor sem que haja devedor, sendo que para cada débito corresponde um crédito de igual valor”.

A terminologia utilizada deve expressar o verdadeiro significado das transações. Admite-se o uso de códigos e/ou abreviaturas nos históricos dos lançamentos, desde que permanentes e uniformes, devendo constar, em elenco identificador, no "Diário"

AGOSTO/2012

www.CARREIRAPUBLICA.com.br

(48) 4141-3220

4141-3222

NOÇÕES DE CONTABILIDADE Prof. Marialene Pereira ou em registro especial revestido das formalidades por entidade

NOÇÕES

DE CONTABILIDADE

Prof. Marialene Pereira

ou

em registro especial revestido das formalidades

por entidade devidamente credenciada pela ICP

extrínsecas.

Brasil;

b) os documentos digitalizados, contendo assinatura digital de contabilista, do empresário ou da sociedade empresária e da pessoa física ou jurídica responsável pelo processo de digitalização, devem ser apresentados aos serviços notariais para autenticação nos termos da lei.

A

escrituração contábil e a emissão de relatórios,

peças, análises e mapas demonstrativos e demonstrações contábeis são de atribuição e responsabilidade exclusivas de Contabilista

legalmente habilitado. As demonstrações contábeis,

de

encerramento de exercício devem ser transcritas

 

no “Diário”, completando-se com as assinaturas do

A

escrituração contábil em forma eletrônica e as

Contabilista e do titular ou de representante legal da entidade. Igual procedimento deve ser adotado quanto

emissões de livros, relatórios, peças, análises, mapas demonstrativos e demonstrações contábeis são de atribuição e responsabilidade exclusiva de contabilista legalmente habilitado com registro ativo em Conselho Regional de Contabilidade e devem conter certificado

às

demonstrações contábeis, elaboradas por força de

disposições legais, contratuais ou estatutárias.

O

"Diário" e o "Razão" constituem os registros

permanentes da Entidade. Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos gerais da escrituração contábil, observadas as peculiaridades da sua função.

No "Diário" serão lançadas, em ordem cronológica, com individuação, clareza e referência ao documento

e

assinatura digital do empresário ou da sociedade

empresária e de contabilista. As demonstrações contábeis de encerramento de exercício devem ser inseridas no Diário Eletrônico, completando-se com as assinaturas digitais de contabilista legalmente habilitado com registro ativo em Conselho Regional de Contabilidade e do empresário ou da sociedade empresária. Igual procedimento deve ser adotado quanto às demonstrações contábeis, elaboradas por força de disposições legais, contratuais ou estatutárias. O “Diário” e o “Razão” constituem registros permanentes da entidade e, quando escriturados em forma eletrônica, devem ser constituídos por um conjunto único de informações das quais eles se originam. Os livros de registros auxiliares da escrituração contábil em forma eletrônica devem obedecer aos preceitos desta norma para sua escrituração e registro, observadas as peculiaridades

probante, todas as operações ocorridas, incluídas as

de

natureza aleatória, e quaisquer outros fatos que

provoquem variações patrimoniais. Admite-se ainda:

a)

a escrituração do "Diário" por meio de partidas

mensais;

b)

a escrituração resumida ou sintética do "Diário",

com valores totais que não excedam a operações de um mês, desde que haja escrituração analítica lançada em registros auxiliares. Quando o "Diário" e o "Razão" forem feitos por processo que utilize fichas ou folhas soltas, deverá ser

adotado o registro "Balancetes Diários e Balanços".

da sua função. No Diário Eletrônico, devem ser

No caso de a Entidade adotar para sua escrituração contábil o processo eletrônico, os formulários contínuos, numerados mecânica ou tipograficamente, serão destacados e encadernados em forma de livro. Não é permitido refazer os livros contábeis. Acertos, ajustes e correções devem ser feitos por lançamentos de estorno, transferência ou complemento. O empresário ou a sociedade empresária é responsável pelo registro público (Junta Comercial ou Cartório de Títulos e Documentos) e de averbações exigidas pela legislação de recuperação judicial em livros contábeis, sendo atribuição do contabilista a comunicação dessas exigências ao empresário ou sociedade empresária.

