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Equidad tributaria: grandes errores de interpretacin

La Nota de Poltica nmero 16 de Paraguay Debate


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trata sobre la equidad tributaria en Paraguay y
en especial sobre la regresividad del IVA. El principal resultado del documento, que repercuti en
algunos medios de prensa
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, es apocalptico. Textualmente dice:
De acuerdo con los resultados, la estructura del IVA en Paraguay permite que la mayor parte de
los recursos recaudados por este concepto provenga de los hogares de los deciles de ms bajos
ingresos. De esta forma, poco ms del 38% del IVA efectivamente pagado lo aportan los hogares
de los deciles 1 y 2, mientras que los deciles 9 y 10 slo aportan el 3%
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Segn el autor, el 20% ms pobre aporta el 38% de todo el IVA recaudado y el 20% ms rico slo el
3%. El resultado es muy sospechoso, y como usted puede imaginarse, errneo.
Regresividad y progresividad
Para entender la confusin del autor consideremos un ejemplo para clarificar las nociones de
regresividad y progresividad. Consideremos a Juan, Pedro y Pablo con sus respectivos ingresos y
gastos de consumo mensuales (en guaranes):

Tabla 1: Ingresos y consumo
Juan Pedro Pablo
Ingreso registrado 500.000 7.000.000 20.000.000
Consumo registrado 1.320.000 6.000.000 15.000.000

Juan gasta mucho ms de lo que puede porque en realidad no dice la verdad sobre sus ingresos,
adems de recibir ayuda de un familiar que vive en los EEUU (que no lo reporta al encuestador), el
consumo de productos de su pequea huerta que a fines estadsticos entran al consumo
registrado, y el financiamiento con frecuentes clavos para despensas cercanas. Pedro y Pablo
reportan su real ingreso y consumo. Pablo es chofer en Itaip.
Para simplificar, supongamos que todos los productos que consumen estn gravados con un 10%
de IVA
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. Adems, el impuesto a la renta personal (IRP) afecta a los tres de manera distinta ya que
se encuentran en los tres distintos tramos que tiene este impuesto. Juan pertenece a la categora

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Incidencia y equidad tributaria en Paraguay: el caso del IVA, Walter A. Zrate A., disponible en:
http://paraguaydebate.org.py/wp-content/uploads/2014/07/Nota-de-Pol%C3%ADtica-N%C2%B0-16.pdf
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http://www.ultimahora.com/casi-el-40-del-iva-recaudado-se-genera-hogares-ingreso-n817403.html
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Incidencia y equidad tributaria en Paraguay: el caso del IVA, Walter A. Zrate A., pgina 14
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Algunos productos estn gravados con 0% y otros con 5%.
de menos de 3 salarios mnimos por lo que paga 0%, Pedro esta entre 3 y 10 salarios mnimos
por lo que paga 8%
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y como Pablo gana ms de 10 salarios mnimos paga 10%.
Nuevamente, para simplificar supongamos que no hay exenciones ni otras complicaciones por lo
que el impuesto se aplica a la diferencia de ingreso menos consumo.
La siguiente tabla muestra el pago de IVA e IRP por parte de las tres personas:
Tabla 2: Gasto en IVA e IRP
Juan Pedro Pablo Total pagado por impuesto
IVA
6
120.000 545.455 1.363.636 2.029.091
IRP 0 80.000 500.000 580.000

Este ejemplo ilustra aproximadamente el patrn de consumo e ingreso de una persona muy
pobre, una de clase media-alta y otra de clase alta.
Claramente, la relacin de ingresos y pago de impuestos es directa. El que ms tiene ms aporta.
Sin embargo, cuando hablamos de regresividad y progresividad nos referimos a sus versiones
relativas. La regresividad y progresividad relativa miden el pago de impuestos en relacin a los
ingresos de las personas. La tabla 3 muestra el pago de impuestos en relacin al ingreso declarado,
es decir, el monto pagado por cada impuesto divido el ingreso.
Tabla 3: tasa media o efectiva del IVA e IRP
Juan Pedro Pablo
IVA 24% 7.8% 6.8%
IRP 0% 1.14% 2.5%

