Denomina-se Receita Pblica o conjunto de recursos financeiros que entram para os cofres estatais, provindo de quaisquer fontes, a fim de acorrer s despesas oramentrias e adicionais do oramento.
Na Receita Municipal incluem-se recursos financeiros oriundos dos tributos municipais e preos pela utilizao de bens ou servios, e demais ingressos que o Municpio recebe em carter permanente, como a sua participao nas transferncias constitucionais estaduais e federais (ICMS, FPM), ou eventuais, como os advindos de financiamentos, emprstimos, subvenes, auxlios e doaes de outras entidades ou pessoas fsicas.
1. Tipos de Receitas Pblicas
- originrias (submetidas ao regime de direito privado) - provenientes da administrao dos recursos e bens patrimoniais do prprio Estado, exercendo atividades equiparveis s atividades dos particulares.
- derivadas - provm dos tributos arrecadados em virtude do "jus imperie" (coercitivamente obtidas da arrecadao dos tributos) - carter obrigatrio.
Atualmente com o regime de economia monetria no existem mais tributos in natura, so pagos em dinheiro. At na execuo fiscal o fisco vende em leilo os bens penhorados.
2. Classificao de Receitas de acordo a Lei 4.320, Art. 11
Receitas correntes: receita tributria; receitas de contribuies; receita patrimonial; receita agropecuria; receita industrial; receita de servios; transferncias correntes; outras receitas correntes.
Receitas de capital: operaes de crdito; alienao de bens; amortizao de emprstimos; transferncias de capital; outras receitas de capital.
2.1. Vale lembrar alguns conceitos de receitas considerados pela LRF:
Receita Corrente Lquida (RCL): receita corrente total descontada da contribuio dos servidores para a previdncia e da compensao financeira paga ao INSS. Os gastos municipais com pessoal (DP) no podero exceder 60% dos seus recursos correntes lquidos (RCL).
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Receita de Impostos e Transferncias (RIT): somatrio da receita de impostos de competncia prpria municipal, das transferncias constitucionais recebidas dos governos federal e estadual, e da receita da dvida ativa.
2.2. Receitas Tributrias - somatrio da receita de impostos de competncia prpria municipal, das taxas e contribuies e da receita da dvida ativa. Os tributos so imposies legais e compulsrias da Administrao sobre os administrados, para auferir recursos financeiros. Compem-se de impostos, taxas e contribuio de melhoria.
IMPOSTOS MUNICIPAIS
IPTU - Imposto Predial e Territorial Urbano
Imposto de competncia municipal (CF, art. 156,I ), que possui como fato gerador a propriedade predial e territorial urbana, bem como o seu domnio til e a posse, o que o caracteriza como tributo sobre o patrimnio. essencial que a atividade fiscal do Municpio no ultrapasse a sua zona urbana que deve ser definida em lei municipal, abrangendo as reas urbanizadas, as urbanizveis e as de expanso urbana (CTN, art. 32, 1 e 2). A base de clculo do imposto o valor venal do imvel, nos termos do art. 33 do CTN. Decorre da a importncia de o Municpio possuir um cadastro de imveis sempre atualizado. O contribuinte o proprietrio, o titular do domnio til ou o possuidor a qualquer ttulo, do imvel sujeito a tributao (CTN, art. 34). A novidade em relao a esse imposto que a Emenda Constitucional N. 29, em seu artigo 3, insere os incisos I e II, no 1 do artigo 156 da Constituio Federal, permitindo que o imposto possa ser progressivo em funo do valor do imvel e ter alquotas diferenciadas em funo da localizao do imvel e da sua utilizao. Complementarmente, a Lei N 10.257 de 10 de julho de 2001- Estatuto da Cidade- em seu art. 7 regulamenta a progressividade no tempo das alquotas de IPTU para terrenos no edificados, subutilizados ou no utilizados. Essas alteraes se implementadas no Municpio podem acarretar um aumento significativo na arrecadao do imposto.
