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Christian D.

Weinbuch Kostenrechnung

Kostenrechnung
1

1. Stellung und Aufgaben der Kostenrechnung innerhalb des
betrieblichen Rechnungswesens
1.1. Die Aufgaben des Rechnungswesens

Aufgabe jedes Betriebs: Produktion und Absatz von Gtern/Dienstleistungen
BWL bezeichnet/erklrt Leistungserstellung/-verwertung als eine Kombination von
Produktionsfaktoren, Steuerung dieser durch die Disposition (Hilfsmittel fr die
Geschftsleitung zur Planung/Steuerung/berwachung/Kontrolle: betriebliches
Rechnungswesen)





Aufgaben des betrieblichen Rechnungswesens:
- Kontrolle von Wirtschaftlichkeit und Rentabilitt des Betriebes: tatschliches
Betriebsgeschehen (Ist-Werte) wird erfat und mit dem gewnschten Betriebsgeschehen
(Soll-Werte) verglichen Analyse der Ursachen bei Abweichungen, Ergreifung der
entsprechenden Manahmen fr die Zukunft
- Planung (Disposition): Bereitstellung von Unterlagen fr die Dispositionen der
Geschftsleitung
- Dokumentation: gesetzlich vorgeschriebene/freiwillige Rechenschaftslegung und
Information ber Vermgens-, Finanz-, Ertrags-, Erfolgslage des Betriebs
Betriebswirtschaftliche Grundbegriffe:
Produktionsfaktoren:
I. Elementarfaktoren
1. Menschliche Arbeit (objektbezogen, ausfhrend, vollziehend)
2. Betriebsmittel (gesamte technische Apparatur, z.B. Gebude, Maschinen, in der
Bilanz AV)
3. Werkstoffe (alle Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, in der Bilanz: UV)
4. Dienstleistungen (von auen bezogene Dienstleistungen, z.B. Post,
Wirtschaftsprfer, Rechtsanwlte, Fuhrunternehmen)
II. Dispositiver Faktor
1. Originrer dispositiver Faktor (=Geschfts- und Betriebsleitung)
2. Derivative positive Faktoren
a. Planung (zuknftiger Betriebsablauf wird als Ganzes und in seinen Teilbereichen
festgelegt)
b. Organisation (Realisierung des durch die Planung vorgegebenen Ablaufes)
Betrieb und Unternehmung:
Diverse Abgrenzung der Begriffe in der Literatur:
gleichgeordnet: Betrieb = produktionswirtschaftliche Seite, Unternehmung =
finanzwirtschaftliche Seite einer Wirtschaftseinheit
Unternehmung als Oberbegriff, Betrieb als Unterbegriff

1
Haberstock, Lothar. Kostenrechnung I. Einfhrung. 8., durchgesehene Aufl. Hamburg: S+W Steuer- und
Wirtschaftsverlag, 1987.
Betriebliches Rechnungswesen: smtliche Verfahren, die
das Betriebsgeschehen zahlenmig erfassen und
berwachen (belegmige Erfassung jedes
Geschftsvorfalls)
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Betrieb als Oberbegriff, Unternehmung als Unterbegriff (Unternehmung als Betrieb in einem
Marktwirtschaftssystem)
systemindifferente Tatbestnde: Kombination von Produktionsfaktoren,
Wirtschaftlichkeitsprinzip, finanzielles Gleichgewicht
systembezogene Tatbestnde:
Autonomieprinzip (Marktwirtschaft), Organprinzip (Zentralverwaltungswirtschaft)
erwerbswirtschaftliches Prinzip (Marktwirtschaft), Prinzip der plandeterminierten
Leistungserstellung (Zentralverwaltungswirtschaft)
Privateigentum an Produktionsmitteln (Marktwirtschaft), Gemeineigentum
(Zentralverwaltungswirtschaft)

Wirtschaftlichkeit und Rentabilitt
Wirtschaftlichkeitsprinzip (konomisches Prinzip, Sparsamkeitsprinzip)
Maximalprinzip: vorgegebener Aufwand maximaler Ertrag
Minimalprinzip: vorgegebener Ertrag minimaler Aufwand
Aufwand
Ertrag
lichkeit Wirtschaft (wertmige Relation)
atzmenge Faktoreins
gsmenge Ausbringun
t oduktivit Pr (mengenmige Relation)
Sollkosten
Istkosten
lichkeit Wirtschaft
100 * %) (
Umsatz
Gewinn
in abilitt Umsatzrent
100 * %) (
al Eigenkapit
Gewin
in itt alrentabil Eigenkapit (= Unternehmerrentabilitt)
100 * %) (
tal Gesamtkapi
alzinsen Fremdkapit Gewinn
in litt talrentabi Gesamtkapi
+
(=Unternehmensrentabilitt)

Erwerbswirtschaftliches Prinzip: Maximierung des Gewinns bzw. der Rentabilitt

1.2. Die Teilgebiete des Rechnungswesens

Finanzbuchhaltung/Geschftsbuchhaltung: Ermittlung des Jahreserfolges (GuV), Ermittlung
der Vermgens- und Schuldbestnde (Bilanz) durch belegmige Erfassung aller
wirtschaftlich bedeutsamen Geschftsvorflle (doppelte Buchfhrung), Lieferung
relevanter Daten fr besondere Entscheidungszwecke (z.B. Liquiditts-/Finanzplanung)
Jahresabschlu (Aufstellung von Bilanz und GuV): Rechenschaftslegung ber Vermgens-
und Erfolgslage, Ermittlung des ausschttbaren Gewinns
Kostenrechnung (Betriebsbuchhaltung): Kontrolle der Wirtschaftlichkeit/Kostenkontrolle,
Kalkulation der betrieblichen Leistungen, rechnerische Erfassung des durch die
Leistungserstellung und Leistungsverwertung verursachten Werteverzehrs, Bereitstellung
von Zahlenmaterial fr dispositive Zwecke/Ermittlung der relevanten Kosten
a) Kostenartenrechnung: Erfassung und Gliederung aller im Laufe der jeweiligen
Abrechnungsperiode angefallenen Kosten (welche Kosten?)
b) Kostenstellenrechnung: Verteilung der Kosten auf die Betriebsbereiche, in denen sie
angefallen sind (Wo sind welche Kosten in welcher Hhe?)
c) Kostentrgerrechnung (Stckkostenrechnung, Selbstkostenrechnung, Kalkulation):
Frage Wofr?
manchmal Betriebsabrechnung: Kostenarten- und Kostenstellenrechnung
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kurzfristige Erfolgsrechnung/Betriebsergebnisrechnung: monatliche Durchfhrung bei
erfolgsmiger Differenzierung
Planungsrechnung: Vorbereitung unternehmerischer Entscheidungen in allen
Betriebsbereichen, Zahlenmaterial aus der Kostenrechnung/kurzfristigen Erfolgsrechnung
Betriebsstatistik (Nebenrechnung ohne einheitliches Abrechnungssystem):
Zusammenstellung und Auswertung interessanter Zahlen (z.B. Umsatz-, Kosten-,
Unfallstatistiken), Durchfhrung zwischenbetrieblicher Vergleiche
Materialabrechnung/Lagerbuchhaltung: Zugnge/Abgnge an Werkstoffen (Roh-, Hilfs-,
Betriebsstoffe)
Lohn-/Gehaltsabrechnung: als Bruttoabrechnung Ermittlung von Personalaufwand und
kosten, als Nettoabrechnung Ermittlung der an die AN auszuzahlenden Betrge
Anlagenabrechnung (Anlagen-/Betriebsmittelkartei): Bestandserfassung aller
Betriebsmittel(vernderungen/abschreibungen), entsprechende Aufwendungen/Kosten

Zusammenfassung: Finanzbuchhaltung (Kontrolle der Rentabilitt, systembezogen) und
Kostenrechnung (Kontrolle der Wirtschaftlichkeit, systemindifferent) die bedeutsamsten
Teilgebiete

2. Grundbegriffe des Rechnungswesens

Strmungsgren
Auszahlung: Abgang liquider Mittel (Bargeld und Sichtguthaben) pro Periode
Einzahlung: Zugang liquider Mittel (Bargeld und Sichtguthaben) pro Periode

Ausgabe: Wert aller zugegangenen Gter und Dienstleistungen pro Periode (=
Beschaffungswert)
Einnahme: Wert aller veruerten Leistungen pro Periode (= Erls, Umsatz)

(Bemerkung: Auseinanderfallen von Auszahlung/Ausgabe und Einzahlung/Einnahme, wenn
Kreditvorgnge stattfinden)

Aufwand: Wert aller verbrauchten Gter und Dienstleistungen pro Periode (genauers: ... der
aufgrund gesetzlicher Bestimmungen und bewertungsrechtlicher Konventionen in der
Finanzbuchhaltung verrechnet wird)
Aufwand ohne Kosten = neutraler Auwand:
betriebsfremder Aufwand: z.B. Spenden, Kursverluste bei nicht
betriebsnotwendigen Wertpapieren, Reparaturen von nicht betriebsnotwendigen
Gebuden
periodenfremder Aufwand: betriebsbezogen, fllt erst in spterer Periode an,
z.B. Gewerbesteuer-Nachzahlung
betriebl. auerordentlicher Aufwand: betriebsbedingt, in auerordentlicher
Hhe/Art, z.B. Kathastrophenschden
Aufwand gleichzeitig Kosten = Zweckaufwand / Grundkosten
Kosten ohne Aufwand = kalkulatorische Kosten, z.B. kalkulator. Abschreibungen,
Zinsen, Unternehmerlohn, Mieten, Wagnisse
Zusatzkosten: kalkulatorische Kosten, denen kein Aufwand gegenbersteht,
z.B. kalkulator. Unternehmerlohn
Anderskosten: Aufwand in anderer Hhe, z.B. kalkulator. Zinsen
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Ertrag:
Wert aller erbrachten Leistungen pro Periode (genauer: vgl. Aufwand)
Ertrag ohne Betriebsertrag = neutraler Ertrag
Betriebsertrag ohne Ertrag = kalkulator. Ertrag, z.B. kalkulator. Kosten, die fr
kurzfristige Erfolgsrechnung miteingerechnet werden (doch bilanziell Aufnahme nur der
tatschlich angefallenen Kosten) oder z.B. Bewertung der betriebl. Leistungen zu hheren
Marktpreisen fr dispositive Zwecke (jedoch bilanziell Niederstwertprinzip)
(Bemerkung: Auseinanderfallen von Ausgabe/Aufwendung und Einnahme/Ertrag, wenn
Lagerbestandsvernderungen stattfinden)
Kosten:
Wert aller verbrauchten Gter und Dienstleistungen pro Periode und zwar fr die
Erstellung der eigentlichen (typischen) betrieblichen Leistungen
Betriebsertrag:
Wert aller erbrachten Leistungen pro Periode im Rahmen der eigentlichen (typischen)
betrieblichen Ttigkeit

