Tcon 702

UNIVERSIDAD DE CUENCA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORIA

KARINA FERNANDA LOAIZA ORDOEZ
NELLY CECILIA PUMA PASATO

RESUMEN

Dentro de las cuentas del Activo se analizara la cuenta de Inventarios. La
valuacin de los Inventarios, y el Costo de Ventas es muy importante tanto para
los gerentes como para los dems usuarios de la informacin contable y financiera
debido a la importancia que representa para la evolucin de las empresas.
La contabilidad de los inventarios debe ser considerada para dos tipos de
empresas: las empresas que se dedican a actividades comerciales, minoristas o
mayoristas que tiene una sola cuenta de inventarios llamada Mercaderas
(mercancas acabadas que son compradas para revenderlas), y las empresas
productoras que tienen 3 tipos de inventarios: Materias Primas, Productos en
Proceso y Productos Terminados, (las materias primas son los bienes que se
compran para insumos en el proceso de la produccin donde suma la Mano de
Obra y otros gastos indirectos que ayudan a conseguir el producto terminado que
es utilizado para la cuenta.
En cualquiera de las dos empresas se debe establecer el momento en que
se debe incluir los inventarios como propiedad, los gastos que debern ser
incluidos en el inventario, la frmula del costo, el valor de los inventarios al
momento de ser reportados.
En el estudio de este tema se resolver cada uno de los temas antes
expuestos, es importante tambin aclarar los aspectos relevantes del tratamiento
bajo las NIFF de este rubro, en el que consideramos el Valor Neto Realizable y la
eliminacin de las frmulas del Costo-LIFO.
Palabras Clave: Activos, Inventarios, Costo de Ventas, Mercadera, Materia
Prima, Mano de Obra.

NELLY CECILIA PUMA PASATO 2

ABSTRACT

The inventory account will beanalyzed in regard toassetaccounts. Inventory
valuation and sale costs are significant for bothmanagersand usersof accounting
and financial informationbecause of their importanceforcompany development.

Inventory account should be consideredfor two types ofcompanies:
companies engaged incommercialactivities, that is, retailersor wholesalers witha
single inventory accountcalledmerchandise (finished goods purchasedfor resale),
andproduction companieswiththreetypes of inventory: raw materials, in-process
goods, and finished goods(raw materials are goodspurchased forinputsin
theproductionprocessplusworkforceand other indirect costswhich contribute to
getthe final product, which is usedfor the account.)

In either ofthe two companies, it is necessary to set the timeto include
inventories, such as property, costs to be includedin the inventory, cost formula,
and inventory cost at the timeof beingreported.

Each ofthe issuesoutlined above will be resolved. It is also importantto
clarifythe relevant aspectsof this line according toIFRS,where the net realizable
valueand the elimination of LIFO cost formulas are considered.

Keywords: Assets, Inventory, Sale Cost, Merchandising, Raw Material, Workforce.



INDICE
RESUMEN ......................................................................................................................................... 1
INTRODUCCIN ............................................................................................................................ 13
1. MARCO CONCEPTUAL .................................................................................................................... 15
1.1 Pequeas y Medianas Empresas ............................................................................................. 15
Potencialidades de las PYMES (Anexo 1) .................................................................................. 17
1.1.1 Fortalezas de las PYMES ................................................................................................... 17
1.1.2 Debilidades de las PYMES................................................................................................. 17
LA PRODUCTIVIDAD ............................................................................................................ 18
1.2 Normas Internacionales de Informacin Financiera ............................................................... 20
1) Introduccin ...................................................................................................................... 21
2) Objetivo de los Estados Financieros .................................................................................. 21
3) Supuestos subyacentes ..................................................................................................... 21
4) Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros ..................................................... 21
5) Elementos .......................................................................................................................... 24
6) Reconocimiento de los elementos .................................................................................... 24
Usuarios y sus necesidades de informacin financiera ............................................................. 25
ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................................................. 25
Elementos de los Activos Financieros ....................................................................................... 26
1.3 NIIF para Pequeas y Medianas Empresas ............................................................................. 28
2. MEDICIN DE INVENTARIOS ......................................................................................................... 31
2.1 Inventarios ............................................................................................................................... 31
Objetivo ..................................................................................................................................... 31
Concepto ................................................................................................................................... 31
2.2 Registro y control de inventarios ............................................................................................ 33
2.2.1 Control Operativo ...................................................................................................... 33
2.2.2 Control Preventivo .................................................................................................... 33
2.2.3 Control Contable ....................................................................................................... 33
2.3 Valoracin de los inventarios .................................................................................................. 34
a) Costo de adquisicin ......................................................................................................... 35


b) Costo de transformacin ................................................................................................... 35
Valor razonable ......................................................................................................................... 37
2.4 Costos excluidos de los inventarios ......................................................................................... 38
2.5 Sistema de Valoracin de Costos ............................................................................................ 39
2.6 Deterioro de los inventarios .................................................................................................... 42
Reversin del deterioro del valor .............................................................................................. 43
2.7 Reconocimiento como un gasto. ............................................................................................. 43
2.8 Presentacin de los Inventarios en los Estados Financieros ................................................... 45
Poltica de Contabilizacin de los Inventarios ........................................................................... 45
3. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ........................................................................................ 48
3.1 Conclusiones............................................................................................................................ 48
3.2 Recomendaciones ................................................................................................................... 49
Anexo 1 .............................................................................................................................................. 50
POTENCIALIDADES DE LAS PYMES ................................................................................................. 50
Anexo 2 .......................................................................................................................................... 51
DEBILIDADES POR DESCONOCIMIENTO ........................................................................................ 51
ANEXO 3 ........................................................................................................................................ 51
OTRAS ACCIONES ESTRATGICAS PARA MEJORAR LA COMPETITIVIDAD DE LAS PYMES ............. 51
Figura 1: EMPRESA NACIONAL POR TAMAO .............................................................................. 56
Figura 2: PYMES DISTRIBUCION SECTORIAL .................................................................................. 56
Figura: 3 MERCADO DESTINADO DE LAS VENTAS ......................................................................... 57
Figura 4: PRODUCTIVIDAD LABORAL POR TAMAO DE EMPRESA ECUADOR ........................... 57
Figura 5: ESTADOS FINANCIEROS .................................................................................................. 58
Figura 6: ACTIVOS .......................................................................................................................... 59
Figura 7: PASIVOS .......................................................................................................................... 60
Figura 8: RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS ........................................................................... 60
Figura 9: RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO ........................................................................... 61
Figura 10: VALORACION DE LOS INVENTARIOS ............................................................................. 61
Figura 11: RECONOCIMIENTO DE UNA PARTIDA COMO INVENTARIO ......................................... 62
Figura 12: VALORACIN DE LOS INVENTARIOS ............................................................................. 62


Figura 13: FORMULAS DEL COSTO ................................................................................................ 63
EJERCICIOS ..................................................................................................................................... 65
BIBLIOGRAFA ................................................................................................................................ 84
DISEO DE TESIS ........................................................................................................................... 86












FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

MEDICIN DE INVENTARIOS EN EMPRESAS COMERCIALES SEGN NIIF
PARA PYMES

Tesis previa a la obtencin del Ttulo de:
CONTADOR PBLICO AUDITOR

Autoras:
LOAIZA ORDOEZ KARINA FERNANDA
PUMA PASATO NELLY CECILIA

Directora:
ECON. GLADYS FERNNDEZ

CUENCA ECUADOR

2012



DEDICATORIA

A nuestros padres que con su esfuerzo, amor y
sabidura nos guiaron por el camino del bien y
nos ayudaron a culminar nuestra carrera
universitaria. A nuestras familias por su amor,
compresin y apoyo incondicional que siempre
nos han sabido entregar, especialmente a
nuestros esposos e hijos: Danna, Christian,
Kimberly, Kevin; que son la base principal de
nuestras vidas.

Karina Loaiza Nelly Puma



AGRADECIMIENTO

A Dios por permitirnos subir un escaln ms en el
camino de nuestras vidas, a los docentes de toda
nuestra vida estudiantil, y de manera especial a la
Econ. Gladys Fernndez quien con su
profesionalismo y conocimiento nos ha sabido
guiar de la mejor manera en la elaboracin de la
tesis.

Karina Loaiza Nelly Puma



INTRODUCCIN

Observando la estructura econmica de varios pases nos damos cuenta
que a pesar de que existen diferentes tipos de actividades con ventajas
competitivas, entre unos y otros. En todos los pases encontramos pequeas,
medianas y grandes empresas.
En la actual econmica mundial se observa claras tendencias hacia la
internacionalizacin de los negocios y los mercados. En este proceso las PYMES
cumplen un papel fundamental ya que constituye las organizaciones ms capaces
de adaptarse a los cambios tecnolgicos y de generar empleo.
As tanto las organizaciones industriales, comerciales y de servicios
indistintamente de su tamao, sean estas pequeas, medianas y grandes
empresas necesitan captar recursos, realiza inversiones y maximizar su
rentabilidad todo esto a travs de uno de los elementos clave como fuente de
ingresos para la empresa que son los inventarios, cuya determinacin del costo
tiene gran efecto en la utilidad neta, en el reparto de dividendos y en el desarrollo
productivo de la empresa.
La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes y
servicios, de aqu la importancia del manejo del inventario por parte de la misma.
Este manejo contable permitir a la empresa mantener el control oportunamente
ya que es un factor que influye en la reduccin de costos de la entidad.
A hora bien como el inventario constituye las partidas del activo corriente
que estn listos para la venta, es decir, toda aquella mercanca que posee una
empresa en el almacn valorada al costo de adquisicin, para la venta o
actividades productivas. Por medio del siguiente trabajo se dar a conocer algunos
conceptos bsicos de todo lo relacionado a los inventarios en una empresa
comercial, mtodos, sistema y control.


Captulo I
MARCO CONCEPTUAL



Captulo I
1. MARCO CONCEPTUAL
1.1Pequeas y Medianas Empresas

La Superintendencia de Compaas del Ecuador, mediante
resolucin No. SC.Q.ICI.PAIFRS.11 (derogado) del 12 de enero del
2011, en octubre del 2011 emite el Reglamento NIIF Resol. No.
SC.ICI.CPAIFRS.G.11.010, entre otras cosas, resolvi que:
Para efectos del registro y preparacin de estados financieros, la
Superintendencia de Compaas califica como PYMES a las personas
jurdicas que cumplan con las siguientes condiciones:

1. Activos totales inferiores a CUATRO MILLONES DE DOLARES
2. Registren un Valor Bruto de Ventas Anuales inferior a CINCO
MILLONES DE DOLARES; y,
3. Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado). Para
este clculo se tomar el promedio anual ponderado.
Se considerar como base los estados financieros del ejercicio
econmico anterior al periodo de transicin.
1

Las PYMES se caracterizan por el uso intensivo de la mano de obra,
escaso desarrollo tecnolgico, baja divisin del trabajo, pequeo capital,
baja productividad e ingreso, reducida capacidad de ahorro y limitado
acceso a los servicios financieros y no financieros existentes.

