Fundamentos de Costos y Presupuestos

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UNIDAD IV


GASTOS GENERALES DE FABRICACIN


1. INTRODUCCIN

La comprensin del rol de los costos en la gestin de la empresa requiere
conocer el mbito de la toma de decisiones de la gerencia y su efecto en el corto,
mediano y largo plazos. El conjunto de decisiones va a representar, en definitiva,
desde el punto de vista de costos, la necesidad de conocer los importes con la
finalidad de evaluar correctamente las alternativas de inversin, operacin o de
financiamiento.

2. OBJETIVOS

La unidad IV tiene por objeto presentar al participante el criterio de naturaleza y
clasificacin de los costos indirectos de fabricacin.

Adems de ello, el participante enfocar la determinacin de los principales
costos indirectos de fabricacin y la obtencin del precio unitario, que permitir
dar respuesta a la conducta de los costos y de los ingresos de la empresa,
constituyndose en una herramienta de fcil interpretacin que ayudar en la
tarea de toma de decisiones.


3. CLASIFICACIN POR OBJETO DE GASTO

Se denomina "objeto de gasto" al artculo u objeto en el cual se han gastado o se
van a gastar fondos.

Los costos indirectos de fabricacin pueden subdividirse, segn el objeto del
gasto, en tres categoras:

Materiales indirectos.
Mano de obra indirecta.
Costos indirectos generales de fabricacin.

Como ejemplo de los materiales indirectos tenemos artculos "tangibles" como:
aceite, lubricantes, materiales para limpieza, suministros que son necesarios
para el proceso de fabricacin, pero que no se convierten fsicamente en parte
del producto terminado.

Entre los costos de mano de obra indirecta tenemos los costos de los servicios de
varios tipos de personal de fbrica que no trabajan fsicamente en la elaboracin
del producto en s, como por ejemplo: supervisores, recibidores, encargados de
materiales y personal de mantenimiento del edificio.



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Si nos referimos a los costos indirectos de fabricacin, incluyen el valor de la
adquisicin y mantenimiento de las instalaciones para la produccin y varios
otros costos de fbrica.

Esta tercera categora de costos de fabricacin se conoce como costos indirectos
generales de fabricacin. Ejemplo: la depreciacin de la planta y las instalaciones,
la renta, calefaccin, luz, fuerza motriz, impuestos sobre la propiedad, seguros,
telfonos, viajes, y otros.

























Figura N 1: Flujo de los otros costos de fabricacin



4. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Los costos indirectos de fabricacin pueden relacionarse directamente en su
integridad con la planta y con los departamentos de servicios o con los
departamentos de produccin.

Puesto que el proceso de fabricacin slo ocurre en el departamento de
produccin, todos los costos indirectos de fabricacin deben cargarse
directamente a este departamento o bien asignarse a ellos sobre alguna base
establecida.

Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la
fbrica en su integridad sin distincin de sus departamentos que la conforman.
MATERIALES
INDIRECTOS
OTROS COSTOS DE
FABRICACIN
DEPARTAMENTO DE
SERVICIO
DEPARTAMENTO DE
OFICINA FBRICA
EL COSTO DE LOS
DEPARTAMENTOS DE
SERVICIOS, ES
DISTRIBUIDO ENTRE
LOS
DEPARTAMENTOS DE
SERVICIO Y
PRODUCCIN
MANO DE OBRA
INDIRECTA
DEPRECIACIN
ALQUILERES
SEGUROS
LUZ Y ENERGA
CONTROL DE
CALIDAD
VARIOS
OTROS COSTOS DE
FABRICACIN
DEPARTAMENTO DE
PRODUCCIN
PRODUCTOS EN PROCESO
DEPARTAMENTO
PREPARADO
PRODUCTOS EN PROCESO
DEPARTAMENTO DE
ARMADO
PRODUCTOS EN PROCESO
DEPARTAMENTO
ACABADO
JUNTAMENTE CON
MATERIALES Y
MANO DE OBRA
DIRECTA,
CONFORMAN EL
COSTO DE
PRODUCTOS EN
PROCESO Y
TERMINADOS
DEPARTAMENTO DE
MANTENIMIENTO

Fundamentos de Costos y Presupuestos
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Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que pueden
atribuirse a la operacin de los departamentos de servicio, tales como: la oficina
de la fbrica, el departamento de mantenimiento y el departamento de compras.

El objeto de gasto de tales costos incluye rubros, tales como: los sueldos de los
ingenieros y contadores de costos empleados del departamento de compras
utilizados para el funcionamiento de los departamentos de servicio.

Puesto que la funcin de los departamentos de servicio es prestar servicios a los
departamentos de produccin, los costos de estos departamentos de servicio
deben cargarse a los departamentos de produccin sobre alguna base
determinada. Despus de haber asignado estos costos a los departamentos de
servicios para propsitos del costeo de los productos, se les describe como
"costos asignados a los departamentos de servicio".

Luego de haber asignado los costos indirectos de planta y departamento de
servicio, los costos indirectos de un departamento de produccin constan de las
siguientes clases de rubros:

GASTOS GENERALES DIRECTOS DE DEPARTAMENTO

Materiales indirectos utilizados en el departamento.
Mano de obra indirecta utilizada en el departamento.
Costos indirectos generales relacionados con el departamento. (Por
ejemplo: depreciacin de la maquinaria del departamento).

GASTOS GENERALES INDIRECTOS DEL DEPARTAMENTO

Costos indirectos de planta asignados. (Por ejemplo: depreciacin del
segmento de planta utilizado por el departamento).
Costos asignados a los departamentos de servicio.


5. COSTOS GENERALES DIRECTOS E INDIRECTOS DE FABRICACIN

Un costo directo es aquel que puede asignarse especficamente a un segmento
del negocio, tal como planta, departamento o producto. Mientras que el costo
indirecto no puede identificarse de manera especfica con dichos segmentos y
debe asignarse sobre alguna base elegida para tal propsito.

El criterio de "directo" significa que es directo con respecto al producto, a menos
que se haga mencin de otra cosa.

Por eso cuando se dice que "el costo de material es un costo directo", significa
que es directo con respecto al producto; al decir que "el costo del material es un
costo directo del Departamento A", quiere decir que es directo respecto al
producto y, tambin, con respecto al Departamento "A".




Fundamentos de Costos y Presupuestos
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Los costos de materias primas y mano de obra directa son directos generalmente
con respecto a los departamentos y los productos. Los costos indirectos de
fabricacin normalmente son indirectos con respecto a los productos que se
estn fabricando. Sin embargo, ciertos costos indirectos de fabricacin pueden
ser directos con respecto a determinados departamentos. Por ejemplo: el costo
de los servicios de un supervisor de un departamento de produccin (mano de
obra indirecta) es directo respecto al departamento, pero indirecto al producto
porque el supervisor no interviene en la fabricacin del producto; igual sucede
con los materiales (indirectos) o suministros que se convierten fsicamente en
parte del producto terminado.

Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra
directa tienen importancia secundaria, se tratan como costos indirectos de
fabricacin. En tales circunstancias esta porcin de los costos indirectos de
fabricacin es tcnicamente directa con respecto al producto.

