TCC - Rodrigo Mattjie

UNIO DE ENSINO SUPERIOR DO PARAN - UESPAR
FACULDADE DE CINCIA E TECNOLOGIA - FACITEC

RODRIGO LUS MATTJIE

SISTEMA DE CUSTEIO POR UNIDADE DE ESFORO DE PRODUO: UM
ESTUDO DE CASO EM INDSTRIA DE FCULA E AMIDO MODIFICADO

PALOTINA
2011
2
RODRIGO LUS MATTJIE


Trabalho de Concluso de Curso
apresentado ao curso de Cincias
Contbeis da Faculdade de Cincia e
Tecnologia - FACITEC, como requisito
parcial obteno do ttulo de Bacharel
em Cincias Contbeis.

Professor Orientador: Msc. Egidio
Leopoldo Scherer

PALOTINA PR
2011
3

TERMO DE APROVAO

RODRIGO LUIS MATTJIE


Trabalho de concluso de curso julgado e aprovado como requisito parcial para a
obteno do grau de Bacharel em Cincias Contbeis da Faculdade de Cincia e
Tecnologia FACITEC, pela seguinte banca examinadora:

Orientador: Prof. Msc. Egidio Leopoldo Scherer
Orientador

Prof. Msc. Egidio Leopoldo Scherer
Coordenador do curso de Cincias Contbeis

Prof. Adilson Matheus
Membro da Banca Examinadora

Prof. Carlos Alberto Rodrigues
Membro da Banca Examinadora

Palotina, 30 de Novembro de 2011.

4

Dedico este trabalho aos meus pais e meu irmo, que acreditam no meu sucesso,
aos meus amigos que lutam diariamente do meu lado e todos os que duvidaram
de minha capacidade, pois suas dvidas s me deram foras e disposio para fazer
o trabalho de minha vida.

Constru amigos, enfrentei derrotas, venci obstculos, bati na porta da vida e disse-
lhe: No tenho medo de viv-la.

5
AGRADECIMENTOS

Agradeo primeiramente a Deus, por estar sempre comigo e iluminar o meu
caminho durante esta caminhada. Este que me deu coragem para ir alm dos meus
limites nestes quatro anos dedicados e no me deixou faltar foras para ir at o final
e quebrar barreiras.
Aos meus pais, Maria Tereza e Ernani, e meu irmo Matheus, a quem eu
rogo todas as noites a minha existncia. Durante todos esses anos vocs foram para
mim um grande exemplo de fora e perseverana para nunca desistir diante do meu
primeiro obstculo encontrado. Vocs so e sempre sero meu maior porto seguro.
Ao mestre, orientador e amigo, Egidio, que dentro de um ambiente onde
vrias pessoas pareciam ser e acabaram no sendo, voc foi. Nunca tendo pena em
dividir o conhecimento que tem se preocupando at com pequenos problemas
pessoais pelos quais passei durante esse perodo de trabalho. Voc um dos
grandes amigos que eu levo no peito. Obrigado por contribuir com tantos
ensinamentos, tanto conhecimento. Carrego tudo isso junto com seu exemplo de
profissionalismo. Espero um dia chegar ao teu nvel.
A todos meus colegas e amigos de trabalho, em especial ao Agmar, que
sempre esteve disposto a me ajudar sem medir esforos com seu conhecimento e
experincia na rea apesar do pouco tempo disponvel que tem.
Para finalizar, quero agradecer a todos os meus amigos de classe, em
especial o Fernando, o Eduardo, o Edivar, a Susane, a Brbara, a Michele, a
Andria, a Tatiane e a Eliana, que em apenas quatro anos reservaram um lugar
especial em meu corao e de quem com certeza sentirei saudades quando no nos
virmos todas as noites na sala de aula. A estes j profissionais no preciso desejar
sucesso, pois tenho certeza de que alcanaro.

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"Seu trabalho vai preencher uma parte grande da sua vida, e a
nica maneira de ficar realmente satisfeito fazer o que voc
acredita ser um timo trabalho. E a nica maneira de fazer um
excelente trabalho amar o que voc faz. Se voc ainda no
encontrou, continue procurando. Como todos os assuntos do
corao, voc saber quando encontrar."

Steve Jobs
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RESUMO

O objetivo deste trabalho estudar um sistema de custos para transformar matria-
prima em produto acabado em uma indstria de fcula de mandioca e amido
modificado, demonstrando a sua importncia para suportar o processo decisrio em
uma indstria. Os objetivos especficos foram definidos em implantar e analisar um
sistema de custeio baseado em Unidade de Esforo de Produo em uma indstria
de fcula e amido modificado. Busca-se a partir de uma reviso bibliogrfica
descrever os conceitos de contabilidade de custos aplicados a uma unidade fabril,
as caractersticas do mtodo de custeio baseado em unidade de esforo de
produo. Apresenta-se o resultado da pesquisa, a partir de da realizao de
clculos em planilhas para a obteno da unidade de produo por esforo.
Constata-se a relevncia do sistema em vista de uma melhor alocao dos custos
de produo aos produtos. Ao final, com o resultado dos clculos e anlise dos
mesmos, espera-se contribuir com anlises mais precisas dos custos de produo
nas indstrias.

Palavras chave: Custo, Unidade de Esforo de Produo, Indstria.

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LISTA DE QUADROS

QUADRO 1 LISTA DE POSTOS OPERATIVOS DA INDSTRIA ......................... 40
QUADRO 2 - EQUIPAMENTOS POR POSTO OPERATIVO 1 ................................. 42
QUADRO 3 EQUIPAMENTOS POR POSTO OPERATIVO 2 ................................ 43
QUADRO 4 LISTA DE MATERIAIS DE CONSUMO ESPECFICO ....................... 44
QUADRO 5 LISTA DE CARGOS E SALRIOS ..................................................... 45
QUADRO 6 ROTEIROS DOS PRODUTOS ........................................................... 46
QUADRO 7 FOLHA DE CLCULO PO1 MOD ................................................... 48
QUADRO 8 FOLHA DE CLCULO PO1 MOI ..................................................... 49
QUADRO 9 - FOLHA DE CLCULO PO1 ES ........................................................ 49
QUADRO 10 FOLHA DE CLCULO PO1 AT ..................................................... 50
QUADRO 11 FOLHA DE CLCULO PO1 MC .................................................... 51
QUADRO 12 FOLHA DE CLCULO PO1 PC ..................................................... 51
QUADRO 13 FOLHA DE CLCULO PO1 EE ..................................................... 52
QUADRO 14 FOLHA DE CLCULO PO1 MHH .................................................. 53
QUADRO 15 FOLHA DE CLCULO PO1 UTI .................................................... 53
QUADRO 16 FOLHA DE CLCULO PO2 MOD ................................................. 54
QUADRO 17 FOLHA DE CLCULO PO2 MOI ................................................... 54
QUADRO 18 FOLHA DE CLCULO PO2 ES ..................................................... 54
QUADRO 19 FOLHA DE CLCULO PO2 AT ..................................................... 55
QUADRO 20 FOLHA DE CLCULO PO2 MC .................................................... 55
QUADRO 21 FOLHA DE CLCULO PO2 PM .................................................... 56
QUADRO 22 FOLHA DE CLCULO PO2 EE ..................................................... 56
QUADRO 23 FOLHA DE CLCULO PO2 MHh .................................................. 57
QUADRO 24 FOLHA DE CLCULO PO2 UTI .................................................... 57
QUADRO 25 - FOLHA DE CLCULO PO3 MOD .................................................. 58
QUADRO 26 - FOLHA DE CLCULO PO3 MOI .................................................... 58
QUADRO 27 - FOLHA DE CLCULO PO3 ES ...................................................... 58
QUADRO 28 - FOLHA DE CLCULO PO3 AT ...................................................... 59
QUADRO 29 - FOLHA DE CLCULO PO3 MC ..................................................... 59
QUADRO 30 - FOLHA DE CLCULO PO3 PM ..................................................... 60
9
QUADRO 31 - FOLHA DE CLCULO PO3 EE ...................................................... 60
QUADRO 32 - FOLHA DE CLCULO PO3 MHh ................................................... 61
QUADRO 33 - FOLHA DE CLCULO PO3 UTI ..................................................... 61
QUADRO 61 - CUSTO/HORA POR PO .................................................................... 72
QUADRO 62 - FOTO INDICE PRODUTO BASE (FIPB) ........................................... 73
QUADRO 63 CLCULO UP/HORA PO1 RECEPO ....................................... 74
QUADRO 64 CLCULO UP/HORA PO2 DESINTEGRAO ............................ 74
10
QUADRO 65 CLCULO UP/HORA PO3 PURIFICAO ................................... 74
QUADRO 66 CLCULO UP/HORA PO4 REAO ............................................ 75
QUADRO 67 CLCULO UP/HORA PO5 SECAGEM ......................................... 75
QUADRO 68 CLCULO UP/HORA PO6 EXPEDIO....................................... 75
QUADRO 69 - UP/HORA POR DESPESA E PO ..................................................... 76
QUADRO 70 UP/HORA POR PO .......................................................................... 76
QUADRO 71 PLANO DE CONTAS - CUSTO ........................................................ 77
QUADRO 72 CUSTOS ........................................................................................... 78
QUADRO 73 RATEIO BALANO PATRIMONIAL POR MO, CF, CV E DEP ........ 79
QUADRO 74 CLASSIFICAO DAS DESPESAS ................................................ 79
QUADRO 75 DESPESAS CLASSIFICADAS EM MO, CF, CV E DEP ................... 79
QUADRO 76 PRODUTIVIDADE PRODUTOS POR PO TON/HORA ................. 80
QUADRO 77 PRODUO FCULA ...................................................................... 81
QUADRO 78 UPS PRODUO DE FCULA ....................................................... 81
QUADRO 79 PRODUO AMIDO MODIFICADO ................................................ 82
QUADRO 80 UPS PRODUO DE AMIDO MODIFICADO ................................. 82
QUADRO 81 UPS UTILIZADAS PELA PRODUO NO MS ............................. 83
QUADRO 82 VALOR DE CADA UP NO MS ........................................................ 83
QUADRO 83 CUSTO TOTAL DE PRODUO DE FCULA ................................ 84
QUADRO 84 CUSTO TOTAL DE PRODUO AMIDO MODIFICADO ................ 84
QUADRO 85 CUSTO UNITRIO PRODUTOS ...................................................... 85
QUADRO 86 - POTENCIAL PRODUTIVO ................................................................ 86
QUADRO 87 - PREMISSAS MEDIDAS DE DESEMPENHO .................................... 98
QUADRO 88 - EFICINCIA DA PRODUO REAL ................................................ 99
QUADRO 89 - EFICCIA DA PRODUO REAL .................................................... 99
QUADRO 90 - PRODUTIVIDADE PRODUO REAL ........................................... 100

11
LISTA DE GRFICOS

GRFICO 1 ESFORO ABSORVIDO PELA FCULA .......................................... 87
GRFICO 2 ESFORO ABSORVIDO PELO AMIDO ............................................ 87
GRFICO 3 - RATEIO CUSTOS POR PO ................................................................ 88
GRFICO 4 - RATEIO CUSTOS POR PO - PARETO .............................................. 89
GRFICO 5 - UP'S PRODUO FCULA ............................................................... 90
GRFICO 6 - UP'S PRODUO FCULA PARETO ............................................ 90
GRFICO 7 - UP'S PRODUO AMIDO MODIFICADO .......................................... 91
GRFICO 8 - UP'S PRODUO AMIDO MODIFICADO - PARETO ........................ 92
GRFICO 9 - UP PRODUTOS .................................................................................. 93
GRFICO 10 - UP PRODUTOS - PARETO .............................................................. 93
GRFICO 11 - VALOR DAS UP'S NO MS ............................................................. 94
GRFICO 12 - VALOR DAS UP'S NO MS - PARETO ........................................... 95
GRFICO 13 - CUSTO PRODUO FCULA POR PO .......................................... 96
GRFICO 14 - CUSTO PRODUO FCULA POR PO - PARETO ........................ 96
GRFICO 15 - CUSTO PRODUO AMIDO MODIFICADO POR PO .................... 97
GRFICO 16 - CUSTO PRODUO AMIDO MODIFICADO POR PO - PARETO .. 98

12
LISTA DE ILUSTRAES

FIGURA 1 - MANDIOCA ........................................................................................... 37
FIGURA 2 - FCULA ................................................................................................ 38
FIGURA 3 - AMIDO MODIFICADO ........................................................................... 38

13
LISTA DE SMBOLOS

% - Porcentagem
@ - Arroba
R$ - Reais

14
LISTA DE SIGLAS

CFC Conselho Federal de Contabilidade

15
LISTA DE ABREVIATURAS

Adm. Administrativo
AT Amortizao Tcnica
CF Custo Fixo
COD Cdigo
Custo/Hora Custo por hora
CV Custo Varivel
DEP Depreciao
EE Energia Eltrica
ES Encargos Sociais
FIPB Foto ndice Produto Base
Func. Funcionrios
Kg Quilograma
KW/H Quilowatts por hora
MAN H/hm Manuteno Horas Homem
MANUT. Manuteno
MC Materiais de Consumo
MO Mo de Obra
MOD Mo de Obra Direta
Mod. Modificado
MOI Mo de Obra Indireta
N - Nmero
Oper Operacional
PH Potencial Hidrogeninico
PM Peas e Manuteno
PO Posto Operativo
POs Postos Operativos
PO1 Recepo
PO2 - Desintegrao
PO3 - Purificao
PO4 - Reao
16
PO5 - Secagem
PO6 Expedio
Prod. Produto
Quant. Quantidade
R$/Hora Reais a hora
UEP Unidade de Esforo de Produo
UEP/h Unidade de Esforo de Produo por hora
UTI Utilidades

17
SUMRIO

1 INTRODUO .................................................................................................... 20
1.1 TEMA ................................................................................................................ 20
1.2 PROBLEMA ...................................................................................................... 21
1.3 OBJETIVOS ...................................................................................................... 21
1.3.1 Objetivo geral .................................................................................................. 21
1.3.2 Objetivos especficos ...................................................................................... 21
1.4 JUSTIFICATIVA ................................................................................................ 22
1.5 ESTRUTURA DO TRABALHO ......................................................................... 22
2 REVISO DE LITERATURA .............................................................................. 23
2.1 HISTRIA DA CONTABILIDADE ..................................................................... 23
2.2 CONCEITO DE CONTABILIDADE ................................................................... 23
2.3 OBJETIVO DA CONTABILIDADE .................................................................... 24
2.4 CONTABILIDADE DE CUSTOS ....................................................................... 25
2.5 CUSTO FIXO .................................................................................................... 26
2.6 CUSTO VARIVEL ........................................................................................... 26
2.7 CUSTO POR UNIDADE DE ESFORO DE PRODUO ............................... 26
2.7.1 Diviso da fbrica em postos operativos ........................................................ 28
2.7.2 Clculo dos ndices de custos (foto-ndice) .................................................... 29
2.7.3 Escolha do produto base ................................................................................ 29
2.7.4 Clculo dos potenciais produtivos .................................................................. 30
2.8 EFICINCIA ...................................................................................................... 31
2.9 EFICCIA ......................................................................................................... 31
2.10 PRODUTIVIDADE ............................................................................................ 31
2.11 DIAGRAMA DE PARETO ................................................................................. 32
3 MATERIAL E MTODOS ................................................................................... 34
3.1 DELINEAMENTO DA PESQUISA .................................................................... 34
3.2 DEFINIO DO TIPO DE PESQUISA ............................................................. 34
3.3 COLETA DE DADOS ........................................................................................ 34
3.4 LIMITAES DA PESQUISA ........................................................................... 35
4 APRESENTAO E ANLISE DOS DADOS ................................................... 36
18
4.1 APRESENTAO DA EMPRESA .................................................................... 36
4.1.1 A matria prima .............................................................................................. 36
4.1.2 A fcula de mandioca ..................................................................................... 37
4.1.3 Amido modificado de mandioca ...................................................................... 38
4.2.2 Equipamentos ................................................................................................... 40
4.2.3 Materiais de consumo especfico .................................................................... 44
4.2.5 Roteiros ............................................................................................................ 45
4.2.6 Folha de clculo .............................................................................................. 47
4.2.6.1 Recepo ................................................................................................... 47
4.2.6.1.1 Mo de obra direta ..................................................................................... 47
4.2.6.1.2 Mo de obra indireta ................................................................................... 48
4.2.6.1.3 Encargos sociais ........................................................................................ 49
4.2.6.1.4 Amortizao tcnica ................................................................................... 50
4.2.6.1.5 Materiais de consumo ................................................................................ 50
4.2.6.1.6 Peas e manuteno .................................................................................. 51
4.2.6.1.7 Energia eltrica ........................................................................................... 52
4.2.6.1.8 Manuteno horas/homem ......................................................................... 52
4.2.6.1.9 Utilidades .................................................................................................... 53
4.2.6.2 Desintegrao ............................................................................................ 54
4.2.6.3 Purificao .................................................................................................. 58
4.2.6.4 Reao ....................................................................................................... 62
4.2.6.5 Secagem .................................................................................................... 66
4.2.6.6 Expedio ................................................................................................... 69
4.2.7 Foto ndice produto base .................................................................................. 72
4.3 UPs POR POSTO OPERATIVO ...................................................................... 73
4.4 PLANO DE CONTAS ........................................................................................ 76
4.5 RATEIO CUSTOS ............................................................................................. 78
4.7 PRODUO FCULA ...................................................................................... 80
4.8 PRODUO AMIDO MODIFICADO ................................................................. 81
4.10 VALOR DAS UPs NO MS .............................................................................. 83
4.12 CUSTO UNITRIO DOS PRODUTOS ............................................................. 85
4.13 RESULTADOS E DISCUSSES ...................................................................... 85
4.13.1 Esforo absorvido ........................................................................................... 86
4.13.2 Anlise dos custos .......................................................................................... 88
19
4.13.3 Anlise das UPs produzidas por produto ....................................................... 89
4.13.4 Anlise das UPs absorvidas pelos produtos .................................................. 92
4.13.5 Anlise do valor das UPs ............................................................................... 94
4.13.6 Anlise do custo de produo ......................................................................... 95
4.13.7 Medidas de desempenho ................................................................................ 98
4.13.7.1 Eficincia produo real ............................................................................. 99
4.13.7.2 Eficcia produo real ................................................................................ 99
4.13.7.3 Produtividade produo real ..................................................................... 100
5 CONCLUSO ................................................................................................... 102
REFERNCIAS ....................................................................................................... 104