1
www.jezl-audiores.com/index.php?option=com_content&view=article&catid


Basados en estudios anteriores y de acuerdo a datos proporcionados
por las diferentes cmaras podemos decir que, en cuanto a la ubicacin
geogrfica, estas se dan en gran concentracin en las ciudades de
mayor desarrollo; en Quito y Guayaquil se asientan el 57% de los
establecimientos; en Azuay, Manab y Tungurahua el 22%; y el 21%
corresponde a 17 provincias

Aunque su participacin en el Producto Interno Bruto del Ecuador es
bajo (aproximadamente un 1%), su capacidad para dinamizar la
economa es muy grande constituye un importante mecanismo para
aliviar la desocupacin y combatir la pobreza, ya que genera ingresos
que permiten satisfacer las necesidades bsicas y ms elementales del
empresario y de su familia que tambin participa directamente en la
actividad.
Este sector cubre una variedad entre las que predominan las
comerciales, los servicios y las de produccin artesanal o micro
industrial. Se estima que existen en el Ecuador alrededor de 600.000
pequeas y medianas empresas que ocupan a un 1200.000 personas,
lo que representa un 39% de la ocupacin total del pas
Si observamos el Anexo de Figuras 1 Empresa Nacional por
Tamao, vemos que las micro, pequeas y medianas empresas, dentro
del tejido empresarial ecuatoriano tienen un aporte significativo; segn
el ltimo Censo Nacional Econmico del 2010, alrededor de 99 de cada
100 establecimientos se encuentran dentro de la categora de Micro,
Pequeas y Medianas Empresas. Esta tendencia se convierte en un
dato duro sobre la importancia que tienen las micro, pequeas y
medianas empresas a la hora contribuir al proceso de consolidacin del
sistema productivo nacional.


Potencialidades de las PYMES (Anexo 1)
1.1.1 Fortalezas de las PYMES

Representan el 95% de las unidades productivas.
Generan el 60% del empleo total del pas.
Participan del 50% de la produccin.
Amplio potencial redistributivo.
Capacidad de generacin de empleo.
Amplia capacidad de adaptacin.
Flexibilidad frente a los cambios.
Estructuras empresariales horizontales

1.1.2 Debilidades de las PYMES

Insuficiente y/o inadecuada tecnologa y maquinaria para la
fabricacin de productos.
Insuficiente capacitacin del personal.
Insuficiente cantidad productiva, baja calidad de la
produccin.
Inadecuacin de la maquinaria y procedimientos propios a
las normativas de calidad exigidas en otros pases.
Falta de crdito, con altos costos y difcil acceso.
La produccin se oriente ms al mercado interno.
Incipiente penetracin de PYMES al mercado internacional.
Ausencia total de polticas y estrategias para el desarrollo del
sector.
Son insuficientes los mecanismos de apoyo para el
financiamiento, capacitacin y uso de tecnologa.
El marco legal para el sector de la pequea industria es
obsoleto.


De esta manera presentamos la imagen que se tiene de las
PYMES en el Ecuador, basados en sus debilidades y fortalezas.
Por otro lado tenemos la distribucin sectorial de las PYMES y los
Mercados de Destino de las Ventasque se muestra en el Anexo de
Figuras 2 y 3
En este punto la interrogante es Por qu las PYMES no se dedican
al comercio exterior si cuentan con ventajas como la rpida
adaptacin, tiene bajos costos de inversin y se dedica a la fabricacin
de productos no tradicionales?
De acuerdo a investigaciones realizadas podemos resumirlas en los
puntos siguientes:
Por desconocimiento (Anexo 2),
Exigencias tcnicas de calidad y legales de los pases
demandantes.
Escasa capacidad de negociacin.
Inexistencia de estrategias globales de internacionalizacin.
Dbiles encadenamientos productivos-materias primas.
Costos elevados por desperdicio de materia prima.
Insuficiente cantidad productiva para exportar.
Inadecuacin de la maquinaria y procedimientos propios a las
normativas de calidad exigidas en otros pases.

LA PRODUCTIVIDAD

Es considerada el principal indicador de la competitividad de las
PYMES en el Ecuador ya sea a nivel laboral, empresarial, sectorial y/o
nacional; es por eso que a travs de las acciones que formen parte de


la estrategia nacional de mejoramiento competitivo de las PYMES
debemos tener como punto principal la productividad.
Lamentablemente el comportamiento del indicador productividad a
nivel de la pequea y mediana empresa muestra serias deficiencias, si
efectuamos una comparacin con la empresa grande ecuatoriana.
En el cuadro representado en el Anexo de Figuras4 Productividad
Laboral por tamao de empresa Ecuador podemos observar que la
productividad laboral de la PYME equivale a aproximadamente la
mitad de la productividad alcanzada por un trabajador de la empresa
grande.
Analizando el cuadro especificado podemos concluir que las
principales acciones de mejora que contribuiran al aumentar
positivamente el comportamiento de este indicador estn:
Capacitacin a los trabajadores y propietarios de las empresas.
La organizacin de pasantas en empresas nacionales y/o
internacionales consideradas como ejemplo de los diferentes
sectores para que se pueda aprender de casos reales exitosos.
La implementacin de sistemas integrados de prevencin de
riesgos laborales.
La promocin de la inversin para mejorar la infraestructura en
donde el trabajador pasa la mayor parte del tiempo
La ejecucin de proyectos dirigidos a mejorar el clima
organizacional de la PYME.
Otras acciones estratgicas para mejorar la competitividad de las
PYMES (Anexo 3)



1.2Normas Internacionales de Informacin Financiera

Las antiguas Normas (NIC) estn implcitas en las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), tambin conocidas por
sus siglas en ingls como (IFRS), Internacional FinancialReporting
Standard, son unas normas contables adoptadas por el IASB,
institucin privada con sede en Londres.

Constituyen los Estndares Internacionales o normas internacionales
en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual Contable,
ya que en ellas se establecen los lineamientos para llevar la
Contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo

Las normas contables dictadasentre 1973 y 2001, reciben el nombre
de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y fueron dictadas por
el (IASC) Internacional AcountingStandarsCommittee, precedente del
actual IASB. Desde abril de 2001, ao de constitucin del IASB, este
organismo adopt todas las NIC y continu su desarrollo, denominando
a las nuevas normas Norma Internacional de Informacin Financiera
(NIIF)

El Marco Conceptual es una especie de Constitucin que le da
sustento racional a las normas, en esta parte se recogen los objetivos
valores e hiptesis que debe considerar la informacin contable.

Establece tambin los objetivos de los Estados Financieros que
deben ser preparados de conformidad con las NIIF, estos deben cumplir
todos los requisitos de la normatividad internacional proporcionando
informacin acerca de los rendimientos y cambios en la posicin


financiera de la entidad que es til para que un amplio rango de
usuarios puedan tomar decisiones.
El Marco Conceptual desarrolla sus contenidos agrupndolos en
grandes bloques, de la siguiente manera:

1) Introduccin.- Propsito, condicin y alcance de la informacin a
los usuarios y sus necesidades de informacin.

2) Objetivo de los Estados Financieros.- Proveer informacin sobre
la posicin financiera, el desempeo y los campos en la posicin
financiera de una entidad, informacin que es til para un amplio
rango de usuarios en la toma de decisiones econmicas.

3) Supuestos subyacentes.- Base de causacin y empresa en
marcha.

4) Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros.-
Comprensibilidad, relevancia, confiabilidad, sustancia sobre forma,
neutralidad, prudencia, comparabilidad, oportunidad.

o Comprensibilidad: La informacin proporcionada en los
Estados Financieros debe presentarse de modo que sea
comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento
razonable de las actividades econmicas y empresariales y de
la contabilidad, as como voluntad para estudiar la informacin
con diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de
comprensibilidad no permite omitir informacin relevante por el
mero hecho de que sta pueda ser demasiado difcil de
comprender para determinados usuarios.



o Relevancia: La informacin proporcionada en los Estados
Financieros debe ser relevante para las necesidades de toma
de decisiones de los usuarios. La informacin tiene la cualidad
de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las
decisiones econmicas de quienes la utilizan, ayudndoles a
evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.

o Fiabilidad: La informacin es fiable cuando est libre de error
significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende
representar o puede esperarse razonablemente que represente.
Los Estados Financieros no estn libres de sesgo (es decir, no
son neutrales) si, debido a la seleccin o presentacin de la
informacin, pretenden influir en la toma de una decisin o en la
formacin de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace
predeterminado.

o Esencia sobre la forma: Las transacciones y dems sucesos y
condiciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con
su esencia y no solamente en consideracin a su forma legal.
Esto mejora la fiabilidad de los Estados Financieros.

o Prudencia:Las incertidumbres que inevitablemente rodean
muchos sucesos y circunstancias se reconocen mediante la
revelacin de informacin acerca de su naturaleza y extensin,
as como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los
EEFF. Prudencia es la inclusin de un cierto grado de
precaucin al realizar los juicios necesarios para efectuar las
estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre de
forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso


y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin
embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la
infravaloracin deliberada de activos o ingresos, o la
sobrevaloracin deliberada de pasivos o gastos. En sntesis, la
prudencia no permite el sesgo.

o Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar
los EEFF de una entidad a lo largo del tiempo para identificar
las tendencias de su situacin financiera y su rendimiento
financiero. Los usuarios tambin deben ser capaces de
comparar los EEFF de entidades diferente, para evaluar su
situacin financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos.
Por tanto, la medida y presentacin de los efectos financieros
de transacciones similares y otros sucesos y condiciones deben
ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la entidad,
a travs del tiempo para esa entidad y tambin de una forma
uniforme entre entidades. Adems; los usuarios debe estar
informados de las polticas contables empleadas en la
preparacin de los EEFF, de cualquier cambio habido en dichas
polticas y de los efectos de estos cambios.

o Oportunidad: La oportunidad implica proporcionar informacin
dentro del periodo de tiempo para la decisin. Si hay un retraso
indebido en la presentacin de la informacin, sta puede
perder relevancia. La gerencia puede necesitar sopear los
mritos relativos de la presentacin a tiempo frente al
suministro de informacin fiable. Al conseguir un equilibrio
entre relevancia y fiabilidad, la consideracin decisiva es cmo
se satisfacen mejor las necesidades de los usuarios cuando
toman sus decisiones econmicas.


5) Elementos.- Posicin financiera (activos, pasivos, patrimonio);
desempeo (ingresos, gastos); ajustes por mantenimiento de capital.

6) Reconocimiento de los elementos.- Probabilidad de los beneficios
econmicos futuros, confiabilidad de la medicin, reconocimiento de
activos y pasivos, ingresos y gastos.

El marco conceptual para la preparacin y presentacin de los EEFF
establece los fundamentos conceptuales en los que e basa la
informacin financiera, para dotar el sustento racional a las normas
contables y con ello ayudar:
A los organismos encargados de la normativa, en su labor de
desarrollo o interpretacin de las NIIF,
A los usuarios de la informacin para su adecuada interpretacin; y,
A los auditores en el proceso de formarse una opinin sobre s los
EEFF se prepararon de conformidad con las NIIF.

El marco conceptual no es una NIIF por consiguiente no define
estndares para ningn problema en particular de medicin o
revelacin.

Nada de su contenido anula cualquier NIIF especfica;

En ciertos casos podra existir una diferencia entre lo que establece
el contenido de la norma o interpretacin y el marco conceptual, en


cuyo caso deber siempre prevalecer lo establecido en la norma o
interpretacin.