Todos los costos indirectos de fabricacin son directos con respecto a la fbrica o
la planta. Algunos de stos, sin embargo, pueden ser indirectos con respecto a
los departamentos individuales dentro de la planta. Por ejemplo: la depreciacin
de la planta y el sueldo del gerente de la planta son costos directos para la
planta, pero indirectos con respecto al departamento y los productos.

La relacin directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto ms
importante para propsitos de costos de productos.

Recuerde que los costos directos de los productos se asignan directamente al
producto y los costos indirectos de los productos deben asignarse a los
productos sobre alguna base.

La relacin directa o indirecta entre un costo y un departamento o proceso es
muy importante para propsitos de control administrativo.

Cabe notar que la diferencia ente los costos directos e indirectos es
especialmente importante para propsito de costos de productos siempre que se
fabrique ms de un producto y para propsitos de control siempre que se utilice
ms de un departamento o planta de fabricacin de los productos.



6. DETERMINACIN DE ALGUNOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIN

Entre los costos generales de manufactura, podemos mencionar que, como
ejemplo, tres de ellos requieren una atencin especial, como son: por un lado, el
costo de la mano de obra indirecta, ya que difiere de la mano de obra directa; la
maquinaria en el que se incluye el valor de depreciacin y determinar el nivel de
productividad de una lnea de produccin y el costo de la energa, cuya
determinacin se encuentra sujeta a la forma cmo sta se contrate con la
entidad suministradora del servicio.

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6.1. Mano De Obra Indirecta

La mano de obra indirecta est compuesta por personal con la condicin
de empleado y a esta categora pertenecen: supervisores, asistentes,
secretarias, gerentes, conductores de vehculos, y a veces, personal de
limpieza. Por lo tanto, es preciso determinar el valor de los costos
indirectos para conocer que afecta la determinacin del valor de una
remuneracin a esta categora. Aqu ilustramos como:

Meses remunerados al ao 12
Descansos remunerados:
Vacaciones 1 mes
Total descansos remunerados 1 mes

Meses al ao laborados 11

Gratificaciones
Fiestas Patrias 1 mes
Navidad 1 mes
Total Gratificaciones 2 meses

Total sueldos adicionales 3 meses

Porcentaje (%) de sueldos adicionales a los trabajados:

3
11

En trminos porcentuales se representa por:

Sueldos por meses laborados: 100.00 %
% de sueldos adicionales 27.27
Total sueldos 127.27 %

Contribuciones:
AFP 11.00% 11.00%
Total Contribuciones: 11.00%

Subtotal Costo de Mano de Obra: 138.27%

CTS 8.33% 8.33%


Total Precio de Mano de Obra 146.6%

Significa que si un empleado tiene un sueldo de S/. 1000.00, el valor
total para el empleador es de S/. 1460.00, por mes trabajado, el precio
por da y por hora depender de la jornada semanal y diaria del
empleado.
x 100 = 27.27 %



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6.2. Costo De Maquinaria

Requerimiento unitario y eficiencia de mquina:
Para medir el requerimiento unitario del recurso maquinaria
utilizaremos el mtodo estructural de las horas-mquina.


Estructura del tiempo total disponible de mquina


















Figura N 2

El tiempo total disponible (TTD) es el tiempo que la mquina est
disponible para ser utilizada, ya sea para produccin o mantenimiento.
Por ejemplo, el tiempo total disponible para una mquina puede ser un
turno por da o sea 8 horas = 480 minutos.

El tiempo de parada planificada (TPP) es el tiempo de parada oficialmente
programado en el plan de produccin, que incluye tiempo de parada
para mantenimiento programado, actividades de gestin, tales como
reuniones de maana. Por ejemplo: 20 minutos de coordinacin previa
al inicio de operaciones de un turno.

El tiempo de carga de mquina (TCM) es el resultado que se obtiene al
restar el tiempo de parada planificada del tiempo total disponible. En el
ejemplo sera 480 minutos menos 20 minutos igual 460 minutos.

El tiempo de prdida por paradas (PP) es el tiempo que se pierde por fallas
en los equipos y por tiempo de preparacin y ajustes, tanto al inicio del
proceso como durante el proceso. En el ejemplo que venimos
desarrollando, supongamos que se ha registrado:
TIEMPO TOTAL DISPONIBLE (TTD)
TIEMPO DE CARGA DE MQUINA (TCM)
PARADA
PLANIFICAD

TIEMPO DE OPERACIN (TO)
PRDIDA POR
PARADAS
TIEMPO DE OPERACIN
NETO (TON)
PRDIDA
VELOCIDAD
TIEMPO VLIDO DE
OPERACIN
(TOV)
PRDIDA
DEFECTOS

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Tiempo de paradas por averas 20 minutos
Cambio de tiles 20
Ajustes 20
TOTAL TIEMPO DE PRDIDA POR PARADAS 60 minutos

El tiempo de operacin (TO) es el tiempo durante el cual el equipo est
operando y se obtiene restando el tiempo de prdida por paradas del
tiempo de carga de mquinas. En el ejemplo sera 460 minutos 60
minutos = 400 minutos.

El tiempo de prdida por velocidad (TPV) es el tiempo durante el cual la
mquina trabaja a una velocidad menor as como tambin incluye las
prdidas resultantes de paradas menores no registradas, tales como
pequeos problemas y prdidas por ajustes. Se calcula restando el
tiempo de operacin neto (TON) al tiempo de operacin (TO). En el
ejemplo sera 400 minutos 200 minutos = 200 minutos.

El tiempo de operacin neto (TON) es el tiempo indispensable para
procesar la produccin obtenida sin diferenciar si es buena o defectuosa.
Se calcula multiplicando la cantidad de produccin procesada por el
tiempo de ciclo terico de la mquina.

El tiempo de prdida por defecto (TPD) es el tiempo durante el cual la
mquina ha producido artculos defectuosos. Se calcula multiplicando el
nmero de productos defectuosos por el ciclo terico.

El tiempo vlido de operacin (TVO) es el tiempo en que la mquina ha
trabajado produciendo artculos buenos. Se calcula restando el tiempo
de prdida por defectos al tiempo de operacin neto.


6.3. Precio Y Depreciacin De Maquinaria

Para determinar el precio de la maquinaria hay que tener en cuenta dos
factores: aquellos costos que tienen que ver con la adquisicin,
instalacin y gastos preoperativos, que deben distribuirse al uso del
activo en funcin a su vida econmica; y de otro lado, los costos de
operacin y de mantenimiento del activo, tales como: energa,
combustible, lubricantes, seguros.

Se conoce como vida econmica de un activo al nmero de aos de uso
que minimiza el costo anual ocasionando por la profesin del activo.

Vida til, es la vida en propiedad, es el nmero de aos efectivos que se
conserva el equipo, aunque existen otras causas de prdida de valor de
un activo, como:




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Depreciacin fsica: El desgaste diario por el uso disminuye gradualmente
la capacidad fsica de un activo para realizar su funcin prevista. Un
buen programa de conservacin retrasa la prdida de valor, pero
raramente mantiene la precisin que se espera de una mquina nueva.
Adems del desgaste normal, un dao fsico accidental puede perjudicar
la capacidad de una mquina.