registradas todas as operações relativas às atividades da entidade, em ordem cronológica, com individualização, clareza e caracterização do documento respectivo, dia a dia, por digitação direta ou reprodução digitalizada. A entidade deve adotar requisitos de segurança compatíveis com o processo

de

certificação digital regulamentado pela ICP - Brasil

ou

submetê-los aos serviços notariais quando imprimir

livros, demonstrações, relatórios e outros documentos

partir da escrituração contábil em forma eletrônica, que contenham assinaturas e certificados digitais, conforme estabelecido nesta Norma, para fazer fé perante terceiros. O Diário Eletrônico, contendo certificado e assinatura digital de contabilista legalmente habilitado e com registro ativo em Conselho Regional de Contabilidade e do empresário

a

Formalidade da escrituração em forma

ou

da sociedade empresária, deve ser submetido ao

eletrônica - O processo de certificação digital deve

Registro Público competente. O contabilista deve comunicar formalmente ao empresário ou à sociedade empresária sobre a necessidade de armazenar em meio eletrônico ou magnético, devidamente assinados, digitalmente, os documentos, os livros e as demonstrações referidos nesta Norma, visando a sua apresentação de forma integral, nos termos estritos das respectivas leis especiais ou em juízo quando previsto em lei.

estar em consonância com a legislação vigente e as normas estabelecidas pela Infra-Estrutura de Chaves Públicas Brasileiras - ICP-Brasil. Os documentos em papel podem ser digitalizados e armazenados em meio eletrônico ou magnético, desde que assinados e autenticados, conforme segue:

a)

os documentos digitalizados devem ser assinados

pela pessoa física ou jurídica responsável pelo processo de digitalização, pelo contabilista responsável e pelo empresário ou sociedade empresária que utilizarão certificado digital expedido

Documentação contábil - compreende todos

os documentos, livros, papéis, registros e outras

peças, que apoiam ou compõem a escrituração

21

AGOSTO/2012

www.CARREIRAPUBLICA.com.br

(48) 4141-3220

4141-3222

NOÇÕES DE CONTABILIDADE Prof. Marialene Pereira contábil. Documento contábil, estrito-senso, é aquele que comprova os

NOÇÕES

DE CONTABILIDADE

Prof. Marialene Pereira

contábil. Documento contábil, estrito-senso, é aquele que comprova os atos e fatos que originam lançamentos na escrituração contábil da entidade. A documentação contábil é hábil, quando revestida das

características intrínsecas ou extrínsecas essenciais, definidas na legislação, na técnica-contábil ou aceitas pelos “usos e costumes”. A documentação contábil pode ser de origem interna quando gerada na própria entidade, ou externa quando proveniente de terceiros.

A entidade é obrigada a manter em boa ordem a

documentação contábil.

Retificação de lançamento contábil - é o

processo técnico de correção de registro realizado

com erro, na escrituração contábil da entidade e pode ser feito por meio de:

a) estorno;

b) transferência; e

c) complementação.

Em qualquer das formas supramencionadas, o histórico do lançamento deve precisar o motivo da retificação, a data e a localização do lançamento de origem. O estorno consiste em lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o totalmente. Lançamento de transferência é aquele que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposição do valor para a conta adequada. Lançamento de complementação é aquele que vem, posteriormente, complementar, aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado. Os lançamentos realizados fora da época devida devem consignar, nos seus históricos, as datas efetivas das ocorrências e a razão do atraso.

9.1 Livros Comerciais

A pessoa jurídica é obrigada a seguir ordem uniforme

de escrituração, mecanizada ou não, utilizando os

livros e papéis adequados, cujo número e espécie ficam a seu critério.

8.1.1 Livro Diário

O Livro Diário registra todos os fatos que afetam o

patrimônio, em ordem cronológica de dia, mês e ano, podendo contar com livros auxiliares para registrar operações específicas ou a movimentação de

determinadas contas.

É obrigatório o uso de Livro Diário, encadernado com

folhas numeradas seguidamente, devendo ser escriturado em idioma e moeda corrente nacionais, não contendo rasuras.

Os livros ou fichas do Diário, bem como os livros auxiliares referidos, deverão conter termos de abertura

e de encerramento, devidamente assinados por

profissional habilitado e pelo dirigente da empresa, devendo ser submetidos à autenticação no órgão competente do Registro do Comércio, e, quando se tratar de sociedade civil, no Registro Civil de Pessoas Jurídicas ou no Cartório de Registro de Títulos e Documentos.

Todos os lançamentos devem estar baseados em documentos que deem suporte e que comprovem as operações registradas.

Livro Razão

O Livro Razão registra, também, todos os fatos, só

que dando ênfase às contas que compõem o patrimônio. É esse livro que permite conhecer a movimentação de débito e crédito de cada elemento que compõe o patrimônio da empresa.

O Livro Razão pode ser escriturado por processo

manuscrito, mecânico ou informatizado e não deve conter rasuras, entrelinhas ou qualquer indício que ponha em dúvida os registros.