Usuarios y sus necesidades de informacin financiera

La informacin debe ser til para la toma de decisiones de:
Inversionistas: evaluar la capacidad de la empresa para pagar
dividendos y evaluar las posibilidades de mantener negocios
rentables de largo plazo;
Administradores: medir la habilidad gerencial para incrementar
activos y obtener rentabilidad;
Acreedores: evaluar si las cantidades adecuadas sern pagadas;
Clientes: evaluar la continuidad de la empresa;
Organismos pblicos: subvenciones, distribucin de recursos,
cobro de impuestos;
Inversores presentes y potenciales: evaluar la convivencia de
participar como inversionistas o socios;
Empleados y trabajadores: asegurar su estabilidad y participar en
beneficios;
Prestamistas: evaluar el nivel de endeudamiento y medir su
capacidad depago;
Proveedores y acreedores: asegurar sus pagos oportunamente;
Pblico en general: informarse sobre la situacin financiera y el
desempeo de la compaa.

ESTADOS FINANCIEROS



El objetivo de los Estados Financieros es ofrecer informacin acerca
de la Situacin Financiera, la Actividad y el Flujo de Fondos (Vase el
Anexo de Figuras 5)

Elementos de los Activos Financieros

ACTIVOS: Recurso proveniente de sucesos pasados del que la
empresa espera obtener en el futuro beneficios econmicos. (Anexo de
Figuras 6)
Reconocimiento de Activos

Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se
obtengan beneficios econmicos futuros para la empresa y adems
el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
Cuando no es probable reconocerle como activo se le reconoce
como un gasto.

PASIVOS:Obligaciones presentes surgidas de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, se desprender de recursos
que incorporen beneficios econmicos. (Anexo de Figuras 7)

Reconocimiento de Pasivos

Se reconoce un pasivo, en el balance de situacin general, cuando
es probable que, del pago de esa obligacin actual, se derive la salida
de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y adems
la cuanta del desembolso a realizar puede ser evaluada con fiabilidad.


PATRIMONIO NETO: Es la parte residual de los activos de la empresa
una vez deducido los pasivos.

INGRESOS: Ingresos ordinarios que surgen en el curso de las
actividades ordinarias de la empresa (ventas, honorarios, intereses,
dividendos, alquileres y regalas). Las Ganancias son otras partidas
que cumpliendo la definicin de ingresos suponen incrementos en los
beneficios econmicos (venta de activos fijos, revalorizacin de ttulos).
Anexo de Figuras 8.

Reconocimiento de Ingresos

Se reconoce un ingreso, en el Estado de Resultados, cuando ha
surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros,
relacionados con un incremento en los activos o un decremento en
los pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse con
fiabilidad.
Las NIIF obligan a que los ingresos ordinarios se reconocen cuando
estn devengados.

GASTOS:Incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las
actividades ordinarias de la empresa. Tambin son las prdidas, otras
partidas que cumpliendo la definicin de gastos puedan surgir de otras
actividades (siniestros, venta de activos no corrientes, tasas de cambio
en divisas). Anexo de Figuras 9


En base a la correlacin de Ingresos/Gastos, cuando cumpla:
La definicin del gasto
Puede ser medido con fiabilidad
Es probable que ese sacrificio de beneficio asociada al gasto salga
de la empresa.

Reconocimiento de Gastos

Se reconoce un gasto, en el estado de resultados, cuando ha
surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros,
relacionado con un decremento en los activos o un incremento en
los pasivos, y adems el importe del gasto puede medirse con
fiabilidad.
Las NIIF obligan a que los gastos se reconocen cuando estn
devengados.

1.3 NIIF para Pequeas y Medianas Empresas

En julio de 2009, se public la versin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Empresas
(IFRS forSMEs, por sus siglas en ingls). Las NIIF para PYMES son
una versin simplificada de las NIIF.
Caractersticas de las NIIF para PYMES.
Las 5 caractersticas de esta simplificacin son.
a) Algunos temas en las NIIF Totales son omitidos ya que no son
relevantes para las PyMEs tpicas.


b) Algunas alternativas o polticas contables en las NIIF Totales no
son permitidos ya que una metodologa simple est disponibles para
las PyMEs.
c) Sustancialmente menos revelaciones.
d) Simplificacin de Exposicin de motivos.
2

2
International Accounting Standars Board: IFRS for SMEs


Captulo II
MEDICIN DE INVENTARIOS



Captulo II
2.MEDICIN DE INVENTARIOS

2.1 Inventarios

Objetivo:El objetivo de la Seccin 13 es prescribir el tratamiento contable
de los inventarios adems de las exigencias informativas.
3

Uno de los contenidos fundamentales en la contabilizacin de
inventarios es el importe que debe reconocerse como un activo y
aplazarse hasta que dichos costos se carguen a los resultados que por lo
general es cuando se reconocen los ingresos correspondientes.

Se debe determinar el costo y su posterior reconocimiento como un
gasto, lo que incluye cualquier rebaja en el precio de venta estimado
menos los costos de terminacin y venta. La empresa evaluar si hay
indicios de que alguna partida de los inventarios podra estar deteriorada
en cada fecha en que se informa, es decir si el importe en libros excede el
precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta.

Si los indicios existieran deber comprobarse el deterioro de valor de
esa partida de inventarios.

Concepto: Los inventarios son activos:

3
Fundacin IASC: Material de informacin sobre la NIFF para las PYMES Mdulo 13: Inventarios


Mantenidos para la venta en el curso ordinario de los negocios
En el proceso de produccin de esas ventas
En la forma de materiales o suministros a ser consumidos en el
proceso productivo o de prestacin de servicios.
La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o
servicios; de aqu la importancia del manejo del inventario por parte de la
misma. Este manejo contable permitir a la empresa mantener el control
oportunamente, as como tambin conocer al final del periodo contable n
estado confiable de la situacin econmica de la empresa.
Entonces el inventario constituye las partidas del activo corriente que
estn listas para la venta, es decir, toda aquella mercanca que posee la
empresa en el almacn valorada al costo de adquisicin, para la venta o
actividades productivas.

Por ejemplo:
Una entidad que mantiene lubricantes que se utilizan en la maquinaria al
producir bienes, estos lubricantes forman parte del inventario ya que son
suministros que se consumirn en el proceso productivo.
En el caso de una empresa inmobiliaria cuyo negocio es comprar
propiedades comerciales con la intencin de venderlas para obtener una
ganancia a mediano plazo; las propiedades comerciales que adquiere
para este fin forman parte del inventario del comerciante inmobiliario, en
vista de que son activos que se mantienen para la venta en el curso
normal de las operaciones.


Debemos tomar en consideracin que los activos no son propiedades de
inversin (Seccin 16) ni propiedades planta y equipo (Seccin 17) del
comerciante inmobiliario.

2.2 Registro y control de inventarios

El control de inventarios puede apreciarse desde los siguientes puntos de
vista:

2.2.1 Control Operativo: Este control aconseja mantener las existencias a un
nivel apropiado, tanto en trminos cuantitativos como cualitativos, de
donde es lgico pensar que el control empieza a ejercerse con antelacin
a las operaciones mnimas, debido a que s compra si ningn criterio,
nunca se podr controlar el nivel de los inventarios.

2.2.2 Control Preventivo: Tambin conocido como control pre-operativo y se
refiere, a que se compra realmente lo que se necesita, evitando
acumulacin excesiva.

2.2.3 Control Contable: Este control con la auditora y el anlisis de inventario,
permiten conocer la eficiencia del control preventivo y seala los puntos
dbiles que merecen una accin correctiva.

No hay que olvidar que los registros y la tcnica del control contable
se utilizan como herramientas valiosas en el control preventivo.
Algunas tcnicas son las siguientes:
Fijacin de existencias mximas y mnimas


ndices de rotacin
Aplicacin del criterio especialmente las especulaciones
Control presupuestal
Para una empresa comercial, el inventario comprende todas las
mercancas de su propiedad, que se tiene para la venta en el ciclo regular
comercial.
El inventario final de un ao es tambin el inventario inicial del prximo
ao. Por tanto, un error de inventario de fin de ao afecta el Estado de
Resultados de los dos aos consecutivos. Por ejemplo una
sobreestimacin del inventario final causar una sobreestimacin del
ingreso neto de este ao y una subestimacin compensatoria del ingreso
neto del ao siguiente.
El inventario significa la suma de aquellos artculos tangibles de
propiedad personal los cuales estn disponibles para la venta en una
operacin ordinaria comercial y estn en un proceso de produccin para
tales ventas. As como estarn disponibles para el consumo corriente en
la produccin de bienes y servicios disponibles para la venta.

2.3 Valoracin de los inventarios

Los inventarios se valorarn al Costo o al Valor neto realizable segn cul
sea menor. Anexo de figuras 10.

Costo de los Inventarios: El costo de los inventarios comprender todos
los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros


costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin
actuales."
4

a) Costo de adquisicin: El costo de adquisicin de los Inventarios
comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de
adquisicin.
5
Lo que observamos en el Anexo de Ejercicios 1 y 2

b) Costo de transformacin: Los costos de transformacin de los
materiales comprendern aquellos costos directamente relacionados
con las unidades productivas, tales como la mano de obra directa.
Tambin comprendern una parte, calculada de forma proporcional, de
los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados. Anexo de
Ejercicios 3

o Costos indirectos fijos: Son todos aquellos que permanecen
relativamente constantes, con independencia del volumen de
produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de los
edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y
administracin de la planta.

4
Gua de aplicacin prctica sobre la implementacin de las Niif en el Ecuador, pg. 57
5


o Costos indirectos variables: Son todos aquellos que varan
directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin
obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos
de transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo de los
medios de produccin.

La capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios
que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el
promedio de varios ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la
prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin siempre que
se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como
consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de
capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern
como gastos del ejercicio en que han sido incurridos. Anexo de
Ejercicios 4, 5 y 6.

Valor neto realizable: Es el precio de venta de un activo en el curso
normal de la operacin, menos los costos estimados para terminar su
produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
6

6
Gua de aplicacin prctica sobre la implementacin de las Niif en el Ecuador, pg. 57.



Valor razonable: Es el valor por el cual puede ser intercambiado un activo
o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realizan una transaccin en condiciones de
independencia mutua.
El Valor Neto Realizable hace referencia al monto neto que la entidad
espera obtener por la venta de los Inventarios, en el curso normal de la
explotacin. El Valor Razonable refleja el monto por el cual este mismo
Inventario podra ser intercambiado en el mercado, entre compradores y
vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor
especfico para la entidad, mientras que este ltimo no. El Valor Neto
Realizable de los Inventarios puede no ser igual al Valor Razonable
menos los Costes de Venta.

Entre los Inventarios especficamente en las empresas comerciales
se incluyen los bienes comprados y almacenados para revender, entre los
que se encuentran, por ejemplo, las mercancas adquiridas por un
minorista para revender a sus clientes, y tambin los terrenos u otras
inversiones inmobiliarias que se tienen para ser vendidos a terceros.
Tambin son inventarios los productos terminados o en curso de
fabricacin por la entidad, as como los materiales y suministros para ser
usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios,
los Inventarios incluirn el costo de los servicios para los que la entidad
an no haya reconocido el ingreso ordinario correspondiente.

