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Auditora
Unidad Temtica 1:
INTRODUCCIN CONCEPTO DE AUDITORIA EN GENERAL

Farfn, Oscar Javier. LU 509.565 1

I.- Conceptos Generales

1) Sistema, Empresas y Administracin.

SISTEMAS: conjunto de elementos interrelacionados, de cualquier clase; por ej. conceptos, objetos o personas. El conjunto de
elementos tiene las propiedades:

1- las propiedades de cada parte del conjunto tiene efectos sobre las propiedades de todo el conjunto.
2- ninguna parte afecta por si sola al conjunto, sino que esta condicionada por su interrelacin con las otras partes. El efecto
no es independiente.
3- todo posible subgrupo de elementos del conjunto tiene las dos primeras propiedades. Cada uno tiene un efecto, y
ninguno puede tener un efecto independiente sobre el todo (los subgrupos son independientes).

Un sistema esta compuesto por elementos que pueden ser a su vez, sistemas. Un sistema puede ser subsistema o macro
sistema segn el ngulo de donde se lo mire. Es un todo indivisible, que no es igual a la suma de sus partes, sino que tiene
caractersticas propias que lo diferencian y le dan su identidad. La calidad de un sistema depende:

a) de sus elementos,

b) del modo en que se asocian.

EMPRESA COMO UN SISTEMA: una organizacin es un sistema que tiene objetivos propios y trabaja con elementos
humanos y materiales que la componen, los que actan en una permanente interaccin y con un cierto orden preestablecido.

FUNCIONES DE LA ADMINISTRACION: para conducir a las organizaciones hacia el logro de sus objetivos se lleva a
cabo el proceso administrativo que tiene cuatro funciones bsicas: -planear, -organizar, -controlar, -comunicar. A los efectos
de la auditoria nos interesa la funcin de control, dado que esta no es sino una forma de control.

Profesor LLANOS
Ente: utilizamos la expresin ente o entidad para designar cualquier tipo de organizacin con personalidad propia, es decir
que constituye una persona distinta de las personas fsicas que la pusieron en marcha para un fin determinado. Segn el
diccionario, ente es todo lo que es existe o puede ser, cualquier cosa puede ser un ente (una idea, por ejemplo, tambin es un
ente). Sin embargo, utilizamos el vocablo como un termino tcnico, considerando al ente como una totalidad. Entidad es un
derivado de ente, significa aquello que una cosa tiene en esencia y que la distingue de otra cosa. Ente incluye los conceptos de:
a) sociedad: es un concepto jurdico, es la cobertura jurdica de la empresa. Segn el Art.1 de la ley 19550: habr
sociedad comercial cuando dos o mas personas en forma organizada, conforme a uno de los tipos previstos por
esta ley, se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la produccin o intercambio de bienes o servicios
participando de los beneficios y soportando las perdidas.
b) empresa: es un concepto econmico. Es toda organizacin de propiedad publica, privada o mixta, cuyo objetivo
principal es fabricar y/o distribuir bienes o servicios, con destino a la comunidad o a una parte de ella, percibiendo
por ello un pago. El termino proviene de emprendimiento, el que es realizado por el empresario, sea o no su
propietario. En Estados Unidos se utiliza el termino compaa como sinnimo de empresa.
Sistema:
Es un conjunto de elementos interrelacionados orientados hacia la consecucin de un objetivo (Llanos).
Es un conjunto de partes interrelacionadas cuyas propiedades son distintas a las de la simple suma de las partes
(Coloma).
Es un conjunto de elementos que se interrelacionan regular y ordenadamente para la consecucin de determinados
objetivos (Lpez Santiso).

Aspectos:
1) Interrelacin:

cada elemento pierde parte de su autonoma para lograr la relacin.
el estado de un elemento depende del estado del resto para continuar la relacin.
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cuando hay mas interrelaciones el sistema es mas complejo.
las relaciones entre los elementos se denominan estructuras.
dentro del seno de cada sistema los modos de relacin cambian.
una organizacin es mas compleja cuando mas sectores y niveles tenga.

2) Caractersticas:

todo subsistema es un sistema en si mismo
el comportamiento de cada parte afecta al menos a otra parte.
el comportamiento de cada parte afecta al conjunto
los elementos de un sistema constituyen una totalidad con un comportamiento propio.
la conducta del sistema no es igual a la suma de los elementos que lo componen.
dinmica: los sistemas tienen dinmica, ya que de alguna manera se transforman para responder a las
demandas del medio. Todos los sistemas viven en permanentes cambios y ajustes.

3) Elementos de una organizacin enfocada como sistema: recursos humanos, financieros, informacin, materiales,
etc.

4) Tipos de sistemas:

a) segn su relacin con el medio: a.1) abiertos; a.2) cerrados
b) segn los elementos que lo compongan: b.1) abstractos; b.2) concretos.
c) segn su origen: c.1) naturales (ej. sistema solar); c.2) artificiales (ej.: sociales, fsicos, etc.)
d) segn su objetivo: d.1) finalistas; d.2) no finalistas

5) Objetivos: los sistemas funcionan para realizar algo. En un sistema fsico el objetivo es fijo (y el sistema tiene un
comportamiento repetitivo), pero si el sistema es humano, el objetivo es variable, y el comportamiento del sistema es
adaptativo. Los objetivos son la expresin concreta de los resultados que deben ser obtenidos en un periodo dado, en
cada una de las actividades y por cada uno de los sectores que conforman a una organizacin.

6) Caractersticas de la organizacin como sistema:

a) entrada o importacin de energa (input)
b) proceso interno
c) salida o producto de bienes o servicios (output)
d) entropa negativa: tendencia a los desequilibrios, al deterioro.
e) entrada de informacin, retroalimentacin negativa y proceso de codificacin
f) estado estable de homeostasis dinmica
g) diferenciacin
h) equifinalidad

Organizacin: es un sistema esencialmente racional de comportamiento del hombre, basado en la utilizacin de elementos
humanos y materiales, que le permite alcanzar determinados objetivos dentro del contexto que lo rodea (definicin de la ctedra).
El hecho de ser esencialmente implica el como actuar. Los objetivos de una organizacin son planteados por quienes
realizan el emprendimiento. En cuanto al elemento humano, las tareas se asignan en funcin de responsabilidades, capacidades,
especializacin, etc.
Los elementos materiales constituyen bienes para accionar sobre ellos o servirse de su apoyo.
Los objetivos son presupuestos necesarios para que la accin sea orientada, sirviendo para el control. De esta manera, se
pueden detectar los desvos, analizar sus causas y aplicar medidas correctivas.
El contexto no puede ser ignorado, ya que condiciona y acciona sobre el ente.
Los sistemas se implantan, instalan o establecen, pero la expresin se implementan no es correcta.
La auditoria es mas amplia que un sistema de control.

Sistemas integrantes:

Sistema de objetivos

Sistema de polticas
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Sistema de estructura

Sistema de gestin

Sistema de informacin Sistema de control

1) Sistema de objetivos:

Llanos: la organizacin esta orientada a algo. Los objetivos son lo primero que se establece, dndole sentido a la
organizacin, y es por ello que el auditor no puede dejar de conocerlos (debe conocer el ente que audita) aunque no
los controla)

Vecchiolli: es aquel que tiene en vista saber que es lo que pretende el ente. Los objetivos son aquellos que
satisfacen a los dueos y hasta al ultimo de los empleados. Ganar es un objetivo muy general, hay un conjunto de
aspiraciones que actan ordenadamente.

2) Sistema de politicas:

Llanos: son los distintos caminos para lograr los objetivos planteados. El auditor debe conocerlos aun en forma
mas directa que a los objetivos. El auditor tampoco los controla, aunque puede incidir indirectamente.

Vecchiolli: para alcanzar los objetivos el empresario traza distintos cursos de accin que estn dados por las
polticas (de ventas, financieras, etc.). Cada poltica puede tener su propio subsistema, ya que no es lo mismo, por
ejemplo, una poltica de ventas al exterior que al mostrador. Entonces en el ente habr: sistemas- subsistemas-
subsubsistemas- ...etc. Las polticas se ordenan para el alcance de los objetivos.

3) Sistema de estructuras:

Llanos: lo integran todos los elementos que se requieren para la creacin de la organizacin tales como: materiales,
financieros, etc. Jurdicamente, se vera que tipo de sociedad es (en su caso) a partir de los contratos, estatutos, etc.
Como organizacin propiamente dicha se deben conocer los organigramas, manuales de procedimientos, etc.

Vecchiolli: el sistema de estructura es el armazn del ente para alcanzar sus objetivos. Es el medio que el ente
precisa para alcanzar sus fines. Hay una descripcin de los elementos humanos y fsicos del ente. El sistema de
estructura es un sistema esttico y de eso viene la actividad, de la cual surge los sistemas siguientes:

4) Sistema de gestin:

Llanos: son las actividades que realiza el elemento humano apoyndose en la estructura (de la que forma parte)
para que por los caminos elegidos alcance los objetivos fijados, con lo cual la gestin significa accin.

Vecchiolli: si no hay gestin no se alcanzan los objetivos. Es el sistema dinmico por excelencia. Reconoce
algunos subsistemas vinculantes, como por ejemplo: la gestin se hace vendiendo, pero para vender hay que
comprar, hay que pagar, etc.

5) Sistema de informacin:

Llanos: toda la actividad del ente se va a realizar en funcin de informacin. La informacin recorre el ente en
sentido descendente a travs de ordenes que emanan de los niveles directivos, y luego en sentido ascendente, dando
cuenta de los resultados obtenidos (feed back). Tambin hay informacin que recorre el ente en sentido horizontal
(entre departamentos).

Vecchiolli: en el ente las acciones se mueven a travs de la informacin, pues se acta por una instruccin
(informacin), pero cuando se comienza la accin, se informa como se hizo, entonces hay un sistema de
informacin cerrado. El ente no tiene un camino recto y simple, si es que busca optimizarse permanentemente,
entonces es imprescindible el sistema de informacin.
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6) Sistema de control:
Llanos: tiene incidencia en todos los dems sistemas. Atraviesa a todos los otros y permite que las directivas se
ejecuten como corresponde. Encontramos controles: a priori (segn pautas); concomitantes (mientras se realiza la
gestin); y a posteriori (luego del efecto que provoco la accin).

Estos sistemas se podran agrupar de la siguiente manera:

sistema de objetivos
sistema de polticas

sistema de decisin

sistema de estructura

sistema de soporte

sistema de gestin

sistema operativo
sistema de informacin
sistema de control

sistema de servicios

2) La funcin del Control. Tipos de control. Elementos de control de un sistema.

La Funcin del Control.

Es el proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva sobre las actividades de un objeto, organismo o sistema.

influencia directiva: el control intenta que las actividades del sistema se realicen de modo que produzca determinados
resultados en pos del alcance de objetivos especficos predefinidos.

influencia restrictiva: el control se ejerce de modo tal que se evita que la actividad produzca resultados no deseados.

Es llevado a cabo para que las actividades del sistema produzcan determinados resultados (influencia directiva), o
para que se evite que produzcan resultados no deseados (influencia restrictiva).
Tipos de Control:

A) no correctivos: no incluyen medicin e informacin de los desvos. Seria el caso del control por separacin de funciones,
donde por ejemplo, para evitar el fraude, quien maneja los fondos no realiza las registraciones.

B) correctivos: efectan mediciones e informan sobre los desvos a quien debe actuar sobre estos. Encontramos:

a) retroalimentados: se realizan luego de que el desvo sucedi, comparando resultados con objetivos,
para mejorar la actividad en el futuro.

b) prealimentados: se detectan los desvos proyectados, por lo que la accin correctiva se toma antes de
que el desvo suceda en la practica. Un ejemplo es la preparacin de pronsticos financieros que
determinan las politicas financieras a seguir, que sern en gran parte las acciones correctivas a
implantar.
Elementos del control:

1) Caracterstica o condicin que deber ser medida: puede ser la produccin de un sistema durante cualquier etapa del
proceso, o puede ser una condicin que ha resultado de la produccin de ese sistema.

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2) Un artefacto o mtodo sensor para medir las caractersticas o condiciones controladas, o sea, la medida del rendimiento.

3) Un grupo, unidad o equipo de control que compara los datos medidos con el rendimiento planeado, determina la
necesidad de correccion y pone en accin la informacin que permitir la produccin en existencia. Consideramos que
informacin es un conocimiento bajo una forma comunicable, o como tambin se ha dicho, todo aquello que pueda reducir
la incertidumbre.

4) Un grupo o mecanismo activador que es capaz de producir un cambio en el sistema operante, o sea, realizar la accin
correctiva.

Cada control es un sistema en si mismo, pues es un conjunto de elementos interrelacionados que cumple las condiciones
establecidas para le existencia de un sistema. Elementos del control:

ELEMENTOS BSICOS DEL CONTROL (Johnson, Kast and Rosenzweig)

1.
Sistema Operante
Caracterstica o
condicin controlada

2.
Sensor

4.
Grupo Activante

3.
Grupo de Control

3) La Independencia del Control.