Após a escrituração, deve ser encadernado, sendo dispensado de autenticação e registro na Junta Comercial ou no Cartório.

A pessoa jurídica tributada com base no lucro real

deverá manter, em boa ordem e segundo as normas contábeis recomendadas, Livro Razão ou fichas

utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lançamentos efetuados no Diário.

A não manutenção do livro razão, nas condições

determinadas, implicará o arbitramento do lucro da pessoa tributada pelo lucro real.

9.2 Livros Fiscais

A pessoa jurídica, além dos livros de contabilidade

previstos em leis e regulamentos, deverá possuir os

seguintes livros:

9.2.1 Livro de Inventário

No Livro de Inventário deverão ser arrolados, com especificações que facilitem sua identificação, as mercadorias, os produtos manufaturados, as matérias- primas, os produtos em fabricação e os bens em almoxarifado existentes na data do balanço patrimonial levantado ao fim da cada período de apuração. As empresas optantes pelo SIMPLES também estão obrigadas a escriturar este Livro.

9.2.2 Livro de entrada e saída de mercadorias

O Livro de Entrada e Saída de Mercadorias destina-se

ao registo, em ordem cronológica, das mercadorias

adquiridas e recebidas pelas empresas, bem como

toda e qualquer saída, inclusive de bens móveis da

empresa

9.2.2 Livro do ISS ou registro de Prestação de

serviços

Esse livro é obrigatório perante o fisco municipal, podendo ser utilizado como auxiliar do Diário, pois nele registram-se todas as operações de serviços, individualizando as respectivas Notas Fiscais em ordem cronológica.

9.2.3 LALUR Livro de Apuração do Lucro Real

22

AGOSTO/2012

www.CARREIRAPUBLICA.com.br

(48) 4141-3220

4141-3222

NOÇÕES DE CONTABILIDADE Prof. Marialene Pereira É um livro fiscal, sendo obrigatório somente para as

NOÇÕES

DE CONTABILIDADE

Prof. Marialene Pereira

É um livro fiscal, sendo obrigatório somente para as

empresas tributadas pelo lucro real. Sua função é ajustar os demonstrativos contábeis à declaração do imposto de renda com adições e exclusões ao lucro líquido do período-base, apurando-se a base de cálculo do imposto de renda devido e controle de valores que devam influenciar a determinação do lucro real de períodos-base futuros e que não constem da escrituração comercial.

O Método das Partidas Dobradas

Como já visto anteriormente, o Método das Partidas Dobradas foi desenvolvido pelo Frei Luca Pacioli, na Itália, século XV, e ainda hoje é universalmente aceito.

A essência do método, é que o registro de qualquer

operação implica que: um débito em uma ou mais contas deve corresponder um crédito equivalente

em uma ou mais contas, de forma que a soma dos

valores debitados seja igual à soma dos valores creditados. “Não há débito(s) sem crédito(s) correspondente(s)”.

O lado esquerdo de uma conta é chamado o lado do

débito; o lado direito é chamado o lado do crédito. Um

lançamento no lado esquerdo de uma conta é denominado lançamento a débito ou débito; um lançamento no lado direito do uma conta é chamado de lançamento a crédito ou, simplesmente, crédito. Utilizam-se também os verbos creditar e debitar. Quando se faz um lançamento à esquerda da conta, dizemos que estamos debitando esta conta, e quando

se faz um lançamento à direita da conta, dizemos que estamos creditando esta conta.

A diferença entre o total de débitos e o total de

créditos feitos em uma conta, em um período específico, é denominada saldo. Se o valor dos débitos for superior ao valor dos créditos, a conta terá um saldo devedor. Caso contrário, a conta terá um saldo credor. Muitos leigos em Contabilidade, são levados a pensar que débito significa algo desfavorável, e crédito algo favorável. Na realidade, não é isto que ocorre. Pois tais denominações são convenções contábeis, com uma função específica em cada conta.

EXERCÍCIO 02

1. Exemplificamos, abaixo, os dados contábeis colhidos no fim do período de gestão de determinada entidade econômico-administrativa:

23

de determinada entidade econômico-administrativa: 23 Segundo a Teoria Personalística das Contas e com base nas

Segundo a Teoria Personalística das Contas e com base nas informações contábeis acima, pode-se dizer que, neste patrimônio, está sob responsabilidade dos agentes consignatários o valor de: (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil ESAF/ 2009)

a) R$ 1.930,00.

b) R$ 3.130,00.

c) R$ 2.330,00.

d) R$ 3.020,00.

e) R$ 2.480,00.