El reconocimiento de una partida como Inventario lo resumimos en el
Anexo de Figuras 11.



2.4 Costos excluidos de los inventarios

En el clculo del costo de los Inventarios, se incluirn otros costos,
siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismo su
condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo, podra ser apropiado incluir
como costo de los Inventarios, algunos costos indirectos no derivados de
la produccin o los costos del diseo de productos para clientes
especficos. Anexo de Ejercicios 7 y 8.

Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por
tanto reconocidos como gastos del ejercicio en el que se incurren, los
siguientes:

1) Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u
otros costos de produccin;
2) Los costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean
necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de
elaboracin futuro;
3) Los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar
a los inventarios su condicin y ubicacin actuales; y los costos de
venta.

En la NIC 23: Costes por Intereses, se identifican las limitadas
circunstancias en las que los costos financieros se incluirn en el costo de
los Inventarios. Una entidad puede adquirir Inventarios con pago
aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de
financiacin, como puede ser, la diferencia entre el precio de adquisicin
en condiciones normales de crdito y el monto pagado, este elemento se
reconocer como gasto por intereses a lo largo del periodo de
financiacin. Anexo de Ejercicios 9 13.


La valoracin de los inventarios se resume el Anexo de Figuras 12

2.5 Sistema de Valoracin de Costos

o El mtodo de los minoristas
o El mtodo de primera entrada primera salida (FIFO)
o El mtodo de costo promedio ponderado

La medicin del costo de los inventarios por el mtodo LIFO (UEPS)
de acuerdo a las NIIF no est permitido.

Los sistemas para la determinacin del costo de los inventarios, tales
como el mtodo del costo estndar o el mtodo de los minoristas, podrn
ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se
aproxime al costo. Los costos estndares se establecern a partir de
niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de
obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. En este caso, las
condiciones de clculo se revisarn de forma regular y, si es preciso, se
cambiarn los estndares siempre y cuando esas condiciones hayan
variado.

El mtodo de los minoristas (tambin llamado mtodo del menudeo o
al detalle) se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la
valoracin de inventarios, cuando haya un gran nmero de artculos que
rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta
impracticable utilizar otros mtodos de clculo de costos. En este mtodo,
el costo de los inventarios se determinar deduciendo, del precio de venta
del artculo en cuestin, un porcentaje apropiado de margen bruto. El


porcentaje aplicado tendr en cuenta la parte de los inventarios que se
han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se
utiliza un porcentaje medio para cada seccin o departamento comercial.
Anexo de Ejercicios 14 16.
Frmulas del Costo
La valoracin del Inventario y del Costo de Ventas es de suma
importancia tanto para los gerentes como para los dems usuarios de la
informacin contable y financiera. Estas dos cuentas tienen un efecto
significativo en los subtotales de los Estados Financieros y en las razones
utilizadas en la evaluacin de la solvencia, as como en la rentabilidad del
negocio.
El costo de los inventarios de productos que no sean habitualmente
intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y
separados para determinados proyectos, se determinar a travs del
mtodo de identificacin especfica de sus costos individuales.
La identificacin especfica del costo significa que cada tipo de costo
concreto se distribuir entre ciertas partidas identificadas dentro de las
existencias. Este procedimiento ser el tratamiento adecuado para
aquellos productos que se segreguen para un proyecto especfico,
independientemente de que hayan sido producidos por la entidad o
comprados en el exterior. Sin embargo, la identificacin especfica de
costos resultar inadecuada cuando, en las existencias, haya un gran
nmero de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas
circunstancias, el mtodo para seleccionar qu productos individuales van
a permanecer en los inventarios finales, podra ser utilizado para obtener
efectos predeterminados en el resultado del ejercicio.


El costo de los inventarios, distintos de los que se habl en el prrafo
anterior se asignar utilizando los mtodos PEPS o Promedio Ponderado.
La entidad utilizar la misma frmula de costo para todos los inventarios
que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma. Para los
inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la
utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes.
Por ejemplo, dentro de la misma empresa, los inventarios utilizados
en un segmento del negocio pueden tener un uso diferente del que se da
al mismo tipo de inventarios, motivo suficiente para justificar el uso de
frmulas de coste diferentes.
El mtodo PEPS asume que los productos en existencias comprados
o producidos antes, sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente,
que los productos que queden en el saldo final sern los producidos o
comprados ms recientemente. Si se utiliza el mtodo o frmula del costo
medio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinar a
partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares, que se
poseen al principio del ejercicio econmico y del costo de los mismos
artculos comprados o producidos durante el ejercicio.
Se puede calcular el promedio peridicamente o despus de recibir
cada envo adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.
Sabemos que las NIIF no admiten la frmula de UEPS y tambin sabemos
que esta frmula supona que los productos en inventario que fueron
comprados o producidos en ltimo lugar sern vendidos primero, y
consecuentemente que los productos que se quedan en el inventario son
los comprados en primer lugar. Por medio de la aplicacin de este mtodo
poda darse el caso de que por las fluctuaciones de los precios de
adquisicin y produccin, el costo asignado al inventario difiera en forma


importante de su costo de reposicin, Anexo de Figuras 13 y Ejercicios17
21
2.6 Deterioro de los inventarios

Segn las NIIF para PYMES Seccin 27 Deterioro del valor de los
activos: Se requiere que una entidad evale al final de cada periodo sobre
el que se informa si los inventarios estn deteriorados, es decir, si el
importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daos,
obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una partida (o grupos de
partidas) de inventario est deteriorada esos prrafos requieren que la
entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de
terminacin y venta y que reconozca una prdida por deterioro de valor.
Los mencionados prrafos requieren tambin, en algunas circunstancias, la
reversin del deterioro anterior.
7

Si los inventarios estn deteriorados, si el importe en libros no es
totalmente recuperable por daos, obsolescencia o precios de venta
decrecientes, los inventarios sern medidos a su precio de venta estimado
menos los costos estimados de terminacin y venta y se reconocer una
prdida por deterioro de valor.

El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que
los mismos estn daados, si han resultado parcial o totalmente obsoletas,
o bien si sus precios de mercado han cado. De esta forma el costo de los
Inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su
terminacin o venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo, hasta
que el costo sea igual al Valor Neto Realizable, es coherente con el punto
de vista segn el cual los activos no se valorarn en Libros por encima de
los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.

7


Generalmente, la rebaja del valor hasta alcanzar el Valor Neto
Realizable, se calcular para cada partida de los inventarios. En algunas
circunstancias, podra resultar inapropiado agrupar partidas similares o
relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de inventarios
relacionados con la misma lnea de productos, que tengan propsitos o
usos finales similares, se produzcan y vendan en la misma rea geogrfica
y no puedan ser, por razones prcticas, evaluados separadamente de otras
partidas de la misma lnea. No ser apropiado realizar las rebajas del valor
a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de las existencias
en una actividad o ubicacin geogrfica determinada. Los prestadores de
servicios acumulan, generalmente sus costos en relacin con cada servicio
para el que se espere cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada
servicio as identificado se tratar como una partida separada.

Reversin del deterioro del valor: Una empresa llevar a cabo una nueva
evaluacin del precio de venta menos los costos de terminacin y venta en
cada periodo posterior al que se informa. Cuando las circunstancias que
previamente causaron el deterioro del valor de los inventarios hayan dejado
de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el
precio de venta menos los costos de terminacin y venta como
consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas, la entidad
revertir el importe del deterioro del valor, es decir la reversin se limita al
importe original de prdida por deterioro; de forma que el nuevo importe en
libros sea el menor entre el costo y el precio de venta revisado menos los
costos de terminacin y venta.

2.7 Reconocimiento como un gasto.



Cuando las existencias sean enajenadas, el valor en libros de los
mismos se reconocer como un gasto del ejercicio en el que se
reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios. El valor de
cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el Valor Neto Realizable, as
como todas las dems prdidas en los inventarios, se reconocern en el
ejercicio en que ocurra la rebaja o la prdida. El valor de cualquier
reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el Valor
Neto Realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los
inventarios, que hayan sido reconocidas como gasto, en el ejercicio en
que la recuperacin del valor tenga lugar.

El costo de ciertos inventarios poder ser incorporado a otras cuentas
de activo, por ejemplo los inventarios que se empleen como componentes
de los trabajos realizados, por la entidad, para los elementos del
inmovilizado material. El valor de los inventarios distribuido a otros
activos, de esta manera se reconocer como gasto a lo largo de la vida til
de los mismos.

Un punto muy importante de esta norma, establece que los
inventarios debern ser valorados al valor menor resultante de la
comparacin entre el costo o su valor neto de realizacin (casi equivale al
valor de mercado) y si la comparacin arroja un valor mayor del costo, la
compaa deber ajustar esta diferencia contra el Patrimonio, siendo la
primera vez de la aplicacin de las NIIF; para los siguientes aos se
deber ajustar contra los resultados del ejercicio.

Adicionalmente la compaa debe ajustar tambin los inventarios
obsoletos o daados. En cuanto a los inventarios de lenta rotacin estos
tems deben ser cuantificados a fin de exponer en notas a los Estados


Financieros, excepto que no sean utilizables, en cuyo caso tambin deben
ajustarse contra resultados. Anexo de Ejercicios 22 y 23.

2.8 Presentacin de los Inventarios en los Estados Financieros

La informacin a revelar es la siguiente:

Poltica contable incluyendo la frmula de costos utilizada.
El importe en libros
Importe reconocido como gasto durante el periodo
Prdidas por deterioro de valor reconocidas o revertidas en el resultado
El importe total en libros de los inventarios transferidos en garanta del
cumplimiento de deudas.

Anexo de Ejercicios 26

Poltica de Contabilizacin de los Inventarios

Los Inventarios estn valorados al Costo o al Valor Neto Realizable,
el menos. El Valor Neto Realizable es el precio de venta que la
Administracin estima en que se liquidarn los inventarios en el curso
normal del negocio, menos los costos para ponerlos en condicin de
ventas y los gastos de comercializacin y distribucin. El costo se
determina sobre la base de un promedio ponderado, excepto en el caso de
las existencias por recibir, las cuales se presentan al costo especfico de
adquisicin. El costo de los productos en proceso y productos terminados
incluye la correspondiente distribucin de los costos fijos y variables
utilizados en su produccin.


La provisin para desvalorizacin de inventarios es calculada sobre
la base de un anlisis especfico que se realiza peridicamente y es
cargada a resultados en el ejercicio en el cual se determina.

Nota de Presentacin de Saldos de los Inventarios, neto

2011

2012
Mercaderas

381,00

372,00
Producto Terminado

16.272,00

15.910,00
Productos en Proceso

798,00

781,00
Materia Prima

17.799,00

17.404,00
Suministros Diversos

1.805,00

1.764,00
Envases y etiquetas

1.578,00

1.543,00
Inventario en Trnsito

5.017,00

4.905,00

43.650,00

42.679,00
(-) Provisin para desvalorizacin
de inventarios

154,00

-
Valor Neto

43.496,00

42.679,00

En opinin de la Administracin de la Compaa, la provisin para
desvalorizacin de inventarios al 31 de diciembre del 2011 cubre
adecuadamente el riesgo de desvalorizacin a la fecha de cierre.