20
1 INTRODUO

O ambiente competitivo sugere mudanas na forma de administrar os custos
para que possibilite assim continuidade da empresa no mercado. Sendo assim, um
mtodo de custeio eficaz um tpico que vem sendo discutido na esfera nacional,
de modo que merea ateno especial das indstrias, pois pode definir o sucesso ou
o fracasso da mesma.
A contabilidade de custos o ramo da contabilidade que se destina a
produzir informaes para diversos nveis gerenciais de uma entidade, como auxlio
s funes de determinao de desempenho, e de planejamento e controle das
operaes e de tomada de decises, bem como tornar possvel a alocao mais
criteriosamente possvel dos custos de produo aos produtos. Ela coleta, classifica
e registra os dados operacionais das diversas atividades da entidade, denominados
de dados internos, bem como, algumas vezes, coleta e organiza dados externos. Os
dados coletados podem ser tanto monetrios como fsicos. Exemplos de dados
fsicos operacionais: unidades produzidas, horas trabalhadas, quantidade de
requisies de materiais e de ordens de produo, entre outros.
A contabilidade de custos requer a existncia de mtodos de custeio para
que, ao final do processo, seja possvel obter-se o valor a ser atribudo ao objeto de
estudo.

1.1 TEMA

Sistema de custeio por unidade de esforo de produo: um estudo de caso
em indstria de fcula e amido modificado

21
1.2 PROBLEMA

Qual o mtodo de custeio que evidencia melhor os custos e o resultado dos
produtos em uma indstria?

1.3 OBJETIVOS

1.3.1 Objetivo geral

Estudar um mtodo de custeio baseado no mtodo de unidade de esforo de
produo aplicado em uma indstria de fcula e amido modificado.

1.3.2 Objetivos especficos

Para a realizao deste estudo, os objetivos especficos so os seguintes:
a) Efetuar uma reviso bibliogrfica sobre contabilidade de custos aplicados
a uma unidade fabril.
b) Descrever as etapas do processo de alocao de custos baseado na
unidade de esforo de produo.
c) Apresentar um sistema de custos baseado na unidade de esforo de
produo para suportar o processo decisrio em uma indstria de amido
de mandioca e amido modificado.

22
1.4 JUSTIFICATIVA

Para fazer frente s dificuldades impostas pelo mercado exigente e cada vez
mais competitivo, os gestores das indstrias necessitam de um mtodo que os
auxilie na tomada de decises e permita o conhecimento e gerenciamento dos
custos de transformao dos produtos.
Conhecimento e gerenciamento estes, que se apresentam como um
diferencial competitivo na busca pela manuteno e conquista de novos mercados.
O presente estudo tem por objetivo geral analisar a aplicabilidade do mtodo
das Unidades de Esforo de Produo em uma indstria de fcula e amido
modificado. Este mtodo pode gerar informaes, especificamente as relativas aos
custos de transformao.

1.5 ESTRUTURA DO TRABALHO

O captulo 1 apresenta os aspectos introdutrios ao tema, a caracterizao
da organizao, o assunto e o tema objeto de estudo, os objetivos gerais e
especficos.
O captulo 2 apresenta uma reviso bibliogrfica sobre os conceitos
fundamentais de contabilidade, contabilidade de custos e os conceitos aplicados
processo de alocao de custos baseado na unidade de esforo de produo.
O captulo 3 apresenta a metodologia utilizada em termos de materiais e
mtodos utilizados para a pesquisa e elaborao do trabalho.
No captulo 4 apresenta-se o resultado da pesquisa e a discusso dos
resultados observados.
Por fim, o captulo 5 apresenta as consideraes finais e recomendaes.

23
2 REVISO DE LITERATURA

2.1 HISTRIA DA CONTABILIDADE

A Contabilidade uma cincia to antiga quanto histria da humanidade.
Existem registros desde as sociedades primitivas, onde os controles eram
rudimentares e tinham como objetivo simplesmente assegurar e proteger as posses
dos bens.
Na antiguidade, eram utilizados registros relativos contagem de rebanhos.
Essa contagem, tambm conhecida por inventrio, servia como base de anlise para
que o homem tomasse conhecimento a respeito da variao de sua riqueza em um
determinado tempo. Portanto, a origem da Contabilidade est ligada necessidade
de registros das atividades comerciais.
A obra Luca Pacioli Summa em 1494 que continha o Tractatus de
Computis et Scripturis et Proporcionalita foi segundo Campiglia (1966, p. 12) o
primeiro estudo sobre mtodo de contabilidade.
Mais recentemente, com o desenvolvimento do mercado e a fortalecimento
da sociedade como forma de sociedade comercial, a contabilidade passou a ser
considerado tambm como um importante instrumento para a sociedade.
O usurio das informaes contbeis j no mais somente o proprietrio,
outros usurios hoje tambm tm interesse em saber sobre uma empresa, entre eles
os sindicatos, governo, fisco, investidores, credores etc.

2.2 CONCEITO DE CONTABILIDADE

Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades,
mediante o registro dos fatos contbeis, com objetivos, de demonstrar e interpretar
os dados econmicos resultantes de uma capacidade empresarial e tambm prestar
informaes suficientes tomada da melhor deciso que atenda os objetivos da
entidade.
24
O Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, realizado na Cidade do
Rio de Janeiro, de 17 a 25 de agosto de 1924, formulou um conceito oficial para
Contabilidade: a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de
controle e de registro relativas Administrao Econmica.
Segundo Franco (1996, p. 52):

Contabilidade a cincia que estuda, controla e interpretam os fatos
ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao
expositiva e a revelao desses fatos, com o fim de oferecer informaes
sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico
decorrente da gesto da riqueza patrimonial.

Pela amplitude do campo de atuao da Contabilidade, os conceitos
apresentados podem ser os mais variados possveis e devem trazer implcitas as
preocupaes com os campos sociais e ecolgicos, alm, obviamente, dos aspectos
econmico-financeiros que so resultados do movimento da riqueza aziendal.

2.3 OBJETIVO DA CONTABILIDADE

Para Iudcibus (1995, p. 21), o objetivo bsico da contabilidade, portanto,
pode ser resumido no fornecimento de informaes econmicas para os vrios
usurios, de forma que propiciem decises racionais.
Hendriksen (1999, p. 92) cita que:

O primeiro enfoque definio dos objetivos da contabilidade concentrou-se
no clculo e na apresentao do lucro lquido resultante de regras
especficas de realizao e vinculao num balano que relacionasse o
perodo corrente a perodos futuros.

O mesmo autor (1999, p. 93) informa que:

O Estudo de Pesquisa em Contabilidade nmero 1 apresenta os seguintes
objetivos da Contabilidade:
Medir os recursos possudos por entidades especficas.
Refletir os direitos contra essas entidades e os interesses nelas
existentes.
Medir as variaes desses recursos, direitos e interesses.
Atribuir as variaes a perodos determinveis.
Exprimir os dados anteriores em termos monetrios como denominador
comum.
25

A existncia de objetivos especficos no essencial caracterizao de
uma cincia, pois, caso o fosse, inexistiria a cincia pura, aquela que se concentra,
to-somente, no seu objeto. Alis, na prpria rea contbil, encontramos muitos
pesquisadores cuja obra no apresenta qualquer escopo pragmtico, concentrando-
se na Contabilidade como cincia.
De qualquer forma, no h qualquer dificuldade na delimitao dos objetivos
da Contabilidade no terreno cientfico, a partir do seu objeto, que o Patrimnio, por
estarem concentrados na correta representao deste e nas causas das suas
mutaes.

2.4 CONTABILIDADE DE CUSTOS

Com a chegada da Revoluo Industrial e a consequente multiplicao das
indstrias, a contabilidade se viu as voltas com o problema de adaptar os
procedimentos de apurao do resultado em empresas comerciais para as
empresas industriais, que adquiriam matrias primas e utilizavam fatores de
produo para transform-las em produtos destinados venda.
A soluo natural para o problema foi usar o mesmo esquema das empresas
comerciais para a apurao do resultado, substituindo o item Compras pelo
pagamento dos fatores que entraram na produo: matria prima consumida, salario
dos trabalhadores da produo, energia eltrica e combustveis utilizados, enfim,
todos os gastos que foram efetuados na atividade industrial e que foram
denominados de Custos de Produo. O ramo da contabilidade que controlava
esses gastos passou a chamar-se Contabilidade de Custos.
Segundo Neves (2010, p. 10):

A Contabilidade de custos, nos seus primrdios, teve como principal funo
a avaliao de estoques em empresas industriais, que um procedimento
muito mais complexo do que nas comerciais, uma vez que envolve muito
mais compras e revendas de mercadorias so feitos pagamentos a fatores
de produo tais como salrios, aquisies e utilizao de matrias primas,
etc. Ademais, estes gastos devem ser incorporados ao valor dos estoques
das empresas no processo produtivo e, por ocasio do encerramento do
26
balano, haver dois tipos de estoque. Produtos que ainda no esto
acabados e produtos prontos para venda.

2.5 CUSTO FIXO

Custos Fixos so os que no variam em funo de uma determinada
quantidade produzida de produtos ou servios. Assim, se a empresa produz mais ou
menos, os custos fixos existiro na mesma proporo.
Segundo Neves (2010, p. 22) custos fixos so aqueles cujos valores so os
mesmos qualquer que seja o volume de produo da empresa.
O mesmo autor complementa que:

Os custos fixos so fixos em relao ao volume de produo, mas podem
variar de valor no decorrer do tempo. O aluguel da fbrica, mesmo quando
sofre reajuste em determinado ms, no deixa de ser considerado um custo
fixo, uma vez que ter o mesmo valor qualquer que seja a produo do
ms.

2.6 CUSTO VARIVEL

Custos Variveis so os que variam em funo de vendas, produo ou
servios prestados. So exemplos matria-prima, embalagens, comisses,
impostos de vendas, frete sobre as vendas, mo-de-obra.
Conforme Neves (2010, p. 22) custos variveis so aqueles cujos valores
se alteram em funo do volume de produo da empresa.

2.7 CUSTO POR UNIDADE DE ESFORO DE PRODUO

A produo de uma fbrica, durante um determinado perodo, corresponde
ao conjunto de produtos fabricados, estejam eles acabados ou em elaborao. A
maior dificuldade sentida pelas empresas est em como medir essa produo.
27
Quando h apenas a fabricao de um produto, os clculos de custos e o
controle de desempenho so bastante simplificados, devido ao processo produtivo
ser tambm, simplificado, bastando dividir o custo total do perodo pelo nmero de
unidades produtivas, tendo-se, assim, o custo unitrio.
Bornia (2002, p. 140) diz que:

Em empresas multiprodutoras, saber o custo unitrio do produto, com um
grau de preciso elevado, torna-se bem mais trabalhoso. H a necessidade
de se recorrer a critrios mais complexos, que consigam analisar os custos
nesta situao.

Uma forma encontrada para amenizar este problema de alocao de custos
aos produtos a unificao da medida da produo, a qual se fundamenta na noo
de esforo de produo. Bornia (2002, p. 140) refora que o mtodo UEP
simplificou o modelo para clculo da produo do perodo, atravs da determinao
de uma unidade de medida comum a todos os produtos (e processos) da empresa, a
UEP.
Para Gantzel & Allora (1996, p. 52):

Cada produto, por mais numeroso e diversificado que seja, poder ser
medido pela quantidade de esforo que foi necessrio para fabric-lo, uma
vez que este produto foi concebido atravs da passagem por diversos locais
de trabalho, que por sua vez realizam tal esforo.

Bornia (2002, p. 142) complementa que:

A unificao da produo no mtodo da UEP parte do conceito terico de
esforo de produo. Os esforos de produo representam todo esforo
despendido no sentido de transformar a matria-prima nos produtos
acabados da empresa. Assim, o trabalho da mo-de-obra (direta e indireta),
a energia eltrica utilizada para mover as mquinas e iluminar o ambiente,
os materiais de consumo necessrios para pr em funcionamento a fbrica,
a manuteno do equipamento, o controle de qualidade, o trabalho
intelectual de planejamento da produo, enfim, tudo o que se relaciona
com a produo da empresa gera esforos de produo.

Assim, os esforos de produo se caracterizam pelos gastos ocorridos no
processo produtivo da empresa e que foram consumidos pelos produtos elaborados
em determinado perodo, devendo portanto a esses serem atribudos.
Para a definio do montante de esforo de produo consumido por cada
produto, o processo de implantao da metodologia UEP deve ser rigoroso, pois
28
desse processo depender a representatividade do mtodo sobre a realidade dos
custos dos produtos. Bornia (2002, p. 144) diz que

A implantao do mtodo da UEP pode ser dividida em cinco etapas
bsicas: diviso da fbrica em postos operativos, determinao dos foto-
ndices, escolha do produto base, clculo dos potenciais produtivos e
determinao dos equivalentes dos produtos.

Assim, seguir rigorosamente o processo de implantao sugerido torna-se o
diferencial para o sucesso do mtodo proposto.
Assim, seguir rigorosamente o processo de implantao sugerido torna-se o
diferencial para o sucesso do mtodo proposto. Tais etapas so comentadas na
inteno de deixar claro sua importncia para a empresa.

2.7.1 Diviso da fbrica em postos operativos

Os postos operativos representam as operaes que so realizadas pela
empresa no processo produtivo, conforme destaca Bornia (2002, p. 145) quando
afirma que:

Um posto operativo composto por operaes de transformao
homogneas, quer dizer, o posto operativo um conjunto formado por uma
ou mais operaes produtivas elementares que apresentam a caracterstica
de serem semelhantes para todos os produtos que passam pelo posto
operativo, diferindo apenas no tempo de passagem.

Para Orssatto (1995, p. 22)

A definio dos postos operativos depende diretamente da estrutura bsica
da fbrica e da preciso que se deseja nos resultados das UEPS em cada
um deles. O nmero de postos operativos diretamente proporcional ao
custo de implementao e inversamente proporcional a acumulao de
custos em cada unidade elementar.

Assim, a definio dos postos operativos constitui o inicio do processo de
implantao das UEPs. Definidos os postos operativos, a segunda ao ser
calcular os ndices de custos de cada posto operativo.

29
2.7.2 Clculo dos ndices de custos (foto-ndice)

De acordo com Bornia (1988):

O foto-ndice de um posto operativo so os principais custos de
transformao, por unidade de capacidade. Um foto-ndice item de um
posto operativo a parcela daquele item de custo, por unidade de
capacidade, que est relacionado com o posto operativo referido.

2.7.3 Escolha do produto base

Para auxiliar no processo de anlise dos custos incorridos nos postos
operativos e consequentemente na empresa, sugere-se a adoo de um produto
base que representar o custo de produo de uma unidade de produto. Esse custo
de produo representar o valor inicial de uma unidade de UEP.
Bornia (2002, p. 145) aponta que:

O produto base serve para amortecer as variaes individuais dos
potenciais produtivos. Ele pode ser um produto realmente existente, uma
combinao existente, uma combinao de produtos ou mesmo um produto
fictcio, devendo representar a estrutura produtiva da empresa.

Assim, a escolha do produto base deve recair preferencialmente sobre
aquele que ocupar o maior nmero de postos operativos em seu processo produtivo.
Tal escolha ser facilitada aps ter sido feito o levantamento dos tempos de
passagem dos produtos em cada um dos postos operativos definidos no incio da
implantao da metodologia UEP.
Continuando o mesmo autor:

De posse dos tempos de passagem do produto-base pelos postos
operativos e dos foto-ndices, calcula-se o custo do produto-base naquele
instante, denominado Foto ndice Produto base e medido em $. Este custo
que servir de base de comparao para se determinar as relaes
desejadas.