Encontramos controles:

de secuencia cerrada: no tienen independencia, ya que depende de la misma jerarqua o autoridad que conduce al sistema
que esta regulando.

de secuencia abierta: el grupo de control no pertenece al sistema que regula (hay independencia).

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II.- Concepto de Auditora General

1) Fundamentos: Necesidad de Informacin Confiable

La informacin til cumple la finalidad de reducir el grado de incertidumbre que est involucrado en las innumerables
decisiones que se toman en forma permanente. Es esencial, que la informacin sea confiable para que el decisor pueda basarse en
ella. Informacin inconfiable causar el uso ineficiente de los recursos y daar probablemente a la sociedad, a quien utiliz mal
los recursos y a quien podra haberlos utilizado eficientemente, esto es valido para la informacin contable como para cualquier
informacin producida por la contabilidad, principalmente para los EECC.

Para que la informacin pueda ser utilizada por los interesados, debe ser confiable, sino esta se desechar utilizando
otras menos perfeccionadas o incompletas, pero confiables, o se basaran en la experiencia o la intuicin.

Los riesgos de que la informacin no sea confiable son significativos, por el volumen de las transacciones econmicas
se hacen progresivamente mas complejas y porque existe la posibilidad que la informacin est sesgada por la falta de
objetividad de los que las prepararon (objetividad por intereses contrapuestos)

Para lograr que toda la comunidad confe en la informacin contable y se base en ella para la toma de decisiones
vinculadas con el ente al que se refiere aquella es necesario que exista un control de ello.

La solucin ms prctica que se ha encontrado es que alguien verifique la informacin y comunique el resultado de su
revisin a la comunidad, y que por supuesto merezca su confianza. Esta responsabilidad solo puede caer en quien sepa
verificar (un experto en contabilidad y en examen de informacin contable) y que sea confiable (que no est comprometido ni
le interesa el resultado del examen). Este experto confiable es el auditor y no puede ser otro que un contador pblico
independiente.

El Auditor, contador pblico independiente, lleva a cabo una investigacin crtica de los EECC con el objetivo de
formarse un juicio sobre la razonabilidad de tal informacin y comunicarlo a la comunidad. sta es la tarea del auditor y lo que
se denomina auditora externa de los EECC.

NIA 400.8: El sistema de control interno significa todas las polticas y procedimientos adoptados por la administracin de
asegurar tanto como se factible, la conduccin eficiente y ordenada del negocio, incluyendo la adhesin a las polticas de la
administracin, la salvaguarda de los activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, la precisin e integridad de los
registros contables, y la oportuna preparacin de informacin contable confiable.
Informe COSO: el control interno es un proceso llevado a cabo por el directorio, la gerencia y otro personal de una entidad,
diseado para proveer una razonable seguridad de lograr efectividad y eficiencia en las operaciones, confiabilidad en la
informacin contable y el cumplimiento con las leyes y reglamentos aplicables.

Objetivos:
Relativos a las operaciones
Relativos a confiabilidad de la informacin contable fundamental para el auditor e!terno"
#e cumplimiento.

$ara obtener %nformacin &ontable 'ue debera ser confiable", uno de los elementos en los 'ue se basa el (uditor es
en la contabilidad.

Contabilidad:
a. Definicin: Es un elemento del sistema de informaciones de un ente 'ue proporciona datos sobre su patrimonio y la
evolucin del mismo destinados a facilitar las decisiones de sus administradores y de los terceros 'ue interact)an con *l en
cuanto a se refiere a su relacin actual o potencial con el mismo.

b. +oda la informacin recopilada por el sistema contable de la empresa es comunicada a los usuarios mediante los

Informes Contables,
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#e -so %nterno #irectores, .erentes y funcionarios"
#e uso E!ternos, -suarios de /os Estados &ontables R+ 01".

Resolciones !"cnica No #$ % &arco Conce'tal de las Normas Contables (rofesionales

Introdccin

2ervir,

3ederacin
Emisores y (uditores
(nalistas y 4tros -suarios

&uestiones,

0. 4b5etivos de los estados &ontables
6. Re'uisitos de la %nformacin &ontable
7. Elementos de los Estados &ontables
8. Reconocimiento y 9edicin
:. 9odelo &ontable
1. #esviaciones aceptables y significacin

#. Objetivos de los estados contables ) $roveer informacin patrimonial, econmica y financiera para la toma de
decisiones econmicas.
-suarios en general, (ccionistas e %nversores, $roveedores &lientes, entidades financieras, $ersonal,
Estado, organismos p)blicos de control"

-suarios tipo,
o %nversores y acreedores.
o Entidades sin fines de lucro no gubernamentales socios".
o Entidades gubernamentales cuerpos legislativos y de fiscalizacin".
As'ectos
o 2ituacin $atrimonial.
o Evolucin del $atrimonio y causas del Resultado del $eriodo.
o Evolucin de la 2ituacin 3inanciera, (ctividades de %nversin y 3inanciacin
o 4tros ;echos 'ue permitan estimar 9ontos, momentos e incertidumbres de flu5os de
fondos.

*. Re+isitos de la Informacin

(tributos

$ertinencia < $ara sa=sfacer a los usuarios> con valor con?rmatorio o predic=vo.
&onfiabilidad &redibilidad"
(pro!imacin a la realidad %ne!acta@ $rudencia"
o Esencialidad 2ustancia sobre forma 5urdica"
o Aeutralidad 4b5etividad o ausencia de sesgos"
o %ntegridad &ompleta"
Berificabilidad
2istematicidad
&omparabilidad -nidad de medida@criterios@uniformidad"
&laridad &omprensabilidad"

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Restricciones

4portunidad e'uilibrio con confiabilidad"
E'uilibrio entre &ostos y Ceneficios
%mpractibilidad

,. -lementos de los -stados Contables

Sitacin (atrimonial

Activos
Balor de cambio
Balor de -so

(asivos
4bligacin cierta o altamente probable.
&ancelacin, ineludible o altamente probable" y en fecha determinada o determinable"

(atrimonio Neto
(portes de los propietarios capital suscripto y aportes no capitalizados Dirrevocables e integrados".
(cumulacin de resultados.

(artici'acin de accionistas no controlantes en --CC Consolidados.

-volcin (atrimonial
+ransacciones con los $ropietarios y E'uivalentes
o (portes y retiros
Resultados
o %ngresos ,.astos, .anancias y $erdidas
o %mpuestos a las .anancias
o $articipacin de accionistas no controlantes en los resultados de las empresas
controladas

Bariaciones patrimoniales puramente &ualitativas
o Elementos de los Estados &ontables

-volcin .inanciera
Recursos 3inancieros
o Efectivo
o E'uivalentes de efectivos, %nversiones de alta li'uidez y riesgos insignificantes de cambios
de valor.

9ovimientos,
o 4rgenes %ncrementan el importe "
o (plicaciones disminuyen el importe"

4. Reconocimiento / medicin de elementos de los --CC

2e deben reconocer los elementos 'ue cumplan todas los siguientes condiciones,
2irvan para brindar informacin sobre los aspectos patrimoniales, econmicos y financieros.
Eue cumplan con los atributos de la %nformacin &ontable.

2e debe informar en los estados contables ,
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los elementos significativos 'ue no se reconozcan por la imposibilidad de asignarle mediciones
contables confiables.

0. &odelos Contable

-nidad de 9edida,
9oneda ;omog*nea. &onte!to de estabilidad monetaria,
9oneda nominal.

&riterios de 9edicin &ontable peridica.
#e activos &osto ;istrico, #e reposicin, BAR, Balor actual, F de participacin sobre Cienes o
$atrimonio."
#e $asivos %mporte original, &osto de cancelacin, Balor actual, F de participacin sobre $asivos"

El criterio mGs adecuado es el 'ue permita cumplir con los re'uisitos de la %nformacin contable y
depende de,
#estino probable de los activos
%ntencin y posibilidad de cancelacin de los pasivos

&apital a mantener,
3inanciero El %nvertido en moneda"

$. Desviaciones ace'tables / si1nificacin

&oncepto
2on admisibles las #esviaciones 'ue no afecten significativamente la %nformacin.
Es significativo cuando tiene aptitud para motivar alg)n cambio en la decisin 'ue podra tomar
alguno de sus usuarios.

$roblemas
4misin %n5ustificada de elementos
(plicacin de criterios de medicin distinto a lo re'uerido
&omisin de errores en la aplicacin de criterios

2) Auditora como funcin de control. Concepto. Objetivo de la labor de Auditora y
su relacin con el Informe de Auditor.

Etimolgicamente el concepto de auditora deriva del latn audiere que significa or y escuchar, por lo que se desprende que
el auditor es el especialista que escucha, interpreta, revisa, analiza e informa los resultados.

CONCEPTOS:

Una recopilacin, acumulacin y evaluacin de evidencia sobre informacin de una entidad, para determinar e informar
el grado de cumplimiento entre la informacin y los criterios establecidos.
Proceso sistemtico, que consiste en obtener y evaluar objetivamente los actos o eventos de carcter econmico
administrativo con el fin de analizarlas e informar los resultados.
Proceso sistemtico, independiente y documentado para obtener evidencias y evaluarla de manera objetiva con el fin de
determinar la extensin en que se cumplen los logros establecidos por la empresa

Es un proceso o herramienta de carcter sistemtico, porque se debe realizar de una manera lgica y organizada, de tal
manera que la informacin recopilada sea adecuada y suficiente para emitir un informe final.

En la Auditoria se trata de realizar una valoracin de la gestin de la entidad y realizar una identificacin de mejoras.

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En trminos generales la auditoria es el organismo de la alta gerencia que sirve para examinar, evaluar y diagnosticar el
cumplimiento del sistema del control interno en las empresas, lo mismo que para evaluar la razonabilidad de las cifras reflejadas
en los estados financieros en todos los aspectos significativos, dando a conocer, por medio de un informe las inconsistencias, los
riesgos y recomendaciones pertinentes.

ANTECEDENTES

Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su existencia ya en las lejanas
pocas de la civilizacin sumeria.

Se sabe que hace varios siglos ya se practicaban auditorias. Muchos reyes o gente poderosa tenan como exigencia la correcta
administracin de las cuentas por parte de los escribanos, de modo que se pudieran evitar desfalcos o que alguna persona se
aprovechara de las riquezas que en aquella poca costaban tanto sudor y sangre conseguir.

Acreditase, todava, que el termino auditor evidenciando el titulo del que practica esta tcnica, apareci a finales del siglo
XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.

Sin embargo, los antecedentes de la auditoria, los encontramos en el siglo XIX, por el ao 1862 donde aparece por primera
vez la profesin de auditor o de desarrollo de auditora bajo la supervisin de la ley britnica de Sociedades annimas.

Desde entonces, y hasta principios del siglo XX, la profesin de auditora fue creciendo y su demanda se extendi por toda
Inglaterra, llegando a Estados Unidos, donde los antecedentes de las auditorias actuales fueron forjndose, en busca de nuevos
objetivos donde la deteccin y la prevencin del fraude pasaban a segundo plano y perda cierta importancia.

A pesar de que la Auditoria ha existido siempre, la auditoria, tal y como nosotros la podemos entender data en torno a la
revolucin industrial. Hasta la Revolucin Industrial la economa se desarrollaba en base a una estructura de empresa familiar

Con la aparicin de las grandes sociedades, conseguir una adecuada proteccin, a travs de una auditora independiente que
garantizara toda la informacin econmica y financiera que les facilitaban los directores y administradores de las empresas.

La razn de ser Gran Bretaa la cuna de la auditora se explica por ser este pas el pionero en la Revolucin Industrial.

Estados Unidos, en la actualidad, est a la vanguardia del estudio e investigacin de las tcnicas de auditora y de su
desarrollo a nivel legislativo.

La crisis de Wall Street en 1929 y la creacin de la Securities and Exchange Commission (SEC), rgano regulador y
controlador de la Bolsa, han sido factores determinantes para conseguir las cotas de desarrollo que los profesionales de la
auditora han alcanzado en aquel pas.

En conclusin, no es el mismo proceso que se realizaba en la Edad Media al que se realiza en la actualidad, es por eso que se
busca el perfil del profesional con independencia de criterio, que tenga los saberes necesarios para la realizacin de la tarea de
Auditora.

La auditoria es una funcin de control, porque su accin se dirige a influenciar un sistema en sentido restrictivo o
directivo. Al ser un control, es como cualquier otro, un control de sistemas. La auditoria como auditoria de sistemas es valida
para todo tipo de auditoria (ya que todas constituyen control de sistemas), donde los auditores (cualquiera fuera la
especializacin que se les exija) forman grupos de control integrantes del subsistema de control denominado auditoria.