Bestandsgren
Kasse: Bestand an liquiden Mitteln (Bargeld und Sichtguthaben)
Geldvermgen: Kasse + Forderungen - Verbindlichkeiten
Gesamtvermgen: Geldvermgen + Sachvermgen (wie in der Bilanz angesetzt)
betriebsnotw. V.: Gesamtvermgen (kostenrechnerisch bewertet) - nicht-betriebsnotwendiges
(neutrales) Vermgen
gesamter Aufwand
Zweckaufwand
neutraler Aufwand

als Kosten
verrechneter
Zweckaufwand
nicht als Kosten
verrechneter
Zweckaufwand

Anderskosten

Zusatzkosten


Grundkosten
kalkulatorische Kosten
gesamte Kosten

Aufwand
betriebsbedingt betriebsfremd
periodenrichtig periodenfremd
normal auergewhnlich
Kosten neutraler Aufwand
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3. Theoretische Grundlagen der Kostenrechnung
3.1. Die Produktions- und Kostentheorie als Grundlage der Kostenrechnung

Produktionstheorie:
mengenmige Beziehungen des Produktionsprozesses
Produktionsfunktion (Ertragsfunktion/Input-Output-Funktion) im Mittelpunkt der
Produktionstheorie: x = f (r
1
, r
2,
..., r
n
)
x = Ausbringung in St, kg,...; r
1
bis r
n
= einzelne Mengen an eingesetzten
Produktionsfaktoren
Kostentheorie:
wertmige Relationen
monetre Produktionsfunktion/Kostenfunktion: funktionale Beziehung zwischen
Ausbringungsmenge und Gesamtkosten (K)
x = f (r
1
*q
1
, r
2
*q
2
, ..., r
n
*q
n
)
x = Ausbringung in St, kg,...; r
1
bis r
n
= einzelne Mengen an eingesetzten
Produktionsfaktoren; q
1
bis q
n
= einzelne Preise


x = f(K) Umkehrfunktion: K = f(x)

Mglichkeiten der Gesamtkostenfunktionen in Abhngigkeit von der Ausbringung:
variable Kosten:
proportionaler Verlauf: linearer Verlauf der Funktion, z.B. Akkordlhne
degressiver Verlauf: unterproportional, d.h. geringere relative Kostennderung bei
relativer Vernderung, z.B. Werkstoffkosten mit Mengenrabatt
progressiver Verlauf: Kosten steigen schneller als Ausbringung, z.B.
Energiekosten
regressiver Verlauf: relative Beschftigungsnderung fhrt zu einer relativen
Kostennderung mit umgekehrten Vorzeichen, Verlauf der Regression kann
proportional, degressiv oder progressiv sein, jedoch: seltenes Auftreten (z.B.
Heizungskosten in einem Kino, Warmhaltekosten in Gieereien)
fixe Kosten: jede relative Beschftigungsnderung fhrt zu einer relativen
Kostennderung von Null, d.h. die Gesamtkosten ndern sich nicht, z.B. Abschreibungen
auf Betriebsgebude oder Steuern/Versicherungen auf den Fuhrpark
intervallfixe Kosten/Sprungkosten/relativ-fixe Kosten: innerhalb best.
Beschftigungsbereiche verhalten sich diese Kosten fix, beim berschreiten der
Grenzen steigen Kosten sprunghaft an, dann verhalten sie sich bis zur nchsten Grenze
wieder fix, z.B. Vorarbeitergehlter oder Maschinenabschreibungen
Durchschnittskosten: Kosten je Produktionseinheit (Einheitskosten oder durchschnittliche
Stckkosten), k = K / x
Grenzkosten: Gesamtkostenzuwachs, der durch die Produktion der jeweils letzten
Ausbringungseinheit verursacht wird, auf eine Einheit bezogen, K = dK / dx
Produktionsfaktoren (in der Produktionstheorie): substitutionale (zur Erstellung derselben
Ausbringungsmengen ersetzbar, z.B. menschliche Arbeit / Maschinenarbeit) und
limitationale (nur in ganz bestimmten Verhltnis zueinander kombinierbar, z.B. in der
chemischen Industrie)
Gesamtkostenfunktionen (Gutenbergs Theorie):
s-frmig: Grundlage bildet das Gesetz vom abnehmenden Ertragszuwachs
(Ertragsgesetz), ausgehend vom substitutionalen Produktionsfaktor (vermehrter Einsatz
eines Produktionsfaktors bei gleichbleibender Menge der anderen zunchst progressive
Ertrge, dann degressive Zunahme, schlielich absolute Abnahme)
Beispiel: K = 600 + 60x 1,5x
2
+ 0,02x
3
[Fixkosten = 600, andere Variablen = variable
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Kosten]
Kritische Kostenpunkte:
Grenzkosten: dK/dx = K = 60 3x + 0,06x
2
zweite Ableitung: K = 0 = 3 +
0,12x, d.h. x = 25 K
min
= 22,50
gesamte Stckkosten (Durchschnittskosten): K/x = k = 600/x + 60 1,5x +
0,02x
2
mit Minimum, wo die Grenzkostenkurve die der gesamten
Stckkostenkurve schneidet, also dK/dx mit K/x gleichsetzen 60 3x + 0,06 x
2

= 600/x + 60 1,5x + 0,02 x
2
, d.h. x = 44,93, k
min
= 46,33
Punkt wird oft Betriebsoptimum genannt (Relation von Ausbringung und
Gesamtkosten am gnstigsten = langfristige Preisuntergrenze)
variable Stckkosten: K
v
/ x = k
v
= 60 1,5x + 0,02x
2
mit Minimum, wo die
variable Stckkostenkurve die Grenzkostenkurve schneidet, also dK/dx mit K
v
/x
gleichsetzen 60 1,5x + 0,02x
2
= 60 3x + 0,06 x
2
, d.h. x = 37,5, k
v,min
=
31,875
Punkt wird oft Betriebsminimum genannt (variable Stckkosten geben kurzfristige
absolute Preisuntergrenze an)
lineare Gesamtkostenfunktion: ausgehend von limitationalen Produktionsfaktoren
(direkte Abhngigkeit der Faktorverbrauchsmenge von der Ausbringung), Darstellung in
Verbrauchsfunktionen
Beispiel: Maschine mit Arbeit pro Zeiteinheit (=Intensitt), also Maximalintensitt
(Obergrenze) und Minimalintensitt (Untergrenze); nderungen der Intensitt = nderung
der Faktorverbrauchsmengen (jedoch limitational)
konstante Intensitt der Betriebsmittel = lineare Gesamtkostenkurve, z.B.
K = 500 + 40x mit Fixkosten = 500, variable Kosten = 40x
Grenzkosten als Steigung der Funktion konstant:: dK/dx = K = 40
variable Durchschnittskosten konstant: K
v
/x = k
v
= 40x/x = 40
fixe Stckkosten (fixe Durchschnittskosten k
F
):
K
F
/x = k
F
= 500/x hyperbolischer Verlauf (Fixkostendegression)
gesamte Stckkosten: k = K/x = K
F
/x + K
V
/x = k
F
+ k
V
= 500/x + 40 Verlauf
parallel zu fixen Stckkosten plus variable Kosten
Probleme der Theorie Gutenbergs: Kostenfunktionen fr bestimmte Teilbereiche eines
Betriebs (Abteilungen, Maschinen, Arbeitspltze), u.U. Unangemessenheit der Theorie
(fr Land- und Forstwirtschaft entworfen, also nicht fr die Industrie eingeschrnkte
Erklrungsmglichkeiten)
Kostenrechnung (insb. in der Form der Grenzkostenrechnung) geht primr von linearen
Kostenverlufen aus

3.2. Die Grundprinzipien der Kostenverrechnung

Wirtschaftlichkeitsprinzip
Objektivittsprinzip
Vollstndigkeitsprinzip
Prinzip der Periodengerechtigkeit
Verursacherprinzip
Prinzip der Kostenverursachung, Kausalittsprinzip: dem einzelnen Kostentrger drfen nur
Kosten zugerechnet werden, die dieser verursacht hat
Problem: Fixkosten entweder keine Umlegung der Kosten (Grenzkostenrechnung) oder alle
Kosten (also Vollkosten) durch Ergnzung durch andere Verrechnungsgrundstze
Durchschnittsprinzip
Prinzip der Durchschnittsbildung: Welche Kosten entfallen im Durchschnitt auf welchen
Kostentrger? Schlsselgren (Bezugsgren) bei Mehrprodukt-Betrieben
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Tragfhigkeitsprinzip
Prinzip der Kostentragfhigkeit, Balastbarkeits- oder Deckungsprinzip
Spezialfall des Durchschnittsprinzips fr solche Bezugsgren,die von den Absatzpreisen der
Kostentrger abhngig sind (fixe Kosten proportional zu Absatzpreise/Deckungsbeitrgen der
Kostentrger auf diese)