30
Entende-se como relaes entre os produtos, a diferena de consumo dos
custos de estrutura que h entre os produtos no seu processo produtivo.
Assim, o custo do produto base (ou o custo de uma UEP inicial) ser obtido
pelas somas dos resultados obtidos atravs da multiplicao do tempo de passagem
do produto base em cada posto operativo pelo respectivo ndice de custo desse
posto operativo.

2.7.4 Clculo dos potenciais produtivos

O potencial produtivo, representa a capacidade de produo de UEP`s que
cada posto operativo possui. Tal capacidade medida pela diviso do ndice de
custo (obtido no segundo passo da implantao) pelo custo do produto base (obtido
no terceiro passo da implantao).
Bornia (1995, p. 48) diz que potencial produtivo a quantidade de esforo
de produo gerada pelo posto operativo quando em funcionamento por uma hora.
Dessa forma, o potencial produtivo representa quantas unidades do produto
base poderiam ser produzidas em uma hora de operao do posto operativo.
Determinao dos equivalentes dos Produtos Os equivalentes de produtos
representam o consumo do potencial produtivo de cada posto operativo pelos
produtos elaborados, ou seja, representa a quantidade de UEP consumida pelo
produto em seu processo produtivo.
Orssatto (1995, p. 29) diz que para este clculo feito o somatrio das
parcelas resultantes da multiplicao do tempo de permanncia dos produtos em
cada posto pelo valor da UEP/h do mesmo.
Bornia (1995) enfatiza que:

Os produtos, ao passarem pelos postos operativos, absorvem os esforos
de produo, de acordo com os tempos de passagem. O somatrio dos
esforos absorvidos pelo produto em todos os postos operativos o seu
equivalente em UEP.

31
Os equivalentes de produtos so ento obtidos atravs do somatrio dos
resultados obtidos atravs da multiplicao dos tempos de passagem dos produtos
pelos postos operativos e o potencial produtivo de cada posto operativo.
Fazendo-se este procedimento para todos os produtos da empresa, tm-se
todas as informaes da etapa de implantao do mtodo.

2.8 EFICINCIA

Para Faria (2009):

Eficiente refere-se como fazer o que tem para ser feito. Este conceito refere-
se a como as coisas so feitas, aos valores, viso, comportamentos,
atitudes, mtodos, procedimentos e estilos e est presente em todas as
empresas.

J para Piacentini (2009), Eficiente aquilo ou aquele que chega ao
resultado, que produz o seu efeito especfico, mas com qualidade, com
competncia, com nenhum ou com o mnimo de erros.

2.9 EFICCIA

Para Faria (2009), Eficaz refere-se a fazer o que deve ser feito. Este
conceito se refere ao foco em uma determinada direo e concentrao de energia
para a execuo da misso.
J para Piacentini (2009), Eficaz no o que realiza perfeitamente
determinada tarefa ou funo, mas que produz o resultado pretendido.

2.10 PRODUTIVIDADE

Para Smith (1993)
32

Diversas so as maneiras de ver e definir produtividade. Dependendo da
percepo, do conhecimento e da experincia das pessoas, melhor ser a
compreenso sobre o termo, como tambm sobre sua medida, sobre
como melhor-la para atingir a competitividade a partir de sua medio.

Segundo Sink (1985), o conceito de produtividade para um sistema fsico de
produo, definido como a relao entre o que obtido na sada e o que
consumido na entrada desse sistema.
Moreira (1996), argumenta que a produtividade esta ligada eficcia de um
sistema produtivo, sendo a eficcia relativa a melhor ou pior utilizao dos recursos.
Uma viso mais clssica sobre produtividade analisada por Severiano
Filho (1999) ao tomar como referncia trs definies:

a) Produtividade de Fator simples: quando relaciona alguma medida de
produo a, apenas, um dos insumos usados no processo produtivo, tais
como: capital, mquina, energia, homem, sendo este ltimo o mais
referenciado nas medidas de produtividade parcial.
b) Produtividade de Valor Agregado: baseado no conceito de agregao de
valor, cujo desempenho produtivo medido pela relao entre o valor
agregado e os diversos recursos de produo utilizados. Como utiliza em
seus clculos somente valor monetrio, elimina a possibilidade de
determinar a produtividade tcnica dos fatores, da, seus indicadores serem
utilizados no mbito de produtividade econmica.
c) Produtividade de Fator Total: quando so considerados simultaneamente
mais de um insumo (geralmente mo-de-obra e capital) combinados.

2.11 DIAGRAMA DE PARETO

Para Slack (1999):

Em qualquer processo de melhoramento, vale a pena distinguir entre o que
importante e o que menos importante. O propsito do diagrama de
Pareto distinguir as questes poucas vitais das muitas triviais. uma
tcnica relativamente direta, que envolve classificar os itens de informao
nos tipos de problemas ou causas de problemas por ordem de importncia.
Isso pode ser usado para destacar reas onde investigaes adicionais
podem ser teis.

O mesmo autor diz que:

A anlise de Pareto baseada no fenmeno que ocorre frequentemente de
relativamente poucas causas explicarem a maioria dos defeitos. Por
33
exemplo, provavelmente a maioria das receitas de uma companhia venha
de relativamente poucos consumidores da companhia. De maneira similar,
relativamente poucos pacientes de um mdico vo provavelmente tomar a
maioria do seu tempo.

34
3 MATERIAL E MTODOS

3.1 DELINEAMENTO DA PESQUISA

O projeto foi desenvolvido para implantar um sistema de custeio que auxilie
na tomada de decises e permita o conhecimento e gerenciamento dos custos de
transformao dos produtos, realizado atravs de pesquisas na internet, pesquisas
bibliogrficas de diversos autores e coleta de informaes com profissionais da rea.

3.2 DEFINIO DO TIPO DE PESQUISA

O trabalho desenvolvido um estudo de caso na rea de Custos e foi
realizado atravs de pesquisas na internet, pesquisas bibliogrficas de diversos
autores, coleta de informaes com profissionais da rea. Os dados coletados so
demonstrados em forma de quadros, possibilitando o clculo dos custos e anlise
dos mesmos.

3.3 COLETA DE DADOS

Os dados coletados para a referida implantao sero levantados atravs de
conversas informais e dados fictcios, sendo organizados em forma de quadros para
melhor compreenso do assunto.

35
3.4 LIMITAES DA PESQUISA

Os resultados obtidos neste estudo no devem ser considerados para outras
empresas, mesmo que similares, em decorrncia a peculiaridade inerente
modalidade de estudo de caso, onde foram utilizados mtodos e indicadores
especficos.
Foram analisados os dados disponibilizados pela empresa, os quais
serviram de base para elaborao e concluso da pesquisa, sendo que foram
efetuadas consideraes entidade, mas sem a obrigao de que a empresa v
adot-las.

36
4 APRESENTAO E ANLISE DOS DADOS

4.1 APRESENTAO DA EMPRESA

A empresa objeto de estudo uma indstria de fcula de mandioca e amido
modificado. Trata-se de um complexo industrial planejado e projetado com
tecnologia para obteno da Fcula e do Amido Modificado, sendo os dois produtos
extrados de apenas uma matria prima: a mandioca.
A capacidade de produo desta indstria de 300 toneladas por dia.
Possui 68 funcionrios, que trabalham em trs turnos diferentes totalizando 576
horas por ms de jornada.
As principais reas que compem o arranjo fsico da indstria a ser
implantado o sistema de custo, tambm chamadas de Postos Operativos, PO, so:
a) Recepo: espao onde a matria prima recebida, analisada,
armazenada, lavada e descascada.
b) Desintegrao: espao onde a matria prima despinicada, triturada,
moda, separada e sua massa lavada.
c) Purificao: espao onde a matria prima purificada para a obteno do
leite.
d) Reao: espao onde a matria prima recebe a reao para ser
transformada em amido modificado.
e) Secagem: espao onde a fcula ou o amido secado.
f) Expedio: espao onde o produto acabado ensacado, armazenado e
carregado para transporte.

4.1.1 A matria prima

A mandioca (Manihot esculenta Crantz) um produto muito utilizado na
regio sul como fonte extra de recursos para pequenos produtores, seja para fins
comerciais seja para subsistncia. Produto consumido em forma de farinha e
37
produzido, via de regra, de forma artesanal, a mandioca subutilizada em seu
potencial produtivo verificando-se um desperdcio considervel nessa forma de
produo primria.

FIGURA 1 - MANDIOCA

A industrializao aparece como uma alternativa que possibilita melhor
aproveitamento do produto, que pode ser direcionado para o consumo humano, na
forma de farinhas cruas ou torrada e polvilhos (doce ou azedo), para consumo
animal, na forma de raspas e resduos da prpria indstria, ou transformado em
fcula ou amido para fins industriais. importante salientar ainda o potencial
nutritivo das folhas e ramas como rao para animais e at mesmo para alimentao
humana.

4.1.2 A fcula de mandioca

A Fcula, tambm conhecida como amido, extrada das razes da
mandioca, e classificada como in natura por se tratar do produto mais bsico
extrado das razes da mandioca, ou seja, um produto que no passou por nenhum
processo de modificao qumica ou fsica.

38

FIGURA 2 - FCULA

Este produto ingrediente de uso em centenas de aplicaes, tais como
xaropes de glicose, biscoitos, conservas, achocolatados, indstrias de papel e
papelo, medicamentos, entre outros.

4.1.3 Amido modificado de mandioca

O amido modificado vem do mesmo processo produtivo da Fcula, mas este
passa por processos fsicos, qumicos ou enzimticos, com o objetivo de alterar uma
ou mais caractersticas originais.

FIGURA 3 - AMIDO MODIFICADO

Para obteno do amido modificado, feita uma suspenso aquosa de
amido sob contnua agitao, adicionada de hipoclorito de sdio, contendo uma
pequena quantidade hidrxido de sdio. A soluo deve ser colocada lentamente
em contato com a suspenso de amido em reator, e mantida a 48
o
C. Quando o
grau de oxidao desejado atingido, a soluo tratada com antioxidante
39
(Bissulfito de Sdio). O PH deve ser corrigido, a soluo filtrada, lavada e seca.
Produtos com larga margem de oxidao podem ser obtidos.
A oxidao do amido no promove a ruptura do grnulo, ou seja, mantm
a estrutura original, e insolvel em gua fria. Este produto extremamente
branco, apresenta pasta clara e baixa tendncia a espessamento ou
retrogradao. Depois de secos, os filmes formados por amidos oxidados so
claros e firmes.
Este tipo de amido pode ser usado em indstria de papel, na colagem
superficial; indstria txtil, na engomagem dos fios; e como componentes em
adesivos. Para aplicao em indstria alimentcia, seu desempenho bom quando
so desejados: baixa viscosidade, alto teor de slidos e textura cremosa, como em
recheios de pes.

4.2 CLCULO DO CUSTO

4.2.1 Postos operativos

O primeiro passo para a implantao do sistema de custos por unidade de
esforo de produo a diviso da indstria em Postos Operativos.
Postos Operativos so conjuntos de operaes produtivas elementares
homogneas, ou seja, todos os produtos que passam pelo posto sofrem trabalhos
similares.
Conforme Bornia (2002, p.147) tem-se que:

Um posto operativo constitudo por operaes de transformao homognea.
Ou seja, um conjunto formado por uma ou mais operaes produtivas
elementares, as quais apresentam a caracterstica de serem semelhantes para
todos os produtos que passam pelo posto operativo, diferindo somente no
tempo de passagem por esse posto.

Partindo dessa premissa, a rea produtiva da indstria foi dividida em Postos
Operativos, conforme segue no quadro abaixo.

40
Cdigo Descrio
PO1 Recepo
PO2 Desintegrao
PO3 Purificao
PO4 Reao
PO5 Secagem
PO6 Expedio
QUADRO 1 LISTA DE POSTOS OPERATIVOS DA INDSTRIA
Fonte: O autor

4.2.2 Equipamentos

Aps a definio dos Postos Operativos, o prximo passo fazer o
levantamento de todos os equipamentos utilizados no processo produtivo na
indstria, sejam eles ativos fixos ou no.
Juntamente com a listagem dos equipamentos, devem-se levantar diversas
informaes referentes a estes equipamentos que so de primordial importncia
para a obteno do custo de produo.
Conforme apresentado nos quadros 2 e 3, os equipamentos devem ser
separados por Posto Operativo (PO). Os seguintes dados tambm devem ser
levantados:
Valor: valor de aquisio de cada equipamento. Se o equipamento for muito
antigo, deve-se utilizar o valor de mercado.
Vida til: Este dado servir de base para a depreciao dos equipamentos.
Deve estar de acordo com os critrios determinados pelo governo, atravs da
Secretaria da Receita Federal, art. 305 do RIR/99, que estipula prazo de 10 anos
para depreciao de mquinas, 5 anos para veculos, 10 anos para mveis e 25
anos para imveis. Em alguns casos, a questo legal no a necessidade real da
empresa, uma vez que este tempo de depreciao pode ser em maior ou menor
tempo, dependendo da utilizao dos bens. No quadro 2, estes dados esto em
forma de meses.
Manuteno: Nesta coluna deve-se cadastrar o custo de manuteno de
cada equipamento por ms. Devem ser includos gastos com mecnica, manuteno
e mo de obra.
41
Quilowatts/Hora: Para todos os equipamentos que utilizarem energia eltrica
para o processo produtivo, deve-se cadastrar o consumo deste equipamento por
hora. Geralmente este dado encontra-se em motores e em etiquetas nos
equipamentos eltricos. Se no constar, devem-se utilizar equipamentos para medir
o consumo dos equipamentos da produo. Este trabalho deve ser efetuado por um
eletricista especializado.
Manuteno Hora Homem: Este dado representa quantas horas por ms so
necessrias para fazer a manuteno deste equipamento.
Utilidades: Este dado representa os gastos com outras utilidades utilizadas
no processo produtivo da indstria.
Energia: Este um campo calculado que servir de base para a folha de
clculo da UP. Este valor a multiplicao do consumo cadastrado do equipamento
em Kw/H vezes o nmero de horas trabalhadas no ms, que de 576 horas, vezes
o valor do Kw/H, que para este clculo foi utilizado o valor de R$ 0,27.
Depreciao: Este tambm um campo calculado, em que pego o valor de
aquisio de cada equipamento dividido pela vida til do mesmo, tendo ento o valor
da depreciao mensal de cada equipamento.