Captulo III
CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES

Captulo III
3. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

3.1 Conclusiones

El mtodo de valuacin por el Costo Promedio tiene una alta aceptacin
entre las empresas comerciales, mientras que el PEPS es utilizado por


pocas empresas. Las empresas que lo emplean consideran que este
mtodo permite un estricto control de inventarios, unidad por unidad.
En situaciones en que la economa sufre de una alta inflacin el mtodo de
costeo por Costo promedio es recomendable para el control de inventario
por la empresa debido a que al promediar los costos de todo un periodo
atena el efecto del alza de precios y da como resultado una valuacin
razonable del valor del Costo de la Mercadera Vendida y del inventario
final.

3.2 Recomendaciones

En base a nuestra tesina realizada recomendamos a las empresas
comerciales el empleo del Mtodo del Costo Promedio en la valuacin de
sus inventarios debido a:
Que es uno de los permitidos por las NIIF, adems de su fcil empleo y
registro.Permite que los estados financieros reflejen una informacin
razonable acorde con la realidad de la empresa.
Permite disminuir el efecto de la inflacin en la empresa.
Se adapta a sistemas computarizados de contabilidad.
Permite la comparacin de los Estados Financieros de un periodo a otro.



ANEXOS

Anexo 1
POTENCIALIDADES DE LAS PYMES



La pequea industria cuenta con un sin nmero de potencialidades que son
poco conocidas y aprovechadas.
Principalmente se refieren a:
Son elementos claves para generar empleo y riqueza;
Al fortalecer la economa disuelve los problemas y tensiones sociales, y
mejora la gobernabilidad;
El valor agregado de su produccin al ser alto contribuye al reparto ms
equitativo del ingreso.
Requiere menores costos de inversin;
Mantiene alta capacidad para proveer bienes y servicios a la gran industria
por medio de la subcontratacin;
Es el factor clave para dinamizar la economa de las regiones;
Es el sector que mayormente utiliza insumos y materias primas nacionales;
Es flexible para asociarse y enfrentar exigencias del mercado;
Tiene mayores posibilidades para exportador bienes no tradicionales
generados en el sector.

Anexo 2
DEBILIDADES POR DESCONOCIMIENTO

De los requisitos nacionales e internacionales
Desconocimiento de los mercados internacionales
De los incentivos nacionales e internacionales para el fomento de las
exportaciones
ANEXO 3
OTRAS ACCIONES ESTRATGICAS PARA MEJORAR LA
COMPETITIVIDAD DE LAS PYMES



Adems de las acciones sugeridas de forma especfica para el
mejoramiento de la productividad laboral de las pequeas y medianas empresas
ecuatorianas, tambin deben tomarse en cuenta dentro de la agenda de
mejoramiento competitivo de la PYME nacional las siguientes acciones
estratgicas:
En lo que es tecno produccin, se necesitan hacer inversiones para mejorar el
nivel tecnolgico de productos, procesos, mquinas y equipos y estructura
organizacional. Aqu juega un papel fundamental la disponibilidad de lneas
de crdito para el mejoramiento tecnolgico y adems de una serie de
incentivos hacia aquellas empresas que demuestren cambios en alguno de los
componentes del paquete tecnolgico.

Se debe optimizar el uso de la capacidad de produccin instalada de
pequeas y medianas industrias ecuatorianas utilizan apenas un solo turno de
produccin a travs de programas orientados a la transformacin de
aglomeraciones empresariales en grupos.

Mejoramiento sustancial de la calidad de los productos, se deben observar
estndares internacionales, tanto para el uso de materias primas como para el
proceso mismo de fabricacin de los productos. Una filosofa de calidad total
inmediatamente se ver reflejada en un incremento de la productividad y por
ende una disminucin de los costos, ya que disminuirn las materias primas
en mal estado, el desperdicio, los productos defectuosos, y se incrementarn
las ventas gracias a la imagen que se crea de un producto que satisface e
incluso supera las expectativas del cliente.

En nuestro medio an sigue siendo baja la tendencia a demandar capacitacin
y asistencia tcnica, apenas cerca de 5 de cada 10 PYME utilizan estos
servicios-. Hoy ms que nunca la empresa nacional deber buscar los
servicios de consultores tcnicos que partan de un minucioso diagnstico


estratgico de la empresa y luego procedan a implementar un programa
integral y continuo de mejoramiento competitivo. En este punto es clave que
las universidades empiecen a ofrecer cursos de especializacin orientados a
la formacin de consultores calificados en las diferentes reas.

La asociatividad empresarial es una alternativa estratgica necesaria, pues las
PYMES por s solas no podrn satisfacer las exigencias de calidad y cantidad
que imponen muchos de los potenciales compradores extranjeros. Entre las
opciones asociativas ms importantes que se pueden promover tenemos:
asociatividad orientada al financiamiento de inversiones, con fines de
produccin y/o de comercializacin o asociatividad enfocada hacia propsitos
de integracin horizontal y/o vertical.

La calificacin de mandos medios y de trabajadores de lnea es la clave para
mejorar la capacidad de competencia de las empresas. El sistema de
educacin tcnica juega papel importante, pues ste debe propender a la
promocin de programas de certificacin laboral.

La comercializacin de los productos debe estar respaldada por el diseo de
verdaderos planes estratgicos de comercializacin tanto a nivel del mercado
nacional como del internacional. Ya no se puede seguir pensando que el
cliente es quien viene a comprar el producto, sino que se debe salir a buscar
al cliente. Es decir, debe predominar una verdadera visin empresarial, en
donde el norte sea alcanzado a partir de un conjunto de acciones estudiadas,
estructuradas y sistematizadas.

Como podemos la estrategia y las acciones de mejoramiento competitivo
planteadas requieren de un cierto tiempo para ser implementadas de forma
efectiva y as tener una pequea y mediana empresa competitiva tanto a nivel


nacional como internacional. Adems, es necesario el apoyo e involucramiento
directo de varios actores como:
Gremios empresariales y colegios profesionales relacionados a la actividad
productividad.
Subsecretara de Pequea Industria
Direccin de Educacin Tcnica del Ministerio de Educacin y Cultura
Universidades
Organismos no gubernamentales ONG- relacionados al sector
Organismos internacionales que han ejecutado proyectos en el sector de la
PYME como: Banco Interamericano de Desarrollo BID, Organizacin de
Estado Americanos OEA, Banco Mundial, Corporacin Andina de Fomento
entre los ms importantes.
Proveedores, productores y comercializadores de los bienes y servicios
relacionados a los distintos sectores de actividad econmica en donde hay
una alta participacin de las PYMES.



FIGURAS Y TABLAS



Figura 1: EMPRESA NACIONAL POR TAMAO

Figura 2: PYMES DISTRIBUCION SECTORIAL

Fuente: Censo Nacional Econmico CENEC- 2010 INEC
Elaboracin:Observatorio de la PYME de la Universidad Andina Simn Bolvar
95,40%
3,80%
0,60%
0,20%
EMPRESA NACIONAL POR TAMAO
MICROEMPRESA
PEQUEA EMPRESA
MEDIANA EMPRESA
GRANDE EMPRESA
11,0%
1,0%
17,0%
0,4%
5,0%
41,0%
7,0%
14,0%
4,0%
PYMES DISTRIBUCIN SECTORIAL
Agricultura, silvicultura, pesca
Explot minas y canteras
Industria manufacturera
Electricidad, gas, agua
Construccin
Comercio
Transporte y almacenamiento
Finanzas seguros y servicios
Servicios sociales y personales


Figura: 3 MERCADO DESTINADO DE LAS VENTAS

Figura 4: PRODUCTIVIDAD LABORAL POR TAMAO DE EMPRESA
ECUADOR

Fuente: INEC Encuesta de Manufactura
44%
26%
8%
16%
6%
MERCADO DESTINO DE LAS VENTAS
CIUDAD
PROVINCIAS CERCANAS
PROVINCIAS FRONTERIZAS
OTRAS ROVINCIAS
EXPORTACION
0
20
40
60
80
PRODUCTIVIDAD LABORAL POR TAMAO DE
EMPRESA -ECUADOR
PRODUCTIVIDAD LABORAL POR
TAMAO DE EMPRESA -
ECUADOR


Figura 5:ESTADOS FINANCIEROS

Estados Financieros

Hiptesis Fundamental

S. Financiera
Balance de Situacin Estado de
Resultados
Estado de Cambios
Posicin Financiera
Flujo de fondos Actividad
Empresas en
funcionamiento
Registro e informacin
de los hechos en el
periodo en el que
ocurren
NEGOCIOS EN MARCHA BASE DE ACUMULACIN
DEVENGO


Figura 6: ACTIVOS

Va a generar beneficios
futuros para la empresa
(potencial/productiva/conve
rtibilidad) para contribuir
directa eindirectamente a los
flujos de efectivo
Es un recurso
econmico
Reconocimiento cuando cumple:
La definicin activo
Probable obtencin de beneficios econmicos futuros
El coste del activo puede ser valorado con suficiente efectividad
Las condiciones abarcadas se deben cumplir simultneamente
Condiciones esenciales frente a forma
legal (Ej. Leasing)
La empresa tiene
control sobre
dicho recurso (no
es necesaria la
propiedad
La transaccin tuvo
lugar (no es necesario
desembolso)
ACTIVOS


Figura 7: PASIVOS

Figura 8: RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS

PASIVOS
Es una obligacin presente
incluso los derivados de
operaciones futuras
Reconocimiento cuando cumple:
La definicin de pasivo
Es probable que la empresa tenga que realizar un sacrificio, beneficios
econmicos futuros derivados del mismo
El importe de la obligacin puede ser valorado con suficiente viabilidad

Se van a derivar sacrificios de
Beneficios futuros (en su
cancelacin se utilizan activos que
los llevan incorporados
Es un resultado
de una
transaccin
pasada o actual
Se trata de un
INGRESO
Como resultado Aumento
del patrimonio neto
El aumento del patrimonio neto no
Por cede de aportacionesde ese
patrimonio
Una transaccin que da
lugar a una entrada o
aumento del valor de
los activos
Una transaccin que da lugar a
una disminucin de los pasivos
(Ej. Cancelacin de prstamo
con entrega de bienes
Transaccin que
aumenta los beneficios
del periodo


Figura 9: RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO

Figura 10: VALORACION DE LOS INVENTARIOS

Como resultado disminucin
del patrimonio neto
La disminucin del patrimonio neto no est
relacionada con distribuciones realizadas a
los propietarios de ese patrimonio
lugar a una salida o
disminucin del valor
de los activos
Una transaccin que da lugar a
aumento de pasivos
Transaccin que
disminuye los
beneficios del periodo
Se trata de un
GASTO
Menor entre:
Costo
Precio de venta estimado menos
costo de terminacin y venta
Precio de compra, aranceles de importacin, transporte,
la manipulacin y otros costos directamente atribuibles
a la adquisicin de mercaderas, materiales o servicios.