La tabla 3 muestra lo que se conoce como tasa media o efectiva del IVA e IRP. El IVA le cuesta a
Juan el 24% de sus ingresos, a Pedro el 7.8% y a Pablo el 6.8%. Como se ve el impacto del IVA es
decreciente con el ingreso, por lo que decimos que es un impuesto regresivo. En cambio, el
impacto del IRP es creciente, por lo que decimos que es un impuesto progresivo
7
.
Por ltimo, calculemos que porcentaje del total recaudado paga cada persona:
Tabla 4: porcentaje pagado por cada persona sobre el total aportado
Juan Pedro Pablo
IVA 5.9% 26.9% 67.2%
IRP 0% 13.8% 86.2%


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Hoy en da pagan el IRP los que ganen ms de 9 salarios mnimos, pero gradualmente aumentar la base
imponible, alcanzando a los que ganan ms de tres salarios mnimos.
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Para el clculo del IVA dividimos el consume por 11, ya que el precio final incluye IVA.
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Ntese el real impacto del IRP, muy bajo.
La tabla 4 muestra que a pesar de la regresividad del IVA quien ms aporta en trminos absolutos
es Pablo. Ntese la importancia de la tabla 3 para ver la regresividad del IVA, ya que viendo slo la
tabla 4 (la ms fcil de calcular y analizar) uno podra creer, errneamente, que el IVA es
progresivo.
La confusin de la Nota de Ooltica 16 de Paraguay Debate.
Volviendo a la nota de Paraguay Debate, analicemos cul es la confusin del autor. En la tabla 5 de
la nota se ve ingreso per cpita por decil, anlogo a nuestra tabla 1 del ejemplo.
Luego el grfico 7 y la tabla 7 de la nota muestran la tasa media del IVA por decil. Como el mismo
autor advierte, este clculo es una estimacin que debe tomarse con cuidado ya que no existe una
manera precisa de saber cunto de IVA paga cada persona. La encuesta permanente de hogares
(EPH) no tiene este dato. Lo que hizo el autor es una estimacin
8
. Estos datos son los anlogos a la
tabla 3 de nuestro ejemplo.
Finalmente, el autor interpreta errneamente la tabla 7 (la tabla 3 de nuestro ejemplo) como el
aporte de cada decil al total recaudado. Es ah donde se produce el error y la conclusin
altamente regresiva que se da al IVA. La interpretacin que da el autor corresponde a la tabla 4
de nuestro ejemplo, tabla que no la calcula en su nota.

Conclusiones

- La nota tiene un error de interpretacin de su dato ms significativo. Sin embargo, esto no
implica que el IVA no sea regresivo. El IVA es regresivo tal como la tabla 7 de la nota (con la
salvedad que es una estimacin) lo muestra, pero eso no implica que el 20% ms pobre aporte
el38% del IVA total recaudado y el 20% ms rico solo el 3%. Este dato el autor de la nota lo puede
obtener fcilmente con los datos que posee.
- La estimacin del gasto de IVA por deciles genera unos nmeros un poco sospechosos. El decil
del 10% ms rico tiene una tasa media del 1% de sus ingresos en el IVA. En nuestro ejemplo,
implica que Pablo que gana Gs. 20.000.000 gasta solo Gs. 2.200.000 en bienes de consumo
alcanzados por el IVA (un poco mas considerando las tasas de 0% y 5% para algunos bienes, pero
aun un gusto poco probable para el nivel de ingresos). En un trabajo previo que, a diferencia de la

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Existe un trabajo previo que calcula la tasa media del IVA con valores similares a los encontrados
por la nota 16 de Paraguay Debate. Ese trabajo lo hicieron en base a una base de datos del
2000/2001 llamada Encuesta Integrada de Hogares. El trabajo est disponible en:
http://www.eurosocialfiscal.org/uploads/documentos/centrodoc/6449893fc621b9dbdf16df6e7a3
ca293.pdf
nota 16, tena datos de consumo de los hogares para estimar el IVA gastado por decil
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, estimaban
que la tasa media para el decil mas alto era del 4%, cuatro veces ms a la estimada en la Nota 16.





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http://www.eurosocialfiscal.org/uploads/documentos/centrodoc/6449893fc621b9dbdf16df6e7a3ca293.pd
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