Contabilidade de A A Z

ADIANTAMENTOS A EMPREGADOS
A conta "Adiantamento a Empregados", de natureza

devedora, debitada quando a empresa efetua as seguintes
operaes:
1. paga adiantamento mensal ao empregado;
2. paga recibo de frias ao empregado;
3. paga despesas relativas a vale-farmcia, vale-
supermercado etc.
Por sua vez, referida conta creditada quando as
operaes referidas so compensadas na folha de
pagamento mensal.
PAGAMENTO DE ADIANTAMENTO MENSAL A
EMPREGADOS
A maioria das empresas, por fora de Conveno Coletiva
de Trabalho, esto obrigadas a pagar, mensalmente, a seus
empregados adiantamento salarial correspondente a um
percentual sobre o salrio nominal.
Exemplo:
Determinada empresa efetuou adiantamento salarial no
montante de R$ 15.000,00.
Com base nos dados do exemplo, o registro contbil
poder ser efetuado da seguinte maneira:
D Adiantamento Salarial (Ativo Circulante)
C Banco Bradesco S.A (Ativo Circulante)
R$ 15.000,00
O histrico poder ser feito do seguinte modo:
a) conta devedora - Valor adiantamento salarial n/ms
conforme relao nominal;
b) conta credora - Valor aviso de dbito referente
adiantamento salarial conforme relao nominal.
Por ocasio da compensao do adiantamento salarial na
respectiva folha de pagamento do ms, o lanamento
contbil poder ser feito da seguinte forma:
D Salrios a Pagar (Passivo Circulante)
C Adiantamento Salarial (Ativo Circulante)
R$ 15.000,00
O histrico poder ser feito do seguinte modo:
a) conta devedora - Valor relativo compensao
adiantamento salarial n;/ms;
b) conta credora - Valor relativo adiantamento salarial
n/ms, ora compensado.
PAGAMENTO DE RECIBO DE FRIAS AO
FUNCIONRIO
A forma mais simples de se fazer a contabilizao do
recibo de frias consiste em considerar o valor pago a esse
ttulo como adiantamento.
A apropriao do valor das frias nas respectiva conta de
custo ou de despesas operacionais feita com base na
folha de pagamento.
As frias incorridas no ms de setembro, por exemplo,
dever ser apropriada na folha de pagamento do referido
ms. O restante das frias do ms de outubro dever ser
apropriado na folha de pagamento desse ms,
permanecendo, portanto, em conta especfica do ativo
circulante como adiantamento.
Exemplo:
Perodo de Gozo das Frias: 16/09 a 15/10/2003
Valor bruto das frias R$ 1.000,00
INSS Retido R$ 110,00
Valor lquido das frias R$ 890,00
Registro contbil no pagamento das frias:
1. Valor do pagamento lquido efetuado:
D Adiantamento de Frias (Ativo Circulante)
C Banco Bradesco S.A (Ativo Circulante)
R$ 890,00
2. Valor da reteno do INSS:
D Adiantamento de Frias (Ativo Circulante)
C INSS a Recolher (Passivo Circulante)
R$ 110,00
O valor das frias, apropriado na folha de pagamento de
setembro/2003, corresponde a:
Frias (15 dias) R$ 500,00
INSS proporcional R$ 55,00
Valor lquido proporcional: R$ 445,00
Encargos previdencirios correspondente a parte da
empresa, relativos ao ms:
a) parte da empresa:
R$ 500,00 x 20,00% = R$ 100,00
b) seguro acidente do trabalho:
R$ 500,00 x 3,00% = R$ 15,00
c) terceiros:
R$ 500,00 x 5,8% = R$ 29,00
Total dos encargos previdencirios/INSS = R$ 144,00
FGTS: R$ 42,50
Registro contbil da folha de pagamento correspondente s
frias e respectivos encargos sociais:
1. Registro do valor das frias proporcionais, no ms:
D Frias (Conta de Resultado)
C Adiantamento de Frias (Ativo Circulante)
R$ 500,00
2. Registro dos valores dos encargos sociais no ms:
D INSS (Conta de Resultado)
R$ 144,00
D FGTS (Conta de Resultado)
C FGTS a Recolher (Passivo Circulante)
R$ 42,50
Nota: caso a empresa constitua mensalmente proviso de
frias, o dbito do valor respectivo e encargos ser
debitado nesta conta.
No ms de outubro ser adotado o mesmo procedimento
contbil relativo ao ms de setembro.
PAGAMENTO DE DESPESAS RELATIVAS A VALE-
FARMCIA, VALE-SUPERMERCADO, ETC.
Mediante convnios firmados com o comrcio, comum
ocorrerem aquisies de produtos, por parte dos
empregados, no sistema de vale-farmcia, vale-
supermercado, etc.
Nesta modalidade, a empresa autoriza despesas efetuadas
pelos empregados com farmcia e supermercado e,
posteriormente, mediante autorizao destes procede ao
desconto na folha de pagamento.
Para o registro contbil da operao contabiliza-se os
gastos efetuados com farmcia e supermercado em conta
de adiantamento a empregados para posterior
compensao na folha de pagamento.
Exemplo:
Compras autorizadas de empregados em convnios,
efetuados no ms, de R$ 8.000,00 de supermercado e R$
1.000,00 de farmcia:
D Adiantamentos Vale Supermercado (Ativo
Circulante)
C Contas a Pagar Supermercado X (Passivo
Circulante)
R$ 8.000,00
D Adiantamentos - Vale-Farmcia (Ativo Circulante)
C Contas a Pagar Farmcia YZ (Passivo Circulante)
R$ 1.000,00

Por ocasio do desconto na folha de pagamento dos
respectivos valores:
D Salrios a Pagar (Passivo Circulante) R$ 9.000,00
C Adiantamentos Vale Supermercado (Ativo
Circulante) R$ 8.000,00
C Adiantamentos - Vale-Farmcia (Ativo Circulante) R$
1.000,00

ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES
Os adiantamentos a fornecedores ocorrem na aquisio de
matrias-primas, mercadorias, imobilizado, servios, etc.

Quando o adiantamento se referir a matrias-primas,
materiais de embalagens, mercadorias, insumos, materiais
de uso e consumo e servios relativos industrializao, o
valor correspondente dever ser classificado em conta
especfica de "estoque" no grupo Ativo Circulante.

Por sua vez, quando o adiantamento for feito para
aquisio de bens fixos, o valor correspondente ser
classificado no subgrupo Imobilizado do Ativo
Permanente.

A classificao em conta especfica de "estoque" ser feita
quando a empresa possuir controle permanente de estoque.
Caso contrrio, ou seja, quando o controle do estoque for
feito de forma peridica, o adiantamento ser classificado
no grupo Ativo Circulante, em conta especfica de
"Adiantamentos a Fornecedores".

Na hiptese de adiantamento a fornecedores de servios,
se os mesmos no se relacionarem industrializao por
encomenda para formao dos estoques, sero
classificados como "Adiantamentos a Fornecedores" -
realizvel a curto prazo ou longo prazo, conforme o prazo
de execuo dos mesmos.
EXEMPLO 01:
Determinada empresa, sem controle permanente de
estoque, efetuou adiantamento para fornecedores no valor
de R$ 100.000,00.

Referido adiantamento refere-se futura aquisio de
matrias primas.

Registro contbil:

D Adiantamentos a Fornecedores Ind. XYZ (Ativo
Circulante)
C Banco do Brasil S/A Cta. Movimento (Ativo
Circulante)
R$ 100.000,00

Quando do recebimento das matrias-primas:

Valor das matrias-primas: R$ 100.000,00
ICMS recupervel: R$ 12.000,00
Valor do custo das matrias-primas adquiridas: R$
100.000,00 - R$ 12.000,00 = R$ 88.000,00

D Compras de Matrias-Primas (Conta de Resultado) R$
88.000,00
D ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 12.000,00
C Adiantamentos a Fornecedores - Ind. XYZ (Ativo
EXEMPLO 02:
Adiantamento para futura aquisio de 1 (um) veculo no
valor de R$ 20.000,00.

D Adiantamentos a Fornecedores - Velpar Veculos
Ltda. (Imobilizado - Ativo Permanente)
C Banco do Brasil S/A - Cta. Movimento (Ativo
Circulante)
R$ 20.000,00

Por ocasio da entrega do veculo:

Valor do veculo R$ 30.000,00
ICMS R$ 5.400,00

1. Contabilizao da aquisio:

D Veculos (Imobilizado - Ativo Permanente)
C Fornecedores - Velpar Veculos Ltda (Passivo
Circulante)
R$ 30.000,00

2. Transferncia do valor adiantado ao fornecedor:

D Fornecedores - Velpar Veculos Ltda (Passivo
Circulante)
C Adiantamentos a Fornecedores - Velpar Veculos
Ltda. (Imobilizado - Ativo Permanente)
R$ 20.000,00

3. Registro do ICMS recupervel:

Valor recupervel a curto prazo (12 parcelas x R$ 5.400,00
: 48 meses) R$ 1.350,00
Valor recupervel a longo prazo (36 parcelas x R$
5.400,00 : 36 meses) R$ 4.050,00

D ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Ativo
D ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Realizvel a
Longo Prazo) R$ 4.050,00
C Veculos (Imobilizado - Ativo Permanente) R$
5.400,00

Nota: Para maiores detalhes sobre a contabilizao do
ICMS sobre as compras de ativo imobilizado, leia o tpico
ICMS na Aquisio do Imobilizado
ICMS NA AQUISIO DO IMOBILIZADO
Com a Lei Complementar 102/2000, a partir de
01.01.2001 os crditos decorrentes de entrada de ativo
imobilizado podero ser apropriados razo de 1/48 por
ms.
A contabilizao do referido crdito a apropriar deve ser
feito em conta do ativo (impostos a recuperar) e a crdito
de imobilizado, j que o ICMS recupervel considerado
como redutor do custo de aquisio.
Exemplo:
Valor de Aquisio de Mquina: R$ 100.000,00
Valor do ICMS R$ 12.000,00
Clculo do ICMS recupervel para fins de distribuio nas
contas do ativo circulante e realizvel a longo prazo:
Ativo Circulante: 12 parcelas x R$ 12.000,00 : 48 meses =
R$ 3.000,00
Realizvel a Longo Prazo: 36 parcelas x R$ 12.000,00 : 48
meses = R$ 9.000,00
1. Contabilizao do ICMS recupervel, por ocasio da
entrada do bem no estabelecimento:
D - ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Ativo
D - ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Realizvel a
C Mquinas e Equipamentos (Imobilizado) R$ 12.000,00
2. Apropriao do ICMS 1/48 no ms:
D - ICMS a Recolher (Passivo Circulante)
C - ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Ativo
Circulante)
R$ 250,00
Nota: no final do exerccio, deve ser ajustado a conta do
ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Realizvel a Longo
Prazo), transferindo o valor correspondente s parcelas
que faltarem para realizao no curto prazo, conforme
seguinte lanamento:
D - ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Ativo
Circulante)
C - ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Realizvel a
Longo Prazo)
RECUPERAO PARCIAL DO CRDITO
No caso da alienao do ativo que gerou o crdito do
ICMS, o valor do crdito do ICMS anulado volta a compor
o custo do ativo imobilizado, ou alternativamente, a
empresa poder lanar o valor do crdito no aproveitado
como uma despesa no resultado.
Tambm pode ocorrer que, por fora o inciso II 5 do art.
20 da Lei Complementar 87/96 (includo pela Lei
Complementar n 102, de 11.7.2000), em cada perodo de
apurao do imposto, no se admite o creditamento de
parcela, em relao proporo das operaes de sadas ou
prestaes isentas ou no tributadas sobre o total das
operaes de sadas ou prestaes efetuadas no mesmo
perodo.
Nesta hiptese, a parcela no aproveitada no ms dever
ser contabilizada como despesa.
Exemplo:
O crdito de 1/48 do ICMS imobilizado no ms foi de R$
1.000,00. Porm, 50% das operaes de sadas do
estabelecimento decorrem de sadas isentas ou no
tributadas. Portanto, o crdito do ms (R$ 1.000,00) ter
que ser proporcional (50%), sendo que o saldo no
aproveitado constituir despesa tributria:
D ICMS no recupervel (Conta de Resultado) R$
500,00
D - ICMS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 500,00
C - ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Ativo

ADIANTAMENTOS DE CLIENTES
Em determinados casos, a empresa pode receber de seus
clientes, alguns valores a ttulo de adiantamento por conta
de encomendas que realizou de bens que ainda sero
produzidos ou comprados para revenda ou ainda para a
prestao de servios futuros.

Enquanto o bem encomendado no for entregue ou o
servio contratado no for executado, os valores
adiantados assumem a caracterstica de uma obrigao que
a empresa possui para com o cliente. A obrigao de
entregar o produto ou de prestar o servio.

Neste caso os valores devem ser registrados em conta
especfica do Passivo Circulante ou do Exigvel a Longo
Prazo, conforme o prazo previsto para a entrega do bem ou
execuo do servio, quando ento sero baixados por
ocasio do cumprimento da obrigao assumida.
EXEMPLO
A empresa A recebe da Empresa B, em 20.01.2008,
um adiantamento no valor de R$ 1.000,00 por conta de um
pedido de mercadorias no valor total de R$ 2.500,00, a ser
entregue no prazo de 15 dias, e cujo saldo ser pago 30
dias aps a entrega.
Por ocasio do recebimento do adiantamento, em
20.01.2008, teramos o seguinte lanamento:
D - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)
C - Adiantamento de Clientes (Passivo Circulante)
R$ 1.000,00
Em 05.02.2008, por ocasio da entrega das mercadorias,
ser efetuado o registro da operao de venda da seguinte
forma:
D - Clientes (Ativo Circulante)
C - Receita de Vendas (Resultado)
R$ 2.500,00

Em seguida, reconhecida a baixa do adiantamento
recebido em 20.01.2008, de forma que a conta Clientes
reflita a realidade da negociao, restando somente o saldo
a receber na data contratada:
D - Adiantamento de Clientes (Passivo Circulante)
C - Clientes (Ativo Circulante)
R$ 1.000,00

Finalmente, em 05.03.2008, data do vencimento da
obrigao da empresa B, por ocasio do recebimento do
saldo remanescente, seria realizado o ltimo lanamento:
C - Clientes (Ativo Circulante)
R$ 1.500,00
AJUSTES CONTBEIS DE EXERCCIOS
ANTERIORES
Os registros dos fatos contbeis so suscetveis de erros,
que podero ou no interferir na apurao do resultado e,
conseqentemente, na base imponvel do Imposto de
Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL) relativo ao exerccio em determinado perodo.
Partindo do pressuposto de que a escriturao contbil a
fonte de informaes para a apurao do lucro ou prejuzo
fiscal, qualquer erro no registro de um fato, via de regra,
poder provocar o aumento ou diminuio do imposto
devido em determinado exerccio.
CRITRIO PARA UTILIZAO DA CONTA
"AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES"
De acordo com a Lei da S/A (Lei 6404/1976), o lucro
lquido do exerccio no deve estar influenciado por efeitos
que pertenam a exerccios anteriores, ou seja, devero
transitar pelo balano de resultados somente os valores que
competem ao respectivo perodo.
Como ajustes de exerccios sero considerados apenas os
decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou
da retificao de erro imputvel a determinado exerccio
anterior, e que no possam ser atribudos a fatos
subseqentes.
MUDANA DE CRITRIO CONTBIL
A modificao de mtodos ou critrios contbeis poder
ter ou no efeitos relevantes e, tambm, poder influenciar
ou no a apurao do lucro lquido do exerccio.
Observe-se que quando a modificao de mtodos ou
critrios contbeis afetar a apurao do lucro lquido do
exerccio, o efeito correspondente dever ser lanado,
conforme o caso, a dbito ou a crdito da conta de "Lucros
ou Prejuzos Acumulados".
Nota: Em virtude da edio da Lei n 11.638/2007 que
extinguiu a conta "Lucros Acumulados", a partir de
01.01.2008, entendemos que a contrapartida dos ajustes
dependero de um novo pronunciamento do rgo
fiscalizador e podero, provisoriamente, ser efetuados em
conta transitria integrante do subgrupo de Reserva de
Lucros ou, se for o caso, na conta Prejuzos
Acumulados.
Como exemplos de alteraes de critrios contbeis:
a) alterao do mtodo de avaliao dos estoques (do
custeio direto para o custeio por absoro ou do Fifo para
o mdio, etc.);
b) passagem do regime de caixa para o de competncia, na
contabilizao do Imposto de Renda (e outros passivos);
c) mudana no mtodo de avaliao dos investimentos (do
mtodo do custo para o da equivalncia patrimonial).
RETIFICAO DE ERROS DE EXERCCIOS
ANTERIORES
A retificao de erros de exerccios anteriores poder
afetar, tambm, o lucro lquido do exerccio. Nesse caso, o
valor correspondente a retificao ser lanado, conforme
o caso, a dbito ou a crdito da conta de "Lucros ou
Prejuzos Acumulados". Note-se que os ajustes so aqueles
resultantes de efeitos na retificao de erro imputvel a
determinado exerccio anterior e que no possam ser
atribudos a fatos subseqentes.
O contabilista deve ter bastante cautela e prudncia para
registrar ajustes por erros de exerccios anteriores
diretamente na conta de Lucros Acumulados, e no se deve
dar esse tratamento a pequenos valores.
ERROS COM CONTAS PATRIMONIAIS
Regra geral, os erros cometidos com contas patrimoniais,
tais como inverso de lanamento, contrapartida a dbito
em conta indevida ou contrapartida a crdito em conta
indevida, no provocam influncia na determinao do
lucro e, por inferncia, no resultado tributvel do
exerccio.
O reflexo na determinao do resultado do exerccio, via
de regra, s ocorre quando a contrapartida das contas
patrimoniais transitar pelo balano de resultados e,
conseqentemente, se traduzem em aumento, reduo ou
postergao do pagamento do Imposto de Renda.
AUMENTO INDEVIDO DO RESULTADO NA
ESCRITURAO CONTBIL
Os erros contbeis mais comuns que se traduzem em
aumento indevido do resultado podem ocorrer devido a:
a) despesa lanada a menor do que a efetivamente paga ou
incorrida;
b) receita lanada a maior ou manuteno na contabilidade
de valor de receita, cuja Nota Fiscal j foi objeto de
cancelamento;
c) falta de registro referente a baixa de bens do ativo
permanente.
Fora os casos exemplificados, existem outros que podem
causar distores na determinao do resultado.
PROCEDIMENTO CONTBIL PARA
REGULARIZAO DO ERRO
Supondo-se que os erros que provocam aumento indevido
do resultado tenham sido detectados aps o encerramento
do perodo, o procedimento contbil a ser seguido pela
empresa ser o seguinte:
a) lanamento de ajuste a dbito da conta "Ajustes de
Exerccios Anteriores";
b) transferncia do valor do ajuste da conta "Ajustes de
Exerccios Anteriores" para a conta "Lucros ou Prejuzos
Acumulados";
c) diminuir do valor a ser retificado a parcela
correspondente ao Imposto de Renda.
Exemplo:
Considerando-se que no ano-calendrio de 2006 a
empresa, inadvertidamente, no efetuou o registro contbil
referente ao cancelamento de uma Nota Fiscal no valor de
R$ 50.000,00, ocorrendo a sua regularizao no perodo
subseqente.
Os ajustes contbeis, no exemplo proposto, sero
efetuados da seguinte forma:
D - Ajustes de Exerccios Anteriores (Patrimnio Lquido)
C - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)
R$ 50.000,00
Histrico: Valor relativo baixa da duplicata n 15009
referente Nota Fiscal n 25097 de 30.12.2006, cancelada.

D - Lucros ou Prejuzos Acumulados (Patrimnio Lquido)
C - Ajustes de Exerccios Anteriores (Patrimnio Lquido)
R$ 50.000,00
Histrico: Transferncia referente a ajustes efetuados no
exerccio de 2006.

D - Proviso Para Imposto de Renda (Passivo Circulante)
R$ 12.500,00
D - Proviso Para a Contribuio Social (Passivo
C - Lucros ou Prejuzos Acumulados (Passivo Circulante)
R$ 17.000,00
Histrico: Valor do Imposto de Renda e CSLL calculado
sobre ajuste no resultado do ano-calendrio de 2006.
Nota: considerou-se neste exemplo que a empresa
tributada pelo lucro real e que esteve sujeita ao adicional
do Imposto de Renda de 10% no exerccio de 2006.
Caso no haja saldo na conta de proviso para Imposto de
Renda, em virtude da empresa j ter efetuado o pagamento
do mesmo, o ajuste dever ser efetuado, tendo como
contrapartida as contas de Tributos a Compensar no Ativo
Circulante.
REDUO INDEVIDA DO RESULTADO NA
ESCRITURAO CONTBIL
Por sua vez, os erros de natureza contbil que implicam
reduo indevida do resultado, via de regra, so
ocasionados por:
a) registro em duplicidade de uma nota fiscal de
fornecedor;
b) subavaliao do estoque final de mercadorias,
resultando em aumento excessivo do Custo das
Mercadorias Vendidas;
c) inobservncia do regime de competncia na escriturao
da receita, rendimento, custo ou deduo;
d) registro a dbito em conta de resultado referente a
conserto de bens do ativo imobilizado, que resulte em
aumento da vida til superior a um ano em relao a sua
(s) data (s) de aquisio;
e) constituio da proviso para frias em valor superior ao
devido, etc.
PROCEDIMENTO CONTBIL PARA
REGULARIZAO DO ERRO
Na hiptese que os erros que provocaram a reduo
indevida do resultado tenham sido detectados aps o
encerramento do balano, no sendo mais possvel o
estorno ou retificao dos lanamentos efetuados, o
procedimento contbil a ser seguido pela empresa ser o
seguinte:
a) lanamento de ajuste a crdito da conta "Ajustes de
Exerccios Anteriores";
b) transferncia do valor do ajuste da conta "Ajustes de
Exerccios Anteriores" para a conta "Lucros ou Prejuzos
Acumulados";
c) contabilizar a parcela correspondente ao Imposto de
Renda e Contribuio Social sobre o ajuste, caso
houverem.
Exemplo:
A empresa desembolsou R$ 10.000,00 em 2006 na
reforma de um veculo e, em decorrncia dessa reforma,
houve um aumento de vida til superior a um ano.
O registro contbil foi feito erroneamente da seguinte
forma:
D - Manuteno de Veculos (Conta de Resultado)
C - Fornecedores (Passivo Circulante)
R$ 10.000,00
No exerccio seguinte, o erro foi detectado, no sendo mais
possvel estornar o lanamento, tendo em vista que o
balano j se encontra fechado. Os registros contbeis
sero:
D - Veculos (Ativo Permanente)
C - Ajustes de Exerccios Anteriores (Patrimnio Lquido)
R$ 10.000,00
Histrico: Valor relativo a Nota Fiscal n 1598 de
29/12/2006 da Reformadora Alfa Ltda. referente reforma
do caminho MBB, placas XYZ9999, cujo lanamento ora
regularizamos.

D - Ajustes de Exerccios Anteriores (Patrimnio Lquido)
C - Lucros ou Prejuzos Acumulados (Patrimnio Lquido)
R$ 10.000,00
Histrico: Transferncia referente a ajustes efetuados no
ano-calendrio de 2006.

D - Lucros ou Prejuzos Acumulados (Patrimnio Lquido)
R$ 3.400,00
C - Proviso Para Imposto de Renda (Passivo Circulante)
R$ 2.500,00
C - Proviso Para a Contribuio Social (Passivo
Circulante) R$ 900,00
Histrico: Valor do Imposto de Renda e CSLL calculado
sobre ajuste no resultado do ano-calendrio de 2006.
Nota: considerou-se neste exemplo que a empresa
tributada pelo lucro real e que esteve sujeita ao adicional
do Imposto de Renda de 10% no exerccio de 2006.
AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL
A Lei n 11.638/2007 substitui a faculdade da reavaliao
de bens pela obrigao de se ajustar o valor dos ativos e
passivos a preos de mercado. Um dos casos em que essa
regra se aplica quando houver operao de incorporao,
fuso ou ciso vinculada a uma efetiva alienao de
controle que tenha sido realizada entre partes
independentes, ou seja, sociedades que no faam parte de
um mesmo grupo econmico.
Os ativos e passivos da sociedade a ser incorporada ou
decorrente da fuso ou ciso devem ser ajustados aos
valores de mercado e a contrapartida desses ajustes ser
realizada em uma conta do patrimnio lquido,
denominada Ajustes de Avaliao Patrimonial, que pode
apresentar saldo devedor (negativo) ou credor (positivo),
dependendo do caso.
Nos termos da nova legislao, sero classificadas como
ajustes de avaliao patrimonial, as contrapartidas de
aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos
do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a
preo de mercado. Este procedimento ocorre enquanto tais
valores no so computados no resultado do exerccio em
obedincia ao regime de competncia.
Em nosso entendimento, a redao do dispositivo que deu
origem norma que cuida do ajuste de avaliao
patrimonial dever ser adequadamente normatizada pelos
rgos reguladores (BACEN, CVM, CFC, etc.), de forma
a indicar a quais hipteses os ajustes se aplicam e como
eles devem ser processados.
Porm, apenas a ttulo de exemplo, na hiptese de
avaliao de imveis a preo de mercado, com laudo
devidamente fundamentado e nas circunstncias
determinadas pela Lei, teremos o seguinte lanamento
contbil na empresa que detm os ativos:
D - Ajuste a Valores de Mercado - Imveis (Imobilizado)
C - Ajustes de Avaliao Patrimonial - Imveis
(Patrimnio Lquido)
APLICAES FINANCEIRAS
As aplicaes financeiras constituem-se num leque de
investimentos com rentabilidade fixa ou varivel, do tipo:
Fundos de Investimento Financeiro (FIF), Certificados de
Depsitos Bancrios (CDB), Letras Hipotecrias, etc.
O valor dessas aplicaes classifica-se, no balano:
No ativo circulante:
a) entre as disponibilidades, no caso de aplicaes em
modalidades resgatveis a qualquer momento, sem
vinculao a determinado prazo, como o caso dos
Fundos de Investimentos Financeiros (FIF);
b) como investimentos temporrios, se resgatveis em
prazo vencvel at 12 meses aps a data de aplicao.
No realizvel a longo prazo:
a) no caso de aplicaes financeiras resgatveis em prazo
vencvel aps 12 meses da data de aplicao.
CONTABILIZAO DA APLICAO
Por ocasio da aplicao efetuamos o lanamento de
transferncia de numerrio da conta banco conta
movimento para a conta de aplicao correspondente ao
tipo de aplicao efetuada.
Exemplo:
Aplicao de R$ 10.000,00 em FIF na Caixa Econmica
Federal:
D Aplicaes Financeiras FIF CEF (Disponibilidades)
C CEF Conta Movimento (Disponibilidades)
R$ 10.000,00
No tocante CPMF incidente na operao, esse valor ser
lanado como uma despesa tributria no resultado:
D CPMF (Despesas Tributrias Conta de Resultado)
C CEF Conta Movimento (Disponibilidades)
R$ 38,00
APROPRIAO DO RENDIMENTO PELO REGIME
DE COMPETNCIA
A apropriao do rendimento de aplicao financeira deve
ser feita observando-se o regime de competncia.
Assim, na data do balano ou balancete, se existir saldo de
aplicao financeira a ser resgatado nos perodos
seguintes, o rendimento proporcional auferido at essa data
dever ser registrado em conta de resultado do perodo, em
contrapartida conta de aplicao.
Exemplo:
Juros de aplicao FIF na Caixa Econmica Federal, no
valor de R$ 500,00:
D Aplicaes Financeiras FIF CEF (Disponibilidades)
C Juros sobre Aplicaes Financeiras (Conta de
Resultado)
R$ 500,00
REGISTRO DO IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA
FONTE SOBRE O RENDIMENTO DE APLICAO
O Imposto de Renda Retido na Fonte (IRF) sobre
rendimentos de aplicao financeira, quando compensvel
com o imposto devido pela empresa, deve ser registrado
em conta do subgrupo de impostos a recuperar no ativo
circulante.
Exemplo:
Reteno de R$ 100,00 sobre os rendimentos de aplicao,
conforme aviso bancrio:
D IRF a Compensar (Ativo Circulante)
C Aplicaes Financeiras FIF CEF (Disponibilidades)
R$ 100,00
Na hiptese do IRF no ser compensvel (como o caso
do IRF retido sobre empresas optantes pelo Simples
Nacional), tal valor deve ser contabilizado como despesa
tributria:
D Imposto de Renda sobre Aplicaes Financeiras
(Despesas Tributrias Conta de Resultado)
C Aplicaes Financeiras FIF CEF (Disponibilidades)
R$ 100,00
APURAO DO CUSTO DAS VENDAS
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS CMV
A apurao do custo das mercadorias vendidas est
diretamente relacionada aos estoques da empresa, pois
representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por
vendas realizadas no perodo.
O custo das mercadorias vendidas pode ser apurado
atravs da equao:
CMV = EI + C - EF
Onde:
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial
C = Compras
EF = Estoque Final (inventrio final)
COMPOSIO DOS CUSTOS DE MERCADORIAS
O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda
compreender:
1. o preo lquido de descontos incondicionais e
abatimentos;
2. transporte e seguro pagos na respectiva compra e
3. Os tributos no recuperveis, devidos na aquisio ou
importao.
Para outros detalhamentos sobre a composio dos custos
de mercadorias, acesse o tpico Inventrio de Estoques,
neste guia.
CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS - CPV
No caso de produtos (bens produzidos por uma indstria),
a frmula semelhante ao CMV:
CPV = EI + (In + MO + GGF) EF
Onde:
CPV = Custo dos Produtos Vendidos
EI = Estoque Inicial
In = Insumos (matrias primas, materiais de embalagem e
outros materiais) aplicados nos produtos vendidos
MO = Mo de Obra Direta aplicada nos produtos vendidos
GGF = Gastos Gerais de Fabricao (aluguis, energia,
depreciaes, mo de obra indireta, etc.) aplicada nos
produtos vendidos
EF = Estoque Final (inventrio final)
COMPOSIO DOS CUSTOS DE PRODUO
O 1 do art. 13 do Decreto-Lei 1.598/77 dispe que o
custo de produo dos bens ou servios vendidos
compreender, obrigatoriamente:
1) o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer
outros bens ou servios aplicados ou consumidos na
produo, observado o disposto neste artigo;
2) o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de
superviso direta, manuteno e guarda das instalaes de
produo;
3) os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos
de depreciao dos bens aplicados na produo;
4) os encargos de amortizao diretamente relacionados
com a produo;
5) os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados
na produo.
de produo, acesse o tpico Inventrio de Estoques,
neste guia.
CUSTO DOS SERVIOS VENDIDOS (CSV)
Numa empresa de servios, a sistemtica ser semelhante
anterior, sendo a frmula:
CSV = Sin + (MO + GDS + GIS) Sfi
Onde:
CSV = Custo dos Servios Vendidos
Sin = Saldo Inicial dos Servios em Andamento
MO = Mo de Obra Direta aplicada nos servios vendidos
GDS = Gastos Diretos (locao de equipamentos,
subcontrataes, etc.) aplicados nos servios vendidos
GIS = Gastos Indiretos (luz, mo de obra indireta,
depreciaes de equipamentos, etc.) aplicados nos servios
vendidos
Sfi = Saldo Final dos Servios em Andamento
de servios, acesse o tpico Inventrio de Estoques,
neste guia.
EXEMPLO PRTICO
Calcular o Custo dos Produtos Vendidos de 01 de janeiro a
31 de dezembro de determinada indstria que apurou os
seguintes dados:
Estoque Inicial (01 de janeiro) 110.000,00
Compras de Insumos 1.750.000,00
ICMS sobre Compras 210.000,00
Fretes sobre Compras 70.000,00
Mo de Obra Direta 597.000,00
Gastos Gerais de Fabricao 790.000,00
Estoque inventariado (31 de dezembro) 185.000,00
A DEMONSTRAO DOS CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS ficar como segue:
Estoque Inicial (01 de janeiro) 110.000,00
+ Compras de Insumos 1.750.000,00
+ Fretes sobre Compras 70.000,00
- ICMS sobre Compras (210.000,00)
+ Mo de Obra Direta 597.000,00
+ Gastos Ferais de Fabricao 790.000,00
- Estoque inventariado (31 de dezembro) (185.000,00)
= Custo dos Produtos Vendidos 2.922.000,00

AQUISIO DE BENS PARA O ATIVO
IMOBILIZADO ATRAVS DE
FINANCIAMENTO
Quando a empresa adquire bens para o ativo
imobilizado atravs de financiamentos (como
o Finame), dever considerar como custo a
ser ativado o preo total constante da Nota
Fiscal do fornecedor, acrescido de outros
dispndios, como por exemplo, o frete e o
seguro cobrados parte.
As despesas financeiras decorrentes do
emprstimo contrado para aquisio de bens
do Ativo Imobilizado no devem ser
includas no custo de aquisio dos bens
adquiridos, e sim lanadas como despesas
financeiras pelo regime de competncia.
J os encargos financeiros de emprstimos e
financiamentos de terceiros para a construo
ou montagem de bens do imobilizado devem
ser capitalizados at o momento em que o
bem estiver em condies de operao.
As obrigaes contradas, cujo prazo de
vencimento final ocorra aps o trmino do
exerccio social seguinte quele em que
houve a contratao, sero classificadas no
Exigvel a Longo Prazo, e, por ocasio do
levantamento do balano, sero transferidas
as parcelas que devem ser liquidadas no
exerccio social seguinte, para o Passivo
Circulante.
REGISTROS CONTBEIS
Exemplo:
Determinada empresa adquiriu equipamentos
para unidade fabril, em 01/12/2003, no valor
de R$ 300.000,00, sendo que 80% deste valor
foi financiado pelo Finame, e ser pago em
60 parcelas, sem carncia, e o saldo ser pago
com recursos prprios da empresa para o
fornecedor dos equipamentos.
Na data em que o financiamento foi liberado,
o bem foi entregue e foi pago R$ 2.800,00 a
ttulo de taxas e comisses bancrias.
O financiamento tem encargos de TJLP +
juros, no total de 16% ao ano sobre o saldo
devedor.
Lanamentos contbeis:
1) Pelo registro dos equipamentos:
D - Equipamentos (Ativo Imobilizado)
C - Fornecedores - Equipabrs S/A (Passivo
Circulante)
R$ 300.000,00
Nota: registrar, tambm, o ICMS sobre a
aquisio do imobilizado, quando cabvel.
Para maiores detalhes, leia o tpico ICMS
Imobilizado.
2) Pelo registro da liberao do
financiamento (pagamento direto ao
fornecedor):
D - Fornecedores - Equipabrs S/A (Passivo
C - Financiamentos - Finame (Passivo
C - Financiamentos - Finame (Exigvel a
Nota: clculo dos valores distribudos entre
curto e longo prazo:
R$ 240.000,00 : 60 parcelas = R$ 4.000,00
12 parcelas x 4.000,00 = R$ 48.000,00
(Passivo Circulante)
48 parcelas x 4.000,00 = R$ 192.000,00
(Exigvel a Longo Prazo)
3) Pelo registro de taxas e comisses
bancrias no ato da liberao do
financiamento:
D - Despesas Financeiras (Resultado)
C - Banco Conta Movimento (Ativo
Circulante)
R$ 2.800,00
4) Registro do pagamento relativo parte no
financiada:
D - Fornecedores - Equipabrs S/A (Passivo
Circulante)
Circulante)
R$ 60.000,00
5) Em 31.12.2003, registro dos encargos
financeiros previstos no contrato (TJLP +
juros, de 01.12 a 31.12.2003 - 1,2445% sobre
o saldo devedor):
D - Despesas Financeiras (Resultado) R$
2.986,80
C - Financiamentos - Finame (Passivo
C - Financiamentos - Finame (Exigvel a
6) Em 02.01.2004, pelo pagamento da
primeira parcela do financiamento:
D - Financiamentos - Finame (Passivo
Circulante)
Circulante)
R$ 4.000,00
IMOBILIZADO DE VALOR
IRRELEVANTE
Como regra geral, os bens e direitos
necessrios manuteno das atividades da
empresa, caracterizados por apresentar-se na
forma tangvel (edifcios, mquinas,
equipamentos, etc.), devem ser escriturados
no ativo imobilizado. O imobilizado abrange,
tambm, os custos das benfeitorias realizadas
em bens locados ou arrendados.
No entanto, a legislao fiscal (Art. 301 do
RIR/1999) permite a deduo como despesa
operacional, se o custo de aquisio do bem
adquirido tiver valor unitrio no superior a
R$ 326,61 (trezentos e vinte e seis reais e
sessenta e um centavos), ou prazo de vida til
que no ultrapasse um ano, qualquer que seja
o custo do bem.
Assim, a lei fiscal est desonerando a
empresa do trabalho de calcular, registrar e
controlar a depreciao individualizada destes
bens.
Todavia, vale alertar que, de acordo com os
Pareceres Normativos CST n 100/1978 e
20/1980:

a) a opo para o registro como despesa deve
ser exercida por ocasio da aquisio do bem,
sendo inadmissvel reverter para despesa o
custo de bens anteriormente ativados;

b) o valor unitrio deve ser considerado em
funo do critrio da utilidade funcional do
bem, isto , somente pode ser considerado
unitariamente o bem que, por si s, preste ou
tenha condies de prestar utilidade
empresa adquirente, como cadeira para uso
no escritrio, grampeador, cesto de lixo etc.

c) o conceito de valor unitrio em funo da
utilidade que o bem possa prestar,
singularmente tomado, no tem aplicao nos
casos de explorao de atividade que requeira
o emprego concomitante de certa quantidade
de bens, como, por exemplo, nas aquisies
de engradados e vasilhames (retornveis)
utilizados por empresas distribuidoras de
guas minerais, refrigerantes, etc.
Exemplo:
Vamos supor que a empresa "A", adquiriu em
18.03.2007, uma calculadora cujo valor
unitrio de aquisio foi de R$ 280,00 e que
este valor tenha sido pago atravs de cheque
emitido ao fornecedor. Neste caso o
reconhecimento como despesa dever ser
realizado com o seguinte lanamento
contbil:
D - Imobilizado de Valor Irrelevante
(Resultado)
C - Bancos Conta Movimento (Ativo
Circulante)
R$ 280,00
IMOBILIZADO SEM
FINANCIAMENTO BANCRIO
COM PARTE DO PAGAMENTO
EFETUADO COM BEM USADO
praxe, na aquisio de um bem novo
(especialmente veculos), incluir na
negociao um bem usado como parte do
pagamento.
Deve-se observar que apesar da negociao
ficar caracterizada como uma troca, sob o
ponto de vista contbil, o que ocorre, e assim
deve ser registrado, so duas transaes, uma
de venda do bem usado e outra de compra do
novo bem.
Para tanto, deve-se avaliar o bem usado para
determinar o valor que este representar
como parte do pagamento do novo bem, de
modo que se possa apurar o ganho ou perda
de capital decorrente da transao.
Exemplo:
Empresa adquiriu um veculo no valor de R$
25.000,00, dando como parte do pagamento
um veculo usado no valor de R$ 10.000,00.
O valor registrado contabilmente do veculo
dado em pagamento de R$ 15.000,00 e a
depreciao acumulada de R$ 9.000,00,
(valor residual = R$ 15.000,00 - R$ 9.000,00
= R$ 6.000,00):
1) Pela baixa do bem usado, para apurar o
resultado da transao:
a) Pela baixa do custo registrado
contabilmente:
D Resultado na Venda do Imobilizado
(Resultado No Operacional)
C Veculos (Imobilizado)
R$ 15.000,00
b) Pela baixa da depreciao acumulada:
D Depreciao Acumulada - Veculos
(Ativo Imobilizado)
C Resultado na Venda do Imobilizado
R$ 9.000,00
c) Pela venda do veculo usado ao
fornecedor:
D Fornecedores (Passivo Circulante)
C Resultado na Venda do Imobilizado
R$ 10.000,00
2) Pela aquisio do veculo novo:
D Veculos (Ativo Imobilizado)
C Fornecedores (Passivo Circulante)
R$ 25.000,00
Imobilizado.
AQUISIO DO IMOBILIZADO COM
PAGAMENTO PRAZO OU VISTA
Na hiptese de aquisio do imobilizado com
pagamento prazo ou vista, basta debitar o
valor correspondente aquisio e creditar a
conta de fornecedor (se compra prazo) ou
Caixa/Bancos Cta. Movimento (se vista).
Imobilizado.
AQUISIO DE BENS POR MEIO DE
CONSRCIOS
ADIANTAMENTOS EFETUADOS
Nos pagamentos de quotas de consrcio no
contemplado, registram-se tais valores em
uma conta de adiantamento, no ativo
imobilizado.
Exemplo:
Pagamento de quota de consrcio de R$
1.500,00, relativamente a grupo para
aquisio de veculo:
D Adiantamentos de Consrcio
(Imobilizado)
C Bancos cta. Movimento (Ativo
Circulante)
R$ 1.500,00
REGISTROS POR OCASIO DA
AQUISIO DO BEM
Por ocasio da aquisio do bem adquirido
por Consrcio, h necessidade de registrar o
custo total na conta prpria desse bem, no
subgrupo ativo imobilizado, bem como os
ajustes decorrentes do (a):
a) total dos pagamentos realizados (inclusive
lance, se for o caso), dando-se baixa na conta
transitria em que foram registrados
inicialmente;
b) dvida assumida, calculada pela
multiplicao do valor atual da parcela
mensal pelo nmero de parcelas restantes, a
qual ser registrada em conta(s) do passivo
circulante e exigvel a longo prazo, se for o
caso.
Portanto, para fins de apurao do resultado
contbil, estes registros devem ser feitos
imediatamente por ocasio do recebimento do
bem.
Exemplo:
Valor de veculo adquirido mediante
consrcio: R$ 50.000,00
Valor das quotas j pagas (registradas no
ativo) R$ 20.000,00
1. Contabilizao da aquisio do Veculo:
D Veculos (Imobilizado)
C Fornecedores (Passivo Circulante)
R$ 50.000,00
2. Registro da quitao do bem, mediante a
carta de crdito respectiva:
C Consrcios a Pagar (Passivo)
R$ 50.000,00
3. Transferncia dos valores adiantados de
consrcio:
D Consrcios a Pagar (Passivo)
C Adiantamentos de Consrcio
(Imobilizado)
R$ 20.000,00
4. Registro da atualizao dos valores das
parcelas de consrcio contemplado a pagar,
considerando os seguintes dados:
Valor de cada parcela: R$ 1.000,00
Nmero de parcelas a pagar: 40
Saldo devedor na data do recebimento do
bem: R$ 40.000,00 (40 x R$ 1.000,00)
Valor do ajuste: R$ 40.000,00 R$
30.000,00 (valor j existente na conta
Consrcios a Pagar, sendo R$ 50.000,00 da
carta de crdito menos R$ 20.000,00 dos
valores das quotas adiantadas) = R$
10.000,00
Ajuste contbil:
D Variaes de Consrcios a Pagar
(Despesas Financeiras)
C Consrcios a Pagar (Passivo)
R$ 10.000,00
Nota: separar os valores de Consrcios a
Pagar no passivo circulante e exigvel a
longo prazo, conforme o prazo de vencimento
das parcelas futuras.
ACRSCIMOS DA DVIDA A PARTIR DO
RECEBIMENTO DO BEM
Os acrscimos no saldo a pagar que
ocorrerem no futuro por mudanas no preo
do bem sero considerados despesas de
variaes monetrias, visto que se referem
atualizao monetria de obrigaes em
funo de ndices contratados.
EFEITOS FISCAIS
A contabilizao da forma apresentada
respaldada pelo PN CST 1/83, e poder
representar menor pagamento de IRPJ e
CSLL sobre o Lucro Real de at 34% sobre o
valor da despesa financeira contabilizada.
ATIVO DIFERIDO
O Ativo Diferido caracteriza-se por
evidenciar os recursos aplicados na realizao
de despesas que, por contriburem para a
formao do resultado de mais de um
exerccio social futuro, somente so
apropriadas s contas de resultado medida e
na proporo em que essa contribuio
influencia a gerao do resultado de cada
exerccio.
O Ativo Diferido dever ser avaliado, pelo
valor do capital aplicado, ou seja, o valor dos
gastos realizados, deduzido do saldo das
contas que registrem a sua amortizao (art.
183 da Lei n 6.404/76).
O grupo Ativo Diferido, classificado no
Ativo Permanente, apresenta, em geral, as
seguintes contas:
I - gastos de implantao e pr-operacionais;
II - gastos com pesquisa e desenvolvimento
de produtos;
III - gastos de implantao de sistemas e
mtodos;
IV - gastos de reorganizao ou
reestruturao.
GASTOS DE IMPLANTAO DE
SISTEMAS E MTODOS
Os gastos significativos realizados com a
implantao de sistemas e mtodos, quando
contriburem para a formao do resultado de
mais de um exerccio social futuro, devem ser
registrados no Ativo Diferido e amortizados
durante o perodo em que se espera a
produo de resultados para a empresa.
GASTOS PR-OPERACIONAIS
Os valores dispendidos com novos
empreendimentos, tais como organizao,
construo e implantao de uma nova
fbrica, bem como os gastos incorridos antes
do incio das operaes da empresa, sero
registrados nesse agrupamento de contas.
Nesses casos, a empresa deve manter um
controle adequado, com contas detalhadas por
natureza de gasto ou por projeto, para poder
identificar e segregar as despesas e
contabiliz-las corretamente.
GASTOS COM PESQUISAS E
DESENVOLVIMENTO DE PRODUTOS
Os custos do desenvolvimento e pesquisas
com produtos novos, bem como as pesquisas
de mercado antes do seu lanamento, para
aferir a existncia de mercado ou utilidade do
produto, sero registrados nesse agrupamento
de contas.
Os gastos com aprimoramento e
modificaes nos produtos j existentes no
devem ser classificados no Ativo Diferido,
mas lanados diretamente em despesas
operacionais no resultado do perodo, no qual
so incorridos.
GASTOS DE REORGANIZAO
Os gastos significativos realizados com
reorganizao ou reestruturao de
determinadas reas ou da totalidade da
empresa, que iro produzir benefcios futuros,
sero contabilizados no diferido e
amortizados durante o perodo em que os
resultados dessa reorganizao ou
reestruturao sero usufrudos pela empresa.
RESULTADOS NA FASE PR-
OPERACIONAL OU NA EXPANSO
Alm dos gastos efetivados pela empresa na
fase pr-operacional ou na expanso, so
tambm registrados no grupo do Ativo
Diferido os resultados eventuais obtidos
nessa fase e que so utilizados ou mantidos
para empregar no empreendimento em
andamento, como por exemplo: venda de
bens, receita financeira de recursos ainda no
aplicados.
Assim, se a empresa obtm receitas
financeiras, dever considerar essas receitas
como deduo das despesas financeiras
lanadas no prprio Ativo Diferido, e se
ultrapassarem esse valor, dever deduzi-las
das outras despesas pr-operacionais,
mediante registro em uma conta especfica
parte, como reduo das despesas pr-
operacionais.
No caso da venda de bens, o ganho apurado
ser registrado como reduo dos gastos pr-
operacionais. Por outro lado, se ocorrer
prejuzo, esse valor ser acrescido ao Ativo
Diferido.
CONTABILIZAO - EXEMPLO
Gastos de pesquisa e desenvolvimento de
produtos de R$ 100.000,00:
D Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento
de Produtos (Ativo Diferido)
C Bancos cta. Movimento (Ativo
Circulante)
R$ 100.000,00
AMORTIZAO
De acordo com a Lei n 6.404/76 e o art. 327
do RIR/99, a amortizao dos valores
registrados no Ativo Diferido dever ser feita
em prazo no inferior a cinco anos e no
superior a dez anos, a partir do incio da
operao normal ou do exerccio em que
passem a ser usufrudos os benefcios delas
decorrentes, devendo ser registrada a perda
do capital aplicado quando abandonados os
empreendimentos ou atividades a que se
destinavam, ou comprovado que essas
atividades no podero produzir resultados
suficientes para amortiz-los.
A contrapartida da amortizao do Ativo
Diferido deve ser lanada em Despesas ou
Custos Operacionais.
Exemplo:
Amortizao de R$ 20.000,00 de gastos com
pesquisa e desenvolvimento de produtos:
D Amortizaes do Diferido (Conta de
Resultado)
C Amortizaes Acumuladas Gastos com
Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos
(Ativo Diferido)
R$ 20.000,00
RECUPERAO DOS VALORES

A companhia dever efetuar, periodicamente,
anlise sobre a recuperao dos valores
registrados no diferido, a fim de que sejam:

I - registradas as perdas de valor do capital
aplicado quando houver deciso de
interromper os empreendimentos ou
atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir
resultados suficientes para recuperao desse
valor; ou

II - revisados e ajustados os critrios
utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo
da amortizao.
A PARTIR DE 01.01.2008
A partir de 01.01.2008, classificar-se-o no
ativo diferido as despesas pr-operacionais e
os gastos de reestruturao que contribuiro,
efetivamente, para o aumento do resultado de
mais de um exerccio social e que no
configurem to-somente uma reduo de
custos ou acrscimo na eficincia
operacional.
Base: Lei 11.638/2007.
ATIVO IMOBILIZADO

O Ativo Imobilizado formado pelo conjunto
de bens e direitos necessrios manuteno
das atividades da empresa, caracterizados por
apresentar-se na forma tangvel (edifcios,
mquinas, etc.). O imobilizado abrange,
tambm, os custos das benfeitorias realizadas
em bens locados ou arrendados.

O registro do ativo imobilizado regulado
pela NBC T 19.1.

So classificados ainda, no imobilizado, os
recursos aplicados ou j destinados
aquisio de bens de natureza tangvel,
mesmo que ainda no em operao, tais como
construes em andamento, importaes em
andamento, etc.

Ressalte-se que as inverses realizadas em
bens de carter permanente, mas no
destinadas ao uso nas operaes, devero ser
classificadas no grupo de investimentos,
enquanto no definida sua destinao.

A partir de 01.01.2008, por fora da Lei
11.638/2007, os ativos intangveis (como
marcas e patentes) no sero mais registrados
no Ativo Imobilizado, e sim, no Ativo
Intangvel.

CARACTERSTICAS E VALOR
CONTBIL

O Ativo imobilizado compreende os ativos
tangveis que:

a) so mantidos por uma entidade para uso na
produo ou na comercializao de
mercadorias ou servios, para locao, ou
para finalidades administrativas;
b) tm a expectativa de serem utilizados por
mais de doze meses;
c) haja a expectativa de auferir benefcios
econmicos em decorrncia da sua utilizao;
e
d) possa o custo do ativo ser mensurado com
segurana.

Valor contbil o montante pelo qual o ativo
est registrado na contabilidade, lquido da
respectiva depreciao acumulada e das
provises para perdas por reduo ao valor
recupervel.

CUSTO CONTBIL

Custo o valor de aquisio ou construo do
ativo imobilizado ou o valor atribudo ou de
mercado, no caso de doaes.

O custo de um bem do imobilizado
compreende:

a) preo de compra, inclusive impostos de
importao e impostos no-recuperveis
sobre a compra, deduzidos de descontos
comerciais e abatimentos;
b) custos diretamente atribuveis para instalar
e colocar o ativo em condies operacionais
para o uso pretendido;
Nota: so exemplos de custos
diretamente atribuveis:
- custos com empregados, incluindo
todas as formas de remunerao e
encargos proporcionados por uma
entidade a seus empregados ou a seus
dependentes originados diretamente
da construo ou da aquisio do
item do imobilizado;
- custo da preparao do local;
- custo de entrega inicial e manuseio;
- custo de instalao e montagem;
- custo de testes para verificao do
funcionamento do bem, deduzido das
receitas lquidas obtidas durante o
perodo de teste, tais como amostras
produzidas quando o equipamento era
testado; e
- honorrios profissionais.
c) custo estimado para desmontar e remover o
ativo e restaurar o local no qual est
localizado, quando existir a obrigao futura
para a entidade.

O custo de um bem do imobilizado o preo
pago ou equivalente na data da aquisio.

Os encargos financeiros de emprstimos e
bem estiver em condies de operao.

CUSTOS QUE NO DEVEM SER
INCORPORADOS AO IMOBILIZADO

So exemplos de custos que no devem ser
classificados como imobilizado:

a) custo para abrir novas instalaes;
b) custo para introduzir novo produto ou
servio, inclusive custos de propaganda e
promoo;
c) custo para a realizao de negcios em
nova localidade ou para nova classe de
consumidores, inclusive custo de treinamento
de empregados; e
d) custo de administrao e outros custos
gerais indiretos.

Os custos de manuteno diria de item do
imobilizado que incluem, principalmente,
mo-de-obra, bens de consumo e pequenas
peas devem ser reconhecidos no resultado
quando incorridos.

CLASSIFICAO CONTBIL DAS
CONTAS DO ATIVO IMOBILIZADO

As contas no grupo imobilizado devem ser
segregadas por espcie de ativo, segundo a
sua natureza, para que possa ter o controle do
custo e da depreciao, amortizao ou
exausto relativo a cada bem.

Em funo dessas necessidades que cada
empresa deve elaborar seu plano de contas,
segregando o imobilizado da seguinte forma:

a) imobilizado em operao, que so todos os
bens j em utilizao na atividade objeto da
sociedade;
b) imobilizado em andamento, que so
classificadas todas as aplicaes de recursos
de imobilizaes, mas que ainda no esto
operando.

Quando a empresa tiver filiais ou diversas
fbricas e mesmo que a contabilidade seja
centralizada, dever segregar as contas por
estabelecimentos, para efeitos de controle e
apropriao da depreciao, amortizao ou
exausto para fins de custeio.

IMOBILIZADO EM OPERAO

Terrenos

Nesta conta so registrados os valores
relativos aos terrenos de propriedade da
empresa e que so utilizados em suas
operaes, tais como: terrenos onde se
localiza a fbrica, a administrao, as filiais,
os depsitos. Os terrenos sem uma destinao
especfica devem ser classificados no grupo
investimentos.

Terrenos e construes so ativos que devem
ser registrados separadamente, mesmo
quando adquiridos em conjunto.

Edificaes

Abrangem os edifcios que esto em
operao, os imveis ocupados pela
administrao, fbrica, depsitos, filiais de
propriedade da empresa.

No devem ser includos nessa conta os
valores relativos s instalaes eltricas,
hidrulicas, etc., que fazem parte da conta
instalaes.

Instalaes

Nessa conta so registrados os equipamentos,
materiais e custos de implantao, relativos a
instalaes hidrulicas, sanitrias, de vapor,
de ar comprimido, de comunicaes, de
climatizao, etc., com a caracterstica de
servios indiretos e auxiliares ao processo
produtivo da empresa, que apesar de fazerem
parte dos edifcios, devem ser segregadas,
uma vez que a sua vida til e a depreciao
so diferentes.

Mquinas e Equipamentos

Engloba o conjunto de mquinas, aparelhos e
equipamentos utilizados no processo de
produo de bens ou servios da empresa, ou
seja, no so auxiliares, mas diretamente
utilizados como base para a realizao da
atividade da empresa.

Equipamentos de Informtica

Incluem se nessa conta as unidades centrais
de processamento, as unidades perifricas,
bem como as impressoras e terminais.

No caso dos programas e aplicativos
("software") adquiridos ou desenvolvidos
pela empresa, devem ser apropriados ao
resultado se o seu valor no for relevante. No
entanto, nos casos de grandes sistemas,
envolvendo valores significativos, devem ser
registrados no Ativo Intangvel e amortizados
em funo dos perodos a serem beneficiados.

Mveis e Utenslios

Essa conta engloba os valores relativos s
mesas, cadeiras, arquivos, estantes, etc., que
tenham vida til superior a um ano.

Veculos

Classificam se nessa conta todos os veculos
de propriedade da empresa, utilizados pelo
pessoal do departamento administrativo, de
vendas, ou de transporte. Os veculos
utilizados no processo produtivo, tais como
empilhadeiras, tratores e similares, podem ser
registrados na conta de equipamentos.

Ferramentas e Peas de Reposio

Peas maiores e equipamentos sobressalentes
devem ser classificados como ativo
imobilizado quando a entidade espera us-los
durante mais de 12 meses.

Nessa conta tambm so registradas as peas
de reposio em estoque destinadas
substituio ou manuteno das mquinas,
equipamentos, veculos, etc., classificados no
Ativo Imobilizado. Essas peas, quando
utilizadas, sero contabilizadas como adio
ao imobilizado em operao, e o valor das
peas substitudas deve ser baixado dessa
conta.

Por outro lado, os estoques mantidos pela
empresa, representados por material de
consumo, ferramentas e peas que sero
utilizados no processo produtivo ou utilizados
nas operaes normais da empresa, devem ser
classificados no grupo de Estoques -
Almoxarifado, e medida que so utilizados
ou consumidos sero apropriados como custo
ou despesa.

Marcas e Patentes

Nessa conta so registrados os gastos com
registro de marca, nome, invenes prprias
ou contratos de uso de marcas e patentes de
terceiros, sendo que, a partir de 01.01.2008,
tais valores so contabilizados no Ativo
Intangvel e no mais no Ativo Imobilizado.

Reflorestamentos e Jazidas

Classificam se nessa conta custos relativos a
projetos de florestamento e reflorestamento
de propriedade da empresa, bem como os
custos incorridos na obteno de direitos de
explorao de jazidas de minrio e pedras
preciosas.

Benfeitorias em Propriedade de Terceiros

So classificados nessa conta os valores
relativos s construes em terrenos
arrendados e as instalaes e benfeitorias em
imveis alugados, sejam de uso do setor
administrativo ou produtivo da empresa, que
forem incorporados ao imvel arrendado, e
revertam ao proprietrio do imvel no
trmino do contrato. As benfeitorias sero
amortizadas em funo da vida til estimada
ou no perodo de vigncia do contrato de
locao ou arrendamento, dos dois o menor.

Bens do Ativo Imobilizado de Pequeno
Valor

A critrio da empresa, poder ser lanado
como custo ou despesa operacional o valor de
aquisio de bens do ativo permanente, cujo
prazo de vida til no ultrapasse um ano ou o
valor unitrio no seja superior a R$ 326,61
(art. 301 do RIR/99 e art. 30 da Lei n
9.249/95).

IMOBILIZADO EM ANDAMENTO

Construes em Andamento

Nessa conta so classificados todos os gastos
com materiais, mo-de-obra direta e indireta
e outros gastos que a empresa incorrer na
construo e instalao, at o momento em
que os bens entram em operao, quando so
reclassificados para as contas especficas do
grupo Imobilizado em Operao.

O custo de um ativo de construo prpria
determinado usando os mesmos princpios
aplicveis a um ativo adquirido.

Consrcios

So classificados nessa conta os
adiantamentos por conta de fornecimento de
bens, destinados ao Ativo Permanente, por
meio de consrcios antes do recebimento dos
mesmos. Quando do recebimento do bem, o
valor constante dessa conta ser transferido
para uma conta especfica do grupo
Imobilizado em Operao.

Os reajustes do valor das prestaes a pagar,
aps o recebimento do bem, sero
reconhecidos contabilmente, tendo como
contrapartida a conta de resultado intitulada
Variaes Monetrias Passivas.