2. Analise as assertivas abaixo sobre Escrituração Contábil e marque a alternativa INCORRETA. (Auditor Fiscal da R M FUMARC/2011)

a) No método das Partidas Dobradas é possível ocorrer o lançamento do débito sem o correspondente crédito.

b) A Escrituração é processada através do lançamento.

c) O lançamento no método Partidas Dobradas é realizado na ordem cronológica de dia, mês e ano.

d) O Histórico constitui um dos elementos essenciais do lançamento.

3. A Ciência Contábil estabeleceu diversas teorias doutrinárias sobre as formas de classificar os componentes do sistema contábil, que são denominadas “Teorias das Contas”. Sobre o assunto, indique a opção incorreta. (AFC ESAF/2008)

a) A “Teoria Materialística” divide as contas em Integrais e de Resultado.

b) Na “Teoria Personalística”, as contas dos agentes consignatários são as contas que representam os bens, no ativo.

c) Segundo a “Teoria Personalística”, são exemplos de contas do proprietário as contas de receitas e de despesas.

d) Na “Teoria Materialística”, as contas traduzem simples ingressos e saídas de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo representado pelos valores negativos.

e) Na contabilidade atual, há o predomínio da “Teoria Patrimonialista”, que classifica o ativo e passivo como contas patrimoniais.

AGOSTO/2012

www.CARREIRAPUBLICA.com.br

(48) 4141-3220

4141-3222

NOÇÕES DE CONTABILIDADE Prof. Marialene Pereira 4. A quitação de títulos com incidência de juros

NOÇÕES

DE CONTABILIDADE

Prof. Marialene Pereira

4. A quitação de títulos com incidência de juros ou outros encargos deve ser contabilizada em lançamentos de segunda ou de terceira fórmulas, conforme o caso, pois envolve, ao mesmo tempo, contas patrimoniais e de resultado. Especificamente, o recebimento de duplicatas, com incidência de juros, deve ter o seguinte lançamento contábil: (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil ESAF/ 2009)

a)

débito de duplicatas e de juros e crédito de caixa.

 

b)

débito de duplicatas e crédito de caixa e de juros.

c)

débito de caixa e crédito de duplicatas e de juros.

d)

débito de caixa e de duplicatas e crédito de juros.

e)

débito

de

juros

e

de

caixa

e

crédito

de

duplicatas.

5. O método das partidas dobradas significa que:

a) Não existe débito(s) sem crédito(s) correspondente(s;) b) Nos lançamentos contábeis, a soma dos valores creditados deve ser sempre igual a soma dos valores debitados às contas envolvidas; c) Haverá sempre um crédito e um débito de valores desiguais d) Existe para cada débito, dois lançamentos de crédito

6. Uma empresa adquire móveis e utensílios, pagando 40% de entrada e o saldo a prazo no montante de R$ 18.000, o lançamento contábil é:

a)

D

Móveis e Utensílios

R$ 30.000,00

C

Caixa

R$ 12.000,00

C

- Duplicatas a Pagar

R$ 18.000,00

b) Caixa

D

R$ 30.000,00

C

Móveis e Utensílios

R$ 12.000,00

C

- Duplicatas a Pagar

R$ 18.000,00

c) Móveis e Utensílios

D

R$ 25.200,00

C

Caixa

R$

7.200,00

C

- Duplicatas a Pagar

R$ 18.000,00

7. Uma empresa adquire mercadorias para revenda, no valor de R$ 3.225,00 cuja aquisição é efetuada da seguinte forma:

R$ 1.255,00 no ato da entrega;

R$ 2.000,00 para ser pago no prazo de 45 dias. O lançamento contábil a ser efetuado é:

a) Débito em compra de mercadorias e crédito em fornecedores pelo valor de R$ 2.000,00;

b) Débito em compra de mercadorias e crédito em fornecedores pelo valor de R$ 3.255,00;

c) Débito em estoques pelo valor de $ 3.255,00, crédito em Fornecedores pelo valor de R$ 2.000,00 e crédito em caixa pelo valor de R$

1.255,00;

24

8. O lançamento correto do seguinte fato contábil:

compra de mercadorias no valor de R$ 5.000,00, 50%

a vista e 50% a prazo é:

 

a)

D

Compra de Mercad

R$ 5.000,00

 

C

- Caixa

R$2.500,00

C

Duplicatas a Receber R$ 2.500,00

 

b)

D

Compra de Mercad

R$ 2.500,00

 

C

- Fornecedores

R$ 2.500,00

C

Caixa

R$ 5.000,00

 

c)

D

Estoques

R$ 5.000,00

 

C

- Fornecedores

R$ 2.500,00

C

Caixa

R$ 2.500,00

9.