42
PO NOME VALOR VIDA TIL MANUT. Kw/H
1 Balana 1 3.000,00 120 30,00 0,80
1 Tombador 4.500,00 120 45,00 2,75
1 Balana Hidrosttica 1.200,00 120 10,00 0,20
1 Centrfuga 7.500,00 120 60,00 3,20
2 Triturador 1 3.500,00 120 35,00 2,75
2 Triturador 2 3.500,00 120 35,00 2,75
2 Rosca Transp. 1 900,00 120 20,00 1,60
2 Rosca Transp. 2 900,00 120 20,00 1,60
2 Cevadeira 1 3.390,00 120 65,00 2,75
2 Cevadeira 2 3.390,00 120 65,00 2,75
2 Peneiras Rotativas 1 1.725,00 120 40,00 0,90
2 Tanque Pulmo 1 3.100,00 120 45,00 0,15
2 Tanque Pulmo 2 3.100,00 120 45,00 0,15
3 Centrfuga separadora
1
2.830,00 120 45,00 2,75
2
2.830,00 120 45,00 2,75
3
2.830,00 120 45,00 2,75
4
2.830,00 120 45,00 2,75
3 Tanque Pulmo 3 3.100,00 120 45,00 0,15
3 Tanque Pulmo 4 3.100,00 120 45,00 0,15
3 Hidrociclone 1 4.400,00 120 50,00 1,60
3 Hidrociclone 2 4.400,00 120 50,00 1,60
3 Hidrociclone 3 4.400,00 120 50,00 1,60
3 Hidrociclone 4 4.400,00 120 50,00 1,60
4 Filtro a vcuo 1 620,35 120 30,00 0,60
4 Filtro a vcuo 2 620,35 120 30,00 0,60
4 Filtro a vcuo 3 620,35 120 30,00 0,60
4 Filtro a vcuo 4 620,35 120 30,00 0,60
4 Helicide 1 2.600,00 120 15,00 1,60
4 Helicide 2 2.600,00 120 15,00 1,60
4 Helicide 3 2.600,00 120 15,00 1,60
4 Helicide 4 2.600,00 120 15,00 1,60
5 Caldeira 6.000,00 120 120,00 2,75
5 Flash Dryer 1 8.150,00 120 85,00 2,75
5 Flash Dryer 2 8.150,00 120 85,00 2,75
5 Exaustor 1 1.400,00 120 35,00 1,60
5 Exaustor 2 1.400,00 120 35,00 1,60
6 Balana 2 3.000,00 120 30,00 0,80
6 Balana 3 1.300,00 120 10,00 0,15
6 Balana 4 1.300,00 120 10,00 0,15
6 Empilhadeira 1 6.200,00 60 50,00 -
6 Empilhadeira 2 6.200,00 60 50,00 -
QUADRO 2 - EQUIPAMENTOS POR POSTO OPERATIVO 1
Fonte: O autor

43
PO IMOBILIZADO MAN H/Hm UTIL Energia DEP
MENSAL
1 Balana 1 1,00 - 124,42 25,00
1 Tombador 1,00 - 427,68 37,50
1 Balana Hidrosttica 1,00 - 31,10 10,00
1 Centrfuga 2,00 - 497,66 62,50
2 Triturador 1 2,00 - 427,68 29,17
2 Triturador 2 2,00 - 427,68 29,17
2 Rosca Transp. 1 2,00 - 248,83 7,50
2 Rosca Transp. 2 2,00 - 248,83 7,50
2 Cevadeira 1 2,50 - 427,68 28,25
2 Cevadeira 2 2,50 - 427,68 28,25
2 Peneiras Rotativas 1 1,50 - 139,97 14,38
2 Tanque Pulmo 1 1,00 - 23,33 25,83
2 Tanque Pulmo 2 1,00 - 23,33 25,83
1
2,00 - 427,68 23,58
2
2,00 - 427,68 23,58
3
2,00 - 427,68 23,58
4
2,00 - 427,68 23,58
3 Tanque Pulmo 3 1,00 - 23,33 25,83
3 Tanque Pulmo 4 1,00 - 23,33 25,83
3 Hidrociclone 1 1,20 - 248,83 36,67
3 Hidrociclone 2 1,20 - 248,83 36,67
3 Hidrociclone 3 1,20 - 248,83 36,67
3 Hidrociclone 4 1,20 - 248,83 36,67
4 Filtro a vcuo 1 1,00 - 93,31 5,17
4 Filtro a vcuo 2 1,00 - 93,31 5,17
4 Filtro a vcuo 3 1,00 - 93,31 5,17
4 Filtro a vcuo 4 1,00 - 93,31 5,17
4 Helicide 1 0,60 120,00 248,83 21,67
4 Helicide 2 0,60 120,00 248,83 21,67
4 Helicide 3 0,60 120,00 248,83 21,67
4 Helicide 4 0,60 120,00 248,83 21,67
5 Caldeira 3,00 350,00 427,68 50,00
5 Flash Dryer 1 3,00 150,00 427,68 67,92
5 Flash Dryer 2 3,00 150,00 427,68 67,92
5 Exaustor 1 1,00 - 248,83 11,67
5 Exaustor 2 1,00 - 248,83 11,67
6 Balana 2 1,00 - 124,42 25,00
6 Balana 3 1,00 - 23,33 10,83
6 Balana 4 1,00 - 23,33 10,83
6 Empilhadeira 1 2,00 45,00 - 103,33
6 Empilhadeira 2 2,00 45,00 - 103,33
QUADRO 3 EQUIPAMENTOS POR POSTO OPERATIVO 2
Fonte: O autor

44
4.2.3 Materiais de consumo especfico

O prximo passo a listagem de todos os materiais de consumo utilizados
pelos funcionrios para o processo produtivo.
Para estes dados, tambm devem ser levantados alguns dados extras sobre
cada material, tais como:
Valor: Valor de aquisio de cada material de consumo utilizado pelos
funcionrios.
Vida til: Vida til de cada equipamento em meses, que pode ser
determinada pelo setor de almoxarifado da indstria ou uma media feita pelos
prprios funcionrios.
Valor Mensal: Campo calculado, que nada mais do que a diviso do valor
de aquisio do material pela vida til do mesmo, tendo assim o valor mensal de
cada material de consumo especfico.

COD MATERIAL VALOR VIDA TIL VALOR MENSAL
100 Bota de Segurana 45,00 3,00 15,00
105 Cala Azul 30,00 6,00 5,00
110 Jaleco Azul 35,00 6,00 5,83
115 Luvas de Segurana 5,00 1,00 5,00
120 Capacete 25,00 60,00 0,42
125 Proteo Ouvidos 8,00 3,00 2,67
130 culos de Proteo 12,00 6,00 2,00
135 Bon 6,00 6,00 1,00
QUADRO 4 LISTA DE MATERIAIS DE CONSUMO ESPECFICO
Fonte: O autor

4.2.4 Cargos e salrios

Outro dado fundamental para a obteno do custo por unidade de esforo de
produo so os Salrios e Encargos.
45
Estes dados devem ser listados com ajuda do setor de Recursos Humanos
da Indstria. Esta listagem deve conter todos os funcionrios da produo da
indstria, com seus cargos, respectivos salrios e encargos dos mesmos.
Como deve existir salrios diferentes para o mesmo cargo, deve ser feita
uma mdia entre eles, pois apenas um valor por cargo pode ser utilizado, conforme
pode ser visto no quadro 5.

COD CARGO SALRIO
NOMINAL
ENCARGOS
10 Auxiliar I 750,00 535,20
20 Auxiliar II 950,00 677,92
30 Operador I 850,00 606,56
40 Operador II 1.050,00 749,28
50 Mecnico 1.100,00 784,96
60 Zelador 750,00 535,20
70 Supervisor Operacional 1.450,00 1.034,72
80 Supervisor Administrativo 1.450,00 1.034,72
90 Gerente 1.900,00 1.355,84
QUADRO 5 LISTA DE CARGOS E SALRIOS
Fonte: O autor

4.2.5 Roteiros

Esta a fase da implantao mais importante, pois nela que ser
cadastrado o tempo necessrio para a produo de todos os produtos da indstria.
Para esta fase, devem ser levantadas todas as Atividades decorrentes do
processo, e separadas por Posto Operativo. Uma forma de listar corretamente todas
estas atividades acompanhar o processo produtivo de cada produto.
Como a empresa a ser implantada possui apenas dois produtos, a Fcula e
o Amido Modificado, mais simples de ser feito este levantamento, visto que cada
produto possui um roteiro diferente.
O prximo passo ento a cronoanlise de cada produto. A cronoanlise
consiste em uma tcnica logstica que lida com o tempo necessrio para a
concluso dos processos de uma indstria.
46
Ento, para cada produto, deve ser feita uma cronoanlise identificando
quanto tempo leva para o produto passar por determinada atividade.
Conforme demonstrado no quadro 6, para cada produto foi cadastrado o
tempo em segundos necessrio para a industrializao de cada tonelada de matria
prima.
Juntamente com a fcula, foi criado um produto fictcio chamado Produto
Base, que ser utilizado posteriormente para o clculo do Foto ndice. Para a
cronoanlise deste produto foi utilizada uma mdia entre os dois produtos
estudados, a Fcula e o Amido Modificado.

PO Atividade Fcula Amido Mod. Prod. Base
Recepo Pesagem dos produtos 15 15 15
Recepo Descarregamento 6 6 6
Recepo Medio do teor da fcula 6 6 6
Recepo Lavagem 90 90 90
Recepo Descascamento 90 90 90
Recepo Total PO 1 207 207 207
Desintegrao Despinicagem 110 110 110
Desintegrao Triturao 155 155 155
Desintegrao Transporte 155 155 155
Desintegrao Moagem 155 155 155
Desintegrao Separao 90 90 90
Desintegrao Lavagem da massa 90 90 90
Desintegrao Total PO 2 755 755 755
Purificao Purificao 360 360 360
Purificao Total PO 3 360 360 360
Reao Reao do Amido - 1.800 900
Reao Transporte - 60 30
Reao Total PO 4 - 1.860 930
Secagem Desidratao 360 360 360
Secagem Secagem 360 360 360
Secagem Total PO 5 720 720 720
Expedio Pesagem 55 55 55
Expedio Transporte 168 168 168
Expedio Carregamento 125 125 125
Expedio Pesagem 55 55 55
Expedio Total PO 6 403 403 403
TOTAIS ROTEIROS 2.445 4.305 3.375
QUADRO 6 ROTEIROS DOS PRODUTOS
Fonte: O autor
47
Assim temos o roteiro de cada produto, assim como o tempo utilizado por
cada Posto Operativo para a industrializao dos produtos.

4.2.6 Folha de clculo

Nesta etapa da implantao sero calculadas quantas UPs por hora so
gastas para cada Posto Operativo. Para isso, sero levadas em conta as nove tipos
de despesas utilizadas pelo clculo: Mo de obra direta, Mo de obra indireta,
Encargos sociais, Amortizao Tcnica, Materiais de consumo, Peas e
manuteno, Energia eltrica, Manuteno horas homem e Utilidades.

4.2.6.1 Recepo

4.2.6.1.1 Mo de obra direta

Conforme o quadro, cadastrar quantos funcionrios trabalham neste Posto
Operativo, separando-os por cargo. No campo Valor Mensal, calcular o total de
salrios pagos a esses funcionrios. Deve ser utilizada como base o quadro 5.
Assim, multiplica-se o nmero de funcionrios pelo salrio base do quadro.
No campo Valor Hora, divide-se o valor dos salrios pelo nmero de horas
trabalhadas no ms. Para todos os postos o nmero de horas trabalhadas nesta
indstria de 576 horas. Assim, teremos o valor de cada hora trabalhada.
A soma desses valores deve ser dividida pelo nmero de funcionrios, tendo
assim o custo por hora de mo de obra direta em cada Posto Operativo.
Conforme o quadro, o custo com mo de obra direta no Posto Operativo
Recepo de R$ 1,5408.

48
PO 1 - Mo de Obra Direta
N Func. Cargo Valor Mensal Valor Hora
4
Auxiliar I 3.000,00 5,2083
4
Auxiliar II 3.800,00 6,5972
5
Operador I 4.250,00 7,3785
3
Operador II 3.150,00 5,4688
Total 1,5408
QUADRO 7 FOLHA DE CLCULO PO1 MOD
Fonte: O autor

4.2.6.1.2 Mo de obra indireta

Quanto mo de obra indireta, a empresa no possui um funcionrio para
cada Posto Operativo, e sim, um funcionrio para todos os Postos, como o caso
do mecnico, zelador e supervisores. Neste caso, deve ser atribuda para cada
cargo uma porcentagem de trabalho que este funcionrio pratica no posto.
Lembrando que somando as porcentagens de cada cargo em todos os Postos
operativos, a soma deve ser 100%.
Devido a esse procedimento, os valores mensais desses cargos
correspondem a uma parcela do salrio de cada cargo, cada uma de acordo com a
sua porcentagem.
Da mesma forma que na mo de obra direta, o valor hora o valor mensal
dividido pelo numero de horas trabalhadas no ms, que 576 horas. A soma do
valor hora tambm deve ser dividida pela soma das porcentagens. Assim, temos o
custo por hora de mo de obra indireta em cada Posto Operativo.
Neste caso, o custo por hora de mo de obra indireta no Posto Operativo
Recepo custa R$ 2,0573.

49
PO 1 - Mo de Obra Indireta
13,00%
Mecnico 143,00 0,2483
20,00%
Zelador 150,00 0,2604
20,00%
Supervisor Operacional 290,00 0,5035
17,00%
Supervisor Adm. 246,50 0,4280
0,00%
Gerente - -
Total 2,0573
QUADRO 8 FOLHA DE CLCULO PO1 MOI
Fonte: O autor

4.2.6.1.3 Encargos sociais

Nos Encargos Sociais, os clculos so os mesmos da mo de obra direta e
indireta, s que os dois so agrupados no mesmo quadro. A base para os encargos
sociais esto no quadro 5 e o nmero de horas trabalhadas de 576 horas por ms.
A soma dos valores por hora tambm deve ser dividida pela soma de
funcionrios, tendo assim o custo por hora de encargos sociais em cada Posto
Operativo.
Conforme o quadro, o custo com encargos sociais no Posto Operativo
Recepo de R$ 1,1150 por hora.

PO 1 - Encargos Sociais
4
Auxiliar I 2.140,80 3,7167
4
Auxiliar II 2.711,68 4,7078
5
Operador I 3.032,80 5,2653
3
Operador II 2.247,84 3,9025
13,00%
Mecnico 102,04 0,1772
20,00%
Zelador 107,04 0,1858
20,00%
Supervisor Operacional 206,94 0,3593
17,00%
Supervisor Adm. 175,90 0,3054
0,00%
Gerente - -
Total 1,1150
QUADRO 9 - FOLHA DE CLCULO PO1 ES
Fonte: O autor

50
4.2.6.1.4 Amortizao tcnica

Para a Amortizao Tcnica, podendo ser chamada de Depreciao, a base
de equipamentos se encontra no quadro 3. O valor mensal deve ser o
correspondente a cada equipamento. O valor Hora a diviso do valor mensal de
cada equipamento pelo numero de horas trabalhadas no ms.
Sendo assim, conforme o quadro, o custo com Amortizao Tcnica no
Posto Operativo Recepo de R$ 0,2344 por hora.

PO 1 - Amortizao Tcnica
Cd. Imob Descrio Valor Mensal Valor Hora
100.000
Balana 1 25,00 0,0434
100.001
Tombador 37,50 0,0651
100.002
Balana Hidrosttica 10,00 0,0174
100.003
Centrfuga 62,50 0,1085
Total 0,2344
QUADRO 10 FOLHA DE CLCULO PO1 AT
Fonte: O autor

4.2.6.1.5 Materiais de consumo

Os materiais de consumo so todos os materiais utilizados pelos
funcionrios no processo produtivo da indstria. Para este clculo, no deve ser
informado o nmero de itens utilizados, e sim, quais so utilizados. A base de
valores de cada material encontra-se no quadro 4. O valor hora nada menos que o
valor mensal de cada equipamento dividido pelo nmero de horas trabalhadas no
ms, tendo assim o custo hora de cada material.
Assim como na mo de obra direta e indireta, divide-se o total do valor hora
pelo total de materiais utilizados.
Conforme demostrado no quadro abaixo, o custo por hora com materiais de
consumo no Posto Operativo de R$ 0,0087.

51
PO 1 - Materiais de Consumo
Quant. Descrio Valor Mensal Valor Hora
1
Bota de Segurana 15,00 0,0260
1
Cala Azul 5,00 0,0087
0
Jaleco Azul - -
1
Luvas de Segurana 5,00 0,0087
1
Capacete 0,42 0,0007
1
Proteo Ouvidos 2,67 0,0046
1
culos de Proteo 2,00 0,0035
0
Bon - -
Total 0,0087
QUADRO 11 FOLHA DE CLCULO PO1 MC
Fonte: O autor

4.2.6.1.6 Peas e manuteno

Para o clculo de Peas e Manuteno, temos como base o quadro 2. O
valor mensal de cada equipamento deve ser o mesmo dessa base. O valor hora a
diviso do valor mensal pelo nmero de horas trabalhadas.
Sendo assim, conforme o quadro abaixo, o custo por hora com peas e
manuteno no Posto Operativo Recepo de R$ 0,2517.

PO 1 - Peas e Manuteno
100.000
Balana 1 30,00 0,0521
100.001
Tombador 45,00 0,0781
100.002
100.003
Centrfuga 60,00 0,1042
Total 0,2517
QUADRO 12 FOLHA DE CLCULO PO1 PC
Fonte: O autor

52
4.2.6.1.7 Energia eltrica

Para o clculo da energia eltrica, temos como base o quadro 3. Para cada
equipamento temos um valor mensal de energia que consumida. O valor hora a
diviso do valor mensal pelo nmero de horas trabalhadas no ms.
Sendo assim, conforme o quadro abaixo, o custo por hora com energia
eltrica no Posto Operativo recepo de R$ 1,8765.

PO 1 - Energia Eltrica
100.000
Balana 1 124,42 0,2160
100.001
Tombador 427,68 0,7425
100.002
100.003
Centrfuga 497,66 0,8640
Total 1,8765
QUADRO 13 FOLHA DE CLCULO PO1 EE
Fonte: O autor

4.2.6.1.8 Manuteno horas/homem

Manuteno Horas Homem o clculo que determina o custo das horas
necessrias para serem efetuadas as manutenes de cada Posto Operativo.
A base de dados para este clculo encontra-se no quadro 3. O campo horas
ms representa quantas horas por ms so necessrias para efetuar manuteno
em cada equipamento. Valor hora a diviso das horas ms pelo nmero de horas
trabalhadas no ms.
Sendo assim, o custo por hora de manuteno Hora/Homem no Posto
Operativo recepo de R$ 0,0087.

53
PO 1 - Manuteno Horas/Homem
Cd. Imob Descrio HORAS MES Valor Hora
100.000 Balana 1 1,00 0,0017
100.001 Tombador 1,00 0,0017
100.002 Balana Hidrosttica 1,00 0,0017
100.003 Centrfuga 2,00 0,0035
Total 0,0087
QUADRO 14 FOLHA DE CLCULO PO1 MHH
Fonte: O autor

4.2.6.1.9 Utilidades

As Utilidades so os produtos utilizados por determinados equipamentos
para o processo industrial. A base para estes dados o quadro 3.
O valor mensal corresponde ao custo por ms com utilidades para cada
equipamento. O valor hora a diviso do valor mensal pelo nmero de horas
trabalhadas no ms.
Como no Posto Operativo Recepo no utilizada nenhuma utilidade, o
custo para este Posto de R$ 0,00.