Definiciones de auditoria:

de F. Newton: auditoria (como control de sistemas) es la funcin, independiente al sistema, de comparar (o sea:
auditor = grupo de control) las caractersticas o condiciones controladas, a travs del uso de pautas, normas o
elementos para medirlas (sensor), determinar las desviaciones e informar al organismo o sector del cual la auditoria
depende, el que esta jerrquicamente ubicado por encima del sistema auditado.

de la ctedra: auditoria es la actividad profesional de evaluacin independiente, destinada a medir el grado de
aceptabilidad de las salidas de los sistemas vigentes en un ente. de lo que se desprende:

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actividad profesional: no es solamente el que tenga titulo, sino que es el que desempea un oficio y vive del
mismo, o sea que hablamos de profesional en un sentido amplio. Existen peligros en algunas profesiones, por
lo cual se deber tener titulo habilitante y descripcin de funciones en una ley.

evaluacin independiente: se refiere a ajena al ente. La definicin tambin le cabe al auditor interno que
forma parte del ente, ya que la independencia es en relacin a la materia que se esta tratando y el auditor
interno no es empleado de ningn sector, por lo que acta en forma independiente (a pesar de que cobre una
remuneracin en su relacin de dependencia). Si algn director en una empresa controla si el trabajo se hizo
correctamente, entonces existe auditor interno. El auditor interno sustituye a los ojos y odos de la direccin,
pero es independiente de la empresa, ya que puede controlar hasta al director (Vecchiolli).

aceptabilidad: no se refiere a lo optimo o lo mejor, sino a lo que se acerca al ideal de forma medianamente
aceptable.
Caractersticas:
es un sistema de control correctivo, del tipo retroalimentado: el auditor (grupo de control) compara los objetivos del
sistema con los resultados que este produce, determina desvos e informa al grupo activante.
es, en general, un control selectivo: no es necesario, normalmente, verificar la totalidad de los resultados del sistema para
sacar conclusiones sobre su funcionamiento.
es un control de secuencia abierta: el grupo de control no pertenece al sistema operante. Cuando el control pertenece o
depende del sistema operante simplemente se denomina control, pero no de auditoria.

En conclusin, podra definirse a la auditoria como al control independiente, retroalimentado y generalmente selectivo de
un sistema.
Normas de auditoria de sistemas: la primera parte de la RT 37 titulada "Normas de Auditoria" contiene las normas sobre
auditoria de sistemas, de auditoria en general.

3) Distintas Clasificaciones de auditora: Auditora Externa e Auditora Interna
Auditora Financiera y Auditora Operativa. Otros tipos de auditora.
CLASES DE AUDITORIA
Auditoria de sistemas es comprensiva a todas las clases posibles de auditoria y de auditores. Comprende por supuesto a
todas las auditorias que pueden hacer los graduados en Ciencias Econmicas, tales como auditoria operativa, auditoria de
informacin contable, interna, etc.
AUDITORIA EXTERNA DE EECC
Importancia: la contabilidad es el instrumento mas eficiente para proporcionar informacin til sobre el patrimonio de un
ente y sus variaciones a travs del tiempo, a los interesados en la vida y desarrollo del ente. Para que esta informacin pueda
ser utilizada por los interesados en la toma de decisiones, es necesario que sea confiable, caso contrario ser reemplazada por
otro tipo de informacin. Los riesgos de que este tipo de informacin no sea confiable son significativos, ya que es compilada
por uno de los interesados en ella, la empresa, que tiene intereses distintos y muchas veces contrarios a los del resto de los
interesados. Para lograr que toda la comunidad confe en la informacin contable y se base en ella para la toma de decisiones,
es necesario que exista un control. La solucin mas practica es que alguien (merecedor de confianza y experto en contabilidad)
verifique la informacin y verifique el resultado de su revisin al resto de la comunidad. Es el auditor, un contador publico
independiente, quien lleva a cabo una investigacin critica de los EECC, con el objetivo de formarse un juicio sobre la
razonabilidad de tal informacin y comunicarlo a la comunidad. A esta tarea se la denomina auditoria externa de EECC.
Concepto: este tipo de sistema de control tiene las siguientes caractersticas:

objetivo (de la comunidad): que los EECC reflejen la realidad de la empresa y que sean presentados y compilados de
acuerdo a normas contables.

caracterstica controlada: las transacciones y el patrimonio, en cuanto a su existencia, propiedad, integridad,
valuacin y exposicin.

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sensor (o sistema de medicin): la contabilidad, cuya salida son los EECC

grupo de control: el Contador Publico, que debe ser independiente. Compara la existencia, propiedad e integridad de
las transacciones y el patrimonio con la realidad; y la valuacin y exposicin de estos con las normas contables.
Determina los desvos e informa a la comunidad.

grupo activante: la comunidad, que a travs del informe conoce los EECC que deberan haberse compilado y puede
influenciar para corregir los desvos observados.

La auditoria externa de EECC para ser presentada a terceros podra ser conceptualizada como la funcin independiente de
control retroalimentado y generalmente selectivo de los EECC de un ente, que compara si las transacciones y el patrimonio
incluidos en ellos, coinciden con la realidad y con normas contables y comunica de los desvos a la comunidad a travs de su
informe.
Objetivos:

comparar las transacciones y el patrimonio final registradas en la contabilidad e incluidas en los EECC con las
transacciones y el patrimonio real, en lo que se refiere a la existencia, propiedad e integridad de estos.

comparar la valuacin y exposicin de los EECC con las que corresponde de acuerdo con las normas contables.
Estos objetivos deben explicitarse por cada rubro.
AUDITORIA INTERNA

Definicin: es una funcin de evaluacin independiente establecida en una organizacin para la revisin de sus
actividades como un servicio a la direccin. Es un control que funciona midiendo y evaluando la confiabilidad y eficacia del
sistema integral de control interno de la entidad con miras a lograr su mejoramiento.

La auditoria interna es una clase de auditoria cuando no esta incorporada al sistema operante que regula. El subsistema
de control denominado auditoria interna debe responder a un macrosistema que este jerrquicamente por encima del sistema
operante. Si no fuera independiente del sistema operante, se tratara de un control incorporado a este pero no podr ser llamado
auditoria. Las funciones principales son:

revisin de operaciones para verificar si concuerdan con las politicas y procedimientos.
control de los activos a travs de los registros y comprobaciones fsicas.
revisin de las politicas y procedimientos para evaluar su efectividad.
revisin de la concordancia entre procedimientos contables y las normas contables vigentes.

Los elementos de este tipo de sistema de control son:

a) caracterstica controlada: operaciones sobre los recursos materiales, humanos, financieros, etc., de que dispone la
organizacin para el cumplimiento de sus fines.

b) sensor: conceptos bsicos de administracin, normas contables vigentes, elementos de soporte de informacin, etc.

c) grupo de control: auditor interno. Acta en relacin de dependencia laboral. Acta de acuerdo con normas de
auditoria interna aprobadas por organismos privados especializados (ejemplo: Instituto de auditores internos).

d) grupo activante: la direccin de la organizacin.
AUDITORIA OPERATIVA
Concepto: examen de la gestin de un ente con el propsito de evaluar la eficiencia de sus resultados, con referencia a las
metas fijadas, los recursos humanos, financieros y materiales; la organizacin, utilizacin y coordinacin de dichos recursos y los
controles establecidos sobre dicha gestin.

Auditora

Unidad Temtica 1:

RELACION ENTRE LOS 3 TIPOS DE AUDITORIA
Diferencias en cuanto a los objetivos principales:

1. Auditoria operativa: examinar la gestin de un ente para evaluar la eficiencia de sus resultados.
2. Auditoria externa: emitir opinin sobre la razonabilidad de la informacin contable.
3. Auditoria interna: medir y evaluar la confiabilidad y eficacia de las actividades de control de los
sistemas.

Similitudes entre las tres: a todas les interesa la gestin del ente. Por ejemplo si fuese la eficiencia en la produccin
(meta principal en las auditorias interna y de gestin), al auditor externo le importa por cuanto su conocimiento le
facilita las tareas de determinar la existencia y valuacin de producciones defectuosas, estimar contingencias, etc.

Diferencias: se pueden originar en:

Segn su dependencia:
a) Auditoria externa: realizada por profesionales que deben tener independencia con relacin al ente
objeto de auditoria.
b) Auditoria interna: realizada por funcionarios dependientes (empleados) del ente aunque jerrquicamente
independientes del sector auditado.
Segn su objetivo:

Auditoria de informacin contable: realizada tanto por auditores externos (con valor para la comunidad)
como internos.
Auditoria operativa: realizada por auditores externos o internos, pero si es destinada a terceros (potenciales
inversores, fusin, etc.) se requiere la independencia del primero.

Clasificacin de auditoria segn la ctedra
I) por su objeto:
a) contable
b) operativa
c) econmica
II) por la ubicacin del actuante:
a) interna
b) externa
III) por la causa de la actuacin:
a) ordinaria
b) extraordinaria
IV) por el alcance de la labor:
a) total
b) parcial
V) por los procedimientos:
a) en torno al sistema
b) a travs del sistema
c) de salida del sistema
VI) por el tipo de testimonio:
a) de testimonio fsico
b) de testimonios personales
c) de testimonio documental
VII) segn el momento de los datos:
a) histrica
b) actualizada
c) proyectada

Auditora

Unidad Temtica 1:

II.b) Auditoria externa
Es el tipo de auditoria que el ente contrata pero que es independiente de el. Es usualmente de carcter contable, pero
tambin puede ser operativa o econmica.
Al auditor externo le interesa evaluar el control interno para determinar que grado de confianza se merece, ya que tiene
incidencia en los saldos. Sin embargo, el auditor externo opina sobre los sistemas de control interno si se lo solicitan.
El carcter de una auditoria en interna y externa depende de la situacin del sujeto con respecto al ente auditado y no
del tipo de trabajo efectuado. El auditor externo puede hacer auditoria contable, operativa o econmica, y no solamente
contable. Sin embargo, casi siempre es contable: la auditoria de EECC debe ser siempre externa, pues de lo contrario no
se cumplira con el requerimiento de que el auditor sea (y parezca) independiente.
El auditor externo es independiente de todo el sistema empresa y da opinin a terceros interesados sobre los EECC
del ente. (Ver Auditoria externa sobre EECC de F. Newton)
II.a) Auditoria interna
Verifica el cumplimiento de las normas de control interno que existen en el ente. Es diferente de control interno, el
cual tiene como objetivo la proteccin de los activos de la empresa. La auditoria interna se refiere como rea, destinada
a que se velar por el cumplimiento de las normas preestablecidas. Es decir que es un rgano dentro del ente, pero dentro
de la estructura su ubicacin no es de lnea sino de staff, y esta dirigido a asesorar a los niveles ejecutivos mas altos. No
puede estar ubicado por debajo de una gerencia general. Si se tratara de una SA va a asesorar al directorio o al comit
ejecutivo, en su caso, pero nunca a la asamblea de accionistas. El auditor interno es independiente de los sistemas que
audita y por lo tanto no puede estar ubicado por debajo de una gerencia general.
La auditoria interna es dependiente, en materia laboral, de la organizacin, entonces, al ser dependiente
econmicamente no puede emitir informes sobre EECC del ente, y es por ello que para elevar informes a terceros es
necesario un auditor externo (porque es independiente de todo el sistema empresa que audita).
Organizacin real = organizacin formal + organizacin informal
Es decir que las normas formales que se cumplen mas las relaciones informales conforman la organizacin real. Las
normas formales que no se cumplen, pueden estar desactualizadas, entonces, la auditoria interna debera informar dicha
situacin para que sean reformuladas. Es justamente, una misin de la auditoria interna, la de verificar el cumplimiento
de las normas formales y de existir normas informales, analizar si son adecuadas para que sean incorporadas
formalmente.
El auditor interno hace auditoria de todos los sistemas del ente (sobre el de ventas, el de cobranzas, el de pagos, el de
produccin, etc.) y debe culminar su labor con un informe sobre las reas que audito.
Generalmente hace auditoria operativa.
Mide bsicamente el grado de acatamiento de las salidas de los sistemas a las normas impuestas por el propio ente.
(Ver Auditoria interna de O. Russenas)
Una auditoria interna podra tener cualquier objeto y propsito, en tanto el auditor sea independiente y tenga idoneidad
para realizar el examen, obtener las conclusiones del caso e informarlas. As, podra haber auditorias internas de
informes contables, operaciones, contratos, etc.
Ahora bien, una auditoria interna de EECC culminara con la emisin de un dictamen que no tendra mayor
aceptacin, pues los terceros no creeran en la independencia de criterio de los auditores, ni siquiera en el caso en que
esta hubiera existido realmente en los hechos.
Por lo tanto, lo mas razonable es que la auditoria interna realice trabajos de auditoria operativa, usando los sensores
que se consideren mas adecuados en cada caso; Ejemplo:

objeto de examen sensor
saldos promedios mantenidos en una cuenta
corriente bancaria
saldo promedio ideal predefinido
gestin del sector a cargo de las cobranzas el principio general de que toda cuenta debe ser
cobrada no despus de su vencimiento
trabajo del sector de liquidacin de jornales normas de derecho laboral (seria tambin una
auditoria legal)
informes contables de uso interno normas del manual de procedimientos
contables en vigencia

Auditora

Unidad Temtica 1:

Diferencias entre auditoria interna y externa:
Auditoria interna auditoria externa
Segn destino principal de la informacin:
a la propia organizacin esta dirigida principalmente a los terceros, pero a la
organizacin le interesa
Segn la ubicacin del actuante:
el auditor esta dentro de la organizacin el auditor esta fuera de la organizacin
Segn el tiempo para desarrollar la tarea:
tiene plazos mas amplios para su labor por estar
permanentemente en la organizacin.
debe cumplir con ciertos plazos establecidos en los contratos
de auditoria.
Segn los mtodos utilizados:
utiliza el mtodo de la auditoria analtica. Realiza un
seguimiento de las transacciones que elige.
generalmente emite opinin sobre los EECC y para ello
utiliza el mtodo de la auditoria analtica
Segn las normas aplicables:
Para la auditoria interna no tenemos normas en las
Resoluciones Tcnicas, debido a que estas normas las
establece la propia empresa, y adems no es requisito para su
ejercicio ser profesional (tiene una relacin de dependencia
de tipo laboral)
La RT7, elaborada por el CECYT brinda normas para la
auditoria externa. Se constituyen las RT en normas una vez
que son aprobadas por los Consejos; las normas de auditoria
vigentes, por ejemplo en Provincia de Buenos Aires, deben
ser aprobadas por el Consejo Profesional respectivo. El
auditor externo debe ser profesional matriculado en el
Consejo (debe ser Contador Publico)

I.b) Auditoria operativa
Es la auditoria de la gestin, evala la eficiencia. Es el tipo de auditoria que mide la eficiencia de las salidas de los
sistemas que posibilitan la gestin de un ente (en especial del sistema de gestin), utilizando como elemento sensor
bsicamente pautas doctrinarias de eficiencia.
Ha recibido otros nombres, tales como: auditoria gerencial, auditoria administrativa, auditoria de operaciones o
auditoria operacional.
La auditoria operativa consiste en el examen de algunas o todas las operaciones llevadas a cabo por el ente o por
alguna(s) de sus unidades operativas, con el propsito de evaluar la eficacia de su gestin y formular recomendaciones
para su mejoramiento.
Como en cualquier auditoria, en la operativa deben existir un sujeto (el auditor), una accin (el examen del objeto) y
un producto principal (el informe resultante del examen). Y tambin deben estar presentes un propsito, un objeto y un
sensor.
La definicin del elemento sensor provoca las mayores diferencias entre las caracterizaciones de auditoria operativa
que han formulado los autores: es razonable que haya diferentes definiciones de auditoria operativa basadas en la
caracterstica del sensor, pues la palabra operativa no define al sensor sino al objeto de examen ==> dado un mismo
objeto, podra haber mltiples auditorias operativas que persigan propsitos diversos y que, por lo tanto, se basen en el
empleo de sensores distintos. Ejemplo: si el sensor son las directivas de la gerencia el examen de transacciones se
dirige a determinar si se han respetado dichas directivas.

Definicin de auditoria operativa (Coloma):
Es la clase de auditoria que tiene por objetivo evaluar el grado de eficiencia que tienen los sistemas que
posibilitan la gestin u operatoria del ente. Esta orientada bsicamente a la evaluacin del sistema de gestin, pero
puede abarcar todos los otros sistemas de la organizacin (objetivos, politicas, estructura, informacin y control),
en cuanto ellos contribuyen a dicha gestin. No debe ser tampoco confundida con una simple evaluacin del
control interno, ya que su fin no es evaluar solo las actividades de control del ente sino la eficiencia global de las
distintas funciones operativas, tanto en sus aspectos de planificacin y ejecucin como de comunicacin y
control.

I.a) Auditoria contable
Tiene como objeto el sistema de informacin contable y sus salidas. Es el tipo de auditoria que mide el grado de
confiabilidad o razonabilidad de las salidas del sistema contable de un ente, utilizando como elemento sensor a las
normas contables.
Auditora

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I.c) Auditoria econmica
Se interesa en aspectos econmicos donde lo que importa es la rentabilidad. Es el tipo de auditoria que mide la
rentabilidad econmica de las salidas de los sistemas de un ente.

auditoria contable examina la confiabilidad
auditoria operativa examina la eficiencia
auditoria econmica examina la rentabilidad

Pueden haber combinaciones, como por ejemplo que se contrate a un auditor externo para que evale la eficiencia (es
decir, para que realice auditoria operativa). Lo mas difundido es que el auditor externo realice auditoria de los EECC
debido a ciertas exigencias legales, pero tambin puede realizar auditoria operativa y/o econmica.
Normalmente el auditor interno es quien realiza la auditoria operativa (medicin de eficiencia). La auditoria interna
audita todos los sistemas del ente: luego eleva un informe indicando lo observado en los circuitos o reas que auditor (si
bien no audita los EECC, si lo hace con el sistema de informacin contable).

V.a) Auditoria en torno al sistema
Es la auditoria preliminar, auditoria previa, o auditoria de pre-revision. Se realiza en torno o alrededor del sistema.
Este mtodo lo utiliza el auditor externo. Se aplican generalmente pruebas globales de razonabilidad.

V.c) Auditoria de salida del sistema
Es la llamada auditoria de saldos. Este mtodo es utilizado generalmente por el auditor externo, porque va a auditar
sobre los saldos en su conjunto (los que aparecen en su conjunto). Se aplican pruebas sustantivas de validez. Es la
auditoria final

V.b) Auditoria a travs del sistema
Es la auditoria analtica, tambin llamada mtodo de detalle, auditoria operacional. Utilizan estos mtodos tanto el
auditor interno como el externo. Es la auditoria intermedia, en la cual generalmente se aplican pruebas de cumplimiento
de los controles. Podemos subdividrila en:
auditoria analtica de sistemas
auditoria analtica de seguimiento (para ver como funcionan los sistemas luego de las
modificaciones).
Skinner y Anderson: auditoria analtica
La auditoria analtica (V.b) utiliza un muestreo diferente al que el que se utiliza cuando se realiza auditoria con el
mtodo del resultado (V.c): va a ser mas pequeo, y se utiliza para ver si el sistema esta en vigencia y efectivamente se
cumplen todos los pasos ===> es una auditoria del principio al fin, analizando todos los pasos, lo cual potencia el
examen (no es bueno dejar pasos colgados).
El anlisis de sistemas se vuelca sobre aquellas fases que:
son importantes relativamente
los sistemas de control interno presentan deficiencias.
La auditoria analtica presenta dos fases:
a) auditoria de sistemas: sobre sistemas (se utilizan cursogramas).
b) auditoria de seguimiento: sobre aquellas reas de mayor riesgo o que presentaron errores (no va a la
pesca). Sobre todos los tems no seria econmicamente viable.

Auditoria de sistemas:
Se determinan los sistemas, y se evalan mediante un muestreo pequeo. El objetivo de esta fase es determinar la
confiabilidad del sistema de informacin contable. Pasos:
se obtiene un cursograma que:
a) describe el sistema
b) se realiza un examen sobre el: mediante un pequeo muestreo del principio al fin se observa si esta
en vigencia.
Auditora

Unidad Temtica 1:

se evala el control interno:
muestra las deficiencias manifiestas o posibles
determina lo que se puede mejorar
se determina la importancia relativa (la magnitud, los errores significativos)
el objetivo secundario lo constituyen las recomendaciones a la gerencia (memorndum)
en algunas reas deposita confianza
realiza un recordatorio o cuestionario

Auditoria de seguimiento:
Se investigan las deficiencias, con lo cual:
a) se arriba a conclusiones
b) se aconsejan mejoras
al investigarse las deficiencias, se responde a la pregunta los registros de contabilidad son confiables?
constituye un examen complementario que determina si el sistema es confiable o no para prevenir errores. Es decir
que una vez determinadas las reas de mayor riesgo, y de verificar mediante un muestreo pequeo si estn en
vigencia (si se siguen en la practica), en las reas de mayor riesgo se requiere de un anlisis complementario. Se
requiere de un anlisis estadstico para que tenga validez.

Relevamiento detallado
del sistema

constancia del relevamiento
en los cursogramas

anlisis de cursogramas

reas potencialmente reas donde puede
deficientes aumentar la eficiencia

investigacin adicional recomendaciones sobre
de estas reas posibles mejoras

4) Nociones sobre la condicin bsica para el ejercicio de la Auditora

Independencia: El contador pblico (en adelante, indistintamente el "contador") debe tener independencia con relacin al ente al
que se refiere la informacin objeto del encargo.

Capacidad Tcnica
Contador Pblico.
Tcnica ( formacin inicial y actualizaciones)
Perfil optimo:
o Conocimiento contable y administrativo
o Informado sobre la marcha de la economa Mundial, nacional y sectorial ( del ente auditado)
o Condiciones personales (Receptividad mental, capacidad de anlisis lgico, creatividad, etc.).
o Capacidad de planificar, ejecutar y elaborar el informe.
o El auditor debe planificar y realizar la auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que
pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn sustancialmente representados en
forma errnea.

Auditora

Unidad Temtica 1:

Escepticismo profesional - Actitud que incluye una mentalidad inquisitiva, una especial atencin a las
circunstancias que puedan ser indicativas de posibles incorrecciones debidas a errores o fraudes, y una
valoracin crtica de los elementos de juicio. (Glosario RT 37)

Experiencia

Cuidado Profesional. Competencia profesional y debido cuidado

Independencia de Criterio
El contador pblico (en adelante, indistintamente el "contador") debe tener independencia con relacin al ente al que se
refiere la informacin objeto del encargo.

5) El informe del auditor como producto principal de su labor.

El informe de auditora es el producto final del trabajo del auditor, por medio del cual se exponen las observaciones,
conclusiones y recomendaciones.

Debe contener juicios fundamentados en las evidencias obtenidas, con el objeto de brindar suficiente informacin
acerca de los desvos o deficiencias ms importantes y las recomendaciones pertinentes.

Los objetivos del informe deben estar definidos en el plan individual de auditora y recogidos en el informe.

El informe de auditora es la herramienta de comunicacin a la administracin, para convencer y persuadir sobre la
implantacin de acciones correctivas que la ayudarn a alcanzar los objetivos y metas.

El auditor debe emitir un informe en el que se comunica su opinin acerca de que si los EECC reflejan
razonablemente la situacin de la empresa (de acuerdo con las NCPA), o se abstiene de hacerlo. Entonces los objetivos del
auditor son:

a) Comparar las transacciones del perodo y el patrimonio al final de este, registradas en la contabilidad e
incluidas en los EECC con las transacciones y el patrimonio reales, en lo que se refiere a la existencia,
propiedad e integridad de stos.
b) Comparar la valuacin asignada a las transacciones y al patrimonio, as como su forma de presentacin, con
las que corresponde de acuerdo con normas contables.

Dichos objetivos de la auditora, deben aplicarse por cada parte del patrimonio (rubros de los EECC) y por cada
sistema en el que se procesan transacciones a efecto de poder efectuar la comparacin especfica.

En el cuadro siguiente, se incluye el detalle de dichos objetivos para cualquier rubro de los EECC y para los sistemas
por los que fluyen las transacciones que los afectan.

OBJETIVOS GENERALES
AFIRMACIONES RELATIVAS A
SALDO DEL RUBRO TRANSACCIONES
Lo registrado es Real
EXISTENCIA real de partidas que
componen el saldo al cierre.
ACAECIMIENTO real de las
transacciones registradas en el
perodo a examinar.
Lo registrado es Propio
PROPIEDAD de partidas que
componen el saldo al cierre.
PROPIEDAD: Las transacciones
registradas en el perodo a examinar
pertenecen al ente auditado.
Auditora

Unidad Temtica 1:

Todo lo real est Registrado
(integridad)
INEXISTENCIA de saldos
omitidos al cierre.
NO ACAECIMIENTO: De
transacciones reales omitidas de
registrar en el periodo a examinar.
La valuacin es correcta
VALUACIN: El valor monetario
del rubro ha sido determinado de
acuerdo con normas contables.
VALUACIN: El valor monetario
de las transacciones incluidas en los
EECC coincide con las normas
contables.
La exposicin es correcta
EXPOSICIN: El rubro es
informado de acuerdo con las
normas contables.
EXPOSICIN: En su caso, han
sido informadas de acuerdo con las
Normas Contables.

Auditora

Unidad Temtica 1:


III.- La auditora como proceso de formacin de un juicio

1) El proceso de formacin de un juicio: Etapas.

Profesor Llanos: Mtodo General de auditoria

En todo trabajo de auditoria hay un proceso formado por etapas, llamado proceso de formacin del juicio, y a partir
de all, se forma una opinin.

Esto sirve para cualquier trabajo de auditoria, cualquiera sea su objeto, ente, o demandante de los servicios. Las etapas
tienen un ordenamiento sistemtico y lgico. Todas las etapas tienen importancia, aunque algunas pueden ser mas extensas
que otras. Hay una etapa central que depende de las anteriores y posteriores a ella.