ISQN - Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza
Imposto de competncia municipal (CF, art. 156,IV), que possui como fato gerador a prestao de servios por empresa ou profissional autnomo. A lista de servios tributveis pelo ISS est elencada na Lei Complementar N. 116/2003. A base de clculo do imposto o valor do servio. O contribuinte o prestador de servio que s pode ser pessoa jurdica, empresrio ou profissional autnomo. ITBI - Imposto sobre a transmisso de bens imveis
Imposto de competncia municipal (CF, art. 156,II), que possui como fato gerador a
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transferncia, inter vivos, da propriedade imvel, por ato oneroso, seja imvel por natureza ou por acesso fsica, bem como dos direitos reais, exceto os de garantia (penhor, anticrese, hipoteca), abrangendo a cesso de direitos reais. A base de clculo do imposto deve ser definida em legislao municipal. O contribuinte tambm ser definido em lei municipal e poder ser tanto o adquirente como o transmitente. Esto excludas da incidncia desse imposto "a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital" e a "transmisso de bens ou direitos decorrentes de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil" (art. 156, 2, I da CF).
TAXAS As taxas no esto discriminadas constitucionalmente, podendo, assim, o Municpio criar as que forem necessrias ao policiamento administrativo originrio de sua competncia ou manuteno dos servios especficos e divisveis prestados aos muncipes ou postos sua disposio (CF, art. 145, II). O taxa, ao contrrio do imposto, tem como fato gerador uma atividade especfica em relao ao contribuinte (CTN, arts. 16 e 77). A base de clculo da taxa deve relacionar-se exclusivamente com o seu fato gerador, que em ltima anlise a utilizao do servio pblico. A Constituio determina que a base de clculo da taxa no pode ser a mesma de imposto (CF, art. 145, `PAR` 2). Essa vedao se repete no Cdigo Tributrio Nacional, em seu art. 77, pargrafo nico. Resumindo, a base de clculo da taxa dever ser sempre o valor do servio, real, presumido, estimado ou arbitrado, no sendo admissvel, para fixao do montante do tributo devido, levar em considerao elementos estranhos ao dimensionamento ou quantificao da utilizao desse mesmo servio.
PREOS PBLICOS
Preos so pagamentos que os particulares fazem ao Poder Pblico de forma facultativa e espontnea ao adquirirem bens, auferirem vantagens ou se utilizarem de servios pblicos ou de utilidade pblica. Os preos uma espcie de Taxa. Os preos, como remunerao de utilidade ou de servios pblicos oferecidos aos usurios pelo Poder Pblico ou por seus delegados, classificam-se em preos pblicos e preos semiprivados ou quase privados. Os preos pblicos so as tarifas e pedgios estabelecidos pela administrao, e os preos semiprivados so aqueles que se apuram sem prvia fixao estatal, em livre concorrncia entre os interessados na aquisio dos bens pblicos ou na fruio de certas utilidades administrativas, no tabeladas pelo Poder Pblico, que, assim, se sujeita lei da oferta e da procura.
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CONTRIBUIES
Contribuio de Melhoria A contribuio de melhoria um tributo de natureza recuperatria das despesas pblicas com obras que aumentem o valor dos imveis por elas beneficiados. A existncia de obra pblica que beneficie imveis, urbanos ou rural, o primeiro requisito para que a Administrao Municipal possa instituir a contribuio de melhoria, ou seja, para a instituio do tributo essencial que a obra j tenha sido realizada. Nos casos de obras que sejam financiadas em parte pela Unio, pelo Estado ou pela iniciativa privada, o Municpio pode instituir a contribuio para reaver a sua parte na despesa. A valorizao imobiliria , tambm, fator imprescindvel, para a exigibilidade da contribuio, sendo ela o principal empecilho, muitas vezes, para a cobrana do tributo. O Cdigo Tributrio Nacional, por um lado, limita o valor total da cobrana do tributo ao custo da obra para o Municpio. Por outro, determina que o valor individual que pode ser cobrado de cada contribuinte fica condicionado ao nvel de valorizao de seu imvel. No raras vezes o Ministrio Pblico tem questionado, atravs de aes judiciais, a cobrana da contribuio nos Municpios. A principal alegao a falta de clareza quanto aos critrios adotados pelas leis municipais sobre a valorizao do bem ligado obra pblica.
CONTRIBUIO PARA O CUSTEIO DO SERVIO DE ILUMINAO PBLICA CIP.
A CIP foi instituda pela Emenda Constitucional N 39, em 19 de dezembro de 2002, que introduziu na Constituio Federal o art. 149-A. No texto constitucional no foi definida a base de clculo, o fato gerador e nem o sujeito passivo do novo tributo, deixando essas definies a cargo dos Municpios atravs de leis municipais. O art. 149-A, em seu pargrafo nico, faculta a cobrana da contribuio na fatura de consumo de energia eltrica.