Uma empresa adquire uma máquina para produzir

um novo produto, por R$ 150.000,00. A empresa paga 80% desse valor à vista e promete pagar o restante

em 90 dias. (Auditor_Fiscal_da_RE Tributacao e Fiscalizacao FEPESE 2010)

O que acontece com esses eventos na contabilidade?

a) Aumento de R$ 30.000,00 no total do ativo.

b) Aumento de R$ 120.000,00 no total do ativo.

c) Aumento de R$ 150.000,00 no total do ativo.

d) Aumento de R$ 150.000,00 no total do ativo e R$ 30.000,00 no total do passivo.

e) Uma diminuição de R$ 120.000,00 no total do ativo e um aumento de R$ 30.000,00 no passivo.

10. Observando o patrimônio da empresa Constituída

S.A. e as transações realizadas, encontramos, em primeiro lugar, os seguintes dados contabilizados:

Capital registrado na Junta Comercial

R$ 40.000,00

Dinheiro guardado em espécie R$ 5.500,00

Um débito, em duplicatas, com a GM R$ 7.500,00 Um crédito, em duplicatas, com as Lojas Sá R$

10.500,00

Um Vectra GM do próprio uso R$ 35.000,00

Lucros de períodos anteriores R$ 3.500,00

Em seguida, constatamos o pagamento de R$ 3.000,00 da dívida existente, com descontos de 10%;

e a contratação de empréstimo bancário de R$

6.500,00, incidindo encargos de 4%, com a emissão de notas promissórias. Classificando contabilmente os

componentes desse patrimônio e considerando as variações provocadas pelas duas transações do exemplo, pode-se dizer que os saldos daí decorrentes, no fim do período, serão devedores e credores de:

AGOSTO/2012

www.CARREIRAPUBLICA.com.br

(48) 4141-3220

4141-3222

NOÇÕES DE CONTABILIDADE Prof. Marialene Pereira (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil – ESAF/ 2009)

NOÇÕES

DE CONTABILIDADE

Prof. Marialene Pereira

(Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil ESAF/

2009)

a) R$ 51.000,00.

b) R$ 54.540,00.

c) R$ 60.460,00.

d) R$ 60.500,00.

e) R$ 61.060,00.

11. Uma determinada empresa realizou as seguintes

operações no mês: venda à vista de mercadorias por R$ 500,00, com lucro de 10%; pagamento de duplicatas de R$ 100,00, com juros de 10%; prestação de serviços de R$ 400,00, com recebimento no ato de 30% e pagamento de títulos no valor de R$ 100,00, com desconto de 10%. (Auditor da Fazenda 2005)

Com base nas operações acima, pode-se afirmar que:

I - O passivo reduziu R$ 300,00.

II - O ativo aumentou R$ 450,00.

III-O Patrimônio Líquido aumentou R$ 250,00.

Assinale a alternativa correta.

a) Todas as afirmativas estão corretas.

b) Apenas as afirmativas I e II estão corretas.

c) Apenas as afirmativas I e III estão corretas.

d) Apenas as afirmativas II e III estão corretas.

e)Todas as afirmativas estão incorretas.

12. A empresa Gregório, Irmãos & Cia. Ltda.,

possuindo Disponibilidades de R$ 2.730,00, Imobilizações de R$ 3.270,00 e Dívidas de R$ 2.900,00, realizou duas transações:

1. a compra de uma máquina por R$ 2.000,00, pagando 20% de entrada; e 2. a venda de um equipamento por R$ 3.000,00, perdendo 30%.

Concluídas as operações, e devidamente registradas, pode-se afirmar com certeza que essa firma tem:

(ESAF - 2009 - Receita Federal - Analista Tributário da Receita Federal)

a) passivo exigível de R$ 4.500,00.

b)passivo a descoberto de R$ 900,00.

c) patrimônio líquido de R$ 3.100,00.

d) prejuízos de R$ 500,00.

e) ativo de R$ 4.600,00.

13. Observemos o seguinte fato contábil: pagamento,

mediante a emissão de cheque, de uma duplicata antes do vencimento, obtendo-se um desconto financeiro, por essa razão. Para que o registro contábil desse fato seja feito em

um único lançamento, deve-se utilizar a: (ESAF - 2009

- Receita Federal - Analista Tributário da Receita Federal)

a) segunda fórmula, com 1 conta devedora e 2 contas credoras.