Nunca puede haber un informe de auditoria si no se realizo la tarea. El informe debe estar basado en la labor de
auditoria, pero podra ocurrir que una labor de auditoria eventualmente (por razones ajenas al auditor, como por ejemplo un
hecho fortuito) no culmine con un informe.

Las etapas tienen un orden, y deben darse razonablemente.

El auditor aplica procedimientos que le permiten obtener elementos de juicio validos y suficientes, en base a los cuales
formara su opinin.

Segn MAUTZ el proceso de formacin de un juicio es:

1. Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas.
2. Evaluacin de la importancia de las afirmaciones.
3. Reunin de la informacin necesaria o de la evidencia respecto de las afirmaciones, con el fin de
capacitarse para emitir una opinin informada.
4. Evaluar la evidencia como: Valida o No valida, pertinente o no pertinente, suficiente o insuficiente.
5. Formar un juicio respecto a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestin.

La R.T. 37 establece un mtodo o camino a seguir que se divide en 10 pasos fundamentales:

1. Obtener el conocimiento apropiado del ente.
2. Identificacin del Objeto del Examen
3. Evaluacin de la Importancia relativa (Significacin)
4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora
5. Reunin de elementos de juicios suficientes.
6. Hiptesis de empresa en funcionamiento
7. Controlar la ejecucin de lo planificado.
8. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados
9. Formulacin del juicio u opinin final
10. Emitir el Informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de
aplicacin.

1. Obtener el conocimiento apropiado del ente.

Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son
aplicables, las condiciones econmicas propias y las del ramo de sus actividades. (RT 7)

Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones, sistemas, su control interno, las normas legales
que le son aplicables y las condiciones econmicas propias y las del ramo de sus actividades. Este conocimiento tiene que
Auditora

Unidad Temtica 1:

permitir identificar, de ser aplicable, el uso de organizaciones de servicios para llevar a cabo total o parcialmente los procesos
que tienen un impacto en la informacin fuente de los estados contables. (RT 37 Punto 3.1)

Organizacin de servicios - Organizacin externa (o segmento de una organizacin externa) que presta a las entidades
usuarias servicios que forman parte de los sistemas de informacin relevantes para la informacin financiera de
dichas entidades usuarias. Ejemplo de estas organizaciones son las que prestan el servicio de tenedura de libros o la
funcin de cumplir con los impuestos. (Glosario RT 37)
1.1 Conocimiento del ente en si mismo:

Conocer las caractersticas particulares que la distingue, porque se reflejan en los EECC. Consta de: entrevistas con
funcionarios, lectura de estatutos y actas, papeles de trabajo de anos anteriores, visita a las instalaciones, informes para
organismos de control, memorias, etc.

Caractersticas principales a examinar:
Importancia del ente.
Organizacin jurdica
Propietarios.
Sociedades controladas, controlantes o vinculadas.
Productos que fabrica, materias primas, etc.
Politicas contables y caractersticas del sistema.
Contratos relevantes, proyectos en curso, etc.

12. Informacin sobre el ambiente:

a) Factores macroeconomicos: permite conocer las politicas, el resultado de las operaciones y la forma en que estos
factores afectan la informacin. Ejemplo: se analizan si las ventas tienen relacin directa con alguna variable
macroeconomica, gravmenes aduaneros, etc.

b) Ambiente Legal: se ven los distintos efectos segn la legislacin y jurisprudencia a aplicar segn la rama de actividad,
forma de organizacin, legislacin impositiva, disposiciones contables, etc. Ejemplo; si es un tipo previsto por
ley 19550, o si es una cooperativa se aplica ley 20337, etc.

c) Ramo: esta informacin se puede obtener de publicaciones especializadas del ramo que permiten al auditor conocer la
naturaleza del negocio, los factores de desarrollo, las limitaciones que afectan al ramo y la posicin relativa del
ente en el mercado (si puede imponer precios, si es vulnerable frente a la competencia, etc.). Ejemplo: si en el
ramo hay muchos quebrantos se analizan si contablemente estn previstos en forma adecuada posibles
indemnizaciones, despidos, etc.

Profesor Llanos: conocimiento amplio del ente

Para la realizacin de cualquier labor de auditoria se requiere un conocimiento amplio del ente.
La identificacin de la sociedad por su nombre y dems datos esenciales, su domicilio, si es persona jurdica, quien es
su representante, como esta organizada jurdicamente (regular o irregular), datos sobre contrato social o estatuto, acta
constitutiva y sus modificaciones, son todas caractersticas que tienen las empresas.
Las sociedades de hecho se reconocen a travs de una denominacin, y estn integradas por personas fsicas; como la
sociedad de hecho no asume responsabilidades, pero si sus integrantes, se debe conocer el nombre y apellido, domicilio, DNI,
etc., de cada uno de los miembros.
Debemos conocer del ente cual es su forma de organizacin administrativo contable, cual es su sistema de informacin
contable (su estructura), los cuales deben cumplir ciertas normas.
Nos interesa conocer los organigramas, procedimientos, el objeto del ente como actividad fundamental, si tiene o no fines de
lucros, etc.
En las sociedades regulares la tendencia es que el objeto sea lo mas amplio posible para que no sea necesario realizar
modificaciones en el estatuto cuando se incorporan nuevas actividades.
Las sociedades que persiguen fines de lucro tienen objetivos especficos: comerciales, industriales, agropecuarios, etc.
Auditora

Unidad Temtica 1:

La labor de auditoria cambia entre los entes segn las actividades y la operatoria que se realice. A modo de ejemplo:
no es lo mismo realizar la labor de auditoria en un banco que en una empresa agropecuaria, ya que el BCRA tiene manuales
de procedimiento a aplicar en todos los bancos dependientes de el (establece el orden y las formalidades correspondientes).
Las entidades sin fines de lucro (Ej: mutuales) por sus caractersticas tienen exigencias propias que el auditor debe
cumplir.
Las NA son las mismas, los procedimientos bsicos tambin, para todo tipo de ente, pero varan de acuerdo a la
experiencia del auditor, el tipo de ente, y adems se pueden aplicar otros procedimientos especiales para cada tipo.

En las entidades con fines de lucro, debemos saber la posicin o ubicacin que tienen en el mercado (segn el objeto
que tienen), si cambio de objetivos, como se inserto en el mercado (regional, local, nacional o internacional), etc. Si opera en
el mercado internacional hay que analizar las normas tcnicas de otros pases, para saber si tienen el mismo alcance y se
aplican los mismos procedimientos.
El monto de facturacin (de ventas o servicios) en $ y en volumen de operaciones, la cantidad de personal ocupado, la
superficie que ocupan las instalaciones, todo lo relativo al mercado, etc. su concentracin o dispersin geogrfica, y otros
factores, etc., deben estudiarse en esta etapa ya que condicionan la labor del auditor.
Esta etapas tiene especial importancia en una primera auditoria, ya que en una segunda tambin se realiza pero se pone
nfasis en las modificaciones. Todo esto se archiva en los legajos permanentes.

Ejemplos:

Estructura del ente.
Datos Generales de la Empresa (Denominacin legal, domicilio real, plantas, sucursales y
depsitos).
Datos sobre el Negocio (principales productos, proveedores, clientes, problemas especiales de
Administracin, produccin o comercializacin)
Datos de tipo legal.
Datos sobre contratos o convenios. (prstamos a largo plazo, servicios tcnicos, regalas,
abastecimiento de MP, etc.).
Datos sobre propiedades inmuebles.
Datos sobre sociedades del mismo grupo econmico.

Ciclos de negocios ( transacciones u operaciones)
Erogaciones
Bienes de uso
Bienes de cambio
Remuneraciones y cargas sociales
Ingresos por ventas
Tesorera.( Obtencin y aplicacin de fondos)

Normas legales.
Condiciones econmicas propias
Condiciones econmicas del ramo de actividad
Otras consideraciones:
Condiciones econmicas del ramo de actividad

El auditor necesita conocer la empresa y su negocio para poder determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora.

2) Naturaleza de las afirmaciones contenidas en los EECC

2. Identificacin Del Objeto Del Examen Y De Las Afirmaciones A Ser Examinadas:

Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones que los constituyen -existencia, pertenencia al ente,
integridad, valuacin y exposicin- o lo que debieran contener). (RT 7)
Auditora

Unidad Temtica 1:


Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones que los constituyen existencia, pertenencia al ente,
integridad, medicin contable y exposicin o lo que debieran contener). (RT 37 Punto 3.2)

2.1- Identificar al objeto de examen:

Los estados contables, las afirmaciones que lo constituyen (existencia, integridad, valuacin y exposicin) o lo que
debieran contener.

2.2- Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas:

Los EECC estn formados por afirmaciones de diferente tipo sobre el patrimonio y sus variaciones. En este paso se las
identifica, se analiza su naturaleza e importancia mediante el anlisis de los EECC.

a. Naturaleza de las afirmaciones: pueden ser de existencia o inexistencia, de cosas fsicas o no fsicas, de
condiciones cuantitativas y/o cualitativas, matemticas, etc.
b. Cualidades de las afirmaciones:

Explcitas o implcitas: segn resulten o no explicitamente de los EECC., Anexos o
Notas. Las explcitas son fciles de comprender ya que figuran en los EECC, las
implcitas surgen de una lectura reflexiva de los EECC y son mas difciles de verificar
(ej: vendivilidad de los bienes de cambio).

Especificas y Generales: las primeras son todas las explcitas y gran parte de las
implcitas (se refieren a hechos especficos). Las segundas son algunas afirmaciones
implcitas y se refieren a lo que los EECC dicen en conjunto, representando la situacin
patrimonial y econmica de la empresa. El auditor evala las especificas y con ello
forma su opinin sobre las generales. En su dictamen opina sobre la razonabilidad con
que los EECC presentan la situacin patrimonial al cierre y el resultado de las
operaciones del ejercicio (es decir que sobre las afirmaciones generales, su opinin es
explcita). En cambio, sobre las afirmaciones especificas su opinion es implcita (y
salvo que las cuestione no las menciona).

c. Lectura y anlisis de los EECC: para identificar las afirmaciones que contiene y relacionarla con la
informacin sobre el ambiente y el ente (punto 1). El anlisis de los EECC (o revisin analtica)
permite la formacin de una opinin sobre la situacin econmica y financiera. del ente y deteccin de
variaciones ocurridas en el ejercicio. Puede determinar reas prioritarias por la importancia relativa de:
los montos involucrados, los riesgos segn las naturaleza de las afirmaciones, y/o de las deficiencias de
control. Estas reas prioritarias de revisin influyen en la preparacin de los programas de auditoria.
d. Significacin de las afirmaciones: Segn las normas de RT7 el auditor tiene que evaluar la significacin
de lo que debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o
irregularidades y el riesgo involucrado. Se vuelca el mayor esfuerzo a las afirmaciones mas importantes
lo que se determina por:

monto (se calculan porcentajes).
grado de control vigente en el sistema al cual se refiere la afirmacin.
naturaleza de la afirmacin: cuando sea difcil de probar su existencia, estimar su
valor, determinar su propiedad o que potencialmente puedan ser de alta
significatividad.
riesgo involucrado: segn la probabilidad de descubrir o no errores significativos en los
EECC.

Profesor Llanos: identificacin de las afirmaciones

Una afirmacin es un hecho con certeza que tiene su respectiva evidencia, es la expresin de la existencia de un
hecho, y a los efectos de probar el mismo se deben exigir elementos o evidencias de la ocurrencia de ese hecho.
Auditora

Unidad Temtica 1:

En auditoria las afirmaciones son toda evidencia que podamos encontrar de hechos que han sucedido en el pasado,
aunque hay afirmaciones referidas a hechos presentes y afirmaciones de la posibilidad de hechos futuros. Ej:
1. De hechos pasados: compra de bienes en el pasado, cuya afirmacin es la existencia de la factura (evidencia).
2. De hechos presentes: la existencia fsica de los bienes hoy, por lo que si se consumieron no servira como afirmacin
del presente. Puede tratarse de bienes de cambio, fondos en caja, documentos en cartera, etc.
3. De hechos futuros: presupuestos, los cuales son la base para desarrollar los estados proyectados; tambin las
previsiones o cualquier pasivo contingente que pueda o no ocurrir en el futuro.
Hacer una provisin es guardar algo (materiales, fondos, etc.) que tenemos hoy para
aplicarlo en el futuro. Se utiliza para el pago de SAC, impuestos, etc. Las provisiones
se consideran como deudas ya devengadas (segn Llanos no hay diferencia entre
deudas y provisiones). La deuda es la consecuencia de una operacin ya realizada,
concretada por ambas partes.
La provisin se diferencia de la previsin, la cual consiste en tomar el recaudo de
mostrar en el pasivo contra una cuenta de resultados la posible incidencia que puede
tener o no en el resultado del ejercicio (no hay certeza). Cuantifica el momento
estimativamente.