Importaes em Andamento

Sero registrados nessa conta todos os gastos
incorridos desde a assinatura do contrato de
cmbio (tais como: fretes, comisses,
seguros, impostos no recuperveis, tarifas
aduaneiras, etc.), at o efetivo desembarao
aduaneiro dos bens importados destinados ao
Ativo Permanente.

Quando os bens importados forem
desembaraados, ser efetuada a transferncia
dos valores registrados nessa conta para a
conta especfica, do grupo Imobilizado em
Operao.

As variaes cambiais passivas ocorridas at
a data do desembarao aduaneiro sero
registradas como custo na conta de
Importao em Andamento. A partir da
entrada dos bens importados na empresa,
devem ser registradas como despesa
operacional, mediante obedincia ao
princpio contbil da competncia.

CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO
IMOBILIZADO

A base de avaliao dos bens componentes
do Ativo Imobilizado o seu custo de
aquisio, ou seja, todos os gastos
relacionados com a aquisio dos bens e os
necessrios para coloc-lo em local e
condies de uso no processo operacional da
companhia.

Bens Adquiridos

No caso de compra, o custo compreende o
preo faturado pelo fornecedor acrescido de
todos os gastos necessrios para poder
efetivar a compra e instalar o bem, tais como:
frete, seguro, comisses, desembarao
aduaneiro, custos de instalao e montagem,
custos com escritura e outros servios legais e
os impostos pagos, exceto quando ensejarem
crdito fiscal.

Os valores relativos a encargos financeiros
decorrentes de emprstimos e
financiamentos, bem como os juros nas
compras a prazo de bens do Ativo
Imobilizado, no devem ser includos no
custo dos bens adquiridos, mas lanados
como despesas financeiras no resultado ou no
ativo diferido, se em fase de construo.

Bens Construdos

O custo dos bens construdos corresponde aos
gastos por aquisio dos materiais aplicados,
o da mo-de-obra e seus encargos e outros
custos diretos e indiretos relacionados com a
construo, incorridos at a data da colocao
dos mesmos em atividade.

Bens Recebidos em Doao ou Subvenes
Para Investimento

No caso de bens recebidos em doao ou
subveno para investimento, sem nus para
a empresa, devem ser contabilizados pelo
preo praticado no mercado, a crdito da
conta especfica de Reserva de Capital (art.
182, 1, letra "d" da Lei n 6.404/76).

As demais doaes recebidas pela empresa
sero apropriadas ao resultado do perodo
como receita.

Bens Incorporados ao Capital

Os bens que forem incorporados ao
Patrimnio Lquido da empresa para
formao do capital social sero registrados
pelo seu valor de avaliao, estabelecido por
trs peritos ou por empresa especializada e
aprovado em assemblia geral (art. 8 da Lei
n 6.404/76).

REPAROS, MANUTENES E
SUBSTITUIO DE PARTES OU PEAS

Os gastos incorridos com melhorias,
alteraes, recuperaes e reparos para
manter ou recolocar os ativos em condies
normais de uso sero agregados conta que
registra o bem no grupo do Ativo Permanente
e depreciados conforme prazo de vida til
previsto, sempre que forem de valores
relevantes e aumentarem a vida til
originalmente prevista para o bem. Caso
contrrio, sero lanados como despesas,
medida que os gastos so incorridos.

Se h reconhecimento no valor contbil de
um item do imobilizado o custo da reposio
de parte desse item, o valor contbil da parte
reposta deve ser baixado, independentemente
de ela ter sido depreciada separadamente.

Perante a legislao do Imposto de Renda
pode ser lanado como custo ou despesa
operacional o valor de aquisio de bens para
o Ativo Permanente, cujo prazo de vida til
no ultrapasse um ano ou o valor unitrio seja
inferior a R$ 326,61 (art. 301 do RIR/99 e art.
30 da Lei n 9.249/95).

BENS OBSOLETOS OU SUCATEADOS

Tratando-se de bens obsoletos, sucateados ou
totalmente depreciados, devero permanecer
registrados contabilmente, pois a baixa
contbil deve ser concomitante baixa fsica
do bem, ou seja, com sua efetiva sada do
patrimnio da empresa, e o valor de
alienao, caso haja valor econmico
apurvel, servir para apurao da receita
eventual ou do valor efetivo da perda.

REVISO DO VALOR CONTBIL

O valor contbil do ativo imobilizado deve
ser revisado periodicamente e quando o valor
recupervel for menor que o valor contbil
deve ser constituda proviso para perdas.

A companhia dever efetuar, periodicamente,
anlise sobre a recuperao dos valores
registrados no imobilizado, a fim de que
sejam:

I - registradas as perdas de valor do capital
aplicado quando houver deciso de
interromper os empreendimentos ou
atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir
resultados suficientes para recuperao desse
valor; ou

II - revisados e ajustados os critrios
utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo da
depreciao, exausto e amortizao.

TRIBUTOS PAGOS NA AQUISIO DO
IMOBILIZADO

Os tributos pagos na aquisio de bens do
imobilizado, quando no recuperveis, devem
fazer parte integrante do custo de aquisio.

As contribuies sociais incidentes sobre o
faturamento ou receita bruta e sobre o valor
das importaes, pagas pela pessoa jurdica
na aquisio de bens destinados ao ativo
permanente, sero acrescidas ao custo de
aquisio, conforme art. 32 da Lei
10.865/2004.

Perante a legislao do Imposto de Renda
(PN CST n 02/79), o Imposto de
Transmisso na Aquisio de Bens Imveis
(ITBI) pago pela pessoa jurdica na aquisio
de bens do ativo permanente poder, a seu
critrio, ser registrado como custo de
aquisio ou deduzido como despesa
operacional.

BAIXAS OU TRANSFERNCIAS

O valor contbil de um item do ativo
imobilizado deve ser baixado quando:

a) alienado; ou
b) no se prev obter benefcios econmicos
futuros com seu uso ou venda.

Ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um
item do ativo imobilizado devem ser
reconhecidos no resultado no-operacional
quando o item for baixado.

O ganho ou perda decorrente de baixa de um
item do imobilizado deve ser determinado
como a diferena entre o valor lquido da
venda, se houver, e o valor contbil do item.

O valor contbil de um item do ativo
imobilizado, quando for retirado da operao,
deve ser transferido para Investimentos,
Realizvel a Longo Prazo ou Ativo
Circulante, conforme a destinao e reduzido
ao seu valor de realizao quando este for
menor.
ATIVO INTANGVEL
Os ativos intangveis compreendem o leque
de bens incorpreos destinados manuteno
da companhia ou exercidos com essa
finalidade, inclusive o fundo de comrcio
adquirido.
Trata-se de um desmembramento do ativo
imobilizado, que, a partir da vigncia da Lei
11.638/2007, ou seja, a partir de 01.01.2008,
passa a contar apenas com bens corpreos de
uso permanente. Deve ser ressaltado que,
para as companhias abertas, a existncia
desse subgrupo Intangvel j se encontra
regulada pela Deliberao CVM n 488/05.

Como exemplos de intangveis, os direitos de
explorao de servios pblicos mediante
concesso ou permisso do Poder Pblico,
marcas e patentes, softwares e o fundo de
comrcio adquirido.
Mensalmente deve ser contabilizada a
amortizao desses bens, em conta redutora
especfica.
TRANSFERNCIA
Os valores intangveis que, em 01.01.2008,
estavam contabilizados no imobilizado,
devem ser transferidos, nesta data, para o
subgrupo de contas denominado Ativo
Intangvel.
Exemplo:
Transferncia relativa aos saldos das contas
Marcas e Patentes, no valor de R$
100.000,00 e respectiva amortizao
acumulada de R$ 40.000,00, existentes nas
contas do imobilizado, em 01.01.2008:
D - Marcas e Patentes (Ativo Intangvel)
C - Marcas e Patentes (Ativo Imobilizado)
R$ 100.000,00

D - Amortizaes Acumuladas Marcas e
Patentes (Ativo Imobilizado)
C - Amortizaes Acumuladas Marcas e
Patentes (Ativo Intangvel)
R$ 40.000,00
AVALIAO
Os direitos classificados no intangvel devem
ser avaliados pelo custo incorrido na
aquisio deduzido do saldo da respectiva
conta de amortizao, feita em funo do
prazo legal ou contratual de uso dos direitos
ou em razo da sua vida til econmica, deles
o que for menor.

O fundo de comrcio e outros valores
intangveis adquiridos so avaliados pelo
valor transacionado, deduzido das respectivas
amortizaes, calculadas com base na
estimativa de sua utilidade econmica. (NBC
4.2.7.3.)

Marcas e Patentes

Nessa conta so registrados os ativos
intangveis, ou seja, os gastos com registro de
marca, nome, invenes prprias ou contratos
de uso de marcas e patentes de terceiros.

Direitos de Uso Softwares

Nesta conta sero registrados os custos pagos
ou relativos elaborao de programas de
computador, amortizados com base na
estimativa de vida til dos mesmos.

Fundo de Comrcio

Compreende os valores pagos a ttulo de
aquisio de direitos para explorao de
pontos comerciais, amortizados com base no
prazo de fruio de tais direitos.
AUDITORIA
Uma auditoria uma reviso das
demonstraes financeiras, sistema
financeiro, registros, transaes e operaes
de uma entidade ou de um projeto, efetuada
por contadores, com a finalidade de assegurar
a fidelidade dos registros e proporcionar
credibilidade s demonstraes financeiras e
outros relatrios da administrao.
A auditoria tambm identifica deficincias no
sistema de controle interno e no sistema
financeiro e apresenta recomendaes para
melhor-los.
As auditorias podem diferir substancialmente,
dependendo de seus objetivos, das atividades
para os quais se utilizam as auditorias e dos
relatrios que se espera receber dos auditores.
Em geral, as auditorias podem ser
classificadas em trs grupos:
1. auditoria financeira;
2. auditoria de cumprimento e
3. auditoria operacional.
AUDITORIA FINANCEIRA
No caso da auditoria financeira, h interesse
na auditoria das demonstraes financeiras da
entidade como um todo.
O objetivo geral de uma auditoria das
demonstraes financeiras fazer com que o
auditor expresse uma opinio sobre se as
demonstraes financeiras esto
razoavelmente apresentadas de acordo com
os princpios de contabilidade geralmente
aceitos.
O auditor avalia a apresentao razovel das
demonstraes financeiras por meio da
obteno de evidncias de auditoria de uma
forma detalhada e cuidadosa. Quando o
auditor, com base em evidncias adequadas,
suficientes, competentes e pertinentes,
conclui que as demonstraes financeiras
esto livres de erros importantes, emite uma
opinio sobre sua razoabilidade e anexa essa
opinio s demonstraes financeiras.
O auditor no assegura ou garante a correo
da apresentao das demonstraes
financeiras, porm tem uma grande
responsabilidade em informar aos usurios se
as demonstraes financeiras esto
adequadamente apresentadas. Se o auditor
considera que as demonstraes financeiras
no esto razoavelmente apresentadas, ou se
no pode chegar a uma concluso devido
falta de evidncias ou outras condies
prevalecentes, ento tem a responsabilidade
de comunicar tambm aos usurios dessas
demonstraes financeiras, atravs de seu
parecer.
AUDITORIA DE CUMPRIMENTO E
OPERACIONAL
A auditoria de cumprimento e a auditoria
operacional tm objetivos especficos e
podem ou no estar relacionadas
contabilidade de uma entidade. Normalmente,
a contabilidade base destes exames. Da sua
importncia para diferentes usurios e
objetivos. Vemos que a contabilidade no
uma cincia com um nico usurio, como
pensam alguns (muitas pessoas sabem que a
contabilidade necessria para atender s
normas fiscais do governo, por exemplo).
A auditoria de cumprimento engloba a
reviso, comprovao e avaliao dos
controles e procedimentos operacionais de
uma entidade.
A auditoria operacional um exame mais
amplo da administrao, recursos tcnicos e
desempenho de uma organizao. O
propsito desta auditoria medir o grau em
que as atividades da entidade esto
alcanando seus objetivos.
AUMENTO DE CAPITAL
1. COM LUCROS ACUMULADOS E
RESERVAS DE LUCROS
comum as empresas, visando fortalecer a
situao patrimonial e financeira dos seus
negcios, capitalizarem parte dos lucros
gerados, na forma de aumento de capital.
O registro contbil correspondente ao
aumento do capital social mediante
aproveitamento de lucros acumulados ou de
reservas realizado mediante a transferncias
do (s) valor (es) correspondentes conta de
capital social.
Exemplo:
Capitalizao mediante incorporao de
lucros acumulados de R$ 50.000,00 e
reservas de lucros de R$ 100.000,00.
D Lucros Acumulados (Patrimnio
Lquido) R$ 50.000,00
D Reserva de Lucros (Patrimnio Lquido)
R$ 100.000,00
C Capital Social (Patrimnio Lquido) R$
150.000,00
2. CAPITALIZAO DE OUTRAS
RESERVAS
A capitalizao de outras reservas (como as
de capital ou de reavaliao de bens) ser
procedida da mesma forma, debitando-se a
reserva correspondente e creditando-se o
Capital Social.
3. COM ENTRADA DE NOVO SCIO
A entrada de novo scio normalmente
procedida de alterao contratual, com
subscrio de capital.
A subscrio pode ou no ser procedida com
integralizao (em numerrio ou bens)
imediata.
Normalmente, no plano de contas, utiliza-se a
seguinte estrutura para visualizar o Capital
Social subscrito e integralizado:
2.4.1 Capital Social Subscrito e Integralizado
2.4.1 01 Capital Subscrito
2 4 1 02 (-) Capital a Integralizar
2 4 1 02 001 (-) Scio 1
2 4 1 02 002 (-) Scio 2
Nota: os nmeros frente das contas e
subcontas referem-se apenas ao modelo
proposto, sendo varivel de acordo com o
plano de contas efetivo da empresa.
A subconta Capital Subscrito de natureza
credora, e a Capital a Integralizar de
natureza devedora. A soma do Capital
Subscrito e do Capital a Integralizar totalizar
a conta Capital Social Subscrito e
Integralizado.
Portanto, h necessidade de 2 lanamentos
contbeis, por ocasio do aumento de capital:
1. Registro da subscrio do Capital Social:
D Capital a Integralizar (Patrimnio
Lquido)
C Capital Subscrito (Patrimnio Lquido)
2. Registro da integralizao do Capital
Social (mediante depsito bancrio):
D Bancos Cta. Movimento (Ativo
Circulante)
C Capital a Integralizar (Patrimnio
Lquido)
Se a integralizao do Capital for mediante
bens imveis (edificaes), teremos:
D Edificaes (Imobilizado)
C Capital a Integralizar (Patrimnio
Lquido)
BAIXA DE BENS OU DIREITOS DO
ATIVO PERMANENTE
A alienao, baixa ou obsolescncia de bens
ou direitos do ativo permanente deve ser
contabilizada, para apurao do ganho de
capital, tributvel pelo Imposto de Renda e
Contribuio Social sobre o Lucro.
VALOR CONTBIL DO BEM
Para efeito de apurao do ganho de capital,
considera-se valor contbil:
1 - INVESTIMENTOS PERMANENTES:
Participaes societrias avaliadas pelo custo
de aquisio: o valor de aquisio.
Participaes societrias avaliadas pelo valor
de Patrimnio Lquido: Soma algbrica dos
seguintes valores:
valor de Patrimnio Lquido pelo qual o
investimento estiver registrado;
gio ou desgio na aquisio do
investimento;
proviso para perdas, constitudas at 31-
12-1995, quando dedutvel.
2 - OURO NO CONSIDERADO ATIVO
FINANCEIRO
O valor de aquisio.
3 - DEMAIS BENS E DIREITOS DO
ATIVO PERMANENTE
O custo de aquisio, diminudo dos encargos
de depreciao, amortizao ou exausto
acumulada.
EMPRESAS QUE NO CONTROLAM
OS BENS INDIVIDUALMENTE
Os bens no controlados individualmente
sero agrupados em uma mesma conta ou
subconta, desde que tenham idntica
natureza, igual taxa de depreciao e ano de
aquisio.
Nesse caso, para proceder baixa de qualquer
desses bens, dever observar o seguinte:
BENS OU DIREITOS ADQUIRIDOS AT
31-01-1989
O custo a ser baixado ser determinado do
seguinte modo:
a) identificar o valor original e a poca de
aquisio do bem ou direito a ser baixado,
inclusive dos acrscimos ao custo e
reavaliaes anteriores ao incio do perodo
de apurao;
b) converter o valor do bem para OTN
atravs de sua diviso pelo valor da
ORTN/OTN na poca da aquisio e de cada
acrscimo ao custo ou reavaliao,
observando:
o valor nominal da ORTN estipulado para o
respectivo ano, quando se tratar de aquisies
registradas at 31-12-1976;
o valor mdio trimestral, em funo do
perodo de apurao do contribuinte, no caso
de adies ocorridas a partir de 1 de janeiro
de 1977 e at a data do balano de
encerramento do exerccio social iniciado em
1978, sujeito correo especial do Ativo
Imobilizado;
o valor mdio trimestral ou o valor mensal,
conforme o contribuinte tenha optado pelo
registro em partidas trimestrais ou mensais,
em relao aos bens registrados aps o
balano de abertura de exerccio social
iniciado em 1978 e at o balano de 31-12-
1986;
valor mensal, no caso de valores registrados
a partir de 1-1-1987;
c) corrigir o valor original, at 31-1-1989,
mediante multiplicao da quantidade em
OTN pelo valor de NCz$ 6,92;
d) converter o valor corrigido em 31-1-89 em
quantidade de BTNF atravs da sua diviso
pelo valor do BTNF de NCz$ 1,0000;
e) multiplicar a quantidade de BTNF apurado
na letra d por CR$ 126,8621 e dividir o
resultado pelo FAP de 01-02-1991 (CR$
126,8621), convertendo o valor em
quantidade de FAP;
f) a quantidade de FAP obtida na letra e
deve ser multiplicada por CR$ 597,06 (FAP
de dezembro/1991) e o resultado dividido por
CR$ 597,06 (UFIR de 02-01-1992);
g) multiplicar o valor em UFIR determinado
conforme a letra f pelo valor de R$ 0,8287
(UFIR vigente em 01-01-1996);
h) baixar na contabilidade e no controle do
Ativo Imobilizado adotado o valor apurado
na letra g, bem como os acrscimos
posteriores a 01-01-1996.
BENS OU DIREITOS ADQUIRIDOS DE
01-02-1989 A 31-01-1991
O custo a ser baixado corresponder ao
resultado das seguintes operaes:
a) identificar o valor original e a poca de
aquisio do bem a ser baixado, inclusive os
acrscimos ao custo e reavaliaes
posteriores;
b) converter o valor para BTN Fiscal atravs
de sua diviso pelo valor do BTN Fiscal do
dia de aquisio ou acrscimo;
c) multiplicar a quantidade de BTNF
determinada na letra b pelo BTNF de 01-
02-1991 (Cr$ 126,8621);
d) converter o valor apurado na letra c em
quantidade de FAP, mediante a sua diviso
pelo FAP de janeiro/1991 (Cr$ 126,8621);
e) multiplicar a quantidade de FAP obtida na
letra d pelo FAP de Cr$ 597,06 (FAP de
dezembro/1991);
f) converter em UFIR DIRIA o valor
apurado na letra e, dividindo-o pela UFIR
do dia 2-1-1992 (Cr$ 597,06);
g) multiplicar a quantidade de UFIR apurada
na letra f pelo valor de R$ 0,8287 (UFIR
vigente em 1-1-1996);
h) baixar, na contabilidade e no controle do
Ativo Imobilizado adotado, o valor apurado
na letra g bem como os acrscimos
CORREO COMPLEMENTAR PELO
IPC/90
No caso de bens e direitos adquiridos at 31-
12-1990, tambm deve ser baixado o valor da
correo complementar pela diferena entre o
IPC e o BTNF em 1990, procedida de acordo
com o artigo 3 da Lei 8.200/91.
Nesse caso, para determinar o valor a ser
baixado, procede-se do seguinte modo:
a) determina-se o valor que serviu de base
correo complementar, que corresponder:
ao valor corrigido at 31-12-1989, no caso
de bens adquiridos at aquela data. A
quantidade de BTNF correspondente
ao bem baixado deve ser multiplicada por
NCz$ 10,9518 (BTNF de 31-12-1989);
ao valor original em cruzeiros do custo de
aquisio, no caso de bens adquiridos no
perodo de apurao de 1990;
b) multiplica-se o valor obtido em a pelo
ndice do IPC correspondente:
a 31-12-1989, ou seja, 18,9472, se o bem
foi adquirido at 31-12-1989;
ao ms da aquisio ou acrscimo, no caso
de bens adquiridos ou acrescidos em 1990.
Os coeficientes do IPC so os seguintes:
MS Coeficiente
dezembro-89 18,9472
janeiro-90 18,9472
fevereiro-90 12,1371
maro-90 7,0246
abril-90 3,8111
maio-90 2,6320
junho-90 2,4400
julho-90 2,2273
agosto-90 1,9725
setembro-90 1,7607
outubro-90 1,5615
novembro-90 1,3673
dezembro-90 1,1830
c) multiplica-se a quantidade de BTNF do
bem a ser baixado, bem como dos respectivos
acrscimos ou reavaliaes, pelo BTNF de
31-12-1990 (Cr$ 103,5081);
d) o valor determinado na forma da letra b
deve ser diminudo do valor corrigido at 31-
12-1990 (letra c);
e) a diferena obtida na letra d deve ser
convertida em quantidade de BTNF,
mediante sua diviso por Cr$ 103,5081
(BTNF de 31-12-90);
f) a quantidade de BTNF obtida em e deve
ser multiplicada por Cr$ 126,8621 (BTNF de
1-2-91) e convertida em quantidade de Fator
de Atualizao Patrimonial - FAP, com base
no valor de Cr$ 126,8621 (FAP de 1-2-1991);
g) o valor obtido em f deve ser
multiplicado pelo FAP do ms de
dezembro/1991 (Cr$ 597,06);
h) o valor obtido em g deve ser convertido
pela UFIR de 02-01-1992 (Cr$ 597,06);
i) o valor em quantidade de UFIR apurado na
letra h ser multiplicado por R$ 0,8287
(UFIR vigente em 1-1-1996), obtendo-se
assim o valor da correo complementar pelo
IPC/90, a ser acrescido ao custo de aquisio,
para efeito de apurao do ganho ou perda de
capital.
BENS OU DIREITOS ADQUIRIDOS A
PARTIR DE 01-01-1992 AT 31-08-1994
Os valores adquiridos a partir de 01-01-1992
e at 31-08-1994 devem ser baixados do
seguinte modo:
a) converter o valor adquirido ou acrescido
pela UFIR do dia da aquisio ou do
acrscimo;
b) multiplicar a quantidade de UFIR apurada
na letra a pelo valor de R$ 0,8287 (UFIR
c) baixar, na contabilidade e no controle do
na letra b, bem como os acrscimos
BENS OU DIREITOS ADQUIRIDOS A
PARTIR DE 01-09-1994 AT 31-12-1994
Os valores adquiridos a partir de 01-09-1994
at 31-12-1994 devem ser baixados do
seguinte modo:
pela UFIR do ms da aquisio ou acrscimo;
BENS OU DIREITOS ADQUIRIDOS DE
01-01-1995 A 31-12-1995
Os valores adquiridos nesse perodo devem
ser baixados da seguinte maneira:
pela UFIR do trimestre da aquisio ou do
acrscimo;
CORREO ESPECIAL DO ATIVO
PERMANENTE
A Lei 8.200/91, em seu artigo 2, facultou s
empresas corrigir monetariamente os bens do
seu Ativo Permanente, com base em ndice
sua escolha, que refletisse, em nvel nacional,
variao geral de preos.
Se a empresa efetuou a correo especial do
artigo 2 da Lei 8.200/91 sobre o bem a ser
baixado, deve determinar o valor dessa
correo, a fim de proceder sua baixa.
A dificuldade para baixa dessa correo
especial somente existir se houve correo
de diversos bens e no se procedeu ao
registro individualizado.
Nesse caso, deve proceder do seguinte modo:
a) determinar o valor que serviu de base
correo especial;
b) aplicar sobre o valor da letra a o ndice
de variao escolhido pela empresa;
c) dividir o valor determinado em b por Cr$
126,8621, convertendo-o em quantidade de
FAP;
d) multiplicar a quantidade de FAP por Cr$
597,06 (FAP de dezembro/1991);
e) converter, em quantidade de UFIR, o valor
obtido na letra d, mediante a sua diviso
por Cr$ 597,06 (UFIR de 2-1-1992);
f) multiplicar a quantidade de UFIR obtida
em e pelo valor de R$ 0,8287 (UFIR
g) baixar na contabilidade e no controle do
na letra f;
h) o valor corrigido at 31-12-1995 ser
acrescido ao custo de aquisio do bem a ser
baixado para apurao do ganho ou perda de
capital.
O valor da correo especial do bem objeto
da baixa poder ser deduzido normalmente na
determinao do resultado do perodo de
apurao em que ocorreu a baixa.
No entanto, cabe observar que a baixa de
bens do Ativo Permanente, que foram objeto
da correo especial do Art. 2 da Lei
8.200/91, implica a realizao da Reserva
Especial constituda em 31-1-91, ainda que
ela j tenha sido incorporada ao Capital
Social.
BAIXA DOS ENCARGOS DE
DEPRECIAO, AMORTIZAO E
EXAUSTO ACUMULADOS
BENS OU DIREITOS ADQUIRIDOS AT
31-12-1995
O valor da depreciao, amortizao ou
exausto acumulada, a ser baixado no Razo
Auxiliar e na contabilidade, deve ser
determinado do seguinte modo:
a) determinar a percentagem total do encargo
acumulado at o ltimo balano. Para tanto,
devem ser tomadas por base a taxa do
encargo e a poca da aquisio e dos
acrscimos ao custo, assim como as
reavaliaes do bem a ser baixado;
b) aplicar a percentagem mencionada sobre o
valor em UFIR do bem a ser baixado;
c) proceder baixa do encargo na
escriturao e no controle do Ativo
Imobilizado adotado, do valor correspondente
multiplicao do valor em UFIR,
determinado de acordo com a letra b deste
subitem, pelo valor de R$ 0,8287 (UFIR
vigente em 1-1-1996), bem como do valor
dos encargos apropriados a partir de 1-1-
1996.
CORREO COMPLEMENTAR PELO
IPC/90 LEI 8.200/91, Art. 3
No caso de bens adquiridos at 1990, tambm
ser necessrio baixar a correo
complementar pela diferena entre o BTNF e
o IPC em 1990, referente ao encargo de
depreciao, amortizao ou exausto
porventura registrado.
O valor da correo complementar do
encargo, corrigido at 31-12-1995, ser
determinado como segue:
a) determinar o valor em quantidade de UFIR
da correo complementar do IPC/90, relativa
ao bem a ser baixado.
b) a percentagem total do encargo
acumulado, deve ser aplicada sobre o valor
em UFIR da correo complementar do bem
a ser baixado;
c) proceder baixa do encargo na
Imobilizado adotado.
CORREO ESPECIAL DO ATIVO
PERMANENTE
Se houve contabilizao da correo especial
prevista no 2 da Lei 8.200/91 sobre o bem do
Ativo Permanente que est sendo baixado,
deve realizar as seguintes operaes:
a) determinar o valor, em quantidade de
UFIR, da correo especial relativa ao bem a
ser baixado;
b) a percentagem total do encargo acumulado
deve ser aplicada sobre o valor em UFIR da
correo especial relativa ao bem a ser
baixado;
c) multiplicar a quantidade de UFIR obtida na
forma da letra b pelo valor de R$ 0,8287
(UFIR vigente em 1-1-1996);
d) proceder baixa do encargo na
Imobilizado adotado, no valor correspondente
ao apurado na letra c, bem como aos
encargos apropriados a partir de 1-1-1996;
e) realizar a Reserva Especial constituda no
Patrimnio Lquido na mesma proporo dos
encargos baixados.
BENS ADQUIRIDOS A PARTIR DE 01-01-
1996
Para a baixa dos encargos acumulados
referentes aos bens adquiridos a partir de 01-
01-1996 sero observados os seguintes
procedimentos:
a) determinar a percentagem total do encargo
acumulado at o balano anterior;
b) aplicar a percentagem mencionada na letra
a sobre o custo de aquisio do bem a ser
baixado;
c) proceder baixa do encargo acumulado na
escriturao contbil.
Exemplo 1:
Empresa enquadrada no lucro real anual em
2003 aliena um bem de seu ativo permanente,
contabilizado em mveis e utenslios.
Valor original de aquisio: CR$
4.000.000,00;
Data da aquisio: 18-04-1994;
Valor da venda: R$ 1.000,00;
Data da venda: 10-09-2003;
Data do ltimo balano: 31-12-2002;
Apropriao dos encargos: anual;
Taxa anual de depreciao: 10%;
No houve acrscimo ao custo original do
bem.
Passo 1 DETERMINAO DO CUSTO
CORRIGIDO DO BEM
Custo corrigido:
Valor da aquisio: CR$ 4.000.000,00
UFIR da data de aquisio: CR$ 633,23
Valor original convertido em UFIR:
CR$ 4.000.000,00 dividido por CR$ 633,23 =
6.316,8201 UFIR
Valor corrigido em 31-12-1995: 6.316,8201
UFIR x R$ 0,8287 = R$ 5.234,75
Passo 2 DETERMINAO DOS
ENCARGOS DE DEPRECIAO
ACUMULADOS AT 31-12-2002:
Ano e Taxa de Depreciao do Perodo
(%)
1994 ........................................7,500
1995 ........................................10,00
1996 ........................................10,00
1997 ........................................10,00
1998 ........................................10,00
1999 ........................................10,00
2000 ........................................10,00
2001 ........................................10,00
2002 ........................................10,00
Total .........................................87,50
Percentagem total da depreciao sobre o
custo de aquisio: 6.316,8201 UFIR x
87,50% = 5.527,2176 UFIR
Valor dos encargos de depreciao
acumulados, corrigidos at 31-12-1995:
5.527,2176 UFIR x R$ 0,8287 = R$ 4.580,41
Passo 3 RESUMO DOS SALDOS DO
BEM EM 31-12-2002:
MVEIS E UTENSLIOS R$ 5.234,75
DEPRECIAO ACUMULADA/MVEIS
E UTENSLIOS R$ 4.580,41
Passo 4 CONTABILIZAO DA BAIXA:
Pelo recebimento do valor da venda:
D Caixa/Bancos Conta Movimento
(Disponibilidades)
C Ganhos ou Perdas de Capital (Resultado
No Operacional)
R$ 1.000,00
Pela baixa do valor contbil do bem:
D Ganhos ou Perdas de Capital (Resultado
No Operacional)
C Mveis e Utenslios (Imobilizado Ativo
Permanente)
R$ 5.234,75
Pela baixa da depreciao acumulada do bem:
D Depreciao Acumulada de Mveis e
Utenslios (Imobilizado - Ativo Permanente)
No Operacional)
R$ 4.580,41
Resumo para fins de apurao do
ganho/perda de capital:
Valor da Venda R$ 1.000,00
Menos: custo corrigido do bem R$ 5.234,75
Mais: depreciao do bem R$ 4.580,41
Igual a: ganho ou perda de capital: R$ 345,66
(ganho de capital).
Exemplo 2:
Empresa enquadrada no lucro real que apura
balancetes mensais de suspenso e reduo
do imposto em 2003 que aliena o seguinte
equipamento:
Valor original de aquisio: R$ 15.000,00;
Data de aquisio: 05-11-1996;
Valor da venda: R$ 2.000,00;
Data da venda: 15-04-2003;
Apropriao dos encargos: mensal
Taxa anual de depreciao: 10%;
No houve acrscimos ao custo original do
equipamento.
Passo 1 DETERMINAO DOS
ENCARGOS ACUMULADOS SOBRE O
VALOR DO BEM EM 31-03-2003 (ltimo
balancete levantado antes da baixa):
Ano e Taxa de Depreciao do Perodo
(%)
Ano 1996...................................1,67
Ano 1997.................................10,00
Ano 1998.................................10,00
Ano 1999.................................10,00
Ano 2000.................................10,00
Ano 2001.................................10,00
Ano 2002.................................10,00
Janeiro a Maro/2003.................2,50
Total ........................................64,17
Valor dos encargos de depreciao
acumulados: R$ 15.000,00 x 64,17% = R$
9.625,50
Passo 2 RESUMO DOS SALDOS DO
BEM EM 31-12-2002:
MQUINAS E EQUIPAMENTOS R$
15.000,00
DEPRECIAO ACUMULADA/
MQUINAS E EQUIPAMENTOS R$
9.625,50
Passo 3 - CONTABILIZAO DA BAIXA:
Pelo recebimento do valor da venda:
D Caixa/Bancos Conta Movimento
(Disponibilidades)
No Operacional)
R$ 2.000,00
Pela baixa do valor contbil do bem:
D Ganhos ou Perdas de Capital (Resultado
No Operacional)
C Mquinas e Equipamentos (Imobilizado
Ativo Permanente)
R$ 15.000,00
Pela baixa da depreciao acumulada do bem:
D Depreciao Acumulada - Mveis e
Utenslios (Imobilizado - Ativo Permanente)
No Operacional)
R$ 9.625,50
Resumo para fins de apurao do
ganho/perda de capital:
Valor da Venda R$ 2.000,00
Menos: custo do bem R$ 15.000,00
Mais: depreciao do bem R$ 9.625,50
Igual a: ganho ou perda de capital: R$
3.374,50 (perda de capital).
BALANO DE ABERTURA
Ocorrendo a mudana de regime tributrio,
de lucro presumido para lucro real, a pessoa
jurdica que no manteve escriturao
contbil fica obrigada a realizar levantamento
patrimonial no dia 1o de janeiro seguinte ao
do ltimo perodo-base em que foi tributada
pelo lucro presumido, a fim de proceder a
balano de abertura e iniciar a escriturao
contbil (pargrafo nico do artigo 19 da Lei
8.541/1992).
Pode ocorrer tambm que, por motivos de
perda de dados ou destruio de arquivos,
fichas, livros e demais documentos contbeis,
a empresa no tenha condies de reconstituir
sua escrita, sendo obrigada a levantar um
balano para reiniciar sua escriturao fiscal a
partir de determinada data.
O levantamento patrimonial dever incluir
todos os bens do ativo, o patrimnio lquido e
as obrigaes.
No ativo devero ser inventariados: o
dinheiro em caixa e em bancos, as
mercadorias, os produtos, as matrias primas,
as duplicatas a receber, os bens do ativo
permanente, etc., incluindo-se os valores
relativos depreciao dos bens do
imobilizado, como se tivessem sido
contabilizados nos perodos anteriores.
No passivo devero ser arroladas todas as
obrigaes e no patrimnio lquido o capital
registrado e a diferena (devedora ou credora)
do ativo menos o passivo exigvel e capital
social.
Exemplo:
Determinada empresa, que no mantinha
escriturao contbil, apurou os seguintes
valores patrimoniais em 31.12.2006:
Discriminao Valor R$
Caixa 15.000,00
Saldo c/c Banco do Brasil 4.700,00
Saldo c/c CEF 2.800,00
Aplicao FIF CEF 27.500,00
Duplicatas a Receber 79.500,00
Estoques 45.700,00
Veculos 15.500,00
Depreciao Veculos (6.450,00)
Mquinas e Equipamentos 9.400,00
Depreciao Mquinas e Equipamentos (3.150,00)
SOMA DO ATIVO 190.500,00
Fornecedores 37.990,00
Salrios a Pagar 10.400,00
Tributos a Pagar 7.500,00
Capital Social 50.000,00
SOMA DO PASSIVO 105.890,00
Lucro ou Prejuzo (Ativo - Passivo) 84.610,00
A contabilizao do balano de abertura, em 01.01.2007, dever ser como a que segue:
Conta Dbito Crdito
Caixa 15.000,00
Saldo c/c Banco do Brasil 4.700,00
Saldo c/c CEF 2.800,00
Aplicao FIF CEF 27.500,00
Duplicatas a Receber 79.500,00
Estoques 45.700,00
Veculos 15.500,00
Mquinas e Equipamentos 9.400,00
Balano de Abertura 200.100,00

Conta Dbito Crdito
Balano de Abertura 200.100,00
Depreciao Veculos 6.450,00
Depreciao Mquinas e Equipamentos 3.150,00
Fornecedores 37.990,00
Salrios a Pagar 10.400,00
Tributos a Pagar 7.500,00
Capital Social 50.000,00
Lucros Acumulados 84.610,00
Nota: o prejuzo eventualmente apurado em levantamento patrimonial realizado no poder ser
compensado na apurao do lucro real, tendo em vista tratar-se de prejuzo meramente contbil.
BALANO PATRIMONIAL
Balano Patrimonial a demonstrao
contbil destinada a evidenciar, qualitativa e
quantitativamente, numa determinada data, a
posio patrimonial e financeira da Entidade.
No balano patrimonial, as contas devero ser
classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem e agrupadas de
modo a facilitar o conhecimento e a anlise
da situao financeira da empresa.
De acordo com o 1 do artigo 176 da Lei
6.404/76, as demonstraes de cada exerccio
sero publicadas com a indicao dos valores
correspondentes das demonstraes do
exerccio anterior.
COMPOSIO
Conforme Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e
artigo 187) e NBC T.3, o Balano
Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo
Passivo e pelo Patrimnio Lquido.
O Ativo compreende os bens, os direitos e as
demais aplicaes de recursos controlados
pela entidade, capazes de gerar benefcios
econmicos futuros, originados de eventos
ocorridos.
O Passivo compreende as origens de recursos
representados pelas obrigaes para com
terceiros, resultantes de eventos ocorridos que
exigiro ativos para a sua liquidao.
O Patrimnio Lquido compreende os
recursos prprios da Entidade, e seu valor a
diferena positiva entre o valor do Ativo e o
valor do Passivo. Quando o valor do Passivo
for maior que o valor do Ativo, o resultado
denominado Passivo a Descoberto. Portanto,
a expresso Patrimnio Lquido deve ser
substituda por Passivo a Descoberto.
AGRUPAMENTO
Os elementos da mesma natureza e os saldos
de reduzido valor quando agrupados, e desde
que seja indicada a sua natureza e nunca
devem ultrapassar, no total, um dcimo do
valor do respectivo grupo de contas, sendo
vedada a utilizao de ttulos genricos como
"diversas contas" ou "contas correntes".
PROCEDIMENTOS PARA ELABORAO
DO BALANO
Ao trmino do exerccio, como se faz em
todos os meses, procede-se ao levantamento
do balancete de verificao, com o objetivo
de conhecer os saldos das contas do razo e
conferir sua exatido.
No balancete so relacionadas todas as contas
utilizadas pela empresa, quer patrimoniais
quer de resultado, demonstrando seus dbitos,
crditos e saldos.
As contas do balancete, no fim do exerccio,
sejam patrimoniais ou de resultado, nem
sempre representam, entretanto, os valores
reais do patrimnio, naquela data, nem as
variaes patrimoniais do exerccio, porque
os registros contbeis no acompanham a
dinmica patrimonial no mesmo ritmo em
que ela se desenvolve.
Desta forma, muitos dos componentes
patrimoniais aumentam ou diminuem de
valor, sem que a contabilidade registre tais
variaes, bem como muitas das receitas e
despesas, recebidas ou pagas durante o
exerccio, no correspondem realmente aos
ingressos e ao custo do perodo.
Da a necessidade de se proceder ao ajuste
das contas patrimoniais e de resultado, na
data do levantamento do balano, para que
elas representem, em realidade, os
componentes do patrimnio nessa data, bem
como suas variaes no exerccio.
CONCILIAES DOS SALDOS
CONTBEIS
A conciliao consiste, basicamente, na
comparao do saldo de uma conta com uma
informao externa contabilidade, de
maneira que se possa ter certeza quanto
exatido do saldo em anlise.
As fontes de informaes mais usuais para
verificao dos registros contbeis so os
livros fiscais, os extratos bancrios, as
posies de financiamentos e carteiras de
cobranas, as folhas de pagamento, os
controles de caixa, etc.
AJUSTES E RECLASSIFICAES
PATRIMONIAIS
Para elaborao do balano devem ser
efetuados vrios ajustes e reclassificaes nas
contas patrimoniais, entre os mais comuns
so:
1 na data da elaborao do balano
(geralmente 31 de dezembro), prepara-se o
balancete de verificao, da mesma forma ao
que se faz mensalmente;
2 confronta-se o saldo de cada conta do
razo com os livros auxiliares tais como:
livro caixa, contas correntes, registro de
duplicatas, fichas de estoques de mercadorias,
fichas de controle do ativo permanente;
3 elabora-se o inventrio dos materiais, de
mercadorias, dos produtos manufaturados,
dos produtos em elaborao, dos mveis e
utenslios, das mquinas e equipamentos, das
duplicatas a receber e a pagar, dos devedores
e credores em contas correntes, e de outros
componentes patrimoniais suscetveis de
serem inventariados;
4 aps elaborar o inventrio, confrontam-se
seus totais com os saldos das respectivas
contas e dos registros especficos de cada
bem. Caso sejam constatadas divergncias, e
apuradas suas causas, deve-se proceder aos
ajustes;
5 efetua-se os clculos de depreciao dos
bens, procedendo-se aos respectivos
lanamentos. Nas empresas que apuram
custos mensais, as depreciaes so
apropriadas mensalmente;
6 procede-se regularizao das contas de
despesas dos exerccios seguintes (seguros a
apropriar, assinaturas de peridicos, etc.)
7 apura-se o resultado da conta de
mercadorias, transferindo-o para a conta de
resultados;
8 ajusta-se outras contas patrimoniais,
como os investimentos (clculo da
Equivalncia Patrimonial), transferncia das
parcelas a vencer no exerccio seguinte do
exigvel a longo prazo para o circulante,
variaes cambiais e monetrias sobre os
valores a receber e pagar (do tipo
emprstimos bancrios), apropriao dos
juros sobre aplicaes financeiras, etc.
CLCULO DAS PARTICIPAES NO
RESULTADO
Algumas empresas destinam parte de seus
lucros aos empregados, aos administradores,
aos detentores de partes beneficirias. Tais
valores devem ser contabilizados no
encerramento do exerccio.
PROVISO DO IMPOSTO DE RENDA E
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O
LUCRO
Calcula-se a proviso para o Imposto de
Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido, de acordo com as normas tributrias
vigentes, fazendo-se a respectiva
contabilizao.
LANAMENTOS DE ENCERRAMENTO
DO EXERCCIO
Para apurao do resultado do exerccio, faz-
se os lanamentos de encerramento,
debitando-se as contas de receitas e
creditando-se uma conta transitria, chamada
de apurao do resultado do exerccio.
O inverso efetuado nas contas de despesas e
custos, debitando-se a conta apurao do
resultado do exerccio e creditando-se as
contas de custos ou despesas
.
Exemplo:
Conta Dbito Crdito
Receitas de Vendas de Mercadorias 1.500.000,00
Receitas Financeiras 50.000,00
Resultado no-Operacional 15.000,00
Apurao do Resultado do Exerccio 1.565.000,00

Conta Dbito Crdito
Apurao do Resultado do Exerccio 1.406.122,00
ICMS sobre Vendas 120.000,00
PIS e COFINS sobre Vendas 54.750,00
Custo das Mercadorias Vendidas 720.000,00
Folha de Pagamento 155.000,00
Encargos Sociais e Trabalhistas 60.450,00
Despesas Financeiras 79.000,00
Despesas Tributrias 54.000,00
Aluguel e Manuteno 50.000,00
Despesas de Veculos 40.000,00
Despesas de Escritrio 19.000,00
Proviso para Imposto de Renda 34.770,00
Proviso para Contribuio Social 19.152,00
O saldo da conta Apurao do Resultado do
Exerccio ser ento transferida para a conta
do Patrimnio Lquido. No exemplo acima, o
lanamento seria:
D Apurao do Resultado do Exerccio
(conta transitria de Resultado)
C Lucros a Destinar (Patrimnio Lquido)
R$ 158.878,00
Aps essas operaes, esto encerradas as
contas de resultado, restando somente as
contas patrimoniais.
Nota: Em nosso entendimento a adoo da
conta transitria "Lucros a Destinar"
poderia ser utilizada em atendimento ao
prescrito na Lei 11.638/2007, que extinguiu
a conta "Lucros Acumulados". A utilizao
desta conta implica na destinao do lucro
apurado antes do encerramento das
demonstraes contbeis, que pode ser
realizada pela distribuio dos lucros aos
scios, criao de reservas ou mesmo
utilizados para o aumento do capital social
integralizado na sociedade.
CLASSIFICAO DAS CONTAS
PATRIMONIAIS
Aps os ajustes mencionados anteriormente,
as contas remanescentes so apenas as contas
patrimoniais, que devem ser separadas e
classificadas em grupos para elaborao do
balano patrimonial, sendo que o saldo do
ativo deve ser igual ao do passivo, da
seguinte forma:
a) no ATIVO, as contas sero dispostas em
ordem decrescente de grau de liquidez dos
elementos nelas registrados, nos seguintes
grupos:
- Ativo Circulante;
- Ativo Realizvel a Longo Prazo;
- Ativo Permanente, dividido em
investimentos, ativo imobilizado, ativo
intangvel e ativo diferido;
b) no PASSIVO, as contas sero dispostas e
sero classificadas nos seguintes grupos:
- Passivo Circulante;
- Passivo Exigvel a Longo Prazo;
- Resultados de Exerccios Futuros;
- Patrimnio Lquido, dividido em Capital
Social, Reservas de Capital, Ajustes de
Avaliao Patrimonial, Reservas de Lucros,
Aes em Tesouraria e Prejuzos
Acumulados.
Demonstrativo Grfico:

ATIVO

PASSIVO

CIRCULANTE

REALIZVEL A LONGO PRAZO

PERMANENTE
CIRCULANTE

EXIGVEL A LONGO PRAZO

RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS

PATRIMNIO LQUIDO

DESTINAO DO RESULTADO
Observe-se, ainda, que por determinao
contratual, legal ou estatutria, podem ser
necessrias a formao de reservas de lucros
especficas, como para as Sociedades
Annimas, que devem constituir a Reserva
Legal (5% sobre o lucro lquido do exerccio
nas condies do art. 193 da Lei das S/A).
Neste caso, o lanamento seria:
D Lucros a Destinar (Patrimnio Lquido -
Conta Transitria)
C Reserva Legal (Patrimnio Lquido)
Na hiptese de ocorrer prejuzo no exerccio,
tal valor deve ser transferido para reservas de
lucros existentes. Se tais no existirem, ou
forem insuficientes, o valor no compensado
dever ser mantido em conta de Prejuzos
Acumulados, at sua futura absoro por
lucros, reservas de capital ou mesmo pela
reduo do Capital Social.
Nota: Em nosso entendimento a adoo da
conta transitria "Lucros a Destinar"
poderia ser utilizada em atendimento ao
prescrito na Lei 11.638/2007, que extinguiu
a conta "Lucros Acumulados". A utilizao
desta conta implica na destinao do lucro
apurado antes do encerramento das
demonstraes contbeis, que pode ser
realizada pela distribuio dos lucros aos
scios, criao de reservas ou mesmo
utilizados para o aumento do capital social
integralizado na sociedade.
Exemplo:
Absoro de R$ 20.000,00 de prejuzo do
exerccio pela Reserva Legal:
D Reserva Legal (Patrimnio Lquido)
C Prejuzos Acumulados (Patrimnio
Lquido)
R$ 20.000,00
TRANSCRIO DO BALANO
PATRIMONIAL E DA DEMONSTRAO
DE RESULTADOS
Aps ter efetuado todos os lanamentos de
encerramento do exerccio, no livro dirio,
devem ser transcritos tambm o balano
patrimonial e a demonstrao do resultado do
exerccio, alm da demonstrao dos lucros
ou prejuzos acumulados, com a data e
assinatura dos administradores e do
responsvel pela contabilidade, com
respectivo CRC.
Observar que, no caso de S/A, h necessidade
de publicao das respectivas demonstraes,
conforme Lei 6.404/76, alm das
demonstraes de lucros ou prejuzos
acumulados, do fluxo de caixa e do valor
adicionado. Consulte o tpico respectivo ao
demonstrativo para obter maiores
detalhamentos.
BONIFICAO EM MERCADORIAS
bastante comum, por convenincia entre o
comprador e o vendedor, a realizao de
vendas por meio de concesso de desconto
comercial disfarado mediante entrega de
uma quantidade adicional da mercadoria
vinculada ao negcio realizado.
Na Nota Fiscal de Venda em vez de estarem
demonstrados o valor de venda e o valor do
desconto dado, mantm-se o valor de venda,
mas entrega-se uma quantidade de
mercadoria ou produto maior do que o
normal para aquele preo acertado.
Exemplo: o preo de 100 caixas do produto
"YXZ" corresponde a R$ 500,00, e o
vendedor entrega por esse mesmo valor a
quantidade de 110 caixas do produto. A
quantidade adicional de 10 caixas
corresponde bonificao em mercadorias.
CLASSIFICAO CONTBIL
O desconto comercial, dado mediante
acrscimo da quantidade entregue, presume a
existncia de um desconto no negcio por
unidade vendida.
No exemplo acima, a entrega de 10 caixas
est vinculada venda do lote de 100 caixas,
ou seja, a receita da venda est vinculada
baixa do estoque de 110 caixas.
O vendedor, em vez de vender o produto
"YXZ" pelo preo unitrio de R$ 5,00 (R$
500,00 : 100 caixas), nessa operao teve o
preo unitrio real de R$ 4,545 (R$ 500,00 :
110 caixas).
Como a entrega da quantidade adicional est
vinculada ao negcio em si, a classificao da
baixa das 10 caixas "bonificadas" deve ser
efetuada como custo dos produtos vendidos,
juntamente com as outros 100 caixas, no
cabendo, nesse caso, a classificao como
despesas de vendas.
DISTRIBUIO COMO AMOSTRA
Se as 10 caixas do produto fossem
distribudas como amostra pela empresa, sem
obteno direta de receita lquida em troca de
cada unidade entregue, neste caso, teramos a
classificao contbil do valor como despesas
com vendas.
Exemplo:
Empresa distribui como amostra 3 pares de
sapatos a determinado cliente. O custo de
cada par de sapato R$ 10,00, e a nota fiscal
consta:
3 pares de sapatos a R$ 30,00 cada = R$
90,00
ICMS 18% = R$ 16,20
Contabilizao:
1) Pela nota fiscal de remessa como amostra:
D - Amostras de Produtos (Resultado)
C - Estoques (Ativo Circulante)
R$ 30,00
2) ICMS devido na operao:
D - ICMS sobre Amostras (Resultado)
C - ICMS a Recolher (Passivo Circulante)
R$ 16,20
BONIFICAO VINCULADA A VENDA
Se nos documentos fiscais de venda, em vez
de mencionar o desconto comercial normal, a
reduo do preo unitrio se der mediante a
entrega de uma quantidade adicional, a ttulo
de bonificao, e se a entrega dessa
quantidade adicional est condicionada
venda em si, o registro contbil, pelo
vendedor, dessa quantidade, ser como custo
das mercadorias vendidas.
No comprador as mercadorias recebidas em
bonificao, sero registradas como reduo
do custo unitrio das mercadorias adquiridas.
Exemplo:
Considerando-se determinada operao de
venda de 500 brinquedos (custo mdio
unitrio do estoque na data de R$ 1,25) pelo
preo unitrio de R$ 2,00 e cuja Nota Fiscal
constou os seguintes dados:
500 un. brinquedos a R$ 2,00 cada = R$
1.000,00
bonificao de 100 brinquedos = R$ 0,00
ICMS 18% = R$ 180,00
1) Na empresa vendedora:
Reconhecimento da receita de venda:
C - Vendas de Mercadorias (Resultado)
R$ 1.000,00
Valor do ICMS na operao:
D - ICMS sobre Vendas (Resultado)
C - ICMS a Recolher (Passivo Circulante)
R$ 180,00
Nota: contabilizar, tambm, o PIS e COFINS
sobre vendas, conforme o regime de
tributao adotado.
Baixa do estoque: (500 vendidos + 100
bonificados) x R$ 1,25 = R$ 750,00
D - Custo das Mercadorias Vendidas
(Resultado)
C - Estoque de Mercadorias (Ativo
Circulante)
R$ 750,00
2) No comprador:
D - Estoque de Mercadorias (Ativo
D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) R$
180,00
C - Fornecedores (Passivo Circulante) R$
1.000,00
Nota: contabilizar, tambm, o PIS e COFINS
sobre a compra, quando recuperveis no
regime no cumulativo.
CHEQUES PR-DATADOS OU
DEVOLVIDOS
CHEQUES PR-DATADOS
De acordo com a Lei 7.357/1985, o cheque
uma ordem de pagamento vista.
Embora no exista previso legal para a
figura do chamado "cheque pr-datado", tem-
se tornado praxe o pagamento e recebimento
atravs de cheque que, atravs de um simples
acordo entre as partes, s apresentado ao
banco sacado na data previamente
convencionada.
O cheque pr-datado, portanto, surgiu por
uma imposio do mercado para facilitar as
transaes de compra e venda. O seu uso
passou a ser feito de forma generalizada e,
atualmente, esse meio de pagamento
utilizado, inclusive, pelas pessoas jurdicas.
RECEBIMENTO ATRAVS DE CHEQUE
PR-DATADO
A classificao mais adequada dos valores
correspondentes aos cheques pr-datados
em conta representativa de crditos a receber
no ativo circulante. Portanto, os cheques pr-
datados no devem ser classificados como
disponibilidades.
Exemplo:
Empresa efetuou uma venda no dia 16 de
novembro, no valor de R$ 1.000,00,
recebendo em cheque e ficando acertado com
o cliente que o mesmo ser depositado no dia
1 de dezembro.
1) Pelo recebimento do cheque em 16.11:
D - Cheques a Receber (Ativo Circulante)
R$ 1.000,00
2) Pelo depsito do cheque em 01.12:
D - Bancos C/Movimento (Ativo Circulante)
C - Cheques a Receber (Ativo Circulante)
R$ 1.000,00
PAGAMENTO ATRAVS DE CHEQUE
PR-DATADO
Sendo o cheque uma ordem de pagamento
vista, ser efetuada a baixa da obrigao
registrada no passivo, mediante emisso do
cheque pr-datado.
O valor correspondente ao cheque pr-datado
dever ser classificado no passivo em conta
representativa de "cheques a pagar".
Exemplo:
Empresa comprou mercadorias, no dia 10 de
novembro, no valor de R$ 5.000,00, sendo
que o pagamento foi feito atravs de cheque,
cuja apresentao foi acertada para o dia 11
de dezembro.
1) Pelo registro da compra efetuada:
D - Estoques de Mercadorias (Ativo
Circulante)
R$ 5.000,00
Nota: no consideramos os impostos
recuperveis incidentes na operao.
2) Pela emisso do cheque pr-datado:
D - Fornecedores (Passivo Circulante)
C - Cheques a Pagar (Passivo Circulante)
R$ 5.000,00
3) Pela compensao do cheque:
D - Cheques a Pagar (Passivo Circulante)
C - Bancos C/Movimento (Ativo Circulante)
R$ 5.000,00
CHEQUES DEVOLVIDOS
Na devoluo, pelo banco sacado, de cheque
recebido em pagamento (de duplicata, de
venda a vista ou de qualquer outra transao),
no cabe estorno do lanamento original que
registrou o pagamento, uma vez que a
transao em si no foi desfeita.
Desta forma, registra-se respectivo valor a
dbito de conta do Ativo Circulante -
Cheques em Cobrana - e a crdito da conta
Bancos Conta Movimento.
Nota: os cheques em cobrana no devem ser
classificados no subgrupo disponibilidades, e
sim, como crditos a receber.
Exemplo:
Devoluo de cheque, por parte do Banco
XYZ, no valor de R$ 3.000,00:
D - Cheques em Cobrana (Ativo Circulante)
C - Banco XYZ Cta. Movimento (Ativo
Circulante)
R$ 3.000,00
Posteriormente, por ocasio do depsito do
mesmo cheque:
D - Banco XYZ Cta. Movimento (Ativo
Circulante)
C - Cheques em Cobrana (Ativo Circulante)
R$ 3.000,00
Caso o cheque venha a ser liquidado em
dinheiro pelo devedor, o lanamento seria:
D - Caixa (Ativo Circulante)
C - Cheques em Cobrana (Ativo Circulante)
R$ 3.000,00
Verificar tambm os procedimentos para
baixa, em caso do cheque se tornar
incobrvel, no tpico Perdas no
Recebimento de Crditos.
COMISSES SOBRE VENDAS
Tratando-se de uma Despesa de Venda, as
parcelas variveis de comisses de vendas
devem ser registradas no momento em que
ocorrerem, independentemente do seu
pagamento.
COMISSES SOBRE VENDAS VISTA
Debita-se uma conta de resultado e credita-se
a conta de Comisses a Pagar:
D - Comisses sobre Vendas (Conta de
Resultado)
C - Comisses a Pagar (Passivo Circulante)
Nota: caso houver IRF sobre as comisses,
creditar na conta IRF a Recolher o valor do
mesmo, deduzindo-se das comisses a pagar.
COMISSO VINCULADA AO
RECEBIMENTO DA VENDA
As comisses, cujo pagamento dependa do
recebimento das duplicatas ou de outro
evento futuro, devem (no ms das vendas a
que se referem) ser registradas a crdito na
conta de Proviso para Comisses no
Passivo Circulante.
Posteriormente, sero transferidas para a
conta de Comisses a Pagar, medida que
se tornarem disponveis.
Os lanamentos sero:
1 - Pelo reconhecimento da despesa com
comisso, na data da venda:
D - Comisses sobre Vendas (Conta de
Resultado)
C - Proviso para Comisses (Passivo
Circulante)
2 - Pelo reconhecimento da parcela liberada
para pagamento, na data do recebimento da
venda:
D - Proviso para Comisses (Passivo
Circulante)
C - Comisses a Pagar (Passivo Circulante)
Nota: caso houver IRF sobre as comisses,
creditar na conta IRF a Recolher o valor do
mesmo, deduzindo-se das comisses a pagar.
3 - Pelo pagamento das comisses:
D - Comisses a Pagar (Passivo Circulante)
C - Caixa ou Bancos Conta Movimento
(Ativo Circulante)
REVERSO
Na hiptese de no-recebimento da fatura
relativa determinada venda, seja por
devoluo ou baixa da fatura (por esta ser
considerada incobrvel), dever ser feita a
reverso da proviso para o pagamento de
comisses, da seguinte forma:

D - Proviso para Comisses sobre Vendas
C - Reverso da Proviso - Comisses sobre
Vendas (Resultado)
COMPENSAO DE PREJUZOS
PREJUZO CONTBIL
O prejuzo contbil origina-se na
contabilidade, sendo sua compensao
efetuada com reservas existentes ou com
lucros contbeis futuros.
O prejuzo contbil resulta do confronto entre
as receitas, operacionais e no operacionais,
custos e despesas operacionais, provises e
outros valores que forem transferidos para o
resultado do exerccio, onde o saldo lquido
apurado na demonstrao do resultado do
exerccio, quando negativo, denomina-se
prejuzo contbil.
O prejuzo contbil apurado transferido para
a conta "Prejuzos Acumulados" do grupo
Patrimnio Lquido, dando-lhe a destinao
prevista no contrato ou estatuto social.
De acordo com os artigos 167 e 189 da Lei
6.404/76, o prejuzo contbil apurado no
exerccio ser, obrigatoriamente, absorvido
pelos lucros acumulados, pelas reservas de
lucros, reserva legal e pela reserva de capital,
nessa ordem, no podendo, no entanto, ser
compensado com a reserva de correo
monetria do capital social, uma vez que a
legislao determina que esta reserva deve ser
capitalizada.
Inexistindo reservas de lucros ou se o valor
dessas for insuficiente para absorver o
prejuzo, o valor remanescente poder ser
absorvido pelas reservas de capital (art. 200,
inciso I, da Lei 6.404/1976). Ressalte-se,
porm, que a absoro de prejuzos por outras
reservas que no as de lucros no
obrigatria.
No havendo saldo credor em nenhuma das
contas referidas, o valor negativo apurado no
resultado do exerccio permanece na conta
"prejuzos acumulados", inexistindo prazo
para sua compensao.
Exemplo:
Compensao de R$ 100.000,00 de prejuzo
contbil ocorrido no exerccio, sendo que
existem as seguintes reservas de lucros:
1. Lucros Acumulados dos Exerccios
Anteriores: R$ 50.000,00
2. Reserva Legal R$ 20.000,00
3. Reserva de Capital R$ 40.000,00
Total (1+2+3) R$ 110.000,00.
Teremos o seguinte lanamento para
compensao do prejuzo do exerccio:
D Lucros Acumulados R$ 50.000,00
D Reserva Legal R$ 20.000,00
D Reserva de Capital R$ 30.000,00
C Prejuzo do Exerccio R$ 100.000,00
Nota: observar que a ltima reserva a ser
compensada a de Capital, haja visto a
ordem preferencial determinada pela Lei
6.404/76, no sendo tal compensao
obrigatria.
PREJUZO FISCAL
O prejuzo fiscal, por sua vez, o resultado
negativo decorrente da apurao do lucro real
e compensvel com lucros reais posteriores.
Diferentemente do prejuzo contbil, o
prejuzo fiscal tem sua origem na
determinao do lucro real, ou seja, partindo-
se do resultado do exerccio, positivo ou
negativo, so efetuados os ajustes de adio e
excluso na parte A do Livro de Apurao do
Lucro Real - LALUR, conforme
determinao da legislao do Imposto de
Renda.
Se, aps estes ajustes, o resultado final
apurado for negativo, ser denominado
prejuzo fiscal, e ser controlado na parte B
do LALUR, para futura compensao com o
lucro real.
Uma empresa, mesmo apurando resultado
contbil negativo, pode ficar sujeita ao
clculo do Imposto de Renda Pessoa Jurdica
e da Contribuio Social sobre o Lucro, uma
vez que, efetuando os ajustes de adies e
excluses a este resultado, o mesmo pode
converter-se em resultado positivo para
efeitos fiscais.
COMPENSAO DOS PREJUZOS
FISCAIS
A legislao do Imposto de Renda permite
pessoa jurdica reduzir o lucro real apurado
no perodo-base, mediante compensao de
prejuzos fiscais apurados em perodos-base
anteriores, mensais ou anuais.
O prejuzo fiscal compensvel com o lucro
real aquele apurado e registrado no
LALUR.
No entanto, a compensao de prejuzos
fiscais de perodos-base anteriores est
limitada ao valor correspondente a 30% do
lucro real e no tem prazo para compensao
(artigo 15 da Lei n 9.065/95).
No h contabilizao do prejuzo fiscal, j
que este controlado no LALUR, e no na
contabilidade.
COMPRA DE MERCADORIAS
Mercadorias so artigos adquiridos pelo
comrcio para revenda em seus
estabelecimentos, seja a varejo, seja em
atacado.
TRIBUTOS RECUPERVEIS
O valor dos impostos e contribuies
recuperveis no se inclui no custo das
mercadorias.
Desta forma, o ICMS destacado na aquisio
de mercadoria para revenda deve ser excludo
do custo de aquisio, contabilizando-se o
valor correspondente em conta prpria do
ativo circulante. Esse procedimento faz com
que a mercadoria adquirida ingresse no
estoque da empresa pelo seu valor lquido, ou
seja, sem o ICMS incluso no valor da Nota
Fiscal.
O mesmo se pode afirmar sobre a
contabilizao do PIS e COFINS, quando
recuperveis.
No caso do IPI, se a empresa no tiver direito
a crdito desse imposto, o valor
correspondente integrar o custo de aquisio
das mercadorias.
FRETE
O valor do frete pago pelo transporte de
mercadorias ser registrado como parcela
integrante do custo de aquisio.
EMPRESA QUE NO MANTM
CONTROLE DE ESTOQUES
Na empresa que no mantm controle de
estoques, usualmente as compras so
registradas em contas de resultado especficas
(Compra de Mercadorias, ICMS sobre
Compra de Mercadorias, Fretes sobre
Compras) sendo que na data de apurao dos
resultados se faz o levantamento fsico dos
estoques para a contabilizao do valor a
dbito de estoques e a crdito de conta de
resultado, chamado Estoques Finais de
Mercadorias.
Para maiores detalhamentos sobre Inventrio
Fsico de Estoques e respectiva
contabilizao, leia o tpico Inventrio de
Estoques.
IPI NO RECUPERVEL
A empresa comercial, quando adquire
mercadoria de indstria, deve considerar o
IPI destacado na Nota Fiscal como custo de
aquisio, uma vez que, pela sua natureza,
no poder exercer o direito ao crdito desse
imposto.
Exemplo:
Empresa comercial comprou mercadorias
para revenda cuja nota fiscal de entrada no
estabelecimento tem os seguintes dados:
Preo da mercadoria - R$ 10.000,00
IPI Destacado e no recupervel - R$
1.000,00
Total da Nota Fiscal - R$ 11.000,00
ICMS destacado na nota fiscal - R$ 1.200,00
Frete da mercadoria - R$ 300,00
1. Registro do valor total da nota fiscal do
fornecedor:
D Estoques de Mercadorias (Ativo
Circulante)
C Fornecedores Seabra Cia. Ltda.
R$ 11.000,00
D ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
C Estoques de Mercadorias (Ativo
Circulante)
R$ 1.200,00
3 Registro do frete:
Circulante)
C Fornecedores Transportes Paulista
Ltda. (Passivo Circulante)
R$ 300,00
Para a contabilizao das parcelas de crdito
do PIS e COFINS No Cumulativos, acesse o
tpico respectivo.
CONTAS DE COMPENSAO
O sistema de compensao um controle
parte do sistema patrimonial, ou seja,
enquanto este ltimo engloba as contas que
compem o patrimnio da empresa como um
todo (ativo, passivo e patrimnio lquido),
aquele abrange contas que servem
exclusivamente para controle, sem fazer parte
do patrimnio.
Desta forma, as contas de compensao nada
tm a ver com o sistema de contas
patrimoniais, tratando-se de um conjunto de
contas de uso optativo e destinado a
finalidades internas da empresa, podendo
servir, como fonte de dados para transmitir
determinadas informaes a terceiros.
O uso das contas de compensao
recomendvel, para as finalidades de controle
interno, para registro de possveis alteraes
patrimoniais futuras e como fonte de dados
para a elaborao de notas explicativas.
PREVISO LEGAL
A legislao societria anterior, ou seja, o
Decreto-lei n 2.627/40, que definia as regras
de contabilidade at o advento da atual Lei
das Sociedades por Aes, previa em seu
artigo 135, a obrigatoriedade do uso e da
publicao das contas de compensao.
A atual Lei das S/A (Lei n 6.404/76) no
probe o uso das contas de compensao, no
entanto, ao tratar das demonstraes e demais
informaes publicveis para as S/A, no
especifica essas contas.
O Conselho Federal de Contabilidade, por
intermdio da Resoluo CFC n 612/85,
aprovou a NBC T 2.5, que dispe sobre as
contas de compensao, nos seguintes
termos:
2.5.1 - As contas de compensao constituem
sistema prprio.
2.5.2 - Nas contas de compensao, registrar-
se-o os atos relevantes cujos efeitos possam
se traduzir em modificaes no patrimnio da
entidade.
2.5.3 - A escriturao das contas de
compensao ser obrigatria nos casos que
se obrigue especificamente.
Isso significa que toda empresa que quiser
fazer uso das contas de compensao, pode
faz-lo, mas nunca misturando as contas
patrimoniais com as contas desse grupo.
CONTROLE
Quanto ao aspecto controle, esse sistema
pode ser de fato til empresa, mas a sua
ausncia no significa que essa empresa no
tenha controle, uma vez que o controle pode
ser feito de vrias formas, com sistemas
prprios, planilhas, etc.
O sistema de compensao tem como
objetivo propiciar maior controle empresa,
permitir o registro de possveis futuras
alteraes do patrimnio e, alm disso, servir
como fonte de dados para a elaborao das
notas explicativas.
Assim sendo, as contas de compensao
podem ser utilizadas para registro, entre
outras, das seguintes operaes:
1. Contratos de arrendamento mercantil;
2. Contratos de aluguel;
3. Contratos de avais, hipotecas, alienaes
fiducirias;
4. Bens dados como garantia;
5. Subcontrataes;
6. Contratos de seguros;
7. Contratos de financiamentos/emprstimos
no liberados.
8. Consignao de mercadorias;
9. Remessa de ttulos para cauo.
As contas de compensao devem ser
apresentadas com ttulos bem elucidativos e
com base em valores fixados em contratos ou
documentao especfica. Quando do trmino
do contrato ou da operao que originou o
registro contbil nas contas de compensao,
as mesmas sero encerradas mediante
lanamento inverso entre as contas que
registram a operao.
Exemplos:
1) Arrendamento mercantil:
Ao receber o equipamento, a empresa
arrendatria nada registra em seu balano
patrimonial, podendo, para controle, apenas
efetuar o registro nas contas de compensao:
D - Bens Recebidos em Arrendamento (Conta
de Compensao Ativa)
C - Contratos de Arrendamento (Conta de
Compensao Passiva)
2) Hipotecas:
A responsabilidade por hipoteca de imveis
pode ser registrada em conta de compensao
da seguinte forma:
D - Imveis Hipotecados (Conta de
Compensao Ativa)
C - Hipotecas (Conta de Compensao
Passiva)
3) Contratos de alienao fiduciria:
D - Contratos de Alienao Fiduciria (Conta
de Compensao Ativa)
C - Responsabilidade Por Financiamentos
(Conta de Compensao Passiva)
4) Contratos de consignao mercantil:
4.1) No consignador - aquele que remete as
mercadorias:
D - Consignatrios (Conta de Compensao
Ativa)
C - Mercadorias Consignadas (Conta de
Compensao Passiva)
4.2) No consignatrio - aquele que recebe as
mercadorias:
D - Mercadorias em Consignao (Conta de
Compensao Ativa)
C - Consignadores (Conta de Compensao
Passiva)
5) Responsabilidade da empresa pelo endosso
de ttulos:
D - Ttulos Endossados (Conta de
Compensao Ativa)
C - Endossos Para Desconto (Conta de
Compensao Passiva)
6) Responsabilidade pignoratcia da empresa:
D - Bens Penhorados (Conta de
Compensao Ativa)
C - Penhores (Conta de Compensao
Passiva)
7) Emprstimos com cauo de ttulos:
D - Ttulos Caucionados (Conta de
Compensao Ativa)
C - Endossos para Cauo (Conta de
Compensao Passiva)
8) Contratos de seguros:
D - Seguros Contratados (Conta de
Compensao Ativa)
C - Contratos de Seguros (Conta de
Compensao Passiva)
9) Financiamentos/emprstimos no
liberados:
D - Emprstimos/Financiamentos a Utilizar
(Conta de Compensao Ativa)
C - Contratos de
Emprstimos/Financiamentos (Conta de
Compensao Passiva)
REVERSO DAS CONTAS DE
COMPENSAO
Para reverter o lanamento, quando o evento
que deu causa ao mesmo no mais existir,
basta inverter o lanamento original.
Exemplo:
Trmino de contrato de seguro:
D - Contratos de Seguros (Conta de
Compensao Passiva)
C - Seguros Contratados (Conta de
Compensao Ativa)
DEMONSTRAO DAS MUTAES
DO PATRIMNIO LQUIDO (DMPL)
A elaborao da Demonstrao das Mutaes
do Patrimnio Lquido (DMPL) facultativa
e, de acordo com o artigo 186, pargrafo 2,
da Lei das S/A, a Demonstrao de Lucros ou
Prejuzos Acumulados (DLPA) poder ser
includa nesta demonstrao.
A DMPL uma demonstrao mais completa e
abrangente, j que evidencia a movimentao
de todas as contas do patrimnio lquido
durante o exerccio social, inclusive a
formao e utilizao das reservas no
derivadas do lucro.
MUTAES NAS CONTAS
PATRIMONIAIS
As contas que formam o Patrimnio Lquido
podem sofrer variaes por inmeros
motivos, tais como:
1 - Itens que afetam o patrimnio total:
a) acrscimo pelo lucro ou reduo pelo
prejuzo lquido do exerccio;
b) reduo por dividendos;
c) acrscimo por reavaliao de ativos
(quando o resultado for credor);
d) acrscimo por doaes e subvenes para
investimentos recebidos;
e) acrscimo por subscrio e integralizao
de capital;
f) acrscimo pelo recebimento de valor que
exceda o valor nominal das aes
integralizadas ou o preo de emisso das
aes sem valor nominal;
g) acrscimo pelo valor da alienao de
partes beneficirias e bnus de subscrio;
h) acrscimo por prmio recebido na emisso
de debntures;
i) reduo por aes prprias adquiridas ou
acrscimo por sua venda;
j) acrscimo ou reduo por ajuste de
exerccios anteriores.
2 - Itens que no afetam o total do
patrimnio:
a) aumento de capital com utilizao de
lucros e reservas;
b) apropriaes do lucro lquido do exerccio
reduzindo a conta Lucros Acumulados para
formao de reservas, como Reserva Legal,
Reserva de Lucros a Realizar, Reserva para
Contingncia e outras;
c) reverses de reservas patrimoniais para a
conta de Lucros ou Prejuzos acumulados;
d) compensao de Prejuzos com Reservas.
PROCEDIMENTOS A SEREM SEGUIDOS
A elaborao da Demonstrao das Mutaes
do Patrimnio Lquido relativamente
simples, pois basta representar, de forma
sumria e coordenada, a movimentao
ocorrida durante o exerccio nas diversas
contas do Patrimnio Lquido, isto , Capital,
Reservas de Capital, Reservas de Lucros,
Reservas de Reavaliao, Aes em
Tesouraria e Lucros ou Prejuzos
Acumulados.
Utiliza-se uma coluna para cada uma das
contas do patrimnio da empresa, incluindo
uma conta total, que representa a soma dos
saldos ou transaes de todas as contas
individuais. Essa movimentao deve ser
extrada das fichas de razo dessas contas.
As transaes e seus valores so transcritos
nas colunas respectivas, mas de forma
coordenada.
Por exemplo, se temos um aumento de capital
com lucros e reservas, na linha
correspondente a essa transao, transcreve-
se o acrscimo na coluna de capital pelo valor
do aumento e, na mesma linha, as redues
nas contas de reservas e lucros utilizadas no
aumento de capital pelos valores
correspondentes.
MODELO
Tecnicamente, a elaborao da DMPL
bastante simples e seus componentes em
linha vertical so os mesmos da DLPA. Na
linha horizontal do quadro sero consignados
os elementos componentes do patrimnio
lquido.
CIA. NACIONAL - DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
DO EXERCCIO FINDO EM 31.12.X2 EM MILHARES DE R$
Histrico Capital
Realizado
RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE LUCROS Lucros
Acumulados
Total
gio na
Emisso
de Aes
Subvenes
para
Investimentos
Reserva Para
Contingncia
Reserva
Estatutria
Reserva
Legal
Saldo em
31.12.X1

Ajustes de
Exerccios
Anteriores:

efeitos de
mudana de
critrios
contbeis

retificao de
erros de
exerccios
anteriores

Aumento de
Capital:

com lucros e
reservas

por subscrio
realizada

Reverses de
Reservas:

de
contingncias

de lucros a
realizar

Lucro Lquido
do Exerccio:

Proposta da
Administrao
de Destinao
do Lucro:

Transferncias
para reservas

Reserva legal
Reserva
estatutria

Reserva de
lucros para
expanso

Reserva de
lucros a realizar

Dividendos a
distribuir (R$ ...
por ao)

Saldo em
31.12.X2

Exemplo:
Com base nas informaes apresentadas pela
Cia. Bini em 31.12.2003, vamos elaborar a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido (valores em milhares de reais):
Ajuste devedor de exerccios anteriores
decorrentes de mudana de critrio contbil -
R$ 3.000
Aumento de capital realizado no exerccio
pela subscrio realizada pelos scios - R$
960.000
gio na emisso de aes - R$ 250.000
Aumento de capital com reserva estatutria -
R$ 140.000
Aumento de capital com lucros acumulados -
R$ 200.000
Valor do lucro lquido do exerccio - R$
800.000
Valor destinado reserva legal - R$ 40.000
Valor destinado reserva estatutria - R$
100.000
Valor destinado reserva para contingncias
- R$ 350.000
Dividendos a distribuir (R$ 0.10 por ao) -
R$ 200.000
CIA. BINI - DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
DO EXERCCIO FINDO EM 31.12.2003 EM MILHARES DE R$
Histrico Capital
Realizado
RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE LUCROS Lucros
Acumulados
Total
gio na
Emisso
de Aes
Subvenes
para
Investimentos
Reserva Para
Contingncia
Reserva
Estatutria
Reserva
Legal
Saldo em
31.12.X2 700.000 125.000 100.000 0 200.000 100.000 290.000 1.515.000
Ajustes de
Exerccios
Anteriores: 0 0 0 0 0 0 (3.000) (3.000)
Aumento de
Capital:
por subscrio
realizada 960.000 250.000 0 0 0 0 0 1.210.000
com lucros e
reservas 340.000 0 0 0 (140.000) 0 (200.000) 0
Lucro Lquido
do Exerccio 0 0 0 0 0 0 800.000 800.000
Proposta da
Administrao
de Destinao
do Lucro:
Reserva legal 0 0 0 0 0 40.000 (40.000) 0
Reserva
estatutria 0 0 0 0 100.000 0 (100.000) 0
Reserva de
contingncias 0 0 0 350.000 0 0 (350.000) 0
Dividendos a
distribuir (R$
0,10 por ao) 0 0 0 0 0 0 (200.000) (200.000)
Saldo em
31.12.X3 2.000.000 375.000 100.000 350.000 160.000 140.000 197.000 3.322.000

DEMONSTRAO DAS ORIGENS E
APLICAES DE RECURSOS (DOAR)
At 31.12.2007, a Demonstrao das Origens
e Aplicaes de Recursos (DOAR) era
obrigatria para as companhias abertas e para
as companhias fechadas com patrimnio
lquido, na data do balano patrimonial,
superior a R$ 1.000.000,00 (limite este
atualizado pela Lei n 9.457/97). A DOAR
indica as modificaes na posio financeira
da companhia.
Os financiamentos esto representados pelas
origens de recursos, e os investimentos pelas
aplicaes de recursos, sendo que o
significado de recursos aqui no
simplesmente o de dinheiro, ou de
disponibilidades, pois abrange um conceito
mais amplo; representa capital de giro lquido
que, na denominao dada pela lei, Capital
Circulante Lquido.
A partir de 01.01.2008, a DOAR foi extinta,
por fora da Lei 11.638/2007, sendo
obrigatria para apresentao das
demonstraes contbeis encerradas somente
at 31.12.2007.
FORMA DE APRESENTAO
A DOAR indicar as modificaes na posio
financeira da companhia, discriminando:
1 - as origens dos recursos, agrupadas em:
a) lucro do exerccio, acrescido de
depreciao, amortizao ou exausto e
ajustado pela variao nos resultados de
exerccios futuros;
b) realizao do capital social e contribuies
para reservas de capital;
c) recursos de terceiros, originrios do
aumento do passivo exigvel a longo prazo,
da reduo do ativo realizvel a longo prazo e
da alienao de investimentos e direitos do
ativo imobilizado;
2 - as aplicaes de recursos agrupadas em:
a) dividendos distribudos;
b) aquisio de direitos do ativo imobilizado;
c) aumento do ativo realizvel a longo prazo,
dos investimentos e do ativo diferido;
d) reduo do passivo exigvel a longo prazo;
3 - o excesso ou insuficincia das origens de
recursos em relao s aplicaes,
representando aumento ou reduo do capital
circulante lquido;
4 - os saldos no incio e no fim do exerccio,
do ativo e passivo circulantes, o montante do
capital circulante lquido e o seu aumento ou
reduo durante o exerccio.
ORIGENS DE RECURSOS
As origens de recursos so representadas
pelos aumentos no Capital Circulante
Lquido, e as mais comuns so:
a) das prprias operaes, quando as receitas
(que geram ingressos de capital circulante
lquido) do exerccio so maiores que as
despesas, ou seja, resultam do lucro lquido
apurado exclusivamente das operaes
regulares da empresa.
Assim, se houver lucro, teremos uma origem
de recursos, se houver prejuzo, teremos uma
aplicao de recursos;
b) dos acionistas, pelos aumentos de capital
integralizados pelos mesmos no exerccio, j
que tais recursos aumentaram as
disponibilidades da empresa e,
conseqentemente, seu capital circulante
lquido;
c) de terceiros, por emprstimos obtidos pela
empresa, pagveis a longo prazo, bem como
dos recursos oriundos da venda a terceiros de
bens do Ativo Permanente, ou de
transformao de Realizvel a Longo Prazo
em Ativo Circulante.
Os emprstimos feitos e pagveis a curto
prazo no so considerados como origem de
recursos para fins dessa demonstrao, pois
no alteram o Capital Circulante Lquido.
Nesse caso h um aumento de
disponibilidades e, ao mesmo tempo, do
Passivo Circulante.
A depreciao, amortizao ou exausto, por
representarem uma recuperao de fundos,
devem ser adicionadas ao lucro lquido
apurado no exerccio, para efeito de
elaborao da demonstrao das origens e
aplicaes de recursos.
APLICAES DE RECURSOS
As aplicaes de recursos so representadas
pela reduo do Capital Circulante Lquido
entre o incio e o trmino de determinado
perodo.
As aplicaes de recursos mais comuns que
implicam na variao do Capital Circulante
Lquido so as seguintes:
1) Imobilizaes
Ocorrendo a aquisio de bens para o Ativo
Imobilizado, investimentos permanentes ou
aplicao de recursos no Ativo Diferido, tais
fatos representam aplicao de recursos e,
conseqentemente, refletem numa variao
lquida negativa do Capital Circulante
Lquido.
2) Reduo do Passivo Exigvel a Longo
Prazo
A amortizao de emprstimos a longo prazo
significa, em princpio, uma reduo do
passivo exigvel a longo prazo e representa
uma aplicao de recursos. Por outro lado, a
obteno de um novo financiamento
representa uma origem de recursos.
Tendo em vista que o conceito de recursos
o de Capital Circulante Lquido, a mera
transferncia de um saldo de emprstimo do
Exigvel a Longo Prazo para o Passivo
Circulante, por vencer no exerccio seguinte,
representa uma aplicao de recursos, pois
reduziu o Capital Circulante Lquido.
c) Remunerao de dividendos:
A remunerao de acionistas, decorrente de
dividendos, representa uma aplicao de
recursos, refletindo numa variao negativa
do Capital Circulante Lquido.
CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO
O Capital Circulante Lquido a diferena
entre o ativo circulante (disponvel, contas a
receber, estoques e despesas pagas
antecipadamente) e o passivo circulante
(fornecedores, contas a pagar e outras
exigibilidades do exerccio seguinte) em
determinada data.
Quando o Ativo Circulante maior do que o
Passivo Circulante, tem-se um Capital
Circulante Lquido prprio.
Quando o Ativo Circulante menor do que o
Passivo Circulante, tem-se um Capital
Circulante Lquido negativo ou de terceiros.
TRANSAES QUE NO AFETAM O
CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO
Alm das origens e aplicaes relacionadas
anteriormente, h inmeros tipos de
transaes efetuadas que no afetam o Capital
Circulante Lquido, mas so representadas
como origens e aplicaes simultaneamente,
como por exemplo:
a) aquisio de bens do Ativo Permanente
(Investimentos ou Imobilizado) pagveis a
Longo Prazo. Nesse caso, h uma aplicao
pelo acrscimo do Ativo Permanente e, ao
mesmo tempo, uma origem pelo
financiamento obtido pelo acrscimo no
Exigvel a Longo Prazo no exerccio, como se
houvesse entrado um recurso que fosse
imediatamente aplicado;
b) converso de emprstimos de longo prazo
em capital, caso em que h uma origem pelo
aumento do capital e, paralelamente, uma
aplicao pela reduo do Exigvel a Longo
Prazo, como se houvesse ingresso de recurso
de capital aplicado na liquidao da dvida;
c) integralizao de Capital em bens do Ativo
Permanente, situao tambm sem efeito
sobre o Capital Circulante Lquido, mas
representada na origem (aumento de capital)
e na aplicao (bens do Ativo Permanente
recebidos), como se houvesse essa circulao
do recurso;
d) venda de bens do Ativo Permanente
recebvel a Longo Prazo, operao que
tambm deve ser demonstrada na origem,
como se fosse recebido o valor da venda e, na
aplicao, como se houvesse o emprstimo
sido feito para recebimento a longo prazo;
e) depreciao, amortizao e exausto. Tais
valores, lanados como despesa do exerccio,
diminuem o resultado, mas no reduzem o
capital circulante lquido; representam
reduo no Ativo Permanente e reduo no
Patrimnio Lquido, mas no alteram os
valores de Ativo e Passivo Circulantes. Desta
forma, o valor desses itens registrados no ano
devem ser adicionados ao Lucro Lquido para
apurao do valor efetivo dos recursos
gerados pelas prprias operaes;
f) variao nos resultados de exerccios
futuros representa lucros que, pelo regime de
competncia, pertencem a exerccios futuros,
porm, j afetaram o Capital Circulante
Lquido, ou seja, se o saldo de Resultados de
Exerccios Futuros tem um aumento no
exerccio, significa que a empresa j o
recebeu, aumentando o Capital Circulante
Lquido, mas sem que o tenha registrado
como receita, no fazendo parte do lucro do
ano. Assim, como se trata de recebimento
originrio pelas operaes da empresa, deve
ser agregado ao resultado do exerccio. Se
houver reduo do saldo desse grupo, deve
ser diminudo do Lucro Lquido;
g) lucro ou prejuzo registrado pelo mtodo
da equivalncia patrimonial para
investimentos em coligadas ou controladas,
esse resultado, que afeta o lucro da
investidora, no afeta o seu Capital
Circulante Lquido. Por isso, na apurao da
origem de recursos das operaes, esse valor
deve ser diminudo do Lucro Lquido, se for
receita; ou a ele acrescentado, se for despesa;
h) ajustes de exerccios anteriores; esses
ajustes so registrados diretamente na conta
de Lucros ou Prejuzos Acumulados, no
afetando, portanto, o Lucro Lquido do ano.
Neste caso, os ajustes so efetuados nos
saldos iniciais do balano, nas contas a que se
refere, como se j houvesse sido registrado
nos anos anteriores, assim sendo, as origens e
aplicaes de recursos do ano j ficaro
expurgadas desse efeito;
i) variaes monetrias de dvidas de longo
prazo, essas despesas afetam o lucro mas, por
reduzirem o Patrimnio Lquido e
aumentarem o Exigvel a Longo Prazo, no
alteram o Capital Circulante Lquido. Devem,
por isso, tambm ser adicionadas ao Lucro
Lquido do exerccio.
OCORRNCIA DE PREJUZO
Quando as operaes consomem Capital
Circulante Lquido, isso representa uma
aplicao e, como tal, deve ser apresentado
na demonstrao, no grupo de aplicaes,
como o primeiro item do grupo.
Isso ocorre quando a empresa est operando
com prejuzo. Entretanto, se a empresa est
com prejuzo, mas em decorrncia dos ajustes
citados, as operaes prprias apresentam
uma origem de recursos (lucro), a
apresentao do prejuzo e de seus ajustes
deve ser no agrupamento das origens.
No caso da empresa apresentar lucro, mas os
ajustes evidenciarem uma aplicao de
recursos (prejuzo), a apresentao do lucro e
seus ajustes deve ser no agrupamento de
aplicaes.
ELABORAO DA DEMONSTRAO
DAS ORIGENS E APLICAES DE
RECURSOS
1 passo: obteno do balano final, depois de
todos os ajustes, na data de encerramento do
exerccio, bem como do balano de
encerramento do exerccio anterior.
Exemplo:
Balanos da Negocial S/A de 31.12.2002 e
31.12.2003 (valores em R$):
ATIVO 31.12.2002 31.12.2003
ATIVO CIRCULANTE 60.000,00 100.000,00
Disponvel 6.000,00 10.000,00
Duplicatas a Receber 20.000,00 30.000,00
Estoques 30.000,00 53.000,00
Despesas Antecipadas 4.000,00 7.000,00

REALIZVEL A LONGO PRAZO 10.000,00 5.000,00

ATIVO PERMANENTE 254.000,00 400.000,00
Investimentos 30.000,00 40.000,00
Ativo Imobilizado 200.000,00 320.000,00
Ativo Diferido 24.000,00 40.000,00

TOTAL DO ATIVO 324.000,00 505.000,00

PASSIVO 31.12.2002 31.12.2003

PASSIVO CIRCULANTE 36.000,00 55.000,00
Emprstimos 12.000,00 18.000,00
Fornecedores 10.000,00 15.000,00
Contas a Pagar 8.000,00 12.000,00
Proviso para Imposto de Renda 6.000,00 10.000,00

EXIGVEL A LONGO PRAZO 120.000,00 155.000,00
Emprstimos 120.000,00 155.000,00

PATRIMNIO LQUIDO 168.000,00 295.000,00
Capital 80.000,00 120.000,00
Reservas de Capital 24.000,00 55.000,00
Reservas de Lucros 23.000,00 40.000,00
Lucros Acumulados 41.000,00 80.000,00

TOTAL DO PASSIVO 324.000,00 505.000,00
2 passo: apurar as variaes dos saldos das contas, ou seja, a diferena lquida entre os mesmos. Os
grupos de Exigvel a Longo Prazo, Resultados de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido, por
serem credores, devem ser indicados como negativos. Como exemplo:
CONTAS 31.12.2002 31.12.2003 VARIAO
Ativo Circulante 60.000,00 100.000,00 40.000,00
Passivo Circulante (36.000,00) (55.000,00) (19.000,00)
Capital Circulante Lquido 24.000,00 45.000,00 21.000,00
Realizvel a Longo Prazo 10.000,00 5.000,00 (5.000,00)
PERMANENTE:
Investimentos 30.000,00 40.000,00 10.000,00
Ativo Imobilizado 200.000,00 320.000,00 120.000,00
Ativo Diferido 24.000,00 40.000,00 16.000,00
Exigvel a Longo Prazo (120.000,00) (155.000,00) (35.000,00)
Patrimnio Lquido (168.000,00) (295.000,00) (127.000,00)
SOMA 0,00 0,00 0,00
A soma trs colunas deve ser igual a zero,
como evidncia de que se tomaram todas as
contas e se apuraram corretamente as
variaes.
O valor de R$ 21.000,00 a variao no
Capital Circulante Lquido, valor esse que se
pretende demonstrar como foi apurado. Por
esse motivo, h que se apurar, para cada uma
das contas no-circulantes, a movimentao
ocorrida.
3 passo: anlise da composio das variaes
ocorridas em cada uma das contas, como
exemplificado a seguir.
a) Realizvel a Longo Prazo:
Conforme o livro Razo da empresa
composto pelas contas abaixo e teve a
seguinte movimentao no perodo:
CONTAS SALDO EM
31.12.2002
ADIES BAIXAS SALDO EM
31.12.2003
Emprstimos Compulsrios 2.500,00 1.000,00 0,00

3.500,00
Impostos a Recuperar 1.500,00 0,00 0,00 1.500,00
Ttulos a Receber 6.000,00 0,00 (6.000,00) 0,00
SOMA 10.000,00 1.000,00 (6.000,00) 5.000,00
Assim, os R$ 1.000,00 de adies
representam uma aplicao de recursos, pois
reduziram o Capital Circulante Lquido, os
R$ 6.000,00 de baixas nos Ttulos a Receber
representam origem de recursos, e o lquido
entre ambas o que resultou na reduo nesse
grupo no valor de R$ 5.000,00.
b) Investimentos
Esse grupo teve a seguinte movimentao:
INVESTIMENTOS CONTROLADA
"BETA"
EMPRESA
"A"
EMPRESA
"B"
TOTAL
Saldo em
31.12.2002
25.000,00 3.000,00 2.000,00 30.000,00
Integralizaes na
empresa "BETA" e
Empresa "A"
3.500,00 2.000,00 0,00 5.500,00
Baixa por venda do
investimento na
empresa "B"
0,00 0,00 (2.000,00) (2.000,00)
Participao no
lucro da controlada
BETA pelo mtodo
da equivalncia
patrimonial
8.000,00 0,00 0,00 8.000,00
Dividendos
recebidos
(1.500,00) 0,00 0,00 (1.500,00)
Saldos em
31.12.2003
35.000,00 5.000,00 0,00 40.000,00
A variao lquida total no grupo de
investimentos a seguinte:
- A integralizao em participaes
societrias no perodo, no valor de R$
3.500,00, representa uma aplicao, pois
reduziu o Capital Circulante Lquido;
- A venda de investimentos (feita pelo mesmo
valor de baixa) por R$ 2.000,00, representa
uma origem;
- O aumento nos investimentos relativo
participao no lucro da controlada, pelo
mtodo da equivalncia patrimonial, no valor
de R$ 8.000,00, caracteriza um aumento no
Ativo Permanente, no entanto, tal aumento
no reduziu o Capital Circulante Lquido,
pois sua contrapartida est em receita do
exerccio; assim sendo, esse valor no entra
como aplicao, mas como reduo do Lucro
Lquido nas origens para se chegar aos
valores oriundos das operaes;
- Os dividendos recebidos no valor de R$
1.500,00 representam uma origem, pois
ingressaram na disponibilidade, aumentando
o Capital Circulante Lquido.
c) Imobilizado
No Razo da empresa foi constatada a
seguinte movimentao do imobilizado da
empresa em 2003:
CONTA Saldos em
31.12.2002
Adies Baixas Transferncias

Saldos em
31.12.2003
Terrenos 30.000,00 9.000,00 0,00 0,00 39.000,00
Edifcios 60.000,00 18.000,00 0,00 12.000,00 90.000,00
Mquinas e
equipamentos
170.000,00 110.000,00 (29.400,00) 10.000,00 260.600,00
Veculos 20.000,00 11.700,00 (4.000,00) 0,00 27.700,00
Obras em
andamento
30.000,00 55.000,00 0,00 (22.000,00) 63.000,00
SOMA 310.000,00 203.700,00 (33.400,00) 0,00 480.300,00
Depreciao
Acumulada
Edifcios
(15.000,00) (7.700,00) 0,00 0,00 (22.700,00)
Mquinas e
equipamentos
(90.000,00) (50.000,00) 10.700,00 0,00 (129.300,00)
Veculos (5.000,00) (5.300,00) 2.000,00 0,00 (8.300,00)
SOMA
Depreciaes
(110.000,00) (63.000,00) 12.700,00 0,00 (160.300,00)
Total Lquido 200.000,00 140.700,00 (20.700,00) 0,00 320.000,00
Conclui-se que houve uma variao lquida
de R$ 120.000,00 no Imobilizado.
O valor das adies ao custo no valor de R$
203.700,00 representam uma aplicao.
O valor da depreciao do ano no valor de R$
63.000,00 dever ser adicionado ao Lucro
Lquido para apurar a origem das operaes,
uma vez que no afetou o Capital Circulante
Lquido, pois foi lanada em conta de
resultado.
d) Venda de Imobilizado
Considerando-se que as vendas do
imobilizado foram efetuadas pelo valor de R$
50.000,00, temos:
Preo de venda R$ 50.000,00
Valor lquido dos bens baixados R$
20.700,00
Lucro apurado R$ 29.300,00
Neste caso, o valor de venda de R$ 50.000,00
entra como origem e o lucro de R$ 29.300,00
como reduo do lucro lquido para
determinar o ingresso efetivo de recursos das
operaes.
e) Ativo Diferido
Esse grupo de contas apresentou a seguinte
movimentao no perodo:
Histrico Custo Amortizao Total Lquido
Saldo em 31.12.2002 24.000,00 0,00 24.000,00
Adies no exerccio ao custo 21.000,00 0,00 21.000,00
Amortizao do ano 0,00 (5.000,00) (5.000,00)
Saldo em 31.12.2003 45.000,00 (5.000,00) 40.000,00
Assim, as adies no ano ao custo no valor de
R$ 21.000,00 representam uma aplicao e as
amortizaes no perodo, no valor de R$
5.000,00 devem ser adicionadas ao Lucro
Lquido para apurar as origens das operaes.
f) Exigvel a Longo Prazo
Esse grupo de contas teve a seguinte
movimentao no perodo:
Histrico Banco "A" Banco "B" Banco "C" Total
Saldos em 31.12.2002 a longo
prazo
70.000,00 50.000,00 0,00 120.000,00
(+) Novos emprstimos 30.000,00 0,00 20.000,00 50.000,00
(+) Variaes monetrias 25.500,00 13.000,00 3.000,00 41.500,00
(-) Transferncias para o Circulante (25.000,00) (31.500,00) 0,00 (56.500,00)
Saldos em 31.12.2003 100.500,00 31.500,00 23.000,00 155.000,00
Neste caso, o valor do novo emprstimo no
valor de R$ 50.000,00 representa uma
origem.
As variaes monetrias lanadas em
despesas financeiras no afetaram o Capital
Circulante Lquido, pois, na verdade, no
houve o ingresso de recursos, devendo ser
adicionadas ao lucro lquido para se chegar
aos recursos originados pelas operaes.
A transferncia para o circulante do valor de
R$ 56.500,00 que representa efetivamente
uma aplicao, pois aumentou o Passivo
Circulante, diminuindo o Capital Circulante
Lquido.
g) Patrimnio Lquido
As variaes no Patrimnio Lquido so
facilmente identificadas se a empresa tiver a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido, pois tais variaes so to-somente
as transaes que aumentaram ou diminuram
o patrimnio total do exerccio; transaes
essas que so extradas da coluna total
daquela demonstrao.
Se a Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido apresentasse os seguintes
dados:
Saldo em 31.12.2002 168.000,00
Integralizao de capital 91.000,00
Lucro lquido do exerccio 46.000,00
Dividendos (10.000,00)
Saldo em 31.12.2003 295.000,00
A integralizao de capital no valor de R$
91.000,00 e o Lucro Lquido do exerccio no
valor de R$ 46.000,00 representam origens de
recursos.
Os dividendos no valor de R$ 10.000,00
representam uma aplicao de recursos.
Temos, assim, a composio lquida de todas
as contas no circulantes, bastando agora
dispor cada valor, j de forma ordenada, na
Demonstrao de Origens e Aplicaes de
Recursos, como segue:
DEMONSTRAO DAS ORIGENS E
APLICAES DE RECURSOS
EXERCCIO FINDO EM 31.12.2003 (em
R$):
ORIGENS DE RECURSOS: Valor - R$ Soma
DAS OPERAES:
Lucro Lquido do Exerccio 46.000,00
Mais: Depreciao e amortizao 68.000,00
Variaes monetrias de emprstimo a longo prazo 41.500,00
Menos: Participao de R$ 8.000 no lucro da controlada, menos
dividendos recebidos no valor de R$ 1.500
(6.500,00)
Lucro na venda de imobilizado (29.300,00)
SOMA DAS OPERAES 119.700,00
DOS ACIONISTAS:
Integralizao de capital 91.000,00
SOMA DOS ACIONISTAS 91.000,00
DE TERCEIROS:
Ingresso de novos emprstimos 50.000,00
Baixa do imobilizado (valor de venda) 50.000,00
Venda de investimentos 2.000,00
Resgate de ttulos a longo prazo 6.000,00
SOMA DE TERCEIROS 108.000,00
TOTAL DAS ORIGENS

318.700,00

APLICAES DE RECURSOS:

Valor - R$

Soma
Aquisio de imobilizado 203.700,00
Adies ao custo no ativo diferido 21.000,00
Integralizao de novos investimentos 5.500,00
Aumento em emprstimos compulsrios 1.000,00 231.200,00
Transferncia para o passivo circulante dos emprstimos LP 56.500,00 56.500,00
Dividendos propostos e pagos 10.000,00 10.000,00
TOTAL DAS APLICAES 297.700,00
VARIAO NO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO 21.000,00
Demonstrao do Aumento no Capital Circulante Lquido (em R$):
Saldos em 31.12.2002 31.12.2003 Variao
Ativo Circulante 60.000,00 100.000,00 40.000,00
Passivo Circulante 36.000,00 55.000,00 (19.000,00)
Capital Circulante
Lquido
24.000,00 45.000,00 21.000,00

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU
PREJUZOS ACUMULADOS (DLPA)
A DLPA evidencia as alteraes ocorridas no
saldo da conta de lucros ou prejuzos
acumulados, no Patrimnio Lquido.
De acordo com o artigo 186, 2 da Lei n
6.404/76, adiante transcrito, a companhia
poder, sua opo, incluir a demonstrao
dos lucros ou prejuzos acumulados nas
demonstraes das mutaes do patrimnio
lquido.
"A demonstrao de lucros ou prejuzos
acumulados dever indicar o montante do
dividendo por ao do capital social e
poder ser includa na demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido, se
elaborada e publicada pela companhia."
Nota: Em virtude da edio da Lei n
11.638/2007 que extinguiu a conta "Lucros
Acumulados", entendemos que o
demonstrativo em questo dever ser
renomeado atravs de um novo
pronunciamento do rgo fiscalizador e que
os artigos que tratam da DLPA na Lei
Societria devem sofrer alteraes para
espelhar a nova nomenclatura e as novas
normas para a elaborao do relatrio.
OUTRAS SOCIEDADES
A DLPA obrigatria para as sociedades
limitadas e outros tipos de empresas,
conforme a legislao do Imposto de Renda
(art. 274 do RIR/99).
COMPOSIO
A demonstrao dos lucros ou prejuzos
acumulados dever discriminar:
1. O saldo do incio do perodo e os ajustes de
exerccios anteriores;
2. As reverses de reservas e o lucro lquido
do exerccio; e
3. As transferncias para reservas, os
dividendos, a parcela dos lucros incorporada
ao capital e o saldo ao fim do perodo.
AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES
Como ajustes de exerccios sero
considerados apenas os decorrentes de efeitos
da mudana de critrio contbil, ou da
retificao de erro imputvel a determinado
exerccio anterior, e que no possam ser
atribudos a fatos subseqentes.
Para obter detalhamentos sobre tais ajustes,
acesse o tpico Ajustes de Exerccios
Anteriores, neste guia.
REVERSES DE RESERVAS
Correspondem s alteraes ocorridas nas
contas que registram as reservas, mediante a
reverso de valores para a conta Lucros
Acumulados, em virtude daqueles valores no
serem mais utilizados.
LUCRO OU PREJUZO LQUIDO DO
EXERCCIO
o resultado lquido do ano apurado na
Demonstrao do Resultado do Exerccio,
cujo valor transferido para a conta de
Lucros Acumulados.
TRANSFERNCIAS PARA RESERVAS
So as apropriaes do lucro feitas para a
constituio das reservas patrimoniais, tais
como: reserva legal, reserva estatutria,
reserva de lucros a realizar, reserva para
contingncias.
SUBSTITUIO PELA
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO
PATRIMNIO LQUIDO
De acordo com o 2 do artigo 186 da Lei n
6.404/76 a Demonstrao dos Lucros ou
Prejuzos Acumulados poder ser includa na
demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido, se elaborada e divulgada pela
companhia, pois no inclui somente o
movimento da conta de lucros ou prejuzos
acumulados, mas tambm o de todas as
demais contas do patrimnio lquido.
MODELO
CIA. MODELO - DEMONSTRAO DOS
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
EXERCCIO FINDO EM 31.12.X1 -
SALDO EM 31.12.X1
RECURSOS:
1. Saldo inicial de lucros acumulados
2. Ajustes credores de Exerccios Anteriores
3. Reverso de reservas
- De contingncias
- De lucros a realizar
4. Outros recursos
5. Lucro lquido do exerccio
6. (-) Saldo anterior de prejuzos acumulados
7. (-) Ajustes devedores de exerccios
anteriores
8. (-) Prejuzo lquido do ano
9. Total dos recursos
APLICAES:
10. Transferncia para reservas
- Reserva legal
- Reserva estatutria
- Reserva p/ contingncias
- Reserva de lucros a realizar
- Reserva p/ investimentos
11. Dividendos ou lucros distribudos, pagos
ou creditados (R$ .... por ao)
12. Parcela dos lucros incorporados ao capital
13. Outras aplicaes
14. Total das aplicaes
15. Lucros ou prejuzos acumulados (recursos
- aplicaes)
Exemplo:
Em 31.12.2006, o saldo da conta de Lucros
Acumulados da Cia. Nacional registrava o
valor de R$ 39.000,00.
Durante o exerccio de 2007, houve os
seguintes lanamentos na conta Lucros
Acumulados:
Destinao proposta para Distribuio de
Dividendos (R$ 0,11 por ao) - R$
10.500,00
Transferncia Para Reserva de Investimentos
- R$ 6.000,00
Transferncia Para Reserva de Contingncias
- R$ 1.100,00
Transferncia Para Aumento de Capital - R$
20.000,00
Reverso das Reservas de Lucros a Realizar -
R$ 9.000,00
Reverso da Reserva de Contingncias - R$
10.000,00
Diferena a Maior de CMV p/ Mudana de
Critrio de Avaliao - R$ 3.000,00
Transferncia Para Reserva Estatutria - R$
5.000,00
Lanamento a Menor na conta Proviso de
Frias - R$ 1.000,00
Transferncia Para Reservas de Lucros a
Realizar - R$ 1.500,00
Constituio da Reserva Legal - R$ 1.750,00
CIA. NACIONAL
DEMONSTRAO DOS LUCROS OU
PREJUZOS ACUMULADOS
EXERCCIO FINDO EM 31.12.2007
RECURSOS: Valor - R$
1. Saldo inicial do exerccio 39.000,00
2. Ajustes credores de exerccios anteriores
- Efeitos de mudana de critrio contbil 3.000,00
3. Reverso de reservas
- De contingncias 10.000,00
- De lucros a realizar 9.000,00
4. Lucro lquido do exerccio 35.000,00
5. (-) Ajuste de exerccios anteriores
- Retificao de erro de exerccio anterior 1.000,00
6. Total dos recursos 97.000,00