PO 1 - Utilidades
100.000 Balana 1 - -
100.001 Tombador - -
100.002 Balana Hidrosttica - -
100.003 Centrfuga - -
Total -
QUADRO 15 FOLHA DE CLCULO PO1 UTI
Fonte: O autor

54
4.2.6.2 Desintegrao

3 Auxiliar I 2.250,00 3,9063
1 Auxiliar II 950,00 1,6493
3 Operador I 2.550,00 4,4271
1 Operador II 1.050,00 1,8229
Total 1,4757
QUADRO 16 FOLHA DE CLCULO PO2 MOD
Fonte: O autor

20,00% Mecnico 220,00 0,3819
18,00% Zelador 135,00 0,2344
17,00% Supervisor Oper. 246,50 0,4280
17,00% Supervisor Adm. 246,50 0,4280
0,00% Gerente - -
Total 2,0448
QUADRO 17 FOLHA DE CLCULO PO2 MOI
Fonte: O autor

3 Auxiliar I 1.605,60 2,7875
1 Auxiliar II 677,92 1,1769
3 Operador I 1.819,68 3,1592
1 Operador II 749,28 1,3008
20,00% Mecnico 156,99 0,2726
18,00% Zelador 96,34 0,1673
17,00% Supervisor Oper. 175,90 0,3054
17,00% Supervisor Adm. 175,90 0,3054
0,00% Gerente - -
Total 1,0866
QUADRO 18 FOLHA DE CLCULO PO2 ES
Fonte: O autor

55

100.004 Triturador 1 29,17 0,0506
100.005 Triturador 2 29,17 0,0506
100.006 Rosca Transp. 1 7,50 0,0130
100.007 Rosca Transp. 2 7,50 0,0130
100.008 Cevadeira 1 28,25 0,0490
100.009 Cevadeira 2 28,25 0,0490
100.010 Peneiras Rotativas 1 14,38 0,0250
100.014 Tanque Pulmo 1 25,83 0,0448
100.015 Tanque Pulmo 2 25,83 0,0448
Total 0,4149
QUADRO 19 FOLHA DE CLCULO PO2 AT
Fonte: O autor

1 Bota de Segurana 15,00 0,0260
1 Cala Azul 5,00 0,0087
1 Jaleco Azul 5,83 0,0101
1 Luvas de Segurana 5,00 0,0087
1 Capacete 0,42 0,0007
1 Proteo Ouvidos 2,67 0,0046
1 culos de Proteo 2,00 0,0035
Bon - -
Total 0,0089
QUADRO 20 FOLHA DE CLCULO PO2 MC
Fonte: O autor

56

100.004 Triturador 1 35,00 0,0608
100.005 Triturador 2 35,00 0,0608
100.006 Rosca Transp. 1 20,00 0,0347
100.007 Rosca Transp. 2 20,00 0,0347
100.008 Cevadeira 1 65,00 0,1128
100.009 Cevadeira 2 65,00 0,1128
100.014 Tanque Pulmo 1 45,00 0,0781
100.015 Tanque Pulmo 2 45,00 0,0781
Total 0,8507
QUADRO 21 FOLHA DE CLCULO PO2 PM
Fonte: O autor

100.004 Triturador 1 427,68 0,7425
100.005 Triturador 2 427,68 0,7425
100.006 Rosca Transp. 1 248,83 0,4320
100.007 Rosca Transp. 2 248,83 0,4320
100.008 Cevadeira 1 427,68 0,7425
100.009 Cevadeira 2 427,68 0,7425
100.014 Tanque Pulmo 1 23,33 0,0405
100.015 Tanque Pulmo 2 23,33 0,0405
Total 4,8870
QUADRO 22 FOLHA DE CLCULO PO2 EE
Fonte: O autor

57
100.004 Triturador 1 2,00 0,0035
100.005 Triturador 2 2,00 0,0035
100.006 Rosca Transp. 1 2,00 0,0035
100.007 Rosca Transp. 2 2,00 0,0035
100.008 Cevadeira 1 2,50 0,0043
100.009 Cevadeira 2 2,50 0,0043
100.014 Tanque Pulmo 1 1,00 0,0017
100.015 Tanque Pulmo 2 1,00 0,0017
Total 0,0365
QUADRO 23 FOLHA DE CLCULO PO2 MHh
Fonte: O autor

PO 2 - Utilidades
100.004 Triturador 1 - -
100.005 Triturador 2 - -
100.006 Rosca Transp. 1 - -
100.007 Rosca Transp. 2 - -
100.008 Cevadeira 1 - -
100.009 Cevadeira 2 - -
100.010 Peneiras Rotativas 1 - -
100.014 Tanque Pulmo 1 - -
Total -
QUADRO 24 FOLHA DE CLCULO PO2 UTI
Fonte: O autor

58
4.2.6.3 Purificao

0 Auxiliar I - -
4 Auxiliar II 3.800,00 6,5972
0 Operador I - -
4 Operador II 4.200,00 7,2917
Total 1,7361
QUADRO 25 - FOLHA DE CLCULO PO3 MOD
Fonte: O autor

20,00% Mecnico 220,00 0,3819
15,00% Zelador 112,50 0,1953
14,00% Supervisor Oper. 203,00 0,3524
17,00% Supervisor Adm. 246,50 0,4280
0,00% Gerente - -
Total 2,0570
QUADRO 26 - FOLHA DE CLCULO PO3 MOI
Fonte: O autor

0 Auxiliar I - -
4 Auxiliar II 2.711,68 4,7078
0 Operador I - -
4 Operador II 2.997,12 5,2033
20,00% Mecnico 156,99 0,2726
15,00% Zelador 80,28 0,1394
14,00% Supervisor Oper. 144,86 0,2515
17,00% Supervisor Adm. 175,90 0,3054
0,00% Gerente - -
Total 1,2563
Fonte: O autor

59
100.016 Centrfuga 1 23,58 0,0409
100.017 Centrfuga 2 23,58 0,0409
100.018 Centrfuga 3 23,58 0,0409
100.019 Centrfuga 4 23,58 0,0409
100.020 Tanque Pulmo 3 25,83 0,0448
100.021 Tanque Pulmo 4 25,83 0,0448
100.022 Hidrociclone 1 36,67 0,0637
100.023 Hidrociclone 2 36,67 0,0637
100.024 Hidrociclone 3 36,67 0,0637
100.025 Hidrociclone 4 36,67 0,0637
Total 0,5081
QUADRO 28 - FOLHA DE CLCULO PO3 AT
Fonte: O autor

1 Cala Azul 5,00 0,0087
1 Capacete 0,42 0,0007
Proteo Ouvidos - -
Bon - -
Total 0,0096
QUADRO 29 - FOLHA DE CLCULO PO3 MC
Fonte: O autor

60
100.016 Centrfuga 1 45,00 0,0781
100.017 Centrfuga 2 45,00 0,0781
100.018 Centrfuga 3 45,00 0,0781
100.019 Centrfuga 4 45,00 0,0781
100.020 Tanque Pulmo 3 45,00 0,0781
100.021 Tanque Pulmo 4 45,00 0,0781
100.022 Hidrociclone 1 50,00 0,0868
100.023 Hidrociclone 2 50,00 0,0868
100.024 Hidrociclone 3 50,00 0,0868
100.025 Hidrociclone 4 50,00 0,0868
Total 0,8160
QUADRO 30 - FOLHA DE CLCULO PO3 PM
Fonte: O autor

100.016 Centrfuga 1 427,68 0,7425
100.017 Centrfuga 2 427,68 0,7425
100.018 Centrfuga a 3 427,68 0,7425
100.019 Centrfuga a 4 427,68 0,7425
100.020 Tanque Pulmo 3 23,33 0,0405
100.021 Tanque Pulmo 4 23,33 0,0405
100.022 Hidrociclone 1 248,83 0,4320
100.023 Hidrociclone 2 248,83 0,4320
100.024 Hidrociclone 3 248,83 0,4320
100.025 Hidrociclone 4 248,83 0,4320
Total 4,7790
QUADRO 31 - FOLHA DE CLCULO PO3 EE
Fonte: O autor

61
100.016 Centrfuga 1 2,00 0,0035
100.017 Centrfuga 2 2,00 0,0035
100.018 Centrfuga 3 2,00 0,0035
100.019 Centrfuga 4 2,00 0,0035
100.020 Tanque Pulmo 3 1,00 0,0017
100.021 Tanque Pulmo 4 1,00 0,0017
100.022 Hidrociclone 1 1,20 0,0021
100.023 Hidrociclone 2 1,20 0,0021
100.024 Hidrociclone 3 1,20 0,0021
100.025 Hidrociclone 4 1,20 0,0021
Total 0,0257
QUADRO 32 - FOLHA DE CLCULO PO3 MHh
Fonte: O autor

PO 3 - Utilidades
100.016 Centrfuga 1 - -
100.017 Centrfuga 2 - -
100.018 Centrfuga 3 - -
100.019 Centrfuga 4 - -
100.022 Hidrociclone 1 - -
Total -
QUADRO 33 - FOLHA DE CLCULO PO3 UTI
Fonte: O autor

62
4.2.6.4 Reao

1 Auxiliar I 750,00 1,3021
3 Auxiliar II 2.850,00 4,9479
2 Operador I 1.700,00 2,9514
2 Operador II 2.100,00 3,6458
Total 1,6059
Fonte: O autor

15,00% Mecnico 165,00 0,2865
15,00% Zelador 112,50 0,1953
15,00% Supervisor Oper. 217,50 0,3776
15,00% Supervisor Adm. 217,50 0,3776
0,00% Gerente - -
Total 2,0616
Fonte: O autor

1 Auxiliar I 535,20 0,9292
3 Auxiliar II 2.033,76 3,5308
2 Operador I 1.213,12 2,1061
2 Operador II 1.498,56 2,6017
15,00% Mecnico 117,74 0,2044
15,00% Zelador 80,28 0,1394
15,00% Supervisor Oper. 155,21 0,2695
15,00% Supervisor Adm. 155,21 0,2695
0,00% Gerente - -
Total 1,1687
Fonte: O autor

63
100.026 Filtro a vcuo 1 5,17 0,0090
100.027 Filtro a vcuo 2 5,17 0,0090
100.028 Filtro a vcuo 3 5,17 0,0090
100.029 Filtro a vcuo 4 5,17 0,0090
100.030 Helicide 1 21,67 0,0376
100.031 Helicide 2 21,67 0,0376
100.032 Helicide 3 21,67 0,0376
100.033 Helicide 4 21,67 0,0376
Total 0,1864
Fonte: O autor

1 Cala Azul 5,00 0,0087
Capacete - -
1 Bon 1,00 0,0017
Total 0,0091
Fonte: O autor

64
100.026 Filtro a vcuo 1 30,00 0,0521
100.027 Filtro a vcuo 2 30,00 0,0521
100.028 Filtro a vcuo 3 30,00 0,0521
100.029 Filtro a vcuo 4 30,00 0,0521
100.030 Helicide 1 15,00 0,0260
100.031 Helicide 2 15,00 0,0260
100.032 Helicide 3 15,00 0,0260
100.033 Helicide 4 15,00 0,0260
Total 0,3125
Fonte: O autor

100.026 Filtro a vcuo 1 93,31 0,1620
100.027 Filtro a vcuo 2 93,31 0,1620
100.028 Filtro a vcuo 3 93,31 0,1620
100.029 Filtro a vcuo 4 93,31 0,1620
100.030 Helicide 1 248,83 0,4320
100.031 Helicide 2 248,83 0,4320
100.032 Helicide 3 248,83 0,4320
100.033 Helicide 4 248,83 0,4320
Total 2,3760
Fonte: O autor

65
100.026 Filtro a vcuo 1 1,00 0,0017
100.027 Filtro a vcuo 2 1,00 0,0017
100.028 Filtro a vcuo 3 1,00 0,0017
100.029 Filtro a vcuo 4 1,00 0,0017
100.030 Helicide 1 0,60 0,0010
100.031 Helicide 2 0,60 0,0010
100.032 Helicide 3 0,60 0,0010
100.033 Helicide 4 0,60 0,0010
Total 0,0111
Fonte: O autor

PO 4 - Utilidades
100.026 Filtro a vcuo 1 - -
100.030 Helicide 1 120,00 0,2083
100.031 Helicide 2 120,00 0,2083
100.032 Helicide 3 120,00 0,2083
100.033 Helicide 4 120,00 0,2083
Total 0,8333
Fonte: O autor

66
4.2.6.5 Secagem

3 Auxiliar I 2.250,00 3,9063
1 Auxiliar II 950,00 1,6493
4 Operador I 3.400,00 5,9028
0 Operador II - -
Total 1,4323
Fonte: O autor

20,00% Mecnico 220,00 0,3819
17,00% Zelador 127,50 0,2214
14,00% Supervisor Oper. 203,00 0,3524
17,00% Supervisor Adm. 246,50 0,4280
0,00% Gerente - -
Total 2,0348
Fonte: O autor

3 Auxiliar I 1.605,60 2,7875
1 Auxiliar II 677,92 1,1769
4 Operador I 2.426,24 4,2122
0 Operador II - -
20,00% Mecnico 156,99 0,2726
17,00% Zelador 90,98 0,1580
14,00% Supervisor Oper. 144,86 0,2515
17,00% Supervisor Adm. 175,90 0,3054
0,00% Gerente - -
Total 1,0558
Fonte: O autor
67

100.034 Caldeira 50,00 0,0868
100.035 Flash Dryer 1 67,92 0,1179
100.036 Flash Dryer 2 67,92 0,1179
100.037 Exaustor 1 11,67 0,0203
100.038 Exaustor 2 11,67 0,0203
Total 0,3631
Fonte: O autor

1 Cala Azul 5,00 0,0087
1 Capacete 0,42 0,0007
Bon - -
Total 0,0089
Fonte: O autor

100.034 Caldeira 120,00 0,2083
100.035 Flash Dryer 1 85,00 0,1476
100.036 Flash Dryer 2 85,00 0,1476
100.037 Exaustor 1 35,00 0,0608
100.038 Exaustor 2 35,00 0,0608
Total 0,6250
Fonte: O autor

68
100.034 Caldeira 427,68 0,7425
100.035 Flash Dryer 1 427,68 0,7425
100.036 Flash Dryer 2 427,68 0,7425
100.037 Exaustor 1 248,83 0,4320
100.038 Exaustor 2 248,83 0,4320
Total 3,0915
Fonte: O autor

100.034 Caldeira 3,00 0,0052
100.035 Flash Dryer 1 3,00 0,0052
100.036 Flash Dryer 2 3,00 0,0052
100.037 Exaustor 1 1,00 0,0017
100.038 Exaustor 2 1,00 0,0017
Total 0,0191
Fonte: O autor

PO 5 - Utilidades
100.034 Caldeira 350,00 0,6076
100.035 Flash Dryer 1 150,00 0,2604
100.036 Flash Dryer 2 150,00 0,2604
100.037 Exaustor 1 - -
100.038 Exaustor 2 - -
Total 1,1285
Fonte: O autor

69
4.2.6.6 Expedio

6 Auxiliar I 4.500,00 7,8125
2 Auxiliar II 1.900,00 3,2986
7 Operador I 5.950,00 10,3299
1 Operador II 1.050,00 1,8229
Total 1,4540
Fonte: O autor

12,00% Mecnico 132,00 0,2292
15,00% Zelador 112,50 0,1953
20,00% Supervisor Oper. 290,00 0,5035
17,00% Supervisor Adm. 246,50 0,4280
0,00% Gerente - -
Total 2,1186
Fonte: O autor

6 Auxiliar I 3.211,20 5,5750
2 Auxiliar II 1.355,84 2,3539
7 Operador I 4.245,92 7,3714
1 Operador II 749,28 1,3008
12,00% Mecnico 94,20 0,1635
15,00% Zelador 80,28 0,1394
20,00% Supervisor Oper. 206,94 0,3593
17,00% Supervisor Adm. 175,90 0,3054
0,00% Gerente - -
Total 1,0558
Fonte: O autor
70
100.039 Balana 2 25,00 0,0434
100.040 Balana 3 10,83 0,0188
100.041 Balana 4 10,83 0,0188
100.042 Empilhadeira 1 103,33 0,1794
100.043 Empilhadeira 2 103,33 0,1794
Total 0,4398
Fonte: O autor

1 Cala Azul 5,00 0,0087
1 Capacete 0,42 0,0007
Bon - -
Total 0,0089
Fonte: O autor

100.039 Balana 2 30,00 0,0521
100.040 Balana 3 10,00 0,0174
100.041 Balana 4 10,00 0,0174
100.042 Empilhadeira 1 50,00 0,0868
100.043 Empilhadeira 2 50,00 0,0868
Total 0,2604
Fonte: O autor

71
100.039 Balana 2 124,42 0,2160
100.040 Balana 3 23,33 0,0405
100.041 Balana 4 23,33 0,0405
100.042 Empilhadeira 1 - -
100.043 Empilhadeira 2 - -
Total 0,2970
Fonte: O autor

100.039 Balana 2 1,00 0,0017
100.040 Balana 3 1,00 0,0017
100.041 Balana 4 1,00 0,0017
100.042 Empilhadeira 1 2,00 0,0035
100.043 Empilhadeira 2 2,00 0,0035
Total 0,0122
Fonte: O autor

PO 6 - Utilidades
100.039 Balana 2 - -
100.040 Balana 3 - -
100.041 Balana 4 - -
100.042 Empilhadeira 1 45,00 0,0781
100.043 Empilhadeira 2 45,00 0,0781
Total 0,1563
Fonte: O autor

72
4.2.7 Foto ndice produto base

Para auxiliar no processo de anlise dos custos incorridos nos postos
operativos e consequentemente na empresa, sugere-se a adoo de um produto
base que representar o custo de produo de uma unidade de produto. Esse custo
de produo representar o valor inicial de uma unidade de UEP.
Bornia (2002) aponta que:

O produto base serve para amortecer as variaes individuais dos
potenciais produtivos. Ele pode ser um produto realmente existente, uma
combinao existente, uma combinao de produtos ou mesmo um produto
fictcio, devendo representar a estrutura produtiva da empresa.