Clasificacin de las afirmaciones:

Segn su exteriorizacin:
a. explcitas: puede ser cualquier dato contenido en los EECC, en documentos, en una
carta de la gerencia, etc. Con una simple lectura se lo muestra en forma directa,
cuantitativa o cualitativamente.
b. implcitas: no figura en los EECC, sino que se refiere a informacin implcita o no
expuesta.
Otra clasificacin:
c. cuantitativas
d. cualitativas

El auditor, basado en estas afirmaciones, debe conseguir elementos de prueba, para lo cual se va a informar sobre la
existencia de hechos anteriores, futuros, como han incidido, cuales son las pistas o rastros que deben seguirse para corroborar
esto, si una operacin muestra implcita o explcitamente los costos financieros.

Encontramos afirmaciones en:
a. Auditoria contable: son los ejemplos que mencionamos anteriormente.
b. Auditoria operativa: como esta mide el grado de eficiencia de las operaciones del ente, encontramos
afirmaciones sobre:

ventas: analizando las cantidades, comparndolas con otras empresas del sector,
comparndolas con ejercicios anteriores, ventas segn presupuesto, volmenes de ventas,
tendencias, relacin con los costos de ventas, etc.
mano de obra: se tienen en cuenta las horas extras, el aumento de sueldos, su incidencia sobre
la produccin, etc.

Profesor Llanos: seleccin de las afirmaciones

Se debe hacer una seleccin de las afirmaciones y se deben aplicar procedimientos. Se evalan esas afirmaciones para
luego hacer una seleccin y clasificarlas de mayor a menor significatividad, ya que toda la informacin que tiene no se utiliza
para realizar la labor, por una cuestin de tiempo. Por lo tanto, el auditor las analiza y selecciona aquellas que le van a
representar el mejor elemento de juicio valido y suficiente.
No puede haber afirmaciones que carezcan de significatividad (si las hay las desecha)
Debe seleccionar primero aquellas que tengan mayor significacin, y luego si necesita las de menor significacin de
acuerdo a su experiencia, intuicin, etc.

Auditora

Unidad Temtica 1:

Segn NIA 500
Existencia.
Derechos y obligaciones. (pertenece)
Ocurrencia o acaecimiento (tuvo lugar en el periodo).
Integridad (no hay A,P , transacciones o sucesos sin registrar)
Valuacin (valor apropiado)
Medicin (monto apropiado)
Exposicin. (se exponen, clasifican y describen de acuerdo las NCP.)

3. Evaluacin de la Importancia relativa

Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores
o irregularidades y el riesgo involucrado. (RT 7)

Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de las posibles
incorrecciones y el riesgo involucrado. (RT 37 Punto 3.3)

Incorreccin: (Glosario RT 37)
Diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o informacin revelada respecto de una
partida incluida en los estados contables y la cantidad, clasificacin, presentacin o revelacin de
informacin requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el marco de informacin
contable aplicable.
Las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes.
Cuando el contador manifiesta una opinin sobre si los estados contables se presentan
razonablemente, en todos los aspectos significativos, las incorrecciones incluyen tambin aquellos
ajustes que, a juicio del contador, es necesario realizar en las cantidades, las clasificaciones, la
presentacin o la revelacin de informacin para que los estados contables se presenten
razonablemente, en todos los aspectos significativos.

Significacin (Materialidad) - Importancia relativa de una cuestin segn el contexto. El contador determina la
significatividad de una cuestin en el contexto en el que est siendo objeto de consideracin. Ello puede incluir, por
ejemplo, evaluar la posibilidad razonable de que el informe emitido por el contador cambie o influya en las
decisiones de los usuarios a quienes se destina el informe; o, como otro ejemplo determinar si la cuestin analizada
ser considerada importante por los responsables de la direccin de acuerdo con sus responsabilidades, a los efectos
de determinar si debe o no informarse a stos acerca de dicha cuestin. La significatividad puede ser resultante tanto
de factores cuantitativos como de factores cualitativos, tales como la magnitud relativa, la naturaleza y el efecto
sobre la cuestin analizada y los intereses de los usuarios a quienes se destina el informe o destinatarios.

4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora. (Se desarrolla mas completamente en la Unidad temtica 4)

Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las
caractersticas del ente cuyos estados contables sern objeto de la auditora (naturaleza, envergadura y otros elementos), las
circunstancias particulares del caso.
La planificacin debe incluir la seleccin de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribucin en el tiempo y la
determinacin de si han de ser realizados por el contador o por sus colaboradores.
Preferentemente, la planificacin se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del ente, debe comprender
programas de trabajo detallados. (RT 7)

Auditora

Unidad Temtica 1:


Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo en cuenta:

P
L
A
N
I
F
I
C
A
C
I
O
N

E
S
T
R
A
T
G
I
C
A

la finalidad del examen,
el informe a emitir,
las caractersticas del ente cuyos estados contables sern objeto de la auditora
(naturaleza, envergadura y otros elementos),
las circunstancias particulares del caso y
la valoracin del riesgo efectuada con el objetivo de reducir este ltimo a un
nivel aceptablemente bajo en las circunstancias.

La planificacin debe incluir:
la seleccin de los procedimientos a aplicar,
su alcance,
su distribucin en el tiempo y
la determinacin de si han de ser realizados por el contador o por sus
colaboradores.

Preferentemente, la planificacin se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del
ente, debe comprender programas de trabajo detallados.

P
L
A
N
I
F
I
C
A
C
I
O
N

D
E
T
A
L
L
A
D
A

(RT 37 Punto 3.4)

Profesor Llanos: la planificacin

El auditor debe planificar adecuadamente su tarea a los fines de ganar tiempo.

Elementos para la planificacin de la tarea:
a. Tiempo total: es el tiempo del que dispone el auditor para realizar la tarea y que ha sido pactado.
Se debe incluir en el contrato una clusula acerca de hechos fortuitos que implicaran el
incumplimiento de la tarea por el auditor. Este incumplimiento (si no existiera esa clusula en el
contrato) seria un motivo de demanda.

b. Elemento humano: todos los que van a trabajar en la labor de auditoria (colaboradores y el propio
auditor). Hay ciertas tareas que realizan los colaboradores, pero el auditor debe controlarlos, ya
que delega la tarea pero no la responsabilidad.

c. La seleccin y el ordenamiento de los procedimientos a aplicar: el auditor tiene manuales de
procedimientos y debe seleccionar aquellos que va a utilizar en cada tarea. Tambin se remite a los
archivos permanentes y de actividad peridica y luego selecciona. El plan es de tipo
administrativo. Otra instancia es la evaluacin del control interno para depositarle confianza (o no)

Momentos de la planificacin:

Conocido el ente sobre el que vamos a actuar, y segn el tiempo establecido en el contrato, existir un momento para
la planificacin. Se deben seleccionar los procedimientos tcnicos y el personal para aplicar dichos procedimientos (no solo el
numero, sino tambin su capacitacin, experiencia y responsabilidad). Tiene que haber disponibilidad de un gerente con
experiencia. Los colaboradores se denominan seniors en distintos grados. Tambin estn los juniors (estudiantes avanzados o
profesionales recin recibidos) y los semi seniors (casi no se usan), que tienen distintas categoras (A, B o C), y los dems
colaboradores en reas administrativas, informtica, etc. Los gerentes son los profesionales de mximo nivel que requieren
capacitacin continua.
Integrado el equipo se pueden requerir cambios sobre la marcha, por razones de salud, descanso, exclusin, etc.
Hay que hacer un cronograma de tareas en funcin del tiempo total. La planificacin del tiempo se hace por semana.
El auditor recibe partes de colaboracin, para saber que tareas se han realizado, cuanto tiempo se ha trabajado, y porque. De
haberse trabajado menos se replanifica para recuperar el tiempo perdido a travs de procedimientos adecuados.
Auditora

Unidad Temtica 1:


3) Los elementos de juicio en auditoria: Tipos y Evaluacin.

5- Obtencin de elementos de juicio validos y suficientes para respaldar el informe:

Reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan respaldar su informe a travs de la aplicacin de los
procedimientos de auditora: (RT 7)

Reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan emitir su informe a travs de la aplicacin de los
procedimientos de auditora. (RT 37 Punto 3.5)

Evidencias: Son los elementos de juicio de los que se vale el auditor para sustentar su informe.

Evidencia (certeza clara y manifiesta de una cosa) y elementos de juicio se utilizan como sinnimos en auditoria.

Clasificacin de las evidencias:

Segn esfuerzo intelectual:
Evidencia Natural: se obtiene a travs de los sentidos (ej. clase y cantidad de moneda en un
recuento de fondos).
Evidencia creada: requiere pruebas de auditoria (ej. un documento como factura, gua de
transporte, etc.).
Evidencia derivada de una argumentacin racional: requiere interpretacin lgica (ej. si se vendi
un bien de uso deber encontrar, un ingreso por venta, la baja del activo, ajuste de las
amortizaciones y tratamiento del revaluo tcnico en su caso).

Segn su fuente:
Evidencia interna: surge del ente y se origina en sus registros y operaciones (vales de caja, facturas,
diario, etc.).
Evidencia externa: se produce fuera del ente y son documentales (facturas y resmenes de terceros)
o testimoniales (circularizacion).

Requisitos de evidencia:
Pertinencia: se deben referir a la afirmacin que se desea verificar y a los aspectos que le importan
al auditor.
Validez: implica la confiabilidad, la persuasin sobre el juicio del auditor. Es mas confiable la
validez de una fuente externa que interna. Da mayor confiabilidad un conjunto de evidencias
coincidentes.
Suficiencia: Cantidad necesaria para formar la opinin sobre la razonabiliad de las afirmaciones.
Depende de la importancia relativa de las afirmaciones. Por razones de tiempo y costo no debe
obtener mas elementos de juicio que los necesarios. Hay afirmaciones de las que no se puede estar
absolutamente seguro si son ciertas o falsas, ya que estas dependen de la razonabilidad del auditor
en cuanto a la evidencia de la informacin.

Evaluacin de la evidencia:
El auditor va a evaluar la relativa importancia de la evidencia obtenida; se va a asegurar que ha obtenido elementos
de juicio suficientes, pertinentes y confiables para cada una de las afirmaciones. Al evaluar una evidencia el auditor obtiene
conclusiones parciales, conclusiones sobre cada afirmacin, o sobre un conjunto de afirmaciones. Finalmente, con todos los
elementos de juicio de las afirmaciones especificas y su opinin sobre ellas esta en condiciones de formarse una opinin
sobre las afirmaciones generales. Las distorsiones en los EECC afectaran el juicio del auditor sobre los EECC en su conjunto,
en la medida que dichas distorsiones pudieran afectar las decisiones de los usuarios de la informacin contable.

Auditora

Unidad Temtica 1:

Hay tres mtodos de aplicacin (procedimientos para Vecchiolli) especialmente para el auditor externo:
a. Auditoria preliminar: es la auditoria en torno al ente o sistema, con datos que proporciona el propio
ente, y as se obtienen las primeras pruebas globales de razonabilidad.
b. Auditoria analtica: es la auditoria a travs o dentro del sistema, tambin llamada auditoria de detalle
de operaciones, donde se toman muestras y se realizan operaciones obtenindose as pruebas de
cumplimiento de los controles.
c. Auditoria de saldos: es la auditoria realizada a la salida del sistema, siendo una sintesis de la
informacin contable. Es el mtodo mas usual en materia de EECC. Tambin es llamada auditoria final,
y le proporciona al auditor pruebas sustantivas de validez de los saldos.

NO siempre lo que expone el ente en sus EECC es lo que realmente debe exponer, entonces tendremos que identificar
lo que realmente corresponde exponer en cada uno de los rubros. Por ejemplo: identificados los costos y gastos habr que
corroborar que fueron correctamente activados o mandados a resultados.

Tenemos que verificar e identificar los circuitos entre los distintos rubros, ya que uno puede incidir en el saldo de otro.

Determinacin del propsito o motivo de la auditoria
Si pensamos en una auditoria parcial de determinado rubro ante sospechas de fraude o inadecuado manejo, el ente
pedir una auditoria previamente determinada.
En esta etapa se cumple lo mas importante en cuanto al control interno: el auditor podr mantener el programa
preparado para la auditoria si el sistema de control es confiable; si fuera altamente confiable el sistema de control necesitara
menos cantidad de mtodos; pero si el sistema no es confiable, el auditor deber realizar una serie de procedimientos
adicionales.
Los circuitos formales (establecidos) muchas veces se dejan de cumplir por la idea de que no se adecuan a lo
establecido.

NIA 500: Evidencia de auditoria significa informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre la que se basa
la opinin de auditoria.
La evidencia de auditoria (o elementos de juicio) son recopilados por el auditor por medio de sus procedimientos de
auditoria.
Se Clasifican en :
o Prueba de controles.o de cumplimiento (destinadas aobtener elementos de juicio sobre la adecuacin del
diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad).
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se encuentran:

1. Inspeccin de la documentacin del sistema: incluye el exmen de manuales de operacin,
cursogramas y descripciones de tareas.
2. Pruebas de reconstruccin: Este procedimiento ayuda a comprender el flujo de datos dentro de
los sistemas, los mtodos que se utiliza para procesar dichos datos y los controles vigentes.
Una prueba de reconstruccin implica la observacin y seguimiento de unas pocas transacciones,
confirmando con los empleados del ente las funciones de procesamiento realizadas y los controles
aplicados
3. Observacin de determinados controles: Este procedimiento proporciona evidencia de que los
controles existen, estn en vigencia y operan de la forma esperada.
Cuando se obtiene evidencia de control por observacin, se requiere obtener la satisfaccin
adicional de que los controles han operado en forma contnua durante el perodo
4. Tcnicas de datos de prueba: Esta tcnica implica el ingreso de transacciones ficticias en los
sistemas computarizados del ente y la comparacin de los resultados con los resultados
predeterminados.