Figura 11:RECONOCIMIENTO DE UNA PARTIDA COMO INVENTARIO

Si Si

No No

Figura 12:VALORACIN DE LOS INVENTARIOS

El Menor Valor

Activo Fijo, Intangible
Inversiones, u Otros
Activos
Gasto
de los activos
de los activos
Rene
condiciones
de activo
Rene
condiciones de
inventario
Costo
Valor Neto
Realizable
Valor a Registrar en
Estados Financieros


Figura 13: FORMULAS DEL COSTO

Inventarios de partidas que no
son intercambiables
Bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos
especficos
Inventarios distintos de los
anteriores
Identificacin especfica de
costos
Primera entrada primera salida (PEPS /FIFO)
Costo promedio ponderado.


EJERCICIOS



EJERCICIOS
Ejercicio 1
Un comerciante import bienes a un costo de $12.000,00 que inclua $2.000,00 en
aranceles de importacin no recuperable y $1.000,00 de impuestos indirectos
recuperables. Los riesgos y las ventajas de los productos impostados se
transfirieron al comerciante cuando retir los productos del almacn del puerto. El
minorista debi pagar los bienes en el momento de retirarlos. Incurri en unas de
$350,00 para transportar los bienes a su establecimiento de venta al por menor y
en otro de $100,00 para entregarlos a su cliente. Para vender el producto incurri
en otros costos de venta por $ 200,00.
Desarrollo:
Precio de compra

12.000,00
Aranceles de
importacin

2.000,00
Transporte

350,00
Costo de adquisicin

14.350,00

El costo de adquisicin excluye los impuestos indirectos recuperables que se
pagan al adquirir los productos, ya que el valor pagado de $1.000,00 se
reembolsar al minorista, excluye tambin los gastos de venta es decir los
$100,00 por costos de entrega y los $200,00 por otros costos.



Ejercicio 2
Una compaa compra una computadora personal para la venta, cuya es la
siguiente:
Compufcil
Factura 001 - 001 -
000030125
RUC: 0100958106001 Aut SRI: 1110593651
Luis Cordero 9-55 Vlido hasta: 25 - 12 - 2012
Fecha: Cuenca, 30 de marzo del
2012

Cantidad Descripcin Precio Unit

Total
100
Laptop Sony Vaio Dual
Core 700,00

70.000,00
100 Descuento por volumen

20,00

(2.000,00)
Transporte

1.500,00
Seguro

1.000,00
Descuento pronto pago

(3.000,00)

Total

67.500,00

Segn la NIC 2 todos los conceptos de la lista cumplen los requisitos para ser
capitalizados (activados) como Inventarios. Por lo tanto, el costo de adquisicin
del Inventario asciende a $67.500,00. El asiento de diario correspondiente sera:
CUENTAS DEBE HABER
Inventarios

67.500,00

Bancos

67.500,00

El crdito a Bancos se debe a que el Inventario fue comprado de contado
recordemos el Descuento por pronto pago.



EJERCICIO 3
Una entidad fabrica bloques para uso en la construccin de viviendas
residenciales, el proceso de fabricacin implica la combinacin de proporciones
especficas de materias primas como son arena, ceniza, cemento y agua en un
proceso de mezcla. La mezcla luego se coloca en moldes reutilizables. Despus
de estar 3 das en reposo, los bloques solidificados se retiran de los moldes, se
secan en un secadero durante 2 semanas antes de estar listos para la venta.
Para tener un fcil acceso, las materias primas secas se almacenan en un lugar
contiguo al rea de produccin.
El proceso de mezcla est mecanizado. Sin embargo, se utiliza una cargadora
frontal tripulada para agregar los materiales secos es decir la arena, ceniza y
cemento, a la mquina mezcladora que es manejada por un operador
especializado. Ambos trabajadores de la fbrica son empleados a tiempo
completo de la entidad y tienen un salario anual fijo. Para retirar los bloques se
contrata a obreros eventuales. Reciben un pago fijo por cada bloque que retiren
de su molde. La entidad tambin tiene 2 directores. El director de operaciones
supervisa la fbrica y el director de administracin est a cargo de la
administracin, las finanzas y las ventas.
La entidad opera en instalaciones arrendadas a cambia de una renta anual fija.
Financi la adquisicin de sus equipos con un prstamo del periodo fijo que
devenga un inters anual del 8%.
Los costos de transformacin incluyen los costos directos, los costos indirectos
fijos y los costos indirectos variables de produccin.
Los costos directos en el proceso de fabricacin de ladrillos incluyen los costos de
materias primas (es decir, arena, ceniza, cemento y agua) y los costos de mano
de obra eventual que retira los bloques de los moldes.


Los costos indirectos fijos incluyen: el arrendamiento del rea de produccin (que
incluye el rea donde se almacenan las materias primas secas y el secadero, pero
no incluye el depsito de los productos terminados; el costo de los dos operadores
de mquina por ejemplo, salario y beneficios, el costo del director de operaciones
es decir, salario y beneficios; y la depreciacin del equipo de fabricacin es decir
la cargadora frontal, la mquina mezcladora y los moldes.
El inters del prstamo no es un costo de produccin, es un costo financiero y se
reconoce como un gasto en los resultados.
El costo del director de administracin no es un costo de produccin, este director
se dedica a las actividades de venta y a la administracin que no est relacionada
con la fbrica.

EJERCICIO 4
Una entidad tuvo costos indirectos fijos por $900.000,00 durante un mes en el que
fabric 250.000 unidades de produccin. Cuando opera a su capacidad normal, la
entidad fabrica 250.000 unidades de produccin por mes.
Los$900.000,00 dividimos para 250.000 y tenemos $3,6 por unidad producida en la
capacidad de produccin normal.

EJERCICIO 5
La misma entidad tuvo los mismos costos con la diferencia de que fabric 200,000
unidades de produccin por mes. Como la entidad asigna $3,6 de costo indirecto
fijo a cada unidad producida durante el mes. Los costos indirectos fijos asignados
seran 200.000 * $3,6 = $720.000,00.


Los costos indirectos fijos no asignados que seran $900.000,00 (total de costos
indirectos fijos) $720.000,00 (costos indirectos fijos asignados al inventario) =
$180.000,00 esta diferencia debe reconocerse como un gasto en los resultados.

EJERCICIO 6
En este ejemplo se trata de la misma entidad con la diferencia de que fabric
300.000 unidades durante el mes, habiendo este mes una produccin
anormalmente alta.
$900.000,00 / 300.000 = $3,00 por unidad producida.
La entidad asigna $3,00 de costo fijo a cada unidad producida durante el mes.
En periodos de produccin anormalmente alta, el importe de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de produccin disminuir, de manera que los inventarios
no se midan por encima del costo.

EJERCICIO 7
Una entidad fabrica bolgrafos en paquetes individuales, el costo del inventario
incluye el costo de fabricacin de los bolgrafos y el empaquetado individual en el
que se presenta para la venta.

EJERCICIO 8
El 1 de febrero de 2012 una entidad acept un pedido de 7.000 regalos
empresariales personalizados. El 3 de febrero de 2012, la entidad adquiri
materias primas ara consumir en el proceso productivo por un valor de


$550.000,00 que inclua $50.000,00 de impuestos indirectos recuperables. El
precio de compra fue financiado mediante un prstamo de $555.000,00 que
inclua $5,00 de comisin por obtencin de prstamo. El prstamo est
garantizado por inventarios.
Durante marzo de 2012, la entidad diseo los regalos empresariales para el
cliente. Los costos de diseo incluyeron:
Costo de diseador externo = $7.000,00
Mano de obra = $3.000,00
Durante abril de 2012, el equipo de produccin de la entidad desarroll la tcnica
de fabricacin y realiz otras modificaciones necesarias para que los inventarios
cumplieran con las condiciones especificadas en el acuerdo. En la fase de prueba,
se incurri en los siguientes costos:
Material, importe neto de $3.000,00 recuperado con la venta del producto dado de
baja por intil = $21.000,00
Depreciacin de planta utilizada para realizar las modificaciones = $5.000,00
Durante marzo de 2012 la entidad incurri en los siguientes costos adicionales en
la fabricacin de los regalos empresariales personalizados.
Bienes fungibles = $55.000,00
Depreciacin de la planta utilizada para realizar las modificaciones = $15.000,00
Los regalos empresariales personalizados estaban listos para la venta el 1 de abril
de 2012. No se produjeron desperdicios anormales en el desarrollo y la fabricacin
de los regalos.


COSTO DEL INVENTARIO

(a) Costos de prueba del producto diseado para un cliente especfico:
$21.000,00 de material, es decir importe neto de $3.000,00 recuperado por
la venta del producto dado de baja por intil + $11.00,00 de mano de obra +
$5.000,00 de depreciacin.

EJERCICIO 9
Una entidad fabrica tela de sbana de algodn, los costos totales en cada fase de
produccin son de $100.000,00 e incluyen un costo de desperdicios normales de
$2.000,00; el debilitamiento de los controles operativos, que se produjo mientras el
propietario gerente se encontraba en el hospital, hizo que el desperdicio de
materias primas aumentar a $7.000,00 por fase de produccin.
Entonces $7.000,00 $2.000,00 = $5.000,00 este costo de desperdicios no est
incluido en el costo del inventario, pero se reconoce como un gasto.
DESCRIPCIN
CALCULO O
RAZON VALOR
REFERENCIA
A LA NIIF
Costos de
adquisicin precio de compra de la materia prima: 550,000 de precio de compra (incluye 50,000 de impuestos indirectos recuperables) 500000 13,60
Comisin por
obtencin de
Incluida en
la medicin 0 11,18
Costos de
adquisicin
Costos de
adquisicin 55000 13,60
Costos de
transformaci
Costos
directos: 65000 13,80
Costos
indirectos de
Costos fijos:
depreciaci 15000 13,90
Costos
indirectos de
Costos de
diseo de 10000 13,90
Otros costos (a) 37000 13,11
Costos por
prstamos
Reconocido
s como un 0 25,20
Costo total de
los inventarios 682000


EJERCICIO 10
Una empresa guarda sus productos terminados en un almacn arrendado. El
gasto por arrendamiento no se incluye en el costo de inventario dado que tales
costos de almacenamiento que siguen a la produccin no se distribuyen a los
inventarios: los costos de almacn no estn relacionados con poner al inventario
en la condicin y ubicacin y venta.

EJERCICIO 11
La empresa XYZ arrend 2 pisos en un edificio. El 1er piso est ocupado solo por
el personal de produccin, la mitad del 2do piso est ocupado por el personal
administrativo de la entidad y la otra mitad por el equipo de ventas.
El gasto por arrendamiento del 1er piso est incluido en el costo del inventario.
El gasto por arrendamiento del 2do piso no est incluido en el costo del inventario.
Los costos indirectos de administracin y los de venta que no contribuyen para dar
a los inventarios su condicin y ubicacin actuales se excluyen del costo de los
inventarios.

EJERCICIO 12
Un comerciante minorista tuvo un costo de personal de $10.000,00 por su
personal de ventas y de $5.000,00 en publicidad. Los salarios del personal de
ventas y los costos de publicidad se consideran costos de ventas. Los costos de
ventas no se incluyen en el costo del inventario.