4. Kostenrechnungssysteme

Zeitbezug der verrechneten Kosten (vergangenheits- oder zukunftsbezogen) Istkosten-,
Normalkosten-, Plankostenrechnungssystem
Sachumfang: Vollkostenrechnungs-, Teilkostenrechnungssystem
Kombination der Kostenrechnungssysteme (Zeitbezug und Sachumfang) 6 Mglichkeiten

4.1. Die Istkostenrechnung

Verrechnung der tatschlich angefallenen Kosten [effektive Kosten von Ist-Verbrauchsmengen
zu Ist-Preisen (Anschaffungspreise)] Bercksichtigung von Schwankungen der Preise und
Mengen
jedoch: bestimmte Kostenarten stets mit Durchschnitts-/Plancharakter (z.B.
Versicherungsprmien, kalkulatorische Kosten)
Vorteile: Anzeige der tatschlichen Kosten (Nachkalkulation)
Nachteile: fehlende Mglichkeit einer Kostenkontrolle, da keine Sollkosten als Richt-
/Vergleichs-/Mawerte zur Verfgung, rechnerische Schwerflligkeit (Neubildung der
Kalkulationsstze fr jede Periode)

4.2. Die Normalkostenrechnung

Durchschnitt der Istkosten vergangener Perioden
z.T. Bercksichtigung vernderter gegenwrtiger/zuknftiger Kostenfaktoren (z.B. Lhne)
Normalkostenrechnung mit aktualisierten Mittelwerten statische Mittelwerte
Verringerung sowohl der Vor- als auch der Nachteile der Istkostenrechnung, auerdem
Kostenkontrolle durch ber- und Unterdeckungen

4.3. Die Plankostenrechnung

Festlegung von Kosten durch technische Berechnungen und Verbrauchsstudien Plankosten
starre Plankostenberechnung: Plankosten werden fr die Planausbringung festgelegt (ohne
Istbeschftigung zu bercksichtigen) schnelle, einfache Abrechnung, Beeintrchtigung
der Aussagefhigkeit
flexible Plankostenberechnung: Plankosten werden an Beschftigungsnderungen angepat
Trennung der Kosten in fixe und variable Kosten (= Sollkosten) Soll-Ist-Vergleich

4.4. Die Voll- bzw. Teilkostenrechnung

Vollkostenrechnung:
alle angefallenen Kosten werden auf die Kostentrger verrechnet, also auch Fixkosten
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Verursacherprinzip Fehlentscheidungen mglich, da Vollkosten oft nicht gleich den
relevanten Kosten (variable Kosten)
Teilkostenrechnung:
Grenzkostenrechnung: nur bestimmte Teile der angefallenen Kosten (variable Kosten) werden
auf die Kostentrger verrechnet, der Rest geht auf anderem Wege in das
Betriebsergebnis ein Grenzkostenrechnung iVm der Plankostenrechnung als wertvolles
Instrument der Unternehmensleitung (Kostenkontrolle und Erfolgsanalyse)
Andere, z.B. Fixkosten werden nicht als Block verrechnet, sondern Aufspaltung fr bestimmte
dispositive Zwecke (stufenweise Fixkostendeckungsrechnung), oder nur
Einzelkostenverrechnung (relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung)

zusammenfassendes Schema:














5. Kostenartenrechnung

grundstzliche Frage: Welche Kosten sind angefallen? geordnete Erfassung der Kosten

5.1. Der Kostenbegriff

Kosten:
Wert aller verbrauchten Gter und Dienstleistungen pro Periode, und zwar fr die Erstellung der
eigentlichen (typischen) betrieblichen Leistungen
oder
Auszahlungen, die mit der Leistungserstellung verbunden sind (pagatorischer Kostenbegriff von
H. Koch)
oder
nur Verbrauch von Realgtern fhrt zu Kosten (realwirtschaftlicher Kostenbegriff von E.
Schneider)
oder
bewerteter Verzehr von Produktionsfaktoren und Dienstleistungen, der zur Erstellung und zum
Absatz der betrieblichen Leistungen sowie zur Aufrechterhaltung der Betriebsbereitschaft
erforderlich ist (wertmiger Kostenbegriff)

Merkmale des wertmigen Kostenbegriffes:
- Gterverzehr Anschaffung von langlebigen Gebrauchsgtern fhrt zu Ausgaben, erst durch
Verzehr des in ihnen vorhandenen Nutzungsvorrates im Laufe der Zeit zu Kosten;
Kapitalgter: Zins ist der Preis des Verfgungsrechtes
Grundprinzipien der Kostenverrechnung
Systeme der Kostenrechnung
Teilkostenrechnung Vollkostenrechnung
Verursachungsprinzip Durchschn./Tragfhigkeitssprinzip
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- leistungsbezogen ( Spende an das Rote Kreuz nicht, sondern nur neutraler Aufwand)
- bewerteter Gterverzehr: Anschaffungs-, Wiederbeschaffungs-, Tages-, Brsen-, Durch-
schnitts-, Verrechnungs-, Knappheitspreise

5.2. Die Einteilungsmglichkeiten der Kosten

Art der verbrauchten Produktionsfaktoren:
- Personalkosten
- Werkstoffkosten
- Betriebsmittelkosten
- Dienstleistungskosten (z.B. ffentl. Abgaben)
Betriebliche Funktion:
- Beschaffungskosten
- Vertriebskosten
- Fertigungskosten
- Verwaltungskosten
Art der Verrechnung:
- Einzelkosten (direkt den einzelnen betrieblichen Leistungen zurechenbar, also unmittelbar
aus der Kostenartenrechnung auf die Kostentrger kalkuliert, z.B. Akkordlhne)
- Sondereinzelkosten (pro Auftrag erfabar, z.B. Spezialwerkzeuge, Verpackungsmaterial,
Fracht)
- Gemeinkosten (indirekte Kosten) Leitung ber die Kostenstellen und Verteilung durch
besondere Bezugsgren (Schlsselgren), z.B. Feuerversicherungsprmien, Treibstoff
des Fuhrparks
- unechte Gemeinkosten, die den Leistungen direkt zugerechnet werden knnen, jedoch aus
abrechnungstechnischer Vereinfachung den Gemeinkosten zugerechnet, z.B. Ngel, Lack,
Schrauben
Verhalten bei Beschftigungsschwankungen:
- variable Kosten (Einzelkosten werden pro Stck verursacht, fr Gemeinkosten keine
allgemeine Aussage mglich)
- fixe Kosten (Fixkosten sind immer Gemeinkosten, aber Gemeinkosten sind nicht immer
Fixkosten!)
Art der Kostenerfasung:
- aufwandsgleiche Kosten
- kalkulatorische Kosten (fr Zwecke der Kostenrechnung ermittelt)
Art der Herkunft der Kostengter:
- primre Kosten (ursprngliche/einfache Kosten), denen Faktormengen zugrunde liegen, die
von auen bezogen werden, z.B. Lohnkosten, Kosten fr Bromaterial
- sekundre Kosten (geldmiges quivalent des Verbrauchs an innerbetrieblichen
Leistungen) Entstehung bei der Erstellung der Leistung = Preis fr die Kostenstellen;
dafr primre und sekundre Kostengter ntig gemischte/zusammengesetzte/
abgeleitete Kosten, z.B. Kosten fr Reparaturen der firmeneigenen Werkstatt
Kostentrger:
- Kosten des Produktes 1
- Kosten des Produktes 2

Aufstellung eines Kostenartenplanes: kostenstellenorientierte/kostentrgerorientierte Kriterien
nur geringe Bedeutung sachliche Kriterien wichtig: Kostenarten primr nach der Art der
verbrauchten Gter

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Whes Gliederung:














Grundstze der Kostenartenrechnung:
1. Grundsatz der Reinheit
fr den Inhalt einer Kostenart nur eine Kostengterart bestimmend saubere Kostenarten
(unsaubere, z.B. gleichzeitiges Auftreten von Lohnkosten und Schlossereikosten)
2. Grundsatz der Einheitlichkeit
Zurechnung der Kosten aufgrund der Belege einheitlich und schnell mglich, Zuordnung der
gleichen Kostengter in jeder Abrechnungsperiode zu den gleichen Kostenarten
Kostenartenplne der Betriebe, z.B. GKR

5.3. Die Erfassung der wichtigsten Kostenarten
5.3.1. Werkstoffkosten

Werkstoffkosten (Materialkosten, Stoffkosten): zu Preisen bewerteter Verbrauch an Roh-, Hilfs-
und Betriebsstoffen
Materialabrechnung: Feststellung des Verbrauchs
Betriebsabrechnung: Bewertung des Verbrauchs, Weiterverarbeitung der Kostenwerte
Finanzbuchhaltung: erforderliches Zahlenmaterial fr die Bewertung

Werkstoffverbrauchsmengen:
1. Inventurmethode (Befundrechnung, Bestandsdifferenzrechnung):
Verbrauch = AB + Zugang EB
Nachteile: - keine Feststellung der Kostenstellen
- Bestandsminderungen aufgrund Schwund, Diebstahl, Verderb nicht feststellbar
- Abrechnungsperiode in der Kostenrechnung: Monat monatliche Inventur
aufwendig
Vorteile: - nur bei krperlich leicht und schnell erfabaren Werkzeugen
2. Skontrationsmethode (Fortschreibungsmethode):
Materialentnahmescheine sowohl fr Lagerabgnge als auch zugnge
Verbrauch = Summe der Entnahmemengen laut Materialentnahmescheine
Vorteile: - Verwendungsort/-zweck genau feststellbar
- Bestandsverminderungen aufgrund von Diebstahl ... errechenbar (Inventur,
jedoch mu keine Stichtagsinventur, sondern kann permanente Inventur sein)
3. Rckrechnung (retrograde Methode):
Verbrauch = Produzierte Stckzahlen * Sollverbrauchsmenge pro Stck
Jedoch: Sollverbrauchsmengen sonstige Entnahmen nur durch Inventur/
Materialentnahmescheine mglich
Kosten
Personal
Lohnkosten
Fertigungslhne
Einzellhne
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Bewertung des Materialverbrauchs:
1. Durchschnittlicher Anschaffungspreis zu Einstandspreisen [eine Art von Istpreis-Verfahren
(andere: Lifo-/Fifo-/Hifo-Verfahren nur bilanziell wichtig) aufwendig] Festpreise
2. Festpreis-Verfahren fr Kostenkontrolle wichtig