Depreciacin funcional: El esfuerzo solicitado de un activo puede
sobrepasar su capacidad de producir. Puede producir tambin algo que
no tiene demanda.

Depreciacin tecnolgica: La aparicin de nuevos medios para realizar una
funcin puede hacer antieconmicos los medios actuales de realizarla.

Agotamiento: Recurso natural no renovable.
Debemos considerar, entonces, ciertos costos para establecer la vida
econmica de un activo, entre ellos:

Costo de conservacin a medida que envejece el activo: La prdida de ingresos
que resulta de la prdida de produccin durante el tiempo en que est
parado y del costo de la mano de obra que lo atiende.

Reduccin de la cantidad o cantidad de la produccin al aumentar la edad del
activo. Comparaciones de costo de nuevas instalaciones que dan
produccin similar. Esto es particularmente importante cuando se
compra una mquina usada.

TASAS TRIBUTARIAS DE DEPRECIACIN PARA EFECTOS DE LA
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Cuadro N 01
Ejercicio 2010
Ejercicio 2011
Tipo de Bien Vida til Porcentaje
Porcentaje
Mximo
Edificaciones y construcciones Lnea recta 3% anual 3% anual
Vehculos de transportes, hornos
en general
5 aos 20% anual 20% anual
Maquinaria y equipos utilizados
por las actividades de minera,
petrolera y de construccin
excepto muebles, enseres y
equipos de oficina

5 aos

20% anual



20% anual
Equipo de procesamiento de
datos
4 aos 25% anual 25% anual
Maquinaria y equipo adquirido a
partir del 01/01/01
10 aos 10% anual 10% anual
otros bienes de activos fijos 10 aos 10% anual 10% anual

Fundamentos de Costos y Presupuestos
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6.4. Costo De Energa


El costo de energa se obtiene considerando la potencia instalada en cada
mquina y el tiempo de operacin de dicha mquina. Este elemento es la
razn de consumo de la mquina, el cual multiplicado por la tarifa
contratada nos da el costo de energa.

Para tener el control directo del consumo de energa se requiere tener
medidores en cada mquina o en cada centro de costo o en cada rea
donde hay significativamente consumidores de energa.

El industrial puede elegir actualmente la potencia a contratar y la opcin
tarifaria que ms le adecue a sus necesidades y para hacerlo, es
necesario que el industrial efecte estudios tcnicos con el objeto de
conocer cul es su diagrama de carga y su relacin de produccin con
consumo de energa.

En la actualidad existen diferentes opciones tarifarias a contratar, siendo
lo ms significativo que la tarifa fuera de hora punta (23:00 horas a 18:00
horas) es el 25% de la tarifa presente en horas punta (18:00 horas a 23:00
horas)


Veamos un ejemplo con tres opciones tarifarias para el mismo caso.

El seor Juan Prez es un usuario ubicado en la zona de concesin de la
empresa de distribucin Luz del Sur S.A. y desea conocer cul es la
opcin tarifaria que ms le conviene, entre las publicadas por dicha
empresa en el mes de Marzo. Las condiciones de su suministro elctrico
son:

Tensin de suministro 440 V. (baja tensin).
Potencia instalada 80 Kw.
Consumo de energa mensual 6,336 Kw-H.
Su diagrama indica que de 0 a 6 horas la potencia se mantiene en 5
Kw; de 6 a 12 horas se va elevando paulatinamente hasta alcanzar
44.25 Kw y luego, comienza a bajar hasta alcanzar los 5 Kw, de las 18
horas, valor en el cual se mantiene hasta las 24 horas.


1 Opcin tarifaria BT4 presente punta. Contrata una potencia igual a
su potencia instalada; es decir 80 Kw.

En este caso, la facturacin es la siguiente:





Fundamentos de Costos y Presupuestos
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Cuadro N 02: Facturacin

Descripcin Unidad Tarifa Consumo Importe
Cargo fijo S/./Cliente 2.37 ------- 2.37
Cargo por potencia S/./ Kw-mes 44.92 80 3,593.60
Cargo por potencia
activa con cen
S/./ Kw-h 9.69 63.36 613.96
Total 4 209.93


2 Opcin tarifaria BT4 fuera de punta. Reduce la potencia contratada de
80 Kw a 50 Kw y cambia la calificacin a fuera de punta debido a que su
diagrama muestra predominio de mximo consumo en hora fuera de
punta.

Cuadro N 03: Facturacin

Descripcin Unidad Tarifa Consum
o
Importe
Cargo fijo S/./Cliente 2.37 ---------- 2.37
Cargo por potencia S/./Kw-mes 28.94 50 1447.00
Cargo por energa activa
con cen
S/./Kw-h 9.69 6336 613.96
Total 2 063.33

3 Opcin tarifaria BT2 opcin de mxima demanda deuda 2EP. Esta
opcin considera 2 mediciones de energa, en punta y fuera de punta y,
dos mediciones de potencia, en punta y fuera de punta.


Cuadro N 04: Facturacin

Descripcin Unidad Tarifa Consumo Importe
Cargo fijo S/./Cliente 3.49 ----------- 3.49
Cargo por Potencia (1) S/:/Kw-mes 47.31 5.00 236.55
Cargo por exceso de
Potencia (2)
S/./Kw-mes 19.54 39.25 766.94
Cargo por energa activa (3)
cen
S/./Kw-h 17.31 750.00 129.83
cargo por energa activa (4)
cen
S/./Kw-h 6.93 5586.00 387.11
Total 1 523.32

1 Cargo por potencia en horas punta.
2 Cargo por exceso de potencia en horas fuera de punta respecto a la potencia
de horas punta.
3 Cargo por potencia consumida en horas punta.

Fundamentos de Costos y Presupuestos
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4 Cargo por energa consumida en horas fuera de punta.

Como puede observarse, una misma empresa para una idntica realidad
puede elegir alternativas de contratacin que van, en este ejemplo, de S/.
4 209.93 a S/. 1 523.92 que significa un ahorro de 64% en costos.


7. COSTO UNITARIO DEL PRODUCTO

El costo unitario se obtiene normalmente mediante un proceso de promedios.
Este costo unitario promedio se calcula dividiendo los costos totales incurridos
durante un perodo determinado entre el nmero de unidades producidas.

A continuacin ilustraremos el criterio de costo unitario, si estimamos que
hemos producido: 1 000 unidades de productos.

Detalle del Costo

Costos Totales Incurridos Costo por
Unidad
- Materia Prima S/. 20 000 S/. 20.00
- Total M. P............................................ S/. 20 000 S/. 20.00

- Mano de Obra Directa
Proceso A .................................................................... 15 000 15.00
Proceso B ..................................................................... 10 000 10.00
Proceso C....................................................................... 5 000 5.00
S/. 30 000 30.00

- Gastos Generales de Fabricacin
Mano de Obra Indirecta .............................................. 8 000 8. 00
Suministros. (Energa) ................................................ 4 000 4. 00
Depreciaciones.(Maquinaria) .................................... 3 000 3. 00
Seguros...(Planta) ........................................................ 1 000 1. 00
Impuestos ..................................................................... 1 800 1. 80
Servicios Pblicos ........................................................ 2 500 2. 50
20 300 20.30

Costo Unitario Promedio S/. 70.30



DISTINTOS MTODOS DE CONTROL DE COSTOS

Las empresas pueden aplicar diversos mtodos para realizar este reparto.
Segn repartan entre los productos la totalidad de los costos o slo una parte,
distinguiremos entre:

Mtodos de costos parciales: slo distribuyen entre los productos ciertas
categoras de costos.