EJERCICIO 13
Un comerciante minorista tiene 4 vehculos de motor.
El 1er vehculo se utiliza para llevar bienes desde proveedores de la entidad hasta
los establecimientos de venta al por menor.
El 2do vehculo es un establecimiento de venta al por menor en carretera.
El 3er vehculo se utiliza para entregar bienes a los clientes.
El 4to vehculo lo utiliza el vendedor de la entidad para visitar a clientes
potenciales.
La depreciacin y el mantenimiento del 1er vehculo estn incluidos en el costo del
inventario que transporta desde los proveedores hasta los establecimientos de
venta al por menor de la entidad.
La depreciacin y el mantenimiento de los otros vehculos no forman parte del
costo del inventario. Estos se consideran gastos de venta.

EJERCICIO 14
Una empresa que fabrica medicamentos utiliza un modelo de costo estndar para
los propsitos de la contabilidad de la gerencia.
El costo estndar calculado para los propsitos de la contabilidad de la gerencia
puede utilizarse en los Estados Financieros con propsito general de la entidad si
el costo estndar se aproxima al costo real de los inventarios.



EJERCICIO 15
Un vendedor de comida rpida vende refrescos con un margen de utilidad del
150% sobre el costo. El comerciante minorista puede calcular el costo de su
inventario para registrarlo en los Estados Financieros con propsito general
utilizando el mtodo de los minoristas; es decir, deduciendo el margen bruto 60%
del valor del inventario en la venta al detalle.
En este ejemplo, el costo de los refrescos determinado mediante el mtodo de los
minoristas se aproxima al costo determinado utilizando el mtodo del costo
promedio ponderado.

EJERCICIO 16
En el mismo ejercicio anterior debido a una huelga en el establecimiento del
proveedor habitual de refrescos, en la semana anterior al final del periodo sobre el
que se informa, el comerciante minorista de comida rpida adquiri refrescos de
diferentes proveedores alternativos a precios ms elevados. La empresa decidi
no trasladar estos costos ms altos a sus clientes; es decir tuvo un margen de
utilidad significativamente inferior al 150% sobre el costo al vender esos
inventarios.
El comerciante minorista de comida rpida puede calcular el costo de su inventario
para registrarlo en los Estados Financieros con propsito de informacin general
deduciendo el margen bruto (60%) del precio de venta, es decir aplicando el
mtodo de los minoristas de medicin del costo. Sin embargo, si es de
importancia relativa, la entidad ajustara el costo de las unidades del inventario
adquiridas de los proveedores atpicos a los precios de compra ms recientes.



EJERCICIO 17
Formulas del costo
La empresa Compufacil lleva un sistema peridico de inventario. A continuacin
se muestra la informacin correspondiente al 2011.
Fecha Concepto Unidades Costo Unitario ($) Costo Total ($)
01 de enero de 2011 Inventario 400,00 20,00 8.000,00
Febrero Compras 100,00 22,00 2.200,00
Junio Compras 800,00 24,00 19.200,00
Noviembre Compras 700,00 26,00 18.200,00
Total 2.000,00 47.600,00

La toma fsica al 31 de diciembre de 2011 report 300 unidades en existencias.
Recordemos que el mtodo PEPS (Primera entrada primera salida) origina una
valoracin del inventario a costo corriente, y a su vez, refleja un Costo de Ventas
desfasado, puesto que representa la valoracin de las existencias antiguas.
Mtodo PEPS
Inventario Final: 300 x $26,00 = $7.800,00 (valor reflejado en los Estados
Financieros)
(Costo total) $47.600,00 (Inventario final) $7.800,00 = $39.800,00 (costo de
venta)
Mtodo Promedio Ponderado.
(Costo total) $47.600,00 / 2.000(nmero de existencias) = $23,80 Costo unitarios.
Inventario Final: 300 x $23,80 = $714,00. (Valor reflejado en los Estados
Financieros).
(Costo total) $47.600,00 (Inventario final) $7.140,00 = $40.460,00 (costo de
venta)


EJERCICIO 18
Un fabricante de yates de lujo construye yates personalizados segn las
especificaciones de los clientes. La entidad tiene capacidad para fabricar tres
yates a la vez en su astillero. Las materias primas bsicas que pueden utilizarse
indistintamente entre todos los yates que se estn fabricando se almacenan en el
depsito general. Los materiales especficos para la fabricacin de un yate en
particular se almacenan en otro depsito dedicado al almacenamiento de
materiales que son especficos para ese yate.
El costo de los materiales intercambiables almacenados en el depsito general se
determina utilizando una de las frmulas de clculo del costo vistas en el Captulo
II de este trabajo.
El costo de los materiales especficos para un yate en particular almacenados por
separado en el depsito de ese yate se determina utilizando el mtodo de
identificacin especfico. Adems, el costo del inventario del producto terminado
de los yates, si hubiera alguno, se determina mediante el mtodo de identificacin
especfico.

EJERCICIO 19
Una entidad vende cables de fibra. Mide el costo de los inventarios utilizando el
mtodo FIFO. Los siguientes movimientos en el inventario se produjeron en el ao
2011.


Fecha Descripcin Unidades
Costo total
u.m
Costo por
unidad u.m.
Saldo
1 de enero inicial 1000 10000 10
2 de enero Vendidas -200 0
25 de febrero Adquiridas 400 6000 15
2 de marzo Adquiridas 200 4000 20
25 de marzo Vendidas -900 0
Inventarios de Cierre 500

Clculo del costo FIFO
Costo por
unidad u.m
Costo de
inventario u.m.
Costo de
bienes
vendidos u.m.
Saldo
1 de enero inicial 1000 10 10000
2 de enero Venta -200 -2000 2000
Saldo 800 10 8000
25 de febrero Adquisicin 400 15 6000
2 de marzo Adquisicin 200 20 4000
25 de marzo Venta -900 -9500 9500
Saldo 500 8500

Para el clculo de costo de bienes vendidos:
(a) 200 unidades x $10,00 por unidad.
(b) (800 unidades x $10,00 por unidad) + (100 unidades x $15,00 por
unidad)
Con la frmula de clculo del costo FIFO, el costo de los inventarios vendidos en
el periodo y el costo del inventario mantenido al finalizar el periodo de $11.500,00;
es decir:
$2.000,00 (a) + $9.500,00 (b) y$8.500,00 respectivamente, se determinan al
asumir que las unidades que se adquirieron primero se vendieron primero.



EJERCICIO 20
Los hechos son los mismos que en el ejercicio anterior. Sin embargo la entidad
distribuye el costo de los inventarios mediante el mtodo del costo promedio
ponderado que se calcula despus de recibir cada envo adicional.
Costo por
unidad u.m
Costo de
inventario u.m.
Costo de
bienes
vendidos u.m.
1 de enero Saldo inicial 1000 10 10000
2 de enero Venta -200 -2000 2000 (a)
Saldo 800 10 8000
Costo Promedio 1400 12,86 18000
25 de marzo Venta -900 11574
Inventario final/costo
de bienes vendidos 500 12,86 6430 13574

Se ha clculo las unidades vendidas y el costo por unidad de la siguiente
manera:
(a) 200 unidades x $10,00 por unidad = $2.000,00.
(b) $18.000,00 / 1400 unidades = $12,86 por unidad.
(c) 900 unidades x $12,86 = $11.574,00.
Con el mtodo del costo promedio ponderado (que se calcula despus de recibir
cada envo adicional), el costo de los inventarios vendidos en el periodo y el costo
del inventario mantenido al final del periodo se determinan como $13.574,00 ( es
decir 2.000 (a) + $11.574,00 (c) y 6.430 respectivamente, despus de recibir cada
envo adicional.



EJERCICIO 21
Los hechos son los mismos que en el ejercicio 19. La entidad distribuye el costo
de los inventarios mediante el mtodo del costo promedio ponderado que se
calcula al final del periodo (es decir, el mtodo peridico).
Costo por
unidad u.m
Costo de
inventario u.m.
Costo de
bienes
vendidos u.m.
1 de enero Saldo inicial 1000 10 10000
Total de bienes
disponibles para la
venta en el periodo 1600 12,5 20000 (a)
Total de bienes
vendidos en el periodo -1100 12,5 -13750 (b)
Inventario de Cierre 500 12,5 6250 (c)

Para su clculo de unidades:
(a) $20.000,00 / 1.600 unidades = $12,50 por unidad.
(b) 1.100 unidades x $12,50 =$13.750,00 del costo de bienes vendidos en
el periodo.
(c) 500 unidades x $12,50 de costo de inventario mantenido al final del
periodo.
Utilizando el mtodo del costo promedio ponderado (calculado utilizando el
mtodo peridico), el costo de los inventarios vendidos en el periodo y el costo del
inventario mantenido al final del periodo son de $13.750,00 (b) y de $6.250,00
respectivamente.



EJERCICIO 22
El 14 de junio de 2011, un fabricante de mquinas vendi una partida de
maquinaria que fabric en el 2011 a un cliente por un valor de $8.000,00 en
efectivo. El costo de la mquina era de $5.500,00. El cliente recibi el inventario
inmediatamente.
El 14 de junio de 2011, cuando los riegos y las ventajas de la propiedad de la
mquina pasan al comprador, la entidad debe reconocer el importe en libros del
inventario como un gasto.
Por lo tanto se registra de la siguiente manera:
Descripcin Debe Haber
x-
Fecha de adquisicin de la mquina
Inventarios (activos) 5500 u.m.
Efectivo (activo) 5500 u.m.
P/r. Reconocimiento de la adquisicin de bienes
x-
14 de junio de 2011
Efectivo (activo) 8000 u.m.
Ingreso (resultados) 8000 u.m.
P/r. Reconocimiento de la venta de bienes.
x-
Costo de bienes vendidos (resultados) 5500 u.m.
Inventarios (activos) 5500 u.m.
P/r. Baja del inventario vendido

EJERCICIO 23
Una entidad fabrica bolgrafos. En 2011, un incendio destruy los productos
terminados ascendiendo la perdida a un costo de $100.000,00. La entidad no
estaba asegurada contra incendios.


La perdida por deterioro de $100.000,00 debe reconocerse como un gasto en los
resultados del periodo en el que ocurri el incendio.

EJERCICIO 24
En el siguiente ejercicio se presentan nicamente las notas relacionadas con los
inventarios.
Notas a los Estados Financieros de la Empresa Prado e Hijos al 31 de
diciembre del 2011
Nota 1: Polticas Contables
Inventarios
Los Inventarios se miden al importe menor entre el costo y el precio de venta
estimado menos los costos de terminacin y venta. El costo de los productos
perecederos se calcula aplicando el mtodo FIFO (primera entrada, primera
salida). El mtodo del costo promedio ponderado se utiliza para todos los otros
inventarios.

Nota 10: Inventarios

El costo de los bienes vendidos durante el ao 2011 fue de $845.000,00. Incluye
una prdida por deterioro de $45.000,00 en las materias primas daadas por una
inundacin.
2011 2010
Productos terminados 10000 1500
Trabajo en proceso 1000 500
Bienes fungibles 20000 18000
Materia prima 60000 60000
Importe en libros 91000 80000


El 31 de diciembre del 2011, se pignor un importe de $30.000,00 de materia
prima de la entidad garante de un prstamo de $20.000,00 del Banco del Austro.