5.3.2. Personalkosten

Personalkosten = alle Kosten, die durch den Einsatz des Produktionsfaktors Arbeit unmittelbar
und mittelbar einstanden sind

Arten:
Lhne: - Fertigungslhne (dienen unmittelbar der Herstellung des Erzeugnisses) und
Hilfslhne (dienen mittelbar der Herstellung)
- Akkord- und Zeitlhne
Gehlter: - Arbeitsengelt fr Angestellte
- fr bestimmte Zeitabschnitte Zeitlohn Gemeinkosten
Sozialkosten: - durch Gesetz, Verordnung oder Tarif bestimmt (AG-Anteile an Renten-,
Kranken-, Arbeitslosen-, Unfallversicherung)
- freiwillig: - primr, z.B. zustzliche Zahlungen an die Sozialversicherung,
freiwillige Pensionszusagen, Beihilfen fr Fahrt/Verpflegung/
Ausbildung/Kuren/Hochzeit/Geburt
- sekundr (kommen dem AN indirekt zu), z.B. Sanittsstation,
Werksfrsorge, Bcherei, Sportanlagen, Kindergarten...
Sonstige Personalkosten: Inserate, Vorstellungsgesprche, Umzug, Abfindung
besondere Abgrenzungsberechnungen: Urlaubs-, Feiertags-, Krankheitslhne, Sozialkosten
werden monatlich verrechnet und einem Abgrenzungskonto gutgeschrieben, damit die
Kosten gleichmig ber das Jahr verteilt werden knnen und nicht in einem Monat
anfallen
Gliederung und Verrechnung der Personalkosten:






















Personalkosten
Lhne Gehlter
Sozialkosten und
Sonstige
Personalkosten
Fertigungs~ Hilfs~
Zeitlohn
Akkord~
Einzelkosten Gemeinkosten
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5.3.3. Dienstleistungskosten (incl. Steuern)

Lieferungen auenstehender Dienstleistungsunternehmen (z.B. Transport, Reparatur,
Werbung, Reisen, Rechtsberatung, Prfung, Versicherung, Forschung, Entwicklung)
Wasser, Strom, Gas
Mieten, Pachten
ffentliche Abgaben (Gebhren, Beitrge, Steuern):
Kostensteuern: Vermgenssteuer, Gewerbesteuer, Grundsteuer, Kfz-Steuer,
Versicherungssteuer...
Gewinnsteuern gehren nicht dazu, da Gewinn nicht unerlliche Voraussetzung fr die
betriebliche Ttigkeit Abrechnung ber die Einkommensteuer bei Einzelunternehmern
oder Personengesellschaftern, bei Kapitalgesellschaften uneinheitliche Auffassung (im
GKR Klasse 2 das Gesamtergebnis betreffende Aufwendungen)
abrechnungstechnisch: auf alle Perioden, wenn diese denen zurechenbar (z.B.
Versicherungsprmien...)

5.3.4. Kalkulatorische Kosten

kalkulatorische Kosten = solche Kosten, denen kein Aufwand (Zusatzkosten) oder Kosten in
anderer Hhe (Anderskosten) in der Fibu gegenberstehen
gemeinsame Verbuchung aller kalkulatorischer Kosten:
Klasse 4 an Klasse 2
Kalkulatorische Kosten auf der Soll-Seite des Betriebsergebniskonstos (Abschlu auf das
Gewinn-Verlust-Konto)
In der Klasse 2 gegengebuchten (verrechneten) kalkulatorische Kosten ber das Neutrale
Ergebnis ebenfalls auf das GuV-Konto abgeschlossen Haben-Seite Verbuchung der
kalkulatorischen Kosten erfolgsneutral!!!
erfolgswirksame Verbuchung der Aufwendungen im Soll der Klasse 2 (z.B. Bilanzielle
Abschreibungen, Zinsaufwendungen, Haus- und Grundstcksaufwendungen,
Betriebliche auerordentliche Aufwendungen) Neutrales Ergebnis GuV-Konto
Vergleiche den Buchungssatz im Buch S. 92 + 93

5.3.4.1. Kalkulatorische Abschreibungen

Abschreibung:
Beitrge, die aufgrund einer planmigen Rechnung zur Erfassung des Werteverzehrs am
Anlagevermgen in der GuV als Aufwand und in der Kostenrechnung als Kosten
angesetzt werden
auerordentliche Wertminderungen am Anlagevermgen (z.B. Wertpapierkurse) oder am
Umlaufvermgen (z.B. Forderungsverluste), die in der Erfolgsrechnung erfat werden
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hier nur planmige (normale) Abschreibungen der Kostenrechnung (kalkulatorische
Abschreibungen) relevant
Aufgabe der kalkulatorischen Abschreibungen: Ermittlung des verursachungsgerechten
Werteverzehrs fr jede Periode
Ursachen des Werteverzehrs:
- verbrauchsbedingt mengenmige Abnahme [durch Gebrauch, Zeitverschlei,
Substanzverringerungen (z.B. im Kaliabbau), Katastrophen]
- wirtschaftlich wertmige Abnahme [durch technischen Fortschritt,
Nachfrageverschiebungen, Sinken der Wiederbeschaffungskosten, Sinken der
Absatzpreise, Fehlinvestitionen]
- zeitlich Nutzungsvorrat nach bestimmter Zeit erschpft [Ablauf eines Mietvertrags vor
Ablauf der technischen Nutzungsdauer eines Betriebsmittels, Ablauf von Schutzrechten
(Patente, Gebrauchsmuster), Ablauf von Konzessionen]
Methoden zur Berechnung/Schtzung der kalkulatorischen Abschreibung:
Gemeinsam: Schtzung der Abnutzungsdauer, A = Anschaffungskosten, n = geschtzte
Nutzungsdauer in Jahren, a = jhrlicher Abschreibungsbetrag, L = Liquidationserls
- lineare Abschreibung:
n
A
a falls nach Ablauf noch ein Liquidationserls erzielt wird
n
L A
a

(in der Kostenrechnung wird der Liquidationserls meist nicht bercksichtigt, da
schwer schtzbar und oftmals Schrotterls Abbruchkosten)
- degressive Abschreibung (im Laufe der Nutzungsdauer abnehmender Werteverzehr):
- arithmetisch-degressive (=digitale) Abschreibung: Abschreibung fllt jedes Jahr um den
gleichen Betrag:
) 1 (
* 2
+

n n
A
D Abschreibung fr die einzelnen Jahre:
) 1 (
) 1 (
* 2
t n
n n
A
a
t
+
+

- geometrisch-degeressive (unendliche/Buchwert-) Abschreibung: Abschreibungsbetrge
werden immer kleiner durch Wahl eines mglichst hohen Prozentsatzes (p) kann man
Abschreibungen
planmig
(am AV)
auerplanmig
(am AV+UV)
bilanziell
bilanziell
kalkulatorisch
kalkulatorisch
Handels-
bilanz
Handels-
bilanz
Steuer-
bilanz
Steuer-
bilanz
Kalkulatorische
Abschreibungen
Kalkulatorische
Wagnisse
Christian D. Weinbuch Kostenrechnung

in relativ kurzer Zeit den grten Teil des Anschaffungswertes abschreiben:
n
A
R
p ) 1 ( 100 mit R = Restbuchwert
- progressive Abschreibung: im Laufe der Abschreibung ansteigender Werteverzehr
- variable Abschreibung (Abschreibung nach der Inanspruchnahme/Leistungsabschreibung):
wechselnde Inanspruchnahme/Substanzverminderung des Betriebsmittels:
G
L = gesamter Leistungsvorrat,
Pt
L = Leistungsentnahme in der Periode t
Pt
G
t
L
L
A
a *
Abschreibungsbetrge und Restbuchwerte bei verschiedenen Abschreibungsmethoden:





































Gesamtnutzungsvorrat:
- lt. Handels- und Steuerbilanz ( Grundsatz der nominellen Kapitalerhaltung) von den
Anschaffungskosten (Anschaffungspreis + Beschaffungskosten) ausgehend
- Kostenrechnung: Wertansatz orientiert sich am Bewertungszweck ( Grundsatz der
Substanzerhaltung: Wiederbeschaffung des Betriebsmittel soll nach Ablauf der
Nutzungsdauer gewhrleistet werden):
geometrisch
arithmetisch
arithmetisch
geometrisch
geometrisch
arithmetisch
arithmetisch
L
a
t
a
t
A
R
t
a
t
A
R
t