Fundamentos de Costos y Presupuestos
59
Mtodos de costes totales: distribuyen la totalidad de los costes.

MTODOS DE COSTOS PARCIALES

Estos mtodos slo distribuyen determinadas categoras de costos.
El resto de costos no distribuidos se consideran gastos del ejercicio y se llevan
directamente a la cuenta de resultado.

Dentro de esta categora se pueden distinguir los siguientes mtodos:
Mtodo de costos directos: imputa a los productos nicamente los costos
directos.

Mtodo de costos variables: imputa nicamente los costos variables.
La ventaja de los mtodos parciales es su sencillez (y por ello, son mtodos
ms baratos de implantar y de gestionar), sin embargo, la informacin que
facilitan es de menor calidad la que ofrecen los mtodos de costos completos.

Los mtodos de costes parciales son adecuados para aquellas empresas en las
que los costos imputados (ya sean directos o variables) representan la parte
principal de los gastos, de manera que lo que queda sin imputar no es
demasiado significativo.

Por ejemplo, este mtodo puede ser vlido para una empresa
comercializadora, con poco inmovilizado, y con vendedores a comisin
(costos variables). En cambio, no valdra para una industria petroqumica con
fuertes inversiones en inmovilizado y con costes fijos muy elevados (la
informacin que se perdera en este caso sera demasiado importante).

MTODOS DE COSTOS TOTALES

Estos mtodos distribuyen entre los productos la totalidad de los costos de
la empresa.
Son mtodos ms sofisticados y caros de implantar y de gestionar, pero que
ofrecen una informacin ms precisa.

Dentro de estos mtodos, podemos distinguir tres variantes:

Mtodo de costo completo: funciona igual que los mtodos de costos parciales
que hemos descrito, con la diferencia de que imputan a los productos la
totalidad de los costos del ejercicio.
Mtodo de secciones homogneas: es ms sofisticado que el anterior.
Tambin imputa a los productos la totalidad de los costos del ejercicio, pero
previamente a este reparto distribuye los gastos indirectos entre los diversos
centros de costes de la empresa.

Mtodo de costo ABC: distribuye tambin la totalidad de los costos, pero
antes de esta distribucin realiza dos pasos previos:


Fundamentos de Costos y Presupuestos
60
En primer lugar, distribuye todos los costos indirectos entre los diversos
centros de costos de la empresa.

A continuacin, dentro de cada centro de costo distribuye los costes
imputados entre las distintas actividades que en ellos se realizan.


MTODO DE COSTEO: EFECTOS EN RESULTADOS Y EXISTENCIAS

Segn el mtodo de costos utilizado, los costes imputados a los productos son
diferentes:

En los mtodos de costos parciales los costes asignados a los productos son
menores que en los mtodos de costos totales.

Hemos sealado que en los mtodos de costos parciales aquellos gastos no
asignados a los productos se llevan directamente a la cuenta de resultados del
ejercicio.

Este tratamiento diferente de los costes repercute necesariamente en la cuenta
de resultados (coste de las ventas) y en la valoracin de las existencias.
Lo mejor para ver esto es a travs de un ejemplo.

Supongamos una empresa que fabrica sillas de plstico. Los datos del ejercicio
son los siguientes:

Ha fabricado 5.000 sillas, de los que ha vendido 4.000 a 50 soles /unidad.
Los costos en materia prima (costo variable) han sido de 50,000 soles.
Los costos en mano de obra (costo variable) han sido de 20.000 soles.
La amortizacin de la maquinaria (coste fijo) ha sido de 10,000 soles.
Los alquileres (costo fijo) se han elevado a 7,000 soles.
Vamos a calcular el costo asignado a cada silla segn se emplee el mtodo de
costes variables o el mtodo de costos completos:
Cuadro N 05
Costo de cada silla

Mtodo de Mtodo de
costos variables costos completos
Materia prima: 50,000 soles Materia prima: 50,000 soles
Costos Mano de obra: 20,000 soles Mano de obra: 20,000 soles
incluidos Amortizacin: 10,000 soles
Alquiler: 7,000 soles

Total de costos 70,000 87,000

N unidades fabricadas 5000 5000

Costo unitario 14.0 17.4




Fundamentos de Costos y Presupuestos
61


Veamos la cuenta de resultados segn estos dos mtodos:

Cuadro N 06


Mtodo de Mtodo de
costos variables costos completos
Ventas 200,000 200,000
(4,000*50) (4,000*50)
Costo de ventas -56,000 69,600
(4,000*14) (4,000*17.4)
Margen Bruto 144,000 130,400
Amortizaciones 10,000 0,000
Alquileres 5,000 0,000
Margen de explotacin 129,000 130,400



En el mtodo de costes variables aquellos costes no asignados se llevan
en su totalidad a la cuenta de resultados del ejercicio.

Veamos ahora la valoracin de las existencias en almacn:

Cuadro N 07

Mtodo de Mtodo de
costos variables costos completos
Existencias 14,000 17,400
(1,000*14) (1,000*17.4)

En este ejemplo, la aplicacin de un mtodo de costes variables
conlleva un menor beneficio y una menor valoracin de las existencias
en almacn (no siempre ocurre as; esto va a depender de si se venden
ms o menos unidades que las fabricadas en el ejercicio).

Lo que queremos resaltar aqu es que dependiendo del mtodo de costos
utilizado, los resultados del ejercicio y la valoracin de las existencias
variarn.

MTODO DE COSTOS DIRECTOS

El mtodo de costos directos asigna a los productos nicamente los costos
directos (aquellos que son directamente asignables a los mismos).

Ejemplo: supongamos una empresa que fabrica sillas y mesas. Vamos a
considerar nicamente dos tipos de costes.


Fundamentos de Costos y Presupuestos
62
Costo de la madera consumida: es un coste directo, ya que se puede saber
objetivamente cuanta madera ha consumido cada tipo de producto.

Alquiler de las oficinas centrales: es claramente un coste indirecto.
Si aplicramos el mtodo de costes directos a este ejemplo, nicamente
distribuiramos entre estos dos productos el coste de la madera. El coste del
alquiler se llevara a la cuenta de resultados como gastos del ejercicio.

Los costos directos asignados a los productos:

Pasarn por la cuenta de resultados del ejercicio en funcin de que se vayan
vendiendo los productos fabricados (dentro de la rbrica "costes de las
ventas").

Aquellos costes asignados a productos que a cierre del ejercicio no se hayan
vendido no pasarn por la cuenta de resultados de ese ao, sino que quedarn
como un mayor valor de las existencias.

Cuando en ejercicios posteriores se vendan estos productos que quedaron en
almacn, entonces irn sus costes asignados pasarn por la cuenta de
resultados.

Veamos un ejemplo:

Una empresa fabrica camisas y pantalones (un modelo nico de cada
producto).

Durante el ao ha fabricado 50,000 camisas y 30,000 pantalones.