APLICAES:
7. Transferncia para reservas
- Reserva legal 1.750,00
- Reserva estatutria 5.000,00
- Reserva para contingncia 1.100,00
- Reserva para investimentos 6.000,00
- Reserva de lucros a realizar 1.500,00
8. Dividendos a distribuir (R$ 0,11 por ao) 10.500,00
9. Transferncia para aumento de capital 20.000,00
10. Total das aplicaes 45.850,00
11. Lucros Acumulados (Recursos - Aplicaes) 51.150,00
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE
CAIXA (DFC)
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC),
ao contrrio da DOAR, passou a ser um
relatrio obrigatrio pela contabilidade para
todas as sociedades de capital aberto ou com
patrimnio lquido superior a R$
2.000.000,00 (dois milhes de reais). Esta
obrigatoriedade vigora desde 01.01.2008, por
fora da Lei n 11.638, de 28 de dezembro de
2007, e desta forma torna-se mais um
importante relatrio para a tomada de
decises gerenciais.
De forma condensada, esta demonstrao
indica a origem de todo o dinheiro que entrou
no caixa em determinado perodo e, ainda, o
Resultado do Fluxo Financeiro. Assim como
a Demonstrao de Resultados de Exerccios,
a DFC uma demonstrao dinmica e
tambm est contida no balano patrimonial.
A Demonstrao do Fluxo de Caixa ir
indicar quais foram s sadas e entradas de
dinheiro no caixa durante o perodo e o
resultado desse fluxo.
AS PRINCIPAIS TRANSAES QUE
AFETAM O CAIXA
A seguir, relacionaremos em dois grupos as
principais transaes que afetam o caixa.
a) Transaes que Aumentam o Caixa
(Disponvel)
Integralizao do Capital pelos
proprietrios em dinheiro;
Emprstimos bancrios e
financiamentos oriundos das
instituies financeiras;
Vendas de Ativos Permanentes;
Outras entradas (juros recebidos,
indenizaes de seguros, etc.).
b) Transaes que Diminuem o Caixa
(Disponvel)
Pagamento de dividendos aos
acionistas;
Pagamento de juros, correo
monetria de dvidas;
Aquisico de itens do Ativo
Permanente;
Compra vista e pagamento de
fornecedores;
Pagamentos de despesas/custo,
contas a pagar e outros.
c) Transaes que no Afetam o Caixa
Dentre as transaes realizadas pela empresa,
algumas no afetam o caixa, isto , no h
encaixe e nem desencaixe de dinheiro, como
por exemplo: - Depreciao, amortizao e
exausto; - Proviso para devedores
duvidosos; - Correo monetria de balano;
- Acrscimo ou diminuies de investimentos
avaliados pelo mtodo de equivalncia
patrimonial, sem significar que houve vendas
ou novas aquisies.
APRESENTAO DO RELATRIO DE
FLUXO DE CAIXA
Seguindo as tendncias internacionais, o
fluxo de caixa pode ser incorporado s
demonstraes contbeis tradicionalmente
publicadas pelas empresas. Basicamente, o
relatrio de fluxo de caixa deve ser
segmentado em trs grandes reas:
I - Atividades Operacionais;
II - Atividades de Investimento;
III - Atividades de Financiamento.
As Atividades Operacionais so explicadas
pelas receitas e gastos decorrentes da
industrializao, comercializao ou
prestao de servios da empresa. Estas
atividades tm ligao com o capital
circulante lquido da empresa.
As Atividades de Investimento so os gastos
efetuados no Realizvel a Longo Prazo ou no
Ativo Permanente, bem como as entradas por
venda de ativos imobilizados.
As Atividades de Financiamento so os
recursos obtidos do Exigvel a Longo Prazo e
do Patrimnio Lquido. Devem ser includos
aqui os emprstimos e financia-mentos de
curto prazo. As sadas correspondem
amortizao destas dvidas e os valores pagos
aos acionistas a ttulo de dividendos,
distribuio de lucros.
MONTAGEM DOS FLUXOS DE CAIXA
Mtodo Direto
Pelo Mtodo Direto a empresa far o
confronto direto entre as contas da
Demonstrao de Resultado e as contas do
Balano Patrimonial, detalhando as entradas e
sadas de caixa.
Agora s uma questo de ordenamento das
entradas e sadas de caixa, conforme a
estrutura internacional pelo Mtodo Direto.
Para os ingressos de recursos, considerar os
valores positivos, para as sadas, negativos.
A seguir mostraremos um modelo
simplificado de DFC pelo mtodo direto,
baseado no modelo FAS 95, ou seja, fazendo
uma segregao dos tipos de atividades:
1. Das Atividades Operacionais
(+) Recebimentos de Clientes e outros
(-) Pagamentos a Fornecedores
(-) Pagamentos a Funcionrios
(-) Recolhimentos ao Governo
(-) Pagamentos a Credores Diversos
2. Das Atividades de Investimentos
(+) Recebimento de Venda de Imobilizado
(-) Aquisio de Ativo Permanente
(+) Recebimento de Dividendos
3. Das Atividades de Financiamentos
(+) Novos Emprstimos
(-) Amortizao de Emprstimos
(+) Emisso de Debntures
(+) Integralizao de Capital
(-) Pagamento de Dividendos
4. Aumento/Diminuio nas
Disponibilidades
Mtodo Indireto
O Mtodo Indireto aquele pelo qual os
recursos provenientes das atividades
operacionais so demonstrados a partir do
lucro lquido, ajustado pelos itens
considerados na contas de resultado, porm
sem afetar o caixa da empresa. O Mtodo
Indireto feito com base nos ajustes do lucro
lquido do exerccio que se encontra na
Demonstrao de Resultado.
Primeiro passo: Os itens operacionais que no
usaram dinheiro, mas foram deduzidos como
despesas devem ser acrescentados de volta ao
lucro do exerccio, como o caso da
depreciao.
Segundo passo: As alteraes ocorridas no
Capital Circulante Lquido (AC e PC)
tambm devem ser ajustadas, porque esto
relacionadas com as atividades operacionais.
1. Fluxo de Caixa Operacional Lquido
Lucro Lquido
(-) Aumento de Estoques
(+) Depreciao
(-) Aumento de Clientes
(+) Pagamento a Funcionrios
(+) Contas a Pagar
(+) Pagamentos de Impostos e Tributos
(+) Aumentos de Fornecedores
2. Das Atividades de Investimentos
(+) Recebimento de Venda de Imobilizado
(-) Aquisio de Ativo Permanente
(+) Recebimento de Dividendos
3. Das Atividades de Financiamentos
(+) Novos Emprstimos
(-) Amortizao de Emprstimos
(+) Emisso de Debntures
(+) Integralizao de Capital
(-) Pagamento de Dividendos
4. Aumento/Diminuio nas
Disponibilidades
Quando h um aumento nos ativos circulantes
(estoques, contas a receber), o raciocnio
que foi usado dinheiro do caixa, para comprar
estoques ou conceder crdito a clientes. De
maneira inversa, se os estoques ou clientes
diminurem porque a empresa est tendo
receita ou recebimento de clientes.
Nota: Os aumentos do Ativo Circulante usam
caixa, as diminuies produzem caixa.
Os aumentos do Passivo Circulante tm o
efeito oposto sobre o caixa. Quando os
fornecedores concedem crditos, o caixa
liberado para outras atividades. Quando a
empresa diminui a conta de fornecedores,
que ela est usando caixa para solver
compromissos.
Nota: Os aumentos do Passivo Circulante
produzem caixa, as diminuies usam caixa.
Todos estes ajustes fazem parte das
atividades operacionais. As demais atividades
de investimento e de financiamento sero
elaboradas nos mesmos moldes do Mtodo
Direto, usando-se para tanto os dados do
Balano Patrimonial.
CONCLUSO
A demonstrao uma ferramenta que
permite ao administrador financeiro melhorar
o planejamento financeiro da empresa,
conseguindo, com isso, que o Caixa fique
livre de excessos e que a empresa conhea
antecipadamente as suas necessidades de
dinheiro.
Dessa maneira, dever sempre ser comparada
com o efetivo desempenho de Caixa da
empresa para poder alcanar toda a sua
utilidade nas previses oramentrias e de
investimentos, assim como ser aperfeioada
para tornar-se cada vez mais objetiva e
prxima da realidade.
DEMONSTRAO DO RESULTADO
DO EXERCCIO (DRE)
O artigo 187 da Lei n 6.404, de 15 de
dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por
Aes), instituiu a Demonstrao do
Resultado do Exerccio.
A Demonstrao do Resultado do Exerccio
tem como objetivo principal apresentar de
forma vertical resumida o resultado apurado
em relao ao conjunto de operaes
realizadas num determinado perodo,
normalmente, de doze meses.
De acordo com a legislao mencionada, as
empresas devero na Demonstrao do
Resultado do Exerccio discriminar:
- A receita bruta das vendas e servios, as
dedues das vendas, os abatimentos e os
impostos;
- A receita lquida das vendas e servios, o
custo das mercadorias e servios vendidos e o
lucro bruto;
- As despesas com as vendas, as despesas
financeiras, deduzidas das receitas, as
despesas gerais e administrativas, e outras
despesas operacionais;
- O lucro ou prejuzo operacional, as receitas
e despesas no operacionais
- O resultado do exerccio antes do Imposto
sobre a Renda e a proviso para o imposto;
- As participaes de debntures,
empregados, administradores e partes
beneficirias, e as contribuies para
instituies ou fundos de assistncia ou
previdncia de empregados;
- O lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o
seu montante por ao do capital social.
Na determinao da apurao do resultado do
exerccio sero computados em obedincia ao
princpio da competncia:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no
perodo, independentemente de sua realizao
em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas,
pagos ou incorridos, correspondentes a essas
receitas e rendimentos.
MODELO DA DEMONSTRAO DO
RESULTADO DO EXERCCIO
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestao de Servios
(-) DEDUES DA RECEITA BRUTA
Devolues de Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuies Incidentes sobre
Vendas
= RECEITA OPERACIONAL LQUIDA
(-) CUSTOS DAS VENDAS
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias
Custo dos Servios Prestados
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Com Vendas
Despesas Administrativas
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS
Despesas Financeiras
(-) Receitas Financeiras
Variaes Monetrias e Cambiais Passivas
(-) Variaes Monetrias e Cambiais Ativas
(-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
OPERACIONAIS
= RESULTADO OPERACIONAL
LQUIDO
RESULTADOS NO OPERACIONAIS
Receitas No Operacionais
Despesas No Operacionais
= LUCRO LQUIDO ANTES DO IMPOSTO
DE RENDA E DA CONTRIBUIO
SOCIAL E SOBRE O LUCRO
(-) Proviso para Imposto de Renda e
Contribuio Social Sobre o Lucro
= LUCRO LQUIDO ANTES DAS
PARTICIPAES
(-) Participaes de Administradores,
Empregados, Debntures e Partes
Beneficirias
(=) RESULTADO LQUIDO DO
EXERCCIO
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Compreende a receita bruta das vendas de
bens e servios prestados em operaes
realizadas pela empresa.
Na receita bruta no se incluem as vendas
canceladas, os descontos incondicionais
concedidos e os impostos no cumulativos
cobrados destacadamente do comprador ou
contratante dos quais o vendedor dos bens ou
o prestador dos servios seja mero depositrio
(pargrafo nico do art. 31 da Lei
8.981/1995).
Os impostos no cumulativos citados
correspondem ao IPI e ao ICMS quando
cobrado como substituio tributria.
Desta forma, para que se possa aplicar o
conceito legal de Receita Operacional Bruta,
recomendvel que a empresa que
contabiliza o IPI e o ICMS como Receita de
Vendas, o faa em conta de Faturamento
Bruto e no em Receita de Venda de
Produtos, ficando assim o plano de contas da
empresa:
Faturamento Bruto
(-) IPI Faturado
(-) ICMS Substituio Tributria
(=) Receita Bruta de Vendas e Servios
DEDUES DA RECEITA BRUTA
Devolues de Vendas
Nesta conta, de natureza devedora, so
registradas as devolues de vendas relativas
anulao de valores registrados como
receita bruta de vendas e servios. Assim
sendo, as devolues no devem ser
deduzidas diretamente da conta de vendas,
mas registradas nessa conta devedora.
Abatimentos
Nessa conta sero registrados os descontos
incondicionais concedidos aos clientes
relativos s vendas e servios.
Impostos e Contribuies Incidentes sobre
Vendas
A receita bruta deve ser registrada pelos
valores totais, incluindo os impostos sobre ela
incidentes (exceto IPI e ICMS substituio
tributria), que so registrados em contas
devedoras. Desta forma, os valores dos
impostos incidentes sobre as vendas, tais
como: ISS, ICMS, PIS, COFINS, sero
diminudos da receita bruta.
Custos das Vendas
Estas contas registram os custos de bens ou
servios vendidos. Para maiores
detalhamentos sobre a composio dos
Custos das Vendas, acesse o tpico
respectivo, neste guia.
Despesas de Vendas e Administrativas
As despesas de vendas representam os gastos
de promoo, colocao e distribuio dos
produtos da empresa, bem como os riscos
assumidos pela venda, tais como:
a) despesas com folha de pagamento da rea
de vendas;
b) comisses sobre vendas;
c) propaganda e publicidade;
d) gastos com garantia de produtos;
e) utilidades e servios: transporte,
depreciao e manuteno de bens, energia
eltrica, telefone, gua.
As despesas administrativas representam os
gastos, pagos ou incorridos, para direo ou
gesto da empresa, tais como:
a) despesas com o pessoal: salrios,
gratificaes, frias, encargos, assistncia
mdica, transporte;
b) utilidades e servios: energia eltrica,
gua, telefone, fax, correio, seguros;
c) despesas gerais: material de escritrio,
material de limpeza, viagens, alimentao,
jornais e revistas, despesas legais e judiciais,
servios profissionais contratados,
depreciao e manuteno de bens;
d) impostos e taxas: IPTU, IPVA, ITR,
Contribuio Sindical.
Receitas e Despesas Financeiras
Nesse grupo so includos os juros, os
descontos e a atualizao monetria pr-
fixada, alm de outros tipos de receitas ou
despesas, bem como aquelas decorrentes de
aplicaes financeiras.
As atualizaes monetrias ou variaes
cambiais de emprstimos so registradas
separadamente no grupo variaes
monetrias.
As Receitas Financeiras compreendem:
- Descontos obtidos, decorrentes de
pagamentos antecipados de duplicatas de
fornecedores ou outros ttulos;
- Juros recebidos referentes aos juros
cobrados pela empresa de seus clientes, por
atraso de pagamento e outras operaes
similares;
- Receitas de aplicaes financeiras que
englobam as receitas decorrentes de
aplicaes financeiras, correspondentes
diferena entre o valor aplicado e o valor
resgatado, do tipo Certificado de Depsito
Bancrio (CDB), etc.;
- Outras receitas de investimentos
temporrios.
As Despesas Financeiras compreendem:
- Descontos concedidos aos clientes pelo
pagamento antecipado ou pontual de
duplicatas;
- Juros de emprstimos, financiamentos,
desconto de ttulos e outras operaes;
- Comisses e despesas bancrias cobradas
pelos bancos nas operaes de desconto, de
concesso de crdito, etc.
- Correo monetria prefixada de
emprstimos.
As Variaes Monetrias de Obrigaes e
Crditos compreendem:
- Variao cambial incorrida pela atualizao
peridica de obrigaes ou crditos a serem
pagos ou recebidos em moeda estrangeira;
- Atualizao monetria que registra as
atualizaes sobre obrigaes ou crditos
sujeitos clusula de atualizao monetria.
Outras Receitas e Despesas Operacionais
Abrange outras receitas e despesas
operacionais decorrentes de atividades
acessrias do objeto da empresa, tais como:
a) lucros e prejuzos em participaes
societrias;
b) vendas de sucatas ou sobras de estoques.
Resultados No Operacionais
Nesse grupo so segregados os resultados no
operacionais, ou seja, aqueles decorrentes de
outras operaes no ligadas s atividades
principais ou acessrias da empresa, tais
como:
a) ganhos e perdas na alienao de
investimentos permanentes;
b) ganhos e perdas na alienao de bens e
direitos do ativo permanente;
c) ganhos e perdas por desapropriao, baixa
por perecimento, extino, desgaste,
obsolescncia de bens do ativo permanente.
Imposto de Renda e Contribuio Social
Sobre o Lucro
Nessas contas devem ser registrados os
valores relativos Contribuio Social Sobre
o Lucro e do Imposto de Renda devido sobre
o resultado.
Participaes e Contribuies
Essas participaes e contribuies devem ser
contabilizadas na prpria data do balano,
mediante dbito nas contas de participaes
no resultado e crdito nas contas de proviso
no Passivo Circulante.
De acordo com o artigo 189 da lei das S/A,
do resultado do exerccio, sero deduzidos,
antes de qualquer participao, os prejuzos
acumulados e a proviso para o imposto
sobre a renda.
Dessa forma, toma-se o lucro lquido depois
do imposto de renda e contribuio social,
antes das participaes e dele se deduz o
saldo eventual de prejuzos acumulados,
apurando-se assim a base inicial de clculo
das participaes.
Ressalte-se que o clculo das participaes
no feito sobre o mesmo valor. Deve ser
calculado extracontabilmente, primeiramente,
a participao das debntures. Do lucro
remanescente se calcula a participao dos
empregados, do lucro remanescente desse
clculo, se calcula a participao dos
administradores, e do saldo, a participao
das partes beneficirias.
Exemplo:
Considerando-se que determinada empresa
tenha definido no seu estatuto, que as
debntures, empregados, administradores e
partes beneficirias tenham direito
participao de 5% do lucro do exerccio. A
empresa tem um saldo de prejuzos
acumulados no valor de R$ 20.000,00, e o
seu resultado do exerccio aps o Imposto de
Renda e Contribuio Social corresponde a
R$ 100.000,00, teremos:
Lucro aps Imposto de Renda e Contribuio Social 100.000,00
(-) Prejuzo acumulado 20.000,00
(=) Base de clculo das participaes de Debntures 80.000,00
(-) Debntures = 5% de R$ 80.000,00 4.000,00
(=) Base de clculo da participao dos Empregados 76.000,00
(-) Empregados = 5% de 76.000,00 3.800,00
(=) Base de clculo da participao dos Administradores: 72.200,00
(-) Administradores = 5% de R$ 72.200,00 3.610,00
(=) Base de clculo da participao das Partes Beneficirias 68.590,00
(-) Partes beneficirias = 5% de R$ 68.590,00 3.429,50
(=) Lucro lquido aps as participaes 65.160,50
Lucro Por Ao
O artigo 187 da Lei n 6.404/76 determina a
indicao do montante do lucro ou prejuzo
lquido por ao do Capital Social, o que
possibilita melhor avaliao pelos
investidores dos resultados apurados pela
companhia em relao s aes que possui.
O lucro por ao apurado pela diviso do
lucro lquido de exerccio pelo nmero de
aes em circulao do capital social.
DEPRECIAO
Depreciao a reduo do valor dos bens
pelo desgaste ou perda de utilidade por uso,
ao da natureza ou obsolescncia.
Segundo a NBC T 19.5, obrigatrio o
reconhecimento da depreciao, amortizao
e exausto.
A taxa anual de depreciao de um bem ser
fixada em da estimativa de sua vida til ou
prazo de utilizao.
A quota de depreciao a ser registrada na
escriturao contbil da pessoa jurdica, como
custo ou despesa operacional, ser
determinada mediante aplicao da taxa de
depreciao sobre o valor do bem em reais.
Observe-se que o limite de depreciao o
valor do prprio bem. Desta forma, deve-se
manter um controle individualizado, por bem,
do tipo ficha do imobilizado ou planilha
de item do imobilizado para que o valor
contabilizado da depreciao, somado s
quotas j registradas anteriormente, no
ultrapasse o valor contbil do respectivo bem.
INCIO E TRMINO DA DEPRECIAO
A depreciao de um ativo comea quando o
item est em condies de operar na forma
pretendida pela administrao, e cessa
quando o ativo baixado ou transferido do
imobilizado.
A depreciao no cessa quando o ativo
torna-se obsoleto ou retirado
temporariamente de operao a no ser que o
ativo esteja totalmente depreciado.
VIDA TIL, PERODO DE USO E
VOLUME DE PRODUO
Os seguintes fatores devem ser considerados
ao se estimar a vida til, perodo de uso e
volume de produo de um ativo:
a) o uso esperado do ativo, que deve ser
avaliado com base na capacidade esperada ou
na produo fsica do ativo;
b) o desgaste fsico esperado, que depende de
fatores operacionais, tais como o nmero de
turnos durante os quais o ativo ser usado, o
programa de reparo e manuteno, inclusive
enquanto estiver ocioso;
c) a obsolescncia tecnolgica resultante de
mudanas ou aperfeioamentos na produo
ou mudanas na demanda no mercado pelo
produto ou servio produzido pelo ativo; e
d) os limites legais ou semelhantes sobre o
uso do ativo, tais como datas de expirao
dos respectivos arrendamentos, permisses de
explorao ou concesses.
Observe que a legislao do imposto de renda
fixa limites mximos de depreciao para os
bens, constantes no anexo 1 da IN SRF
162/1998.
CLCULO DAS QUOTAS DE
DEPRECIAO
Dentre os vrios mtodos de clculo dos
encargos de depreciao, destacam-se:
a) o mtodo linear que resulta numa despesa
constante durante a vida til, se o valor
residual do ativo no mudar;
b) o mtodo dos saldos decrescentes que
resulta em despesa decrescente durante a vida
til;
c) o mtodo das unidades produzidas que
resulta em despesa baseada na expectativa de
produo.
A legislao fiscal (Regulamento do Imposto
de Renda artigo 309) admite a utilizao
somente do mtodo linear, com exceo a
seguir.
O mtodo linear a aplicao de uma taxa
fixa anual sobre o valor do bem a depreciar.
Exemplo: mveis e utenslios vida til de
10 anos taxa = 100% : 10 = 10% ao ano.
Entretanto, no caso dos bens aplicados
exclusivamente na explorao de minas,
jazidas e florestas, cujo perodo de
explorao total seja inferior ao tempo de
vida til desses bens, poder ser determinada,
opcionalmente, em funo do prazo da
concesso ou do contrato de explorao ou,
ainda, do volume da produo de cada
perodo de apurao e sua relao com a
possana conhecida da mina ou dimenso da
floresta explorada (Lei n 4.506, de 1964,
arts. 57, 14, e 59, 2).
O clculo das quotas de depreciao de bens
do ativo imobilizado ser efetuado da
seguinte forma:
Bens j Existentes no Patrimnio no
Exerccio Anterior
Para os bens j existentes no Exerccio
anterior, que no foram baixados no
exerccio, basta aplicar a taxa anual de
depreciao sobre o respectivo valor do bem.
Exemplo:
Valor de Edificaes da sede: R$ 105.000,00
Taxa anual de depreciao: 4%
Valor da Depreciao no ano: R$ 105.000,00
x 4% = R$ 4.200,00
Valor da Depreciao mensal: R$ 4.200,00 :
12 meses = R$ 350,00
Bens Acrescidos no Ativo Imobilizado no
Perodo
A quota de depreciao em reais, das
aquisies ou dos valores acrescidos aos bens
existentes, ser calculada da seguinte forma:
a) aplicar a taxa anual de depreciao sobre o
valor do custo de aquisio ou acrscimo,
obtendo a quota anual em reais;
b) dividir a quota anual em reais por 12, para
obter o valor do duodcimo mensal de
depreciao, a ser registrado na escriturao a
partir do ms de aquisio ou incorporao
do acrscimo;
c) no caso de bem incorporado e baixado do
Ativo Imobilizado, dentro do ano-calendrio,
sero apropriados os duodcimos de
depreciao proporcionais ao nmero de
meses que o bem permanecer incorporado ao
ativo.
Exemplo:
Bem acrescido em 10 de fevereiro, no valor
de R$ 21.600,00
Valor da depreciao anual: R$ 21.600,00 x
10% = R$ 2.160,00
Valor da depreciao mensal: R$ 2.160,00 :
12 = R$ 180,00
Valor da depreciao no ano de aquisio: 11
quotas x R$ 180,00 = R$ 1.980,00
Bens Baixados no Perodo
a) aplicar a taxa anual de depreciao sobre o
valor do custo de aquisio ou acrscimo,
obtendo a quota anual em reais;
b) dividir a quota anual em reais por 12, para
obter o valor do duodcimo mensal de
depreciao, a ser registrado na escriturao a
partir do ms de aquisio ou incorporao
do acrscimo;
c) no caso de bem baixado do Ativo
Imobilizado, dentro do ano-calendrio, sero
apropriados os duodcimos de depreciao
proporcionais ao nmero de meses que o bem
permanecer incorporado ao ativo.
Exemplo:
Bem baixado em 10 de julho, no valor
original de R$ 18.000,00
Valor da depreciao anual: R$ 18.000,00 x
20% = R$ 3.600,00
Valor da depreciao mensal: R$ 3.600,00 :
12 = R$ 300,00
Valor da depreciao no ano at a data da
baixa: 7 quotas x R$ 300,00 = R$ 2.100,00
CONTABILIZAO
O registro contbil do encargo de depreciao
ser feito a dbito de uma conta de custo ou
despesa operacional e a crdito da conta
redutora do ativo imobilizado intitulada
depreciao acumulada.
Exemplo:
Depreciao de R$ 10.000,00 de mquinas e
equipamentos:
D - Depreciaes (Custo ou Despesa
Operacional Conta de Resultado)
C - Depreciao Acumulada - Mquinas e
Equipamentos (Ativo Imobilizado)
R$ 10.000,00
Bens que no so depreciveis
A legislao tributria no admite como
despesas dedutveis s quotas de depreciao
dos seguintes bens do ativo imobilizado:
Terrenos (exceto quanto s edificaes e
benfeitorias);
Imveis cedidos para fins residenciais a
scios, diretores, administradores ou
empregados;
Prdios ou construes no alugados nem
utilizados pelo proprietrio na produo dos
seus rendimentos ou destinados revenda;
Bens que normalmente aumentam de valor
com o tempo, tais como obras de arte ou
antiguidades;
Bens que no estiverem funcionando ou em
condies de produzir;
Bens para os quais seja registrada quota de
exausto;
Bens adquiridos no exterior por empresa
instalada em Zona de Processamento de
Exportao (ZPE).
Com algumas excees, tais como pedreiras e
aterros, os terrenos tm vida til ilimitada e
no devem ser depreciados.
Depreciao de Partes de Item do
Imobilizado
Cada parte de um item do ativo imobilizado
com custo significativo em relao ao total do
custo do item deve ser depreciado,
amortizado ou exaurido separadamente.
Como exemplo, depreciar separadamente a
fuselagem e os motores de um avio.
DEPRECIAO DE BENS USADOS
A taxa de depreciao de bens usados, para
fins de apurao do custo ou despesa
operacional das empresas tributadas pelo
lucro real, tem parmetros fixados pela IN
103/84 da SRF, podendo a mesma ser
calculada considerando como prazo de vida
til o maior dentre:
1. Metade do prazo de vida til admissvel
para o bem adquirido novo;
2. Restante da vida til do bem, considerada
esta em relao primeira instalao para
utilizao.
Assim, por exemplo, um caminho de carga,
cuja vida til de 4 anos, se adquirido aps 3
anos de fabricao, poder ser depreciado em
2 anos, aplicando-se a taxa de 50% ao ano (ao
invs de 25% a.a., que seria a taxa para o
caminho novo).
DEPRECIAO ACELERADA
CONTBIL (em funo dos turnos)
Em relao aos bens mveis, podero ser
adotados, em funo do nmero de horas
dirias de operao, os seguintes coeficientes
de depreciao acelerada (Lei 3.470/58, art.
69):
I um turno de oito
horas..................................1,0;
II dois turnos de oito
horas.............................1,5;
III trs turnos de oito
horas.............................2,0.
Portanto, a utilizao da acelerao da
depreciao contbil, quando h mais de um
turno dirio de operao, poder permitir uma
contabilizao maior de encargos dedutveis
na apurao do resultado tributvel.
Base: art. 312 do Regulamento do IR/99.
DEPRECIAO DAS PARTES E PEAS
DE EQUIPAMENTOS SUBSTITUDOS
As contas que registram recursos aplicados
para manuteno em almoxarifado de partes e
peas, mquinas e equipamentos de
reposio, que tm por finalidade manter
constante o exerccio normal das atividades
da pessoa jurdica, devem ser classificadas no
ativo imobilizado.
As partes e peas que quando aplicadas em
substituio das danificadas resultarem em
aumento de vida til superior a um ano,
prevista no ato de aquisio do bem, devero
ser acrescidas ao valor desse bem. Caso
contrrio, podero ser computadas como
custo ou despesa operacional (RIR/99, art.
301 e 1 e 2).
Notas:
1) O procedimento acima no aplicvel a
certas peas e partes que quando incorporadas
s respectivas mquinas ou equipamentos tm
vida til no superior a um ano, intervalo de
tempo no qual devem ser substitudas. Assim,
os recursos aplicados na sua aquisio, por
no chegarem a possuir caractersticas de
permanncia, devem ser classificados fora do
ativo permanente (PN CST 02/84).
2) A pessoa jurdica que incorrer em gastos
com reparos, conservao ou substituio de
partes e peas de bens de seu ativo
imobilizado, de que resulte aumento de vida
til superior a um ano, dever:
a) aplicar o percentual de depreciao
correspondente parte no depreciada do
bem sobre os custos de substituio das
partes ou peas.
b) apurar a diferena entre o total dos custos
de substituio e o valor determinado
conforme a letra "a";
c) escriturar o valor de "a" a dbito das contas
de resultado;
d) escriturar o valor de "b" a dbito da conta
do ativo imobilizado que registra o bem, o
qual ter novo valor contbil deprecivel no
novo prazo de vida til previsto (PN CST
22/87, subitem 3.2).
Por novo valor contbil do bem deve ser
entendido o saldo residual deprecivel
consignado na contabilidade, isto , o valor
que estiver registrado na escriturao do
contribuinte (corrigido monetariamente at
31.12.1995 nos casos dos bens adquiridos
anteriormente a essa data), diminudo da
depreciao acumulada e acrescido do valor
da reforma.
No interfere na fixao da nova taxa de
depreciao a ser utilizada o eventual saldo
da depreciao acelerada incentivada
controlada na parte B do LALUR.
3) Os gastos aqui referidos so os que se
destinam a recuperar o bem para recoloc-lo
em condies de funcionamento, mantendo as
suas caractersticas. No se aplica aos casos
em que ocorre mudana na configurao, na
natureza ou no tipo do bem sobre os gastos
que devam ou no ser capitalizados e a forma
de contar o prazo de vida til superior a um
ano.
4) Na apurao do percentual correspondente
parte no depreciada, dever ser computada
alm das depreciaes normais e aceleradas,
a depreciao acelerada incentivada relativa
ao bem, registrada na parte B do LALUR. Os
valores registrados na parte B do LALUR
somente sero corrigidos monetariamente at
31.12.1995.
Exemplo:
Valor atualizado do bem: R$ 100.000,00
Depreciao acumulada registrada: 45% ou
R$ 45.000,00
Depreciao acelerada incentivada (parte B
do LALUR): no h
Parte no depreciada do bem: R$ 100.000,00
R$ 45.000,00 = R$ 55.000,00 ou 55%
Custo das partes ou peas substitudas em
julho: R$ 50.000,00
Percentual da parte do bem no depreciada:
(55%), a ser debitada em conta de resultado:
R$ 27.500,00
Diferena, a ser debitada em conta do ativo
permanente: R$ 22.500,00
Novo valor residual contbil do bem
deprecivel no prazo de vida til previsto
para o bem recuperado:
R$ 55.000,00 (saldo residual anterior) + R$
22.500,00 = R$ 77.500,00
Prazo restante para depreciao do bem
reformado, anterior reforma = 5,5 anos (66
meses)
Aumento do prazo de vida til previsto : 2,0
anos ou 24 meses
Novo prazo de vida til para o bem
recuperado : 7,5 anos ou 90 meses
Nova taxa de depreciao aplicvel sobre o
custo de aquisio do bem registrado na
escriturao acrescido do custo de reforma
ativado: R$ 100.000,00 valor original
corrigido + R$ 22.500,00 valor imobilizado
da reforma = R$ 122.500,00
Saldo Residual Contbil R$ 77.500,00
dividido por 90 meses (ou 7,5 anos) dividido
por R$ 122.500,00 igual a:
8,4% a.a. ou 0,70% ao ms
5) A pessoa jurdica que no quiser adotar os
procedimentos indicados no PN CST 022/87
dever incorporar ao valor do bem o total dos
custos de substituio das partes e peas,
podendo depreciar o novo valor contbil no
novo prazo de vida til previsto para o bem
recuperado (PN CST 22/87, item 5).
Exemplo:
Utilizando-se os mesmo dados do exemplo do
item 4:
Novo valor contbil do bem seria: R$
55.000,00 + R$ 50.000,00 = R$ 105.000,00,
deprecivel no mesmo prazo e s mesmas
taxas acima indicadas aplicveis ao saldo
residual deprecivel (13,33% a.a. ou 1,11%
ao ms sobre R$ 105.000,00) ou 9,33% a.a.
ou 0,78% ao ms se aplicada sobre R$
150.000,00.
6) A pessoa jurdica que simplesmente
incorporar ao valor do bem o total dos custos
de substituio das partes e peas obter um
novo valor do bem (R$ 122.500,00 ou R$
150.000,00), que somente poder ser
depreciado levando em considerao o novo
saldo residual a depreciar em confronto com
o novo prazo de vida til restante previsto
para o bem recuperado, a partir desta data
(7,5 anos), obtendo-se, ento, a nova taxa de
depreciao utilizvel de 8,44% a.a. ou
9,33% a.a., respectivamente, conforme a
situao a seguir:
Novo valor do bem, sujeito depreciao:
122.500,00 ou 150.000,00
Depreciao acumulada, j registrada:
45.000,00 ; 45.000,00
Saldo a ser depreciado em 7,5 anos:
77.500,00 ; 105.000,00
Valor anual a ser registrado (em 7,5 anos):
10.333,00 ; 14.000,00
Percentual sobre o valor do bem sujeito
depreciao: 122.500,00 ou 150.000,00 -
8,4% ou 9,33%

ANEXO I - IN SRF 162/98
Bens Relacionados na Nomenclatura Comum do MERCOSUL - NCM
Referncia
NCM
Bens Vida
til em
Anos
Taxa
Anual
Captulo 01 ANIMAIS VIVOS
0101 ANIMAIS VIVOS DAS ESPCIES CAVALAR, ASININA
E MUAR
5 20 %
0102 ANIMAIS VIVOS DA ESPCIE BOVINA 5 20 %
0103 ANIMAIS VIVOS DA ESPCIE SUNA 5 20 %
0104 ANIMAIS VIVOS DAS ESPCIES OVINA E CAPRINA 5 20 %
0105 GALOS, GALINHAS, PATOS, GANSOS, PERUS,
PERUAS E GALINHAS-D'ANGOLA (PINTADAS), DAS
ESPCIES DOMSTICAS, VIVOS
2 50 %
Captulo 39 OBRAS DE PLSTICOS
3923 ARTIGOS DE TRANSPORTE OU DE EMBALAGEM,
DE PLSTICOS

3923.10 -Caixas, caixotes, engradados e artigos semelhantes 5 20 %
3923.30 -Garrafes, garrafas, frascos e artigos semelhantes 5 20 %
3923.90 -Outros vasilhames 5 20 %
3926 OUTRAS OBRAS DE PLSTICOS E OBRAS DE
OUTRAS MATRIAS DAS POSIES 3901 A 3914

3926.90 Correias de transmisso e correias transportadoras 2 50 %
3926.90 Artigos de laboratrio ou de farmcia 5 20 %
Captulo 40 OBRAS DE BORRACHA
4010 CORREIAS TRANSPORTADORAS OU DE
TRANSMISSO, DE BORRACHA VULCANIZADA
2 50 %
Captulo 42 OBRAS DE COURO
4204 Correias transportadoras ou correias de transmisso 2 50 %
Captulo 44 OBRAS DE MADEIRA
4415 CAIXOTES, CAIXAS, ENGRADADOS, BARRICAS E
EMBALAGENS SEMELHANTES, DE MADEIRA;
CARRETIS PARA CABOS, DE MADEIRA; PALETES
SIMPLES, PALETES-CAIXAS E OUTROS ESTRADOS
PARA CARGA, DE MADEIRA; TAIPAIS DE PALETES,
5 20 %
DE MADEIRA
4416 BARRIS, CUBAS, BALSAS, DORNAS, SELHAS E
OUTRAS OBRAS DE TANOEIRO
5 20 %
Captulo 57 TAPETES E OUTROS REVESTIMENTOS PARA
PAVIMENTOS,
DE MATRIAS TXTEIS
5 20 %
Captulo 63 OUTROS ARTEFATOS TXTEIS CONFECCIONADOS
6303 CORTINADOS, CORTINAS E ESTORES; SANEFAS E
ARTIGOS SEMELHANTES PARA CAMAS PARA USO
EM HOTIS E HOSPITAIS
5 20 %
6305 SACOS DE QUAISQUER DIMENSES, PARA
EMBALAGEM
5 20 %
6306 ENCERADOS E TOLDOS; TENDAS; VELAS PARA
EMBARCAES, PARA PRANCHAS VELA OU
PARA CARROS VELA; ARTIGOS PARA
ACAMPAMENTO
4 25 %
Captulo 69 PRODUTOS CERMICOS
6909 APARELHOS E ARTEFATOS PARA USOS QUMICOS
OU PARA OUTROS USOS TCNICOS, DE CERMICA;
ALGUIDARES, GAMELAS E OUTROS RECIPIENTES
SEMELHANTES PARA USOS RURAIS, DE
CERMICA; BILHAS E OUTRAS VASILHAS
PRPRIAS PARA TRANSPORTE OU EMBALAGEM,
DE CERMICA
5 20 %
Captulo 70 OBRAS DE VIDRO
7010 GARRAFES, GARRAFAS, FRASCOS, BOIES,
VASOS, EMBALAGENS TUBULARES, AMPOLAS E
OUTROS RECIPIENTES, DE VIDRO, PRPRIOS PARA
TRANSPORTE OU EMBALAGEM; BOIES DE VIDRO
PARA CONSERVA
5 20 %
Captulo 73 OBRAS DE FERRO FUNDIDO, FERRO OU AO
7308 CONSTRUES, DE FERRO FUNDIDO, FERRO OU
AO, EXCETO AS CONSTRUES PR-FABRICADAS
DA POSIO 9406

7308.10 -Pontes e elementos de pontes 25 4 %
7308.20 -Torres e prticos 25 4 %
7309 RESERVATRIOS, TONIS, CUBAS E RECIPIENTES
SEMELHANTES PARA QUAISQUER MATRIAS
(EXCETO GASES COMPRIMIDOS OU LIQUEFEITOS),
DE FERRO FUNDIDO, FERRO OU AO, DE
CAPACIDADE SUPERIOR A 300 LITROS, SEM
DISPOSITIVOS MECNICOS OU TRMICOS, MESMO
COM REVESTIMENTO INTERIOR OU CALORFUGO
10 10 %

7311
RECIPIENTES PARA GASES COMPRIMIDOS OU
LIQUEFEITOS, DE FERRO FUNDIDO, FERRO OU AO
5 20 %
7321 AQUECEDORES DE AMBIENTES (FOGES DE
SALA), CALDEIRAS DE FORNALHA, FOGES DE
10 10 %
COZINHA (INCLUDOS OS QUE POSSAM SER
UTILIZADOS ACESSORIAMENTE NO
AQUECIMENTO CENTRAL), CHURRASQUEIRAS
(GRELHADORES), BRASEIRAS, FOGAREIROS A GS,
AQUECEDORES DE PRATOS, E APARELHOS NO
ELTRICOS SEMELHANTES, DE USO DOMSTICO,
DE FERRO FUNDIDO, FERRO OU AO
7322 RADIADORES PARA AQUECIMENTO CENTRAL,
NO ELTRICOS, DE FERRO FUNDIDO, FERRO OU
AO; GERADORES E DISTRIBUIDORES DE AR
QUENTE (INCLUDOS OS DISTRIBUIDORES QUE
POSSAM TAMBM FUNCIONAR COMO
DISTRIBUIDORES DE AR FRIO OU CONDICIONADO),
NO ELTRICOS, MUNIDOS DE VENTILADOR OU
FOLE COM MOTOR, DE FERRO FUNDIDO, FERRO
OU AO
10 10 %
Captulo 76 obras DE Alumnio
7610 CONSTRUES DE ALUMNIO 25 4 %
7611 RESERVATRIOS, TONIS, CUBAS E RECIPIENTES
SEMELHANTES PARA QUAISQUER MATRIAS
(EXCETO GASES COMPRIMIDOS OU LIQUEFEITOS),
DE ALUMNIO, DE CAPACIDADE SUPERIOR A 300
LITROS, SEM DISPOSITIVOS MECNICOS OU
TRMICOS, MESMO COM REVESTIMENTO
INTERIOR OU CALORFUGO
10 10 %
7613 RECIPIENTES PARA GASES COMPRIMIDOS OU
LIQUEFEITOS, DE ALUMNIO
5 20 %
Captulo 82 FERRAMENTAS
8201 PS, ALVIES, PICARETAS, ENXADAS, SACHOS,
FORCADOS E FORQUILHAS, ANCINHOS E
RASPADEIRAS; MACHADOS, PODES E
FERRAMENTAS SEMELHANTES COM GUME;
TESOURAS DE PODAR DE TODOS OS TIPOS; FOICES
E FOICINHAS, FACAS PARA FENO OU PARA PALHA,
TESOURAS PARA SEBES, CUNHAS E OUTRAS
FERRAMENTAS MANUAIS PARA AGRICULTURA,
HORTICULTURA OU SILVICULTURA
5 20 %
8202 SERRAS MANUAIS; FOLHAS DE SERRAS DE TODOS
OS TIPOS (INCLUDAS AS FRESAS-SERRAS E AS
FOLHAS NO DENTADAS PARA SERRAR)
5 20 %
8203 LIMAS, GROSAS, ALICATES (MESMO CORTANTES),
TENAZES, PINAS, CISALHAS PARA METAIS,
CORTA-TUBOS, CORTA-PINOS, SACA-BOCADOS E
FERRAMENTAS SEMELHANTES, MANUAIS

8203.20 -Alicates (mesmo cortantes), tenazes, pinas e ferramentas
semelhantes
5 20 %
8203.30 -Cisalhas para metais e ferramentas semelhantes 5 20 %
8203.40 -Corta-tubos, corta-pinos, saca-bocados e ferramentas
semelhantes
5 20 %
8204 CHAVES DE PORCAS, MANUAIS (INCLUDAS AS 5 20 %
CHAVES DINAMOMTRICAS); CHAVES DE CAIXA
INTERCAMBIVEIS, MESMO COM CABOS
8205 FERRAMENTAS MANUAIS (INCLUDOS OS CORTA-
VIDROS) NO ESPECIFICADAS NEM
COMPREENDIDAS EM OUTRAS POSIES,
LAMPARINAS OU LMPADAS DE SOLDAR
(MAARICOS) E SEMELHANTES; TORNOS DE
APERTAR, SARGENTOS E SEMELHANTES, EXCETO
OS ACESSRIOS OU PARTES DE MQUINAS-
FERRAMENTAS; BIGORNAS; FORJAS-PORTTEIS;
MS COM ARMAO, MANUAIS OU DE PEDAL
5 20 %
8206 FERRAMENTAS DE PELO MENOS DUAS DAS
POSIES 8202 A 8205
5 20 %
8210 APARELHOS MECNICOS DE ACIONAMENTO
MANUAL, PESANDO AT 10kg, UTILIZADOS PARA
PREPARAR, ACONDICIONAR OU SERVIR
ALIMENTOS OU BEBIDAS
10 10 %
8214 MQUINAS DE TOSQUIAR 5 20 %
Captulo 83 OBRAS DIVERSAS DE METAIS COMUNS
8303 COFRES-FORTES, PORTAS BLINDADAS E
COMPARTIMENTOS PARA CASAS-FORTES, COFRES
E CAIXAS DE SEGURANA E ARTEFATOS
SEMELHANTES, DE METAIS COMUNS
10 10 %
8304 CLASSIFICADORES, FICHRIOS (FICHEIROS*),
CAIXAS DE CLASSIFICAO, PORTA-CPIAS,
PORTA-CANETAS, PORTA-CARIMBOS E
ARTEFATOS SEMELHANTES, DE ESCRITRIO, DE
METAIS COMUNS, EXCLUDOS OS MVEIS DE
ESCRITRIO DA POSIO 9403
10 10 %
Captulo 84 REATORES NUCLEARES, CALDEIRAS, MQUINAS,
APARELHOS E INSTRUMENTOS MECNICOS

8401 REATORES NUCLEARES; ELEMENTOS
COMBUSTVEIS (CARTUCHOS) NO IRRADIADOS,
PARA REATORES NUCLEARES; MQUINAS E
APARELHOS PARA A SEPARAO DE ISTOPOS
10 10 %
8402 CALDEIRAS DE VAPOR (GERADORES DE VAPOR),
EXCLUDAS AS CALDEIRAS PARA AQUECIMENTO
CENTRAL CONCEBIDAS PARA PRODUO DE
GUA QUENTE E VAPOR DE BAIXA PRESSO;
CALDEIRAS DENOMINADAS "DE GUA
SUPERAQUECIDA"
10 10 %
8403 CALDEIRAS PARA AQUECIMENTO CENTRAL,
EXCETO AS DA POSIO 8402
10 10 %
8404 APARELHOS AUXILIARES PARA CALDEIRAS DAS
POSIES 8402 OU 8403 (POR EXEMPLO:
ECONOMIZADORES, SUPERAQUECEDORES,
APARELHOS DE LIMPEZA DE TUBOS OU DE
RECUPERACAO DE GS); CONDENSADORES PARA
MQUINAS A VAPOR
10 10 %
8405 GERADORES DE GS DE AR (GS POBRE) OU DE 10 10 %
GS DE GUA, COM OU SEM DEPURADORES;
GERADORES DE ACETILENO E GERADORES
SEMELHANTES DE GS, OPERADOS A GUA, COM
OU SEM DEPURADORES
8406 TURBINAS A VAPOR 10 10 %
8407 MOTORES DE PISTO, ALTERNATIVO OU
ROTATIVO, DE IGNIO POR CENTELHA (FASCA)
(MOTORES DE EXPLOSO)
10 10 %
8408 MOTORES DE PISTO, DE IGNIO POR
COMPRESSO (MOTORES DIESEL OU SEMI-DIESEL)
10 10 %
8410 TURBINAS HIDRULICAS, RODAS HIDRULICAS, E
SEUS REGULADORES
10 10 %
8411 TURBORREATORES, TURBOPROPULSORES E
OUTRAS TURBINAS A GS
10 10 %
8412 OUTROS MOTORES E MQUINAS MOTRIZES 10 10 %
8413 BOMBAS PARA LQUIDOS, MESMO COM
DISPOSITIVO MEDIDOR; ELEVADORES DE
LQUIDOS
10 10 %
8414 BOMBAS DE AR OU DE VCUO, COMPRESSORES
DE AR OU DE OUTROS GASES E VENTILADORES;
COIFAS ASPIRANTES (EXAUSTORES*) PARA
EXTRAO OU RECICLAGEM, COM VENTILADOR
INCORPORADO, MESMO FILTRANTES
10 10 %
8415 MQUINAS E APARELHOS DE AR-CONDICIONADO
CONTENDO UM VENTILADOR MOTORIZADO E
DISPOSITIVOS PRPRIOS PARA MODIFICAR A
TEMPERATURA E A UMIDADE, INCLUDOS AS
MQUINAS E APARELHOS EM QUE A UMIDADE
NO SEJA REGULVEL SEPARADAMENTE
10 10 %
8416 QUEIMADORES PARA ALIMENTAO DE
FORNALHAS DE COMBUSTVEIS LQUIDOS,
COMBUSTVEIS SLIDOS PULVERIZADOS OU DE
GS; FORNALHAS AUTOMTICAS, INCLUDAS AS
ANTEFORNALHAS, GRELHAS MECNICAS,
DESCARREGADORES MECNICOS DE CINZAS E
DISPOSITIVOS SEMELHANTES
10 10 %
8417 FORNOS INDUSTRIAIS OU DE LABORATRIO,
INCLUDOS OS INCINERADORES, NO ELTRICOS
Ver Nota (1)
10 10 %
8418 REFRIGERADORES, CONGELADORES ("FREEZERS")
E OUTROS MATERIAIS, MQUINAS E APARELHOS
PARA A PRODUO DE FRIO, COM EQUIPAMENTO
ELTRICO OU OUTRO; BOMBAS DE CALOR,
EXCLUDAS AS MQUINAS E APARELHOS DE AR-
CONDICIONADO DA POSIO 8415
10 10 %
8419 APARELHOS E DISPOSITIVOS, MESMO AQUECIDOS
ELETRICAMENTE, PARA TRATAMENTO DE
MATRIAS POR MEIO DE OPERAES QUE
IMPLIQUEM MUDANA DE TEMPERATURA, TAIS
10 10 %
COMO AQUECIMENTO, COZIMENTO,
TORREFAO, DESTILAO, RETIFICAO,
ESTERILIZAO, PASTEURIZAO, ESTUFAGEM,
SECAGEM, EVAPORAO, VAPORIZAO,
CONDENSAO OU ARREFECIMENTO, EXCETO OS
DE USO DOMSTICO; AQUECEDORES DE GUA
NO ELTRICOS, DE AQUECIMENTO
INSTANTNEO OU DE ACUMULAO
8420 CALANDRAS E LAMINADORES, EXCETO OS
DESTINADOS AO TRATAMENTO DE METAIS OU
VIDRO, E SEUS CILINDROS
10 10 %
8421 CENTRIFUGADORES, INCLUDOS OS SECADORES
CENTRFUGOS; APARELHOS PARA FILTRAR OU
DEPURAR LQUIDOS OU GASES
10 10 %
8422 MQUINAS DE LAVAR LOUA; MQUINAS E
APARELHOS PARA LIMPAR OU SECAR GARRAFAS
OU OUTROS RECIPIENTES; MQUINAS E
APARELHOS PARA ENCHER, FECHAR, ARROLHAR
OU ROTULAR GARRAFAS, CAIXAS, LATAS, SACOS
OU OUTROS RECIPIENTES; MQUINAS PARA
CAPSULAR GARRAFAS, VASOS, TUBOS E
RECIPIENTES SEMELHANTES; OUTRAS MQUINAS
E APARELHOS PARA EMPACOTAR OU EMBALAR
MERCADORIAS (INCLUDAS AS MQUINAS E
APARELHOS PARA EMBALAR COM PELCULA
TERMO-RETRTIL); MQUINAS E APARELHOS
PARA GASEIFICAR BEBIDAS
10 10 %
8423 APARELHOS E INSTRUMENTOS DE PESAGEM,
INCLUDAS AS BSCULAS E BALANAS PARA
VERIFICAR PEAS USINADAS (FABRICADAS*),
EXCLUDAS AS BALANAS SENSVEIS A PESOS
NO SUPERIORES A 5cg; PESOS PARA QUAISQUER
BALANAS
10 10 %
8424 APARELHOS MECNICOS (MESMO MANUAIS)
PARA PROJETAR, DISPERSAR OU PULVERIZAR
LQUIDOS OU PS; EXTINTORES, MESMO
CARREGADOS; PISTOLAS AEROGRFICAS E
APARELHOS SEMELHANTES; MQUINAS E
APARELHOS DE JATO DE AREIA, DE JATO DE
VAPOR E APARELHOS DE JATO SEMELHANTES
10 10 %
8425 TALHAS, CADERNAIS E MOITES; GUINCHOS E
CABRESTANTES; MACACOS

10

10 %
8426 CBREAS; GUINDASTES, INCLUDOS OS DE CABO;
PONTES ROLANTES, PRTICOS DE DESCARGA OU
DE MOVIMENTAO, PONTES-GUINDASTES,
CARROS-PRTICOS E CARROS-GUINDASTES
10 10 %
8427 EMPILHADEIRAS; OUTROS VECULOS PARA
MOVIMENTAO DE CARGA E SEMELHANTES,
EQUIPADOS COM DISPOSITIVOS DE ELEVAO
10 10 %
8428 OUTRAS MQUINAS E APARELHOS DE ELEVAO,
DE CARGA, DE DESCARGA OU DE
MOVIMENTAO (POR EXEMPLO: ELEVADORES
OU ASCENSORES, ESCADAS ROLANTES,
TRANSPORTADORES, TELEFRICOS)
10 10 %
8429 "BULLDOZERS", "ANGLEDOZERS", NIVELADORES,
RASPO-TRANSPORTADORES ("SCRAPERS"), PS
MECNICAS, ESCAVADORES, CARREGADORAS E
PS CARREGADORAS, COMPACTADORES E ROLOS
OU CILINDROS COMPRESSORES,
AUTOPROPULSORES
4 25 %
8430 OUTRAS MQUINAS E APARELHOS DE
TERRAPLENAGEM, NIVELAMENTO, RASPAGEM,
ESCAVAO, COMPACTAO, EXTRAO OU
PERFURAO DA TERRA, DE MINERAIS OU
MINRIOS; BATE-ESTACAS E ARRANCA-ESTACAS;
LIMPA-NEVES
10 10 %
8432 MQUINAS E APARELHOS DE USO AGRCOLA,
HORTCOLA OU FLORESTAL, PARA PREPARAO
OU TRABALHO DO SOLO OU PARA CULTURA;
ROLOS PARA GRAMADOS (RELVADOS), OU PARA
CAMPOS DE ESPORTE
10 10 %
8433 MQUINAS E APARELHOS PARA COLHEITA OU
DEBULHA DE PRODUTOS AGRCOLAS, INCLUDAS
AS ENFARDADORAS DE PALHA OU FORRAGEM;
CORTADORES DE GRAMA (RELVA) E CEIFEIRAS;
MQUINAS PARA LIMPAR OU SELECIONAR OVOS,
FRUTAS OU OUTROS PRODUTOS AGRCOLAS,
EXCETO AS DA POSIO 8437
10 10 %
8434 MQUINAS DE ORDENHAR E MQUINAS E
APARELHOS PARA A INDSTRIA DE LATICNIOS
10 10 %
8435 PRENSAS, ESMAGADORES E MQUINAS E
APARELHOS SEMELHANTES, PARA FABRICAO
DE VINHO, SIDRA, SUCO DE FRUTAS OU BEBIDAS
SEMELHANTES
10 10 %
8436 OUTRAS MQUINAS E APARELHOS PARA
AGRICULTURA, HORTICULTURA, SILVICULTURA,
AVICULTURA OU APICULTURA, INCLUDOS OS
GERMINADORES EQUIPADOS COM DISPOSITIVOS
MECNICOS OU TRMICOS E AS CHOCADEIRAS E
CRIADEIRAS PARA AVICULTURA
10 10 %
8437 MQUINAS PARA LIMPEZA, SELEO OU
PENEIRAO DE GROS OU DE PRODUTOS
HORTCOLAS SECOS; MQUINAS E APARELHOS
PARA A INDSTRIA DE MOAGEM OU
TRATAMENTO DE CEREAIS OU DE PRODUTOS
HORTCOLAS SECOS, EXCETO DOS TIPOS
UTILIZADOS EM FAZENDAS
10 10 %
8438 MQUINAS E APARELHOS NO ESPECIFICADOS
NEM COMPREENDIDOS EM OUTRAS POSIES DO
10 10 %
PRESENTE CAPTULO, PARA PREPARAO OU
FABRICAO INDUSTRIAIS DE ALIMENTOS OU DE
BEBIDAS, EXCETO AS MQUINAS E APARELHOS
PARA EXTRAO OU PREPARAO DE LEOS OU
GORDURAS VEGETAIS FIXOS OU DE LEOS OU
GORDURAS ANIMAIS
8439 MQUINAS E APARELHOS PARA FABRICAO DE
PASTA DE MATRIAS FIBROSAS CELULSICAS OU
PARA FABRICAO OU ACABAMENTO DE PAPEL
OU CARTO
10 10 %
8440 MQUINAS E APARELHOS PARA BROCHURA OU
ENCADERNAO, INCLUDAS AS MQUINAS DE
COSTURAR CADERNOS
10 10 %
8441 OUTRAS MQUINAS E APARELHOS PARA O
TRABALHO DA PASTA DE PAPEL, DO PAPEL OU
CARTO, INCLUDAS AS CORTADEIRAS DE TODOS
OS TIPOS
10 10 %
8442 MQUINAS, APARELHOS E MATERIAL (EXCETO AS
MQUINAS-FERRAMENTAS DAS POSIES 8456 A
8465), PARA FUNDIR OU COMPOR CARACTERES
TIPOGRFICOS OU PARA PREPARAO OU
FABRICAO DE CLICHS, BLOCOS, CILINDROS
OU OUTROS ELEMENTOS DE IMPRESSO;
CARACTERES TIPOGRFICOS, CLICHS, BLOCOS,
CILINDROS OU OUTROS ELEMENTOS DE
IMPRESSO; PEDRAS LITOGRFICAS, BLOCOS,
PLACAS E CILINDROS, PREPARADOS PARA
IMPRESSO (POR EXEMPLO: APLAINADOS,
GRANULADOS OU POLIDOS)
10 10 %
8443 MQUINAS E APARELHOS DE IMPRESSO,
INCLUDAS AS MQUINAS DE IMPRESSO DE JATO
DE TINTA, EXCETO AS DA POSIO 8471;
MQUINAS AUXILIARES PARA IMPRESSO
10 10 %
8444 MQUINAS PARA EXTRUDAR, ESTIRAR,
TEXTURIZAR OU CORTAR MATRIAS TXTEIS
SINTTICAS OU ARTIFICIAIS
10 10 %
8445 MQUINAS PARA PREPARAO DE MATRIAS
TXTEIS; MQUINAS PARA FIAO, DOBRAGEM
OU TORO, DE MATRIAS TXTEIS E OUTRAS
MQUINAS E APARELHOS PARA FABRICAO DE
FIOS TXTEIS; MQUINAS DE BOBINAR
(INCLUDAS AS BOBINADEIRAS DE TRAMA) OU DE
DOBAR MATRIAS TXTEIS E MQUINAS PARA
PREPARAO DE FIOS TXTEIS PARA SUA
UTILIZAO NAS MQUINAS DAS POSIES 8446
OU 8447
10 10 %
8446 TEARES PARA TECIDOS 10 10 %
8447 TEARES PARA FABRICAR MALHAS, MQUINAS DE
COSTURA POR ENTRELAAMENTO ("COUTURE-
TRICOTAGE"), MQUINAS PARA FABRICAR
10 10 %
GUIPURAS, TULES, RENDAS, BORDADOS,
PASSAMANARIAS, GALES OU REDES; MQUINAS
PARA INSERIR TUFOS
8448 MQUINAS E APARELHOS AUXILIARES PARA AS
MQUINAS DAS POSIES 8444, 8445, 8446 OU 8447
(POR EXEMPLO: RATIERAS, MECANISMOS
"JACQUARD", QUEBRA-URDIDURAS E QUEBRA-
TRAMAS, MECANISMOS TROCA-LANADEIRAS)
10 10 %
8449 MQUINAS E APARELHOS PARA FABRICAO OU
ACABAMENTO DE FELTRO OU DE FALSOS
TECIDOS, EM PEA OU EM FORMAS
DETERMINADAS, INCLUDAS AS MQUINAS E
APARELHOS PARA FABRICAO DE CHAPUS DE
FELTRO; FORMAS PARA CHAPUS E PARA
ARTEFATOS DE USO SEMELHANTE
10 10 %
8450 MQUINAS DE LAVAR ROUPA, MESMO COM
DISPOSITIVOS DE SECAGEM
10 10 %
8451 MQUINAS E APARELHOS (EXCETO AS MQUINAS
DA POSIO 8450) PARA LAVAR, LIMPAR,
ESPREMER, SECAR, PASSAR, PRENSAR (INCLUDAS
AS PRENSAS FIXADORAS), BRANQUEAR, TINGIR,
PARA APRESTO E ACABAMENTO, PARA REVESTIR
OU IMPREGNAR FIOS, TECIDOS OU OBRAS DE
MATRIAS TXTEIS E MQUINAS PARA REVESTIR
TECIDOS-BASE OU OUTROS SUPORTES
UTILIZADOS NA FABRICAO DE
REVESTIMENTOS PARA PAVIMENTOS, TAIS COMO
LINLEO; MQUINAS PARA ENROLAR,
DESENROLAR, DOBRAR, CORTAR OU DENTEAR
TECIDOS
10 10 %
8452 MQUINAS DE COSTURA, EXCETO AS DE
COSTURAR CADERNOS DA POSIO 8440; MVEIS,
BASES E TAMPAS, PRPRIOS PARA MQUINAS DE
COSTURA; AGULHAS PARA MQUINAS DE
COSTURA
10 10 %
8453 MQUINAS E APARELHOS PARA PREPARAR,
CURTIR OU TRABALHAR COUROS OU PELES, OU
PARA FABRICAR OU CONSERTAR CALADOS E
OUTRAS OBRAS DE COURO OU DE PELE, EXCETO
MQUINAS DE COSTURA
10 10 %
8454 CONVERSORES, CADINHOS OU COLHERES DE
FUNDIO, LINGOTEIRAS E MQUINAS DE VAZAR
(MOLDAR), PARA METALURGIA, ACIARIA OU
FUNDIO
10 10 %
8455 LAMINADORES DE METAIS E SEUS CILINDROS 10 10 %
8456 MQUINAS-FERRAMENTAS QUE TRABALHEM POR
ELIMINAO DE QUALQUER MATRIA,
OPERANDO POR "LASER" OU POR OUTROS FEIXES
DE LUZ OU DE FTONS, POR ULTRA-SOM, ELETRO-
EROSO, PROCESSOS ELETROQUMICOS, FEIXES
10 10 %
DE ELTRONS, FEIXES INICOS OU POR JATO DE
PLASMA
8457 CENTROS DE USINAGEM (CENTROS DE
MAQUINAGEM*), MQUINAS DE SISTEMA
MONOSTTICO ("SINGLE STATION") E MQUINAS
DE ESTAES MLTIPLAS, PARA TRABALHAR
METAIS
10 10 %
8458 TORNOS (INCLUDOS OS CENTROS DE
TORNEAMENTO) PARA METAIS.
10 10 %
8459 MQUINAS-FERRAMENTAS (INCLUDAS AS
UNIDADES COM CABEA DESLIZANTE) PARA
FURAR, MANDRILAR, FRESAR OU ROSCAR
INTERIOR E EXTERIORMENTE METAIS, POR
ELIMINAO DE MATRIA, EXCETO OS TORNOS
(INCLUDOS OS CENTROS DE TORNEAMENTO) DA
POSIO 8458
10 10 %
8460 MQUINAS-FERRAMENTAS PARA REBARBAR,
AFIAR, AMOLAR, RETIFICAR, BRUNIR, POLIR OU
REALIZAR OUTRAS OPERAES DE ACABAMENTO
EM METAIS OU CERAMAIS ("CERMETS") POR MEIO
DE MS, DE ABRASIVOS OU DE PRODUTOS
POLIDORES, EXCETO AS MQUINAS DE CORTAR
OU ACABAR ENGRENAGENS DA POSIO 8461
10 10 %
8461 MQUINAS-FERRAMENTAS PARA APLAINAR,
PLAINAS-LIMADORAS, MQUINAS-FERRAMENTAS
PARA ESCATELAR, BROCHAR, CORTAR OU
ACABAR ENGRENAGENS, SERRAR, SECCIONAR E
OUTRAS MQUINAS-FERRAMENTAS QUE
TRABALHEM POR ELIMINAO DE METAL OU DE
CERAMAIS ("CERMETS"), NO ESPECIFICADAS
NEM COMPREENDIDAS EM OUTRAS POSIES
10 10 %
8462 MQUINAS-FERRAMENTAS (INCLUDAS AS
PRENSAS) PARA FORJAR OU ESTAMPAR,
MARTELOS, MARTELOS-PILES E MARTINETES,
PARA TRABALHAR METAIS; MQUINAS-
FERRAMENTAS (INCLUDAS AS PRENSAS) PARA
ENROLAR, ARQUEAR, DOBRAR, ENDIREITAR,
APLANAR, CISALHAR, PUNCIONAR OU CHANFRAR
METAIS; PRENSAS PARA TRABALHAR METAIS OU
CARBONETOS METLICOS, NO ESPECIFICADAS
ACIMA
10 10 %
8463 OUTRAS MQUINAS-FERRAMENTAS PARA
TRABALHAR METAIS OU CERAMAIS ("CERMETS"),
QUE TRABALHEM SEM ELIMINAO DE MATRIA
10 10 %
8464 MQUINAS-FERRAMENTAS PARA TRABALHAR
PEDRA, PRODUTOS CERMICOS, CONCRETO
(BETO), FIBROCIMENTO OU MATRIAS MINERAIS
SEMELHANTES, OU PARA O TRABALHO A FRIO DO
VIDRO
10 10 %
8465 MQUINAS-FERRAMENTAS (INCLUDAS AS 10 10 %
MQUINAS PARA PREGAR, GRAMPEAR, COLAR OU
REUNIR POR QUALQUER OUTRO MODO) PARA
TRABALHAR MADEIRA, CORTIA, OSSO,
BORRACHA ENDURECIDA, PLSTICOS DUROS OU
MATRIAS DURAS SEMELHANTES
8467 FERRAMENTAS PNEUMTICAS, HIDRULICAS OU
DE MOTOR, NO ELTRICO, INCORPORADO, DE
USO MANUAL
10 10 %
8468 MQUINAS E APARELHOS PARA SOLDAR, MESMO
DE CORTE, EXCETO OS DA POSIO 8515;
MQUINAS E APARELHOS A GS, PARA TMPERA
SUPERFICIAL
10 10 %
8469 MQUINAS DE ESCREVER, EXCETO AS
IMPRESSORAS DA POSIO 8471; MQUINAS DE
TRATAMENTO DE TEXTOS
10 10 %
8470 MQUINAS DE CALCULAR QUE PERMITAM
GRAVAR, REPRODUZIR E VISUALIZAR
INFORMAES, COM FUNO DE CLCULO
INCORPORADA; MQUINAS DE CONTABILIDADE,
MQUINAS DE FRANQUEAR, DE EMITIR BILHETES
E MQUINAS SEMELHANTES, COM DISPOSITIVO
DE CLCULO INCORPORADO; CAIXAS
REGISTRADORAS

8470.21 --Mquinas eletrnicas de calcular com dispositivo
impressor incorporado
10 10 %
8470.29 --Outras mquinas eletrnicas de calcular, exceto de bolso 10 10 %
8470.30 -Outras mquinas de calcular 10 10 %
8470.40 -Mquinas de contabilidade 10 10 %
8470.50 -Caixas registradoras 10 10 %
8470.90 Mquinas de franquear correspondncia 10 10 %
8471 MQUINAS AUTOMTICAS PARA
PROCESSAMENTO DE DADOS E SUAS UNIDADES;
LEITORES MAGNTICOS OU PTICOS, MQUINAS
PARA REGISTRAR DADOS EM SUPORTE SOB
FORMA CODIFICADA, E MQUINAS PARA
PROCESSAMENTO DESSES DADOS, NO
ESPECIFICADAS NEM COMPREENDIDAS EM
OUTRAS POSIES
5 20 %
8472 OUTRAS MQUINAS E APARELHOS DE
ESCRITRIO [POR EXEMPLO: DUPLICADORES
HECTOGRFICOS OU A ESTNCIL, MQUINAS
PARA IMPRIMIR ENDEREOS, DISTRIBUIDORES
AUTOMTICOS DE PAPEL-MOEDA, MQUINAS
PARA SELECIONAR, CONTAR OU EMPACOTAR
MOEDAS, APONTADORES (AFIADORES)
MECNICOS DE LPIS, PERFURADORES OU
GRAMPEADORES]
10 10 %
8474 MQUINAS E APARELHOS PARA SELECIONAR,
PENEIRAR, SEPARAR, LAVAR, ESMAGAR, MOER,
MISTURAR OU AMASSAR TERRAS, PEDRAS,
5 20 %
MINRIOS OU OUTRAS SUBSTNCIAS MINERAIS
SLIDAS (INCLUDOS OS PS E PASTAS);
MQUINAS PARA AGLOMERAR OU MOLDAR
COMBUSTVEIS MINERAIS SLIDOS, PASTAS
CERMICAS, CIMENTO, GESSO OU OUTRAS
MATRIAS MINERAIS EM P OU EM PASTA;
MQUINAS PARA FAZER MOLDES DE AREIA PARA
FUNDIO
8475 MQUINAS PARA MONTAGEM DE LMPADAS,
TUBOS OU VLVULAS, ELTRICOS OU
ELETRNICOS, OU DE LMPADAS DE LUZ
RELMPAGO ("FLASH"), QUE TENHAM
INVLUCRO DE VIDRO; MQUINAS PARA
FABRICAO OU TRABALHO A QUENTE DO VIDRO
OU DAS SUAS OBRAS
10 10 %
8476 MQUINAS AUTOMTICAS DE VENDA DE
PRODUTOS (POR EXEMPLO: SELOS, CIGARROS,
ALIMENTOS OU BEBIDAS), INCLUDAS AS
MQUINAS DE TROCAR DINHEIRO
10 10 %
8477 MQUINAS E APARELHOS PARA TRABALHAR
BORRACHA OU PLSTICOS OU PARA FABRICAO
DE PRODUTOS DESSAS MATRIAS, NO
ESPECIFICADOS NEM COMPREENDIDOS EM
OUTRAS POSIES DESTE CAPTULO
10 10 %
8478 MQUINAS E APARELHOS PARA PREPARAR OU
TRANSFORMAR FUMO (TABACO), NO
ESPECIFICADOS NEM COMPREENDIDOS EM
OUTRAS POSIES DESTE CAPTULO
10 10 %
8479 MQUINAS E APARELHOS MECNICOS COM
FUNO PRPRIA, NO ESPECIFICADOS NEM
COMPREENDIDOS EM OUTRAS POSIES DESTE
CAPTULO

8479.10 -Mquinas e aparelhos para obras pblicas, construo civil
ou trabalhos semelhantes
4 25 %
8479.20 -Mquinas e aparelhos para extrao ou preparao de leos
ou gorduras vegetais fixos ou de leos ou gorduras animais
10 10 %
8479.30 -Prensas para fabricao de painis de partculas, de fibras
de madeira ou de outras matrias lenhosas, e outras
mquinas e aparelhos para tratamento de madeira ou de
cortia
10 10 %
8479.40 -Mquinas para fabricao de cordas ou cabos 10 10 %
8479.50 -Robs industriais, no especificados nem compreendidos
em outras posies
10 10 %
8479.60 -Aparelhos de evaporao para arrefecimento do ar 10 10 %
8479.8 -Outras mquinas e aparelhos
8479.81 --Para tratamento de metais, includas as bobinadoras para
enrolamentos eltricos
10 10 %
8479.82 --Para misturar, amassar, esmagar, moer, separar, peneirar,
homogeneizar, emulsionar ou agitar
10 10 %
8479.89 --Outros 10 10 %
8480 CAIXAS DE FUNDIO; PLACAS DE FUNDO PARA
MOLDES; MODELOS PARA MOLDES; MOLDES PARA
METAIS (EXCETO LINGOTEIRAS), CARBONETOS
METLICOS, VIDRO, MATRIAS MINERAIS,
BORRACHA OU PLSTICOS
3 33,3 %
Captulo 85 MQUINAS, APARELHOS E MATERIAIS ELTRICOS,
APARELHOS DE GRAVAO OU DE REPRODUO
DE SOM, APARELHOS DE GRAVAO OU DE
REPRODUO DE IMAGENS E DE SOM EM
TELEVISO