A
R
t
a
t
A
R
t
a
t
A
R
t
variabel
geometrisch- und
arithmetisch
progressiv
geometrisch- und
arithmetisch
degressiv
linear mit
Liquidationserls
linear
geometrisch
Christian D. Weinbuch Kostenrechnung

beste Lsung: substantielle Abschreibung = falls die Preise steigen, mu von den
vernderten Wiederbeschaffungskosten abgeschrieben werden (Ausgangswert mu
gegenber den Anschaffungskosten erhht werden)
zweitbeste Lsung: Zeitwertabschreibung = ausgehend von den Tagespreisen
(Tabellen mit Preisindizes werden von diversen Verbnden herausgegeben)
drittbeste Lsung: Abschreibung von den Anschaffungskosten
Nutzungsdauer:
geschtzt was passiert, falls diese unrichtig?
Nutzungsdauer grer als geschtzt/geplant Buchung der falschen Betrge (zu hoch) in der
Klasse 2, kostenmige Konsequenzen der Fehleinschtzung mit Hilfe kalkulatorischer
Wagnisse
Abschreibungsmethoden fr die Kostenrechnung:
Wahl jener Methode, die den Wertminderungsverlauf am verursachungsgerechtesten
wiedergibt
variable Abschreibung: Gesamtnutzungsvorrat mte quantifiziert werden, laufende
Nutzungsentnahme mte mebar sein, damit sinnvoll (was damit variable Kosten und
meistens Einzelkosten) meist nicht mglich andere Abschreibungsmethoden, die
dann immer Fixkosten (= Gemeinkosten) sind
progressive Abschreibung: nur wenn Wertminderungsverlauf eindeutig progressiv
degressive Abschreibung: relativ gleichmiger Verlauf der Betriebsmittelkosten spricht fr
die degressive Abschreibung
lineare Abschreibung: in den meisten Fllen angewandt, da rechnerisch einfach und
gleichmige Belastung der einzelnen Perioden (auch steigende Reparatur-
/Instandhaltungskosten mssen ber die ganze Zeit abgeschrieben werden)

5.3.4.2. Kalkulatorische Zinsen

im Betrieb eingesetztes Kapital = Werteverzehr (auf dem Kapitalmarkt knnte dafr Zins erzielt
werden)
in der Fibu nur tatschlich gezahlte Zinsen (also fr FK)
in der Kostenrechnung Bercksichtigung kalkulatorischer Zinsen auf das gesamte
betriebsnotwendige Kapital (Nutzenentgang fr das EK = Opportunittskosten)
betriebsnotwendiges Vermgen? Nicht aus der Aktivseite der Bilanz ersehbar, da auch nicht-
betriebsnotwendige Vermgensteile und handels-/steuerrechtlichen Vorschriften bewertet
(irrelevant fr Kostenrechnung)
- betriebsnotwendiges Umlaufvermgen: durchschnittlich whrend der
Abrechnungsperiode gebunden
- betriebsnotwendiges Anlagevermgen: kalkulatorische Werte der
Anlageabrechnung
Methoden der Berechnung des kalkulatorischen Zinses:
Restwertverzinsung: Zinsen vom kalkulatorischen Restwert am
Ende der jeweiligen Abrechnungsperiode (Abnahme der Zinsen im
Laufe der Zeit)
Durchschnittswertverzinsung: Berechnung der Zinsen vom halben
Ausgangswert (konstante Zinsen)







Fixkostencharakter
(da unabhngig vom
Beschftigungsvolumen),
jedoch Mglichkeit der
Proportionalitt
Zinsen vom Restwert
K
Zeit
Zinsen vom Durchschnittswert
Christian D. Weinbuch Kostenrechnung





Durchschnittsverzinsungsmethode besser, einfachere Berechnung und andererseitszugunsten
Egalisierungsbestreben
Berechnung der kalkulatorischen Zinsen:

betriebsnotwendiges Anlagevermgen (nicht abnutzbare Teile zu kalkulatorischen
Ausgangswerten, abnutzbare Teile zu halben kalkulatorischen Ausgangswerten)
+ betriebsnotwendiges Umlaufvermgen (zu kalkulatorischen Mittelwerten)
= betriebsnotwendiges Vermgen = betriebsnotwendiges Kapital

betriebsnotwendiges Kapital * Zinssatz = kalkulatorischer Zins

vertretbarer Zins: Koppelung an den langfristigen Kapitalmarktsatz

5.3.4.3. Kalkulatorischer Unternehmerlohn

- wird von Einzelunternehmen und Personengesellschaften, in Einzelfllen auch von
Kapitalgesellschaften angewendet (wenn der Gesellschafter kein/sehr niedriges Gehalt
erhlt und die Vergtung fr seine Arbeitsleistung aus dem Gewinn entnimmt)
- Hhe des kalkulatorischen Unternehmerlohns: Orientierung am durchschnittlichen Gehalt
eines leitenden Angestellten in vergleichbarer Position und Betrieb
- Opportunittskostengedanke, Seifenformel: tz Jahresumsa rlohn Unternehme jhrlicher * 18
fragwrdiger Ansatz

5.3.4.4. Kalkulatorische Miete

Privatrume, die der Einzelunternehmer/Personengesellschafter fr betriebliche Zwecke zur
Verfgung stellt
gelegentlich Zusammenfassung aller Raumkosten unter dem Begriff der kalkulatorischen Miete
(egal, ob eigene oder fremdgemietete Rume)
tatschliche Aufwendungen werden in der Klasse 2 verbucht

5.3.4.5. Kalkulatorische Wagnisse

Wagnisse:
- allgemeines Unternehmerwagnis (-risiko), z.B. durch gesamtwirtschaftliche Entwicklung,
Inflation, technischen Fortschritt, Nachfrageverschiebung wird durch den Gewinn
abgegolten
- spezielles Einzelwagnis (betriebsbedingt) Verrechnung (falls nicht durch
Fremdversicherung gedeckt), Hauptgruppen:
- Bestndewagnis (Lagerverlust bei Werkstoffen, Halb-/Fertigfabrikaten durch Schwund,
Veralten, Preissenkungen, Gteminderungen)
- Fertigungswagnis (Mehrkosten aufgrund von Arbeits-/Konstruktionsfehlern, Kosten fr
Gewhrleistungen, auergewhnliche Schden an Anlagegtern,
Verrechnungsdifferenzen aufgrund von Fehleinschtzung der Abschreibungsbetrge)
- Entwicklungswagnis (Kosten fr fehlgeschlagene Forschungs-/Entwicklungsarbeiten)
Christian D. Weinbuch Kostenrechnung

- Vertriebswagnis (Forderungsausflle gegenber Kunden, Whrungsverluste)
- Sonstige Wagnisse, die in der Eigenart des Betriebes/der Branche liegen (Bergschden,
Schiffs-/Flugzeugverluste, Explosiv-/Giftsstoffherstellung/-befrderung, Montage-
/Abbrucharbeitsrisiken)
Berechnung: Ermittlung des Wagnissatzes (statistische und wahrscheinlichkeitstheoretische
berlegungen) fr 5 10 Jahre Multiplikation des Wagnissatzes mit der Ist- oder
Planbezugsgre Verrechnung der tatschlich eingetretenen Wagnisverluste der laufenden
Periode ber die Klasse 2 (betriebliche auerordentliche Verluste)

6. Kostenstellenrechnung

Vorbemerkung: bisher Erfassung und Gliederung der Kosten, jetzt Verteilung der Kosten auf
die Betriebsbereiche Frage: Wo sind die Kosten angefallen?
Kostenstellenrechnung (oftmals gleichgesetzt mit BAB = Betriebsabrechnungsbogen)

6.1. Die Aufgaben der Kostenstellenrechnung

- Kontrolle der Wirtschaftlichkeit an den Stellen, die die Kosten zu verantworten haben und
beeinflussen (Kostenkontrolle)
- Erhhung der Genauigkeit der Kalkulation Gesamtkosten des Betriebes knnen besser
aufgeteilt werden und den Kostentrgern zugerechnet werden, die diese Kosten verursacht
haben
- Lieferung relevanter Kosten aus einzelnen Betriebsbereichen
Bemerkung: nur die erste Aufgabe eigenstndig, die zweite und dritte dienen der Vorbereitung
der Kalkulation und kurzfristigen Erfolgsrechnung sowie der Planungsrechnung

6.2. Die Kostenstellen und ihre Einteilung

Kostenstellen (Kontierungseinheit) = Orte der Kostenentstehung (Kostenzurechnung)
Grundstze:
- Kostenstelle selbstndiger Verantwortungsbereich, mglichst auch eine rumliche
Einheit ( keine Kompetenzberschneidung)
- mglichst genaue Magren der Kostenverursachung
- Kostenbelege genau und gleichzeitig einfach verbuchbar

Je feiner die Kostenstelleneinteilung, desto genauer Kostenkontrolle, Kalkulation,
relevante Kosten, jedoch auch aufwendigere Kontierung der Belege zur Entscheidung
der Frage: kalkulatorische Fehlerrechnungen
Berechnungen hierzu:
K
j
= Gemeinkosten der Kostenstelle j B
j
= Bezugsgre der Kostenstelle j
K
j
= Kalkulationssatz der Kostenstelle j j = Index der Kostenstellen j = 1,2, ..., m
k
0
= Durchschnittskalkulationssatz der m-Kostenstellen
p = vorgegebener maximaler Fehler-Prozentsatz

j
j
j
B
K
k
Opti-
mums-
pro-
blem
Christian D. Weinbuch Kostenrechnung

m
j
j
m
j
j
B
K
k
1
1
0
berschreitung der kalkulatorischen Fehlergrenze, wenn entweder
)
100
1 (
0
p
k k
j
+ > (vgl. Schlosserei) oder )
100
1 (
0
p
k k
j
+ < (vgl. Dreherei)