Ejemplo
Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de las operaciones en
una mina. El ferrocarril privado slo puede ser vendido por su valor como chatarra,
y no genera entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de
las entradas que corresponden a los otros activos de la mina. No es posible
estimar el importe recuperable del ferrocarril privado, porque su valor en uso no
puede determinarse, y probablemente es diferente de su valor como chatarra. Por
tanto, la entidad tendr que estimar el importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo a la que pertenece el ferrocarril, es decir, la mina en su
conjunto.
La unidad generadora de efectivo de un activo es el grupo ms pequeo de
activos que, incluyendo al citado activo, genera entradas de efectivo que son en
buena medida independientes de las entradas producidas por otros activos o
grupos de activos. La identificacin de la unidad generadora de efectivo de un
activo implica la realizacin de juicios. Si no se puede determinar el importe
recuperable de un activo individual, la entidad habr de identificar el conjunto ms
pequeo de activos que, incluyendo al mismo, genere entradas de efectivo que
sean en buena medida independientes.
Ejemplo
Una entidad de autobuses presta servicios a un municipio bajo contrato, que le
exige unos ciertos servicios mnimos para cada una de las cinco rutas separadas
que cubre. Los activos destinados a cada una de las rutas, y los flujos de efectivo
que se derivan de cada una de ellas, pueden ser identificados por separado. Una
de las rutas opera con prdidas significativas.


Puesto que la entidad no tiene la opcin de suspender ninguna de las rutas
cubiertas por los autobuses, el menor nivel de entradas de efectivo identificables,
que son en buena medida, independientes de las entradas de efectivo
procedentes de otros activos o grupos de activos, son las entradas de efectivo
generadas por las cinco rutas en conjunto. La unidad generadora de efectivo de
cada ruta es la entidad en su conjunto. Las entradas de efectivo son entradas de
efectivo y otros medios equivalentes al efectivo, recibidos de partes externas a la
entidad. Para identificar si las entradas de efectivo procedentes de un activo (o
grupo de activos) son en buena medida independientes de las entradas de
efectivo procedentes de otros activos (o grupos de activos), la entidad considerar
diferentes factores, incluyendo cmo la gerencia controla las operaciones de la
entidad (por ejemplo, por lneas de producto, negocios, localizaciones individuales,
distritos o reas regionales), o cmo la gerencia adopta las decisiones de
continuar o vender o disponer por otra va de los activos y operaciones de la
entidad.



BIBLIOGRAFA

FREIRE DELGADO Dr. MBA. Jaime, FREIRE RODRIGUEZ Ing. Vernica,
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Ecuador, Ecuador.

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB),
NIIF para las Pymes 2009.
Gua de aplicacin prctica sobre la implementacin de las NIIF en el
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Mdulo 13: Inventarios

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http://www.facilcontabilidad.com/medicion-de-los-inventarios-niif-ejercicio-
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http://www.facilcontabilidad.com/en-contabilidad-que-es-la-materialidad-o-
importancia-relativa
https://sites.google.com/site/icygnes/marco-conceptual-niif



DISEO DE TESIS
1. ANTECEDENTES

1.1 IMPORTANCIA

En las empresas la administracin de los Inventarios constituye una de las
alternativas ms independientes en el afn para reducir costos y mejorar la
eficiencia econmica, reconociendo en ella uno de los instrumentos ms
eficaces para racionalizar los activos inmovilizados, preservar y mejorar la
atencin al cliente e incrementar la liquidez de la empresa. Sin embargo
las empresas comerciales al adoptar las NIIF unificarn los procesos de
reportes financieros eliminando los sistemas de contabilidad divergentes,
lo que permitir mayor consistencia en los reportes incrementando as la
efectividad operacional.

1.2 DELIMITACION DEL TEMA

Ttulo de la Tesina

MEDICIN DE INVENTARIOS EN EMPRESAS COMERCIALES
SEGN NIIF PARA PYMES.

1.3 JUSTIFICACION DEL TEMA

a) Criterio Acadmico

Este tema se ha planteado para dar un aporte a los conocimientos de
los estudiantes que cursan actualmente en la Facultada de Ciencias
Econmicas y Administrativas, que pueden utilizarlo como material de
consulta, y tambin los profesores de la Ctedra de Contabilidad IV,


que pueden utilizar este material para la aplicacin de ejercicios, pues
se trata de empresas comerciales que estn sujetas a las normas
actuales NIIF, y esto puede ser muy enriquecedor en la formacin del
perfil profesional de los alumnos.

b) Criterio Institucional

Esta tesis est orientada a la Medicin de Inventarios en Empresas
Comerciales segn NIIF para PYMES, de esta manera determinar el
grado de aplicabilidad de las disposiciones legales, que le permitan a la
empresa mayor consistencia en los reportes, se reduciran costos e
incrementara la efectividad operacional y contar con informacin
confiable y oportuna para la toma de decisiones que aporten al
crecimiento de la misma.

c) Criterio Social

En lo social consideramos que en la Medicin de Inventarios se ver
reflejado al obtener un mayor control, condicin y ubicacin de los
inventarios ayudando tambin a la optimizacin de tiempo y eficiencia
en la Atencin al Cliente.

d) Criterio Personal

Nos consideramos preparadas para realizar este tema, pues tenemos
la competencia y capacidad que se necesita para realizarlo; adems
nos permitir incurrir en la prctica profesional que luego ejerceremos
conociendo con este trabajo el tratamiento adecuado para medicin de
inventarios en empresas comerciales de nuestro medio aplicando las


normas NIIF para PYMES, por lo tanto va a ser muy enriquecedor para
nuestra vida profesional.

e) Criterio de Factibilidad.
Contamos con el material acadmico y la tecnologa para desarrollar
este tema de tesis y principalmente una conceptualizacin de NIIF para
PYMES en tema de Inventarios obtenidos en el Curso de Graduacin.

1.4 DESCRIPCION DEL OBJETO DE ESTUDIO

RESEA HISTORICA

A travs de la historia de los negocios el inventarios derrotaba la
informacin en gran parte porque la informacin no poda ser lo
suficientemente precisa las compaas ocultaban su ignorancia del
mercado manteniendo inventario adicional.
Con el paso del tiempo se ha ido actualizando a las empresas, es as
que al implementar las NIIF para PYMES, stas en su Seccin 13
Inventarios nos indica que el principal objetivo es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios adems de las exigencias
informativas. Un tema fundamental en la contabilizacin de
inventarios es el importe del costo que debe reconocerse como un
activo y diferirse hasta que dichos costos se carguen a los resultados.

2. PLANTEAMIENTO DE PROBLEMAS

2.1 PROBLEMA CENTRAL



Las empresas constituyen un eslabn esencial en los flujos fsicos de
mercancas desde un origen a un destino y junto a la gestin de pedidos y
compras la produccin, la gestin de inventarios, el transporte, la
distribucin e incluso el reciclaje integra un sistema logstico que es de
vital importancia para la economa. Solo a travs de un culto a la rapidez,
la calidad, la flexibilidad y la mxima racionalidad en el uso del capital
invertido podr ayudar a la empresa a maximizar sus liquidez y asegurar
su liquidez y asegurar la rentabilidad a largo plazo disminuyendo los
costos; la implementacin de las NIIF es de vital importancia porque

2.2 PROBLEMAS COMPLEMENTARIOS

Falta de conocimiento de las empresas comerciales en base a la
implementacin de las normas NIIF para PYMES

3. DELIMITACION DE OBJETIVOS

3.1 OBJETIVO GENERAL

Es establecer el tratamiento contable de los inventarios dentro del sistema
de medicin de acuerdo a las NIIF para PYMES.

3.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS

Profundizar los conceptos de NIIF para PYMES en el tema de medicin
de inventarios.
Identificar las condiciones que deben reunir los inventarios para su
reconocimiento en los Estados Financieros.
Identificar los costos que se debern excluir de la partida de inventarios.
Presentar y revelar inventarios en los Estados Financieros.


4. MARCO TEORICO

Para nuestro trabajo de investigacin se ha credo conveniente definir los
siguientes trminos:

Polticas contables.- Se refieren a los principios, bases, convenciones, reglas
y prcticas especficas adoptadas por la misma para los efectos de la
preparacin y presentacin de sus Estados Financieros.

Valor neto realizable.- Es el precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su
produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor razonable.- Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo
o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas,
que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.

Medicin de los inventarios.- Los inventarios se medirn al costo o al valor
neto realizable, segn cul sea menor.

Costo de los inventarios.- Comprende todos los costos derivados de su
adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.

Costo de los adquisicin.- Comprende el precio de compra, los aranceles de
importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o
los servicios.



Costos de transformacin.- Comprenden aquellos costos directamente
relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa.

5. METODOLOGIA Y TECNICAS DE INVESTIGACION

5.1 Metodologa

La metodologa que utilizaremos en la tesis, para el logro de los
propuestos son:

Mtodo Deductivo

Es parte de los lineamientos generales hasta llegar a las partes
elementales.

Mtodo Inductivo

Es parte de los aspectos particulares hasta llegar a los generales.

5.2 Tcnicas a utilizar

Bibliogrficas

La misma que nos ayudar al desarrollo del tema propuesto.



ESQUEMA TENTATIVO DE LA TESIS
MOVIMIENTO DE INVENTARIOS DE EMPRESAS COMERCIALES SEGN NIIF
PARA PYMES

Captulo I
1. MARCO CONCEPTUAL

1.1 Pequeas y Medianas Entidades
1.2 Ventajas y Desventajas

Captulo II

2. FUNDAMENTACION TEORICA Y PRACTICA

2.1 Inventarios
2.2 Registro y control de los inventarios
2.3 Valoracin de los inventarios
2.4 Costos excluidos de los inventarios
2.5 Deterioro de los inventarios
2.6 Presentacin de los inventarios en los Estados Financieros

Captulo III
3. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

3.1 Conclusiones
3.2 Recomendaciones


ANEXOS
BIBLIOGRAFA
ACHIG S., Lucas. Investigacin Social: Teora, Metodologa, Tcnicas y
Evaluacin. Fac. de Ciencias Econmicas. Universidad de Cuenca,
Ecuador. Febrero 2000.

ACHIG L. y QUEZADA M. Guas y Formularios para la elaboracin de
Diseos de Tesis. IDIS. Universidad de Cuenca. Cuenca. 1991
ACHIG

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS. Metodologa para la
elaboracin de Diseos y Tesis. Recopilacin Bibliogrfica. Universidad de
Cuenca. 1989

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.
Material de formacin sobre NIIF para las PYMES. Seccin 13
Inventarios. Fundacin IASC. 2009.

FREIRE HIDALGO JAIME Y FREIRE RODRIGUEZ VERONICA. Gua de
Aplicacin Prctica sobre la Implementacin de las NIIF en el Ecuador. Ed.
Mara Victoria Of. 106. Quito-Ecuador.

FERNANDO ABAD LUZURIAGA. Anlisis de la Implementacin de Pml en
las hosteras de primera clase en el Valle de Yunguilla y su aporte al
Desarrollo Sostenible. Fac. de Ciencias de la Hospitalidad. Universidad de
Cuenca. Ecuador. Junio 2011.

http://www.niifpymes.com/inventarios.

1
Gua de aplicacin prctica sobre la implementacin de las NIIF en el
Ecuador.


1
Fundacin IASC: Material de informacin sobre la NIFF para las PYMES
Mdulo 13: Inventarios

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