8501 MOTORES E GERADORES, ELTRICOS, EXCETO OS
GRUPOS ELETROGNEOS
10 10 %
8502 GRUPOS ELETROGNEOS E CONVERSORES
ROTATIVOS, ELTRICOS
10 10 %
8504 TRANSFORMADORES ELTRICOS, CONVERSORES
ELTRICOS ESTTICOS (RETIFICADORES, POR
EXEMPLO), BOBINAS DE REATNCIA E DE AUTO-
INDUO
10 10 %
8508 FERRAMENTAS ELETROMECNICAS DE MOTOR
ELTRICO INCORPORADO, DE USO MANUAL
5 20 %
8510 APARELHOS OU MQUINAS DE TOSQUIAR DE
MOTOR ELTRICO INCORPORADO
5 20 %
8514 FORNOS ELTRICOS INDUSTRIAIS OU DE
LABORATRIO, INCLUDOS OS QUE FUNCIONAM
POR INDUO OU POR PERDAS DIELTRICAS;
OUTROS APARELHOS INDUSTRIAIS OU DE
LABORATRIO PARA TRATAMENTO TRMICO DE
MATRIAS POR INDUO OU POR PERDAS
DIELTRICAS
10 10 %
8515 MQUINAS E APARELHOS PARA SOLDAR (MESMO
DE CORTE) ELTRICOS (INCLUDOS OS A GS
AQUECIDO ELETRICAMENTE), A "LASER" OU
OUTROS FEIXES DE LUZ OU DE FTONS, A ULTRA-
SOM, A FEIXES DE ELTRONS, A IMPULSOS
MAGNTICOS OU A JATO DE PLASMA; MQUINAS
E APARELHOS ELTRICOS PARA PROJEO A
QUENTE DE METAIS OU DE CERAMAIS
("CERMETS")
10 10 %
8516 APARELHOS ELTRICOS PARA AQUECIMENTO DE
AMBIENTES, DO SOLO OU PARA USOS
SEMELHANTES
10 10 %
8517 APARELHOS ELTRICOS PARA TELEFONIA OU
TELEGRAFIA, POR FIO, INCLUDOS OS APARELHOS
TELEFNICOS POR FIO CONJUGADO COM UM
APARELHO TELEFNICO PORTTIL SEM FIO E OS
APARELHOS DE TELECOMUNICAO POR
CORRENTE PORTADORA OU DE
TELECOMUNICAO DIGITAL; VIDEOFONES
5 0 %
8520 GRAVADORES DE DADOS DE VO 5 20 %
8521 APARELHOS VIDEOFNICOS DE GRAVAO OU DE
REPRODUO, MESMO INCORPORANDO UM
RECEPTOR DE SINAIS VIDEOFNICOS
8521.10 Gravador-reprodutor de fita magntica, sem sintonizador 5 20 %
8521.90 Gravador-reprodutor e editor de imagem e som, em discos,
por meio magntico, ptico ou opto-magntico
5 20 %
8524 DISCOS, FITAS E OUTROS SUPORTES GRAVADOS,
COM EXCLUSO DOS PRODUTOS DO CAPTULO 37

8524.3 -Discos para sistemas de leitura por raio "laser": 3 33,3 %
8524.40 -Fitas magnticas para reproduo de fenmenos diferentes
do som e da imagem
3 33,3 %
8524.5 -Outras fitas magnticas 3 33,3 %
8524.60 -Cartes magnticos 3 33,3 %
8525 APARELHOS TRANSMISSORES (EMISSORES) PARA
RADIOTELEFONIA, RADIOTELEGRAFIA,
RADIODIFUSO OU TELEVISO, MESMO
INCORPORANDO UM APARELHO DE RECEPO OU
UM APARELHO DE GRAVAO OU DE
REPRODUO DE SOM; CMERAS DE TELEVISO;
CMERAS DE VDEO DE IMAGENS FIXAS E
OUTRAS CMERAS ("CAMCORDERS")
5 20 %
8526 APARELHOS DE RADIODETECO E DE
RADIOSSONDAGEM (RADAR), APARELHOS DE
RADIONAVEGAO E APARELHOS DE
RADIOTELECOMANDO
5 20 %
8527 APARELHOS RECEPTORES PARA
RADIOTELEFONIA, RADIOTELEGRAFIA OU
RADIODIFUSO, EXCETO DE USO DOMSTICO
5 20 %
8543 MQUINAS E APARELHOS ELTRICOS COM
FUNO PRPRIA, NO ESPECIFICADOS NEM
COMPREENDIDOS EM OUTRAS POSIES DO
PRESENTE CAPTULO
10 10 %
Captulo 86 VECULOS E MATERIAL PARA VIAS FRREAS OU
SEMELHANTES, APARELHOS MECNICOS
(INCLUDOS OS ELETROMECNICOS) DE
SINALIZAO PARA VIAS DE COMUNICAO

8601 LOCOMOTIVAS E LOCOTRATORES, DE FONTE
EXTERNA DE ELETRICIDADE OU DE
ACUMULADORES ELTRICOS
10 10 %
8602 OUTRAS LOCOMOTIVAS E LOCOTRATORES;
TNDERES
10 10 %
8603 LITORINAS (AUTOMOTORAS), MESMO PARA
CIRCULAO URBANA, EXCETO AS DA POSIO
8604

10

10 %
8604 VECULOS PARA INSPEO E MANUTENO DE
VIAS FRREAS OU SEMELHANTES, MESMO
AUTOPROPULSORES (POR EXEMPLO: VAGES-
OFICINAS, VAGES-GUINDASTES, VAGES
EQUIPADOS COM BATEDORES DE BALASTRO,
ALINHADORES DE VIAS, VIATURAS PARA TESTES
10 10 %
E DRESINAS)
8605 VAGES DE PASSAGEIROS, FURGES PARA
BAGAGEM, VAGES-POSTAIS E OUTROS VAGES
ESPECIAIS, PARA VIAS FRREAS OU
SEMELHANTES (EXCLUDAS AS VIATURAS DA
POSIO 8604)
10 10 %
8606 VAGES PARA TRANSPORTE DE MERCADORIAS
SOBRE VIAS FRREAS
10 10 %
8608 Aparelhos mecnicos (includos os eletromecnicos) de
sinalizao, de segurana, de controle ou de comando para
vias frreas ou semelhantes, rodovirias ou fluviais, para
reas ou parques de estacionamento, instalaes porturias
ou para aerdromos
10 10 %
8609 CONTEINERES (CONTENTORES), INCLUDOS OS DE
TRANSPORTE DE FLUIDOS, ESPECIALMENTE
CONCEBIDOS E EQUIPADOS PARA UM OU VRIOS
MEIOS DE TRANSPORTE
10 10 %
Captulo 87 VECULOS AUTOMVEIS, TRATORES, CICLOS E
OUTROS
VECULOS TERRESTRES

8701 TRATORES (EXCETO OS CARROS-TRATORES DA
POSIO 8709)
4 25 %
8702 VECULOS AUTOMVEIS PARA TRANSPORTE DE 10
PESSOAS OU MAIS, INCLUINDO O MOTORISTA
4 25 %
8703 AUTOMVEIS DE PASSAGEIROS E OUTROS
VECULOS AUTOMVEIS PRINCIPALMENTE
CONCEBIDOS PARA TRANSPORTE DE PESSOAS
(EXCETO OS DA POSIO 8702), INCLUDOS OS
VECULOS DE USO MISTO ("STATION WAGONS") E
OS AUTOMVEIS DE CORRIDA
5 20 %
8704 VECULOS AUTOMVEIS PARA TRANSPORTE DE
MERCADORIAS
4 25 %
8705 VECULOS AUTOMVEIS PARA USOS ESPECIAIS
(POR EXEMPLO: AUTO-SOCORROS, CAMINHES-
GUINDASTES, VECULOS DE COMBATE A
INCNDIOS, CAMINHES-BETONEIRAS, VECULOS
PARA VARRER, VECULOS PARA ESPALHAR,
VECULOS-OFICINAS, VECULOS RADIOLGICOS),
EXCETO OS CONCEBIDOS PRINCIPALMENTE PARA
TRANSPORTE DE PESSOAS OU DE MERCADORIAS
4 25 %
8709 VECULOS AUTOMVEIS SEM DISPOSITIVO DE
ELEVAO, DOS TIPOS UTILIZADOS EM FBRICAS,
ARMAZNS, PORTOS OU AEROPORTOS, PARA
TRANSPORTE DE MERCADORIAS A CURTAS
DISTNCIAS; CARROS-TRATORES DOS TIPOS
UTILIZADOS NAS ESTAES FERROVIRIAS
10 10 %
8711 MOTOCICLETAS (INCLUDOS OS CICLOMOTORES)
E OUTROS CICLOS EQUIPADOS COM MOTOR
AUXILIAR, MESMO COM CARRO LATERAL;
4 25 %
CARROS LATERAIS
8716 REBOQUES E SEMI-REBOQUES, PARA QUAISQUER
VECULOS; OUTROS VECULOS NO
AUTOPROPULSORES
5 20 %
Captulo 88 AERONAVES E APARELHOS ESPACIAIS
8801 BALES E DIRIGVEIS; PLANADORES, ASAS
VOADORAS E OUTROS VECULOS AREOS, NO
CONCEBIDOS PARA PROPULSO COM MOTOR
10 10 %
8802 OUTROS VECULOS AREOS (POR EXEMPLO:
HELICPTEROS, AVIES); VECULOS ESPACIAIS
(INCLUDOS OS SATLITES) E SEUS VECULOS DE
LANAMENTO, E VECULOS SUBORBITAIS
10 10 %
8804 PRA-QUEDAS (INCLUDOS OS PRA-QUEDAS
DIRIGVEIS E OS PARAPENTES) E OS PRA-QUEDAS
GIRATRIOS
10 10 %
8805 APARELHOS E DISPOSITIVOS PARA LANAMENTO
DE VECULOS AREOS; APARELHOS E
DISPOSITIVOS PARA ATERRISSAGEM DE VECULOS
AREOS EM PORTA-AVIES E APARELHOS E
DISPOSITIVOS SEMELHANTES; APARELHOS
SIMULADORES DE VO EM TERRA
10 10 %
Captulo 89 EMBARCAES E ESTRUTURAS FLUTUANTES
8901 TRANSATLNTICOS, BARCOS DE CRUZEIRO,
"FERRY-BOATS", CARGUEIROS, CHATAS E
EMBARCAES SEMELHANTES, PARA O
TRANSPORTE DE PESSOAS OU DE MERCADORIAS
20 5 %
8902 BARCOS DE PESCA; NAVIOS-FBRICAS E OUTRAS
EMBARCAES PARA O TRATAMENTO OU
CONSERVAO DE PRODUTOS DA PESCA
20 5 %
8903 IATES E OUTROS BARCOS E EMBARCAES DE
RECREIO OU DE ESPORTE; BARCOS A REMOS E
CANOAS

8903.10 -Barcos inflveis 5 20 %
8903.9 -Outros 10 10 %
8904 REBOCADORES E BARCOS CONCEBIDOS PARA
EMPURRAR OUTRAS EMBARCAES
20 5 %
8905 BARCOS-FARIS, BARCOS-BOMBAS, DRAGAS,
GUINDASTES FLUTUANTES E OUTRAS
EMBARCAES EM QUE A NAVEGAO
ACESSRIA DA FUNO PRINCIPAL; DOCAS OU
DIQUES FLUTUANTES; PLATAFORMAS DE
PERFURAO OU DE EXPLORAO, FLUTUANTES
OU SUBMERSVEIS
20 %
8906 OUTRAS EMBARCAES, INCLUDOS OS NAVIOS
DE GUERRA E OS BARCOS SALVA-VIDAS, EXCETO
OS BARCOS A REMO
20 5 %
8907 OUTRAS ESTRUTURAS FLUTUANTES (POR
EXEMPLO: BALSAS, RESERVATRIOS, CAIXES,
BIAS DE AMARRAO, BIAS DE SINALIZAO E
SEMELHANTES)

8907.10 -Balsas inflveis 5 20 %
8907.90 -Outras 20 5 %
Captulo 90 INSTRUMENTOS E APARELHOS DE PTICA,
FOTOGRAFIA OU CINEMATOGRAFIA, MEDIDA,
CONTROLE OU DE PRECISO; INSTRUMENTOS E
APARELHOS MDICO-CIRRGICOS

9005 BINCULOS, LUNETAS, INCLUDAS AS
ASTRONMICAS, TELESCPIOS PTICOS, E SUAS
ARMAES; OUTROS INSTRUMENTOS DE
ASTRONOMIA E SUAS ARMAES, EXCETO OS
APARELHOS DE RADIOASTRONOMIA
10 10 %
9006 APARELHOS FOTOGRFICOS; APARELHOS E
DISPOSITIVOS, EXCLUDAS AS LMPADAS E
TUBOS, DE LUZ-RELMPAGO ("FLASH"), PARA
FOTOGRAFIA
10 10 %
9007 CMERAS E PROJETORES, CINEMATOGRFICOS,
MESMO COM APARELHOS DE GRAVAO OU DE
REPRODUO DE SOM INCORPORADOS
10 10 %
9008 APARELHOS DE PROJEO FIXA; APARELHOS
FOTOGRFICOS, DE AMPLIAO OU DE REDUO
10 10 %
9009 APARELHOS DE FOTOCPIA, POR SISTEMA PTICO
OU POR CONTATO, E APARELHOS DE TERMOCPIA
10 10 %
9010 APARELHOS DOS TIPOS USADOS NOS
LABORATRIOS FOTOGRFICOS OU
CINEMATOGRFICOS (INCLUDOS OS APARELHOS
PARA PROJEO OU EXECUO DE TRAADOS DE
CIRCUITOS SOBRE SUPERFCIES SENSIBILIZADAS
DE MATERIAIS SEMICONDUTORES);
NEGATOSCPIOS; TELAS PARA PROJEO
10 10 %
9011 MICROSCPIOS PTICOS, INCLUDOS OS
MICROSCPIOS PARA FOTOMICROGRAFIA,
CINEFOTOMICROGRAFIA OU MICROPROJEO
10 10 %
9012 MICROSCPIOS (EXCETO PTICOS) E
DIFRATGRAFOS
10 10 %
9015 INSTRUMENTOS E APARELHOS DE GEODSIA,
TOPOGRAFIA, AGRIMENSURA, NIVELAMENTO,
FOTOGRAMETRIA, HIDROGRAFIA,
OCEANOGRAFIA, HIDROLOGIA, METEOROLOGIA
OU DE GEOFSICA, EXCETO BSSOLAS;
TELMETROS
10 10 %
9016 BALANAS SENSVEIS A PESOS IGUAIS OU
INFERIORES A 5cg, COM OU SEM PESOS
10 10 %
9017 INSTRUMENTOS DE DESENHO, DE TRAADO OU
DE CLCULO (POR EXEMPLO: MQUINAS DE
DESENHAR, PANTGRAFOS, TRANSFERIDORES,
ESTOJOS DE DESENHO, RGUAS DE CLCULO E
DISCOS DE CLCULO); INSTRUMENTOS DE
MEDIDA DE DISTNCIAS DE USO MANUAL (POR
EXEMPLO: METROS, MICRMETROS,
PAQUMETROS E CALIBRES), NO ESPECIFICADOS
10 10 %
NEM COMPREENDIDOS EM OUTRAS POSIES DO
PRESENTE CAPTULO
9018 INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA MEDICINA,
CIRURGIA, ODONTOLOGIA E VETERINRIA,
INCLUDOS OS APARELHOS PARA CINTILOGRAFIA
E OUTROS APARELHOS ELETROMDICOS, BEM
COMO OS APARELHOS PARA TESTES VISUAIS

9018.1 -Aparelhos de eletrodiagnstico (includos os aparelhos de
explorao funcional e os de verificao de parmetros
fisiolgicos)
10 10 %
9018.20 -Aparelhos de raios ultravioleta ou infravermelhos 10 10 %
9018.4 -Outros instrumentos e aparelhos para odontologia
9018.41 --Aparelhos dentrios de brocar, mesmo combinados numa
base comum com outros equipamentos dentrios
10 10 %
9018.49 --Outros instrumentos e aparelhos para odontologia 10 10 %
9018.50 -Outros instrumentos e aparelhos para oftalmologia 10 10 %
9018.90 -Outros instrumentos e aparelhos 10 10 %
9019 APARELHOS DE MECANOTERAPIA; APARELHOS DE
MASSAGEM; APARELHOS DE PSICOTCNICA;
APARELHOS DE OZONOTERAPIA, DE
OXIGENOTERAPIA, DE AEROSSOLTERAPIA,
APARELHOS RESPIRATRIOS DE REANIMAO E
OUTROS APARELHOS DE TERAPIA RESPIRATRIA
10 10 %
9020 OUTROS APARELHOS REPIRATRIOS E MSCARAS
CONTRA GASES, EXCETO AS MSCARAS DE
PROTEO DESPROVIDAS DE MECANISMO E DE
ELEMENTO FILTRANTE AMOVVEL
10 10 %
9022 APARELHOS DE RAIOS X E APARELHOS QUE
UTILIZEM RADIAES ALFA, BETA OU GAMA,
MESMO PARA USOS MDICOS, CIRRGICOS,
ODONTOLGICOS OU VETERINRIOS, INCLUDOS
OS APARELHOS DE RADIOFOTOGRAFIA OU DE
RADIOTERAPIA, OS TUBOS DE RAIOS X E OUTROS
DISPOSITIVOS GERADORES DE RAIOS X, OS
GERADORES DE TENSO, AS MESAS DE
COMANDO, AS TELAS DE VISUALIZAO, AS
MESAS, POLTRONAS E SUPORTES SEMELHANTES
PARA EXAME OU TRATAMENTO
10 10 %
9024 MQUINAS E APARELHOS PARA ENSAIOS DE
DUREZA, TRAO, COMPRESSO, ELASTICIDADE
OU DE OUTRAS PROPRIEDADES MECNICAS DE
MATERIAIS (POR EXEMPLO: METAIS, MADEIRA,
TXTEIS, PAPEL, PLSTICOS)
10 10 %
9025 DENSMETROS, AREMETROS, PESA-LQUIDOS E
INSTRUMENTOS FLUTUANTES SEMELHANTES,
TERMMETROS, PIRMETROS, BARMETROS,
HIGRMETROS E PSICRMETROS,
REGISTRADORES OU NO, MESMO COMBINADOS
ENTRE SI
10 10 %
9026 INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA MEDIDA OU 10 10 %
CONTROLE DA VAZO (CAUDAL), DO NVEL, DA
PRESSO OU DE OUTRAS CARACTERSTICAS
VARIVEIS DOS LQUIDOS OU GASES [POR
EXEMPLO: MEDIDORES DE VAZO (CAUDAL),
INDICADORES DE NVEL, MANMETROS,
CONTADORES DE CALOR], EXCETO OS
INSTRUMENTOS E APARELHOS DAS POSIES
9014, 9015, 9028 OU 9032
9027 INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA ANLISES
FSICAS OU QUMICAS [POR EXEMPLO:
POLARMETROS, REFRATMETROS,
ESPECTRMETROS, ANALISADORES DE GASES OU
DE FUMAA]; INSTRUMENTOS E APARELHOS
PARA ENSAIOS DE VISCOSIDADE, POROSIDADE,
DILATAO, TENSO SUPERFICIAL OU
SEMELHANTES OU PARA MEDIDAS
CALORIMTRICAS, ACSTICAS OU
FOTOMTRICAS (INCLUDOS OS INDICADORES DE
TEMPO DE EXPOSIO); MICRTOMOS
10 10 %
9028 CONTADORES DE GASES, LQUIDOS OU DE
ELETRICIDADE, INCLUDOS OS APARELHOS PARA
SUA AFERIO
10 10 %
9029 OUTROS CONTADORES (POR EXEMPLO:
CONTADORES DE VOLTAS, CONTADORES DE
PRODUO, TAXMETROS, TOTALIZADORES DE
CAMINHO PERCORRIDO, PODMETROS);
INDICADORES DE VELOCIDADE E TACMETROS,
EXCETO OS DAS POSIES 9014 OU 9015;
ESTROBOSCPIOS
10 10 %
9030 OSCILOSCPIOS, ANALISADORES DE ESPECTRO E
OUTROS INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA
MEDIDA OU CONTROLE DE GRANDEZAS
ELTRICAS; INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA
MEDIDA OU DETECO DE RADIAES ALFA,
BETA, GAMA, X, CSMICAS OU OUTRAS
RADIAES IONIZANTES
10 10 %
9031 INSTRUMENTOS, APARELHOS E MQUINAS DE
MEDIDA OU CONTROLE, NO ESPECIFICADOS NEM
COMPREENDIDOS EM OUTRAS POSIES DO
PRESENTE CAPTULO; PROJETORES DE PERFIS
10 10 %
9032 INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA REGULAO
OU CONTROLE, AUTOMTICOS
10 10 %
Captulo 94 MVEIS; MOBILIRIO MDICO-CIRRGICO;
CONSTRUES PR-FABRICADAS

9402 MOBILIRIO PARA MEDICINA, CIRURGIA,
ODONTOLOGIA OU VETERINRIA (POR EXEMPLO:
MESAS DE OPERAO, MESAS DE EXAMES,
CAMAS DOTADAS DE MECANISMOS PARA USOS
CLNICOS, CADEIRAS DE DENTISTA); CADEIRAS
PARA SALES DE CABELEIREIRO E CADEIRAS
10 10 %
SEMELHANTES, COM DISPOSITIVOS DE
ORIENTAO E DE ELEVAO
9403 OUTROS MVEIS PARA ESCRITRIO 10 10 %
9406 CONSTRUES PR-FABRICADAS 25 4 %
Captulo 95 ARTIGOS PARA DIVERTIMENTO OU PARA ESPORTE
9506 ARTIGOS E EQUIPAMENTOS PARA CULTURA
FSICA E GINSTICA; PISCINAS
10 10 %
9508 CARROSSIS, BALANOS, INSTALAES DE TIRO-
AO-ALVO E OUTRAS DIVERSES DE PARQUES E
FEIRAS; CIRCOS, COLEES DE ANIMAIS E
TEATROS AMBULANTES
10 10 %

DESCONTO DE DUPLICATAS
O desconto de duplicatas uma operao
financeira em que a empresa entrega
determinadas duplicatas para o banco e este
lhe antecipa o valor em conta corrente,
cobrando juros antecipadamente.
Embora a propriedade dos ttulos negociados
seja transferida para a instituio, a empresa
co-responsvel pelo pagamento dos mesmos
em caso de no liquidao pelo devedor.
Neste caso, a instituio financeira leva a
dbito em conta corrente da empresa o valor
de face do ttulo no liquidado.
TRATAMENTO CONTBIL
Os valores de face das duplicatas descontados
so registrados numa conta redutora do ativo
circulante, logo aps a conta duplicatas a
receber. Esta conta recebe o nome de
duplicatas descontadas, tendo saldo credor.
A conta "duplicatas descontadas" apresenta a
seguinte funo na operao de desconto:
a) creditada, pelo valor de face dos ttulos,
no momento em que efetuada a operao de
desconto e a instituio financeira faz o
crdito em conta corrente da empresa;
b) debitada no momento da liquidao do
ttulo pelo devedor ou quando a instituio
financeira leva a dbito em conta corrente da
empresa por falta de pagamento por parte do
devedor.
Os encargos financeiros debitados pela
instituio financeira devem ser
contabilizados como "encargos financeiros a
transcorrer", j que se tratam de despesas
antecipadas, sendo debitada por ocasio do
desconto e creditadas no momento em que a
despesa incorrida, observando-se o regime
de competncia.
Exemplo:
Operao de desconto de duplicata no valor
de R$ 20.000,00, sendo que os encargos
respectivos foram de R$ 1.000,00.
1) Pelo registro do desconto creditado em
conta:
D - Banco C/Movimento (Ativo Circulante)
C - Duplicatas Descontadas (Ativo
Circulante)
R$ 20.000,00
2) Pelo registro do dbito bancrio, relativo a
juros e encargos sobre a operao:
D - Encargos Financeiros a Transcorrer
(Ativo Circulante)
C - Bancos Conta Movimento (Ativo
Circulante)
R$ 1.000,00
3) Quando da liquidao da duplicata
descontada pelo cliente:
D - Duplicatas Descontadas (Ativo
Circulante)
R$ 20.000,00
Na hiptese do cliente no ter liquidado a
duplicata e o banco debitar o respectivo valor
na conta da empresa, ento o lanamento
ser:
D - Duplicatas Descontadas (Ativo
Circulante)
C - Banco C/Movimento (Ativo Circulante)
R$ 20.000,00
ENCARGOS FINANCEIROS A
TRANSCORRER
Os encargos financeiros pagos
antecipadamente, como o caso de desconto
de duplicatas, devem ser apropriados pelo
perodo a que competirem.
Exemplo:
Juros debitados em desconto de duplicata de
R$ 290,00, relativa ao perodo de 29 dias. O
desconto foi efetuado em 20.11.2006 e a
duplicata vencer em 19.12.2006:
Nota: nos clculos de rateio de encargos
financeiros, considera-se o dia da operao e
exclui-se o dia do vencimento.
Lanamento por ocasio do desconto:
(Ativo Circulante)
C - Bancos Cta. Movimento (Ativo
Circulante)
R$ 290,00
No balancete de 30.11.2006, se apropriar a
despesa financeira proporcional, relativa ao
perodo de 20.11 a 30.11.2006:
Despesa financeira relativa a 11 dias de
novembro:
R$ 290,00 dividido por 29 vezes 11 igual a
R$ 110,00.
Despesa financeira a transcorrer de
01.12.2006 a 19.12.2006 (18 dias, porque no
clculo de rateio exclui-se o dia do
vencimento do ttulo):
R$ 290,00 R$ 110,00 = R$ 180,00.
Contabilizao relativa transferncia da
despesa financeira incorrida em novembro:
D - Juros sobre Desconto de Duplicatas
(Conta de Resultado)
C - Encargos Financeiros a Transcorrer
(Ativo Circulante)
R$ 110,00
Em dezembro, faz-se lanamento semelhante,
s que com o valor do saldo dos encargos a
transcorrer (R$ 180,00).
DESCONTOS OBTIDOS
Trata-se de operaes onde o
cliente/comprador, ao pagar o fornecedor,
obtm uma reduo do valor a pagar na fatura
ou duplicata.
Tal reduo corresponde a uma receita
financeira.
Exemplo:
Valor da duplicata - R$ 1.000,00
Desconto por pagamento pontual - 2,00%
Valor do desconto - R$ 20,00
Valor lquido pago - R$ 980,00
CONTABILIZAO
Debita-se a conta da obrigao respectiva e
credita-se uma conta de receita.
No exemplo anterior, a contabilizao
poderia ser como segue:
D Fornecedores (Ativo Circulante) R$
1.000,00
C Descontos Obtidos (Conta de Resultado)
R$ 20,00
C Caixa/Bancos Cta. Movimento (Ativo
DESPESAS ANTECIPADAS
As despesas antecipadas so aquelas pagas ou
devidas com antecedncia, mas referindo-se a
perodos de competncia subseqentes.
Exemplos:
a) Prmios de seguro
b) Aluguel pago antecipadamente
c) Assinaturas de peridicos e anuidades
d) Juros sobre descontos de duplicatas
CRITRIOS DE AVALIAO DAS
DESPESAS ANTECIPADAS
As despesas do exerccio seguinte sero
apresentadas no balano pelas importncias
aplicadas, diminudas das apropriaes
efetuadas no perodo, de forma a obedecer ao
regime de competncia.
A apropriao das despesas relacionadas
neste grupo deve ser feita ao resultado do
perodo a que corresponderem e no ao
perodo em que foram pagas, mediante
controles auxiliares, com as informaes
relativas aos valores pagos e s parcelas a
serem apropriadas.
TRANSCORRER
Os encargos financeiros pagos
antecipadamente, como o caso de desconto
de duplicatas, devem ser apropriados pelo
perodo a que competirem.
Exemplo:
Juros debitados em desconto de duplicata de
R$ 290,00, relativa ao perodo de 29 dias. O
desconto foi efetuado em 20.11.2006 e a
duplicata vencer em 19.12.2006:
Nota: nos clculos de rateio, considera-se o
dia da operao e exclui-se o dia do
vencimento.
Lanamento por ocasio do desconto:
(Ativo Circulante)
Circulante)
R$ 290,00
No balancete de 30.11.2006, se apropriar a
despesa financeira proporcional, relativa ao
perodo de 20.11 a 30.11.2006:
Despesa financeira relativa a 11 dias de
novembro: R$ 290,00 dividido por 29 vezes
11 igual a R$ 110,00.
Despesa financeira a transcorrer de
01.12.2006 a 19.12.2006 (18 dias, porque no
clculo de rateio exclui-se o dia do
vencimento do ttulo): R$ 290,00 R$
110,00 = R$ 180,00.
Contabilizao relativa transferncia da
despesa financeira incorrida em novembro:
D - Juros sobre Desconto de Duplicatas
C - Encargos Financeiros a Transcorrer
(Ativo Circulante)
R$ 110,00
Em dezembro, faz-se lanamento semelhante,
s que com o valor do saldo dos encargos a
transcorrer (R$ 180,00).
DEVOLUO DE COMPRAS
A identificao dos valores que devero ser
contabilmente registrados nos casos de
devoluo de compras a fornecedores exige 3
informaes distintas:
1 - O valor da Nota Fiscal de devoluo - o
preo de aquisio da mercadoria devolvida
que consta da Nota Fiscal de compra;
2 - O valor que compe o estoque - o valor
pelo qual a mercadoria foi registrada nos
estoques, que geralmente tm agregados ao
preo de compra da mercadoria outros
valores, tais como valor de seguros, valor de
fretes e outros, por vezes apropriados de
forma indireta devido s caractersticas das
mercadorias ou do prprio gasto;
3 - O valor dos tributos recuperados - o
valor do ICMS, IPI, PIS e COFINS que a
empresa se credita pela entrada da
mercadoria.
Exemplo:
Empresa possui em seu estoque, no dia
31.10.2006, 120 unidades da mercadoria "X"
registradas ao preo unitrio de R$ 90,00.
No dia 10.11.2006, efetuou uma compra de
100 unidades dessa mercadoria pelo valor
total de R$ 12.195,12, incluindo 18% de
ICMS sobre esse preo. No houve
recuperao de outros tributos.
A contabilizao da compra foi procedida da
seguinte forma:
a) Pela entrada da mercadoria no estoque da
empresa:
2.195,12
12.195,12
b) Pelo registro do frete da mercadoria:
Considerando-se que o valor do frete foi de
R$ 2.272,72, com a incidncia de ICMS
alquota de 12%, que gera um crdito de
imposto no valor de R$ 272,72, teremos o
seguinte lanamento:
272,72
C - Fretes a Pagar (Passivo Circulante) R$
2.272,72
No dia 05.12.2006 foram devolvidas 40
unidades correspondentes ao ltimo lote
comprado em 10.11.2006.
O valor registrado na contabilidade em
10.11.2006, referente entrada das 100
unidades, engloba o valor do preo da
mercadoria constante da Nota Fiscal de
Entrada lquido do ICMS e do valor do frete,
tambm lquido do ICMS, incorrido no
transporte da mercadoria.
Contabilizao das operaes de estoque
relativas devoluo:
1 - Registro da Nota Fiscal de devoluo no
valor de R$ 4.878,05 (40 unidades x R$
121,95) com incidncia de 18% de ICMS:
D - Fornecedores (Passivo Circulante) R$
4.878,05
C - ICMS a Recolher (Passivo Circulante) R$
878,05
2 - Registro da transferncia do valor do frete
correspondente s 40 unidades devolvidas
para despesa operacional (R$ 2.000,00 100
x 40 = R$ 800,00):
D - Despesa de Frete (Resultado)
Circulante)
R$ 800,00
A ficha de estoque dessa mercadoria
apresentaria os seguintes registros:

Data
Entrada Sada Saldo
Quant. Valor R$ Quant. Valor R$ Quant. Valor R$
Unit Total Unit. Total Unit Total
31.10.2006 120 90,00 10.800,00
10.11.2006 100 120,00 12.000,00
30.11.2006 220 103,64 22.800,00
05.12.2006 (40) 120,00 (4.800,00)
31.12.2006 180 100,00 18.000,00

DEVOLUO DE VENDAS
DEVOLUO DE VENDAS DO PRPRIO
EXERCCIO
Ocorrendo a devoluo de venda, o valor
correspondente a essa devoluo dever ser
contabilizado em conta prpria, como
redutora da receita bruta das vendas.
Exemplo:
Empresa recebe a seguinte devoluo
mercadorias de cliente:
Valor das mercadorias (100 unidades x R$
30,00) R$ 30.000,00
Valor do IPI destacado: R$ 3.000,00
Valor Total da Nota Fiscal: R$ 33.000,00
Valor do ICMS destacado: R$ 5.100,00
O custo das mercadorias vendidas relativas ao
lote devolvido de R$ 22.000,00
1) Lanamento contbil das mercadorias
recebidas em devoluo:
D - Devolues de Vendas (Resultado) R$
30.000,00
D - IPI a Recuperar (Ativo Circulante) R$
3.000,00
R$ 33.000,00
Determinadas empresas registram o IPI como
impostos sobre vendas, para controle. Neste
caso, os lanamentos deveriam ser o seguinte:
D - Devolues de Vendas (Resultado)
R$ 33.000,00
D - IPI a Recuperar (Ativo Circulante)
C - IPI sobre Vendas (Resultado)
R$ 3.000,00
2) Contabilizao do ICMS:
D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
C - ICMS sobre Vendas (Resultado)
R$ 5.100,00
3) Reverso do custo das mercadorias
apropriado ao resultado:
D - Estoques (Ativo Circulante)
C - Custo das Mercadorias Vendidas
(Resultado)
R$ 22.000,00
DEVOLUO DE VENDAS EFETUADAS
EM EXERCCIO ANTERIOR
Quando ocorre uma devoluo de
mercadorias que foram vendidas no exerccio
anterior, existe a necessidade de um
tratamento especfico no registro contbil,
para que no haja distoro nas
demonstraes do exerccio.
Assim, o registro ser feito na forma de um
cancelamento, neste exerccio, de um lucro
bruto apurado no exerccio anterior, que ser
tratado com uma despesa operacional e no
mais como uma conta redutora da conta que
registra as vendas.
Com base nos dados do exemplo do item
anterior teremos os seguintes lanamentos
contbeis:
1) Registro da devoluo:
D - Devoluo de Vendas de Exerccio
Anterior (Resultado) R$ 30.000,00
3.000,00
C - Duplicatas A Receber (Ativo Circulante)
R$ 33.000,00
2) Registro do ICMS:
D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
C - Devoluo de Vendas de Exerccio
Anterior (Resultado)
R$ 5.100,00
3) Registro na entrada do estoque:
D - Estoques (Ativo Circulante)
C - Devoluo de Vendas de Exerccio
Anterior (Resultado)
R$ 22.000,00
DIREITOS DE USO

Direito de uso corresponde a autorizao do
detentor de marca, patente, licena, processo
industrial, ou de qualquer outro direito
legalmente disponvel, para terceiro.

Quando h aquisio de direitos de uso, tais
desembolsos devem ser contabilizados de
forma especfica.

De acordo com o artigo 179 da Lei 6.404/76,
nas contas do ativo imobilizado registram-se
os direitos que tenham por objeto bens
corpreos destinados manuteno das
atividades da companhia ou da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os
decorrentes de operaes que transfiram
companhia os benefcios, riscos e controle
desses bens.

Com a publicao da Lei 11.638/2007, o
artigo 179, teve a incluso do inciso VI que
criou, a figura do ativo intangvel onde sero
classificados os direitos que tenham por
objeto bens incorpreos destinados
manuteno da companhia ou exercidos com
essa finalidade, inclusive o fundo de
comrcio adquirido.

Sendo assim, a partir de 01.01.2008, os
direitos de uso que antes eram registrados no
imobilizado, agora passam a configurar as
contas do ativo intangvel, por tratarem-se de
bens incorpreos.

A contabilizao dos valores relativos aos
direitos de uso adquiridos pela pessoa jurdica
sero registradas a dbito da conta do
Intangvel tendo como contrapartida de
lanamento a conta do Exigvel (ou
Disponibilidades, se pagos vista).

Exemplo:

Aquisio do direito de uso de marca, no
valor de R$ 10.000,00, a ser pagos em 4
parcelas de R$ 2.500,00:

D Direitos de Uso Marcas (Intangvel)
C Contas a Pagar (Passivo Circulante)
R$ 10.000,00

AMORTIZAO

A amortizao de tais direitos deve respeitar
o prazo previsto no contrato.

A amortizao dever ser a dbito de conta de
resultado, e a crdito de conta redutora do
Intangvel.

Exemplo:

Considerando um direito de uso,
contratualmente fixado para 60 meses (5
anos), no valor contabilizado (total) de R$
12.000,00, teremos uma amortizao mensal
de R$ 12.000,00 dividido por 60 meses = R$
200,00.

Lanamento:

D Amortizao de Direitos de Uso (Conta
de Resultado)
C Amortizaes Acumuladas Direitos de
Uso (Intangvel)
R$ 200,00

Bases: Art. 305, 307, 310, 324, 325 e 327 do
Regulamento do IR/99, artigo 179 da Lei
6.404/76 e os citados no texto.
DISTRIBUIO DE LUCROS OU
DIVIDENDOS
SOCIEDADE ANNIMA
Tratando-se de sociedade annima, a Lei n
6.404/76 determina que a administrao
dever propor, na data do balano, a
destinao do resultado, inclusive dividendos.
Portanto, a destinao do resultado dever ser
contabilizada na data do balano, no
pressuposto de sua aprovao pela
assemblia.
Exemplo:
Se a proposta de distribuio de dividendos
for de R$ 20.000,00, o valor correspondente
dever ser contabilizado na data do balano
da seguinte forma:
D - Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido)
C - Dividendos Propostos (Passivo
Circulante)
R$ 20.000,00
Aps a aprovao pela Assemblia, os
dividendos propostos sero transferidos para
a conta de "Dividendos a Pagar:
D - Dividendos Propostos (Passivo
Circulante)
C - Dividendos a Pagar (Passivo Circulante)
R$ 20.000,00
E, por ocasio do pagamento aos acionistas:
D - Dividendos a Pagar (Passivo Circulante)
C - Caixa/Bancos Cta. Movimento (Ativo
Circulante)
R$ 20.000,00
Nota: Em virtude da nova regulamentao
societria prevista na Lei 11.638/2007, a
partir de 01.01.2008 a conta "Lucros
Acumulados" deixou de ser usual, fazendo
desta forma, com que a rubrica a ser
utilizada seja a conta contbil de reservas
onde esto escriturados os resultados
positivos acumulados no perodo. Sugerimos
a utilizao da conta "Lucros a Distribuir"
no grupo Reserva de Lucros (Patrimnio
Lquido).
SOCIEDADES EMPRESRIAS
LIMITADAS
No caso de sociedades empresrias limitadas,
a proposta de destinao de lucro dever ser
estabelecida no contrato social. O contrato
social poder prever a reteno total ou
parcial dos lucros para reforo no capital de
giro, futura incorporao ao capital, etc.
Exemplo:
Empresa Ltda em que o lucro apurado no
encerramento do exerccio social tenha sido
de R$ 50.000,00 e que o contrato social
preveja distribuio de lucros de 60% (R$
30.000,00):
D - Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido)
C - Lucros a Pagar (Passivo Circulante)
R$ 30.000,00
E por ocasio do pagamento:
D - Lucros a Pagar (Passivo Circulante)
C - Caixa/Bancos Cta. Movimento (Ativo
Circulante)
R$ 30.000,00
Nota: Em virtude da nova regulamentao
societria prevista na Lei 11.638/2007, a
partir de 01.01.2008 a conta "Lucros
Acumulados" deixou de ser usual, fazendo
desta forma, com que a rubrica a ser
utilizada seja a conta contbil de reservas
onde esto escriturados os resultados
positivos acumulados no perodo. Sugerimos
a utilizao da conta "Lucros a Distribuir"
no grupo Reserva de Lucros (Patrimnio
Lquido).

EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
Tais contas registram as obrigaes da
empresa junto a instituies financeiras do
Pas e do Exterior, cujos recursos so
destinados para financiar imobilizaes ou
para capital de giro para ser aplicado na
empresa.
Como regra geral, os emprstimos e
financiamentos so suportados por contratos
que estabelecem o seu valor, forma e poca
de liberao, encargos incidentes, forma de
pagamento, garantias alm de outras
clusulas contratuais.
Os emprstimos distinguem-se dos
financiamentos pelo fato de que estes
representam um crdito vinculado aquisio
de determinado bem, podendo ter a
interveno de instituio financeira ou
diretamente com o fornecedor do bem.
Por outro lado, os emprstimos so
concesses de crdito em espcie, sem
vinculao especfica, muito embora conste
do contrato a finalidade do mesmo.
REGISTRO CONTBIL
O registro contbil deve ser efetuado quando
a empresa receber os recursos, o que muitas
vezes coincide com a data do contrato. No
caso dos contratos em que a liberao dos
recursos ocorrer em vrias parcelas, o registro
ser efetuado medida dos recebimentos das
parcelas.
Os financiamentos e emprstimos ainda no
liberados podem ser controlados
contabilmente em contas de compensao e
informados em nota explicativa.
Todos os emprstimos e financiamentos
contrados pela empresa, cujo prazo de
pagamento final seja inferior a um ano,
contado a partir da assinatura do contrato,
devero ser registrados contabilmente no
Passivo Circulante. Caso o prazo final seja
superior a um ano, esses contratos sero
registrados no Exigvel a Longo Prazo, e por
ocasio da data do balano, as parcelas dos
emprstimos e financiamentos a longo prazo
que se tornarem exigveis at o trmino do
exerccio seguinte, devem ser transferidas
para o Passivo Circulante.
Exemplo:
Contabilizao de emprstimo de curto prazo
com vencimento em parcela nica, no valor
de R$ 100.000,00, sendo deduzidos R$
500,00 a ttulo de IOF. Os juros sero pagos
por ocasio do vencimento.
D IOF s/Emprstimos (Conta de Resultado)
R$ 500,00
C Emprstimos Banco Alfa S/A (Passivo
VARIAES MONETRIAS OU
CAMBIAIS
Os emprstimos e financiamentos contratados
em moeda corrente nacional pedem ser
corrigidos monetariamente com base nos
ndices previstos nos contratos. Tratando-se
de emprstimos pagveis em moeda
estrangeira, estes so atualizados pela
variao cambial ocorrida entre a data do
emprstimo ou do ltimo saldo atualizado e a
data do balano.
As variaes monetrias sero registradas
contabilmente na prpria conta que registra o
emprstimo ou financiamento, tendo como
contrapartida uma conta de despesa
operacional ou do Ativo Diferido (quando se
tratar de empreendimento em fase pr-
operacional).
Exemplo:
Contabilizao da variao monetria passiva
de R$ 10.000,00 relativamente emprstimo
do Banco Alfa S/A (a empresa est em fase
operacional):
D Variao Monetria Passiva (Resultado)
C Emprstimo Banco Alfa S/A (Passivo
Circulante)
R$ 10.000,00
JUROS, COMISSES E OUTROS
ENCARGOS FINANCEIROS
Os juros, comisses e outros eventuais
encargos financeiros sero tambm
registrados pelo regime de competncia, ou
seja, pelo tempo transcorrido, independendo
da data de pagamento.
No caso dos juros e demais encargos
incorridos, que sero pagveis aps a data do
balano, sero tambm provisionados.
O valor relativo aos juros e outros encargos
financeiros sero registrados contabilmente
na prpria conta que registra o emprstimo ou
financiamento, tendo como contrapartida uma
conta de despesas financeiras, exceto no caso
dos juros e encargos incorridos durante a fase
pr-operacional (que devem ser registrados
no Ativo Diferido).
Exemplo:
Contabilizao de juros de R$ 20.000,00
relativamente emprstimo do Banco Beta
S/A (a empresa est em fase operacional):
D Juros Passivos (Resultado)
C Emprstimo Banco Beta S/A (Passivo
Circulante)
R$ 20.000,00
TRANSCORRER
Quando os encargos financeiros so
descontados antecipadamente, sendo recebido
somente o valor lquido do emprstimo, a
empresa deve registrar o valor recebido na
conta Bancos e o valor total do emprstimo
na conta de Passivo, e os encargos financeiros
antecipados sero debitados em uma conta
Encargos Financeiros a Transcorrer, que
redutora da conta Emprstimos.
Exemplo:
Emprstimo obtido junto ao Banco Beta S/A,
para capital de giro R$ 1.000.000,00, sendo
descontados R$ 50.000,00 a ttulo de
encargos financeiros. O prazo de
financiamento de 30 dias.
1) Escriturao do emprstimo liberado em
conta corrente:
D Encargos Financeiros a Transcorrer
(Passivo Circulante) R$ 50.000,00
C Emprstimo Banco Beta S/A (Passivo
Circulante) R$ 1.000.000,00
2) Apropriao, no final do ms, dos
encargos financeiros transcorridos (supondo-
se que se passaram 15 dias da data do
emprstimo, portanto, a apropriao ser de
15/30 do valor dos encargos financeiros):
D Juros Passivos (Conta de Resultado)
C Encargos Financeiros a Transcorrer
R$ 25.000,00
ENCARGOS FINANCEIROS -
IMOBILIZADO
Os encargos financeiros de emprstimos e
bem estiver em condies de operao (NBC
T 19.1.6.2).
ESCRITURAO CONTBIL -
FORMALIDADES
A entidade deve manter um sistema de
escriturao uniforme dos seus atos e fatos
administrativos, atravs de processo manual,
mecanizado ou eletrnico.
As formalidades da escriturao esto
expressas no Decreto Lei 486/1969.
ELEMENTOS INDISPENSVEIS DOS
REGISTROS
A escriturao ser executada:
a) Em idioma e moeda corrente nacionais;
b) Em forma contbil;
c) Em ordem cronolgica de dia, ms e ano;
d) Com ausncia de espaos em branco,
entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou
transportes para as margens;
e) Com base em documentos de origem
externa ou interna ou, na sua falta, em
elementos que comprovem ou evidenciem
fatos e a prtica de atos administrativos.
A terminologia utilizada deve expressar o
verdadeiro significado das transaes.
UTILIZAO DE CDIGOS E/OU
ABREVIATURAS
Admite-se o uso de cdigos e/ou abreviaturas
nos histricos dos lanamentos, desde que
permanentes e uniformes, devendo constar,
em elenco identificador, no "Dirio" ou em
registro especial revestido das formalidades
extrnsecas.
Veja maiores detalhes no tpico Histricos
Padronizados.
ATRIBUIO EXCLUSIVA A
CONTABILISTA
A escriturao contbil e a emisso de
relatrios, peas, anlises e mapas
demonstrativos e demonstraes contbeis
so de atribuio e responsabilidade
exclusivas de contabilista legalmente
habilitado.
TRANSCRIO DO BALANO E
DEMAIS DEMONSTRAES
CONTBEIS
O Balano e demais Demonstraes
Contbeis de encerramento de exerccio sero
transcritas no "Dirio", completando-se com
as assinaturas do Contabilista e do titular ou
representante legal da entidade.
DIRIO, RAZO E OUTROS REGISTROS
O Dirio e o Razo constituem os registros
permanentes da entidade.
Os registros auxiliares, quando adotados,
devem obedecer aos preceitos legais da
escriturao contbil, observadas as
peculiaridades da sua funo.
No "Dirio" sero lanadas, em ordem
cronolgica, com individualizao, clareza e
referncia ao documento probante, todas as
operaes ocorridas, includas as de natureza
aleatria, e quaisquer outros fatos que
provoquem variaes patrimoniais.
Observada esta disposio, admite-se:
a) A escriturao do "Dirio" por meio de
partidas mensais;
b) A escriturao resumida ou sinttica do
"Dirio", com valores totais que no excedam
a operaes de um ms, desde que haja
escriturao analtica lanada em registros
auxiliares.
c) No caso de a entidade adotar para sua
escriturao contbil o processo eletrnico, os
formulrios contnuos, numerados mecnica
ou tipograficamente, sero destacados e
encadernados em forma de livro.
O Livro "Dirio" ser registrado na Junta
Comercial do Estado. Na hiptese de pessoas
jurdicas no sujeitas a registro de seus atos
constitutivos na Junta Comercial (como o
caso de entidades sem fins lucrativos e
Sociedades Simples - SS), o registro feito
no Cartrio Civil da sede.
No h necessidade de registro do Livro
Razo. Entretanto, o mesmo deve conter
termo de abertura e encerramento, com a
assinatura do contabilista e do responsvel
pela empresa.
Os demais livros auxiliares (como de entradas
de mercadorias, livro de apurao do ISS,
etc.) devem ser registrados de acordo com a
legislao de fiscalizao do respectivo rgo
fazendrio ou legal que determine a sua
obrigatoriedade.
TERMO DE ABERTURA E
ENCERRAMENTO
De acordo com os artigos 6 e 7 do Decreto
64.567, de 22 de maio de 1969, o livro Dirio
dever conter, respectivamente, na primeira e
na ltima pginas, tipograficamente
numeradas, os termos de abertura e de
encerramento.
Do termo de abertura constar a finalidade a
que se destina o livro, o nmero de ordem, o
nmero de folhas, a firma individual ou o
nome da sociedade a que pertena, o local da
sede ou estabelecimento, o nmero e data do
arquivamento dos atos constitutivos no rgo
de registro do comrcio e o nmero de
registro no Cadastro Nacional de Pessoas
Jurdicas (CNPJ).
O termo de encerramento indicar o fim a que
se destinou o livro, o nmero de ordem, o
nmero de folhas e a respectiva firma
individual ou sociedade mercantil.
Os termos de abertura e encerramento sero
datados e assinados pelo comerciante ou por
seu procurador e por contabilista legalmente
habilitado. Na localidade em que no haja
profissional habilitado, os termos de abertura
e encerramento sero assinados, apenas, pelo
comerciante ou seu procurador. Referido
livro Dirio dever ser registrado no rgo
competente.
Aplicam-se as regras especficas para os
termos de abertura e encerramento para os
demais livros contbeis, como o razo.
ESTOQUES
A contabilizao das compras de itens do
estoque deve ocorrer no momento da
transmisso do direito de propriedade dos
mesmos.
Geralmente, tal momento ocorre na entrada
fsica dos bens no estabelecimento. Mas
existem estoques que, mesmo no estando
fisicamente presentes no local, devem ser
contabilizados, como por exemplo, matrias
primas que foram remetidas pelo fornecedor,
por conta e ordem do cliente, terceira
empresa que efetuar industrializao dos
referidos materiais.
Os estoques esto representados basicamente
por: mercadorias para revenda, produtos
acabados, produtos em elaborao, matrias-
primas, almoxarifado, importaes em
andamento e adiantamentos a fornecedores de
estoques, observando-se que sero tambm
considerados:
a) os itens existentes fisicamente em
estoques, excluindo-se aqueles que esto
fisicamente na empresa, mas no so de
propriedade da empresa, tais como aqueles
recebidos em consignao, para conserto,
remessa para industrializao, etc.;
b) os itens de propriedade da empresa que
esto em poder de terceiros para conserto,
consignao, beneficiamento ou
armazenamento.
CLASSIFICAO CONTBIL
O termo "estoque" refere-se a todos os bens
tangveis mantidos para venda ou uso prprio
no curso ordinrio do negcio, bens em
processo de produo para venda ou para uso
prprio ou que se destinam ao consumo na
produo de mercadorias para venda ou uso
prprio.
Seguindo o conceito de liquidez, o subgrupo
estoques classifica-se no Circulante, aps os
subgrupo Outros Crditos.
Todavia, poder haver casos de empresas que
tenham estoques cuja realizao ultrapasse o
exerccio seguinte, assim deve haver a
reclassificao dos estoques para o Realizvel
a Longo Prazo, em conta parte.
Produtos Acabados
Nessa conta so registrados os produtos
terminados e oriundos da prpria fabricao
da empresa, disponveis para venda, podendo
ser estocados na fbrica, depsitos de
terceiros ou filiais.
Essa conta debitada pela transferncia da
conta produtos em elaborao e creditada por
ocasio das vendas ou transferncias para
outro estabelecimento da empresa.
Exemplos:
1. Transferncia da conta Produtos em
Elaborao para Produtos Acabados, pelo
acabamento dos referidos produtos:
D - Produtos Acabados (Estoques Ativo
Circulante)
C - Produtos em Elaborao (Estoques
Ativo Circulante)
2. Baixa de estoques de produtos acabados,
por sadas decorrentes de vendas:
D - Custo dos Produtos Vendidos (Conta de
Resultado)
C - Produtos Acabados (Estoques Ativo
Circulante)
Produtos em Elaborao
Correspondem a custos de materiais, gastos
de fabricao e mo de obra, alocados aos
produtos que no foram totalmente
industrializados, mas j esto em processo de
industrializao.
Recebe dbitos correspondentes aos custos
incorridos, e crditos relativos transferncia
para produtos acabados.
Numa empresa com contabilidade de custos
integrada e coordenada com a escriturao
contbil, esta contabilizao ocorre
regularmente, de acordo com os custos
efetivamente apurados (atravs de mapas de
rateio e controle dos estoques produo).
Numa empresa que no mantm custos
integrados contabilidade, a contabilizao
procedida no final do perodo de apurao,
mediante transferncia do valor de estoques
apurados de acordo com os critrios fiscais
(56% do maior preo de venda praticado no
perodo ou 1,5 vezes o custo de materiais
empregados nos estoques em elaborao).
Exemplos:
1. Contabilizao de transferncia de custos
de mo de obra apurados, relativos a lote de
produtos em fabricao, em empresa que
mantm contabilidade de custos integrada e
coordenada com o restante da escriturao:
D - Produtos em Elaborao (Estoques
Ativo Circulante)
C - Transferncia de Custos de Mo de Obra
2. Contabilizao de estoques de produtos em
elaborao no final de perodo de apurao
do Imposto de Renda, em empresa que no
tem contabilidade de custos integrada e
coordenada com o restante da escriturao:
D - Produtos em Elaborao (Estoques
Ativo Circulante)
C - Custo dos Produtos Vendidos (Conta de
Resultado)
Mercadorias Para Revenda
Representa os produtos adquiridos de
terceiros para revenda, acabados e que no
sofrem nenhum processo de transformao na
empresa.
Para maiores detalhes, acesse o tpico
Compra de Mercadorias.
COMPRA DE MERCADORIAS
Mercadorias so artigos adquiridos pelo
comrcio para revenda em seus
estabelecimentos, seja a varejo, seja em
atacado.
TRIBUTOS RECUPERVEIS
O valor dos impostos e contribuies
recuperveis no se inclui no custo das
mercadorias.
Desta forma, o ICMS destacado na aquisio
de mercadoria para revenda deve ser excludo
do custo de aquisio, contabilizando-se o
valor correspondente em conta prpria do
ativo circulante. Esse procedimento faz com
que a mercadoria adquirida ingresse no
estoque da empresa pelo seu valor lquido, ou
seja, sem o ICMS incluso no valor da Nota
Fiscal.
O mesmo se pode afirmar sobre a
contabilizao do PIS e COFINS, quando
recuperveis.
No caso do IPI, se a empresa no tiver direito
a crdito desse imposto, o valor
correspondente integrar o custo de aquisio
das mercadorias.
FRETE
O valor do frete pago pelo transporte de
mercadorias ser registrado como parcela
integrante do custo de aquisio.
Na empresa que no mantm controle de
estoques, usualmente as compras so
registradas em contas de resultado especficas
(Compra de Mercadorias, ICMS sobre
Compra de Mercadorias, Fretes sobre
Compras) sendo que na data de apurao dos
resultados se faz o levantamento fsico dos
estoques para a contabilizao do valor a
dbito de estoques e a crdito de conta de
resultado, chamado Estoques Finais de
Mercadorias.
Para maiores detalhamentos sobre Inventrio
Fsico de Estoques e respectiva
contabilizao, leia o tpico Inventrio de
Estoques.
IPI NO RECUPERVEL
A empresa comercial, quando adquire
mercadoria de indstria, deve considerar o
IPI destacado na Nota Fiscal como custo de
aquisio, uma vez que, pela sua natureza,
no poder exercer o direito ao crdito desse
imposto.
Exemplo:
Empresa comercial comprou mercadorias
para revenda cuja nota fiscal de entrada no
estabelecimento tem os seguintes dados:
Preo da mercadoria - R$ 10.000,00
IPI Destacado e no recupervel - R$
1.000,00
Total da Nota Fiscal - R$ 11.000,00
ICMS destacado na nota fiscal - R$ 1.200,00
Frete da mercadoria - R$ 300,00
1. Registro do valor total da nota fiscal do
fornecedor:
Circulante)
C Fornecedores Seabra Cia. Ltda.
R$ 11.000,00
D ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
C Estoques de Mercadorias (Ativo
Circulante)
R$ 1.200,00
3 Registro do frete:
Circulante)
C Fornecedores Transportes Paulista
Ltda. (Passivo Circulante)
R$ 300,00
Para a contabilizao das parcelas de crdito
do PIS e COFINS No Cumulativos, acesse o
tpico respectivo.
PIS E COFINS NO CUMULATIVOS
O Conselho Federal de Contabilidade (CFC),
atravs do Comunicado Tcnico 1/2003
(adiante reproduzido), estabeleceu que em
conta especfica (Recuperao de PIS) deve
ser contabilizado o crdito valendo como
redutor do custo da mercadoria ou da despesa
na prestao de servios:
permisso Regimental art. 13 , inciso XXI,
c/c o art. 4 da Resoluo CFC n. 751/93
emite o seguinte Comunicado Tcnico: Lei n.
10.637/2002 PIS/PASEP NO
CUMULATIVO FORMA DE
CONTABILIZAO.
COMUNICADO TCNICO N 01/03
permisso Regimental - art. 13, inciso XXI,
c/c o art. 4 da Resoluo CFC n 751/93 -
emite o seguinte Comunicado Tcnico:
Lei n 10.637/2002 - PIS/PASEP NO
CUMULATIVO FORMA DE
CONTABILIZAO
Com o advento da lei supra epigrafada, a
contribuio para o PIS e PASEP tornaram-
se contribuies no-cumulativas. Neste
sentido, deve ser adotado, quanto a estas
contribuies, a mesma sistemtica conferida
Contabilizao do ICMS, uma vez que estas
geram crditos em relao a operaes
anteriores.
Em conta especfica (Recuperao de PIS)
deve ser contabilizado o crdito valendo
como redutor do custo da mercadoria ou da
despesa na prestao de servios.
Quando da venda da mercadoria ou da
prestao do servio, o valor do PIS,
contabilizado em conta especfica redutora
da Receita.
Deve ser observado que os efeitos desta lei
tm vigncia a partir de 1 de dezembro de
2002. J nesta data, deve ser provisionado o
crdito decorrente do estoque existente,
razo de 0,65%, como credito presumido.
Este crdito calculado ser utilizado em 12
(doze) parcelas mensais iguais e sucessivas,
a partir de 1/12/2002 (art. 11, pargrafos 1
e 2).
Braslia-DF, 24 de janeiro de 2003.
Contador Alcedino Gomes Barbosa
Presidente
Desta forma, conclui-se que obrigatria a
contabilizao do crdito do PIS, no
bastando contabilizar o encargo
correspondente pelo valor lquido (dbito
menos crdito), devendo s-lo
destacadamente. O mesmo procedimento
deve ser adotado para a COFINS no
cumulativa, vigente a partir de 01.02.2004. A
seguir, apresentamos exemplos de
contabilizao:
CRDITO DE ESTOQUES DE 01.12.2002
Estoques Existentes em 01.12.2002 - R$
50.000,00
Crdito do PIS R$ 50.000,00 x 0,65% = R$
325,00 dividido por 12 = R$ 27,03
D - Pis a Recuperar (Ativo Circulante)
C - Estoques (Ativo Circulante)
R$ 325,00 (valor integral do crdito)
CRDITO NA AQUISIO DE BENS E
SERVIOS
Valor das compras do ms (sem IPI): R$
100.000,00
Crdito do PIS R$ 100.000,00 x 1,65% = R$
1.650,00
D. PIS a Recuperar (Ativo Circulante)
C. Custo da Mercadoria Vendida ou Estoques
(Conta de Resultado ou Ativo Circulante)
R$ 1.650,00
Nota: Se as mercadorias correspondentes
estiverem em estoque, deve-se creditar a
respectiva conta de estoques, ou
proporcionalmente, caso parte das
mercadorias tenham sido vendidas e parte
ficaram em estoques.
CRDITO DE DEPRECIAO
Depreciao no ms R$ 916,00 x 1,65% = R$
15,11
D - PIS a Recuperar (Ativo Circulante)
C - Custo dos Produtos Vendidos* (Conta de
Resultado)
R$ 15,11
* Lanamento para depreciao relativa a
custos de produo. Se a depreciao se
referir a despesas gerais (por exemplo,
depreciao de computadores), lana-se a
crdito de uma conta especfica de reduo de
despesas administrativas ("PIS crdito de
depreciaes" ou semelhante).
CRDITO DE DESPESAS FINANCEIRAS
Despesas Bancrias no ms R$ 500,00 x
1,65% = R$ 8,25
C - PIS Crdito de Despesas Financeiras*
R$ 8,25
* Esta conta redutora das despesas
financeiras.
Nota: observar que as despesas financeiras
no geram mais crditos do PIS, a partir de
01.08.2004.
CRDITO DE ENERGIA ELTRICA E
OUTRAS DESPESAS
Energia Eltrica no ms R$ 1.000,00 x 1,65%
= R$ 16,50
C - PIS Crdito de Energia Eltrica* (Conta
de Resultado)
R$ 16,50
Aluguis pagos a pessoa jurdica: R$
5.000,00 x 1,65% R$ 82,50
C - PIS Crdito de Custos ou Despesas
Operacionais* (Conta de Resultado)
R$ 82,50
* Estas contas so redutoras de custos ou
despesas.
CRDITO RELATIVO DEVOLUO
DE VENDAS
Devoluo de vendas no valor de R$
4.000,00 x 1,65% = R$ 66,00
C - PIS sobre Receita (Conta de Resultado)
R$ 66,00
Nota: na prtica, o crdito do PIS de
devolues de vendas um estorno da
despesa do PIS contabilizada anteriormente,
por isso, o crdito do mesmo recai sobre a
prpria conta de resultado onde foi
contabilizado o PIS sobre as vendas.
DBITO DO PIS
Total da receita bruta: R$ 250.000,00
Dbito do PIS: R$ 250.000,00 x 1,65% =
4.125,00
D - PIS sobre Receita (Conta de Resultado)
C - PIS a Recolher (Passivo Circulante)
R$ 4.125,00
APURAO CONTBIL DO PIS A
RECOLHER:
Pela transferncia dos crditos do PIS,
apurados no ms, conta de PIS a Recolher:
D - PIS a Recolher (Passivo Circulante)
C - PIS a Recuperar (Ativo Circulante)
R$ * (conforme valor apurado no ms)
* Se o saldo do PIS a Recuperar for superior
ao dbito apurado no perodo, deve-se
transferir s o montante exato para zerar a
conta de PIS a Recolher, sendo o saldo
remanescente mantido na Conta de PIS a
Recuperar, para futura compensao com o
prprio PIS ou outros tributos federais.
APLICAO DO PRESENTE TPICO
AOS CRDITOS DA COFINS A PARTIR
DE 01.02.2004
Se aplica a contabilizao explanada tambm
COFINS no cumulativa, a partir de
01.02.2004, adaptando-se somente as contas
contbeis relativa a esta contribuio.