Los costes del ejercicio han sido:

Materia prima: utiliza un tipo de tela que tiene un coste de 10 soles / m
2
. En la
fabricacin de cada camisa utiliza 1 m
2
y en la de cada pantaln 2 m
2
.

Mano de obra: trabajan 5 personas, con un sueldo conjunto de 150,000 soles.
Todos cobran lo mismo: 3 de ellos se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a
la de pantalones.

El alquiler de la nave industrial asciende a 25,000 soles.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15,000 soles.
Los gastos de limpieza se han elevado a 20,000 soles.
Las ventas del ejercicio han sido:
47,000 camisas (a 25 soles / unidad).
28,000 pantalones (a 35 soles / unidad).

Vamos a proceder de la siguiente manera:

Clasificamos los costos en directos e indirectos:




Fundamentos de Costos y Presupuestos
63


Figura N 3



Calculamos el costo unitario de cada producto:


Cuadro N 08


Camisas Pantalones
Clculo Soles Clculo Soles
Tela 50,000 camisas 500,000 30,000 pantalones 600,000
1m
2
unidad 2m
2
unidad
Precio m
2
10 soles Precio m
2
10 soles

Mano de Obra
Gasto Total 150,000
soles 90,000
Gasto Total 150,000
soles 60,000
60% a camisas
40% a pantalones


Total de costos 590,000 660,000


N unidades
fabricadas 50,000 30,000

Costo unitario 11.8 22.0




Fundamentos de Costos y Presupuestos
64
Ya podemos determinar la cuenta de resultados:

Cuadro N 09


Camisas Pantalones Total
Ventas 1175,000 980,000 2`155,000
(47,000*25) (28,000*35)

Costo de ventas -554,600 -616,000 -1170,600
(47,000*11.8) (28,000*22)

Margen Bruto 620,400 364,000 984,400

Gastos indirectos

Alquiler 25,000

Amortizacin 15,000

Limpieza 20,000

Resultados 924,400



As como el valor de las existencias finales


Cuadro N 10

Camisas Pantalones
Existencias* 35,400 44,000
(3,000*11.8) (2,000*22)

*Se ha supuesto que no haba productos iniciales en almacn




Segundo Ejemplo

Una empresa de juguetes fabrica tres productos diferentes: un tren, un
mueco y una pelota. Durante el ejercicio se han fabricado:

5,000 robots 10,000 muecas 5,000 pelotas




Fundamentos de Costos y Presupuestos
65
Los costes del periodo han sido:


Materia prima: estos 3 juguetes son 100% de plstico; el coste de este material
es de 4 soles / kg. En la fabricacin del robot se utiliza 1 kg de plstico, en la
de la mueca 0,7 kg y en la de la pelota 0,2 Kg.


Mano de obra: trabajan 10 personas, con un sueldo conjunto de 200,000 soles.
Todas participan en la fabricacin de los diversos productos.


La empresa tiene alquilada tres naves, una para cada lnea de produccin: el
alquiler de la nave de robots ha sido de 20,000 soles, el de la nave de muecas
15,000 soles, y el de la nave de pelotas 10,000 soles.


La amortizacin de la maquinaria ha sido de 30,000 soles.
Los gastos de limpieza han ascendido a 40,000 soles: 15,000 de la nave de
robots, 15,000 de la nave de muecas y 10,000 de la nave de pelotas.

Las ventas del ejercicio han sido:

3,000 robots a 60 soles / unidad.
9,000 muecas a 30 soles / unidad.
4,000 pelotas a 15 soles / unidad.

Procederemos de igual manera que en el ejercicio anterior.

Clasificamos los costos en directos e indirectos:


Figura N 4

Fundamentos de Costos y Presupuestos
66
Calculamos el costo unitario de cada producto.

Cuadro N 11


Robot Mueca Pelota
Clculo Soles Clculo Soles Clculo Soles
Plstico
5,000
unidades 20,000
10,000
unidades 28,000
5,000
unidades 4,000

1
Kg/Unidad
0.7
Kg/Unidad
0.2
Kg/Unidad
4 soles/Kg 4 soles/Kg 4 soles/Kg

Alquiler 20,000 15,000 10,000

Limpieza 15,000 15,000 10,000



Total de
costos 55,000 50,000 24,000

N unidades fabricadas 5,000 10,000 6,000

Costo unitario 11.0 5.8 4.0


Cuenta de resultados.

Cuadro N 12

Robot Mueca Pelota Total
Ventas 180,000 270,000 80,000 530,000
(3,000*60) (9,000*30) (4,000*20)

Costo de ventas -33,0000 -52,2000 -16,0000 -101,2000
(3,000*11.0) (9,000*5.8) (4,000*4.0)

Margen Bruto 147,000 218,000 64,000 429,000

Gastos indirectos

Mano de obra -200,000

Amortizacin -30,000


Resultados 199,000




Fundamentos de Costos y Presupuestos
67
Valoracin de las existencias.

Cuadro N 13

Robot Mueca Pelota Total
Existencias* 22,000 5,800 4,000 29,800
(2,000*11.0) (1,000*5.8) (1,000*4) (2,000*22)

* Se ha supuesto que no haba existencias iniciales.



FIJACIN DEL PRECIO DE VENTA

La contabilidad de costos ayuda a fijar el precio de venta de los productos.
Tanto los mtodos de costos parciales como los de costos totales ayudan en
este proceso.
Vamos a ver un ejemplo utilizando el mtodo de costos directos:

En la empresa que fabrica juguetes, el costo directo de cada producto es:
Robot: 11.00 soles / unidad
Mueca: 5.80 soles / unidad
Pelota: 4.00 soles / unidad

Los costos directos ascienden a 129,000 soles (52,000 soles del plstico
consumido, 45,000 soles de alquiler y 40.000 de limpieza), mientras que los
costos indirectos han sido de 230,000 soles (200,000 de mano de obra y 30,000
de amortizacin de maquinaria).

Por tanto, los costos directos representan el 56.0% del total de gastos.

% gastos directos / gastos totales = 129,000 / (129,000 + 230,000) = 27,2%

Manteniendo esta misma proporcin en los tres productos (lo que no deja de
ser una simplificacin), se podra estimar el costo total de fabricacin de cada
uno de ellos.

Robot: costo total = 11 / 0,56 = 19,64 soles (a este gasto le aadiremos el
margen de beneficio que la empresa quiera obtener).

Mueca: costo total = 5,80 / 0,56 = 10,36 soles.
Pelota: costo total = 4,00 / 0,56 = 7,14 soles.

Si esta empresa no llevara contabilidad de costos no podra saber cual es el
costo de fabricacin de cada producto, por lo que a la hora de fijar los precios
de venta no sabra cuanto ganara en cada producto.


Fundamentos de Costos y Presupuestos
68
En los sistemas de costos completos se sabe exactamente cual es el costo de
fabricacin de cada producto, por lo que para fijar el precio de venta lo nico
que hay que decidir es el margen de beneficio que se desea obtener.


MTODO DE COSTOS VARIABLES

El sistema de costos variables imputa a los productos nicamente los costos
variables, es decir aquellos costos que varan en funcin del volumen de
actividad. El resto de costos (costes fijos) se consideran gastos del ejercicio y se
llevan a la cuenta de resultados.