Rechnungen nur sinnvoll, wenn einzelne Kostenstellen von den einzelnen Produkten
unterschiedlich beansprucht, ansonsten wirken sich Kalkulationsstze nicht
unterschiedlich aus
Exakte Kalkulation im Fertigungsbereich tiefgegliederte Kostenstelleneinteilung
(Platzkostenrechnung, die bis auf einzelne Maschinen/Arbeitspltze zurckgeht)
Jedoch auch mglich: rumliche/verantwortungsmige Gliederung von Betriebsbereichen
feiner als die abrechnungstechnische (z.B. in der Verwaltung/im Vertrieb) Gliederung
nach der Kostenverantwortung bis zur Haupt-/Abteilungsebene
Einteilung der Kostenstellen von folgenden Faktoren abhngig: Betriebsgre, Branche,
Produktionsprogramm/-verfahren, organisierte Gliederung, angestrebte
Kalkulationsgenauigkeit, Kostenkontrollmglichkeit Ihre Grenze findet die Aufteilung in
Kostenstellen dort, wo sie nicht mehr wirtschaftlich ist.(Whe)
Arten von Kostenstellen:
- funktionelle Kriterien (Kostenbereiche):
- Materialstellen (Beschaffung, Annahme, Prfung, Lagerung, Ausgabe von
Werkstoffen) Einkauf, Materialprflabor, Rohstofflager
- Fertigungsstellen (eigentliche Leistungserstellung) unmittelbar (z.B. Montage) oder
mittelbar (z.B. Arbeitsvorbereitung, Terminstelle) an der Produktion
- Vertriebsstellen (Lagerung, Verkauf, Versand der Fertigprodukte) Werbung,
Expedition, Verpackungslager
- Verwaltungsstellen (z.B. Geschftsfhrung, Stabstellen, Rechnungswesen)
Finanzbuchhaltung, Poststelle, Innere Revision
- Allgemeine Kostenstellen (dienen gesamten Betrieb) Sanittsstation, Feuerwehr,
innerbetrieblicher Transport
- Forschungs-, Entwicklungs-, Konstruktionsstellen Zentrallabor, Versuchswerkstatt,
Konstruktionsabteilung, Zeichnungsarchiv, Bibliothek
- abrechnungstechnische Kriterien:
- Hauptkostenstellen (oder Endkostenstellen, primre Kostenstellen) direkte
Verrechnung auf den Kostentrger
- Hilfskostenstellen (oder Vorkostenstellen, sekundre Ksotenstellen, allgemeine
Kostenstellen, Nebenkostenkstellen) Kosten nicht auf Kostentrger, sondern erst
auf andere (Hilfs-/Haupt-) Kostenstellen umgelegt werden
-
6.3. Der Betriebsabrechnungsbogen (BAB)

6.3.1. Die Aufgaben des BAB und seine Stellung innerhalb der Kostenrechnung

Verbuchung:
- kontenmig
- statistisch-tabellarische Form = BAB (zeilenweise Kostenarten und spaltenweise
Kostenstellen)
Aufgaben des BAB:
- Verteilung der primren Gemeinkosten auf die Kostenstellen (Verursacherprinzip)
Christian D. Weinbuch Kostenrechnung

- Durchfhrung der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung
- Bildung von Kalkulationsstzen
- Kontrolle der Kosten
grundstzlich nur Verbuchung von Gemeinkosten auf dem BAB
Christian D. Weinbuch Kostenrechnung
























Arbeitsschritte des BAB:
1. bernahme der primren Gemeinkosten aus der Kostenartenrechnung (Klasse 4 des GKR)
in die linke Spalte des BAB Verteilung auf die Hilfs-/Hauptkostenstellen Summe der
primren Gemeinkosten fr jede Kostenstelle bekannt
2. Innerbetriebliche Leistungsverrechnung (ibL), d.h. Umlage der Kosten der Hilfskostenstellen
auf jene Kostenstellen, die die Leistung empfangen haben fr jede Hauptkostenstelle die
Summe der sekundren Gemeinkosten (und somit die Summe der gesamten
Gemeinkosten) bekannt
3. Rechenkontrolle: Summe der gesamten Gemeinkosten aller Hauptkostenstellen mu gleich
sein der Summe aller primren Gemeinkosten
4. Abrechnung der Gemeinkosten der Hauptkostenstellen auf die Kostentrger unter
Bercksichtigung der Kalkulationsstze (vgl. 6.3.4.)

Kontrolle der Kosten im BAB: (gutes Beispiel auf S. 136!)
- Normalkostenrechnung Istkosten werden den Normalkosten gegenbergestellt, als
Differenz Kostenber- und unterdeckungen Beurteilung der Wirtschaftlichkeit in den
einzelnen Kostenstellen
- Plankostenrechnung Aufteilung des BAB in ein Blatt pro Kostenstelle, dann
Gegenberstellung von Ist- und Sollkosten Verbrauchsabweichungen als Mastab zur
Beurteilung der Wirtschaftlichkeit

Stellung des BAB innerhalb der Kostenrechnung:
- bernahme der Gemeinkosten aus dem Konto 4, dann Verteilung/Umverteilung dieser auf
die Orte der Kostenentstehung Kalkulationsstze als Ergebnis (nach Kostentrgern
gegliederte Gemeinkosten)
- abrechnungstechnisch: Zwischenrechnung zwischen Konten der Klasse 4 und 5 des GKR
Buchungen: per BAB an Klasse 4 (bernahme der primren Gemeinkosten aus der
Kostenartenrechnung und per Klasse 5 an BAB (Weiterverrechnung der umgeformten
Gemeinkosten in die Kostenstellen- und Kostentrgerrechnung)

Verrechnung der Kosten von der Kostenarten- ber die Kostenstellen- in die
Kostentrgerrechnung
Gemeinkosten
Einzelkosten
Einzelkosten
Gemeinkosten
Gesamtkosten (nach Kostenarten gegliedert)
Gesamtkosten (nach Kostentrgern gegliedert)
Kostenartenrechnung
Kostentrgerrechnung
Kostenstellenrechnung Hilfskostenstellen

Hauptkostenstellen
Christian D. Weinbuch Kostenrechnung

6.3.2. Die Verteilung der primren Gemeinkosten im BAB

- Verteilung der primren Gemeinkosten nach dem Verursachungsprinzip
- Keine direkte, sondern indirekte Verursachungsbeziehung zwischen Kostenarten und
Kostenstellen, Ermittlung dieser mit Hilfe von Schlsselgren, Kostenschlsseln,
Magren der Kostenverursachung
Arten der Verteilung der primren Gemeinkosten:
- direkte Verteilung: Kostenstellennummer genau ersehbar, welche Stelle die Kosten
verursacht hat) = Kostenstelleneinzelkosten (z.B. Fremdreparaturen, Fertigungshilfslhne)
- indirekte Verteilung Umlageschlssel = Kostenstellengemeinkosten (z.B. Mieten,
freiwillige Sozialkosten); Annahme der Proportionalitt zwischen Schlsselgren und
Kostenverbrauch
- Wertschlssel: Kostengren (Lhne, Gehlter, Einzelmaterialkosten, Herstellkosten,
Selbstkosten), Bestandswerte (Wert des UV, der Vorrte, der Anlagen),
Umsatzgren, Erfolgswerte prozentuale Zuschlags- (Umlage-, Kalkulations-)
Stzen
- Mengenschlssel: Fertigungs-/Rst-/Maschinenstunden, Anzahl von
Arbeitsverrichtungen, verbrauchte/transportierte/produzierte/abgesetzte Mengen nach
Zahl, Gewicht, Flche, Rauminhalt, Schichtzahlen, Kalenderzeiten
Zuschlagsstzen pro Bezugseinheit (Schlsseleinheit)
Ergnzung der Schlssel durch qualitative Faktoren (Eigenschaften von
Produktionsfaktoren/Produkten), z.B. brchiges Material, qualifizierte Arbeitskrfte,
giftige/zerbrechliche/explosive Gter, beheizte Rume
Beispiele fr direkte/indirekte Verteilungsgrundlagen:
Kostenart Verteilungsmethode Verteilungsgrundlage
Zusatzlhne
Hilfslhne
Gehlter
Freiwillige Sozialkosten
Betriebsstoffkosten
Bromaterialkosten
Fremdreparaturkosten
Mieten
Portokosten
Eigenreparaturen
Innerbetriebl. Transportkosten
Arbeitsvorbereitung
Kalkulatorische Abschreibungen
Kalkulatorische Zinsen
Lichtstrom
Kraftstrom
Direkt
Direkt
Direkt
Indirekt
Direkt
Direkt
Direkt
Indirekt
Direkt
Indirekt
Indirekt
Indirekt
Direkt
Direkt
Indirekt
Direkt
Zusatzlohnscheine
Stempelkarten
Gehaltslisten
Bruttolhne und gehlter
Entnahmescheine
Entnahmescheine
Rechnungen
Qm
Postausgangsbuch
Reparaturstunden
Tonnenkilometer
Fertigungslhne
Werte der Anlagekonten
Werte der Anlagekonten
Zahl der Lampen
KWh lt. Zhler

6.3.3. Die innerbetriebliche Leistungsverrechnung
6.3.3.1 Das Problem der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung

innerbetriebliche Leistungserstellung (ibL) = Erstellung von Leistungen, die der Betrieb wieder
selbst verbraucht (Eigenleistung, Innenauftrge Markt-/Absatzleistung/Auenauftrge),
z.B. Erzeugung von Strom, Dampf, Gas, eigen Transportleistungen, Reparaturleistungen,
Modelle, Werkzeuge, Anlagen, Gebude
aktivierbar: mehrjhrig nutzbar (Gebude, Anlagen, Werkzeuge) wie Auenauftrge als
Kostentrger kalkulierbar bernahme in die Bilanz/Anlagenkartei Abschreibung und
Christian D. Weinbuch Kostenrechnung

Zinsen als Kosten
nicht aktivierbar: selbsterstellter Strom, sekundre Sozialleistungen sofortige Verrechnung
zwischen leistenden und empfangenden Kostenstellen im Rahmen der ibL
ibL: Verteilung der Kosten der Hilfskostenstellen auf Hilfs-/Hauptkostenstellen, die diese
beanspruchten = Ermittlung der sekundren Gemeinkosten
ohne Durchfhrung der ibL:
- keine aussagefhige Kostenkontrolle mglich
- keine genaue Kalkulation mglich
- magebenden, relevanten Kosten in vielen Fllen nicht feststellbar
Problem der ibL: Austausch von Leistungen der Hilfskostenstellen untereinander =
Interdependenz des innerbetrieblichen Leistungsaustausches