Assim, a escolha do produto base deve recair preferencialmente sobre
aquele que ocupar o maior nmero de postos operativos em seu processo produtivo.
Tal escolha ser facilitada aps ter sido feito o levantamento dos tempos de
passagem dos produtos em cada um dos postos operativos definidos no incio da
implantao da metodologia UEP.
No caso dessa indstria, por produzir apenas dois produtos, foi criado um
produto base fictcio, sendo ele a mdia dos tempos dos roteiros da Fcula e do
Amido Modificado.
Para iniciar o clculo, devem-se agrupar em um quadro todos os custos/hora
por despesa e por posto operativo. Os custos/ hora so os calculados nas folhas de
clculo por posto operativo.

Posto Operativo MOD MOI ES AT MC PM EE MHh UT
Recepo
1,5408 2,0573 1,1150 0,2344 0,0087 0,2517 1,8765 0,0087 -
Desintegrao
1,4757 2,0448 1,0866 0,4149 0,0089 0,8507 4,8870 0,0365 -
Purificao
1,7361 2,0570 1,2563 0,5081 0,0096 0,8160 4,7790 0,0257 -
Reao
1,6059 2,0616 1,1687 0,1864 0,0091 0,3125 2,3760 0,0111 0,8333
Secagem
1,4323 2,0348 1,0558 0,3631 0,0089 0,6250 3,0915 0,0191 1,1285
Expedio
1,4540 2,1186 1,0558 0,4398 0,0089 0,2604 0,2970 0,0122 0,1563
QUADRO 61 - CUSTO/HORA POR PO
Fonte: O autor

73
O prximo passo calcular o custo de cada Posto Operativo por hora. Para
isso, somam-se os custos por Posto Operativo do quadro anterior. No quadro 22
soma representada na coluna R$/Hora.
Feito isso, cadastrar o tempo necessrio para industrializar uma tonelada por
posto operativo, que est disponvel no quadro 6. Sabendo do tempo necessrio
para industrializar uma tonelada, calculam-se agora quantas toneladas podem ser
industrializadas em uma hora por posto operativo. Como para este projeto utilizamos
a medida de tempo em segundos, e em uma hora temos 3600 segundos, divide-se
3600 segundos pelo tempo necessrio para industrializar uma tonelada. Este dado
encontra-se na coluna Prod. Ton/Hora.
Feito isso, o prximo passo calcular o custo de cada tonelada produzida
por rea produzida. Pegando como exemplo o posto operativo Recepo, o
custo por hora trabalhada neste posto de R$ 7,09. Em uma hora podemos
industrializar neste posto 17 toneladas. Assim, o custo por tonelada produzida no
posto Recepo de R$ 0,41.
Partindo dessa premissa, somando-se o custo por tonelada produzida de
todos os postos operativos, temos ento o Foto ndice Produto Base de 8,61.

Posto Operativo R$/ Hora
Tempo
Ton
Prod.
Ton/Hora
Custo ton
prod
Recepo 7,09 207 17 0,41
Desintegrao 10,81 755 5 2,27
Purificao 11,19 360 10 1,12
Reao 8,56 930 4 2,21
Secagem 9,76 720 5 1,95
Expedio 5,80 403 9 0,65
Foto ndice P.B. 8,61
QUADRO 62 - FOTO INDICE PRODUTO BASE (FIPB)
Fonte: O autor

4.3 UPs POR POSTO OPERATIVO

A partir do momento que temos os Fotos ndice Produto Base, que de R$
8,61, sero calculadas agora as UPs por hora para cada Posto Operativo.
74
Para este clculo, deve-se dividir o custo hora de cada despesa de cada PO
calculado na Folha de Clculo pelo FIPB.

Recepo
Despesa Custo Hora FIPB UP/Hora
Mo de Obra Direta 1,5408 8,61 0,1790
Mo de Obra Indireta 2,0573 8,61 0,2390
Encargos Sociais 1,1150 8,61 0,1295
Amortizao Tcnica 0,2344 8,61 0,0272
Materiais de Consumo 0,0087 8,61 0,0010
Peas e Manuteno 0,2517 8,61 0,0292
Energia Eltrica 1,8765 8,61 0,2180
Manuteno Hora/Homem 0,0087 8,61 0,0010
Utilidades - 8,61 -
TOTAL 0,8241
QUADRO 63 CLCULO UP/HORA PO1 RECEPO
Fonte: O autor

Desintegrao
Mo de Obra Direta 1,4757 8,61 0,1715
Peas e Manuteno 0,8507 8,61 0,0988
Utilidades - 8,61 -
TOTAL 1,2554
QUADRO 64 CLCULO UP/HORA PO2 DESINTEGRAO
Fonte: O autor

Purificao
Mo de Obra Direta 1,7361 8,61 0,2017
Peas e Manuteno 0,8160 8,61 0,0948
Utilidades - 8,61 -
TOTAL 1,2999
QUADRO 65 CLCULO UP/HORA PO3 PURIFICAO
Fonte: O autor

75
Reao
Mo de Obra Direta 1,6059 8,61 0,1866
Peas e Manuteno 0,3125 8,61 0,0363
Utilidades 0,8333 8,61 0,0968
TOTAL 0,9951
QUADRO 66 CLCULO UP/HORA PO4 REAO
Fonte: O autor

Secagem
Mo de Obra Direta 1,4323 8,61 0,1664
Peas e Manuteno 0,6250 8,61 0,0726
Utilidades 1,1285 8,61 0,1311
TOTAL 1,1339
QUADRO 67 CLCULO UP/HORA PO5 SECAGEM
Fonte: O autor

Expedio
Mo de Obra Direta 1,4540 8,61 0,1689
Peas e Manuteno 0,2604 8,61 0,0303
Utilidades 0,1563 8,61 0,0182
TOTAL 0,6742
QUADRO 68 CLCULO UP/HORA PO6 EXPEDIO
Fonte: O autor

76
Assim, sabemos quanto cada PO gasta de UP por despesa.

DESPESA PO1 PO2 PO3 PO4 PO5 PO6
Mo de Obra Direta 0,1790 0,1715 0,2017 0,1866 0,1664 0,1689
Mo de Obra Indireta 0,2390 0,2376 0,2390 0,2395 0,2364 0,2462
Encargos Sociais 0,1295 0,1263 0,1460 0,1358 0,1227 0,1227
Amortizao Tcnica 0,0272 0,0482 0,0590 0,0217 0,0422 0,0511
Materiais de Consumo 0,0010 0,0010 0,0011 0,0011 0,0010 0,0010
Peas e Manuteno 0,0292 0,0988 0,0948 0,0363 0,0726 0,0303
Energia Eltrica 0,2180 0,5678 0,5553 0,2761 0,3592 0,0345
Manuteno Hora/Homem 0,0010 0,0042 0,0030 0,0013 0,0022 0,0014
Utilidades - - - 0,0968 0,1311 0,0182
QUADRO 69 - UP/HORA POR DESPESA E PO
Fonte: O autor

POSTO OPERATIVO UP/HORA
Recepo 0,8241
Desintegrao 1,2554
Purificao 1,2999
Reao 0,9951
Secagem 1,1339
Expedio 0,6742
QUADRO 70 UP/HORA POR PO
Fonte: O autor

4.4 PLANO DE CONTAS

Segundo o CFC (2002):

Plano de Contas a estrutura bsica da escriturao contbil, pois com
sua utilizao que se estabelece o banco de dados com informaes para
gerao de todos os relatrios e livros contbeis, tais como: Dirio, Razo,
Balancete, Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultados e Anlises,
alm de outros.

O Plano de Contas tambm tem um papel fundamental na anlise dos
custos dos produtos. a partir dele que iremos determinar qual o valor de cada
UP no ms. Para isso, as contas contbeis de Custo, onde so contabilizados todos
os gastos de produo, sero divididas em quatro contas:
77
Mo de Obra: Compreende todos os gastos com pessoal ligados
diretamente produo.
Custo Fixo: So os custos que no dependem do volume da produo para
variar.
Custo Varivel: So os custos que variam de acordo com a produtividade e o
volume de vendas.
Depreciao: Custo decorrente do desgaste dos ativos fixos da produo.
Este plano de contas j classificado pode ser visto no quadro 31.

CONTA DESCRIO CLASSIFICAO
4.1 Custos
4.1.1 Gastos com Pessoal
4.1.1.001 Salrios MO
4.1.1.002 Encargos Sociais MO
4.1.1.003 Dcimo Terceiro Salrio MO
4.1.1.004 Frias MO
4.1.1.005 Seguro Acidentes do Trabalho MO
4.1.1.006 Fundo de Garantia do Tempo de Servio MO
4.1.1.007 Lanches e Refeies MO
4.1.1.008 Outros Gastos com Pessoal MO
4.1.2 Gastos Gerais de Fabricao
4.1.2.001 Energia Eltrica CV
4.1.2.002 Aluguis CF
4.1.2.003 Servios de Terceiros CF
4.1.2.004 Comisses CV
4.1.2.005 Comunicaes CF
4.1.2.006 gua CF
4.1.2.007 Conservao e Manuteno CF
4.1.2.008 Combustveis e Lubrificantes CF
4.1.2.009 Materiais de Expediente CF
4.1.2.010 Materiais de Limpeza CF
4.1.2.011 Materiais Diversos CF
4.1.3 Depreciao
4.1.3.001 Depreciao de Maquinas DEP
4.1.3.002 Depreciao de Equipamentos DEP
4.1.3.003 Depreciao de Mveis e Utenslios DEP
4.1.3.004 Depreciao de Prdios DEP
4.1.3.005 Depreciao de Veculos DEP
QUADRO 71 PLANO DE CONTAS - CUSTO
Fonte: O autor.

78

CONTA GERAL PO1 PO2 PO3 PO4 PO5 PO6
4.1 196.715,90 38.271,03 30.960,99 33.087,85 25.761,61 28.957,12 39.677,30
4.1.1 161.443,04 34.420,03 24.143,30 24.739,17 22.699,35 22.990,36 32.450,83
4.1.1.001 63.662,99 13.573,10 9.520,60 9.755,57 8.951,20 9.065,95 12.796,57
4.1.1.002 65.269,37 13.915,58 9.760,83 10.001,73 9.177,06 9.294,71 13.119,46
4.1.1.003 5.638,26 1.202,09 843,18 863,99 792,76 802,92 1.133,32
4.1.1.004 13.705,90 2.922,13 2.049,67 2.100,26 1.927,09 1.951,79 2.754,95
4.1.1.005 3.654,00 779,04 546,44 559,93 513,76 520,35 734,47
4.1.1.006 6.371,07 1.358,33 952,77 976,29 895,79 907,27 1.280,62
4.1.1.007 2.156,45 459,76 322,49 330,45 303,20 307,09 433,46
4.1.1.008 985,00 210,00 147,30 150,94 138,49 140,27 197,99
4.1.2 33.115,31 3.615,44 6.400,67 7.838,01 2.874,95 5.601,79 6.784,44
4.1.2.001 19.567,87 2.136,37 3.782,16 4.631,49 1.698,81 3.310,11 4.008,94
4.1.2.002 3.500,00 382,12 676,50 828,41 303,86 592,06 717,06
4.1.2.003 320,55 35,00 61,96 75,87 27,83 54,22 65,67
4.1.2.004 3.298,60 360,13 637,57 780,74 286,37 557,99 675,80
4.1.2.005 2.110,69 230,44 407,96 499,58 183,24 357,04 432,42
4.1.2.006 125,01 13,65 24,16 29,59 10,85 21,15 25,61
4.1.2.007 320,00 34,94 61,85 75,74 27,78 54,13 65,56
4.1.2.008 1.452,89 158,62 280,82 343,88 126,13 245,77 297,66
4.1.2.009 652,36 71,22 126,09 154,41 56,64 110,35 133,65
4.1.2.010 1.045,33 114,13 202,05 247,42 90,75 176,83 214,16
4.1.2.011 722,01 78,83 139,55 170,89 62,68 122,14 147,92
4.1.3 2.157,55 235,56 417,02 510,67 187,31 364,97 442,02
4.1.3.001 1.045,21 114,11 202,02 247,39 90,74 176,81 214,14
4.1.3.002 215,98 23,58 41,75 51,12 18,75 36,54 44,25
4.1.3.003 330,25 36,06 63,83 78,17 28,67 55,87 67,66
4.1.3.004 145,01 15,83 28,03 34,32 12,59 24,53 29,71
4.1.3.005 421,10 45,97 81,39 99,67 36,56 71,23 86,27
QUADRO 72 CUSTOS
Fonte: O autor

4.5 RATEIO CUSTOS

Como esto evidenciados no quadro 33, os custos foram rateados de acordo
coma a classificao das contas contbeis.

79
CONTA GERAL PO1 PO2 PO3 PO4 PO5 PO6
Mo de Obra 161.443,04 34.420,03 24.143,30 24.739,17 22.699,35 22.990,36 32.450,83
Custo Fixo 10.248,84 1.118,94 1.980,94 2.425,78 889,77 1.733,70 2.099,71
Custo Varivel 22.866,47 2.496,50 4.419,73 5.412,23 1.985,18 3.868,10 4.684,73
Depreciao 2.157,55 235,56 417,02 510,67 187,31 364,97 442,02
Totais 196.715,90 38.271,03 30.960,99 33.087,85 25.761,61 28.957,12 39.677,30
QUADRO 73 RATEIO BALANO PATRIMONIAL POR MO, CF, CV E DEP
Fonte: O autor

O quadro 29 tambm ser rateado em MO, CF, CV e DEP.

DESP CLASS PO1 PO2 PO3 PO4 PO5 PO6 TOTAL
MOD MO 0,1790 0,1715 0,2017 0,1866 0,1664 0,1689 1,0742
MOI MO 0,2390 0,2376 0,2390 0,2395 0,2364 0,2462 1,4377
ES MO 0,1295 0,1263 0,1460 0,1358 0,1227 0,1227 0,7829
AT DEP 0,0272 0,0482 0,0590 0,0217 0,0422 0,0511 0,2494
MC CF 0,0010 0,0010 0,0011 0,0011 0,0010 0,0010 0,0063
PM CF 0,0292 0,0988 0,0948 0,0363 0,0726 0,0303 0,3621
EE CV 0,2180 0,5678 0,5553 0,2761 0,3592 0,0345 2,0109
MHh CF 0,0010 0,0042 0,0030 0,0013 0,0022 0,0014 0,0132
UT CV - - - 0,0968 0,1311 0,0182 0,2461
QUADRO 74 CLASSIFICAO DAS DESPESAS
Fonte: O autor

CLASS PO1 PO2 PO3 PO4 PO5 PO6
MO 0,5476 0,5353 0,5867 0,5619 0,5255 0,5378
CF 0,0313 0,1041 0,0989 0,0387 0,0759 0,0327
CV 0,2180 0,5678 0,5553 0,3729 0,4903 0,0527
DEP 0,0272 0,0482 0,0590 0,0217 0,0422 0,0511
QUADRO 75 DESPESAS CLASSIFICADAS EM MO, CF, CV E DEP
Fonte: O autor

4.6 PRODUTIVIDADE

Outro dado muito importante que deve ser calculado a produtividade de
cada produto por PO.
80
Para isso, basta dividir 3600 segundos (uma hora) pelo tempo necessrio
para industrializar uma tonelada por PO, que est disponvel no quadro 6.