El funcionamiento de este mtodo es similar al de costes directos, con la nica
diferencia de que en aqul se imputan los costes directos y en ste los costes
variables.

Por lo general los costos directos y los costos variables suelen coincidir, pero
no siempre:

Hay costos directos que no son variables, sino fijos.
Hay costos variables que no son directos, sino indirectos.

Supongamos una empresa elabora distintos tipos de quesos. Al frente de cada
modalidad hay un encargado de producto que controla su calidad. En esta
empresa:


El costo de la leche es un coste directo (se conoce cuantos litros se utilizan en
la elaboracin de cada tipo de vino) y es tambin un costo variable (si
aumenta la produccin se consume ms queso).


El salario de los encargados de cado producto es un costo directo (su salario
se puede asignar como coste del queso correspondiente), pero no es un costo
variable sino que es fijo (a estos encargados hay que pagarles con
independencia del volumen de queso producido).


El consumo de gasolina de la flota de camiones es un costo variable (si se
vende ms habr que transportar ms queso), pero no es un costo directo (no
se puede saber objetivamente que parte de este gasto corresponde a cada tipo
de queso).


Volvamos a estudiar la empresa que vimos en el mtodo de costos directos,
que se dedicaba a la fabricacin de camisas y pantalones y de nada ms.






Fundamentos de Costos y Presupuestos
69

Clasificacin de los costos
















Figura N 5


Costo unitario de cada producto. En este caso slo se distribuyen los costes
variables.


Cuadro N 14


Camisas Pantalones
Clculo Soles Clculo Soles
Tela 50,000 camisas 500,000 30,000 pantalones 600,000
1m
2
unidad 2m
2
unidad
Precio m
2
10 soles Precio m
2
10 soles


Total de
costos 500,000 600,000

N unidades fabricadas 50,000 30,000


Costo
unitario 10.0 20.0

Comparndolos con el mtodo de costos directos


Costo
unitario 11.8 22.0



Fundamentos de Costos y Presupuestos
70
Cuenta de resultados.

Cuadro N 15

Valoracin de las existencias.

Cuadro N 16

Camisas Pantalones Total
Existencias* 30,000 40,000 70,000
(3,000*10.0) (2,000*20.0)


Comparndolo con el mtodo de los costos directos:


Cuadro N 17

Camisas Pantalones Total
Existencias* 35,400 44,000 79,400
(3,000*11.8) (2,000*22.0)
* Se ha supuesto que no haba inventario inicial.

Costos Costos
Variables Directos
Camisas Pantalones Total Total
Ventas 1175,000 980,000 2`155,000 2`155,000
(47,000*25) (28,000*35)


Costo de
ventas -470,000 560,000 -1030,000 -1170,600
(47,000*10,0) (28,000*20)

Margen Bruto 705,000 420,000 1125,000 984,400


Gastos
indirectos

Mano de obra -150,000 0

Alquiler -25,000 -25,000

Amortizacin -15,000 -15,000

Limpieza -20,000 -20,000

Resultados 915,000 924,400




Fundamentos de Costos y Presupuestos
71
MTODO DE COSTOS COMPLETOS


El mtodo de costos completos distribuye entre los productos la totalidad de
los costos en los que incurre la empresa, ya sean costes directos o costes
indirectos.


Los costos directos no plantean ningn problema de asignacin, ya que se
conoce objetivamente en que proporcin es responsable cada tipo de producto
de los mismos.
Los costos indirectos no se pueden repartir sin ms y la empresa tendr que
utilizar algn criterio de reparto.


La empresa es libre de seleccionar aquel criterio de reparto que estime ms
conveniente, lo importante es que se trate de un criterio lgico que guarde
relacin con la generacin del coste.


Por ejemplo, si hay que distribuir el costo del alquiler de una nave entre
distintos productos que se fabrican en la misma, un criterio lgico puede ser el
porcentaje de superficie de la nave dedicada a cada producto.


Puede haber diferentes criterios de repartos, todos ellos lgicos y la empresa
tendr que elegir aquel que considere ms conveniente. Una vez elegido uno
concreto debera mantenerlo en los ejercicios siguientes y slo debera
cambiarlo ante una causa justificada.


No obstante, hay que recordar que la contabilidad de costos es "para
consumo interno" por lo que la empresa es libre de hacer lo que quiera, lo
que ocurre es que si cambia los criterios de asignacin de un ejercicio para otro
las series histricas de ingresos y costos no sern comparables y se perder
parte de la utilidad de la contabilidad de costos (comparacin con ejercicios
pasados para ver como evolucionan los ingresos, costes y mrgenes de los
productos).


Dos empresas pueden establecer criterios de asignacin diferentes para un
mismo costo, siendo los dos perfectamente vlidos:
Por ejemplo, una empresa puede distribuir los costos de calefaccin en
funcin de la superficie de la nave industrial dedicada a cada producto y otra
hacerlo en funcin del nmero de personas dedicadas a la fabricacin de cada
producto.

Cada costo indirecto puede tener un criterio de asignacin diferente.


Fundamentos de Costos y Presupuestos
72

Por ejemplo, una empresa puede distribuir:


El alquiler de la nave en funcin de los metros cuadrados dedicados a la
fabricacin de cada producto.

La amortizacin de las maquinarias en funcin del valor de la maquinaria
dedicada a la fabricacin de cada producto.

Los gastos de mantenimiento del almacn en funcin del nmero medio de
unidades almacenadas de cada producto, o del porcentaje del almacn
dedicado a los mismos.


Hemos comentado que el mtodo de "costos completos" distribuye entre los
productos la totalidad de los costos de la empresa (directos e indirectos). No
obstante, hay veces que no se distribuyen todos los costos indirectos, sino
slo aquellos relacionados con el proceso productivo.

Ejemplos de costos indirectos relacionados con el proceso de fabricacin:
alquiler de la nave industrial, mantenimiento de la maquinaria, amortizacin
de la maquinaria, consumo elctrico de la planta de fabricacin, gastos de
reparacin, etc.

Costos indirectos no relacionados con el proceso productivo: alquiler de las
oficinas centrales, sueldo del personal de los departamentos centrales
(recursos humanos, finanzas, contabilidad, direccin general...), gasto
telefnico, cargas financieras, etc.


En el caso de que haya costos indirectos que no se distribuyan, se llevarn a
la cuenta de resultados como gastos del ejercicio (de manera similar a la que
vimos al analizar los mtodos de costos parciales).

Nuevamente remarcamos la idea de que la contabilidad de costos es un
procedimiento interno de la empresa y que sta es libre de organizarla como
considere oportuno, pudiendo decidir que costes son los que le interesa
distribuir.

Mientras mayor porcentaje de gastos est asignado a los productos mejor ser
la calidad de la informacin que aporte la contabilidad de costos, pero su
implantacin y gestin ser ms compleja y ms cara.

La empresa tratar de buscar un punto de equilibrio entre calidad de
informacin y costo.