6.3.3.2. Die Verfahren der innerbetrieblichen Leistungserstellung

1. Gleichungsverfahren (Simultanverfahren, mathematisches Verfahren):
- Ermittlung der Verrechnungsstze mit Hilfe eines Systems linearer Gleichungen (Variablen
= gesuchte Verrechnungsstze, Gleichungsanzahl = Anzahl der Hilfskostenstellen)
- Prinzip der exakten Kostenberwlzung: Summe der primren und sekundren Kosten
(Gesamtkosten) einer Hilfskostenstelle mu genau gleich sein den zu Verrechnungspreisen
bewerteten insgesamt abgegebenen Leistungen der Hilfskostenstelle
- Beispiel auf S. 143 f.
- Gleichungsverfahren in allgemeiner Form:
m = Anzahl der Hilfskostenstellen
j = Index der Hilfskostenstellen (j = 1, 2, ..., m)
K
Pj
= Summe der primren Gemeinkosten der Hilfskostenstelle j
xij = Anzahl der von der Hilfskostenstelle i an die Hilfskostenstelle j abgegebenen
innerbetrieblichen Leistungseinheiten
K
j
= gesamte Gemeinkosten (primr und sekundr) der Hilfskostenstelle j (unbekannt)
q
j
= innerbetrieblicher Verrechnungssatz der Hilfskostenstelle j (unbekannt)

Kostenberwlzungsbedingung:
m mj j j Pj j j j
q x q x q x K q x K * * * *
2 2 1 1
+ + + + K






Gleichungssystem aus m-Gleichungen mit m-Unbekannten (Verrechnungsstzen):

+
m
i
i ij Pj j j
q x K q x
1
* * (j = 1, 2, ..., m)
bei x
ij
mit i = j Eigenverbrauch der Kostenstelle j
- Beurteilung des Gleichungsverfahrens:
- Exakte Verrechnungsstze (Simultanverfahren)
- als Kostenberwlzungsverfahren fr die Kostenkontrolle in der Plan-
/Normalkostenrechnung weniger geeignet Festpreise (Normal- oder
Planverrechnungsstze) in der monatlichen Abrechnung
- fr Ermittlung der Festpreise (jhrliche Ermittlung) gut geeignet

2. Stufenleiterverfahren (Treppenverfahren/step-ladder-system):
- Nherungsmethode zur schrittweisen Berechnung der innerbetrieblichen
Primre Kosten
Sekundre Kosten
Gesamte Kosten
Christian D. Weinbuch Kostenrechnung

Verrechnungsstze
- Charakteristikum: bei jeder abzurechnenden Hilfskostenstelle werden die Leistungen von
den noch nicht abgerechneten Hilfskostenstellen vernachlssigt
- Vorgehensweise: Hilfskostenstelle mit mglichst wenig Leistungen von anderen Stellen
Umlegung der primren Kosten entsprechend der Leistungsabgabe auf andere
Kostenstellen zweite Kostenstelle (mit sekundren Anteilen) kann auf die restlichen
Stellen verteilt werden
- Graphisch:
Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen
1 2 3 4 5 6 ...
Primre
Gemein-
kosten
X X X X X X ...
X X X X X ...
X X X X ...
X X X ...
X X ...




X ...
- Stufenleiterverfahren in allgemeiner Form:
11 1
1 2 21 1 11 1
1
) * * * (
x x
q x q x q x K
q
m m P

+ + + +

K
q
1
exakter Ausdruck fr die gesamten (primr +
sekundr) Gemeinkosten der Hilfskostenstelle 1 dividiert durch die gesamte
Leistungsabgabe (Gesamterzeugung Eigenverbrauch)
- fr die 2. Kostenstelle:
22 21 2
2 3 32 2 22 1 12 2
2
) * * * ( *
x x x
q x q x q x q x K
q
m m P

+ + + + +

K

- fr die letzte Kostenstelle:
mm m m m
m mm m m m m m Pm
m
x x x x
q x q x q x q x K
q

+ + + + +


K
K
2 1
1 , 1 2 2 1 1
) * ( * * *

- Beurteilung des Stufenleiterverfahrens:
- Nherungsmethode (nicht theoretisch richtige Verrechnungsstze), abhngig von der
Anordnung der Hilfskostenstellen (vorgelagerte Stellen mit mglichst wenig
Leistungen von den nachgelagerten Stellen)
- bei manueller Berechnung weniger Arbeitsaufwand in der Praxis am hufigsten
Verwendung

3. Anbauverfahren:
- Vernachlssigung des innerbetrieblichen Leistungsaustausches zwischen den
Hilfskostenstellen (Abrechnung nur ber die Hauptkostenstellen) keine sekundren
Gemeinkosten auf den Hilfskosten
- Allgemeine Form:
Kosten abgegebene tenstellen anHauptkos
ten primreKos
satz rrechnungs eblicherVe innerbetri

m
i
ji j
Pj
j
x x
K
q
1

- Beurteilung des Anbauverfahrens:
- sehr grobes Nherungsverfahren (innerbetriebl. Leistungsverkehr unbercksichtigt)
- wegen Kostenverzerrung praktisch unbrauchbar (berwlzung der gesamten
primren Kosten der Hilfskostenstellen auf die Hauptkostenstellen)
- Hilfskostenstellen (die viele innerbetriebliche Leistungen empfangen/wenige
Innerbetriebl.
Leistungsver-
rechnung
Christian D. Weinbuch Kostenrechnung

Leistungen abgeben) werden billiger


4. Unterschiedliche Bercksichtigung der Leistungsstrme:

an Hauptkostenstelle HiKoSt 5 HiKoSt j-1 HiKoSt j-1

an Hauptkostenstelle HiKoSt 6 HiKoSt j HiKoSt j

Gleichungs-
Verfahren
Stufenleiter-
verfahren
Anbauverfahren

5. weitere Verfahren
- Sprungverfahren als Synthese von Stufenleiter- und Anbauverfahren
- Hauptkostenstellenverfahren (als Verbund von Hilfs- und Hauptkostenstellen)
Verfahren keine andere Methoden zur Bercksichtigung der gegenseitigen
Leistungsverrechnung, sondern Unterscheidung in der Art der Verrechnungstechnik
(Ausgleichsverfahren)/Hhe der verrechneten Kosten (Kostenartenverfahren)/konomischer
Charakter (Festpreisverfahren auf Plankostenbasis)
Interdependenz des Leistungsaustauschs: Erfassung entweder gar nicht oder teilweise oder
vollkommen
auch fr die Abrechnung der sog. Gemeinkostenauftrge (Hauptkostenstellen erbringen
nicht aktivierbare Leistungen fr andere Kostenstellen = arbeiten wie Hilfskostenstellen) gltig

6.3.4. Die Bildung von Kalkulationsstzen

Zwecke der Bildung von Kalkulationsstzen:
- Bindeglied zwischen Kostenstellenrechnung und Kostentrgerrechnung (Verrechnung der
Gemeinkosten auf die Kostentrger nach dem Verursachungsprinzip)
- Grundlage der Kostenkontrolle (Ermittlung der Sollkosten fr den Soll-Ist-Vergleich;
Multiplikation des Kalkulationssatzes mit der Istbezugsgre)
- Kalkulationsstze selbst relevante Kosten oder dienen der Errechnung der Kosten
- Grundbeziehung:
Kalkulationssatz der Kostenstelle j = (Gemein-)Kosten der Stelle j / Bezugsgre der Stelle j
j
j
j
B
K
z
- Kosten:
- Ist-, Normal- oder Planwerte Ist-, Normal-, Plankalkulationsstze
- Voll- oder Grenzkosten Voll- oder Grenzkalkulationsstze
- Bezugsgren Wert- oder Mengengren Kalkulationsstze mit der Dimenstion
DM/DM (=%) oder DM/Mengeneinheit
- Hauptproblem bei der Bildung von Kalkulationsstzen: Herausfinden der richtigen
Bezugsgren (Mastbe der Kostenverursachung)
- hufig nicht nur eine, sondern mehrere Bezugsgren pro Kostenstelle erforderlich (z.B.
Materiallager Kosten vom Gewicht/Volumen/Wert der lagernden Werkstoffe abhngig)
typische Bezugsgren/Kalkulationsstze der einzelnen Gruppen von Kostenstellen:
- Allgemeiner Bereich: innerbetriebliche Verrechnungsstze
- Materialbereich: Abhngigkeit der Materialgemeinkosten vom Einzelmaterial wird unterstellt
wertabhngiger und mengenabhngiger Teil, Unterscheidung nach Werkstoffarten
- Fertigungsbereich: verursachungsgerechte Beziehung zwischen Gemeinkosten und
Bezugsgren relativ gut herstellbar (z.B. Fertigungslhne in lohnintensiven Stellen als
Christian D. Weinbuch Kostenrechnung

Bezugsbasis oder Maschinenstunden)
- Platzkostenrechnung: besonders genaue Differenzierung
- Vertriebsbereich (schwerere Differenzierung): Herstellkosten der umgesetzten Produkte als
Bezugsgre
- Verwaltungsbereich: gesamte Herstellkosten/Fertigungskosten als Hilfs-Bezugsgre (auf
dem Durchschnittsprinzip basierend) oder Herstellkosten des Umsatzes ( einheitlicher
Vertriebs- und Verwaltungsgemeinkostenzuschlagssatz)
- Allgemeine Darstellung der Kalkulationssatzbildung (oberster Grundsatz der
Kostenrechnung: VERURSACHUNGSPRINZIP) und der Mglichkeit der einzelnen
Bereiche, diese zu bilden und zu bercksichtigen













7. Kostentrgerrechnung

Kostentrgerrechnung = letzte Stufe der Kostenrechnung
Frage: Wofr sind die Kosten angefallen?
Zentrale Gre: Kalkulationssatz