PRODUTOS
PO1 PO2 PO3 PO4 PO5 PO6
Fcula 17 5 10 - 5 9
Amido Mod. 17 5 10 2 5 9
Prod. Base 17 5 10 4 5 9
QUADRO 76 PRODUTIVIDADE PRODUTOS POR PO TON/HORA
Fonte: O autor

4.7 PRODUO FCULA

Com posse da produtividade de cada produto, ser calculada agora a
quantidade de UPs que foi necessria para a produo de cada produto,
comeando pela Fcula.
Para inicio do clculo, deve-se saber qual foi a produo feita no ms de
cada produto. No caso da Fcula, foram produzidos 1.689.000 quilos de produto
acabado.
A linha Prod/Hora corresponde quantos quilos foi industrializado em uma
hora por posto Operativo. A linha UP/MO/Hora corresponde quantidade de UPs
que foi necessrio para a produo. Este dado encontra-se no quadro 35.
A linha UP/Kg corresponde quantidade de UPs necessria para produo
de um quilo. Este clculo consiste na diviso de UP/MO/Hora por Prod/Hora.
A linha UP/MO consiste na quantidade de UPs utilizadas para a produo
no ms. Este clculo a multiplicao de Produo pelas UP/Kg.
Como exemplo, utilizaremos o quadro 37. Para todos os POs utilizada a
mesma produo, que de 1.689.000 Kg. A produtividade por hora (Prod/Hora) em
Mo de Obra no PO 1 de 17.391 Kg. A quantidade de UPs necessrias pela Mo
de Obra (MO) por hora (UP/MO/Hora) de 0,5476. Dividindo a UP/MO/Hora pela
Prod/Hora temos 0,0000315, significando que para a produo de um quilo gasta
0,0000315 UPs. Logo, Multiplicando as UPs necessrias para produzir um quilo em
mo de obra ( UP/MO) pela produo do ms, sabemos que a Mo de Obra utilizou
53,18 UPs no PO1 para produzir 1.689.000 Kg.
81
Este clculo deve ser feito em todos os POs e nas quatro contas ( Mo de
Obra, Custo Fixo, Custo Varivel e Depreciao).
Produo 1.689.000 1.689.000 1.689.000 - 1.689.000 1.689.000
Prod/Hora 17.391 4.768 10.000 - 5.000 8.933
UP/MO/Hora 0,5476 0,5353 0,5867 0,5255 0,5378
UP/Kg 0,0000315 0,0001123 0,0000587 - 0,0001051 0,0000602
UP/MO 53,18 189,61 99,09 - 177,52 101,68
UP/CF/Hora 0,0313 0,1041 0,0989 - 0,0759 0,0327
UP/Kg 0,0000018 0,0000218 0,0000099 - 0,0000152 0,0000037
UP/CF 3,04 36,88 16,71 - 25,63 6,18
UP/CV/Hora 0,2180 0,5678 0,5553 - 0,4903 0,0527
UP/Kg 0,0000125 0,0001191 0,0000555 - 0,0000981 0,0000059
UP/CV 21,17 201,13 93,79 - 165,63 9,96
UP/DEP/Hora 0,0272 0,0482 0,0590 - 0,0422 0,0511
UP/Kg 0,0000016 0,0000101 0,0000059 - 0,0000084 0,0000057
UP/DEP 2,64 17,08 9,97 - 14,25 9,66
QUADRO 77 PRODUO FCULA
Fonte: O autor

PO1 PO2 PO3 PO4 PO5 PO6 TOTAL
Mo de Obra 53,18 189,61 99,09 - 177,52 101,68 621,08
Custo Fixo 3,04 36,88 16,71 - 25,63 6,18 88,44
Custo varivel 21,17 201,13 93,79 - 165,63 9,96 491,68
Depreciao 2,64 17,08 9,97 - 14,25 9,66 53,61
TOTAL 80,04 444,70 219,56 - 383,03 127,48 1.254,81
QUADRO 78 UPS PRODUO DE FCULA
Fonte: O autor

Assim, conforme o quadro 38 foi necessrias para a produo de 1.689.000
quilos de Fcula 1.254,81 UPs.

4.8 PRODUO AMIDO MODIFICADO

Da mesma forma que a Fcula, o Amido Modificado passar pelo mesmo
clculo, conforme apresentado nos quadros 79 e 80.

82

AMIDO MOD. PO1 PO2 PO3 PO4 PO5 PO6
Produo 5.687.000 5.687.000 5.687.000 5.687.000 5.687.000 5.687.000
Prod/Hora 17.391 4.768 10.000 1.935 5.000 8.933
UP/MO/Hora 0,5476 0,5353 0,5867 0,5619 0,5255 0,5378
UP/Kg 0,0000315 0,0001123 0,0000587 0,0002903 0,0001051 0,0000602
UP/MO 179,07 638,44 333,66 1.651,07 597,72 342,36
UP/CF/Hora 0,0313 0,1041 0,0989 0,0387 0,0759 0,0327
UP/Kg 0,0000018 0,0000218 0,0000099 0,0000200 0,0000152 0,0000037
UP/CF 10,23 124,17 56,25 113,57 86,30 20,82
UP/CV/Hora 0,2180 0,5678 0,5553 0,3729 0,4903 0,0527
UP/Kg 0,0000125 0,0001191 0,0000555 0,0001927 0,0000981 0,0000059
UP/CV 71,30 677,23 315,78 1.095,66 557,69 33,53
UP/DEP/Hora 0,0272 0,0482 0,0590 0,0217 0,0422 0,0511
UP/Kg 0,0000016 0,0000101 0,0000059 0,0000112 0,0000084 0,0000057
UP/DEP 8,90 57,50 33,57 63,62 47,99 32,53
QUADRO 79 PRODUO AMIDO MODIFICADO
Fonte: O autor

AMIDO MOD. PO1 PO2 PO3 PO4 PO5 PO6 TOTAL
Mo de Obra 179,07 638,44 333,66 1.651,07 597,72 342,36 3.742,31
Custo Fixo 10,23 124,17 56,25 113,57 86,30 20,82 411,34
Custo varivel 71,30 677,23 315,78 1.095,66 557,69 33,53 2.751,19
Depreciao 8,90 57,50 33,57 63,62 47,99 32,53 244,13
TOTAL 269,50 1.497,34 739,26 2.923,93 1.289,69 429,24 7.148,96
QUADRO 80 UPS PRODUO DE AMIDO MODIFICADO
Fonte: O autor

De acordo com os quadros, para a produo de 5.687.000 quilos de Amido
Modificado foram gastas 7.148,96 UPs.

4.9 UPs UTILIZADAS PELA PRODUO NO MS

Aps saber quantas UPs foram necessrias para a produo de cada
produto, calcular agora quantas UPs foi necessrio para a produo total do
perodo. Este clculo consiste na soma das UPs dos dois produtos, como pode ser
observado no quadro 41.

83

CONTA
Mo de Obra 232,25 828,05 432,75 1.651,07 775,24 444,04
Custo Fixo 13,26 161,05 72,96 113,57 111,93 27,00
Custo Varivel 92,47 878,37 409,57 1.095,66 723,32 43,48
Depreciao 11,55 74,58 43,55 63,62 62,24 42,20
TOTAL 8.403,77
QUADRO 81 UPS UTILIZADAS PELA PRODUO NO MS
Fonte: O autor

De acordo com o quadro, foram necessrias 8.403,77 UPs para a produo
dos dois produtos, a Fcula e o Amido Modificado.

4.10 VALOR DAS UPs NO MS

Sabendo o nmero de UPs que foram utilizadas pela produo, vamos
calcular agora o valor dessas UPs.
Para isso, ser utilizada como base financeira o quadro 33. O valor das UPs
ser a diviso do rateio do Balano para cada conta pelo numero de UPs utilizadas.
Exemplificando, utilizando o quadro 42, a razo entre o valor do rateio de mo de
obra, que de 34.420,03, pelo nmero de UPs utilizadas em mo de obra no PO 1,
que de 232,25 (quadro 41), temos o custo de R$ 148,20.
Assim, no quadro 42, encontramos o valor da UP em cada Posto Operativo e
em cada conta.

CONTA
Mo de Obra 148,20 29,16 57,17 13,75 29,66 73,08
Custo Fixo 84,37 12,30 33,25 7,83 15,49 77,75
Custo Varivel 27,00 5,03 13,21 1,81 5,35 107,73
Depreciao 20,40 5,59 11,73 2,94 5,86 10,48
QUADRO 82 VALOR DE CADA UP NO MS
Fonte: O autor

84
4.11 CUSTO TOTAL DE PRODUO POR PRODUTO

Sabendo o valor de cada UP, ser calculado agora o custo total de produo
dos dois produtos, a Fcula e o Amido Modificado.
Comeando pela Fcula, o clculo consiste na multiplicao do valor da UP
em cada Posto Operativo (quadro 42) pelo nmero de UPs necessrias para a
produo de cada produto em cada PO (Fcula quadro 38 e Amido Mod. Quadro
40).
Utilizando como exemplo o quadro 43, no PO1, foi multiplicado o valor da
UP, que de 148,20 (quadro42) pelo numero de UPs utilizados pela produo que
de 53,18 UP (quadro 38). Assim, temos o custo de R$ 7.881,70 de Mo de Obra
no PO1.

CONTA
TOTAL
Mo de Obra R$ 7.881,70 R$ 5.528,47 R$ 5.664,92 R$ - R$ 5.264,47 R$ 7.430,78 R$ 31.770,35
Custo Fixo R$ 256,22 R$ 453,61 R$ 555,47 R$ - R$ 396,99 R$ 480,80 R$ 2.143,10
Custo Varivel R$ 571,66 R$ 1.012,06 R$ 1.239,32 R$ - R$ 885,74 R$ 1.072,74 R$ 4.781,52
Depreciao R$ 53,94 R$ 95,49 R$ 116,94 R$ - R$ 83,57 R$ 101,22 R$ 451,16
Custo Total R$ 39.146,12
QUADRO 83 CUSTO TOTAL DE PRODUO DE FCULA
Fonte: O autor

Assim, conforme o quadro 43, o total do custo de Produo de Fcula foi de
R$ 39.146,12.
Para o clculo do Amido Modificado, utiliza-se a mesma metodologia.

CONTA
TOTAL
Mo de Obra R$ 26.538,33 R$ 18.614,82 R$ 19.074,25 R$ 22.699,35 R$ 17.725,89 R$ 25.020,05 R$ 129.672,69
Custo Fixo R$ 862,72 R$ 1.527,33 R$ 1.870,31 R$ 889,77 R$ 1.336,70 R$ 1.618,91 R$ 8.105,74
Custo Varivel R$ 1.924,84 R$ 3.407,68 R$ 4.172,91 R$ 1.985,18 R$ 2.982,36 R$ 3.611,99 R$ 18.084,95
Depreciao R$ 181,62 R$ 321,53 R$ 393,73 R$ 187,31 R$ 281,40 R$ 340,81 R$ 1.706,39
Custo Total R$ 157.569,78
QUADRO 84 CUSTO TOTAL DE PRODUO AMIDO MODIFICADO
Fonte: O autor

85
Sendo assim, o custo total de produo do Amido Modificado de R$
157.569,78.

4.12 CUSTO UNITRIO DOS PRODUTOS

O custo do quilo da Fcula a razo entre o total dos custos da fcula pela
produo do perodo. Assim, dividindo-se R$ 39.146,12 por 501.633 kg de produto
acabado, temos um custo de R$ 0,08 o quilo. E dividindo o mesmo valor pela
produo em toneladas, que 501 Ton temos o custo de R$ 83,92 a tonelada de
Fcula.
Quanto ao Amido Modificado, divide-se o custo que de R$ 157.569,78 pela
produo do ms, que de 1.535.490 quilos de produto acabado, tendo assim o
custo unitrio de R$0,10 o quilo. Quanto ao valor da tonelada, dividem-se os
mesmos R$ 157.569,78 pela produo em toneladas, que de 1.535 ton, tendo um
custo unitrio de R$100,70 a tonelada.
Ambos esto evidenciados abaixo, no quadro 45.

PRODUTO PRODUO KG CUSTO KG CUSTO TON
Fcula 501.633 0,08 83,92
Amido Mod. 1.535.490 0,10 100,70
QUADRO 85 CUSTO UNITRIO PRODUTOS
Fonte: O autor

4.13 RESULTADOS E DISCUSSES

O mtodo de custeio por unidade de esforo de produo nos permite vrios
tipos de anlise de resultados.

86
4.13.1 Esforo absorvido

Comeando pelo Esforo Absorvido em cada PO do processo industrial dos
produtos Fcula e Amido Modificado.
Como pode ser observado, este clculo a multiplicao das UP/Hora
(quadro 30) pelo tempo em horas que a tonelada de produto processada (quadro
6).
O resultado dessa multiplicao o esforo que o produto absorveu em
cada PO em UPs.

PO UP/HORA TEMPO UP TEMPO UP
PO1 0,824 00:03:27 0,002 00:03:27 0,002
PO2 1,255 00:12:35 0,011 00:12:35 0,011
PO3 1,300 00:06:00 0,005 00:06:00 0,005
PO4 0,995 00:00:00 - 00:31:00 0,021
PO5 1,134 00:12:00 0,009 00:12:00 0,009
PO6 0,674 00:06:43 0,003 00:06:43 0,003
QUADRO 86 - POTENCIAL PRODUTIVO
Fonte: O autor

Analisando o grfico 1, utilizando-se do Diagrama de Pareto, percebe-se que
65,96% dos custos de fabricao da Fcula absorvido em apenas 33,33% dos
postos operativos, e 83,46% dos custos absorvido por 50% dos postos operativos.
Esta anlise pode ser utilizada para identificar quais os postos operativos que
absorvem mais custos, a fim de rever estes custos para maximizar os resultados dos
produtos.

87
0,011
0,009
0,005
0,003
0,002
-
35,44%
65,96%
83,46%
93,62%
100,00%
100,00%
0,00%
20,00%
40,00%
60,00%
80,00%
100,00%
120,00%
-
0,002
0,004
0,006
0,008
0,010
0,012
Esforo Absorvido Fcula
UP
A.V.%

J no Amido Modificado, 61,84% dos custos so absorvidos por 33,33% dos
postos operativos, e 79,89%absorvidos por 50,00% dos postos operativos. Isso
mostra que a absoro dos custos no Amido mais bem distribuda, uma vez que a
Fcula no utilizada do posto operativo 4, Reao.

GRFICO 2 ESFORO ABSORVIDO PELO AMIDO

0,021
0,011
0,009
0,005
0,003
0,002
40,90%
61,84%
79,89%
90,23%
96,23%
100,00%
0,00%
20,00%
40,00%
60,00%
80,00%
100,00%
120,00%
-
0,005
0,010
0,015
0,020
0,025
Esforo Absorvido pelo Amido
UP
A.V.%
GRFICO 1 ESFORO ABSORVIDO PELA FCULA
88
4.13.2 Anlise dos custos

Analisando tambm os custos da indstria, podem tambm ser observados
se os custos com produo esto sendo corretamente alocados.
De acordo com o grfico 3, pode-se observar que os postos 1 e 6 so os que
possuem mais custos, pois so neles que esto empregados a maior parte de
funcionrios, por depender mais de mo de obra, em vez de mquinas. Enquanto
isso, o PO4 o que menos possui despesas, pois o que menos tem gastos com
energia eltrica e uma das menores folhas de pagamento, por depender de menos
mo de obra.

GRFICO 3 - RATEIO CUSTOS POR PO

Assim, podemos observar, de acordo com o grfico 4, que 39,62% dos
custos esto alocados em 33,33% dos postos operativos, e 56,44% dos custos
absorvidos por 50,00% dos postos operativos, mostrando que no h muita
diferena entre os postos. Mas mesmo assim, sabendo que nos postos 1 e 6 onde
se encontra a maior absoro de custos, podem ser pensadas algumas melhorias
para que sejam diminudos os gastos com mo de obra.
38.271
30.961
33.088
25.762
28.957
39.677
19,45%
15,74%
16,82%
13,10%
14,72%
20,17%
0,00%
5,00%
10,00%
15,00%
20,00%
25,00%
-
5.000
10.000
15.000
20.000
25.000
30.000
35.000
40.000
45.000
R
e
a
i
s

Rateio Custos por PO
Reais
A.V.%
89

GRFICO 4 - RATEIO CUSTOS POR PO - PARETO

4.13.3 Anlise das UPs produzidas por produto

Esta anlise compreende a quantidade de UPs utilizadas por cada PO para
a produo de Fcula e Amido Modificado.
Comeando pela Fcula, para a produo de 1.689.000 kg de Fcula, foram
utilizadas 1.254,81 UPs. Como pode ser observado no grfico 5, o PO que mais
utilizou UPs foi o PO2, devido ao seu alto custo com custos variveis e mo de
obra. J o Posto Operativo Recepo (PO1), foi o que menos absorveu custos,
devido ao seu baixo custo com depreciao e custos fixos.