Matrias-primas
Engloba todos os materiais a serem utilizados
ou transformados no processo produtivo.
Material de Embalagem
Abriga os itens de estoque que se destinam
embalagem ou acondicionamento dos
produtos para venda.
Manuteno e Suprimento
Nessa conta so registrados os valores
relativos aos estoques de peas para
manuteno de mquinas, equipamentos,
edifcios, etc., que sero utilizados em
consertos.
No caso de troca de peas mediante baixa da
pea anterior, o valor das peas ser agregado
ao imobilizado e no apropriado como
despesas.
Importao em Andamento
Sero registrados nessa conta os custos
incorridos relativos s importaes em
andamento de matrias-primas ou itens
destinados ao estoque.
Almoxarifado e Bens de Consumo
Eventual
Nessa conta so registrados itens de estoque
de consumo geral, tais como: material de
escritrio, produtos de higiene, produtos para
alimentao dos funcionrios, etc.
comum s empresas lanarem tais valores
como despesas no momento da compra,
mantendo parte um controle quantitativo,
uma vez que tais itens, na maioria das vezes,
representam uma quantidade muito grande de
itens, mas de pequeno valor, no afetando os
resultados.
Poder ser registrado diretamente como custo
de produo a aquisio de bens de consumo
eventual, cujo valor no exceda a 5% (cinco
por cento) do custo total dos produtos
vendidos no exerccio social anterior.
Bens de consumo eventual so aqueles de uso
imprevisvel ou de freqncia irregular ou
espordica no processo produtivo, tais como
(PN CST n 70/79):
a) materiais destinados a restaurar a
integridade ou da apresentao de produtos
danificados;
b) materiais e produtos qumicos para testes;
c) produtos qumicos e outros materiais para
remoo de impurezas de recipientes
utilizados no processo produtivo;
d) embalagens especiais utilizadas, por
exemplo, para atender determinadas
necessidades de transporte;
e) produtos para retificar deficincias
reveladas pelas matrias-primas ou produtos
intermedirios;
f) materiais destinados ao reparo de defeitos
ocorridos durante a produo;
g) produtos a serem utilizados em servio
especial de manuteno.
Estoques de Terceiros
Quando h recebimento de estoques de
terceiros, como, por exemplo, materiais que
sero beneficiados (industrializao por
encomenda), contabiliza-se os materiais
recebidos em uma conta especial de estoques,
em contrapartida a uma conta de obrigao.
Exemplo:
Recebimento de materiais, no valor de R$
1.000,00 referente nota fiscal de remessa de
cliente, para industrializao.
Na entrada dos materiais de terceiros a serem
processados se lanar:
D - Estoques de Terceiros (Ativo Circulante)
C - Estoques a Industrializar (Passivo
Circulante)
R$ 1.000,00
Posteriormente, na devoluo dos materiais,
so cobrados R$ 500,00 relativamente ao
servio de industrializao. Lanamentos por
ocasio da sada da mercadoria:
a) Pelo registro da devoluo da mercadoria
industrializada:
D - Estoques a Industrializar (Passivo
Circulante)
C - Estoques de Terceiros (Ativo Circulante)
R$ 1.000,00
b) Valor dos servios de industrializao
cobrados:
C - Receita de Servios de Industrializao
R$ 500,00
AMOSTRAS
Quando a empresa efetuar a distribuio de
amostras ou outros itens similares, os valores
dispendidos na aquisio ou produo de tais
itens devem ser registrados em conta de
estoque de amostras grtis. A apropriao dos
custos ao resultado deve ser feita, com
observncia do regime de competncia, no
perodo da distribuio das amostras grtis,
debitando-se a conta de despesas com vendas
no resultado e creditando-se a conta estoque
de amostra grtis.
BONIFICAES
Quando a empresa vende mercadorias e d
uma quantidade extra a ttulo de bonificao,
deve o registro contbil dessa quantidade
extra ser feito como acrscimo ao custo das
mercadorias vendidas e no como despesas
de vendas. No comprador as mercadorias
recebidas em bonificao devem provocar a
reduo do custo unitrio comprado.
ADIANTAMENTO A FORNECEDORES
Os adiantamentos efetuados a fornecedores
de matria-prima ou produto para revenda so
registrados nessa conta; a baixa ser efetuada
por ocasio do efetivo recebimento,
registrando-se o custo total na correspondente
conta do estoque, e caso haja saldo a pagar,
na conta fornecedores, no passivo circulante.
PROVISO PARA AJUSTE DO ESTOQUE
AO VALOR DE MERCADO
O custo de aquisio ou produo dos bens
existentes na data do balano dever ser
ajustado ao valor de mercado, mediante a
constituio de uma proviso, quando este for
menor, que ser classificada como conta
redutora do subgrupo estoques.
Para constituio da proviso necessrio
que se especifique, item por item, os bens
que, comprovadamente, estejam com preo
de mercado inferior ao seu custo.
Segundo o artigo 183 da Lei das Sociedades
por Aes (Lei n 6.404/76), considera-se
valor de mercado:
a) das matrias-primas e dos bens em
almoxarifado, o preo pelo qual possam ser
repostos, mediante compra no mercado; e
b) dos bens ou direitos destinados venda, o
preo lquido de realizao mediante venda
no mercado, deduzidos os impostos e demais
despesas necessrias para a venda, e a
margem de lucro.
Para fins fiscais, esta proviso passou a ser
indedutvel para efeito de apurao do lucro
real a partir de 01.01.1996 (Lei n 9.249/95,
art. 13, I).
PROVISO PARA PERDAS EM
ESTOQUES
As quebras e perdas conhecidas em estoques
ou calculadas por estimativa, relativas a
estoques obsoletos ou que se perdem ou
evaporam no processo produtivo, so
ajustadas mediante a constituio da proviso
para perdas em estoques, classificada como
redutora do subgrupo estoques, tendo como
contrapartida uma conta de despesa no
resultado, no dedutvel para efeitos fiscais.
Exemplo:
Empresa inventariou estoques em 31 de
dezembro e encontrou R$ 4.000,00 em
almoxarifado, correspondente a itens
obsoletos e que no tero mais uso dentro das
atividades normais.
D - Perdas com Estoques Obsoletos (Conta
de Resultado)
C - Proviso para Perdas em Estoques (Conta
Redutora Estoques Ativo Circulante)
R$ 4.000,00
IMPOSTOS PAGOS NA AQUISIO
Os impostos no cumulativos que devam ser
recuperados no se computam no custo de
aquisio das mercadorias ou matrias-
primas, devendo ser registrados em conta
especfica de impostos a recuperar. Impostos
no cumulativos so aqueles que em cada
operao sucessiva abatido o montante
cobrado na operao anterior, como o caso
do ICMS e do IPI.
O ICMS e o IPI integraro o custo das
mercadorias, matrias-primas ou outros itens
integrantes do estoque quando o contribuinte
no puder recuper-los nas operaes
subseqentes, nos casos previstos na
legislao especfica.
Para maiores detalhes, acesse o tpico ICMS
e IPI Recuperveis
ICMS E IPI RECUPERVEIS
O IPI e o ICMS pagos na aquisio de
mercadorias para revenda e de insumos da
produo industrial (matrias-primas,
materiais intermedirios e embalagens) no
devem integrar o respectivo custo, quando
forem recuperveis mediante crdito nos
livros fiscais pertinentes. Tambm nas
aquisies para realizao de servios de
transportes, comunicaes e fornecimento de
energia, o ICMS pago, quando recupervel,
no integra o respectivo custo.
IPI E ICMS NA IMPORTAO
A segregao do custo de aquisio aplica-se
inclusive aos impostos recuperveis
(IPI/ICMS) pagos na importao de
mercadorias destinadas revenda ou
matrias-primas e outros materiais destinados
industrializao.
CONTABILIZAO
Uma forma de contabilizar os impostos
recuperveis pagos na aquisio de
mercadorias e insumos da produo o
registro, por ocasio da aquisio desses
bens, em contas prprias, classificveis no
ativo circulante, intituladas IPI a Recuperar
e "ICMS a Recuperar.
Exemplo:
Aquisio de R$ 110.000,00 de materiais
para a produo, sendo recuperveis R$
10.000,00 de IPI e R$ 12.000,00 de ICMS:
D - Estoque de Matrias-primas (Ativo
10.000,00
12.000,00
110.000,00
Lanamento por ocasio do trmino do
perodo de apurao do IPI e do ICMS,
transferindo-se o saldo das contas respectivas
para a conta do passivo:
D - ICMS a Recolher (Passivo Circulante)
C - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
R$ 12.000,00
D - IPI a Recolher (Passivo Circulante)
C - IPI a Recuperar (Ativo Circulante)
R$ 10.000,00
ICMS SOBRE FRETES RECUPERVEIS
O ICMS sobre fretes de insumos adquiridos,
quando recupervel, deduzido do respectivo
custo de aquisio.
Exemplo:
Custo de frete de matria prima adquirida,
cujo valor de transporte foi de R$ 10.000,00,
sendo recuperveis R$ 1.200,00 de ICMS:
D - Estoques de Matrias Primas (Ativo
1.200,00
10.000,00

ESTORNOS E RETIFICAES DE
LANAMENTOS
Os erros de escriturao devem ser corrigidos
mediante retificao de lanamento atravs
de estorno, complementao e transferncia.
de especial importncia o detalhamento, no
campo destinado ao histrico, do tipo de
operao que est sendo realizada e a que
lanamento se refere o ajuste, assegurando
um melhor entendimento e facilitando o
rastreamento dos lanamentos realizados.
Estorno: utilizado quando ocorre a
duplicidade de um mesmo lanamento
contbil ou por erro de lanamento da conta
debitada ou da conta creditada.
Complementao: efetuada para corrigir o
valor anteriormente registrado, aumentando-o
ou reduzindo-o.
Transferncia: regulariza o lanamento da
conta debitada ou creditada indevidamente,
atravs da transposio do valor para a conta
adequada.
Os lanamentos realizados fora da poca
devida devero registrar nos seus histricos,
as datas de sua efetiva ocorrncia e o(s)
motivo(s) do atraso.
Exemplos:
Erro de Valor: Pagamento de salrios no
valor de R$ 1.000,00, em dinheiro.
Lanamento realizado:
D - Salrios a Pagar
C - Caixa
R$ 100,00
Regularizao, mediante lanamento
complementar devidamente identificado no
histrico:
D - Salrios a Pagar
C - Caixa
R$ 900,00
Troca de Contas: Compra a vista de matria-
prima, por R$ 10.000,00
Lanamento realizado:
D - Matria-prima
C - Fornecedores
R$ 10.000,00
A conta correta a crdito Caixa. A
regularizao ser feita mediante
transferncia entre contas, com detalhamento
no histrico:
D - Fornecedores
C - Caixa
R$ 10.000,00
Inverso de Contas: Compra de matria
prima, vista, por R$ 1.000,00
Lanamento efetuado:
D - Caixa
C - Matria Prima
R$ 1.000,00
Para regularizao, primeiro estorna-se o
lanamento anterior, mediante lanamento
inverso com histrico descritivo:
D - Matria Prima
C - Caixa
R$ 1.000,00
A seguir, faz-se o lanamento correto:
D - Matria Prima
C - Caixa
R$ 1.000,00
EXAUSTO DE RECURSOS
FLORESTAIS
Exausto a reduo do valor de
investimentos necessrios explorao de
recursos minerais ou florestais.
De acordo com o art. 328 do RIR/99 poder
ser computada, como custo ou encargo, em
cada perodo, a importncia correspondente
diminuio do valor de recursos florestais,
resultante de sua explorao.
Em se tratando de florestas ou mesmo de
vegetais de menor porte, a empresa pode
utilizar quotas de depreciao, amortizao
ou quota de exausto.
A quota de depreciao utilizada quando a
floresta destinada explorao dos
respectivos frutos. Neste caso, o custo de
aquisio ou formao da floresta
depreciado em tantos anos quantos forem os
de produo de frutos.
A amortizao, por sua vez, utilizada para
os casos de aquisio de floresta de
propriedade de terceiros, apropriando-se o
custo ou encargo ao longo do perodo
determinado, contratado para a explorao.
Por fim, na hiptese de floresta prpria, o
custo de sua aquisio ou formao ser
objeto de quotas de exausto, medida e na
proporo em que seus recursos forem sendo
exauridos. Da mesma forma, sero lanadas
quotas de exausto quando a floresta
pertencer a terceiro e for explorada em
funo de contrato por prazo indeterminado.
LIMITE
A depreciao, amortizao e exausto
devem ser reconhecidas at que o valor
residual do ativo seja igual ao seu valor
contbil (NBC 19.5.4.4).
DETERMINAO DA QUOTA DE
EXAUSTO
Para o clculo da quota de exausto de
recursos florestais, devero ser observados os
seguintes critrios:
a) apurar-se-, inicialmente, o percentual que
o volume dos recursos florestais utilizados ou
a quantidade de rvores extradas durante o
perodo representa em relao ao volume ou
quantidade de rvores que no incio do
perodo compunham a floresta;
b) o percentual encontrado ser aplicado
sobre o valor da floresta, registrado no ativo,
e o resultado ser considerado como custo
dos recursos florestais extrados.
Floresta Natural
Tratando-se de floresta natural, a quota de
exausto ser determinada mediante relao
percentual entre os recursos florestais
extrados no perodo e o volume dos recursos
florestais existentes no incio do mesmo
perodo.
Floresta Natural = x.100 / y = %
onde:
x = rea explorada no perodo
y = rea total dos recursos no incio do
perodo
Exemplo:
Considerando-se que no incio do ano a
empresa possua 80 hectares de florestas
naturais e a quantidade extrada no ms de
janeiro correspondeu a uma rea de 5
hectares. O percentual de exausto ser
calculado do seguinte modo:
5 ha x 100 / 80 ha = 6,25%
Dando seqncia ao exemplo, admitindo-se
que a empresa apresente os seguintes dados:
Valor contbil da floresta em 31 de
dezembro: R$ 400.000,00
Exausto acumulada at 31 de dezembro: R$
100.000,00
Clculo da quota de exausto:
400.000,00 x 6,25% = 25.000,00.
O registro contbil da quota de exausto no
ms de janeiro ser feito do seguinte modo:
D - Exausto de Recursos Florestais
(Resultado)
C - Exausto Acumulada - Florestas
(Permanente)
R$ 25.000,00
Floresta Plantada
No caso de floresta plantada, a quota de
exausto ser determinada mediante a relao
percentual existente entre a quantidade de
rvores extradas durante o perodo de
apurao e a quantidade existente no incio
desse mesmo perodo.
Floresta Plantada = A x 100 / B = %
A = nmero de rvores extradas no perodo
de apurao
B = nmero de rvores existentes no incio do
perodo de apurao
Exemplo:
Considerando-se que o nmero de rvores
cortadas no ms de janeiro tenha atingido
10.000 unidades e que a quantidade existente
no incio desse mesmo perodo era de 80.000
rvores. O percentual de exausto ser
calculado do seguinte modo:
10.000 x 100 / 80.000 = 12,5%
Considerando-se, ainda que o valor contbil
da floresta em 31 de dezembro era de R$
250.000,00, o valor do encargo de exausto
corresponder a:
250.000,00 x 12,5% = 31.250,00
O lanamento contbil no ms de janeiro
poder ser feito do seguinte modo:
D - Exausto de Recursos Florestais
(Resultado)
C - Exausto Acumulada - Florestas (Ativo
Permanente)
R$ 31.250,00
NO EXTINO NO PRIMEIRO CORTE
O Parecer Normativo n 18/79 definiu que o
custo de formao de florestas ou de
plantaes de certas espcies vegetais que
no se extinguem no primeiro corte, voltando
depois deste a produzir novos troncos ou
ramos, permitindo um segundo, ou at
terceiro corte, deve ser objeto de quotas de
exausto, ao longo do perodo de vida til do
empreendimento, efetuando-se os clculos
em funo do volume extrado em cada
perodo, em confronto com a produo total
esperada, englobando os diversos cortes.
EXAUSTO DE RECURSOS MINERAIS
Exausto a reduo do valor de
investimentos necessrios explorao de
recursos minerais ou florestais.
A diminuio de recursos minerais resultante
da sua explorao dever ser computada
como custo ou encargo.
A sistemtica para a determinao da quota
anual de exausto semelhante quela
aplicada no clculo do encargo anual de
depreciao.
A base de clculo da quota anual de exausto
o custo de aquisio dos recursos minerais
explorados.
LIMITE
A depreciao, amortizao e exausto
devem ser reconhecidas at que o valor
residual do ativo seja igual ao seu valor
contbil (NBC 19.5.4.4).
DETERMINAO DA QUOTA ANUAL
O montante anual da quota de exausto ser
determinado com base no volume da
produo do ano e sua relao com a
possana conhecida da mina, ou em funo
do prazo de concesso para sua explorao.
Existem, portanto, dois critrios para o
clculo da quota de exausto de recursos
minerais, a saber:
1) com base na relao existente entre a
extrao efetuada no respectivo perodo de
apurao com a possana conhecida da mina
(quantidade estimada de minrios da jazida);
2) com base no prazo de concesso para
explorao da jazida.
O critrio a ser observado ser aquele que
proporcionar maior percentual de exausto
no perodo.
Exemplo:
Possana conhecida da mina - 10.000
toneladas
Extrao efetuada no ano - 2.000 toneladas
Prazo para trmino da concesso - 6 anos
No exemplo acima, a produo corresponde a
20% (vinte por cento) da possana conhecida
e isso significa que a jazida estar exaurida
no prazo de 5 (cinco) anos, inferior, portanto,
ao prazo para trmino da concesso, que
corresponde a 6 (seis) anos.
Neste caso, a quota de exausto ser
calculada em funo da possana conhecida
da jazida.
CLCULO DA EXAUSTO REAL
O critrio adotado na determinao da quota
anual de exausto o mesmo aplicado no
clculo da quota de depreciao.
Desta forma, a medida que os recursos
minerais vo se exaurindo, registra-se na
contabilidade, simetricamente possana
conhecida da jazida, a quota de exausto.
Exemplo:
Clculo da quota anual de exausto
considerando-se os seguintes dados:
Valor contbil da jazida - R$ 30.000,00
Exausto acumulada - R$ 6.000,00
Possana conhecida da jazida - 5.000
toneladas
Produo do perodo - 750 toneladas
Prazo para trmino da concesso - 8 anos
Encargo de exausto a ser apropriado como
custo do perodo:
1) Relao entre a produo no perodo e a
possana conhecida da mina:
750 toneladas x 100 / 5.000 = 15%
R$ 30.000,00 x 15% = R$ 4.500,00
2) Prazo para trmino da concesso:
100 / 8 = 12,5%
R$ 30.000,00 x 12,5% = R$ 3.750,00
No exemplo, o prazo para trmino da
concesso de 8 (oito) anos e, assim sendo, o
encargo a ser contabilizado ser no valor de
R$ 4.500,00, uma vez que a jazida estar
exaurida antes do trmino do prazo de
concesso.
Se, por outro lado, o volume de produo do
perodo fosse de 500 toneladas, o clculo da
quota de exausto seria efetuado em funo
do prazo de concesso para explorao da
jazida.
Contabilizao:
D Exaustes de Recursos Minerais (Conta
de Resultado)
C Exausto Acumulada Mina XYZ
(Imobilizado Permanente)
R$ 4.500,00
RECURSOS MINERAIS INESGOTVEIS
De acordo com o 3 do artigo 330 do
RIR/99, fica inviabilizado o clculo e
apropriao de quotas de exausto real em
relao aos recursos minerais inesgotveis ou
de exaurimento interminvel, como as de
gua mineral, no se admitindo, assim, que as
empresas mineradoras que exploram tais
recursos minerais possam contabilizar, em
relao a essa atividade, parcelas de exausto
a qualquer ttulo.
Entretanto, obviamente, se houver perodo
determinado de explorao, contratualmente
fixado, a exausto poder ser calculada pelo
perodo transcorrido do contrato.
EXTRAVIO DE DOCUMENTOS OU
LIVROS
Ocorrendo extravio, deteriorao ou
destruio de livros, fichas, documentos ou
papis de interesse da escriturao, o
comerciante far publicar em jornal de grande
circulao do local de seu estabelecimento
aviso concernente ao fato e deste dar
minuciosa informao, dentro de 48 (quarenta
e oito) horas ao rgo competente do
Registro do Comrcio art. 10 do Decreto
Lei 486/1969.
Dever ser remetida cpia dessa comunicao
ao rgo da Secretaria da Receita Federal de
sua jurisdio (art. 264, 1 do RIR/99).
REINCIO DA ESCRITURAO
Para reiniciar a escriturao dos livros
contbeis (dirio e razo), a empresa dever
levantar balano de abertura, constando todos
os itens patrimoniais na data do reincio da
escriturao.
Para maiores detalhamentos sobre
procedimentos de balano de abertura, leia o
tpico "Balano de Abertura", neste guia.
ARBITRAMENTO DO LUCRO
Ressalte-se que a perda dos livros ou
documentos implica arbitramento, pois se o
contribuinte no mantiver escriturao na
forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar
de elaborar as demonstraes financeiras
exigidas pela legislao fiscal, nos casos em
que o mesmo se encontre obrigado ao lucro
real, estar sujeito ao lucro arbitrado (RIR/99
art. 530).
Idntica situao aos contribuintes optantes
pelo lucro presumido que no apresentarem o
Livro caixa e dos demais livros obrigatrios
(livro de inventrio, entradas e sadas, etc.).
Entretanto, caso o contribuinte consiga
recompor a escriturao nos prazos exigidos
pela legislao, admissvel dispensar o
arbitramento do lucro, porque estaro
afastadas as hipteses compulsrias previstas
no Regulamento do Imposto de Renda.
FACTORING
Empresas de Factoring so aquelas que
exploram as atividades de prestao
cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto
de crdito, seleo de riscos, administrao
de contas a pagar e a receber, compras de
direitos creditrios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestao de
servios.
Base: Lei 8981/95, art. 36, com a redao
dada pelo art. 58 da Lei 9.430/96.
A receita obtida pelas empresas de factoring,
representada pela diferena entre a quantia
expressa no titulo de crdito adquirido e o
valor pago, dever ser reconhecida, para
efeito de apurao do lucro lquido do
perodo - base, na data da operao.
EXEMPLOS DE REGISTROS CONTBEIS
Registros na Empresa Faturizada -
Empresa Alienante do Ttulo
Considerando que a empresa "Alfa" vendeu a
uma empresa de factoring uma carteira de
duplicatas no valor de R$ 50.000,00, e
recebeu por essa venda a quantia de R$
40.000,00, teremos os seguintes lanamentos
contbeis:
D - Banco Conta Movimento (Ativo
D - Despesas Financeiras (Conta de
Resultado) R$ 10.000,00
C - Duplicatas A Receber (Ativo Circulante)
R$ 50.000,00
Registros na Empresa Faturizadora -
Empresa Adquirente do Ttulo
D - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)
R$ 50.000,00
C - Receita de Faturizao (Conta de
Resultado) R$ 10.000,00
FOLHA DE PAGAMENTO
Na folha de pagamento, alm dos salrios dos
funcionrios, constam tambm outros valores,
tais como: frias, 13 salrio, INSS e IRRF
descontados dos salrios, aviso prvio, valor
do desconto relativo ao vale transporte e s
refeies e ainda o valor do FGTS incidente
sobre os salrios.
Podem, ainda, constar da folha de pagamento
de salrios, as verbas pagas aos funcionrios
por ocasio da resciso de contrato de
trabalho.
OBSERVNCIA DO PRINCPIO
CONTBIL DA COMPETNCIA
Normalmente os salrios so pagos at o 5
dia til do ms seguinte ao de referncia,
exceto os casos em que os acordos ou
convenes coletivas estabelecem prazos
menores.
No entanto, a contabilizao da folha de
pagamento de salrios deve ser efetuada
observando-se o regime de competncia, ou
seja, os salrios devem ser contabilizados no
ms a que se referem ainda que o seu
pagamento seja efetuado no ms seguinte.
No caso do valor relativo s frias e ao 13
salrio, a empresa deve apropriar estes
valores mensalmente em obedincia ao
regime de competncia, efetuando a proviso
para o pagamento dessas verbas. Se a
empresa no faz a proviso, esses valores
sero apropriados como custo ou despesa por
ocasio do respectivo pagamento.
Sobre a constituio da Proviso para Frias e
Proviso para o 13 Salrio, leia os tpicos
especficos neste guia
CLASSIFICAO CONTBIL
Os salrios e encargos incidentes sobre os
mesmos, classificam-se como despesas
operacionais, quando referentes a
funcionrios das reas comercial e
administrativa, e como custo de produo ou
de servios, quando referentes a funcionrios
dos setores de produo e os alocados na
execuo de servios objeto da empresa.
EXEMPLO DE LANAMENTOS
CONTBEIS
Empresa comercial apresentou o seguinte
resumo da folha de pagamento:
I - Folha de Pagamento de Salrios do Ms de Outubro/2003:
DESCRIO VALOR - R$
Salrios 15.000,00
Aviso Prvio indenizado 800,00
Frias indenizadas 700,00
Salrio maternidade 1.800,00
Salrio famlia 30,00
13 salrio quitao 500,00
Total das verbas 18.830,00

DESCONTOS VALOR - R$
Adiantamento de salrio 6.000,00
INSS sobre salrios 1.425,00
INSS sobre 13 salrio 40,00
Vale-transporte 740,00
Plano de Alimentao do Trabalhador 980,00
Assistncia Mdica 630,00
Faltas e atrasos 90,00
IRRF sobre salrios 710,00
Contribuio Sindical 30,00
Total dos descontos 10.645,00
Valor lquido da folha de pagamento R$ 8.185,00

II - Contribuio Previdenciria a Recolher

INSS sobre salrios R$ 4.200,00
INSS sobre 13 salrio R$ 130,00
(=) INSS devido pela empresa R$ 4.330,00
(+) INSS descontado dos empregados R$ 1.465,00
(-) Salrio famlia R$ 30,00
(-) Salrio maternidade R$ 1.800,00
(=) Valor lquido a recolher na GPS R$ 3.965,00

III - Contribuio ao FGTS a Recolher

Parcela incidente sobre a folha de pagamento R$ 1.324,00
(+) Contribuio ao FGTS sobre 13 salrio - resciso: R$ 42,50
(=) Valor da contribuio ao FGTS devida R$ 1.366,50
Outros dados: A resciso de contrato de trabalho por
dispensa sem justa causa, ocorrida no dia
31.10.2003 e o pagamento ser feito at o 2
dia til subseqente.
A contribuio ao FGTS sobre os salrios e
sobre os valores devidos na resciso foi
depositada nas respectivas contas vinculadas.
O adiantamento de salrio foi pago no dia
20.10.2003, e sobre esse valor foi retido o
IRRF no valor de R$ 150,00.
A empresa provisiona mensalmente o valor
das frias, o 13 salrio e os encargos sociais.
1) Pelo valor do adiantamento de salrio pago
no dia 20.10.2003:
D - Adiantamento de Salrios (Ativo
C - IRRF a Recolher (Passivo Circulante) R$
150,00
2) Pelo pagamento do IRRF sobre o
adiantamento:
D - IRRF a Recolher (Passivo Circulante)
Circulante)
R$ 150,00
3) Pela proviso dos valores relativos aos
salrios e ao aviso prvio indenizado:
D - Folha de Pagamento (Resultado)
C - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo
Circulante)
R$ 15.800,00
4) Pela baixa da proviso para frias e
encargos incidentes sobre essa verba, pelo
valor a ser pago na resciso, tendo em vista
que esses valores j foram provisionados
anteriormente:
D - Proviso de Frias (Passivo Circulante)
Circulante)
R$ 700,00
5) Pela baixa da proviso para 13 salrio e
encargos incidentes sobre essa verba, pelo
valor a ser pago na resciso tendo em vista
que esses valores j foram provisionados
anteriormente:
D - Proviso 13 Salrio (Passivo Circulante)
Circulante)
R$ 500,00
6) Pelo valor da contribuio FGTS incidente
sobre a parcela do 13 salrio pago na
resciso:
C - FGTS a Recolher (Passivo Circulante)
R$ 42,50
7) Pelo valor da contribuio ao FGTS sobre
a folha de salrios:
D - FGTS sobre Folha de Pagamento
(Resultado)
C - FGTS a Recolher (Passivo Circulante)
R$ 1.324,00
8) Pelo valor do salrio-famlia e salrio
maternidade que sero deduzidas do valor do
"INSS a recolher":

D - INSS a Recolher (Passivo Circulante)
Circulante)
R$ 1.830,00
Nota:
Salrio-Famlia R$ 30,00
Salrio Maternidade R$ 1.800,00
9) Pelo valor da contribuio sindical, INSS
sobre salrios e 13 salrio e IRRF
descontados em folha de pagamento:
D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo
C - Contribuio Sindical a Recolher (Passivo
C - IRRF a Recolher (Passivo Circulante) R$
710,00
C - INSS a Recolher (Passivo Circulante) R$
1.465,00
10) Pelo valor descontado dos salrios
relativos faltas e atrasos:
Circulante)
C - Folha de Pagamento (Resultado)
R$ 90,00
11) Pelos valores relativos Assistncia
Mdica, Vale-Transporte e Plano de
Alimentao do Trabalhador, descontados
dos funcionrios:a) Assistncia Mdica
Circulante)
C - Adiantamentos Folha de Pagamento
Assistncia Mdica (Ativo Circulante)
R$ 630,00
b) Vale Transporte:
Circulante)
C - Vale Transporte (Conta de Resultado)
R$ 740,00
c) Plano de Alimentao do Trabalhador:
Circulante)
C - Programa de Alimentao dos
Empregados (Conta de Resultado)
R$ 980,00
12) Pela transferncia do valor dos
adiantamentos concedidos:
Circulante)
C - Adiantamento de Salrios (Ativo
Circulante)
R$ 6.000,00
13) INSS da empresa sobre os salrios e o 13
pago na resciso:
D - INSS - Folha de Pagamento (Resultado)
R$ 4.200,00
R$ 130,00
C - INSS a Recolher (Passivo Circulante) R$
4.330,00
14) Pelo pagamento dos salrios (total lquido
da folha de R$ 8.185,00 menos os valores a
pagar em resciso de contrato de R$
2.000,00):
Circulante)
Circulante)
R$ 6.185,00
15) Pelo pagamento das verbas rescisrias
(aviso prvio, 13 salrio e frias):
Circulante)
Circulante)
R$ 2.000,00
16) Pelo pagamento do FGTS:
D - FGTS a Recolher (Passivo Circulante)
Circulante)
R$ 1.366,50
17) Pelo Pagamento do INSS:
D - INSS a Pagar (Passivo Circulante)
Circulante)
R$ 3.965,00
18) Pelo pagamento da contribuio sindical:
D - Contribuio Sindical a Pagar (Passivo
Circulante)
Circulante)
R$ 30,00
9) Pelo pagamento do IRRF:
D - IRRF a Recolher (Passivo Circulante)
Circulante)
R$ 710,00
INDENIZAO RECEBIDA DA
SEGURADORA SINISTROS DE BENS
DO IMOBILIZADO
Os eventos em decorrncia de sinistro
(incndio, roubo ou acidente), cobertos por
seguro, devem ser registrados contabilmente,
por ocasio de sua ocorrncia.
Exemplo:
Registro de acidente, onde houve perda total
de veculo registrado no ativo imobilizado da
empresa, no valor de R$ 40.000,00, sendo R$
10.000,00 de depreciao. O valor de
mercado do bem, na data do evento, coberto
pela seguradora, de R$ 32.000,00.
1. Pela baixa do bem em decorrncia do
acidente:
D - Ganhos ou Perdas de Capital (Resultado
No Operacional)
C - Veculos (Imobilizado)
R$ 40.000,00
2. Pela baixa da depreciao registrada:
D - Depreciao Veculos (Imobilizado)
C - Ganhos ou Perdas de Capital (Resultado
No Operacional)
R$ 10.000,00
3. Pelo registro da cobertura do sinistro, a ser
recebido da seguradora:
D - Indenizaes de Seguros a Receber
(Ativo Circulante)
C - Ganhos ou Perdas de Capital (Resultado
No Operacional)
R$ 32.000,00
4. Por ocasio do recebimento da
indenizao, faz-se a baixa do valor a
receber, da seguinte forma:
D - Bancos Cta. Movimento (Ativo
Circulante)
C - Indenizaes de Seguros a Receber
(Ativo Circulante)
R$ 32.000,00
INVENTRIO DE ESTOQUES
No final de cada exerccio, as empresas
devem inventariar seus estoques de materiais
(matrias primas, materiais de embalagem,
etc.), produtos acabados e em elaborao,
servios em andamento e mercadorias para
revenda.
Tal inventrio deve ser escriturado no Livro
de Registro de Inventrio, sendo que devem
ser observadas as prescries fiscais exigidas
(ICMS, IPI e Imposto de Renda).
CRITRIOS DE AVALIAO
O custo das mercadorias revendidas e das
matrias-primas utilizadas ser determinado
com base em registro permanente de estoque
ou no valor dos estoques existentes, de
acordo com o livro de inventrio, no fim do
perodo de apurao.
O valor dos bens existentes no encerramento
do perodo-base poder ser o custo mdio ou
dos bens adquiridos ou produzidos mais
recentemente.
A empresa que mantiver sistema de custo
integrado e coordenado com o restante da
escriturao poder utilizar os custos
apurados para avaliao dos estoques de
produtos em fabricao e acabados.
CONCEITO DE CUSTO INTEGRADO E
COORDENADO COM A ESCRITURAO
Considera-se sistema de contabilidade de
custo integrado e coordenado com o restante
da escriturao aquele:
I apoiado em valores originados da
escriturao contbil (matria-prima, mo-de-
obra direta, custos gerais de fabricao);
II que permite determinao contbil, ao
fim de cada ms, do valor dos estoques de
matrias-primas e outros materiais, produtos
em elaborao e produtos acabados;
III apoiado em livros auxiliares, fichas,
folhas contnuas, ou mapas de apropriao ou
rateio, tidos em boa guarda e de registros
coincidentes com aqueles constantes da
escriturao principal;
IV que permite avaliar os estoques
existentes na data de encerramento do
perodo de apropriao de resultados segundo
os custos efetivamente incorridos.
Base: art. 294 do RIR/99.
EMPRESA QUE MANTM SISTEMA
INTEGRADO DE CUSTOS COM A
CONTABILIDADE
Quando a empresa possui sistema de custos
regular, elaborado de acordo com as leis
comerciais e conforme procedimentos
contbeis normalmente utilizados, os
produtos em fabricao e acabados sero
avaliados pelo custo de produo. Para isto, a
contabilidade deve atender os requisitos
anteriormente explanados, alm de manter tal
sistema de custos integrado e coordenado
com o restante da escriturao contbil.
A base da integrao o controle permanente
de estoques, que normalmente
informatizado e permite o acompanhamento
dirio dos estoques (saldo inicial, compras,
sadas e saldo final), tanto fsico quanto
financeiro.
O plano de contas contbil dever registrar
todos os custos de produo (materiais, mo
de obra direta e gastos gerais de fabricao),
transferindo-os aos custos dos produtos,
mediante rateio ou planilha, cujos mtodos
devem ser aplicados uniformemente.
Exemplo:
Apurao dos custos de produo,
transferidos para produtos em elaborao, de
empresa que mantm sistema de custos
integrado e coordenado com o restante da
escriturao:
D Produtos em Elaborao (Estoques
Ativo Circulante) R$ 55.500,00
C Transferncia de Custos Matria Prima
(Conta de Resultado) R$ 20.000,00
C Transferncia de Custos Mo de Obra
Direta (Conta de Resultado) R$ 15.000,00
C Transferncia de Custos Gastos Gerais
de Fabricao (Conta de Resultado) R$
20.500,00
Histrico: P/ transferncia de custos do ms
de novembro/2003.
Na seqncia, transfere-se o valor dos
produtos em elaborao que foram acabados
no ms, conforme controle permanente de
estoques:
D Produtos Acabados (Estoques Ativo
Circulante)
C Produtos em Elaborao (Estoques
Ativo Circulante)
R$ 50.000,00
Histrico: P/ transferncia de produtos
acabados p/ estoque.
E, na seqncia, apura-se o Custo dos
Produtos Vendidos, transferindo-se
respectivo valor dos estoques de produtos
acabados:
D Custo dos Produtos Vendidos (Conta de
Resultado)
C Produtos Acabados (Estoques Ativo
Circulante)
R$ 45.000,00
Histrico: P/ baixa de estoques de produtos
vendidos no ms.
Para as empresas que no mantm registro
permanente de estoque, e, por conseguinte,
no tm condies de apurar o inventrio
fsico-financeiro dos mesmos, deve-se atentar
para os critrios de avaliao dos estoques
seguinte:
1. INSUMOS E MERCADORIAS:
Devem ser avaliadas pelo custo de aquisio
mais recente.
2. PRODUTOS ACABADOS E EM
ELABORAO:
Os estoques devero ser avaliados de acordo
com o seguinte critrio (RIR/1999, art. 296):
a) os de materiais em processamento, por
uma vez e meia o maior custo das matrias-
primas adquiridas no perodo, ou em 80% do
valor dos produtos acabados, determinado de
acordo com a alnea "b" a seguir;
b) os dos produtos acabados, em 70% do
maior preo de venda no perodo de
apurao.
Os estoques de produtos agrcolas, animais e
extrativos podero ser avaliados pelos preos
correntes de mercado, conforme as prticas
usuais em cada tipo de atividade (RIR/1999,
art. 297). Essa faculdade aplicvel aos
produtores, comerciantes e industriais que
lidam com esses produtos (PN CST N
5/1986, subitem 3.3.1.2).
Exemplo:
Empresa que no mantm controle de
estoques, levanta o seguinte inventrio em 31
de dezembro:
Item Estoque (unidades)
Produto Acabado YZ 50
Produto em Elaborao YZ 20
Matria Prima AB 100
Material de Embalagem C 20
Dados:
Maior preo de venda do Produto YZ: R$
50,00
ltimo Custo de Aquisio da Matria Prima
AB: R$ 20,00
ltimo Custo de Aquisio do Material de
Embalagem C: R$ 10,00
Temos ento a seguinte valorao unitria
dos estoques de produtos, conforme os
critrios exigidos pela legislao do Imposto
de Renda:
Produto Acabado YZ = R$ 50,00 x 70% = R$
35,00
Produto em Elaborao YZ = R$ 35,00 (valor
do produto acabado YZ) x 80% = R$ 28,00
Agora, pode-se completar o inventrio, com a
respectiva valorizao dos estoques, que
ficaro como segue:
Item
Estoque
(unidades)
Valor
Unitrio R$ Total
Produto Acabado X 50 35,00 1.750,00
Produto em Elaborao Y 20 28,00 560,00
Matria Prima AB 100 20,00 2.000,00
Material de Embalagem C 20 10,00 200,00
Total R$ 4.510,00
Admitindo-se que a empresa tinha um saldo
contbil do exerccio anterior de estoques
seguinte:
Produtos Acabados - R$ 1.000,00
Produtos em Elaborao - R$ 500,00
Matrias Primas - R$ 1.500,00
Materiais de Embalagem - R$ 250,00
Deve-se proceder, inicialmente, baixa
destes saldos, antes da contabilizao dos
estoques finais:
D Estoques Iniciais (Conta de Resultado)
C Estoques de Produtos Acabados (Ativo
Circulante)
R$ 1.000,00
C Estoques de Produtos em Elaborao
(Ativo Circulante)
R$ 500,00
C Estoques de Matrias Primas (Ativo
Circulante)
R$ 1.500,00
C Estoques de Materiais de Embalagem
(Ativo Circulante)
R$ 250,00
Aps os lanamentos acima, as contas de
estoques esto zeradas, ento se contabiliza o
inventrio apurado:
D Estoques de Produtos Acabados (Ativo
Circulante)
C Estoques Finais (Conta de Resultado)
R$ 1.750,00
D Estoques de Produtos em Elaborao
(Ativo Circulante)
R$ 560,00
D Estoques de Matrias Primas (Ativo
Circulante)
R$ 2.000,00
D Estoques de Materiais de Embalagem
(Ativo Circulante)
R$ 200,00
SERVIOS EM ANDAMENTO
Caso a empresa seja de servios, e na data do
balano esteja com servios em execuo,
dever apurar os respectivos custos de
servios e contabiliz-los como servios em
andamento (conta de estoque).
Para obteno dos custos de servios, para
empresa que no mantm controle de
apurao contbil dos respectivos custos,
efetua-se a avaliao dos mesmos, com base
em planilha especfica, englobando o
levantamento de todos os custos relacionados
ao servio que est em execuo, como: mo
de obra (incluindo os respectivos encargos
sociais e trabalhistas), materiais e outros
custos aplicados diretamente (como locao
de mquinas e equipamentos aplicados) e
gastos indiretos dos servios.
Exemplo:
Empresa que no mantm contabilidade de
custos integrada e coordenada com a
escriturao contbil, apresenta os seguintes
servios em andamento:
Servio A = 100 horas de atividades
aplicadas
Servio B = 20 horas de atividades aplicadas
Os custos apurados em planilha
correspondem ao seguinte:
Servio A:
Mo de obra (incluindo encargos sociais e
trabalhistas) R$ 29,00 por hora de atividade
Materiais aplicados: R$ 1.090,00
Locao de equipamentos aplicados: R$
2.000,00
Gastos Indiretos (luz, gua, telefone e outros)
R$ 700,00
Servio B:
Mo de obra (incluindo encargos sociais e
trabalhistas) R$ 40,00 por hora de atividade
Materiais aplicados: R$ 800,00
Locao de equipamentos aplicados: R$
750,00
Gastos Indiretos (luz, gua, telefone e outros)
R$ 300,00
Nota: a alocao de gastos indiretos pode ser
efetuada por critrio de rateio (total de
gastos indiretos dividido pelo nmero de
horas de atividades no perodo, por
funcionrio, etc.).
Com os dados acima, o inventrio de servios
em andamento ficaria:
Servio A
Horas
Aplicadas
Valor
Hora
Valor
Total
Mo de Obra 100 29,00 2.900,00
Materiais Aplicados 1.090,00
Locao de Equipamentos 2.000,00
Gastos Indiretos 700,00
Soma 6.690,00

Servio B
Horas
Aplicadas
Valor
Hora
Valor
Total
Mo de Obra 20 40,00 800,00
Materiais Aplicados 800,00
Locao de Equipamentos 750,00
Gastos Indiretos 300,00
Soma 2.650,00
Total do Inventrio de Servios (A+B) R$
9.340,00
A contabilizao ficaria (partindo do
pressuposto que no incio do exerccio no
havia estoques de servios em andamento):
D Servios em Andamento (Estoques
Ativo Circulante)
C Estoques Finais de Servios (Conta de
Resultado)
R$ 9.340,00
INVESTIMENTOS
No subgrupo Investimentos do Ativo
Permanente devem ser classificadas as
participaes societrias permanentes, assim
entendidas as importncias aplicadas na
aquisio de aes e outros ttulos de
participao societria, com a inteno de
mant-las em carter permanente, seja para se
obter o controle societrio, seja por interesses
econmicos, entre eles, como fonte
permanente de renda.
Essa inteno ser manifestada no momento
em que se adquire a participao, mediante
sua incluso no subgrupo de investimentos
(caso haja interesse de permanncia) ou
registro no ativo circulante (no havendo esse
interesse).
Ser, no entanto, presumida a inteno de
permanncia sempre que o valor registrado
no ativo circulante no for alienado at a data
do balano do perodo-base seguinte quele
em que tiver sido adquirido o respectivo
direito.
Exemplo:
Empresa "A" adquiriu aes da empresa "B"
em 31/10/2006. O valor da aplicao poder
permanecer no ativo circulante at
31/12/2007. No ocorrendo a alienao at
31/12/2007, o valor correspondente ser
transferido para o subgrupo de investimentos
em 31/12/2007.
A inteno de permanncia, em certos casos,
conforme esclarece o Parecer Normativo CST
108/78, presumida em funo de critrios
estabelecidos em lei. Assim a participao da
companhia em sociedades coligadas e
controladas, dados os reflexos da aquisio
do investimento (expressiva participao no
capital ou, ento, assuno do controle
societrio) reveste-se da inteno de
permanncia.
Ser ainda presumida a inteno de
permanncia em relao s participaes em
sociedades por quotas de responsabilidade
limitada, em razo da ausncia de ttulo
representativo da respectiva quota e pela
formalidade exigida para a sua transferncia,
notadamente a necessidade de contrato
escrito, registrado no rgo competente.
EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
A equivalncia patrimonial o mtodo que
consiste em atualizar o valor contbil do
investimento ao valor equivalente
participao societria da sociedade
investidora no patrimnio lquido da
sociedade investida, e no reconhecimento dos
seus efeitos na demonstrao do resultado do
exerccio.
O valor do investimento, portanto, ser
determinado mediante a aplicao da
porcentagem de participao no capital
social, sobre o patrimnio lquido de cada
sociedade coligada ou controlada.
Equivalncia Patrimonial.
CONTABILIZAO
O valor de custo de aquisio ser debitado
conta que registrar o investimento e creditado
conta de origem dos recursos (caixa, bancos
cta. Movimento, contas a pagar, etc.).
Exemplo:
Aquisio de participao societria na Cia.
Industrial Modelo, no valor de R$
1.000.000,00, mediante contrato que preveja
o pagamento de R$ 400.000,00 vista (pago
em cheque) e o saldo em 45 dias.
D Cia. Industrial Modelo (Investimentos
Ativo Permanente) R$ 1.000.000,00
C Bancos Cta. Movimento (Ativo
C Contas a Pagar Aquisio de
Investimentos (Passivo Circulante) R$
600.000,00

LANAMENTOS CONTBEIS
O lanamento contbil o registro do fato
contbil. Todo fato que origina um
lanamento contbil deve estar suportado em
documentao hbil e idnea.
Os lanamentos contbeis podem ser:
a) lanamento de primeira frmula;
b) lanamento de segunda frmula;
c) lanamento de terceira frmula;
d) lanamento de quarta frmula.
O lanamento contbil no se resume a
dbito e crdito, mas deve possuir tambm:
1. O valor (ou valores); expresso em moeda
nacional.
2. Data do lanamento.
3. Histrico.
LANAMENTO DE PRIMEIRA
FRMULA
o registro do fato contbil que envolve uma
conta devedora e outra conta credora.
Exemplo:
Depsito bancrio com recursos do caixa:
Data do lanamento - 21/10/2006
D - Banco Bradesco S/A (Ativo Circulante)
Histrico: N/depsito em dinheiro em
21/10/2006 - R$ 10.000,00
C - Caixa (Ativo Circulante)
Histrico: N/depsito em dinheiro no
Bradesco S/A - R$ 10.000,00
LANAMENTO DE SEGUNDA
FRMULA
o registro do fato contbil que envolve uma
conta devedora e mais de uma conta credora.
Exemplo:
Depsito bancrio, em parte com recursos do
caixa (dinheiro) e parte de cheques pr-
datados de clientes (conta cheques a cobrar):
D - Banco Bradesco S/A (Ativo Circulante)
Histrico: N/depsito em 22/10/2006 - R$
10.000,00
C - Caixa (Ativo Circulante)
Histrico: Parte de n/depsito em 22/10/2006,
em dinheiro, Bradesco S/A - R$ 1.000,00
C - Cheques a Cobrar (Ativo Circulante)
Histrico: Parte de n/depsito em 22/10/2006,
em cheque, Bradesco S/A - R$ 9.000,00
LANAMENTO DE TERCEIRA
FRMULA
o registro do fato contbil envolvendo mais
de uma conta devedora e apenas uma conta
credora.
Exemplo:
Venda de mercadoria, sendo uma parte vista
e outra a prazo.
D - Caixa (Ativo Circulante)
Histrico: Vlr. Recebido parte da NF 00676,
de J.Silva S/A. - R$ 10.000,00
D - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)
Histrico: Vlr. parte da NF 00676, de J.Silva
S/A. - R$ 50.000,00
Histrico: Vlr. NF 00676, de J.Silva S/A. -
R$ 60.000,00
LANAMENTO DE QUARTA FRMULA
o registro do fato contbil que envolve mais
de uma conta devedora e mais de uma conta
credora.
Exemplo:
Compra, na mesma nota fiscal, de
mercadorias e material de consumo, sendo
parte pago no ato e o saldo a ser pago em 30
dias:
Circulante)
Histrico: Vlr. Parte NF 9701 de
Distribuidora Mercantil Ltda. - R$ 10.000,00
D - Estoque de Materiais de Consumo (Ativo
Circulante)
Histrico: Vlr. Parte NF 9701 de
Circulante)
Histrico: Cheque 009766 Distribuidora
Mercantil Ltda. - R$ 4.000,00
Histrico: Vlr. Saldo NF 9701 de
HISTRICO DO LANAMENTO
CONTBIL
Histrico a descrio do fato contbil. A
boa tcnica exige que o histrico seja feito
com a mxima clareza, evidenciando de
forma analtica o registro da operao. Assim,
o histrico do fato contbil deve ser
inteligvel e objetivo.
Exemplo:
Histrico contbil incompleto:
Nossa compra de um veculo nesta data
O histrico deveria ser como segue:
Valor relativo n/aquisio de um veculo,
marca XXX, mod. XXX, chassis
xxxxxxxxxxx, conforme nota fiscal n
xxxxxx, de xx/xx/xx, de Jos Silva Veculos
Ltda.
ABREVIATURAS DO HISTRICO
CONTBIL
Admite-se a utilizao de abreviaturas no
histrico contbil. Algumas mais comuns so:
Cfe. = Conforme
Ch. = Cheque
Dep. = Depsito
Dp. = Duplicata
Fat. = Fatura
NF = Nota Fiscal
N/ = Nosso, nossa, nesse
Pg. = Pago
Ref. = Referente
Transf. = Transferncia
Vlr. = Valor
NORMAS BRASILEIRAS DE
CONTABILIDADE
A Contabilidade, na sua condio de cincia
social, cujo objeto o Patrimnio, busca, por
meio da apreenso, da quantificao, da
classificao, do registro, da eventual
sumarizao, da demonstrao, da anlise e
relato das mutaes sofridas pelo patrimnio
da Entidade particularizada, a gerao de
informaes quantitativas e qualitativas sobre
ela, expressas tanto em termos fsicos, quanto
monetrios.
As Normas Brasileiras de Contabilidade
estabelecem regras de conduta profissional e
procedimentos tcnicos a serem observados
quando da realizao dos trabalhos previstos
na Resoluo CFC n 560/83, de 28.10.1983,
em consonncia com os Princpios
Fundamentais de Contabilidade.
As Normas classificam-se em Profissionais e
Tcnicas, sendo enumeradas
seqencialmente.
As Normas Profissionais estabelecem
regras de exerccio Profissional,
caracterizando-se pelo prefixo NBC P.
As Normas Tcnicas estabelecem conceitos
doutrinrios, regras e procedimentos
aplicados de Contabilidade, caracterizando-se
pelo prefixo NBC T.
As Normas Brasileiras de Contabilidade
(NBC) podem ser detalhadas atravs de
Interpretaes Tcnicas que, se, necessrio,
incluiro exemplos.
As Interpretaes Tcnicas so identificadas
pelo Cdigo da NBC a que se referem
seguido de hfen, sigla IT e numerao
seqencial.
O Conselho Federal de Contabilidade poder
emitir Comunicados Tcnicos quando
ocorrerem situaes decorrentes de atos
governamentais que afetam, transitoriamente,
as Normas Brasileiras de Contabilidade
(NBC).
Os Comunicados Tcnicos so identificados
pela sigla CT, seguida de hfen e numerao
seqencial.
A inobservncia de Normas Brasileiras de
Contabilidade constitui infrao disciplinar,
sujeita s penalidades previstas nas alneas c,
"d" e "e" do art. 27 do
Decreto-lei n 9295 de 27 de maio de 1946, e,
quando aplicvel, ao Cdigo de tica
Profissional do Contabilista.
ESTRUTURA DAS NORMAS
PROFISSIONAIS
NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor
Independente
NBC P 1 - IT - 01 - Interpretao Tcnica-
Informaes do Auditor
NBC P 1 - IT - 02 - Interpretao Tcnica -
Regulamentao Independncia e Sigilo
NBC P 1.8 - Utilizao de Trabalhos de
Especialistas
NBC P 2 Normas Profissionais de Perito
Contbil
NBC P 3 Normas Profissionais de Auditor
Interno
NBC P 4 - Normas para Educao
Profissional Continuada
NBC P 5 - Norma Sobre Exame de
Qualificao Tcnica para Registro no
Cadastro Nacional de Auditores
Independentes
ESTRUTURA DAS NORMAS TCNICAS
NBC T 1 Das caractersticas da Informao
Contbil
NBC T 2 Da Escriturao Contbil
NBC T 2.1 - Formalidades da Escriturao
Contbil
NBC T 2.2 - Documentao Contbil
NBC T 2.4 - Retificao de Lanamentos
NBC T 2.5 - Contas de Compensao
NBC T 2.6 - Escriturao Contbil das Filiais
NBC T 2.7 - Balancete
NBC T 2.8 - Das Formalidades da
Escriturao Contbil em Forma Eletrnica
NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e
Nomenclatura das Demonstraes Contbeis
3.1. Das Disposies Gerais
3.2. Do Balano Patrimonial
3.3. Da Demonstrao do Resultado
3.4. Da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados
3.5. Da Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido
3.6. Da Demonstrao das Origens e
Aplicaes de Recursos
3.7 - Demonstrao do Valor Adicionado
3.8 - Demonstrao do Fluxo de Caixa
3.9 - Demonstrao por Segmentos
NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial
NBC T 5 Da Correo Monetria
NBC T 6.1 Da Divulgao das
Demonstraes Contbeis, Da Forma de
Apresentao
6.2. Do Contedo das Notas Explicativas
6.3. Das Republicaes
NBC T 7 Da Converso da Moeda
Estrangeira nas Demonstraes Contbeis
NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis
Consolidadas
NBC T 9 Da Fuso, Incorporao, Ciso,
Transformao e Liquidao de Entidades
NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis
Especficos em Entidades Diversas
10.1. Empreendimentos de Execuo a Longo
Prazo
10.2. Arrendamento Mercantil
10.3. Consrcios de Vendas
10.4. Fundaes
10.5. Entidades Imobilirias
10.6. Entidades Hoteleiras
10.7. Entidades Hospitalares
10.8. Entidades Cooperativas
10.9. Entidades Financeiras
10.10. Entidades de Seguro Comercial e
Previdncia Privada
10.11. Entidades Concessionrias do Servio
Pblico
10.12. Entidades Pblicas da Administrao
Direta
10.13. Entidades Desportivas Profissionais
10.14. Entidades Agropecurias
10.15. Entidades em Conta de Participao
10.16. Entidades que Recebem Subsdios,
Subvenes e Doaes
10.17. Entidades que Recebem Incentivos
Fiscais
10.18. Entidades Sindicais e Associaes de
Classe
10.19. Entidades Sem Finalidade de Lucros
10.20. Consrcios de Empresas
10.21. Entidades Cooperativas Operadoras de
Planos de Assistncia a Sade
NBC T 11 Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis
NBC T 11.3 - Papis de Trabalho e
Documentao da Auditoria
NBC T 11.4 - Planejamento da Auditoria
NBC T 11.8 - Superviso e Controle de
Qualidade
NBC T 11.10 - Continuidade Normal das
Atividades da Entidade
NBC T 11.11 - Amostragem
NBC T 11.12 - Processamento Eletrnico de
Dados
NBC T 11.13 - Estimativas Contbeis
NBC T 11.14 - Transaes com Partes
Relacionadas
NBC T 11.16 - Transaes e Eventos
Subseqentes
NBC T 11.17 - Carta de Responsabilidade da
Administrao
NBC T 11 - IT - 01 - Carta de
Responsabilidade da Administrao
NBC T 11 - IT - 02 - Papis de Trabalho e
Documentao de Auditoria
NBC T 11 - IT - 03 - Fraude e Erro
NBC T 11 - IT - 04 - Transao e Eventos
Subseqentes
NBC T 11 - IT - 05 - Parecer dos Auditores
Independentes Sobre as Demonstraes
Contbeis
NBC T 11 - IT - 06 - Superviso e Controle
de Qualidade
NBC T 11 - IT - 07 - Planejamento da
Auditoria
NBC T 12 Da Auditoria Interna
NBC T 13 Da Percia Contbil
NBC T 13.2 - Planejamento da Percia
NBC T 13.6 - Laudo Pericial Contbil
NBC T 13.7 - Parecer Pericial Contbil
NBC T 13 - IT - 01 - Termo de Diligncia
NBC T 13 - IT - 02 - Laudo e Parecer de
Leigos
NBC T 13 - IT - 03 - Assinatura em Conjunto
NBC T 14 - Reviso Externa de Qualidade
Pelos Pares
NBC T 15 - Informaes de Natureza Social
e Ambiental
NBC T 16 - Aspectos Contbeis Especficos
da Gesto Governamental
16.1 - Conceituao e Objetivos
16.2 - Patrimnio e Sistemas Contbeis
16.3 - Planejamento e seus Instrumentos
16.4 - Transaes Governamentais
16.5 - Registro Contbil
16.6 - Demonstraes Contbeis
16.7 - Consolidao das Demonstraes
Contbeis
16.8 - Controle Interno
16.9 - Reavaliao e Depreciao dos Bens
Pblicos
NBC T 19 - Aspectos Contbeis Especficos
19.1 - Imobilizado
19.2 - Tributos sobre Lucros
19.3 - Planos de Benefcios e Encargos de
Aposentadoria a Empregados
19.4 - Incentivos Fiscais, Subvenes,
Contribuies, Auxlios e Doaes
Governamentais
19.5 - Depreciao, Amortizao e Exausto
19.6 - Reavaliao de Ativos
19.7 - Provises, Passivos, Contingncias
Passivas e Contingncias Ativas
19.8 - Intangveis
19.9 - Explorao de Recursos Minerais
19.10 - Reduo no Valor Recupervel de
Ativos
19.11 - Mudanas nas Prticas Contbeis, nas
Estimativas e Correo de Erros
19.12 - Eventos Subseqentes Data das
Demonstraes Contbeis
INTEGRA DAS NORMAS BRASILEIRAS
DE CONTABILIDADE - NBC