Pruebas sustantivas. (destinadas a obtener elementos de juicio sobre la existencia de errores significativos de saldos y
transacciones que contienen los EECC).
o Prueba de detalles:
1. Preguntas a funcionarios y empleados del ente: Consiste en obtener informacin importante por
parte del personal del ente, oral o escrita.
La confiabilidad depende de varios factores:
si se obtuvo en forma oral u escrita
Auditora

Unidad Temtica 1:

posicin jerrquica, experiencia, independencia e integridad del informante.
alcance de la corroboracin de la evidencia obtenida
2. Inspecciones oculares: Consiste en la inspeccin o recuento de activos tangibles y la comparacin
de los resultados con los registros contables del ente. Por lo general proporciona la evidencia ms
directa sobre la existencia, calidad, y condicin de dichos activos, no as la titularidad del activo
que debe ser evaluarse con otros procedimientos de auditora.
3. Examen de correlacin entre registros y de estos con documentacin de respaldo: Consiste en
obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la documentacin respaldatoria.
La inspeccin de los documentos es una fuente de evidencia de auditora altamente confiable si:
son producidos en mbitos externos.
son recibidos directamente de una fuente externa.
son originales.
4. Confirmaciones directas de terceros: Consiste en obtener una manifestacin de un hecho o una
opinin de parte de un tercero independiente al ente, pero involucrado en las operaciones del
mismo.
5. Comprobaciones matemticas
6. Examen de documentos importantes
7. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente.

Revisiones analticas
1. Consiste en la evaluacin de informacin financiera mediante el estudio de las relaciones entre datos (financieros y no
financieros)
2. Permite:
Formar un juicio de valor sobre la consistencia lgica de la informacin contable.
Indagar sobre las relaciones inusuales
3. Se utiliza en distintas etapas de la Auditoria
Planificacin: Identificar reas de riesgo
Ejecucin: Prueba sustantiva
Finalizacin: Consistencia y razonabilidad de los datos presentados

Tipos de evidencia
Preguntas / interrogatorios
Observacin
Solicitud de confirmacin
Examen de registros y documentos
Reproceso
Procedimientos analticos

Naturaleza de los elementos de juicio

Registros contables
Diarios y subdiarios.
Mayores generales y auxiliares
Elementos de apoyo (Manuales de contabilidad y registro informales, tales como hojas de trabajo,
conciliaciones de cuentas, anlisis de cuentas, etc.).

Documentos fuentes. (valida para respaldar asientos).
Facturas, remitos, recibos, actas de asamblea, etc.

Informacin corroborativa de otras fuentes
Evidencia fsicas de bienes
Confirmaciones de terceros
Manifestaciones orales y escritas de la direccin
Evidencia matemtica (reclculos, observacin de actividades, etc.).

Auditora

Unidad Temtica 1:

Estimaciones contables
El auditor es responsable de evaluar la razonabilidad de las estimaciones contenidas en los estados contables
Estimaciones contables tpicas (incobrables, obsolescencia inventario, provisiones, depreciaciones y amortizaciones,
evaluacin valor recuperable)
Combinacin de pruebas sustantivas de detalle y revisin analtica

El riesgo de error en las estimaciones contables vara teniendo en cuenta:
Complejidad y subjetividad
La disponibilidad y confiabilidad de la informacin importante
El nmero e importancia de las suposiciones establecidas
El grado de seguridad de estas mismas

Auditando Estimaciones Contables
Ejecucin de las estimaciones por personal responsable
Adecuada revisin y aprobacin por los niveles apropiados de autoridad
Comparacin de estimaciones anteriores con resultados posteriores
Consideracin de la gerencia de si los resultados en las estimaciones concuerdan con los planes operacionales

El objetivo del auditor al evaluar las estimaciones contables es obtener evidencia comprobatoria suficiente para proporcionar
una seguridad razonable de que:
Se desarrollaron todas las estimaciones contables
Las estimaciones contables concuerdan con las circunstancias
Las estimaciones contables se presentan de conformidad con normas contables profesionales

Procedimientos
Concepto: Son las tareas tendientes a dar cumplimiento a las normas de auditoria relativas al trabajo.
o Procedimiento (mtodo de ejecutar las cosas).
o Tcnica de auditoria: Es el conjunto de procedimientos.
Conocimiento de todos.

Seleccin de procedimientos
Para seleccionar los procedimientos de auditora de manera eficaz y eficiente se deben tener en cuenta las siguientes pautas:
Deben de estar de acuerdo con las definiciones obtenidas en la planificacin:
significatividad de los estados financieros en su conjunto naturaleza y grado del riesgo determinado y su
impacto en las afirmaciones
controles claves potencialmente identificados.
enfoque de auditora esperado.
La evidencia de auditora a obtener.
Servicios adicionales al ente o ser a pedido de informes especiales.

4) Tcnicas, procedimientos y pruebas de auditora: Concepto, tipos seleccin y
oportunidad.

PROCEDIMIENTOS

Segn RT 7:
1. Evaluacin de las actividades de control de los sistemas.
2. Cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad.
3. Revisin de la correlacin entre registros y entre estos y la correspondiente documentacin comprobatoria.
4. Inspecciones oculares (por ej.: arqueos de caja, documentos e inversiones; observacin de inventarios fsicos; observacin de
la existencia de bienes de uso).
5. Obtencin de confirmaciones directas de terceros (por ej.: bancos, clientes, proveedores, asesores legales).
6. Comprobaciones matemticas.
7. Revisiones conceptuales.
Auditora

Unidad Temtica 1:

8. Comprobacin de la informacin relacionada.
9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ej.: anlisis de razones y tendencias, anlisis comparativo e investigacin de
fluctuaciones de significacin).
10. Examen de documentos importantes (por ej.: estatutos, contratos, actas, escrituras y similares).
11. Preguntas a funcionarios y empleados del ente.
12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente de las explicaciones e informaciones suministradas.

Segn RT 37:
3.5.1. Evaluacin del control interno pertinente a la valoracin del riesgo, siempre que, con relacin a su tarea, el contador decida
depositar confianza en el control interno del ente. Esta evaluacin es conveniente que se desarrolle en la primera etapa porque
sirve de base para perfeccionar la planificacin en cuanto a la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditora a
aplicar. Si el ente utilizase una organizacin de servicios, es necesaria la obtencin de conocimiento sobre ella, incluido el control
interno relevante para la auditora, que sea suficiente para identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, as como para
disear y aplicar procedimientos de auditora que respondan a dichos riesgos.
El desarrollo de este procedimiento implica cumplir los siguientes pasos:

3.5.1.1. Relevar las actividades formales de control interno que son pertinentes a su revisin.
3.5.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control interno se aplican en la prctica.
3.5.1.3. Evaluar las actividades reales de control interno, comparndolas con las que se consideren razonables en las
circunstancias.
3.5.1.4. Determinar el efecto de la evaluacin mencionada sobre la planificacin, de modo de replantear, en su caso, la
naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora seleccionados previamente.

3.5.2. Cotejo de los estados contables con los registros contables.

3.5.3. Revisin de la correlacin entre registros contables, y entre stos y la correspondiente documentacin comprobatoria.

3.5.4. Inspecciones oculares (por ejemplo, arqueos de caja, documentos e inversiones; observacin de inventarios fsicos;
observacin de la existencia de bienes de uso).

3.5.5. Obtencin de confirmaciones directas de terceros (por ejemplo, bancos, clientes, proveedores, asesores legales).

3.5.6. Comprobaciones matemticas.

3.5.7. Revisiones conceptuales.

3.5.8. Comprobacin de la informacin relacionada.

3.5.9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo, anlisis de razones y tendencias, anlisis comparativo e
investigacin de fluctuaciones de significacin).

3.5.10. Examen de documentos importantes (por ejemplo, estatutos, contratos, actas, escrituras y similares).

3.5.11. Preguntas a funcionarios y empleados del ente; en particular, preguntas a la direccin para identificar si existen dudas
sustanciales sobre la capacidad del ente para continuar como una empresa en funcionamiento durante un perodo que debe ser al
menos de doce meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables.

3.5.12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente de las explicaciones e informaciones suministradas
(Manifestaciones de la direccin).

Procedimientos - Desarrollo

1. Evaluacin de las actividades de control de los sistemas. (se desarrolla en el Cap . )

2. Cotejo de los estados contables con los registros contables.

Auditora

Unidad Temtica 1:

1. Proceso Inverso a la Contabilidad
2. EECC Balance de Saldos Mayores Subdiarios Comprobantes

3. Revisin de la correlacin entre registros contables y entre estos y la correspondiente documentacin comprobatoria.

1. Sistemticos-----Cronolgicos--------Comprobantes
2. Comprobantes
1. Aspectos (Propiedad- Autorizacin-Contabilizacin)
2. Tipos:
1. Fuera de la empresa ( Facturas de proveedores)
2. Dentro de la empresa
1. Con Constancia de Terceros (Remito)
2. Revisados por otro sector (vale de MP)
3. Sin control de ninguna persona. (Baja incobrables)

4. Inspecciones oculares: es un medio directo para determinar que un activo existe-validez-.

1. Existencias de Cosas (Pesos, Bienes)
2. Existencias de elementos representativos de cosas tangibles (Doc. A cobrar, acciones)
3. Aplicacin:
Completo
Comparar con los Registros
Cortes contables.
Puede practicar recuentos (arqueo) o evaluar la bondad (Inventario)

5. Obtencin de confirmaciones de terceros

a) Utilizar para cosas no fsicas o cosas fsicas en poder de terceros.
b) Utilizar para : Bancos, cuentas a pagar-cobrar, Mercadera en poder de 3ros, juicios, seguros, etc.)
c) Pasos a seguir:
1. Seleccin de partidas
2. Preparacin de Listados
3. Preparar las cartas
4. Firma
5. Control
6. Despacho
7. Recepcin
8. Evaluacin
d) Clasificacin:
a) Negativas
b) Positivas Directas( generalmente para activos)
c) Positivas a Ciego (generalmente para Pasivos)

6. Comprobaciones matemticas ( afirmaciones de tipo cuantitativas)

1. Recmputos (revisin de clculos ya hecho por el cliente)
2. Comprobaciones Independientes (Ej: Prueba global de cargas sociales)

7. Revisiones conceptuales (experiencia y sentido critico)

a) Informacin expuesta en los Estados Contables (Normas de exposicin.)
b) Registros Contables (asientos inusuales)
c) Comprobantes.
d)

8. Comprobacin de la Informacin relacionada

(Bs de uso, Tx, regalas)
Auditora

Unidad Temtica 1:


9. Comprobaciones globales de razonabilidad (Revisiones analticas)

a) Comparacin de cifras y % de EECC sucesivos
b) Cocientes y tendencias.
c) Comparacin con presupuestos.
d) Se utiliza en la fase de Planeamiento (riesgos especficos), durante el trabajo (prueba sustantiva de
saldos) y en los trabajos finales (lograr el entendimiento final de los EECC):
e)

10. Examen de documentacin importante

1. Estatuto Social
2. Modificaciones
3. Actas de Asamblea-Directorio
4. Contratos Importantes
5. Escrituras.
6. Disposiciones Legales
11. Indagaciones orales (Informacin sobre aspectos especficos de las operaciones restringidas a
aquello que no puede ser comprobado por otros medios).
Empresa en funcionamiento.

12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente de las explicaciones e informaciones suministradas.
(Carta de la gerencia / Manifestaciones de la direccin.-RT 37)

1. La suficiencia de las Previsiones Constituidas
2. Realizacin de los bienes de Cambio
3. La Inexistencias de pasivos ciertos o contingentes no Contabilizados
4. Las inexistencias de Gravmenes sobre activos
5. La inexistencia de hechos anteriores o posteriores que por su naturaleza deben ser expuestos en los
Estados Contables.

6. Hiptesis de empresa en funcionamiento (Continuacin de Pgina 19)

Obtener elementos de juicio vlidos y suficientes sobre la idoneidad de la utilizacin por parte de la direccin de la
hiptesis de empresa en funcionamiento para la preparacin y presentacin de los estados contables, y concluir si a su juicio
existe una incertidumbre significativa con respecto a la capacidad del ente para continuar como una empresa en funcionamiento
durante un perodo al menos de 12 doce meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables, lo que, en caso de ocurrir,
har necesaria una adecuada revelacin en los estados contables de informacin sobre la naturaleza y las implicaciones de la
incertidumbre y un prrafo de nfasis en el informe del contador llamando la atencin sobre tal situacin, como se indica en el
prrafo 26 de la seccin III.A.ii.