39.677
38.271
33.088
30.961
28.957
25.762
20,17%
39,62%
56,44%
72,18%
86,90%
100,00%
0,00%
20,00%
40,00%
60,00%
80,00%
100,00%
120,00%
-
5.000
10.000
15.000
20.000
25.000
30.000
35.000
40.000
45.000
R
e
a
i
s

Rateio Custos por PO - Pareto
Reais
A.V.%
90

GRFICO 5 - UP'S PRODUO FCULA

Analisando o Diagrama de Pareto, no grfico 6, podemos observar que
65,96% dos custos foram absorvidos por apenas 33,33% dos POs, e 83,46% dos
custos absorvidos por 50,00% dos Postos Operativos. Assim, podemos identificar
quais os Postos Operativos que esto com excesso de mo de obra e custos fixos e
variveis, a fim de baixar estes custos e maximizar o resultado da Fcula.

GRFICO 6 - UP'S PRODUO FCULA PARETO
80
445
220
-
383
127
5,80%
32,22%
15,91%
0,00%
27,75%
9,24%
0,00%
5,00%
10,00%
15,00%
20,00%
25,00%
30,00%
35,00%
-
50
100
150
200
250
300
350
400
450
500
U
P

UP's para Produo de Fcula por PO
UP
A.V.%
445
383
220
127
80
-
35,44%
65,96%
83,46%
93,62%
100,00%
100,00%
0,00%
20,00%
40,00%
60,00%
80,00%
100,00%
120,00%
-
50
100
150
200
250
300
350
400
450
500
U
P

UP's para Produo de Fcula por PO - Pareto
UP
A.V.%
91

J no Amido Modificado, conforme visualizado no grfico 7, pode-se
observar que o PO4 o que mais absorveu UPs para a produo de 5.687.000 kg
de Amido Modificado. Somente ele absorveu 40,90% das UPs, isso devido sua
baixa produtividade e seu alto custo fixo.

GRFICO 7 - UP'S PRODUO AMIDO MODIFICADO

Analisando o Diagrama de Pareto no grfico 8, pode-se observar que
61,84% das UPs foram absorvidas por 33,33% dos Postos Operativos, e 79,89%
das UPs foram absorvidas por 50,00% dos POs. Assim, pode-se verificar em quais
Postos Operativos podem ser feitas melhorias para a diminuio dos custos e
consequentemente a melhoria no resultado do Amido Modificado.

269
1.497
739
2.924
1.290
429 3,77%
20,94%
10,34%
40,90%
18,04%
6,00%
0,00%
5,00%
10,00%
15,00%
20,00%
25,00%
30,00%
35,00%
40,00%
45,00%
-
500
1.000
1.500
2.000
2.500
3.000
3.500
U
P

UP's para Produo de Amido Mod. por PO

UP
A.V.%
92

GRFICO 8 - UP'S PRODUO AMIDO MODIFICADO - PARETO

4.13.4 Anlise das UPs absorvidas pelos produtos

Analisando a produo da indstria como um todo, podemos observar que
os POs 2, 4 e 5 so os Postos Operativos que mais absorveram UPs na produo
do ms estudado. Das 8.403 UPs que foram geradas pelos dois produtos, 34,79%
foram absorvidas pelo PO4. Mesmo este posto sendo utilizado por apenas um
produto, ele ainda absorve mais UPs que os outros postos, devido a sua baixa
produtividade. Outro posto que absorveu grande parte das UPs foi o PO2,
absorvendo 23,11%.Isso devido ao alto custo varivel que ele agrega.

2.924
1.497
1.290
739
429
269
40,90%
61,84%
79,89%
90,23%
96,23%
100,00%
0,00%
20,00%
40,00%
60,00%
80,00%
100,00%
120,00%
-
500
1.000
1.500
2.000
2.500
3.000
3.500
U
P

UP's para Produo de Amido Mod. por PO - Pareto

UP
A.V.%
93

GRFICO 9 - UP PRODUTOS

De acordo com o Diagrama de Pareto do grfico 10, 57,90% das UPs foram
absorvidas por 33,33% dos postos operativos, e 77,81% das UPs absorvidas por
50,00% dos POs.

GRFICO 10 - UP PRODUTOS - PARETO

350
1.942
959
2.924
1.673
557
4,16%
23,11%
11,41%
34,79%
19,90%
6,62%
0,00%
5,00%
10,00%
15,00%
20,00%
25,00%
30,00%
35,00%
40,00%
-
500
1.000
1.500
2.000
2.500
3.000
3.500
U
P

Total de UP dos produtos
UP
A.V.%
2.924
1.942
1.673
959
557
350
34,79%
57,90%
77,81%
89,22%
95,84%
100,00%
0,00%
20,00%
40,00%
60,00%
80,00%
100,00%
120,00%
-
500
1.000
1.500
2.000
2.500
3.000
3.500
U
P

Total de UP dos produtos - Pareto
UP
A.V.%
94
4.13.5 Anlise do valor das UPs

Analisando o valor das UPs, pode-se observar que alguns postos possuem
valor bem diferenciado dos outros postos, como o caso dos POs 1 e 6. Como so
os POs que menos absorveram UPs, e por serem os POs que mais possuem
custos no balano, principalmente em mo de obra, seus valores ficaram muito
elevados.

GRFICO 11 - VALOR DAS UP'S NO MS

Do valor total de todos os postos, 68,70% do valor correspondem a esses
dois postos, ou seja, 33,33% dos postos operativos. Outra anlise a ser feita que
83,14% do valor das UPs so de metade dos postos operativos, ou seja, 50,00%
dos POs. Tais percentuais podem ser observados no Diagrama de Pareto no grfico
12.
280
52
115
26
56
269
35,81%
6,66%
14,75%
3,37%
7,21%
34,41%
0,00%
5,00%
10,00%
15,00%
20,00%
25,00%
30,00%
35,00%
40,00%
-
50
100
150
200
250
300
R
e
a
i
s

Valor das UP's no ms
Reais
A.V.%
95

GRFICO 12 - VALOR DAS UP'S NO MS - PARETO

4.13.6 Anlise do custo de produo

Analisando o custo total de produo de cada produto, comeando pela
Fcula, pode-se perceber que no houve muita diferena entre os postos. Os postos
operativos de maior custo foram o 1 e o 6. Apesar de absorverem menos UPs, os
seus valores foram muito elevados, deixando-os com custos um pouco superiores
dos demais.

280
269
115
56
52
26
35,81%
70,22%
84,97%
92,18%
98,84%
102,21%
0,00%
20,00%
40,00%
60,00%
80,00%
100,00%
120,00%
-
50
100
150
200
250
300
R
e
a
i
s

Valor das UP's do ms - Pareto
Reais
A.V.%
96

GRFICO 13 - CUSTO PRODUO FCULA POR PO

Essa pouca diferena entre os postos pode ser observada pelo Diagrama de
Pareto no grfico 14. Dos R$ 39.146,12 de custo total de produo da Fcula,
45,60% deles foram absorvidos pelos POs 6 e 1, ou seja, 33,33% dos postos, e
64,95% dos custos foram absorvidos por 50,00% dos POs.

GRFICO 14 - CUSTO PRODUO FCULA POR PO - PARETO

8.764
7.090
7.577
-
6.631
9.086
22,39%
18,11%
19,35%
0,00%
16,94%
23,21%
0,00%
5,00%
10,00%
15,00%
20,00%
25,00%
-
1.000
2.000
3.000
4.000
5.000
6.000
7.000
8.000
9.000
10.000
R
e
a
i
s

Custo de Produo da Fcula por PO
Reais
A.V.%
9.086
8.764
7.577
7.090
6.631
-
23,21%
45,60%
64,95%
83,06%
100,00% 100,00%
0,00%
20,00%
40,00%
60,00%
80,00%
100,00%
120,00%
-
1.000
2.000
3.000
4.000
5.000
6.000
7.000
8.000
9.000
10.000
R
e
a
i
s

Custo de Produo da Fcula por PO - Pareto
Reais
A.V.%
97
No Amido Modificado tambm no houve uma diferena considervel entre
os postos. O PO que mais absorveu custos foi o PO6 representando 19,41% dos R$
157.569,78 totais, enquanto o PO5 foi o que menos absorveu, representando
14,17%. A diferena entre eles muito pequena, sendo de R$ 8.265,41.

GRFICO 15 - CUSTO PRODUO AMIDO MODIFICADO POR PO

Como pode ser observado no Diagrama de Pareto do grfico 16, 38,14%
dos custos foram absorvidos pelos POs 6 e 1, ou seja 33,33% dos POs, e 54,49%
dos custos absorvidos por 50,00% dos postos operativos. Mesmo tendo pouca
diferena entre os postos, pode ser observado em quais deles que podem ser feitas
melhorias na capacidade produtiva e diminuio dos custos, melhorando assim e
muito no resultado dos produtos.

29.508
23.871
25.511
25.762
22.326
30.592
18,73%
15,15%
16,19%
16,35%
14,17%
19,41%
0,00%
5,00%
10,00%
15,00%
20,00%
25,00%
-
5.000
10.000
15.000
20.000
25.000
30.000
35.000
R
e
a
i
s

Custo de Produo do Amido Mod. por PO
Reais
A.V.%
98

GRFICO 16 - CUSTO PRODUO AMIDO MODIFICADO POR PO - PARETO

4.13.7 Medidas de desempenho

Existem vrias modalidades de medidas de desemprenho. Para este projeto,
sero apresentadas apenas trs: Eficincia Produo Real, Eficcia Produo Real
e Produtividade Produo Real.
Para calcular estes ndices, devero ser levantadas algumas premissas, que
esto descritas no quadro 47.

PREMISSAS NOV DEZ
Horas Reais 576 576
Capacidade Terica Kg 7.800.000 7.800.000
Capacidade Pratica Kg 7.500.000 7.500.000
Produo real Kg 7.544.900 7.744.850
QUADRO 87 - PREMISSAS MEDIDAS DE DESEMPENHO
Fonte: O autor

30.592
29.508
25.762
25.511
23.871
22.326
19,41%
38,14%
54,49%
70,68%
85,83%
100,00%
0,00%
20,00%
40,00%
60,00%
80,00%
100,00%
120,00%
-
5.000
10.000
15.000
20.000
25.000
30.000
35.000
R
e
a
i
s

Custo de Produo do Amido Mod. por PO - Pareto
Reais
A.V.%
99
4.13.7.1 Eficincia produo real

A eficincia representa o nvel de produo alcanado, em comparao com
a produo que seria normalmente conseguida no perodo de expediente, aqui
denominada capacidade terica.

Eficincia NOV DEZ
Produo Real 7.544.900 7.744.850
Capacidade terica 7.800.000 7.800.000
Eficincia 0,97 0,99
QUADRO 88 - EFICINCIA DA PRODUO REAL
Fonte: O autor

Segundo o quadro 48, o ms de novembro atingiu 97% de eficincia,
enquanto o ms de dezembro, 99%, demonstrando que o ms de dezembro foi mais
eficiente que novembro, por quase ter atingido sua capacidade terica.

4.13.7.2 Eficcia produo real

A eficcia est relacionada excelncia do trabalho, e calculada
relacionando-se a produo obtida com a produo que teoricamente se deveria
obter no perodo realmente trabalhado, descontando-se as paradas inesperadas,
chamada aqui de capacidade utilizada.

Eficcia NOV DEZ
Produo Real 7.544.900 7.744.850
Capacidade Prtica 7.500.000 7.500.000
Eficcia 1,01 1,03
QUADRO 89 - EFICCIA DA PRODUO REAL
Fonte: O autor

100
De acordo com o quadro 49, a indstria est atingindo sua excelncia no
trabalho, trabalhando acima de sua capacidade prtica. Isso se deve a melhorias
obtidas com anlises detalhadas dos postos operativos que estavam absorvendo
muitos custos. Devido a este estudo, a indstria pode comear a trabalhar com uma
capacidade prtica maior do que a que esta utilizando.

4.13.7.3 Produtividade produo real

A Produtividade horria a produo do perodo dividida pelas horas reais
de produo do ms.

Produtividade/Hora NOV DEZ
Produo Real 7.544.900 7.744.850
Horas Reais 576 576
Produtividade/Hora 13.098,78 13.445,92
QUADRO 90 - PRODUTIVIDADE PRODUO REAL
Fonte: Dados da pesquisa

De acordo com o quadro 50, a indstria melhorou a sua produtividade por
hora em 26,50%, passando de 13.098 Kg de mandioca por hora para 13.445 kg de
mandioca por hora em mdia.
Estes trs ndices, Eficincia, Eficcia e Produtividade, esto sendo
calculados por toda a produo, mas anlises mais detalhadas podem ser feitas,
como por produto, por posto operativo, entre outros.
importante ressaltar o impacto da produtividade sobre o custo total, ou
seja, quando se trabalha com vrios produtos em uma fbrica existe um erro
clssico das metodologias de custeio utilizadas, que no identificar quais produtos
so mais rentveis, lembrando que a utilizao um dos principais fatores de
diluio de custo (absoro no reflete essa realidade).
Com a metodologia de Unidade de Esforo de Produo possvel
demonstrar quais so esses produtos atravs da valorizao da UP, por que a
capacidade produtiva fator que pode determinar o sucesso na estratgia do mix
mais rentvel de produo.
101
A possibilidade de simular o resultado dos produtos de baixa e alta
produtividade, essa metodologia possibilita com apenas a cronoanlise determinar o
custo do produto antes mesmo dele ser fabricado.
A possibilidade de medir desempenho como produtividade, eficincia e
utilizao. Quando se determina um padro de produtividade possvel medir em
um grfico a evoluo da valorizao da UP e o percentual de utilizao da
capacidade de produo.
Os Diagramas de Pareto demonstram quais so os gargalos atravs da
cronoanlise e para eventuais investimentos de desgargalizao possvel
calcular a reduo do custo do produto como consequncia seu retorno do
investimento.

102
5 CONCLUSO

O investimento e esforo da alta direo de uma empresa so justificados
em funo da concorrncia cada vez mais acirrada no mercado da agroindstria,
onde margens operacionais so reduzidas. O objetivo principal reside em melhorar
continuamente os processos de fabricao atravs de anlises mais detalhadas e
combinadas com outros mtodos da qualidade.
Em produes de larga escala, em indstria que tm produo mdia de 200
ton/dia, as economias de centavos fazem a diferena na consolidao de resultados.
Por exemplo, se houver uma reduo de R$ 0,01 no custo da mandioca, matria-
prima para a amidonaria, o ganho enorme. Basta pensar que em um ms de
trabalho, so industrializados 5.200 toneladas de mandioca. Dessas 5.200 toneladas
sero extradas 1.404 toneladas de amido e fcula. A economia gerada fazendo os
clculos ser de R$ 73.008,00 por ms (5.200 Ton X 1.404 Ton X R$ 0,01/Ton).
Analisada de forma isolada a economia de R$ 0,01 insignificante, porm neste
contexto de escala, torna-se bastante representativa.
O custo transformao, foco de anlise no mtodo UP, segue a mesma
lgica de anlise, onde pequenas melhoras nos processos, quando analisados em
escala podem trazer economias enormes. A eliminao de uma determinada tarefa
pode parecer pouco em um turno de trabalho, porm quando analisada pela grande
estrutura envolvida, tais como nmero de pessoas, processos, turnos, fbricas, pode
representar valores significativos em termos monetrios e produtividade. As
informaes disponibilizadas pela UP buscam justamente prover informaes aos
gestores para buscarem este tipo de anlise e tomada de deciso.
Alguns pontos fundamentais so: a eficaz reduo de custos, a substancial e
rpida melhoria dos lucros reais da empresa, a contribuio para o conhecimento
rigoroso da capacidade fabril instalada e utilizada na fbrica e nas suas sees; o
conhecimento dos processos de fabricao, a possibilidade da desburocratizao,
necessitando um mnimo de pessoal para operacionalizao do mtodo, visto que o
conceito de funcionamento da ferramenta de dividir as responsabilidades em
funo das habilidades de cada segmento da empresa; a possibilidade de fcil
integrao com softwares de gesto empresarial (ERPs).
103
Quando associadas a outras ferramentas, auxiliam na melhora do processo
e da produtividade, e consequentemente no desempenho organizacional no que
tange ao alcance das metas financeiras estabelecidas pela gerncia.
Evidentemente que muitos estudiosos no compartilham deste pensamento,
entendendo que o emprego das UPs trata-se de uma configurao mais elaborada
e acabada de uma tcnica em uso nos anos vinte, isto , a apropriao dos custos
operacionais de determinado centro de custos aos portadores finais por coeficientes
de dificuldades. Consideram que em relao aos antigos coeficientes de
dificuldade, a diferena fundamental est no fato de as UPs abrangerem a
totalidade dos custos e no somente os custos das operaes ou dos materiais.
Entretanto, entendemos que o mtodo apresentado no deixa de ser uma
contribuio para os controles da fabricao e, conforme j citado, adotado por
muitas empresas que ressaltam sua eficincia.
Pensa-se que a retrospectiva histrica do mtodo poder ajudar na sua
difuso e possibilitar sua utilizao em diversificados segmentos alm daqueles
existentes no sul do Brasil. Espera-se, que os contadores possam aproveitar esses
conhecimentos provenientes da rea de engenharia e maximiz-lo para uso nas
atividades de prestao de servios.

104
REFERNCIAS

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