Receitas Transferncias
2.3. Receitas de Transferncias o somatrio dos impostos e contribuies transferidas para o municpio, oriundos dos governos federal e estadual, de acordo ao comando normativo da constituio.
FPM - Fundo de Participao dos Municpios
O Fundo de Participao dos Municpios uma transferncia constitucional (CF, Art. 159, I, b), composto de 23,5% da arrecadao do Imposto de Renda e do Imposto sobre Produtos Industrializados. A distribuio dos recursos aos Municpios feita de acordo o nmero de habitantes. So fixadas faixas populacionais, cabendo a cada uma delas um coeficiente individual. O mnimo de 0,6 para Municpios com at 10.188 habitantes, e, o mximo 4,0 para aqueles acima 156 mil. Os critrios atualmente utilizados para o clculo dos coeficientes
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de participao dos Municpios esto baseados na Lei n.. 5.172/66 (Cdigo Tributrio Nacional) e no Decreto-Lei N. 1.881/81. Do total de recursos 10% so destinados aos Municpios das capitais, 86,4% para os demais Municpios e 3,6% para o fundo de reserva a que fazem juz os Municpios com populao superior a 142.633 habitantes (coeficiente de 3.8), excludas as capitais. Anualmente o Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica - IBGE, rgo responsvel pela realizao do Censo Demogrfico, divulga estatstica populacional dos Municpios e o Tribunal de Contas da Unio, com base nessa estatstica, publica no Dirio Oficial da Unio os coeficientes dos Municpios. O clculo das quotas individuais de cada Municpio obedece a critrios distintos. Para as Capitais o coeficiente fixado se d de acordo com o inverso da renda per capita de sua populao, aplicado sobre o montante de 10% da receita. Para os Municpios do interior fixado um percentual para cada Estado em funo de sua populao. Esse percentual aplicado sobre os 86,4% da receita destinados aos Municpios do interior, formando-se assim um "bolo" para cada Estado. Esse montante dividido pelo somatrio dos coeficientes de todos os Municpios do Estado, excluda a Capital. O valor obtido multiplicado pelo coeficiente individual de cada um, resultando assim no valor distribudo a cada Municpio. O fundo de reserva distribudo entre os Municpios com coeficientes 3.8 e 4.0. O clculo parte do percentual de 3,6% do fundo a eles destinados. feita a diviso pelo somatrio de seus coeficientes, especialmente para o fundo de reserva, levando em conta a populao total de cada um desses Municpios e o nmero de Municpios que tem direito a esse plus em cada Estado. O resultado dessa diviso multiplicado pelo coeficiente individual, resultando nos valores de cada um. A Lei Complementar 62/89 determina que os recursos do FPM sero transferidos nos dia 10, 20 e 30 de cada ms sempre sobre a arrecadao do IR e IPI do decndio anterior ao repasse. A lei estabelece, tambm, um novo rateio no mbito dos prprios estados no caso de criao de novos Municpios. Ou seja, os novos Municpios tero fixados pelo TCU coeficientes individuais que entraro no somatrio de cada Estado para a diviso dos recursos, fazendo com que as cotas individuais de todos os outros sejam reduzidas. Durante a dcada de 90, em funo de discordncias com a populao apurada pelo Censo Demogrfico de 1991, surgiram diversos dispositivos que congelaram os coeficientes do FPM dos Municpios que teriam seus coeficientes reduzidos. Essa prtica gerou grandes distores. Municpios que tiveram suas populaes reduzidas metade em funo de emancipaes e xodos, mantinham coeficientes de acordo com a populao original. Para evitar a perenizao dessas distores foi aprovada a Lei Complementar N. 91/97 (alterada pela L.C. n 106/2001) que estabeleceu o enquadramento correto de todos os Municpios conforme a populao efetiva. Entretanto, para evitar um sobressalto nas finanas de alguns Municpios a lei estabeleceu prazo de 5 anos para o enquadramento, com redutores anuais de 10%. Assim, no ano de 2008 todos os Municpios estaro enquadrados em coeficientes que correspondero a sua real situao em termos populacionais.