Para obter a ntegra das NBC, acesse a
seguinte pgina na internet:
http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc
/index.htm

PATRIMNIO LQUIDO
O Patrimnio Lquido formado pelo grupo
de contas que registra o valor contbil
pertencente aos acionistas ou quotistas.
At 31.12.2007, as contas que formavam o
Patrimnio Lquido, segundo a Lei das S/A,
eram:
a) Capital Social
b) Reservas de Capital
c) Reservas de Reavaliao
d) Reservas de Lucros
e) Lucros ou Prejuzos Acumulados
Tambm se classificam no Patrimnio
Lquido as Aes ou Quotas em Tesouraria,
bem como os adiantamentos para futuro
aumento de capital. Para maiores detalhes
sobre tais contas, acesse os tpicos
respectivos nesta obra.
Os artigos 182 e 186 da Lei n 6.404, de 1976
- Lei das S/A especificam a descrio das
contas do patrimnio lquido.
A PARTIR DE 01.01.2008
11.638/2007, a diviso do patrimnio lquido
ser realizada da seguinte maneira:
a) Capital Social
b) Reservas de Capital
c) Ajustes de Avaliao Patrimonial
d) Reservas de Lucros
e) Aes em Tesouraria
f) Prejuzos Acumulados.
CAPITAL SOCIAL
O capital social representa os valores
recebidos pela empresa, em forma de
subscrio ou por ela gerados. A
integralizao do capital poder ser feita por
meio de moeda corrente ou bens e direitos.
Quando a integralizao do capital social
feita em moeda corrente, debita-se uma conta
especfica do ativo circulante (Bancos
c/Movimento, por exemplo) e credita-se a
conta "Capital Social".
No caso de integralizao de capital mediante
conferncia de bens, debita-se uma conta
especfica do ativo permanente e credita-se a
conta "capital social".
Exemplo:
Integralizao de capital social, mediante
dinheiro (depsito bancrio) no valor de R$
100.000,00:
circulante)
C Capital Social (Patrimnio Lquido)
R$ 100.000,00
RESERVAS DE CAPITAL
A reserva de capital abrange as seguintes
subcontas:
a) Reserva de Correo Monetria do Capital
Realizado;
b) Reserva de gio na Emisso de Aes;
c) Reserva de Alienao de Partes
Beneficirias;
d) Reserva de Alienao de Bnus de
Subscrio;
e) Reserva de Prmio na Emisso de
Debntures; (excluda desde 01.01.2008, por
fora da Lei 11.638/2007)
f) Reserva de Doaes e Subvenes para
Investimento; (excluda desde 01.01.2008,
por fora da Lei 11.638/2007)
g) Reserva de Incentivo Fiscal.
Reservas de Capital.
RESERVAS DE REAVALIAO
As reservas de reavaliao representam
acrscimos de valor atribudo a elementos do
ativo, baseado nos seus valores de mercado,
conforme definido no artigo 8 da Lei n
6.404, de 1976.
Na conta "Reservas de Reavaliao"
poderemos agrupar as seguintes subcontas:
a) Reserva de Reavaliao de Terrenos;
b) Reserva de Reavaliao de Edifcios;
c) Reserva de Reavaliao de Mquinas e
Equipamentos;
d) Reserva de Reavaliao de Bens em
Empresas Coligadas;
e) Reserva de Reavaliao de Bens em
Empresas Controladas.
Exemplo:
Contabilizao de Reserva de Reavaliao de
Edifcios no valor de R$ 1.050.000,00:
D Edifcios Reavaliao (Imobilizado
Permanente)
C Reserva de Reavaliao de Edifcios
(Patrimnio Lquido)
R$ 1.050.000,00
EXTINO DA RESERVA DE
REAVALIAO A PARTIR DE 01.01.2008
A partir de 01.01.2008, a Reserva de
Reavaliao foi extinta, por fora da Lei
11.638/2007. Em seu lugar foi criado o grupo
Ajustes de Avaliao Patrimonial que possui
caractersticas diferentes do grupamento
anterior.
Os saldos existentes nas reservas de
reavaliao devero ser mantidos at a sua
efetiva realizao ou estornados at o final do
exerccio social de 2008.
RESERVAS DE LUCROS
As reservas de lucros so constitudas pelos
lucros obtidos pela empresa, retidos com
finalidade especfica.
Os lucros retidos com finalidade especfica e
classificados nesta conta so transferidos da
conta de "Lucros ou Prejuzos Acumulados".
Na conta "Reservas de Lucros" poderemos
agrupar as seguintes subcontas:
Reserva Legal;
Reserva Estatutria;
Reserva para Contingncias;
Reserva de Lucros a Realizar;
Reserva de Lucros para Expanso;
Reserva de Incentivos Fiscais.
11.638/2007 (que incluiu o artigo 195-A
Lei 6.404/76), a assemblia geral poder, por
proposta dos rgos de administrao,
destinar para a reserva de incentivos fiscais a
parcela do lucro lquido decorrente de
doaes ou subvenes governamentais para
investimentos, que poder ser excluda da
base de clculo do dividendo obrigatrio.
Os lucros ou prejuzos representam tambm
resultados obtidos, porm foram retidos sem
finalidade especfica (quando lucros) ou
espera de absoro futura (quando prejuzos).
Para maiores detalhes sobre Reservas de
Lucros e Lucros ou Prejuzos Acumulados,
acesse o tpico respectivo.
Com o advento da Lei 11.638/2007, a partir
de 01.01.2008 foi extinta a nomenclatura
"Lucros Acumulados", assim esta conta
dever ser composta apenas pelo saldo dos
prejuzos acumulados apurados.
PATRIMNIO LQUIDO NEGATIVO
No caso em que o valor do Patrimnio
Lquido negativo tambm denominado de
"Passivo a Descoberto". Isto ocorre quando o
valor das obrigaes para com terceiros
superior ao dos ativos.
Exemplo:
Total do Ativo - R$ 1.500.000,00
Total das Obrigaes - R$ 2.000.000,00
Passivo a Descoberto - R$ 1.500.000,00
menos R$ 2.000.000,00 = R$ 500.000,00
O Conselho Federal de Contabilidade - CFC,
por meio de sua Cmara Tcnica, editou em
16/06/1999 a Resoluo CFC n 847/99,
alterando dispositivos da NBCT-3 que trata
acerca do conceito, contedo, estrutura e
nomenclatura das Demonstraes Contbeis.
Por meio da aludida Resoluo, de
observncia obrigatria por todos os
contabilistas no pas, foram procedidas
alteraes quanto ao Balano Patrimonial,
precisamente a caracterizao e evidenciao
do "PASSIVO A DESCOBERTO".
Esta nomenclatura deve ser utilizada, quando
da constatao ao final do exerccio que o
Patrimnio Lquido negativo, sendo
demonstrado, conforme Resoluo CFC
1.049/2005, substituindo-se a expresso
Patrimnio Lquido por Passivo a Descoberto
Desta forma, a demonstrao do PASSIVO A
DESCOBERTO ser apresentada como
segue:
Ativo Passivo
Circulante Circulante
Realizvel a Longo Prazo Exigvel a Longo Prazo
Permanente Passivo a Descoberto
Capital Social
Reservas
Prejuzos Acumulados
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO

NOTAS EXPLICATIVAS S
DEMONSTRAES CONTBEIS
INSTRUES DA CVM
As informaes produzidas e divulgadas
pelas companhias abertas, especialmente
aquelas constantes das Demonstraes
Financeiras, do Relatrio da Administrao e
dos Relatrios e Pareceres de Auditoria
Independente, devem estar redigidas de forma
simples e direta, permitindo a um pblico
leitor mdio a compreenso dos dados neles
contidos e a sua utilizao para a tomada de
deciso.
No se trata aqui de tornar simplria a
redao dos documentos divulgados pelas
companhias e sim de utilizar o portugus
corrente, privilegiando a clareza da
exposio, de modo a comunicar de forma
simples a informao que muitas vezes de
natureza complexa.
Outro aspecto que merece ser destacado
que, para atingir os objetivos aos quais se
destina, o conjunto de demonstraes
financeiras disponibilizadas ao mercado deve
evidenciar toda a informao que for
relevante para a avaliao da situao
patrimonial presente e futura; deve
evidenciar, especialmente, os compromissos e
obrigaes futuras que possam vir a ter
impacto da situao patrimonial e financeira
da companhia, mesmo que ainda no se
caracterizem como exigibilidades e, portanto,
ainda no estejam reconhecidos nas
demonstraes financeiras.
Da mesma forma, ativos contingentes, que,
por atendimentos aos princpios contbeis,
no devam ser reconhecidos contabilmente,
devem ser divulgados em nota com a
descrio da sua natureza, o valor potencial e
a expectativa da companhia sobre a sua
eventual realizao.
Dessa forma, dando continuidade a essa
poltica, qual seja, concorrer para a melhoria
das informaes divulgadas pelas companhias
abertas, apresenta-se uma consolidao de
notas explicativas, que resultou do trabalho
de pesquisa em Instrues, Deliberaes e
Pareceres de Orientao da CVM, alm de
Ofcios-Circulares da Superintendncia de
Normas Contbeis e de Auditoria da
autarquia. Sempre que necessrio, as devidas
atualizaes sero procedidas.
O rol de notas explicativas vigentes, que,
diga-se de passagem, no deve esgotar a
necessidade de divulgao de outras
informaes relevantes aqui no
contempladas (divulgao espontnea),
compreende:
01) Aes em Tesouraria
02) Acordo Geral do Setor Eltrico
03) gio/Desgio
04) Ajustes de Exerccios Anteriores
05) Alterao de Mtodo ou Critrio Contbil
06) Arrendamento Mercantil (Leasing)
07) Ativo Contingente
08) Ativo Diferido
09) Benefcios a Empregados
10) Bug do Milnio
11) Capacidade Ociosa
12) Capital Social
13) Capital Social Autorizado
14) Contingncias Passivas
15) Continuidade Normal dos Negcios
16) Crditos Eletrobrs
17) Critrios de Avaliao
18) Debntures
19) Demonstraes em Moeda de Capacidade
Aquisitiva Constante
20) Demonstraes Condensadas
21) Demonstraes Contbeis Consolidadas
22) Destinao de Lucros Constantes em
Acordo de Acionistas
23) Dividendo por Ao
24) Dividendos Propostos
25) Empreendimentos em Fase de
Implantao
26) Equivalncia Patrimonial
27) Estoques
28) Eventos Subseqentes
29) Fundo Imobilirio
30) Imposto de Renda e Contribuio Social
31) Incentivos Fiscais
32) Incorporao, Fuso e Ciso
33) Instrumentos Financeiros
34) Investimentos Societrios no Exterior
35) Juros Sobre o Capital Prprio
36) Lucro ou Prejuzo por Ao
37) Obrigaes de Longo Prazo
38) nus, Garantias e Responsabilidades
Eventuais e Contingentes
39) Opes de Compra de Aes
40) Programa de Desestatizao
41) Proviso para Crdito de Liquidao
Duvidosa
42) Reavaliao de Ativos
43) Refis
44) Remunerao dos Administradores
45) Reservas Detalhamento
46) Reserva de Lucros A Realizar
47) Reteno de Lucros
48) Informao por Segmento de Negcio
49) Seguros
50) Transaes com Partes Relacionadas
51) Variao Cambial
52) Vendas ou Servios a Realizar
53) Voto Mltiplo

O detalhamento maior pode ser obtido atravs
do site da Comisso de Valores Mobilirios
em consulta a legislao especfica.
NOTAS EXPLICATIVAS S
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
A publicao de Notas Explicativas s
Demonstraes Financeiras est prevista no
4 do artigo 176 da Lei 6.404/1976 (Lei das
S/A), adiante transcrito:
"as demonstraes sero complementadas
por Notas Explicativas e outros quadros
analticos ou demonstraes contbeis
necessrios para esclarecimento da situao
patrimonial e dos resultados do exerccio".
As Notas Explicativas visam fornecer as
informaes necessrias para esclarecimento
da situao patrimonial, ou seja, de
determinada conta, saldo ou transao, ou de
valores relativos aos resultados do exerccio,
ou para meno de fatos que podem alterar
futuramente tal situao patrimonial, ou
ainda, poder estar relacionada a qualquer
outra das Demonstraes Financeiras, seja a
Demonstrao das Origens e Aplicaes de
Recursos, seja a Demonstrao dos Lucros ou
Prejuzos Acumulados.
NOTAS PREVISTAS PELA LEI
O 5 do mesmo artigo da Lei das S/A
menciona, sem esgotar o assunto, as bases
gerais e as normas a serem inclusas nas
demonstraes financeiras, as quais devero
indicar:
a) os principais critrios de avaliao dos
elementos patrimoniais, especialmente
estoques, dos clculos de depreciao,
amortizao e exausto, de constituio de
provises para encargos ou riscos, e dos
ajustes para atender a perdas provveis na
realizao dos elementos do ativo;
b) os investimentos, em outra sociedade,
quando relevantes;
c) o aumento de valor de elementos do ativo
resultante de novas avaliaes;
d) os nus reais constitudos sobre elementos
do ativo, as garantias prestadas a terceiros e
outras responsabilidades eventuais ou
contingentes;
e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as
garantias das obrigaes a longo prazo;
f) o nmero, espcies e classes das aes do
capital social;
g) as opes de compra de aes outorgadas e
exercidas no exerccio;
h) os ajustes de exerccios anteriores;
i) os eventos subseqentes data de
encerramento do exerccio que tenham, ou
possam vir a ter, efeitos relevantes sobre a
situao financeira e os resultados futuros da
companhia.
A Lei das S/A estabeleceu os casos que
devero ser mencionados em Notas
Explicativas; no entanto, essa meno
representa o conceito bsico a ser seguido
pelas empresas, podendo haver situaes em
que sejam necessrias Notas Explicativas
adicionais, alm das j previstas pela Lei das
S/A.
NOTAS RECOMENDADAS PELA CVM
Como complemento s Notas Explicativas
previstas na Lei das S/A, a Comisso de
Valores Mobilirios vem apresentando
recomendaes sobre a divulgao de
diversos assuntos relevantes para efeito de
melhor entendimento das demonstraes
financeiras. Os itens, que de acordo com as
sugestes da CVM devem constar das Notas
Explicativas, so os seguintes:
- aes em tesouraria;
- arrendamento mercantil;
- capital realizado atualizado;
- demonstraes em moeda de capacidade
constante;
- demonstraes financeiras consolidadas;
- lucro/prejuzo por ao;
- ativo diferido;
- investimentos societrios no Exterior;
- mudana de critrio contbil;
- remunerao dos administradores;
- reservas - detalhamento;
- reteno de lucros;
- transaes entre partes relacionadas;
- dividendos - clculo;
- gio/desgio;
- equivalncia patrimonial;
- destinao do resultado do exerccio;
- empreendimentos em fase de implantao;
- debntures;
- ajustes de exerccios anteriores;
- reavaliao de bens;
- planos de aposentadoria e penses;
- provises para crditos de liquidao
duvidosa;
- nus, garantias e contingentes;
- obrigaes de longo prazo;
- programa de desestatizao;
- opo de compra de aes.
NOTAS EXPLICATIVAS NORMAS DA
CVM
Para detalhamentos sobre notas explicativas
exigidas pela CMV para
companhias abertas, abra o arquivo Notas
Explicativas Orientaes CVM.
EXEMPLO DE NOTAS EXPLICATIVAS
Nota 1 - Prticas contbeis adotadas
a) Ttulos e valores mobilirios - so
demonstrados ao custo acrescido dos
rendimentos proporcionais at a data do
balano, no ultrapassando o valor de
mercado.
b) Estoques - so avaliados ao custo mdio de
aquisio ou produo, estando reduzidos,
mediante a proviso evidenciada, ao valor de
mercado ou de realizao, quando inferiores
ao custo.
c) Investimentos - as participaes relevantes
em coligadas e controladas so avaliadas pelo
mtodo de equivalncia patrimonial. As
demais participaes em outras sociedades
so registradas ao custo diminudo da
proviso para perdas permanentes.
Nota 2 - Reavaliao de bens do imobilizado
A sociedade procedeu durante o exerccio
reavaliao dos bens do Ativo Imobilizado, a
qual se encontra baseada por laudo de peritos,
aprovado em assemblia de 20.10.2003. O
resultado dessa reavaliao est a seguir
demonstrado (em R$):
Conta Valor
Reavaliado
Valor Lquido
Contbil
Diferena
Terrenos 20.000,00 5.000,00 15.000,00
Edifcios 50.000,00 15.000,00 35.000,00
Mquinas 40.000,00 25.000,00 15.000,00
TOTAIS 110.000,00 45.000,00 65.000,00

A diferena foi acrescida aos saldos do
imobilizado, a crdito da Reserva para
Reavaliao integrante do Patrimnio
Lquido da sociedade. O valor reavaliado dos
edifcios e mquinas passou agora a ser
depreciado pela sua vida til econmica
remanescente estimada, utilizando-se as taxas
de depreciao usuais.
Nota 3 - Ajuste de exerccios anteriores
sociedade, no decorrer do exerccio apurou
que no exerccio anterior no foi apropriada a
parcela relativa despesa com manuteno
do imobilizado, competentes quele
exerccio, no valor de R$ 25.000,00. O ajuste
desse valor foi debitado conta de Lucros
Acumulados.
NOTAS SOBRE O ATIVO IMOBILIZADO
De acordo com a NBC T 19.1 as
Demonstraes Contbeis tambm devem
divulgar, para cada classe de imobilizado:
a) os critrios de avaliao utilizados para
apurar o valor de custo;
b) os aspectos relacionados depreciao na
forma da NBC T 19.5;
c) o valor de custo, a depreciao acumulada
e a proviso para perdas, no incio e no fim
do perodo; e
d) a reconciliao do valor contbil no incio
e no fim do perodo mostrando:
I) adies;
II) baixas;
III) aquisies por combinao de entidades;
IV) prejuzos por perda de valor reconhecidos
como despesa;
V) reverses de prejuzos por perda de valor
nos resultados;
VI) variaes cambiais lquidas resultantes da
converso das Demonstraes Contbeis da
moeda funcional para as diferentes moedas de
apresentao, inclusive a converso das
operaes no estrangeiro para moedas de
apresentao das demonstraes da entidade;
e
VII) outras movimentaes.
Outras Informaes
A NBC T 19.1 exige tambm que se
demonstrem:
a) a existncia, a natureza e os montantes das
restries titularidade e itens do imobilizado
dados em garantia de passivos;
b) o montante das despesas reconhecidas no
valor contbil de um item do imobilizado no
decurso de sua construo;
c) o montante dos compromissos contratuais
para aquisio de imobilizado;
d) o valor contbil de ativos temporariamente
paralisados;
e) o valor contbil bruto de quaisquer ativos
totalmente depreciados, que ainda estejam em
uso;
f) o valor contbil dos ativos imobilizados
retirados das operaes e separados para
baixa; e
g) quando o modelo de custo usado, o valor
justo do imobilizado se for,
significativamente, diferente do valor
contbil.
Nota: valor justo o valor pelo qual um ativo
poderia ser negociado entre partes
independentes e interessadas, conhecedoras
do assunto e dispostas a negociar, numa
transao normal, sem favorecimentos e com
iseno de outros interesses.
A entidade deve divulgar as mudanas nas
estimativas em relao a:
a) valores residuais;
b) custos estimados de demolio, remoo e
restaurao de itens do imobilizado.
DEPRECIAES, AMORTIZAES E
EXAUSTES
As Demonstraes Contbeis devem
divulgar, para cada classe de imobilizado:
a) o mtodo de depreciao, amortizao e
exausto utilizado;
b) a vida til, perodo de utilizao e volume
de produo ou a taxa de depreciao,
amortizao e exausto utilizada; e
c) o valor contbil bruto e a depreciao,
amortizao e exausto acumulada, inclusive
proviso para perdas, no incio e no fim do
perodo.
A entidade deve divulgar as mudanas nas
estimativas em relao a:
a) valores residuais;
b) vida til, perodo de utilizao e volume de
produo; e
c) mtodo de depreciao, amortizao e
exausto.
ATIVOS E PASSIVOS DIFERIDOS
Segundo a NBC T 19.2.4.5, as demonstraes
contbeis e/ou as notas explicativas devem
conter, quando relevantes, informaes
evidenciando:
a) montante dos tributos sobre lucros corrente
e diferido, registrados no resultado,
patrimnio lquido, ativo e passivo;
b) natureza, fundamento e estimativa de
realizao das parcelas do ativo fiscal
diferido, discriminadas ano a ano para os
primeiros cinco anos e, a partir da, agrupadas
em perodos mximos de trs anos, inclusive
para a parcela do ativo fiscal diferido no
registrada que ultrapassar o prazo de
realizao de dez anos;
c) efeitos decorrentes de eventual alterao na
expectativa de realizao do ativo fiscal
diferido e respectivos fundamentos;
d) efeitos no ativo, passivo, resultado e
patrimnio lquido, decorrentes de ajustes por
alterao de alquotas ou por mudana na
expectativa de realizao ou liquidao dos
ativos ou passivos diferidos;
e) montante das diferenas temporrias e dos
prejuzos fiscais no utilizados para os quais
no se reconheceu contabilmente um ativo
fiscal diferido, com a indicao do valor dos
tributos que no se qualificaram para esse
reconhecimento;
f) conciliao entre o valor debitado ou
creditado ao resultado antes dos tributos
sobre os lucros, considerando as alquotas
aplicveis, as quais devem ser divulgadas
com as respectivas bases de clculo;
g) natureza e montante de ativos cuja base
fiscal seja inferior ao seu valor contbil;
h) no caso de reorganizao societria,
descrio das aes administrativas que
contribuiro para a realizao futura do ativo
fiscal diferido.
INCENTIVOS FISCAIS, SUBVENES,
CONTRIBUIES, AUXLIOS E
DOAES GOVERNAMENTAIS
As notas explicativas relativas aos incentivos
fiscais, subvenes para investimento,
doaes e demais verbas recebidas do
governo devem conter, no mnimo, as
seguintes informaes:
a) os valores recebidos por tipo de benefcio:
incentivos fiscais, subvenes, contribuies,
auxlios, perdo de emprstimos subsidiados
e doaes;
b) critrios contbeis adotados, quando do
registro dos benefcios recebidos;
c) principais compromissos assumidos pela
entidade por conta dos benefcios recebidos;
d) potenciais ganhos ou perdas em
decorrncia do cumprimento ou
descumprimento de compromissos pactuados;
e) contingncias relativas aos benefcios
assumidos.
Base: NBC T 19.4.
NOTA SOBRE OPERAES OU
CONTEXTO OPERACIONAL
Apesar de no prevista pela Lei Societria,
pela CVM ou qualquer outro rgo
profissional, as empresas tm divulgado de
forma usual, como a primeira das Notas
Explicativas com o ttulo "Operaes" ou
"Contexto Operacional" cujo contedo faz
meno ao ramo de atividade explorado, base
de operao e mercado que atua e qual o
estgio do empreendimento se estiver em
implantao ou se estiver em expanso.
Tais informaes so importantes para que os
analistas e demais usurios das
demonstraes financeiras possam melhor
avaliar a situao da empresa e os seus
resultados, bem como julgar da razoabilidade
de ndices de rentabilidade e liquidez.
PERDAS NO RECEBIMENTO DE
CRDITOS
As perdas no recebimento de crditos
decorrentes das atividades da pessoa jurdica
podero ser deduzidas como despesas, para
determinao do lucro real.
Podero ser registrados como perda os
crditos (Lei 9.430/96, art. 9, 1):
a) em relao aos quais tenha havido a
declarao de insolvncia do devedor, em
sentena emanada do Poder Judicirio;
b) sem garantia, de valor:
1. At R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por
operao, vencidos h mais de 6 (seis) meses,
independentemente de iniciados os
procedimentos judiciais para o seu
recebimento;
2. Acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais),
at R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por
operao, vencidos h mais de 1 (um) ano,
independentemente de iniciados os
recebimento, porm, mantida a cobrana
administrativa;
3. Superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais),
vencidos h mais de 1 (um) ano, desde que
iniciados e mantidos os procedimentos
judiciais para o seu recebimento;

c) com garantia, vencidos h mais de 2 (dois)
anos, desde que iniciados e mantidos os
recebimento ou o arresto das garantias;
d) contra devedor declarado falido ou pessoa
jurdica declarada concordatria,
relativamente parcela que exceder o valor
que esta tenha se comprometido a pagar.
Nota: a concordata foi substituda pela
recuperao judicial na nova lei de falncias
(Lei 11.101/2005). Entretanto, no h
alteraes de procedimentos para deduo
dos crditos no garantidos.
No caso de contrato de crdito em que o no
pagamento de uma ou mais parcelas implique
o vencimento automtico de todas as demais
parcelas vincendas, os limites a que se
referem os nmeros "1" e "2" da alnea b
acima sero considerados em relao ao total
dos crditos, por operao, com o mesmo
devedor (Lei 9.430/96, art. 9, 2).
Considera-se crdito garantido o proveniente
de vendas com reserva de domnio, de
alienao fiduciria em garantia ou de
operaes com outras garantias reais (Lei
9.430/96, art. 9, 3).
No caso de crdito com empresa em processo
falimentar ou de concordata, a deduo da
perda ser admitida a partir da data da
decretao da falncia ou da concesso da
concordata, desde que a credora tenha
adotado os procedimentos judiciais
necessrios para o recebimento do crdito
(Lei 9.430/96, art. 9, 4).
CONTABILIZAO
De acordo com a Lei 9.430/96, art. 10, o
registro contbil das perdas ser efetuado a
dbito de conta de resultado e a crdito:
a) da conta que registra o crdito, quando este
no tiver garantia e seu valor for de at R$
5.000,00, por operao, e estiver vencido h
mais de seis meses, independentemente de
iniciados os procedimentos judiciais para o
seu recebimento;
b) de conta redutora do crdito, nas demais
hipteses.
Os valores registrados na conta redutora do
crdito podero ser baixados definitivamente
em contrapartida conta que registre o
crdito, a partir do perodo de apurao em
que se completar cinco anos do vencimento
do crdito sem que o mesmo tenha sido
liquidado pelo devedor (Lei 9.430/96, art. 10,
4).
Exemplos:
1. Contabilizao de duplicata incobrvel no
valor de R$ 4.000,00, sem garantia, estando
vencida h mais de 6 meses:
D Perda no Recebimento de Crditos
(Resultado)
C Clientes (Ativo Circulante)
R$ 4.000,00
2. Crdito de R$ 20.000,00, vencido h mais
de um ano, sob cobrana administrativa,
originalmente lanado na conta "Outros
Valores a Receber":
a) no momento do registro da perda:
D Perdas no Recebimento de Crditos
(Resultado)
C Devedores Incobrveis (conta
retificadora da conta "Outros Valores a
Receber)
R$ 20.000,00
b) aps 5 anos, sem que haja cobrana do
crdito:
D Devedores Incobrveis (conta
retificadora do Ativo Circulante)
C Outros Valores a Receber (Ativo
Circulante)
R$ 20.000,00
PRMIO DE SEGUROS A APROPRIAR
O artigo 179 da Lei 6.404/76 dispe, em seu
item I, que as aplicaes de recursos em
despesas do exerccio seguinte devem ser
classificadas no Ativo Circulante, devendo
ser apropriadas no resultado quando
incorridas.
DESPESAS INCORRIDAS
Consideram-se despesas incorridas aquelas de
competncia do perodo-base que tenham
sido pagas ou no.
Desta forma, as despesas de exerccio(s)
seguinte(s) so aquelas que, embora
registradas no exerccio em curso, so de
competncia de exerccio(s) subseqente(s) e,
por isso, so classificadas no Ativo
Circulante ou Ativo Realizvel a Longo
Prazo.
A apropriao dessas despesas ao resultado
feita proporcionalmente no perodo.
APROPRIAO CONTBIL
A apropriao contbil das despesas com
seguros deve ser feita em funo do prazo da
cobertura prevista na aplice correspondente.
A contabilizao em conta representativa de
custo ou despesa se verifica atravs de quotas
mensais.
PRMIO DE SEGUROS
A aplice de seguro, regra geral, apresenta
um prazo de vigncia de 365 (trezentos e
sessenta e cinco) dias, salvo casos de seguros
especficos com prazos maiores ou menores e
as aplices com vigncia em anos bissextos
(com 366 dias).
Mensalmente, se calcula a proporo do
nmero de dias segurados no ms/nmero de
dias da vigncia da aplice x valor do prmio
de seguro.
As parcelas correspondentes aos perodos
seguintes devero ser mantidas no Ativo
Circulante, uma vez que se trata de uma
despesa ainda no incorrida.
Exemplo:
Vigncia da aplice - 20.05.2008 a
20.05.2009
Valor do prmio de seguro - R$ 10.000,00
Condies de pagamento:
20.05.2008 - R$ 3.000,00
20.06.2008 - R$ 3.500,00
20.07.2008 - R$ 3.500,00
1) Apropriao do valor total da aplice:
D - Seguros a Apropriar (Ativo Circulante)
C - Seguros a Pagar (Passivo Circulante)
R$ 10.000,00
2) Pagamento da primeira parcela do seguro:
D - Seguros a Pagar (Passivo Circulante)
C - Bancos c/Movimento (Ativo Circulante)
R$ 3.000,00
3) Apropriao mensal das parcelas de
seguro, conforme planilha de rateio:
PLANILHA DE RATEIO MENSAL DE SEGUROS
Seguradora Cia. Paulista
Aplice n 1289800-0
Ramo: Incndio
Cobertura Predial
Prmio R$ 10.000,00
Vigncia 20.05.2008 a 20.05.2009

Ms/Ano

Dias

Rateio - R$

Saldo a
Apropriar - R$
mai-08 11 301,37 9.698,63
jun-08 30 821,92 8.876,71
jul-08 31 849,32 8.027,39
ago-08 31 849,32 7.178,07
set-08 30 821,92 6.356,15
out-08 31 849,32 5.506,83
nov-08 30 821,92 4.684,91
dez-08 31 849,32 3.835,59
jan-09 31 849,32 2.986,27
fev-09 28 767,12 2.219,15
mar-09 31 849,32 1.369,83
abr-09 30 821,92 547,91
mai-09 20 547,91 -

TOTAL 365 10.000,00
Durante a vigncia da aplice de seguro, a
despesa ser apropriada mensalmente para o
resultado, mediante transferncia de valores
da conta seguros a vencer, nos valores acima
(coluna rateio R$):
D Seguros Patrimoniais (Resultado)
C - Seguros a Apropriar (Ativo Circulante)
PRINCIPAIS LANAMENTOS DE
MOVIMENTAES BANCRIAS
DEPSITO EM DINHEIRO REFERENTE
SADA DE CAIXA
No caso de depsito bancrio em dinheiro
proveniente de sada de caixa:
Circulante)
C Caixa (Ativo Circulante)
DEPSITO EM CHEQUE REFERENTE
RECEBIMENTO DE DUPLICATA
Quando um cliente quita uma duplicata
atravs de depsito bancrio, o lanamento
ser:
Circulante)
COBRANA DE DUPLICATAS
Nas operaes de cobrana de duplicatas em
cobrana simples:
Circulante)
No dbito relativo tarifas de cobrana, pelo
banco:
D Tarifas Bancrias (Resultado)
Circulante)
Para visualizar a sistemtica de lanamento
de cobranas de ttulos descontados, acesse o
tpico Desconto Duplicatas.
COBRANA VINCULADA
Dependendo do tipo de operao contratada
entre a empresa e o Banco, determinadas
carteiras de cobrana ficam vinculadas
liquidao de emprstimos.
Desta forma, convm contabilizar
separadamente tais operaes, da seguinte
forma:
1) Pela liberao do emprstimo, vinculado
carteira de duplicatas, pelo Banco:
Circulante)
C Emprstimos Bancrios (Passivo
Circulante)
2) Pelo crdito das cobranas de duplicatas:
D Emprstimos Bancrios (Passivo
Circulante)
RECEBIMENTO DE JUROS NA
COBRANA DE CLIENTES
Circulante)
C Juros Recebidos (Resultado)
PAGAMENTO DE FORNECEDORES
COM CHEQUE
Circulante)
APLICAO FINANCEIRA (CDB, FIF,
etc.)
Na aplicao:
D Aplicaes Financeiras (Ativo
Circulante)
Circulante)
Nota: se o prazo da aplicao for superior a
12 meses, ento classificar em realizvel a
longo prazo.
No resgate:
Circulante)
C Aplicaes Financeiras (Ativo
Circulante)
Crdito dos juros sobre a aplicao:
D Aplicaes Financeiras (Ativo
Circulante)
C Juros sobre Aplicaes Financeiras
(Resultado)
IRF sobre os rendimentos:
D IRF a Compensar (Ativo Circulante)
C Aplicaes Financeiras (Ativo
Circulante)
Nota: Nas empresas optantes pelo Simples
Nacional, o IRF constitui-se despesa
tributria, pois no recupervel.
Para maiores detalhamentos, leia o tpico
Aplicaes Financeiras.
EMPRSTIMO BANCRIO
Pela liberao:
Circulante)
C Emprstimo Bancrio (Passivo
Circulante)
Pelo pagamento:
D Emprstimo Bancrio (Passivo
Circulante)
Circulante)
Juros sobre emprstimo bancrio:
D Juros Passivos (Resultado)
C Emprstimo Bancrio (Passivo
Circulante)
PROVISO DO 13 SALRIO
A proviso calculada na base de 1/12 da
remunerao dos empregados que tiverem
trabalhado no mnimo quinze dias no ms,
cabendo ajuste do valor provisionado nos
meses anteriores em virtude de reajustes
salariais, acrescidos dos encargos sociais cujo
nus cabe empresa.
NO CONSTITUIO DA PROVISO
A empresa que no provisionar o valor do 13
salrio, em obedincia ao princpio contbil
da competncia, ir contabilizar essa
gratificao diretamente em conta de despesa
ou custo, conforme o caso, no ms em que se
der a quitao da gratificao em folha de
pagamento.
Os adiantamentos sero considerados como
tal e registrados em conta prpria do ativo
circulante, sendo baixados por ocasio da
quitao da gratificao.
ENCARGOS SOCIAIS
Contabilizar os encargos sociais (20% do
INSS, FGTS, percentuais devidos ao SAT e a
Terceiros) sobre o valor da proviso
determinada, cujo nus cabe empresa e que
incidiro por ocasio do pagamento do 13
salrio.
AJUSTES NO VALOR PROVISIONADO
Caso ocorram alteraes salariais, cabe
ajustar o valor da proviso para pagamento
do 13 salrio e dos encargos sociais,
constituda em meses anteriores, de modo que
o valor registrado reflita o montante da
gratificao j incorrida e dos encargos
sociais que sobre ela incidiro, quando do seu
pagamento.
Os ajustes sero registrados na conta de
proviso, tendo como contrapartida uma
conta de resultado (custo ou despesa
operacional).
Se a proviso se referir a empregados
vinculados produo de mercadorias ou
servios, a proviso ser debitada a conta de
custos.
Caso se referir a empregados da rea
administrativa, ser debitado a conta de
despesa operacional.
Exemplo:
Constituio da proviso do 13o salrio de
R$ 10.000,00, acrescidos de R$ 3.680,00 de
encargos sociais (FGTS e INSS),
relativamente folha de pagamento do
pessoal de produo de uma indstria:
D 13 Salrio e Encargos da Produo
(Conta de Custos - Resultado)
C Proviso de 13 Salrio (Passivo
Circulante)
R$ 13.680,00
PAGAMENTO DO 13 SALRIO
Adiantamento
As empresas adiantam metade do 13 salrio
por ocasio da concesso das frias a partir
do ms de fevereiro, quando solicitada pelo
funcionrio, ou at 30 de novembro.
O valor do adiantamento ser registrado em
conta de adiantamento no Ativo Circulante,
at a data da quitao da gratificao, ou seja,
at o pagamento do saldo do 13 salrio.
Exemplo:
Pagamento de R$ 4.790,00 relativos ao
adiantamento da 1a parcela do 13 salrio:
D Adiantamento de 13 Salrio (Ativo
Circulante)