Sin embargo, el contador no puede predecir hechos o condiciones futuras y, por consiguiente, el hecho de que el informe
del auditor no haga referencia a incertidumbre alguna con respecto a la continuidad del ente como una empresa en funcionamiento
no puede considerarse garanta de la capacidad de la entidad para continuar en funcionamiento durante un perodo de al menos
doce meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables

Direccin - Persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las operaciones de la
entidad. En algunas entidades, la direccin incluye a algunos o a todos los responsables de la
direccin, por ejemplo, los miembros ejecutivos del consejo de administracin o un propietario-
gerente. Tambin puede referirse a la funcin de la persona o personas u organizaciones
responsables de la supervisin de la direccin estratgica de la entidad y de las obligaciones
relacionadas con la rendicin de cuentas de la entidad. (Glosario RT 37)

7. Controlar la ejecucin de lo planificado.

Auditora

Unidad Temtica 1:

Controlar la ejecucin de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en
forma oportuna las modificaciones necesarias a la programacin. Con tal propsito, el auditor debe efectuar una revisin
cuidadosa del trabajo de sus colaboradores a medida que se va desarrollando y una vez que ha sido completado. (RT 7)

Controlar la ejecucin de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en
forma oportuna las modificaciones necesarias a la programacin. Con tal propsito, el auditor debe efectuar una revisin
cuidadosa del trabajo de sus colaboradores a medida que se va desarrollando y una vez que ha sido completado. (RT 37)

8. Evaluacin de la validez de las evidencias obtenidas

Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el juicio del auditor sobre las afirmaciones
particulares contenidas en los estados contables.
Para ello, el auditor, utilizando su criterio profesional, debe hacer lo siguiente:
1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron.
2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relacin con el conjunto.
3. Estimar el grado de riesgo inherente que depende, en buena parte, del grado de seguridad que ofrezcan las
actividades de control de los sistemas involucrados.
(RT 7)

Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el juicio del contador sobre las afirmaciones
particulares contenidas en los estados contables. Para ello, el contador, utilizando su juicio profesional, debe hacer lo siguiente:
1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron.
2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relacin con el conjunto.
3. Valorar si los riesgos de incorreccin material han sido reducidos a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias.
(RT 37)

La validez de los elementos de juicio es la medida de la calidad de la evidencia de auditoria, es decir su grado de
pertinencia y su grado de confiabilidad o competencia para sustentar una determinada afirmacin.

S/ NIA 500 la confiabilidad es influenciada por:

o Su fuente (Interna o externa)
o Por su naturaleza (Visual, documental u oral)

Evaluacin de la validez de las evidencias obtenidas

o Origen de los elementos de juicio
o Forma en que se obtuvieron

Confianza que merecen:

o Independencia de la Fuente.
o Control Interno
o Directa

Suficiencia: Es la cantidad de elementos de juicio que resulte persuasiva para sustentar las conclusiones del Auditor.
Factores: que influyen en la determinacin de la suficiencia:

o La estimacin que hace el auditor del riesgo inherente.
o La naturaleza de los sistemas de contabilidad y del control interno y la evaluacin de los riesgos de control.
o La importancia relativa de la partida que se examina.
o La experiencia de auditorias anteriores.
o Resultados de los procedimientos de auditoria.
o Fuente y confiabilidad de la informacin disponible.

Auditora

Unidad Temtica 1:

Para que la evidencia de auditora sea aceptable, debe ser creble y confiable. La calidad de la evidencia vara
considerablemente segn sea la fuente que la origina.

MAYOR CONFIABILIDAD MENOS CONFIABILIDAD
Obtenida a partir de personas o hechos independientes
de la organizacin.
Obtenida dentro de la empresa.
Producidas por un sistema de control efectivo. Producida por un sistema de control dbil.
Por conocimiento directo: observacin inspeccin o
reconstruccin.
Por conocimiento Indirecto: confianza en el trabajo de
terceras personas (auditores internos).
Documentada: proveniente de documentos originales. Oral.
De la gerencia superior. Del personal de menor nivel.

Costo de la Evidencia: El contador debe realizar su tarea dentro del principio de economa aplicable a todo control. O sea, para
que su labor sea econmicamente til, debe culminarla en un lapso y a un costo razonable. Esas limitaciones de tiempo y de costo
deben ser evaluadas por el contador a fin de determinar si no representan un inconveniente para la realizacin adecuada del
encargo. (RT37- Igual RT7).

9. Formulacin del juicio u opinin Final
Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe formarse una opinin acerca de la razonabilidad de la
informacin que contienen los estados contables bsicos en conjunto, de acuerdo con normas contables profesionales, o concluir
que no le ha sido posible la formacin de tal juicio.(RT 7)

Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el contador debe formarse una opinin acerca de la razonabilidad, en todos los
aspectos significativos, de la informacin que contienen los estados contables en su conjunto, o acerca de si los estados contables
fueron preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de informacin aplicable, o concluir que no le ha
sido posible la formacin de tal juicio. (RT 37)

Forma de expresin:

2. La forma de expresin de la opinin del contador depender del marco de informacin bajo el cual se preparan los estados
contables y de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables.

2.1. Marco de informacin prescripto por normas contables profesionales

2.1.1. Normalmente, los estados contables con fines generales se preparan bajo un marco de informacin que
permite opinar sobre la presentacin razonable de dichos estados contables, en todos sus aspectos significativos, tal
como es el caso del marco contable que establecen las normas contables profesionales argentinas o las normas
internacionales de informacin financiera (cada uno de los marcos indicados son ejemplos de marcos de presentacin
razonable).

2.2. Marco de informacin prescripto por disposiciones legales o reglamentarias

2.2.1. Podran existir situaciones en que, por disposiciones legales o reglamentarias, se le requiera a un ente
preparar estados contables con fines generales bajo un marco de informacin distinto al que establecen las normas
contables profesionales. En estas situaciones, el contador debe concluir si el marco de informacin en cuestin es, de
todos modos, un marco que permite opinar sobre la presentacin razonable de los estados contables, en todos sus
aspectos significativos.

2.2.2. Si el contador concluyera que el marco de informacin requerido por las disposiciones legales o
reglamentarias sera inaceptable si no estuviera previsto por dichas disposiciones, podr igualmente aceptar el
encargo, si se cumplen las siguientes condiciones:

Auditora

Unidad Temtica 1:

2.2.2.1. que la direccin del ente exponga en los estados contables la informacin adicional necesaria para
identificar las diferencias con el marco de informacin prescripto por las normas contables profesionales, a fin de no
conducir a equivocacin al lector;

2.2.2.2. que el informe de auditora incluya un prrafo de nfasis para alertar a los usuarios sobre la
informacin adicional mencionada precedentemente; y

2.2.2.3. que, salvo que las disposiciones legales o reglamentarias lo requirieran, la opinin del contador no
emplee la frase presentacin razonable en todos los aspectos significativos sino que se refiera a la preparacin de la
informacin contable de acuerdo con las disposiciones legales o reglamentarias aplicables (marco de cumplimiento).

2.2.3. Si en las condiciones identificadas en el prrafo anterior, las disposiciones legales o reglamentarias
requirieran que, en la opinin del contador sobre los estados contables, se emplee la frase presentacin razonable en
todos los aspectos significativos de conformidad con el marco de informacin que esas disposiciones establezcan, o de
otro modo establecieran un formato o redaccin del informe de auditora en trminos que difieran de manera
significativa de los requerimientos de esta Resolucin Tcnica, el contador evaluar:

2.2.3.1. si los usuarios podran interpretar errneamente la seguridad obtenida de la auditora de los
estados contables y, si este fuera el caso,
2.2.3.2. si una explicacin adicional en su informe de auditora podra mitigar la posible
interpretacin errnea.
Si el contador concluyera que con su explicacin adicional no puede mitigar la posible interpretacin
errnea, no aceptar el encargo de auditora.

Incorreccin Diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o informacin revelada
respecto de una partida incluida en los estados contables y la cantidad, clasificacin, presentacin o
revelacin de informacin requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el marco de
informacin contable aplicable. Las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes.
Cuando el contador manifiesta una opinin sobre si los estados contables se presentan
razonablemente, en todos los aspectos significativos, las incorrecciones incluyen tambin aquellos
ajustes que, a juicio del contador, es necesario realizar en las cantidades, las clasificaciones, la
presentacin o la revelacin de informacin para que los estados contables se presenten
razonablemente, en todos los aspectos significativos.

Error - Una incorreccin no intencionada contenida en los estados contables, incluyendo la omisin
de una cantidad o de una informacin a revelar.

Fraude Un acto intencionado realizado por una o ms personas de la direccin, los responsables del
gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la utilizacin del engao con el fin de
conseguir una ventaja injusta o ilegal.

10. Emitir su informe (se desarrolla en )

Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin. (RT 7)

Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin (RT 37)
El contador podr emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de la tarea y las
sugerencias para el mejoramiento del control interno examinado. (Se mantiene la redaccin de la RT 7 pero se modifica el lugar).

Auditora

Unidad Temtica 1:

5) La auditora como proceso Etapas: Planificacin, Ejecucin y Conclusin.

ETAPA OBJETIVO RESULTADO
Planificar
predeterminar los procedimientos a
realizar
memorando de planificacin y
programas de trabajo
Ejecucin
obtener elementos de juicio, a travs de
la aplicacin de los procedimientos
planificados
evidencias documentadas en los papeles
de trabajo
Conclusin
emitir un juicio basado en la evidencia
de auditoria obtenida en la etapa de
ejecucin.
informe del auditor

Etapa de planificacin:

Consiste en la seleccin de los procedimientos a ejecutarse. Comienza con la obtencin de informacin necesaria para
definir la estrategia a emplear y continua con la definicin con la definicin de las tareas (que se van a realizar en la etapa de
ejecucin).

Definida la estrategia a se seguir, se discriminan para cada uno de los distintos componentes cuales sern los
procedimientos a realizar y como se llevaran a cabo, lo que implica la definicin de las afirmaciones, la seleccin de los
procedimientos y la preparacin de los programas de trabajo.

Las afirmaciones pueden dividirse en tres grupos:

a) veracidad
b) integridad
c) valuacin y exposicin
Veracidad:

Trata de determinar si el ente es propietario o posee deudas, respecto de los activos registrados, y si ha contrado los
pasivos contabilizados. Es decir, se determina si los activos, pasivos y transacciones son reales y si estn debidamente
autorizados.

Integridad:

Analiza si todas las transacciones estn contabilizadas, incluidas en los EECC, registradas en las cuentas correctas y en el
periodo contable correspondiente.

Valuacin y exposicin:

Analiza si cada transaccin esta correctamente calculada y reflejada por su monto apropiado. Es analiza si activos y
pasivos estn correctamente valuados de acuerdo con su naturaleza y normas contables aplicables, y adems si esta incluida toda
la informacin necesaria para obtener una adecuada comprensin de los activos, pasivos y transacciones que estn expuestos en
los EECC.

La definicin de estas afirmaciones sirve para determinar que grupo se ve mas afectado por la presencia de determinado
nivel de riesgo.

Aquellas mas afectadas sern las que concentraran el mayor esfuerzo de auditoria.
En base a esta definicin y a la relacin con el riesgo, corresponde seleccionar los procedimientos de auditoria (que se
concentraran en las mas afectadas). As, tenemos la base para la preparacin de los programas de trabajo.
Programas de trabajo: en ellos se detalla para cada procedimiento los pasos a seguir, el momento de su ejecucin, y la
indicacin del alcance y oportunidad de su aplicacin.

Etapa de ejecucin:

Todos los elementos de juicio que se obtienen, se traducirn en los papeles de trabajo, los cuales constituyen la
documentacin y evidencian el examen realizado.
Auditora

Unidad Temtica 1:


No solo se realizaran todos los procedimientos previstos en la etapa de planificacin, sino tambin todos aquellas pruebas
alternativas que deban efectuarse reemplazando o complementando a las originalmente planificadas, ya sea por dificultades
propias de la empresa, de los sistemas, del resultado de los procedimientos, etc.

Etapa de conclusin:

Se evalan las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecucin, lo que debe permitir formar un juicio u opinin sobre
la razonabilidad de los EECC se emite el respectivo informe.

Confianza en la auditoria interna - coordinacin de esfuerzos:

Se puede mejorar significativamente la eficiencia del examen confiando en la labor de los auditores internos. El grado de
confianza a depositar depender de la evaluacin que se realice sobre la competencia y objetividad de los auditores internos, por
lo que deber analizarse el grado de independencia de la auditoria interna dentro de la organizacin, su experiencia, la
importancia de su trabajo, la forma en que fue realizan sus tareas y como se ejecutan las tareas de seguimiento de las
recomendaciones sugeridas.

Para trabajar en conjunto con el personal de auditoria interna y confiar en su trabajo, se debern coordinar los planes de
auditoria en la etapa preliminar.

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