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ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
O Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios um imposto de competncia do Estados e Distrito Federal cabendo a cada um institu-lo, como determina a Constituio Federal de 1988 (art. 155, II). Tem como fato gerador as operaes relativas circulao de mercadorias e as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. Na maior parte dos Estados o ICMS, corresponde a uma alquota de 18%. Entretanto, para certos alimentos bsicos o ICMS tem alquota de 7%, e, ainda, de produtos considerados suprfluos, como, por exemplo, cigarros, cosmticos e perfumes, que tem alquota de 25%. O ICMS um imposto no cumulativo, compensando-se o valor devido em cada operao ou prestao com o montante cobrado anteriormente. Em cada etapa da circulao de mercadorias e em toda prestao de servio sujeita ao imposto deve haver emisso da nota fiscal ou cupom fiscal. Do produto da arrecadao do Estado, 25% transferido para os Municpios (CF, art. 158, IV) de acordo com a legislao estadual, ou seja, cada Estado determina quais sero os critrios de rateio do ICMS, desde que preservado o peso mnimo de 75% para o valor adicionado do Municpio. Os outros 25% obedecem a lei estadual e entre esses critrios estabelecem grandes diferenas de um Estado para outro. Vi-se entre esses critrios desde a rea e a populao do Municpio at evaso escolar e mortalidade infantil. Na maioria dos Estados o ndice fixado anualmente.
3. Da Previso e da Arrecadao de Impostos A LRF institui diversos instrumentos de incentivo obteno de receita prpria pelo Municpio. Em primeiro lugar, obriga cada Prefeitura a instituir e efetuar previso de arrecadao de todos os impostos de sua competncia. O descumprimento tambm acarreta o bloqueio das transferncias voluntrias. Em segundo lugar, ao estabelecer tetos de despesa com pessoal na forma de percentuais da RCL, a LRF induz Municpios prximos do teto a aumentar suas receitas prprias, vejamos: Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente da Federao. Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias voluntrias para o ente que no observe o disposto no caput, no que se refere aos impostos. Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais, consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator relevante e sero acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas utilizadas. 1 o .Reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo s ser admitida se comprovado erro ou omisso de ordem tcnica ou legal.
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2 o.. O montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas de capital constantes do projeto de lei oramentria. 3 o . O Poder Executivo de cada ente colocar disposio dos demais Poderes e do Ministrio Pblico, no mnimo trinta dias antes do prazo final para encaminhamento de suas propostas oramentrias, os estudos e as estimativas das receitas para o exerccio subseqente, inclusive da corrente lquida, e as respectivas memrias de clculo. Art. 13. No prazo previsto no art. 8 o 1 , as receitas previstas sero desdobradas, pelo Poder Executivo, em metas bimestrais de arrecadao, com a especificao, em separado, quando cabvel, das medidas de combate evaso e sonegao, da quantidade e valores de aes ajuizadas para cobrana da dvida ativa, bem como da evoluo do montante dos crditos tributrios passveis de cobrana administrativa. 3.1. Do no Cumprimento da Previso de Receita A LRF prev ainda a cautela que o administrador deve tomar, caso a previso de receita estabelecida no oramento anual (LOA) includa por determinao expressa da LDO atravs dos anexos de metas fiscais, no se confirme ao final do primeiro bimestre, utilizando o expediente da limitao de empenho e movimentao financeira, com o objetivo de evitar desequilbrio do caixa, em virtude de um decrscimo no planejado de entrada de receitas, in fine: Art. 9 o . Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias. 1 O fato acima exposto, de limitao de movimentao financeira e de empenho, ser relatado posteriormente no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, tudo de acordo aos arts. 52 e 53 da LRF, e em especial, ao 2
do art. 53, que obriga o seguinte: 2 o Quando for o caso, sero apresentadas justificativas: I - da limitao de empenho; II - da frustrao de receitas, especificando as medidas de combate sonegao e evaso fiscal, adotadas e a adotar, e as aes de fiscalizao e cobrana. 4. Da Omisso de Receita
1 Art. 8 o At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias e observado o disposto na alnea c do inciso I do art. 4 o , o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso. 1
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A Omisso de Receita se caracteriza pela no cobrana dos impostos e taxas constitucionalmente determinadas como de competncia do ente municipal. A LRF em seu art. 11, preconiza que Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente da Federao. Instituir o imposto e no arrecadar corresponde a um ato de irresponsabilidade fiscal, passvel de punio pelos rgo de controle externo, e pelo judicirio atravs de dispositivo de natureza penal. 5. Da Renncia de Receita A LRF instituiu ainda, outros instrumentos legais de regulao para a concesso de incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual decorra renncia de receita, com o objetivo de impedir atos de benefcios a contribuintes de forma que prejudique a municipalidade, atentando contra o equilbrio financeiro da Prefeitura, bem como aos princpios da publicidade, legalidade e da moralidade, vejamos: Art. 14. A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual decorra renncia de receita dever estar acompanhada de estimativa do impacto oramentrio- financeiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na lei de diretrizes oramentrias e a pelo menos uma das seguintes condies: I - demonstrao pelo proponente de que a renncia foi considerada na estimativa de receita da lei oramentria, na forma do art. 12, e de que no afetar as metas de resultados fiscais previstas no anexo prprio da lei de diretrizes oramentrias; II - estar acompanhada de medidas de compensao, no perodo mencionado no caput, por meio do aumento de receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio. 1 o A renncia compreende anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado. 2 o Se o ato de concesso ou ampliao do incentivo ou benefcio de que trata o caput deste artigo decorrer da condio contida no inciso II, o benefcio s entrar em vigor quando implementadas as medidas referidas no mencionado inciso. 3 o. O disposto neste artigo no se aplica: I - s alteraes das alquotas dos impostos previstos nos incisos I, II, IV e V do art. 153 da Constituio, na forma do seu 1. II - ao cancelamento de dbito cujo montante seja inferior ao dos respectivos custos de cobrana.