C Caixa/Bancos (Ativo Circulante)
R$ 4.790,00
Quitao
A empresa deve efetuar o pagamento do
saldo do 13 salrio at o dia 20 de dezembro
ou por ocasio da dispensa sem justa causa ou
pedido de dispensa do funcionrio.
O valor do saldo do 13 salrio pago poder
ser registrado contabilmente a dbito da
respectiva conta de proviso no Passivo
Circulante, at o limite do valor provisionado.
Nesta ocasio, o valor do adiantamento
registrado no Ativo Circulante ser
transferido para a conta que registra a
proviso para pagamento da gratificao no
Passivo Circulante.
Exemplo:
Resumo da Folha de 13 Salrio em 20/12:
Total 13 Salrio 11.000,00
Desconto INSS 990,00
Adiantamento 13 Salrio 4.790,00
Lquido a pagar 2 parcela 5.220,00
Pagamento da 2a parcela do 13 Salrio, no
total de R$ 5.220,00, relativo quitao dos
valores em 20 de dezembro.
O valor da primeira parcela paga foi de R$
4.790,00.
1) Lanamento de ajuste/complemento da
proviso do 13 Salrio:
R$ 11.000,00 R$ 10.000,00 (proviso
anterior) = R$ 1.000,00
D 13 Salrio (Custos ou Despesas
Operacionais)
Circulante)
R$ 1.000,00
2) Lanamento de ajuste/complemento do
INSS sobre a proviso de 13 Salrio:
R$ 11.000,00 x 28,8% = 3.168,00 2.880,00
(proviso anterior) = 288,00
D INSS 13 Salrio (Custos ou Despesas
Operacionais)
Circulante)
R$ 288,00
3) Lanamento de ajuste/complemento do
FGTS sobre a proviso de 13 Salrio:
R$ 11.000,00 x 8% = 880,00 800,00
(proviso anterior) = 80,00
D FGTS 13 Salrio (Custos ou Despesas
Operacionais)
Circulante)
R$ 80,00
4) Lanamento da transferncia dos valores
adiantados do 13 Salrio para a conta
Proviso de 13 Salrio:
D Proviso de 13 Salrio (Passivo
Circulante)
C Adiantamento de 13 Salrio (Ativo
Circulante)
R$ 4.790,00
5) Lanamento do pagamento relativo
quitao em 20/dezembro:
Circulante)
R$ 5.220,00
6) Lanamento do desconto do INSS
referente ao 13 Salrio:
Circulante)
R$ 990,00
7) Transferncia do INSS provisionado na
conta de Proviso de 13 Salrio para a conta
de INSS a Recolher:
Circulante)
R$ 3.168,00
8) Transferncia do FGTS provisionado na
conta de Proviso de 13 Salrio para a conta
de FGTS a Recolher:
Circulante)
C FGTS a Recolher (Passivo Circulante)
R$ 880,00
9) Situao da conta Proviso de 13 Salrio,
aps os lanamentos acima:
Contabilizao Proviso 13 Salrio e Encargos 13.680,00
Adiantamento 13 Salrio (4.790,00)
Complemento Proviso 13 Salrio 1.000,00
Complemento Proviso 13 Salrio - INSS 288,00
Complemento Proviso 13 Salrio - FGTS 80,00
Pagamento 2 parcela (5.220,00)
Desconto INSS s/ 13 Salrio (990,00)
Transferncia para INSS a recolher (3.168,00)
Transferncia para FGTS a recolher (880,00)
Saldo da Proviso 13 Salrio em 31/Dezembro 0,00
Nota: Nos lanamentos referentes ao FGTS,
no foi considerado a contribuio de 0,5%
sobre o valor do 13 Salrio, que pode ser
acrescido alquota de 8%. A referida
contribuio (0,5%) no mais exigida desde
01.01.2007.
10) Quitao do INSS sobre o 13 Salrio:
D INSS a Recolher (Passivo Circulante)
R$ 4.158,00
Memria de Clculo: R$ 3.168,00 (parte da
empresa) + R$ 990,00 (descontado do
empregado) = 4.158,00.
11) Quitao do FGTS sobre o 13 Salrio
D FGTS a Recolher (Passivo Circulante)
R$ 880,00
PROVISO PARA FRIAS
A proviso de frias dos empregados deve ser
contabilizada em obedincia ao princpio de
competncia.
O montante da proviso para pagamento de
remunerao de frias e dos encargos sociais
incidentes sobre referida remunerao ser
debitado em conta de custos ou despesas
operacionais.
Se a proviso se referir a empregados
vinculados produo de mercadorias ou
servios, a proviso ser debitada a conta de
custos. Caso se referir a empregados da rea
administrativa, ser debitado a conta de
despesa operacional.
No perodo seguinte, a conta de proviso,
classificada no passivo circulante, ser
debitada, at o limite provisionado, pelos
valores pagos a qualquer beneficirio cujas
frias ali tenham sido includas.
Caso no haja saldo suficiente na conta de
proviso, o excedente ser debitado
diretamente a custos ou despesas
operacionais.
No final do exerccio, dever ser efetuada a
reverso do saldo remanescente, se houver, e
constituda nova proviso. Ou,
alternativamente, apenas complementando o
valor (ou revertido parcialmente).
ENCARGOS SOCIAIS
Contabilizar os encargos sociais (20% do
INSS, FGTS, percentuais devidos ao SAT e a
Terceiros) sobre o valor da proviso
determinada, cujo nus cabe empresa e que
incidiro por ocasio do pagamento das
frias.
Exemplo:
Constituio da proviso para pagamento de
frias em empresa comercial no perodo
encerrado em 30.06.2006:
Frias vencidas e proporcionais - R$ 9.000,00
1/3 Adicional sobre Frias - R$ 3.000,00
INSS sobre frias - R$ 3.384,00
FGTS sobre frias - R$ 1.020,00
Total da Proviso - R$ 16.404,00
O lanamento contbil referente
constituio da proviso para pagamento de
remunerao de frias e respectivos encargos
sociais poder ser efetuado do seguinte modo:
1) Pelo valor da proviso para pagamento das
frias (frias vencidas, proporcionais e 1/3):
D Frias e Encargos Sociais (Conta de
Resultado)
C Proviso de Frias (Passivo Circulante)
R$ 12.000,00
2) Pela proviso dos encargos sociais (INSS e
FGTS) incidentes sobre as frias:
Resultado)
R$ 4.404,00
3) Pelo pagamento de frias a funcionrios:
D Proviso de Frias (Passivo Circulante)
4) Pelo pagamento de encargos sociais (INSS
e FGTS) sobre parcela de frias:
D Proviso de Frias (Passivo Circulante)
Circulante)
Nota: neste exemplo no consideramos os
dados relativos ao Imposto de Renda na
Fonte e o INSS retido do empregado.
Por ocasio do balano levantado em
31.12.2006, a empresa apurou os seguintes
valores relativos proviso de frias e
encargos sociais devidos:
Frias vencidas e proporcionais - R$
12.000,00
1/3 Adicional sobre Frias - R$ 4.000,00
INSS sobre frias - R$ 4.512,00
FGTS sobre frias - R$ 1.360,00
Total da Proviso - R$ 21.872,00
O saldo anterior, contabilizado em
30.06.2006, foi reduzido a R$ 2.000,00, pois
houve contabilizao entre 01.07.2006 a
31.12.2006 de R$ 14.404,00 de vrios
pagamentos de frias (R$ 10.537,00) e
encargos sociais sobre frias (R$ 3.867,00)
no perodo (lanados conforme modelos
nmeros 3 e 4 anteriormente transcritos).
Contabilmente dever ser efetuado o ajuste da
conta que registra a proviso, da seguinte
forma:
5) Pela reverso do saldo do valor
provisionado em 30.06.2006:
D Proviso para Frias (Passivo Circulante)
C Frias e Encargos Sociais (Conta de
Resultado)
R$ 2.000,00
6) Pela proviso de frias em 31.12.2006:
Resultado)
R$ 21.872,00
Nota: pode-se tambm simplesmente
complementar o valor da proviso de frias,
sem reverter o saldo. Neste caso, o
lanamento seria:
Resultado)
R$ 19.872,00
PROVISO PARA PERDA DE
ESTOQUES DE LIVROS
A Lei 10.753/2003, em seu artigo 8 (alterado
pela Lei 10.833/2003), permite s pessoas
jurdicas e as que lhes so equiparadas pela
legislao do imposto sobre a renda que
exeram as atividades de editor, distribuidor e
de livreiro, a constituio de proviso para
perda de estoques.
Esta proviso ser calculada no ltimo dia de
cada perodo de apurao do imposto sobre a
renda e da contribuio social sobre o lucro
lquido (CSLL), correspondente a 1/3 (um
tero) do valor do estoque existente naquela
data.
Referida proviso foi normatizada pela IN
SRF 412/2004.
DEDUTIBILIDADE
A partir de 31.10.2003 (data da publicao da
Lei 10.753/2003 no Dirio Oficial da Unio),
a proviso referida ser dedutvel para fins de
determinao do lucro real e da base de
clculo da contribuio social sobre o lucro
lquido.
CONCEITOS
Para efeito da regulamentao, considerado:
I - editor: a pessoa jurdica que adquire o
direito de reproduo de livros, dando a eles
tratamento adequado leitura;
II - distribuidor: a pessoa jurdica que opera
no ramo de compra e venda de livros por
atacado;
III - livreiro: a pessoa jurdica que se dedica
venda de livros.
REGISTROS CONTBEIS
Os registros contbeis relativos constituio
da proviso para perda de estoques,
reverso dessa proviso, perda efetiva do
estoque e a sua recuperao sero efetuados
conforme a seguir:
I a constituio da proviso ser efetuada a
dbito da conta de resultado e a crdito da
conta redutora do estoque;
II a reverso da proviso ser efetuada a
dbito da conta redutora do estoque, a que se
refere o item I, e a crdito da conta de
resultado;
III a perda efetiva ser efetuada a dbito da
conta redutora do estoque, at o seu valor, e o
excesso, a dbito da conta de resultado
custos ou despesas - e a crdito da conta de
estoque;
IV a recuperao das perdas que tenham
impactado o resultado tributvel, a dbito da
conta patrimonial e a crdito da conta de
resultado.
LANAMENTOS CONTBEIS
1) Pela constituio da proviso:
D - Proviso para Perdas - Estoques (Conta
de Resultado)
C - Proviso para Perdas - Livros (Conta
Redutora de Estoques - Ativo Circulante)
2) Pela reverso da proviso constituda:
D - Proviso para Perdas - Livros (Conta
C - Proviso para Perdas - Estoques (Conta
de Resultado)
3) Pela perda efetivada (at o limite da
proviso constituda):
C - Estoques de Livros (Ativo Circulante)
4) Pela perda efetivada (acima do valor da
D - Perdas de Livros (Conta de Resultado)
5) Pela recuperao das perdas j lanadas
anteriormente no resultado:
D - Estoques de Livros (Ativo Circulante)
C - Recuperao de Perdas de Livros (Conta
de Resultado)
PROVISO PARA PERDA DE
ESTOQUES DE LIVROS
A Lei 10.753/2003, em seu artigo 8 (alterado
pela Lei 10.833/2003), permite s pessoas
jurdicas e as que lhes so equiparadas pela
legislao do imposto sobre a renda que
exeram as atividades de editor, distribuidor e
de livreiro, a constituio de proviso para
perda de estoques.
Esta proviso ser calculada no ltimo dia de
cada perodo de apurao do imposto sobre a
renda e da contribuio social sobre o lucro
lquido (CSLL), correspondente a 1/3 (um
tero) do valor do estoque existente naquela
data.
Referida proviso foi normatizada pela IN
SRF 412/2004.
DEDUTIBILIDADE
A partir de 31.10.2003 (data da publicao da
Lei 10.753/2003 no Dirio Oficial da Unio),
a proviso referida ser dedutvel para fins de
determinao do lucro real e da base de
clculo da contribuio social sobre o lucro
lquido.
CONCEITOS
Para efeito da regulamentao, considerado:
I - editor: a pessoa jurdica que adquire o
direito de reproduo de livros, dando a eles
tratamento adequado leitura;
II - distribuidor: a pessoa jurdica que opera
no ramo de compra e venda de livros por
atacado;
III - livreiro: a pessoa jurdica que se dedica
venda de livros.
REGISTROS CONTBEIS
Os registros contbeis relativos constituio
da proviso para perda de estoques,
reverso dessa proviso, perda efetiva do
estoque e a sua recuperao sero efetuados
conforme a seguir:
I a constituio da proviso ser efetuada a
dbito da conta de resultado e a crdito da
conta redutora do estoque;
II a reverso da proviso ser efetuada a
dbito da conta redutora do estoque, a que se
refere o item I, e a crdito da conta de
resultado;
III a perda efetiva ser efetuada a dbito da
conta redutora do estoque, at o seu valor, e o
excesso, a dbito da conta de resultado
custos ou despesas - e a crdito da conta de
estoque;
IV a recuperao das perdas que tenham
impactado o resultado tributvel, a dbito da
conta patrimonial e a crdito da conta de
resultado.
LANAMENTOS CONTBEIS
1) Pela constituio da proviso:
D - Proviso para Perdas - Estoques (Conta
de Resultado)
C - Proviso para Perdas - Livros (Conta
2) Pela reverso da proviso constituda:
C - Proviso para Perdas - Estoques (Conta
de Resultado)
3) Pela perda efetivada (at o limite da
4) Pela perda efetivada (acima do valor da
D - Perdas de Livros (Conta de Resultado)
5) Pela recuperao das perdas j lanadas
anteriormente no resultado:
D - Estoques de Livros (Ativo Circulante)
C - Recuperao de Perdas de Livros (Conta
de Resultado)
REAVALIAO DE BENS
BASE LEGAL PARA O PROCEDIMENTO
DE AVALIAO DE BENS
A Lei 6.404/76 (tambm chamada Lei das
S/A), em seu artigo 8, admite a possibilidade
de se avaliarem os ativos de uma companhia
pelo seu valor de mercado, chamando isto de
reavaliao.
Na reavaliao abandona-se o custo do bem
original, corrigido monetariamente at
31.12.1995, e utiliza-se o novo valor
econmico do ativo, obtido a partir de um
laudo de avaliao.
O valor da reavaliao do ativo imobilizado
a diferena entre o valor lquido contbil do
bem e o valor de mercado, com base em
laudo tcnico elaborado por trs peritos ou
entidade especializada.
EXTINO DA RESERVA DE
REAVALIAO A PARTIR DE 01.01.2008
A partir de 01.01.2008, a Reserva de
Reavaliao foi extinta, por fora da Lei
11.638/2007.
Os saldos existentes nas reservas de
reavaliao devero ser mantidos at a sua
efetiva realizao ou estornados at o final do
exerccio social de 2008.
Sero classificadas como Ajustes de
Avaliao Patrimonial, enquanto no
computadas no resultado do exerccio em
obedincia ao regime de competncia, as
contrapartidas de aumentos ou diminuies
de valor atribudo a elementos do ativo e do
passivo, em decorrncia da sua avaliao a
preo de mercado.
Portanto, as referncias, a partir de
01.01.2008, conta Reserva de
Reavaliao, neste texto, devem ser
entendidas como da conta Ajustes de
Avaliao Patrimonial.
O LAUDO DE AVALIAO
O laudo, para se proceder reavaliao,
elaborado por trs peritos, ou ento por uma
empresa especializada, nomeados em
Assemblia, devendo conter, no mnimo as
seguintes informaes:
a) a descrio detalhada de cada bem
avaliado e da documentao respectiva;
b) a identificao contbil dos bens;
c) os critrios utilizados para a avaliao,
especialmente quanto fundamentao
tcnica;
d) o valor atribudo a cada bem;
e) a vida til remanescente do bem;
f) a data da avaliao.
CONTABILIZAO DO LAUDO DE
AVALIAO
Quanto contabilizao, diz o artigo 182,
3 da Lei 6.404/76:
"Sero classificadas como reservas de
reavaliao as contrapartidas de aumentos
de valor atribudos a elementos do ativo em
virtude de novas avaliaes com base em
laudo nos termos do art. 8, aprovado pela
assemblia geral."
A partida da reavaliao ser debitada no
prprio ativo reavaliado. Assim, a diferena
entre o valor do laudo e o constante na
contabilidade ser acrescida a este ltimo. O
ativo, com novo valor contbil, no precisa
estar subdividido, mostrando o valor anterior
e o acrscimo pela reavaliao. Dever ter um
nico total, j que o controle do valor
reavaliado ser efetuado na conta de reserva,
do patrimnio lquido.
Nada impede, porm, para fins de controle
contbil, que haja desdobramento do valor na
contabilidade, constando de valor original +
valor reavaliado. , alis, recomendvel tal
procedimento, especialmente com relao aos
bens imveis, j que o artigo 437 do
Regulamento do Imposto de Renda exige esta
segregao contbil em subconta distinta de
que registra o valor do bem, no caso de
incorporao da reserva de reavaliao ao
capital social.
Exemplo:
Imvel constante na contabilidade pelo valor
de R$ 150.000,00, com depreciao
acumulada de R$ 20.000,00. O laudo de
avaliao, elaborado segundo os critrios
determinados pelo art. 8 da Lei 6.404/76,
informa que o valor do bem de R$
160.000,00.
Lanamento contbil para registrar a
reavaliao:
D Imveis Parcela de Reavaliao (Ativo
Imobilizado)
C Reserva de Reavaliao (Patrimnio
Lquido)
R$ 30.000,00
O valor de R$ 30.000,00 obtido deduzindo-
se do valor da avaliao, de R$ 160.000,00, o
valor contbil, de R$ 130.000,00 (150.000,00
valor do bem 20.000,00 depreciao).
CONTABILIZAO OBRIGATRIA DOS
TRIBUTOS DIFERIDOS
Segundo dispe a Norma Brasileira de
Contabilidade Tcnica (NBC T) 19.2 que
trata dos Tributos sobre Lucros, item
19.2.3.6, o montante dos tributos sobre a
diferena entre o valor contbil e sua
correspondente base fiscal deve ser
integralmente provisionado, no momento do
registro da reavaliao, mediante a utilizao
de conta retificadora da reserva de
reavaliao.
Desta forma, para atendimento da norma
respectiva, teramos que debitar a conta de
reserva de reavaliao e creditar contas de
exigibilidades.
Exemplo:
Reavaliao de imveis, no valor de R$
1.000.000,00. A alquota do IRPJ de 25% e
da CSLL de 9%. Ento teremos a seguinte
contabilizao dos tributos diferidos:
D Reavaliao de Imveis (Reservas de
Reavaliao Patrimnio Lquido) R$
340.000,00
C IRPJ Diferido Reavaliao de Bens
(Exigvel a Longo Prazo) R$ 250.000,00
C CSLL Diferida - Reavaliao de Bens
(Exigvel a Longo Prazo) R$ 90.000,00
Nota: posteriormente, transfere-se a parcela
de tributao de curto prazo (com base na
realizao a ocorrer) para as contas do
passivo circulante.
RESERVA DE REAVALIAO
VALORES DEVEDORES
Pode ocorrer a hiptese de o Laudo de
avaliao determinar valor menor que o
contbil para determinado bem ou at para
todos os bens. Neste caso, haver reavaliao
devedora (reduo do valor do bem). O
lanamento ser o inverso do exemplificado
anteriormente.
Exemplo:
- Valor contbil do bem - R$ 50.000,00 valor
original menos R$ 20.000,00 valor da
depreciao = R$ 30.000,00
- Valor atribudo pelo Laudo de avaliao -
R$ 25.000,00
- Valor da Reavaliao - R$ 25.000,00 menos
R$ 30.000,00 (valor contbil do bem) =
menos R$ 5.000,00.
Lanamento contbil:
D Reserva de Reavaliao Bem Imvel 1
(Patrimnio Lquido)
C Parcela de Reavaliao - Imveis (Ativo
Permanente)
R$ 5.000,00
REALIZAO DA RESERVA DE
REAVALIAO
A reserva de reavaliao considerada
realizada na proporo em que se realizarem
os bens reavaliados, devendo ser transferida
para lucros ou prejuzos acumulados.
Devem ser considerados como realizados os
valores de reavaliao na medida da
ocorrncia dos seguintes fatos:
a) depreciao, amortizao ou exausto do
valor da reavaliao dos bens computada
como custo ou despesa operacional no
perodo;
b) baixa dos bens reavaliados em virtude de
alienao ou perecimento.
Exemplo:
Registrou-se no perodo depreciao sobre
parcela de reavaliao de bens, no valor de
R$ 10.000,00. A realizao ser contabilizada
como segue:
D Reserva de Reavaliao (Patrimnio
Lquido)
C Lucros ou Prejuzos Acumulados
(Patrimnio Lquido)
R$ 10.000,00
PROCEDIMENTOS DE
CONTABILIZAO A PARTIR DE
01.01.2005
Por fora da NBC T 19.6 de observncia
obrigatria a partir de 01.01.2005 (Resoluo
CFC 1.004/2004), alm dos procedimentos j
explanados anteriormente, deve-se atentar
para os seguintes:
REGISTRO DAS DEPRECIAES,
AMORTIZAES OU EXAUSTES
Para os bens reavaliados, devem ser
registradas as depreciaes, amortizaes ou
exaustes correspondentes at a data-base do
laudo de avaliao.
BENS COM REAVALIAO CREDORA E
DEVEDORA
A contrapartida credora da reavaliao pode
ser creditada como receita no operacional
quando a entidade tiver registrado como
despesa, at o limite desta, uma perda
decorrente de reavaliao negativa,
relacionada com o mesmo bem.
Exemplo:
Um conjunto de subitens de determinado bem
teve a seguinte avaliao efetuada em laudo:
Item
Avaliao
R$
Valor Contbil
R$
Reavaliao
R$
750-001 50.000,00 30.000,00 20.000,00
750-002 15.000,00 25.000,00 (10.000,00)
TOTAL 65.000,00 55.000,00 10.000,00
Contabilizao:
1. Pelo registro da reavaliao devedora do subitem
750-002:
D Ajustes Devedores na Reavaliao de Bens
C Parcela de Reavaliao (Ativo Imobilizado)
R$ 10.000,00
Histrico: P/ajuste decorrente de Laudo de
Avaliao, subitem 750-002.
2. Pelo registro da reavaliao credora do subitem
750-001:
a) Registro como receita no operacional, at o
limite do ajuste devedor do bem:
D Parcela de Reavaliao (Ativo Imobilizado)
C Ajustes Credores na Reavaliao de Bens (Conta
de Resultado)
R$ 10.000,00
Histrico: P/ajuste parcial decorrente de
Laudo de Avaliao, subitem 750-001
b) Registro do restante da reavaliao credora
(R$ 20.000,00 menos R$ 10.000,00 j
contabilizados em a):
D Parcela de Reavaliao (Ativo
Imobilizado)
C Reserva de Reavaliao (Patrimnio
Lquido)
R$ 10.000,00
Histrico: P/reavaliao cfe. Laudo, item 750
do imobilizado.
CONTROLE INDIVIDUALIZADO
A entidade deve manter controle
individualizado que identifique o valor da
reavaliao de cada bem e dos tributos
incidentes sobre a reavaliao, para
determinao de sua realizao por depreciao,
amortizao, exausto ou baixa.
REAVALIAO NEGATIVA
Na hiptese de reavaliao negativa, apurada em
funo de o valor dos laudos de avaliao ser
inferior ao valor lquido contbil, o registro contbil
deve ser efetuado da seguinte forma:
PRIMEIRA REAVALIAO
Quando o saldo da reserva de reavaliao for
devedora (reavaliao negativa), na primeira
reavaliao dos bens, este valor deve ser registrado
como despesa no operacional, no resultado do
exerccio em que a reavaliao ocorrer, mediante
constituio de proviso para perdas. Esta proviso
somente deve ser reconhecida se a perda for
considerada irrecupervel.
Exemplo:
Empresa realizou a primeira reavaliao de bens,
sendo que o laudo de avaliao apontou um valor de
R$ 1.000.000,00. Na contabilidade, o valor dos
respectivos bens de R$ 1.200.000,00. Teremos
ento uma reavaliao negativa de R$ 200.000,00,
que a administrao da entidade considera
irreversvel.
Contabilizao:
D Proviso para Perdas do Imobilizado (Conta de
Resultado)
R$ 200.000,00
Nota: se a reavaliao negativa no for considerada
irreversvel pela administrao, a contabilizao
ser:
D Reserva de Reavaliao (Patrimnio Lquido)
R$ 200.000,00
REAVALIAES SUBSEQENTES
O imobilizado deve ser reduzido em
contrapartida reserva de reavaliao,
correspondente aos mesmos bens e originada
de reavaliaes anteriores.
Os tributos registrados no passivo sobre a
reavaliao devem ser reduzidos
proporcionalmente reduo da reserva de
reavaliao.
Exemplo:
Empresa realizou uma segunda reavaliao
de bens, sendo que o laudo de avaliao
apontou um valor de R$ 1.000.000,00. Na
contabilidade, o valor dos respectivos bens
de R$ 1.100.000,00, e o saldo da Reserva de
Reavaliao (no Patrimnio Lquido) de R$
132.000,00 e do IRPJ e CSLL Diferidos de
R$ 68.000,00. Teremos ento uma
reavaliao negativa de R$ 100.000,00
relativamente ao novo Laudo, contabilizados
como segue:
1. Registro da reduo da Reserva de
Reavaliao pelo novo Laudo:
D Reserva de Reavaliao (Patrimnio
Lquido)
C Parcela de Reavaliao (Ativo
Imobilizado)
R$ 100.000,00
2. Registro da reduo proporcional dos
tributos:
Clculo da reduo:
Saldo da Reserva de Reavaliao antes da
contabilizao da reduo: R$ 132.000,00
Reduo da Reserva de Reavaliao
conforme novo Laudo: R$ 100.000,00
% de reduo da Reserva de Reavaliao: R$
100.000,00 dividido por R$ 132.000,00 =
75,757576%.
Reduo do IRPJ e CSLL Diferidos: R$
68.000,00 x 75,757576% = R$ 51.515,15.
D IRPJ e CSLL Diferidos (Exigvel a
Longo Prazo)
C Reavaliao de Imveis (Reservas de
Reavaliao Patrimnio Lquido)
R$ 51.515,15
Nota: se o saldo da Reserva de Reavaliao for
insuficiente para registro de reduo do ativo, esta
insuficincia deve ser registrada conforme os
procedimentos tratados no tpico Primeira
Reavaliao.
TRIBUTOS SOBRE A REAVALIAO
O passivo dos tributos incidentes sobre a reserva de
reavaliao no deve ser constitudo para ativos que
no se realizam por depreciao, amortizao ou
exausto, como o caso de terrenos, e para os quais
no haja qualquer perspectiva de realizao por
alienao.
A parcela correspondente aos tributos incidentes
sobre a reavaliao deve ser registrada no passivo
exigvel a longo prazo, sendo transferida para o
passivo circulante, medida que os ativos forem
sendo realizados. As eventuais oscilaes nas
alquotas dos tributos devem ser reconhecidas em
contrapartida da reserva de reavaliao.
DEPRECIAO, AMORTIZAO OU
EXAUSTO
Aps a reavaliao, a depreciao, a amortizao ou
a exausto dos bens reavaliados devem ser
calculadas e registradas sobre o novo valor,
considerando a vida til econmica remanescente,
indicada no laudo de avaliao.
VEDAO DE AUMENTO DE CAPITAL
A reserva de reavaliao no pode ser utilizada para
aumento de capital ou amortizao de prejuzo,
enquanto no realizada.
DIVULGAO
As informaes sobre a reavaliao efetuada pela
entidade devem ser divulgadas em notas
explicativas, destacando, no mnimo:
a) as bases da reavaliao e os avaliadores, no ano
da reavaliao;
b) o histrico e a data da reavaliao;
c) o sumrio das contas objeto da reavaliao
e respectivos valores;
d) o efeito no resultado do exerccio, oriundo
das depreciaes, amortizaes ou exaustes
sobre a reavaliao, e baixas posteriores;
e) o tratamento quanto a dividendos e
participaes;
f) o tratamento e os valores envolvidos
quanto aos tributos diferidos.
REEMBOLSOS DE DESPESAS
Os reembolsos de despesas caracterizam-se
por valores pagos ou devidos cujo nus deva
ser reembolsado por terceiro.
Normalmente, tais despesas ocorrem entre
empresas contratantes, onde, por
convenincia prtica, um dos contratantes
paga as despesas e, pelo contrato, tem direito
ao ressarcimento das mesmas do outro
contratante.
o caso, por exemplo, de um contrato de
consultoria, onde a empresa contratante
assume as despesas de viagem, alimentao,
etc. das pessoas que iro prestar os servios e
que so empregados ou scios da empresa
contratada.
A contabilizao deve ser simultnea, nas
empresas contratantes, vista dos
documentos ou relatrios gerados.
Mas tambm tais reembolsos podem ocorrer
entre empregados e empregadores, em
decorrncia, por exemplo, do uso de veculos
dos empregados nas atividades do
empregador.
REEMBOLSO DE DESPESAS ENTRE
EMPRESAS
Exemplo:
Despesas de viagens decorrente de contrato
de consultoria, onde a empresa de consultoria
paga tais despesas e, contratualmente, deve
ser ressarcida pela contratante.
Na empresa de consultoria que pagou as despesas e
que tem o direito a reembols-las, tais valores
devero ser contabilizados da forma que segue:
1. Por ocasio do pagamento da despesa a ser
reembolsada pela contratante (Empresa X):
D Valores a Receber - Empresa X (Ativo
Circulante)
Por ocasio do recebimento do reembolso:
D Caixa (Ativo Circulante)
C Valores a Receber - Empresa X (Ativo
Circulante)
O documento contbil para suporte de tal
contabilizao (alm do prprio contrato) o
relatrio de despesas de viagem.
2. Na empresa contratante, que suportar tais
despesas, a contabilizao ser a seguinte:
Por ocasio do recebimento do relatrio de despesas,
vista dos documentos pertinentes:
D. Despesa de Viagens (Conta de Resultado)
C. Contas a Pagar Reembolsos de Despesas
Por ocasio do pagamento do reembolso respectivo:
D. Contas a Pagar Reembolsos de Despesas
C. Caixa/Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
UTILIZAO DE CONTAS DE RECEITAS
Por no serem receitas, a contabilizao de tais
valores no deve ser procedida em contas de
resultados. Somente devem ser contabilizadas como
receitas, aquelas que representarem ingressos de
novos recursos na empresa (por exemplo, a obteno
de receita financeira, a venda de servios e
mercadorias, etc.).
Existe muita confuso entre receitas, reembolsos de
despesas e recuperao de custos ou despesas. Os
trs fatos so distintos, sendo receita, em sntese, um
fato que gere criao de nova riqueza (ou
novo patrimnio) para a empresa.
Para fins de Imposto de Renda, o art. 279 do
RIR/99 assim define: a receita bruta das
vendas e servios compreende o produto da
venda de bens nas operaes de conta
prpria, o preo dos servios prestados e o
resultado auferido nas operaes de conta
alheia.
O reembolso de despesa caracteriza-se por
uma antecipao de valores por terceiros que
devem ser reembolsados pela empresa.
E recuperao de custo ou despesa o evento
onde ocorre uma recuperao de uma despesa
ou custo da prpria empresa (assumida por
esta). Como exemplo, a devoluo de tarifas
bancrias debitadas anteriormente pelo
banco, a participao do trabalhador no custo
do Programa de Alimentao do Trabalhador
(PAT) e no Vale Transporte (VT), etc.
REEMBOLSO DE DESPESAS DE
VECULOS DE EMPREGADOS
Exemplo:
Determinada empresa utiliza o veculo de um
funcionrio, para vendas externas,
reembolsando as despesas ocorridas com o
uso do mesmo vista dos documentos (notas
fiscais de combustveis, manuteno,
pedgio, etc.). A empresa contabilizar como
segue:
Por ocasio da entrega dos documentos ou
relatrio de despesas pelo funcionrio:
D. Despesas de Veculos (Conta de
Resultado)
C. Contas a Pagar Reembolsos de Despesas
Por ocasio do pagamento do reembolso
respectivo:
D. Contas a Pagar Reembolsos de Despesas
C. Caixa/Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
Nota: recomenda-se que haja contrato por escrito,
entre empregador e empresa, estipulando as
condies de uso, para fins de assegurar a
dedutibilidade de tais despesas.
REGIME DE COMPETNCIA
O reconhecimento das receitas e gastos um dos
aspectos bsicos da contabilidade que devem ser
conhecidos para poder avaliar adequadamente as
informaes financeiras.
O regime de competncia um princpio contbil,
que deve ser, na prtica, estendido a qualquer
alterao patrimonial, independentemente de sua
natureza e origem.
Sob o mtodo de competncia, os efeitos financeiros
das transaes e eventos so reconhecidos nos
perodos nos quais ocorrem, independentemente de
terem sido recebidos ou pagos.
Isto permite que as transaes sejam registradas nos
livros contbeis e sejam apresentadas nas
demonstraes financeiras do perodo no qual os
bens (ou servios) foram entregues ou executados
(ou recebidos). apresentada assim uma associao
entre as receitas e os gastos necessrios para ger-
las.
As demonstraes financeiras preparadas sob o
mtodo de competncia informam aos usurios no
somente a respeito das transaes passadas, que
envolvem pagamentos e recebimentos de dinheiro,
mas tambm das obrigaes a serem pagas no futuro
e dos recursos que representam dinheiro a ser
recebido no futuro. Portanto, proporcionam o tipo de
informaes sobre transaes passadas e outros
eventos, que so de grande relevncia aos usurios
na tomada de decises econmicas.
As receitas e as despesas devem ser includas na
apurao do resultado do perodo em que ocorrerem,
sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independentemente de recebimento ou pagamento.
O reconhecimento simultneo das receitas e
despesas, quando correlatas, conseqncia
natural do respeito ao perodo em que ocorrer
sua gerao.
Para todos os efeitos, as Normas Brasileiras
de Contabilidade elegem o regime de
competncia como nico parmetro vlido,
portanto, de utilizao compulsria no meio
empresarial.
RECONHECIMENTO DAS RECEITAS
As receitas consideram-se realizadas:
1. nas transaes com terceiros, quando estes
efetuarem o pagamento ou assumirem
compromisso firme de efetiv-lo, quer pela
investidura na propriedade de bens
anteriormente pertencentes ENTIDADE,
quer pela fruio de servios por esta
prestados;
2 quando da extino, parcial ou total, de
um passivo, qualquer que seja o motivo, sem
o desaparecimento concomitante de um ativo
de valor igual ou maior;
3 - pela gerao natural de novos ativos
independentemente da interveno de
terceiros;
4 no recebimento efetivo de doaes e
subvenes.
RECONHECIMENTO DOS GASTOS
Consideram-se incorridas os gastos:
1 quando deixar de existir o correspondente
valor ativo, por transferncia de sua
propriedade para terceiro;
2 pela diminuio ou extino do valor
econmico de um ativo;
3 pelo surgimento de um passivo, sem o
correspondente ativo.
EXEMPLO DE CONTABILIZAO DE
DESPESA INCORRIDA
A maioria dos lojistas aceita o pagamento das
compras de clientes atravs de cartes de
crdito.
As empresas de cartes cobram uma taxa (comisso)
sobre as vendas, a ttulo de operacionalizao e
garantia do crdito.
Tais taxas devem ser apropriadas, contabilmente, por
ocasio da venda, e no somente por ocasio da
liberao (crdito) do valor na conta corrente do
lojista.
Exemplo:
Operaes de venda com cartes de crdito X no
ms de julho: R$ 100.000,00
Taxa da administradora de cartes: 5%
Valor da taxa: R$ 5.000,00
Data do crdito das faturas dos cartes: 15 de agosto.
Contabilizao:
a) Em julho:
Por ocasio do registro das vendas ocorridas no ms:
D. Cartes de Crdito a Receber Administradora
X (ativo circulante)
C. Vendas por Cartes de crdito (conta de
resultado)
R$ 100.000,00
Contabilizao, pelo regime de competncia, das
taxas devidas Administradora:
D. Taxas com Vendas por Cartes de Crdito (conta
de resultado)
C. Cartes de Crdito a Receber Administradora
R$ 5.000,00
b) Em agosto:
Por ocasio do crdito do valor lquido das vendas
(valor das faturas menos valor da taxa):
D. Bancos c/movimento (ativo circulante)
C. Cartes de Crdito a Receber Administradora
R$ 95.000,00
Tais procedimentos no so vlidos somente para o
caso citado (cartes de crdito), mas para qualquer
outro item relacionado com fatos que gerem
variaes patrimoniais imediatas. Exemplos:
dbitos da CPMF de um perodo final do ms
que se efetiva no incio do ms subsequente,
juros e atualizao monetria sobre
financiamentos (que devem ser apropriados
pro rata dia), fretes e carretos que so
faturados quinzenalmente, participao dos
funcionrios nos resultados, etc.
REGIME DE CAIXA
Sob o regime de caixa, os recebimentos e os
pagamentos so reconhecidos unicamente
quando se recebe ou se paga mediante
dinheiro ou equivalente.
Este mtodo freqentemente usado para a
preparao de demonstraes financeiras de
entidades pblicas. Isto devido ao fato de
que o objetivo principal da contabilidade
governamental identificar os propsitos e
fins para os quais se tenham recebido e
utilizados os recursos, e para manter o
controle oramentrio da citada atividade.
Alguns aspectos da legislao fiscal
permitem a utilizao do regime de caixa,
para fins tributrios. Porm, de modo algum o
regime de competncia pode ser substitudo
pelo regime de caixa numa entidade
empresarial, pois se estaria violando um
princpio contbil.
Se a legislao fiscal permite que
determinadas operaes sejam tributadas pelo
regime de caixa, isto no significa que a
contabilidade deva, obrigatoriamente, seguir
seus ditames. Existem livros fiscais (como o
Livro de Apurao do Lucro Real LALUR),
que permitem os ajustes necessrios e
controles de tal tributao, margem da
contabilidade.
O que no se pode nem se deve submeter a
contabilidade a uma distoro, apenas para
cumprir a necessidade de informao de um
nico
REGISTROS CONTBEIS
A Entidade deve manter um sistema de escriturao
uniforme dos seus atos e fatos administrativos que
atendam s seguintes normas contbeis:
NBC T 1 - Das Caractersticas da Informao
Contbil
NBC T 2.1 - Formalidades da Escriturao Contbil
NBC T 2.2 - Documentao Contbil
NBC T 2.4 - Retificao de Lanamentos
NBC T 2.5 - Contas de Compensao
NBC T 2.6 - Escriturao Contbil das Filiais
NBC T 2.7 - Balancete
NBC T 2.8 - Das Formalidades da Escriturao
Contbil em Forma Eletrnica
DOCUMENTAO
A base dos registros contbeis a documentao
(notas fiscais, recibos, cpias de cheques, etc.).
Os documentos no devem apresentar nenhuma
rasura e caso sofram algum dano que dificulte a
identificao de seu contedo eles devero ser
reconstitudos ou substitudos, na impossibilidade de
reconstituio.
A data de emisso do documento, geralmente,
determina a data do registro contbil, por isso a
importncia que o fluxo de papis dentro da empresa
seja adequado.
Mas existem documentos, como as notas fiscais de
entrada de mercadorias, que so contabilizados na
data da entrada no estabelecimento, e no na data de
emisso do documento.
REGISTROS CONTBEIS QUE EXIGEM
ATENO ESPECFICA
Algumas contabilizaes exigem uma ateno
especial pelo fato de envolverem outros
procedimentos que no o simples lanamento
contbil, geralmente envolvem clculos, rateios,
retenes de tributos, entre outras situaes.
Exemplos:
1) Gastos com materiais ou servios cuja utilizao
se estende por perodos maiores do que um ms.
Existem gastos que a empresa realiza para
serem consumidos ou utilizados ao longo de
um determinado perodo. Esses gastos,
mesmo sendo pagos, no podem ser
debitados diretamente em contas de custo ou
despesa.
Os mais comuns desses gastos so: a compra
de grandes quantidades de materiais de
consumo, os prmios de seguro, as
assinaturas de jornais e revistas, as despesas
financeiras sobre contratos de financiamento,
as comisses pagas antecipadamente e outras
despesas antecipadas.
Na contabilizao devem ser debitadas as
contas de Estoques ou Despesas do Exerccio
Seguinte.
2) Compra de bens de pequeno valor.
Na compra de bens com custo unitrio no
superior a R$ 326,62 a empresa poder, por
ocasio da aquisio, optar por registr-los
diretamente como despesa em vez de registr-
los no Ativo Permanente.
Para esse registro o valor unitrio deve ser
considerado em funo da utilidade do bem,
ou seja, s poder ser considerado despesa o
bem que por si s preste ou tenha condies
de prestar utilidade empresa.
Por exemplo: se a empresa comprar diversos
tijolos para construo de edifcio, no preo
unitrio inferior a R$ 326,62, a referida
compra dever ser registrada no Ativo
Permanente, pois um nico tijolo no presta a
sua utilidade para a empresa.
Mas se a empresa adquirir uma cadeira por
um preo inferior a R$ 326,62, poder
registr-la diretamente em uma conta de
despesa.
3) Estoques
No registro das compras de matrias-primas
e/ou mercadorias deve-se observar as contas
distintas para cada item e a apropriao dos
impostos recuperveis (ICMS/IPI) em contas
especficas.
4) Compra de bens para o Ativo Permanente
Na compra de bens devem ser observadas as normas
especficas para a contabilizao dos impostos que
vierem destacados na Nota Fiscal, assim como das
despesas acessrias (fretes, armazenagem, etc.), que
eventualmente devero fazer parte do custo do bem.
5) Despesas com a importao de bens ou
mercadorias
Os gastos com importao no podero ser debitados
diretamente em contas de despesa ou custo, pois as
importaes so registradas no Ativo Circulante
(mercadorias) e no Permanente (bens) at a
formao total de seu custo, o que ocorre geralmente
na data do desembarao alfandegrio.
6) Despesas realizadas em imveis de propriedade
de terceiros
No registro destes gastos deve ser observado se eles
so passveis de ser considerados como benfeitorias,
que devero ser registradas no Ativo Permanente.
7) Gastos com implantao de novos projetos e
despesas pr-operacionais
Esses gastos so realizados na organizao,
construo e implantao de novas instalaes ou
novos locais para o exerccio das atividades da
empresa e tambm quando a empresa estiver
desenvolvendo ou implantando novos sistemas para
o controle de suas atividades.
Para o registro desses fatos a contabilidade possui
um grupo de contas no Ativo Diferido.
8) Custos e despesas apropriadas
Nos finais de ms e especialmente no final do
exerccio (dezembro), geralmente ocorre o registro
de gastos cuja fatura inclui valores pertencentes a
outro ms ou exerccio, que so nesse caso
separados pelo departamento de contabilidade para
registro nos perodos apropriados, permitindo a
correta apurao do resultado de cada perodo.
CONCILIAO
A contabilidade no deve se ater somente a
efetuar os registros, mas tambm de adequar
os saldos do razo efetiva situao
patrimonial.
Exemplo mais comum de conciliao a
bancria. Periodicamente, pelo menos uma
vez por ms, os saldos do razo devem ser
confrontados com os saldos indicados nos
extratos bancrios. As divergncias devem
ser apontadas em papel prprio e ajustadas,
conforme o caso.
Outro caso comum de conciliao so as
contas de adiantamentos a empregados,
cheques pr-datados em cobrana, clientes,
fornecedores e contas a pagar.
ESCRITURAO CONTBIL EM
FORMATO ELETRNICO
A NBC T 2.8 estabelece critrios e
procedimentos para a escriturao contbil
em forma eletrnica e a sua certificao
digital, sua validao perante terceiros,
manuteno dos arquivos e responsabilidade
de contabilista.
Certificao Digital
O processo de certificao digital deve estar
em consonncia com a legislao vigente e as
normas estabelecidas pela Infra-Estrutura de
Chaves Pblicas Brasileiras - ICP-Brasil.
Alm dos demais livros exigidos por lei, o
"Livro Dirio" e o "Livro Razo" constituem
registros permanentes da entidade e quando
escriturados em forma eletrnica devem ser
assinados digitalmente de acordo com os
requisitos estabelecidos por entidade
devidamente credenciada pela ICP - Brasil.
Detalhes do Registro
A escriturao em forma contbil deve
conter, no mnimo:
a) data do registro contbil;
b) conta(s) devedora(s);
c) conta(s) credora(s);
d) histrico que represente o verdadeiro significado
da transao, ou cdigo de histrico padronizado,
neste caso, baseado em tabela auxiliar inclusa no
Livro Dirio Eletrnico;
e) valor do registro contbil.
Na escriturao contbil em forma eletrnica, o
lanamento contbil deve ser efetuado com:
a) um registro a dbito e um registro a crdito, ou;
b) um registro a dbito e vrios registros a crdito,
ou;
c) vrios registros a dbito e um registro a crdito,
ou;
d) vrios registros a dbito e vrios registros a
crdito.
Documentos
Os documentos em papel podem ser digitalizados e
armazenados em meio eletrnico ou magntico,
desde que assinados e autenticados, obedecendo ao
seguinte:
a) Os documentos digitalizados devem ser assinados
pela pessoa fsica ou jurdica responsvel pelo
processo de digitalizao, pelo contabilista
responsvel e pelo empresrio ou sociedade
empresria que utilizaro certificado digital
expedido por entidade devidamente credenciada pela
ICP - Brasil;
b) Os documentos digitalizados, contendo assinatura
digital de contabilista, do empresrio ou da
sociedade empresria e da pessoa fsica ou jurdica
responsvel pelo processo de digitalizao, devem
ser apresentados aos servios notariais para
autenticao nos termos da lei.
Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial e demais Demonstraes
Contbeis de encerramento de exerccio devem ser
inseridos no Livro Dirio Eletrnico, completando-
se com as assinaturas digitais de contabilista
legalmente habilitado com registro ativo em
Conselho Regional de Contabilidade e do
empresrio ou da sociedade empresria.
Livro Dirio Eletrnico
No Livro Dirio Eletrnico, devem ser
registradas todas as operaes relativas s
atividades da entidade, em ordem
cronolgica, com individualizao, clareza e
caracterizao do documento respectivo, dia a
dia, por digitao direta ou reproduo
digitalizada.
O Livro Dirio Eletrnico, contendo
certificado e assinatura digital de contabilista
legalmente habilitado e com registro ativo em
Conselho Regional de Contabilidade e do
empresrio ou da sociedade empresria, deve
ser submetido ao Registro Pblico
competente.
Requisitos de Segurana
A entidade deve adotar requisitos de
segurana compatveis com o processo de
certificao digital regulamentado pela ICP -
Brasil ou submet-los aos servios notariais
quando imprimir livros, demonstraes,
relatrios e outros documentos a partir da
escriturao contbil em forma eletrnica,
que contenham assinaturas e certificados
digitais, para fazer f perante terceiros.
Armazenamento
O contabilista deve tomar as medidas
necessrias para armazenar em meio
eletrnico ou magntico, devidamente
assinados digitalmente, os documentos, os
livros e as demonstraes referidos nesta
norma, visando a sua apresentao de forma
integral, nos termos estritos das respectivas
leis especiais ou em juzo quando previsto em
lei.

RESERVAS DE LUCROS
As reservas de lucros so as contas de
reservas constitudas pela apropriao de
lucros da companhia, conforme previsto no 4 do
art. 182 da Lei n 6.404/76, para atender a vrias
finalidades, sendo sua constituio efetivada por
disposio da lei ou por proposta dos rgos da
administrao.
CLASSIFICAO
Pela Lei das S/A, classificam-se como reservas de
lucros:
a) Reserva Legal;
b) Reserva Estatutria;
c) Reserva para Contingncias;
d) Reserva de Lucros a Realizar;
e) Reserva de Lucros para Expanso;
f) Reserva de Incentivos Fiscais.
O saldo das reservas de lucros, exceto as para
contingncias e de lucros a realizar, no poder
ultrapassar o capital social; atingido esse limite, a
assemblia deliberar sobre a aplicao do excesso
na integralizao ou no aumento do capital social, ou
na distribuio de dividendos.
DIFERENA ENTRE RESERVAS E PROVISES
As provises representam expectativas de perdas de
ativos ou estimativas de valores a desembolsar que,
apesar de financeiramente ainda no efetivadas,
derivam de fatos geradores contbeis j ocorridos.
A partir do momento que essas perdas de ativos ou
obrigaes se tornam totalmente definidas, deixam
de ser consideradas como provises, como por
exemplo: a proviso para frias se transforma em
salrios a pagar, a proviso para Imposto de Renda
passa a ser Impostos de Renda a pagar.
Por outro lado, as reservas representam a diferena
entre o patrimnio lquido e o capital, sendo
resultantes de valores entregues pelos titulares do
capital que no representam aumento de capital, ou
representam acrscimos de valor de elementos do
ativo, ou ainda se originam de lucros no
distribudos aos scios ou acionistas.
RESERVA LEGAL
A reserva legal dever ser constituda
mediante destinao de 5% (cinco por cento)
do lucro lquido do exerccio, antes de
qualquer outra destinao. Esta reserva ser
constituda, obrigatoriamente, pela
companhia, at que seu valor atinja 20% do
capital social realizado, quando ento deixar
de ser acrescida.
A critrio da companhia, a reserva legal
poder deixar de receber crditos, quando o
saldo desta reserva, somado ao montante das
reservas de capital (exceto a reserva de
correo monetria do capital realizado),
atingir 30% do capital social.
A finalidade da reserva legal assegurar a
integralidade do capital social, sendo
permitida a sua utilizao exclusivamente
para absoro de prejuzos, cuja compensao
ocorrer obrigatoriamente quando houver
saldo de prejuzos, aps terem sido
absorvidos os saldos de lucros acumulados e
das demais reservas de lucros.
RESERVAS ESTATUTRIAS
As reservas estatutrias so constitudas por
determinao do estatuto da companhia,
como destinao de uma parcela dos lucros
do exerccio, e no podem restringir o
pagamento do dividendo obrigatrio.
O estatuto poder criar as reservas desde que,
para cada uma:
1 - indique, de modo preciso e completo, a
sua finalidade;
2 - fixe os critrios para determinar a parcela
anual dos lucros lquidos que sero
destinados sua constituio; e
3 - estabelea o limite mximo da reserva.
RESERVA PARA CONTINGNCIAS
De acordo com o artigo 195 da Lei n
6.404/76, a assemblia geral poder, por
proposta dos rgos de administrao,
destinar parte do lucro lquido formao de
reserva com a finalidade de compensar, em
exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de
perda julgada provvel, cujo valor possa ser
estimado.
Nesse caso, a proposta dos rgos da administrao
dever indicar a causa da perda prevista e justificar,
com as razes de prudncia que a recomendem, a
constituio da reserva.
No exerccio em que ocorrer a perda efetivamente,
ou deixarem de existir as razes que justificaram a
sua constituio, efetua-se a reverso da Reserva
para Contingncias anteriormente constituda para a
conta de Lucros Acumulados.
RESERVA DE LUCROS A REALIZAR
No exerccio em que o montante do dividendo
obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do
art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela
realizada do lucro lquido do exerccio, a
assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da
administrao, destinar o excesso constituio de
reserva de lucros a realizar.
Desta forma, opo da companhia, poder ser
constituda a reserva de lucros a realizar, mediante
destinao dos lucros do exerccio, cujo objetivo
evidenciar a parcela de lucros ainda no realizada
financeiramente, apesar de reconhecida
contabilmente, pela empresa.
Esta situao pode ocorrer em decorrncia, por
exemplo, de lucro em vendas a prazo cuja realizao
financeira ocorrer aps o trmino do exerccio
seguinte.
Desta forma, evita-se distribuir dividendo
obrigatrio sobre essa parcela de lucros que, apesar
de existente, no est realizada financeiramente no
caixa da empresa.
Tais valores, medida da sua realizao financeira,
devem ser transferidos para lucros ou prejuzos
acumulados, entraro no cmputo para clculo dos
dividendos.
Realizao do Lucro
Para fins da constituio da Reserva de
Lucros a Realizar, considera-se realizada a
parcela do lucro lquido do exerccio que
exceder da soma dos seguintes valores:
I o resultado lquido positivo da
equivalncia patrimonial (art. 248 da Lei das
S/A), e
II o lucro, ganho ou rendimento em
operaes cujo prazo de realizao financeira
ocorra aps o trmino do exerccio social
seguinte.
11.638/2007, pode constituir a Reserva de
Lucros a Realizar o lucro, rendimento ou
ganho lquidos em operaes ou
contabilizao de ativo e passivo pelo valor
de mercado, cujo prazo de realizao
financeira ocorra aps o trmino do exerccio
social seguinte.
Exemplo:
Resultado Positivo da Equivalncia
Patrimonial (Empresa A) - R$ 1.000
Resultado Negativo na Equivalncia
Patrimonial (Empresa B) - R$ 800
Lucro Realizvel a Longo Prazo - R$ 100
Lucro Lquido do Exerccio - R$ 700
Dividendo Determinado no Estatuto - R$ 500
Vejamos o clculo da parcela destinada na
formao da reserva de lucros a realizar e o
dividendo obrigatrio, assim composto:
Resultado Positivo Lquido na Equivalncia
Patrimonial - (1.000 800) = R$ 200
(+) Lucro Realizvel a Longo Prazo - R$ 100
(=) Soma do Lucro a Realizar - R$ 300
Parcela do Lucro Lquido que excede ao
Lucro a Realizar:
R$ 700 R$ 300 = R$ 400 (Parcela realizada
do lucro lquido)
Assim temos:
Dividendo (determinado no estatuto) - R$ 500
(-) Parcela Realizada do Lucro Lquido - R$ 400
(=) Parcela destinada a Reserva de Lucros a Realizar
- R$ 100.
Notas:
1 O valor a ser distribudo como dividendo de
R$ 400 (que o valor da parcela realizada do lucro
lquido).
2 Caso a assemblia geral no aprovar a
constituio da reserva de lucros a realizar, o
dividendo a ser distribudo ser o fixado no estatuto
(no exemplo, R$ 500).
3 No h obrigao da constituio da reserva de
lucros a realizar.
RESERVA DE LUCROS PARA EXPANSO
Para atender a projetos de investimento e expanso,
a companhia poder reter parte dos lucros do
exerccio. Essa reteno dever estar justificada com
o respectivo oramento de capital aprovado pela
assemblia geral.
O oramento, submetido pelos rgos da
administrao com justificao da reteno de lucros
proposta, dever compreender todas as fontes de
recursos e aplicaes de capital, fixo ou circulante, e
poder ter a durao de at 5 (cinco) exerccios,
salvo no caso de execuo, por prazo maior, de
projeto de investimento.

At 31.12.2007, o plano de contas apresentava as
duas contas: Lucros Acumulados (credora) e
Prejuzos Acumulados (devedora), mas na realidade
o saldo era mantido em uma s conta, ou seja, na
conta de Lucros Acumulados ou na conta de
Prejuzos Acumulados.

O saldo credor representa a parcela do resultado da
empresa no destinada especificamente.

O saldo devedor - prejuzos acumulados,
representa o saldo dos resultados negativos da
empresa e no absorvidos por reservas
anteriormente existentes e que dever ser
compensado com lucros a serem auferidos
futuramente.

Se ocorrer de o resultado do exerccio ser
negativo (prejuzo), este ser
obrigatoriamente absorvido pelos lucros
acumulados, pelas reservas de lucros e pela
reserva legal, nessa ordem.

Com o advento da Lei 11.638/2007, a partir
de 01.01.2008 foi extinta a nomenclatura
"Lucros Acumulados", assim esta conta
dever ser composta apenas pelo saldo dos
prejuzos acumulados apurados, aps as
compensaes com as reservas citadas.

Isto no significa, entretanto, que a conta
Lucros Acumulados deixou de existir.
Porm, essa conta possui natureza
absolutamente transitria, e ser utilizada
para servir de contrapartida s reverses das
reservas de lucros e s destinaes do lucro.

Exemplo:

Destinao do saldo da conta transitria
Lucros Acumulados:

D Lucros Acumulados (Patrimnio
Lquido) R$ 500.000,00
C Dividendos a Distribuir (Passivo
C Reserva Legal (Patrimnio Lquido) R$
25.000,00
C Reserva de Lucros para Expanso
(Patrimnio Lquido) R$ 175.000,00

RESERVAS DE INCENTIVOS FISCAIS

A assemblia geral poder, por proposta dos rgos
de administrao, destinar para a reserva de
incentivos fiscais a parcela do lucro lquido
decorrente de doaes ou subvenes
governamentais para investimentos, que poder ser
excluda da base de clculo do dividendo
obrigatrio.

Base: artigo 195-A da Lei 6.404, includo pela Lei
11.638/2007.
COMPENSAO DE PREJUZO CONTBIL
Para maiores detalhamentos da compensao de
prejuzos, verifique o texto do tpico "Compensao
de Prejuzos", neste guia.
NORMAS A PARTIR DE 01.01.2008
A partir de 01.01.2008, por fora por fora da Lei
11.638/2007, o saldo das reservas de lucros, exceto
as para contingncias, de incentivos fiscais e de
lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital
social. Atingindo esse limite, a assemblia deliberar
sobre aplicao do excesso na integralizao ou no
aumento do capital social ou na distribuio de
dividendos.
RESERVAS DE CAPITAL
As reservas de capital so constitudas com valores
recebidos pela empresa e que no transitam pelo
resultado, por no se referirem entrega de bens ou
servios pela empresa.

Respectivas reservas devem refletir, essencialmente,
as contribuies feitas pelos acionistas que estejam
diretamente relacionadas formao ou ao
incremento do capital social.

As reservas de capital constituem-se grupo de contas
integrantes do Patrimnio Lquido.
COMPOSIO
De acordo com o pargrafo 1 do artigo 182 da Lei
n 6.404/76, sero classificadas como reservas de
capital as contas que registrarem:

a) a correo monetria do capital realizado;
b) a contribuio do subscritor de aes que
ultrapassar o valor nominal e a parte do preo
de emisso das aes sem valor nominal que
ultrapassar a importncia destinada
formao do capital social, inclusive nos
casos de converso em aes de debntures
ou partes beneficirias;
c) o produto da alienao de partes
beneficirias e bnus de subscrio;
d) at 31.12.2007 - por fora da Lei
11.638/2007, o prmio recebido na emisso
de debntures;
e) at 31.12.2007 - por fora da Lei
11.638/2007, as doaes e as subvenes para
investimentos.
CORREO MONETRIA DO CAPITAL
REALIZADO
Na sistemtica de correo monetria de
balano, que vigorou at 31.12.1995, todas as
contas do Patrimnio Lquido so corrigidas
monetariamente, e essa correo acrescida
aos saldos das prprias contas, com exceo
da correo monetria do capital realizado
que deve ser registrada em conta parte
daquela que registra o capital social.
GIO NA EMISSO DE AES
No caso de aes com valor nominal, na
conta Capital Social, essas aes devem
figurar somente pelo seu valor nominal, ou
seja, a diferena entre o preo que os
acionistas pagam pelas aes e o seu valor
nominal deve ser registrada em conta de
Reserva de Capital.

Tratando-se de aes sem valor nominal, cujo
preo de emisso fixado, na constituio,
pelos fundadores, e, nos aumentos de capital,
pela assemblia geral ou pelo conselho de
administrao, conforme dispuser o estatuto,
parte do preo de emisso das aes sem
valor nominal, que ultrapassar a importncia
destinada formao do capital social, ser
classificada como reserva de capital, - na
conta "gio na emisso de aes".
ALIENAO DE PARTES BENEFICIRIAS E
BNUS DE SUBSCRIO
As partes beneficirias e os bnus de subscrio so
valores mobilirios que podem ser alienados e, nesse
caso, o produto da alienao contabilizado em
conta de reservas de capital especfica.
PRMIO NA EMISSO DE DEBNTURES
At 31.12.2007, a diferena entre o valor nominal
das debntures lanadas pela empresa e o valor pelo
qual foram colocadas no mercado, era registrada em
conta especfica de reserva de capital, intitulada
"prmio na emisso de debntures".

O prmio na emisso de debntures faz parte das
condies de negociao desses ttulos, que
constituem exigibilidades da companhia e, portanto,
no poder mais ser considerado como uma reserva
de capital, a partir de 01.01.2008.
DOAES E SUBVENES PARA
INVESTIMENTO AT 31.12.2007
Doaes
O valor das doaes recebidas em bens imveis,
mveis ou direitos pela empresa, era registrado pelo
valor de mercado, em conta de reserva de capital,
tendo como contrapartida conta do respectivo bem
ou direito recebido.

Ressalte-se que, para efeitos fiscais, somente as
doaes recebidas do Poder Pblico podero ser
excludas da tributao, desde que registradas como
Reserva de Capital (art. 443 do RIR/99).
Subvenes
Subveno a contribuio pecuniria, prevista em
lei oramentria, concedida por rgos do setor
pblico a entidades pblicas ou privadas, com o
objetivo de cobrir despesas com a manuteno e o
custeio destas, com ou sem contraprestao de bens
ou servios da beneficiria dos recursos.

As subvenes para investimentos no so
computadas na determinao da base de clculo do
Imposto de Renda, desde que registradas
como reserva de capital (art. 443 do RIR/99).
RESERVAS DE INCENTIVOS FISCAIS
At 31.12.2007, eram classificadas como
reservas de incentivos fiscais, dentro do
subgrupo Reservas de Capitais, os valores
decorrentes de aplicaes de recursos
advindos de receita fiscal do governo em
favor de entidades pblicas ou privadas com
objetivo de gerao de benefcios sociais e
econmicos.
A partir de 01.01.2008, as reservas de
incentivos fiscais passaro a compor as
Reservas de Lucros, conforme determinado
pela Lei 11.638/2007.
DESTINAO DAS RESERVAS DE
CAPITAL
De acordo com o artigo 200 da Lei das S/A,
as reservas de capital somente podem ser
utilizadas para:

a) Absorver prejuzos, quando estes
ultrapassarem os lucros acumulados e as
reservas de lucros, exceto no caso da
existncia de lucros acumulados e de reservas
de lucros, quando os prejuzos sero
absorvidos primeiramente por essas contas;
b) Resgate, reembolso ou compra de aes;
c) Resgate de partes beneficirias;
d) Incorporao ao capital social;
e) Pagamento de dividendo a aes
preferenciais, quando essa vantagem lhes for
assegurada.

Os saldos das reservas de capital referentes a
prmios recebidos na emisso de debntures e
doaes e subvenes para investimento,
existentes no incio do exerccio social de
2008, podero ser mantidos nessas
respectivas contas at a sua total utilizao,
na forma prevista em lei.
REGISTROS TRANSITRIOS
Os prmios recebidos na emisso de
debntures e as doaes e subvenes,
decorrentes de operaes e eventos ocorridos a partir
da vigncia da Lei n 11.638, de 2007, sero
transitoriamente registrados em contas especficas de
resultado de exerccios futuros, com divulgao do
fato e dos valores envolvidos, em nota explicativa,
at que a CVM edite norma especfica sobre a
matria.

Base: art. 3 da Instruo CVM 469/2008
RESPONSVEIS PELA ESCRITURAO
A escriturao contbil e a emisso de relatrios,
peas, anlises e mapas demonstrativos e
demonstraes contbeis so de atribuio e
responsabilidade exclusivas de Contabilista
legalmente habilitado.
O contabilista dever assinar junto com os
representantes legais da entidade ou titular da
empresa individual, as demonstraes financeiras
obrigatrias, com a indicao do seu nmero de
registro no Conselho Regional de Contabilidade (art.
268 do RIR/99 e 4 do art. 177 da Lei n 6.404/76).
Nas localidades em que no houver profissional
habilitado, a escriturao contbil poder ficar a
cargo do prprio contribuinte ou de pessoa por ele
designada. Ressalte-se, no entanto, que a designao
de pessoa no habilitada profissionalmente, no
eximir o contribuinte da responsabilidade pela
escriturao ( 1 do art. 268 do RIR/99).
Desde que legalmente habilitado para o exerccio da
profisso como tcnico em Contabilidade ou
Contador, o titular da empresa individual, o scio,
acionista ou diretor da sociedade pode assinar as
demonstraes financeiras da empresa e assumir a
responsabilidade pela escriturao ( 2 do art. 268
do RIR/99).
RESPONSABILIDADE DOS PROFISSIONAIS
Os contabilistas, dentro do mbito de sua atuao e
no que se referir parte tcnica, sero
responsabilizados, juntamente com os seus
constituintes, por qualquer falsidade dos documentos
que assinar e pelas irregularidades de escriturao
praticadas no sentido de fraudar o Imposto de Renda
( 1 do art. 819 do RIR/99).
Verificada a falsidade do balano ou de
qualquer outro documento de contabilidade,
assim como da escrita dos contribuintes, o
profissional que houver assinado tais
documentos ser declarado sem idoneidade
para assinar quaisquer peas ou documentos
contbeis sujeitos apreciao dos rgos da
Secretaria da Receita Federal, por ato de
Delegado ou Inspetor da Receita Federal,
independentemente de ao criminal que no
caso couber (art. 820 do RIR/99).
DECLARAO DE HABILITAO
PROFISSIONAL - DHP
Dever ser anexado nas demonstraes
contbeis a Declarao de Habilitao
Profissional, comprovando a regularidade do
contabilista, conforme exigncia contida no
artigo 1 da Resoluo CFC 871/2000.
RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
Numa empresa comercial ou industrial, o
resultado operacional bruto corresponde :
RECEITA DE VENDAS DE PRODUTOS
+ RECEITA DE VENDAS DE
MERCADORIAS
- IMPOSTOS SOBRE VENDAS
- DEVOLUES DE VENDAS
- CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
(CPV)
- CUSTO DAS MERCADORIAS
VENDIDAS (CMV)
Nota: sobre apurao do CPV e do CMV,
leia o tpico especfico Custo das Vendas.
No caso das empresas de servios:
RECEITA DA VENDA DE SERVIOS
- IMPOSTOS SOBRE VENDAS
- SERVIOS CANCELADOS
- CUSTO DOS SERVIOS VENDIDOS
(CSV)
Nota: sobre apurao do CSV, leia o tpico
especfico Custo das Vendas.
Se o valor das vendas for maior do que o CMV +
CPV (ou CSV), pode-se dizer que houve um lucro
bruto.
Se o valor das vendas for menor do que o
CMV + CPV (ou CSV), pode-se dizer que
houve um prejuzo bruto.
Exemplo:
Estoque Inicial (01.01.2003) 110.000,00
Compras para revenda 1.750.000,00
ICMS sobre Compras 210.000,00
Vendas de mercadorias 2.700.000,00
Devoluo de Vendas 27.000,00
Estoque inventariado (31.12.2003) 185.000,00
Ento, o Resultado Operacional Bruto poder ser demonstrado como segue:
RECEITA OPERACIONAL BRUTA 2.700.000,00
Vendas de mercadorias 2.700.000,00
DEDUES DA RECEITA (605.704,50)
Devoluo de Vendas 27.000,00
RECEITA OPERACIONAL LQUIDA 2.094.295,50
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (1.535.000,00)
Estoque Inicial (01.01.2003) 110.000,00
Compras para revenda 1.750.000,00
ICMS sobre Compras (210.000,00)
Estoque inventariado (31.12.2003) (185.000,00)
RESULTADO OPERACIONAL BRUTO 559.295,50

RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
O grupo Resultado de Exerccios Futuros
apresentado no Balano Patrimonial entre o Passivo
Exigvel e o Patrimnio Lquido, sendo composto
das receitas j recebidas pela empresa, deduzidas dos
custos e despesas correspondentes incorridos ou a
incorrer, que efetivamente sero reconhecidas em
perodos futuros por estarem associadas a algum
evento futuro ou fluncia do tempo e sobre as
quais no haja qualquer tipo de obrigao de
devoluo por parte da empresa (art. 181 da Lei n
6.404/76).
Sua apresentao a seguinte:
RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
Receitas de Exerccios Futuros
(-) Custos e Despesas Correspondentes s Receitas
de Exerccios Futuros
LIMITAES
Nesse grupo somente devero constar os valores
recebidos que se referem a transaes que afetaro o
patrimnio no exerccio seguinte, que no sero em
hiptese alguma devolvidos pela empresa e nem
representem obrigao qualquer de sua parte de
entregar bens ou servios.
RECEITAS DE EXERCCIOS FUTUROS
A definio de "Resultados de Exerccios Futuros"
dada pela Lei n 6.404/76 pouco esclarecedora.
No entanto, de acordo com a doutrina predominante,
uma receita considerada como de exerccio futuro
quando:
a) corresponder a recebimento antecipado que,
efetivamente, contribuir para a formao de
resultado de exerccio futuro;
b) o valor assim recebido no for passvel de
devoluo pela empresa, nem estiver vinculado a
futuro fornecimento de bens ou prestao de
servios (pois, nesse caso, representaria um
adiantamento de clientes, classificado no Passivo
Circulante ou Exigvel a Longo Prazo, conforme o
caso).
CUSTOS E DESPESAS CORRESPONDENTES
S RECEITAS DE EXERCCIOS FUTUROS
Na obteno de receitas de exerccios futuros, a
empresa dever dispensar tratamento similar aos
custos correspondentes a tais receitas, ou seja,
registr-los tambm no grupo "Resultados de
Exerccios Futuros" como conta redutora da
respectiva receita.
EXEMPLOS DE OPERAES CLASSIFICVEIS
EM RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS
Aluguel Recebido Antecipadamente
No caso de aluguel recebido antecipadamente, mas
cujo contrato estabelece que no haver reembolso,
mesmo que o locatrio devolva antes o imvel ou
bem, esse valor ser lanado na conta do grupo de
Receitas de Exerccios Futuros, a ser apropriado aos
resultados efetivos medida do transcurso do prazo
de locao. Tambm sero registrados na conta
devedora os custos e despesas correspondentes s
receitas, que aparece como redutora desse grupo,
todos os gastos incorridos ou a incorrer relativos
gerao da receita.
Venda de Imveis a Prazo ou em Prestaes
As empresas que desenvolvem atividades de compra e
venda, loteamento e incorporao de imveis e/ou
executam contratos de construo ou fornecimentos de
bens ou servios a longo prazo utilizam-se das contas
de Resultados de Exerccios Futuros, por imposio da
legislao fiscal.
Esta determina que o lucro bruto da venda de imvel,
cuja tributao for diferida para o perodo base do
recebimento da receita, dever ser registrado em conta
especfica de Resultados de Exerccios Futuros.
Para tanto, devero ser observadas, entre outras, as
seguintes normas por expressa disposio fiscal:
a) o lucro bruto ser registrado com conta especfica
de "Resultados de Exerccios Futuros", para a qual
sero transferidos a receita de venda e o custo do
imvel, inclusive o orado, se for o caso;
b) por ocasio da venda, ser determinada a relao
entre o lucro bruto e a receita bruta de venda, e em
cada perodo-base ser transferida para as contas de
resultado parte do lucro bruto proporcional receita
recebida no mesmo perodo.
A forma de apurao do resultado contbil e do lucro
real dessa atividade est disciplinada nos arts. 410 a
414 do RIR/99.
Instituies Financeiras - Encargos Sobre
Contratos de Abertura de Crdito
A instituio financeira que cobra comisso, por
ocasio da concesso de um emprstimo, pode
apropri-la tambm proporcionalmente aos resultados
de acordo com o prazo do emprstimo (art. 373 do
RIR/99).
Pelo recebimento do valor na abertura do crdito,
efetuar a contabilizao a crdito como Receitas de
Exerccios Futuros, bem como os eventuais custos
correspondentes, em conta redutora da respectiva
receita.
Ressalte-se que esse procedimento somente ser vlido
quando no existir clusula no contrato que obrigue a
instituio financeira a devolver a comisso, parcial ou
totalmente, no caso de pagamento antecipado do
emprstimo.
EXEMPLO DE CONTABILIZAO
Empresa A alugou uma mquina para a empresa
"B", nas seguintes condies:
- Durao do contrato - 12 meses
- Valor total do aluguel pelo referido prazo - R$
12.000,00
- O valor recebido pela locadora no ser devolvido,
total ou parcialmente, mesmo no caso de devoluo
antecipada do equipamento
- Valor do frete pago pela locadora - R$ 600,00
1) Registro do aluguel recebido antecipadamente:
C - Receita de Aluguel de Mquinas (Resultados de
Exerccios Futuros)
R$ 12.000,00
2) Registro da despesa correspondente receita
recebida antecipadamente:
D - Despesas com Aluguel de Mquinas (Resultados
de Exerccios Futuros)
C - Caixa/Banco Conta Movimento (Ativo
Circulante)
R$ 600,00
3) Apropriao da receita correspondente ao
primeiro ms de locao (R$ 12.000,00 : 12 meses =
R$ 1.000,00):
D - Receita de Aluguel de Mquinas (Resultados de
Exerccios Futuros)
C - Receita de Aluguis (Resultado)
R$ 1.000,00
4) Pela apropriao da despesa correspondente
receita do ms (R$ 600,00: 12 meses = R$ 50,00):
D - Despesas com Fretes (Resultado)
C - Despesas com Aluguel de Mquinas (Resultados
de Exerccios Futuros)
R$ 50,00
Os lanamentos contbeis se repetiro todos os
meses, at o trmino da vigncia do contrato.
VALE-TRANSPORTE
O vale-transporte, institudo pela Lei 7.418/1985,
constitui benefcio que o empregador antecipar ao
trabalhador para utilizao efetiva em despesas de
deslocamento residncia-trabalho e vice-versa.
Normalmente, se adquire o vale-transporte com
antecedncia, j que o benefcio deve ser adiantado
ao empregado. Portanto, incorreto registrar a
aquisio do vale-transporte diretamente em conta
de resultado, porque se estaria antecipando o registro
de uma despesa, ferindo o regime de competncia.
Desta forma, os vale-transportes adquiridos em
maro, para distribuio aos empregados em abril,
tero que ser registrados como despesa somente em
abril, e no em maro.
Na aquisio do vale transporte, debita-se uma conta
do ativo e credita-se a conta da origem de recursos
respectiva.
Na entrega do vale-transporte aos funcionrios, debita-
se a conta do adiantamento de vale transporte e
credita-se a conta do ativo utilizada por ocasio da
aquisio.
E, por ocasio do fechamento mensal da folha de
pagamento, transferem-se as parcelas adiantadas para
contas de resultado, creditando-se o adiantamento.
Contabiliza-se tambm a parcela reembolsada pelos
empregados, em conta de recuperao de custos ou
despesas.
REEMBOLSO
A parcela de custo, equivalente a 6% (seis por cento)
do salrio bsico do empregado, que venha a ser
recuperada pelo empregador, dever ser deduzida do
montante das despesas efetuadas no perodo-base,
mediante lanamento a crdito das contas que
registrem o montante dos custos relativos ao benefcio
concedido (pargrafo nico do artigo 34 do Decreto
95.247/1987).
Para maior controle, sugere-se que o crdito seja feito
em subconta redutora, dentro do grupo de contas que
registra o gasto. Isto no prejudica o disposto na
regulamentao do Vale Transporte, j que o efeito
monetrio final (despesa menos reembolso), o
mesmo.
Exemplo:
1) Pela aquisio do vale-transporte:
D - Vale-Transporte em Estoque (Ativo Circulante)
C - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
2) Pelo adiantamento dos vales aos empregados:
D - Adiantamento a Empregados Vale-Transporte
(Ativo Circulante)
C - Vale-Transporte em Estoque (Ativo Circulante)
3) Pelo registro do uso do vale transporte, conforme
folha de pagamento:
D - Gastos com Vale-Transporte (Conta de Resultado)
C - Adiantamento a Empregados Vale-Transporte
(Ativo Circulante)
4) Pelo reembolso do uso do vale transporte, por parte
dos empregados, conforme folha de pagamento:
D - Salrios a Pagar (Passivo Circulante)
C - (-) Reembolso de Vale-Transporte (Conta de
Resultado)
VENDAS DE MERCADORIAS, PRODUTOS E
SERVIOS
Pelo regime de competncia contbil, as vendas
realizadas devem ser contabilizadas por ocasio da
entrega ou execuo do produto ou servio, e no
somente por ocasio de seu recebimento (regime de
caixa).
Para fins de facilitar a compreenso dos termos
empregados neste tpico, define-se:
Mercadorias - Valores de venda de produtos
adquiridos de terceiros. Exemplo: uma farmcia
adquire medicamentos de um distribuidor, e
revende-os. Trata-se de mercadorias, e no de
produtos.
Produtos - Valores de venda de produtos de
produo prpria (indstria). Exemplo: uma
indstria farmacutica adquire insumos,
industrializa-os e venda aos distribuidores. Trata-se
de produtos de produo prpria vendidos.
Servios - Valores de venda de servios executados
por contrato ou tarefa. Exemplo: servios de
auditoria independente, executados para um cliente.
Regime de competncia - As receitas e as despesas
devem ser includas na apurao do resultado do
perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente
quando se correlacionarem, independentemente de
recebimento ou pagamento.
Regime de caixa - As receitas e as despesas so
includas na apurao do resultado no perodo em
que forem recebidas ou pagas.
Exemplos:
1. Venda de Mercadorias:
D Clientes (Ativo Circulante ou Realizvel em
Longo Prazo)
C Vendas de Mercadorias (Conta de Resultado)
2. Vendas de Servios:
Longo Prazo)
C Vendas de Servios (Conta de Resultado)
3. Venda de Produtos:
Longo Prazo)
C Vendas de Produtos (Conta de Resultado)
BAIXA DOS ESTOQUES VENDIDOS
Se contabiliza o Custo da Mercadoria Vendida atravs
da baixa dos estoques (ficha de controle de estoques).
Esta contabilizao pode ser por operao ou por
perodo (dia, semana, quinzena, ms).
Exemplos:
1. Baixa de estoques pela venda de Mercadorias:
D Custo de Mercadorias Vendidas (Conta de
Resultado)
C Estoques de Mercadorias (Ativo Circulante)
2. Baixa de estoques pela venda de Servios:
D Custo dos Servios Vendidos (Conta de
Resultado)
C Servios em Andamento (Ativo Circulante)
Nota: a conta servios em andamento debitada
pelos custos inerentes execuo dos servios, como
folha de pagamento do pessoal alocado nos servios e
respectivos encargos, materiais aplicados, aluguel de
equipamentos, etc.
3. Baixa de estoques pela venda de Produtos:
D Custo dos Produtos Vendidos (Conta de
Resultado)
C Estoques de Produtos Acabados (Ativo Circulante)

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