El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por intereses. La Norma establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos por intereses como gastos. No obstante, el Pronunciamiento contempla, como tratamiento alternativo permitido, la capitalizacin de los costos por intereses que sean directamente imputables a la adquisicin, construccin o produccin de algunos activos que cumplan determinadas condiciones. Son costos por intereses los intereses y otros costos, incurridos por la empresa, que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Entre los costos por intereses de los fondos que se han tomado prestados se incluyen: (a) los intereses de los prstamos a corto y largo plazo, as como los que proceden de sobregiros en cuentas corrientes; (b) la amortizacin de primas de emisin o descuento correspondientes a los fondos que se han tomado a prstamo; (c) la amortizacin de los gastos de formalizacin de contratos de prstamo; (d) las cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros contabilizados de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y (e) las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera, en la medida en que sean consideradas como ajustes a costos por intereses de la operacin. Un activo cualificado, es aquel que requiere, necesariamente, de un perodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta. Los costos por intereses deben ser reconocidos como gastos del perodo en que se incurre en ellos salvo si fueran capitalizados. Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos que cumplan las condiciones para su cualificacin, deben ser capitalizados, formando parte del costo de dichos activos. El importe de los costos por intereses susceptible de capitalizacin, debe ser determinado de acuerdo con esta Norma.
Costos por intereses susceptibles de capitalizacin En la medida que los fondos se hayan tomado prestados especficamente con el propsito de obtener un activo que cumpla las condiciones para su calificacin como tal, el importe de los costos por intereses susceptibles de capitalizacin en ese activo se determinar segn los costos reales incurridos por tales prstamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la colocacin de tales fondos en inversiones temporales. Inicio de la capitalizacin La capitalizacin de costos por intereses, como parte del costo de los activos, que cumplan las condiciones para su calificacin, debe comenzar cuando: (a) se haya incurrido en desembolsos con relacin al activo; (b) se haya incurrido en costos por intereses; y (c) se estn llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para su venta. Suspensin de la capitalizacin La capitalizacin de los costos por intereses debe ser suspendida durante los perodos en los que se interrumpe el desarrollo de actividades, si stos se extienden de manera significativa en el tiempo. Fin de la capitalizacin La capitalizacin de los costos por intereses debe finalizar cuando se han completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo, que cumple las condiciones para su calificacin, para su utilizacin deseada o para su venta. Informacin a revelar
En los estados financieros se debe revelar informacin acerca de los siguientes extremos: (a) las polticas contables adoptadas con relacin a los costos por intereses; (b) el importe de los costos por intereses capitalizados durante el periodo; y (c) la tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos por intereses susceptibles de capitalizacin.
La empresa industrial paralelo 2-79 necesita ampliar su planta para lo cual decide construir un edificio en una de sus terrenos y realiza un prstamo en el mes de febrero del 2013 por un monto de $2.000.000 a 5 aos plazo con el 16% de inters anual, el tiempo de construccin del edificio es de 3 aos y el desembolso para empezar la construccin se la realiza en el mes de mayo $ 1200.000 1.- Determinar el clculo de los intereses por el primer ao que se pueden capitalizar 2.- Calcular los intereses que se tienen que cargar a gastos Realizar asientos correspondientes. Prstamo febrero 2013 2.000.000 Tiempo: 5 aos Tasa de inters: 14% anual Tiempo de construccin del edificio 3 aos Desembolso para la construccin Mayo 2013 1200.000
Calculo por el primer ao de los intereses que se pueden capitalizar Para determinar los intereses que se quiere capitalizar se toma como base el desembolso en el mes de mayo 2013 se multiplica por la tasa de inters y se divide para 12 y se multiplica por 8 $ 1200.000 x 16% = $ 192.000 / 12 = $ 16.000 x 8 = $ 128,000 Constitucin en proceso $ 128.000 Efectivo/ efectivo equivalente $ 128.000
Calculo de los intereses que se cargan a gastos Se toma como base el prstamo inicial multiplicado por la tasa anual y al resultado se le resta los intereses que se han capitalizado $ 2,000.000 x 16 % = $ 320.000 $ 128.000 (intereses que se carga a gasto) $ 192.000