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Pelo visto no 1 do Art. 14 ,fica claro a caracterizao de renncia de receita constantemente perseguida e fiscalizada pelo TCM, compreende anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado. 6. AUDITORIA DA RECEITA.
6.1. Objetivos
A Auditoria de Receita objetiva verificar a situao dos controles existentes sobre o lanamento, cobrana e arrecadao das receitas municipais, a compatibilizao e observncia da legislao pertinente.
6.2. Vantagem
Evitar sonegao de receitas pblicas por parte dos contribuintes, diminuindo ou mesmo eliminando a queda de arrecadao, por manter o fluxo no ingresso de recursos financeiros aos cofres municipais.
6.3. Observaes Referentes s Receitas
Deve haver uma perfeita harmonia entre os setores da Contabilidade e Finanas, a fim de que todas as entradas de numerrios sejam perfeitamente escrituradas. As receitas de aplicaes financeiras no mercado aberto devem ser mantidas sob um controle interno especfico, tendo como finalidade o conhecimento do produto gerado por esse tipo de investimento.
Os talonrios de receita, bem como os Documentos de Arrecadao Municipal DAM, se forem utilizados, devem obedecer a uma ordem numrica tipogrfica e escriturados em ordem cronolgica, evitando, portanto a incluso de outras peas aps uma seqncia j escriturada, colocando assim em dvida a idoneidade dos controles efetuados.
Importante informar que os nomes dos reais contribuintes das receitas devem ser registrados nos comprovantes de receitas (tales e DAM) e no os nomes dos agentes arrecadadores, principalmente nos ingressos classificados como transferncias correntes e de capital.
Acrescente-se tambm que se deve ter o devido cuidado de registrar o ingresso das receitas no exato perodo em que foram entregues aos agentes arrecadadores ou creditadas em contas correntes da entidade beneficiada, a fim de que seja rigorosamente cumprido o princpio da oportunidade.
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6.4. Observaes Referente a Dvida Ativa
a) verificar se, depois de esgotado o prazo estabelecido para pagamento, da deciso administrativa irreformvel ou da deciso judicial passada em julgado, o crdito tributrio foi devidamente inscrito em dvida ativa; b) verificar se constam da inscrio em dvida ativa o(s) nome(s) do(s) devedor(es) ou co- responsvel(eis), bem como seu(s) domiclio(s) ou residncia(s); c) verificar se constam da inscrio a quantia devida, o modo de clculo dos juros de mora, a origem do crdito, a data de inscrio, o nmero do processo administrativo que originou o crdito, a indicao do livro e da folha de inscrio; d) verificar se contribuinte foi devidamente comunicado da inscrio do dbito em dvida ativa; e) verificar se, no sendo regularizado o dbito pelo contribuinte no prazo estabelecido, foi emitida a certido de dvida ativa; f) verificar se da certido de que trata a alnea anterior constam o nome do devedor, co- responsvel, se houver, bem como domiclios ou endereos residenciais, valor original da dvida, juros e outros encargos previstos em lei, origem, natureza e fundamento legal, data e nmero de inscrio no registro da dvida ativa e nmero do processo administrativo ou do auto de infrao; g) verificar se a Certido de Dvida Ativa foi encaminhada Procuradoria do Municpio para que se d incio ao processo de execuo fiscal.