Ejemplo:




Fundamentos de Costos y Presupuestos
73
Para efectos de comparacin sigamos con la empresa que fabrica camisas y
pantalones y si recordamos la clasificacin de los costos:


Figura N 6




Y establecemos los criterios de distribucin:



Cuadro N 18

Coste Criterio de asginacin
Alquiler


Amortizacin


Limpieza

% de la superficie de la nave industrial dedicada a la
fabricacin de cada producto (60% a camisas y 40% a
pantalones).
Tiempo dedicado a la fabricacin de cada producto (el 70%
se dedica a la fabricacin de camisas y el 30% a la de
pantalones).
Mismo criterio que para el alquiler (70% a camisas y 30% a
pantalones).



Clculo del coste unitario de cada producto:





Fundamentos de Costos y Presupuestos
74
Cuadro N 19



Camisas Pantalones
Clculo Soles Clculo Soles

Costes Directos
Tela 50,000 camisas 500,000
30,000
pantalones 600,000
1m
2
unidad 2m
2
unidad

Precio m
2
10
soles
Precio m
2
10
soles

Mano obra A camisas 60% 90,000
A pantalones
40% 60,000

Costes Indirectos
Alquiler 60% de 25,000 15,000 40% de 25,000 10,000

Depreciacin 70% de 15,000 10,500 30% de 15,000 4,500

Limpieza 70% de 20,000 14,000 30% de 20,000 6,000

Total Gasto 629,500 680,500

N Unidades 50,000 30,000

Total de costos 500,000 600,000

N unidades fabricadas 50,000 30,000

Costo unitario 12.59 22.69

Comparndolos con el mtodo de costos directos
Costo unitario 11.8 22.0

Comparndolos con el mtodo de costos variables

Costo
unitario 11.0 20.0






La cuenta de resultados



Fundamentos de Costos y Presupuestos
75
Cuadro N 20

Costos Costos Costos
Completos Variables Directos
Camisas Pantalones Total Total Total
Ventas 1175,000 980,000 2`155,000 2`155,000 2`155,000
(47,000*25) (28,000*35)

Costo de
ventas -591,730 -635,320 -1227,050 -1030,000 -1170,600
(47,000*12.59) (28,000*22.69)

Margen Bruto 705,000 420,000 927,950 1125,000 984,400

Gastos
indirectos

Mano de obra 0 -150,000 0

Alquiler 0 -25,000 -25,000

Amortizacin 0 -15,000 -15,000

Limpieza 0 -20,000 -20,000

Resultados 927,950 915,000 924,400


Valoracin de las existencias

Cuadro N 21

Camisas Pantalones Total
Existencias* 37,770 45,380 83,150
(3,000*12.59) (2,000*22.69)


Comparndolo con el mtodo de los costos variables

Cuadro N 22

Camisas Pantalones Total
Existencias* 30,000 40,000 70,000
(3,000*10.0) (2,000*20.0)


Comparndolo con el mtodo de los costos directos:


Fundamentos de Costos y Presupuestos
76
Cuadro N 23

Camisas Pantalones Total
Existencias* 35,400 44,000 79,400
(3,000*11.8) (2,000*22.0)
* Se ha supuesto que no haba existencias al inicio



MTODO DE LAS SECCIONES HOMOGNEAS

Dentro de la categora de "Mtodos totales", uno de los ms utilizados es el
denominado "Mtodo de secciones homogneas".

En este mtodo se distribuyen todos los costos de la empresa entre los
diferentes productos.

No obstante, los costos indirectos se distribuyen previamente entre los
distintos departamentos de la empresa y posteriormente se asignan a los
productos.

Por su parte, los costos directos se distribuyen directamente entre los
productos.
Este mtodo nos permite tener un desglose de los costos no slo a nivel de
productos, sino tambin a nivel de centros de costos (departamentos de la
empresa).

Cmo funciona este mtodo?

1.- Primero se definen los distintos centros de costos de la empresa. Un
centro de costo es todo departamento que cuente con un responsable y
con un presupuesto. Cualquier empresa se puede dividir en un conjunto
de centros de costos.

Cada empresa puede estructurarse en aquellos centros de costos que
considere conveniente, sin que tengan que ser coincidentes las
estructuras de dos empresas que realicen la misma actividad (volvemos a
remarcar la plena libertad que tiene toda empresa de organizarse
internamente como considere ms adecuado).

Por ejemplo, una empresa puede definir el almacn como un centro de
costos independiente (con responsable y con presupuesto propio),
mientras que otra puede tenerlo integrado dentro de un centro de costos
ms amplio, por ejemplo de "fbrica".

2.- Una vez definidos los distintos centros de costos, hay que clasificarlos en
"principales" y en "auxiliares":




Fundamentos de Costos y Presupuestos
77
Los centros de costos "principales" son aquellos que intervienen
directamente en la fabricacin del producto.
En una empresa de muebles los centros principales pueden ser: "serrera",
"montaje", "barnizado" y "empaquetado".

Los centros "auxiliares" no participan directamente en el proceso
productivo.

En la empresa anterior centros de costos auxiliares pueden ser:
"contabilidad", "recursos humanos", "direccin", etc.
Los costos asignados a los centros auxiliares se distribuyen
posteriormente entre los centros principales, y una vez que estn todos los
costos localizados en los centros principales es entonces cuando se
reparten entre los productos.

3.- Una vez clasificados los centros de costos en principales y en auxiliares
hay que determinar una serie de criterios de reparto:

a) Cmo se van a distribuir los costos indirectos entre los diversos
centros de costos.

Cada empresa es libre de establecer aquellos criterios que considere
oportunos, pudiendo ser diferentes para cada tipo de gasto. Por
ejemplo:

Costo de alquiler: en funcin de los m
2
que ocupa cada centro de
costos.

Factura de telfono: en funcin del nmero de personas que trabaja
en cada uno de ellos.
Consumo de luz: en funcin de la potencia elctrica instalada.

b) Cmo se van a distribuir los costos de las secciones auxiliares
entre las principales.

Un criterio que se suele emplear es estimar del porcentaje de tiempo
que cada seccin auxiliar dedica a cada una de las secciones
principales.

Por ejemplo, en la empresa de muebles, la seccin de recursos
humanos (auxiliar), utilizando como referencia el tamao de la
plantilla de cada una de las secciones principales, estima que dedica
el 30% de su tiempo a asuntos relacionados con la seccin de
"serrera", un 40% a la de "montaje", un 20% a la de "barnizado" y un
10% a la de "embalaje".

La seccin de "contabilidad" (tambin auxiliar), basndose en el
total de apuntes contables que genera cada seccin principal, estima
que dedica un 10% de su tiempo a la seccin de "serrera", un 50% a

Fundamentos de Costos y Presupuestos
78
la de "montaje", un 15% a la de "barnizado" y un 25% a la de
"embalaje".

ATENCIN: las secciones auxiliares tambin dedican tiempo de su
actividad a otras secciones auxiliares (por ejemplo, la seccin de
recursos humanos atiende asuntos de la seccin de "contabilidad"),
pero como stas trabajan para las secciones principales, esto permite
que al final la totalidad de los costes queden distribuidos entre las
secciones principales.

Por ejemplo, si "recursos humanos" dedica un 10% de su tiempo a la
seccin de "contabilidad" (auxiliar) y sta a su vez dedica un 60% de
su tiempo a la seccin de "cortado" y un 40% a la de "barnizado"
(ambas principales), al final este 10% de coste de recursos humanos
quedar asignado un 6% a "cortado" y un 4% a "barnizado".

c) Por ltimo, hay que establecer los criterios que permitan la
distribucin de los costos de las secciones principales entre los
diversos productos.

Para realizar esta distribucin hay que definir en cada centro de
costos principal una medida de actividad que denominaremos
"Unidad de obra".

La "Unidad de obra" permite cuantificar la actividad que realiza un
departamento. Suelen ser unidades fsicas.

Por ejemplo, en el centro de costes "Pintura" la unidad de obra
puede ser el "litro de pintura gastado".

En el centro de costos "Serrera" la unidad de obra puede ser "m
3
de
madera procesada".

En el centro de "Montaje" la unidad de obra puede ser "horas de
mano de obra".

Una vez definida la unidad de obra de cada centro de costos se
dividen sus costos totales entre el nmero de unidades de obras
realizadas en el ao, lo que permite calcular en cada centro un
"coste de la unidad de obra".

A continuacin, se calcula para cada producto el nmero de
unidades de obra que consume en su paso por cada centro y en
funcin de ello se le irn asignado costos.

En la seccin de "Serrera" hemos definido como unidad de obra el
"metro cbico de madera". Dividimos la totalidad de los costos de
esta seccin por el total de m
3
de madera procesado. Esto nos
permite calcular un costo por m
3
de madera aserrada.



Fundamentos de Costos y Presupuestos
79

Para cada tipo de mueble determinamos cuantos m
3
de madera
aserrada necesita y en funcin de ello se le asigna un costo (= coste
del m
3
de madera multiplicado por el nmero de m
3
de madera).

Vamos a ponerle nmeros a este ejemplo, a ver si conseguimos aclarar
un poco este entuerto:

Supongamos que los costos totales del ejercicio asignados a la
seccin de "serrera" ascienden a 100.000 euros y que a lo largo del
ao se han procesado 5.000 m
3
de madera.

El costo de la unidad de obra ser: 100.000 / 5.000 = 20 soles / m
3
.
Si un modelo de mesa consume 0,4 m
3
de madera y un modelo de
armario consumen 1, 5 m
3
, el costo asignado a estos dos productos
por su paso por esta seccin ser:

Mesa: 0,4 * 20 = 8 soles
Armario: 1,2 * 20 = 24 soles

Repetimos nuevamente que cada empresa puede definir en cada
centro de costos aquella "unidad de trabajo" que considere
oportuna, siempre que sea representativa de la actividad que se
realiza en dicha seccin.

Cul es el costo de cada producto?
El costo de cada producto ser la suma de sus costos directos, ms
los costos indirectos que se le hayan imputando en su paso por cada
una de las secciones principales.

Ejemplo: Sigamos con la empresa que fabrica camisas y pantalones
que ha decidido poner una fbrica en Europa y cuenta con los
siguientes datos:

La produccin del ejercicio ha sido de 40.000 camisas y de 30.000
pantalones.

Materia prima: esta empresa utiliza una tela con un coste por metro
cuadrado de 5 euros. En la fabricacin de cada camisa utiliza 1 m
2
y
en la de cada pantaln 2 m
2
.

Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros
(todos cobran lo mismo). 3 empleados se dedican a la fabricacin de
camisas y 2 a la de pantalones.

El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros.
Las ventas del ejercicio han sido:


80
30.000 camisas (a 20 euros / unidad)
15.000 pantalones (a 30 euros / unidad).

Esta empresa est integrada por los siguientes
principales
Seccin de corte

Y por los siguientes
Seccin de compras
central

Con esta informacin vamos a tratar de resolver este ejercicio:


Primero tenemos que clasificar los costes en directos e indirectos:


Definimos ahora los criterios de reparto de los costos indirectos entre
los diversos centros de costes



En base a los criterios anteriores, y tras recabar informacin en la
empresa, llegamos a los siguientes
costos indirectos.
Fundamentos de Costos y Presupuestos
30.000 camisas (a 20 euros / unidad)
15.000 pantalones (a 30 euros / unidad).
Esta empresa est integrada por los siguientes centros de costes
principales:
Seccin de corte - Seccin de montaje - Seccin de empaquetado
los siguientes centros auxiliares:
Seccin de compras - Seccin de ventas - Seccin de administracin
Con esta informacin vamos a tratar de resolver este ejercicio:
Primero tenemos que clasificar los costes en directos e indirectos:

Figura N 7

Definimos ahora los criterios de reparto de los costos indirectos entre
los diversos centros de costes (principales y auxiliares).
Figura N 8
En base a los criterios anteriores, y tras recabar informacin en la
empresa, llegamos a los siguientes porcentajes de asignacin de estos
costos indirectos.

Fundamentos de Costos y Presupuestos
centros de costes
Seccin de empaquetado
Seccin de administracin
Con esta informacin vamos a tratar de resolver este ejercicio:
Primero tenemos que clasificar los costes en directos e indirectos:

Definimos ahora los criterios de reparto de los costos indirectos entre

En base a los criterios anteriores, y tras recabar informacin en la
porcentajes de asignacin de estos


Fundamentos de Costos y Presupuestos
Ya podemos distribuir los costes indirectos entre las distintas secciones:


Ahora vamos a
secciones principales
su actividad dedican las secciones auxiliares a estas ltimas.

Con lo que podemos proceder al reparto.



Fundamentos de Costos y Presupuestos
Figura N 9


Ya podemos distribuir los costes indirectos entre las distintas secciones:
Figura N 10

Ahora vamos a distribuir los costes de las secciones auxiliares entre las
secciones principales. Para ello tenemos que conocer que porcentaje de
su actividad dedican las secciones auxiliares a estas ltimas.

Figura N 11

podemos proceder al reparto.

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Ya podemos distribuir los costes indirectos entre las distintas secciones:

distribuir los costes de las secciones auxiliares entre las
. Para ello tenemos que conocer que porcentaje de
su actividad dedican las secciones auxiliares a estas ltimas.



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Ya tenemos la
secciones principales.


Ahora tenemos que definir la


Una vez definidas, recabamos informacin en la empresa para conocer el
nmero de unidades de obra que necesita cada producto
Lo que nos permite cuantificar el
realizadas y su coste:
Fundamentos de Costos y Presupuestos
Figura N 12

Ya tenemos la totalidad de los costes indirectos distribuidos entre las
secciones principales.
Figura N 13

Ahora tenemos que definir la unidad de obra de cada seccin principal.
Figura N 14

Una vez definidas, recabamos informacin en la empresa para conocer el
nmero de unidades de obra que necesita cada producto:
Figura N 15

Lo que nos permite cuantificar el nmero total de unidades de obra
realizadas y su coste:
Fundamentos de Costos y Presupuestos

distribuidos entre las

de cada seccin principal.

Una vez definidas, recabamos informacin en la empresa para conocer el


nmero total de unidades de obra



Fundamentos de Costos y Presupuestos
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Figura N 16


Conociendo la unidad de obra, el nmero de unidades de obra que
necesita cada producto, as como la produccin del ejercicio, podemos
calcular el coste por producto:


Figura N 17






Fundamentos de Costos y Presupuestos
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La cuenta de resultados:













Figura N 18





Y la valoracin de las existencias.









Figura N 19