7.1. Die Aufgaben und Grundbegriffe der Kostentrgerrechnung

Kostentrger = betriebliche Leistungen, die die verursachten Kosten tragen mssen













Aufgabe der Kostentrgerrechnung besteht darin, die Herstell- und Selbstkosten der
Kostentrger zu ermitteln
1. Bewertung der Bestnde an Halb- und Fertigfabrikaten + selbsterstellte Anlagen in der
Handels- und Steuerbilanz (Herstellkosten)
2. Durchfhrung der kurzfristigen Erfolgsrechnung (Gesamt- oder Umsatzkostenverfahren) zu
Kostentrger
Absatzleistungen
(Auenauftrge)
innerbetriebliche Leistungen
(Innenauftrge)
auftragsbestimmt
(Kundenauftrag)
lagerbestimmt
(Lagerauftrag)
aktivierbar
(Anlagenauftrag)
nicht aktivierbar
(Gemeinkostenauftrag
Betrieb
Kostenstellen
Kostenpltze
Kostenbereiche
Allg. Bereich, Material- und
Vertriebsbereich
Fertigungsbereich
Verwaltungsbereich
Christian D. Weinbuch Kostenrechnung

Herstell- oder Selbstkosten
3. Gewinnung von Unterlagen fr preispolitische Entscheidungen (z.B. Preisuntergrenzen,
gewinnmaximale Preisstellung, Selbstkostenpreis)
4. Gewinnnung von Ausgangsdaten fr Planungsrechnung (z.B. Entscheidungsmodelle des
Operations Research)
Unterscheidung:
- Kostentrgerzeitrechnung (oft Identifizierung mit der kurzfristigen Erfolgsrechnung):
Periodenrechnung, Ermittlung der in der Abrechnungsperiode insgesamt angefallenen
Kosten, Durchfhrung entweder in kontenmiger oder statistisch-tabellarischer Form
- Kostentrgerstckrechnung: Ermittlung der Selbst-/Herstellkosten der betrieblichen
Leistungseinheiten Kalkulation
- Vorkalkulation: ex ante durchgefhrte Kalkulation (kurzfristig fr spezielle Auftrge
Annahme/Ablehnung der Auftrge), spezielle Einzelauftrge Plankalkulation (fr
eine Abrechnungsperiode gltig)
- Nachkalkulation: ex post durchgefhrte Kalkulation Ermittlung der Istkosten,
Grundlage der Erfolgskontrolle im Rahmen der kurzfristigen
Betriebsergebnisrechnnung
- Zwischenkalkulation: Kostentrger mit langer Produktionsdauer (z.B.
Schwermaschinen, Flugzeuge), fr Bilanz-/Dispositionszwecke erforderlich,
Nachkalkulation fr Halbfabrikate

7.2. Die Kalkulationsverfahren

7.2.1. berblick und Systematik

alle Verfahren grundstzlich als Ist-, Normal-, Plankalkulationen auf Voll- oder
Grenzkostenbasis durchfhrbar, fr betriebswirtschaftliche Entscheidungsprobleme jedoch nur
Grenzkalkulationen sinnvoll (da Fixkosten den Kostentrgern nicht verursachungsgerecht
zugerechnet werden knnen!)





















Divisionskalkulation: immer Division der Gesamtkosten des Betriebes/einzelner
Kalkulationsverfahren
Divisionskalkulation Zuschlagskalkulation Kuppelkalkulation
Restwert-
methode
Vertei-
lungs-
methode
differen-
zierende ~
summa-
rische ~
Divisions-
kalkulation
im
engeren
Sinne
quiva-
lenzzif-
fernkalk.
einstufig
zweistufig
mehrstufig
einstufig
zweistufig
mehrstufig
Differenzierende
Lohnzuschlags-
kalkulation
Bezugsgren-
kalkulation
Christian D. Weinbuch Kostenrechnung

Betriebsbereiche ohne Differenzierung in Einzel- und Gemeinkosten durch die
hergestellten/abgesetzten Stckzahlen, BAB-Erstellung aus Kalkulationsgrnden nicht
erforderlich (jedoch aus Kostenkontrollgrnden sinnvoll)
Zuschlagskalkulation: stets Trennung von Einzel- und Gemeinkosten, Einzelkosten direkt den
Leistungen zugerechnet, Gemeinkosten mit Hilfe von Kalkulationsstzen zugerechnet
(BAB unerlliche Voraussetzung, da Kalkulationsstze geliefert werden)
Kuppelkalkulation: systematisch zur Gruppe der Divisionskalkulation gehrend, jedoch da
Anwendungsbereich von anderen Verfahren verschieden eigene Gruppe

7.2.2. Divisionskalkulation
7.2.2.1. Ein- und mehrstufige Divisionskalkulationen

Massenproduktion das typische Fertigungsverfahren der Divisionskalkulation

einstufige Divisionskalkulation:
Voraussetzungen:
- Einprodukt-Betrieb(sbereich)
- keine Lagerbestandsvernderungen an Halbfabrikaten
- keine Lagerbestandsvernderungen an Fertigfabrikaten

exakte Einhaltung des Verursachungsprinzips (Kostenstellenrechnung aus kalkulatorischen
Grnden nicht erforderlich, nur aus Kostenkontrollgrnden sinnvoll)
in der Praxis kaum relevant, da alle 3 Voraussetzungen erfllt sein mssen
x
K
k mit K = Gesamtkosten der Abrechnungsperiode, x = produzierte Leistungsmenge, k =
Selbstkosten pro Stck

zweistufige Divisionskalkulation:
Voraussetzungen:
- Einprodukt-Betrieb(sbereich)
- keine Lagerbestandsvernderungen an Halbfabrikaten

x
P
= Produktionsmenge der Periode x
A
= Absatzmenge der Periode
K
H
= gesamte Herstellkosten der Periode k
H
= Herstellkosten pro Stck
K
VV
= gesamte Verwaltungs-/Vertriebskosten der Periode
K
VV
= Verwaltungs-/Vertriebskosten pro Stck
Selbstkosten:
VV H
A
VV
P
H
k k
x
K
x
K
k + +

Mehrstufige Divisionskalkulation:
Voraussetzung: Einprodukt-Betrieb(sbereich)

Kosten jeder Stufe (jedes Bereiches) werden durch die bearbeiteten Menge dividiert jede
Produktionsstufe gibt ihre Leistungen zu den bis dahin angefallenen Stckkosten entweder an
die nachfolgende Stufe oder an das Zwischenlager ab Veredelungsrechnung:
k x
K
x
K
x
K
x
K
e k
A
VV
Pm
Fm
P
F
P
F
M
+ + + + + K
2
2
1
1

e
M
= Materialkosten pro Stck (hier incl. Materialkosten, spter ohne!)
x
Pj
= in der Kostenstelle j bearbeitete Menge
K
Fj
= Fertigungskosten der Kostenstelle j
Homogener Kostenverlauf = alle
Kosten der Unternehmung
verhalten sich proportional zur
produzierten Stckzahl
Homogener Kostenverlauf = alle Kosten
der Unternehmung verhalten sich
proportional zur produzierten Stckzahl
Homogener Kostenverlauf = alle Kosten
der Unternehmung verhalten sich
proportional zur produzierten Stckzahl
Christian D. Weinbuch Kostenrechnung

oder
A
VV
m
j Pj
Fj
M
x
K
x
K
e k + +

1

Verfeinerung der mehrstufigen Divisionskalkulation in Betrieben, die mit Mengenverlusten/-
gewinnen zwischen Einsatz- und Ausbringungsmengen der einzelnen Stufen konfrontiert sind
Kalkulation unter Bercksichtigung von sog. Einsatzfaktoren, die das Mengengeflle zum
Ausdruck bringen (z.B. Zementherstellung, Haferflocken~)

7.2.2.2. Ein- und mehrstufige quivalenzziffernkalkulationen

Sortenproduktion das typische Fertigungsverfahren der quivalenzziffernkalkulation
Mehrproduktbetrieb, artverwandte/~hnliche Produkte (=Sorten) Verwendung einer
quivalenzziffernkalkulation mglich
bei Sortenfertigung fertigungstechnische hnlichkeit Verhltnis der Kostenverursachung
quivalenzziffer:
- Die quivalenzziffer (Gewichtungsziffer, Wertigkeitsziffer, Umrechnungsfaktor,
Verhltniszahl der Kostenbelastung) gibt an, in welchem Verhltnis die Kosten dieses
Produktes zu den Kosten des Einheitsproduktes (Einheitssorte, Bezugssorte, Richtsorte) mit
der quivalenzziffer 1 stehen.
- einmalige Ermittlung der quivalenzziffer Verwendung in den folgenden Perioden
- Kalkulation: produzierte Mengen der einzelnen Sorten mit Hilfe der quivalenzziffer auf die
Einheitssorte (rechnerische Ausbringungsmenge, Gesamtrechnungsmenge, Summe der
Rechnungseinheiten, Einheitsmenge) umgerechnet Weiterrechnung mit der
Divisionskalkulation = Ermittlung der Einheitskosten (Kosten pro Einheit der
Gesamtrechnungsmenge)
einstufige quivalenzziffernkalkulation:
Voraussetzungen:
- keine Lagerbestandsvernderungen an Halbfabrikaten
- keine Lagerbestandsvernderungen an Fertigfabrikaten
Selbstkosten
i
n n
i
a
x a x a x a
K
k *
* * *
2 2 1 1
+ + +

K

i = Index der Produktarten n = Anzahl der Produkte
a
i
= quivalenzziffer des Produktes i k
i
= Selbstkosten einer Einheit des Produktes i
x
i
= Gesamtmenge des Produktes i
oder:
i n
i
i i
i
a
x a
K
k *
*
1



Mehrstufige quivalenzziffernkalkulation:
Formeln der Divisionskalkulation lassen sich analog auf die quivalenzziffernkalkulation -
abgewandelt - anwenden nur Ersetzung des Nenners der Quotienten durch die mit
Hilfe der quivalenzziffernreihe ermittelte Summe der Rechnungseinheiten
(Einheitsmenge)

7.2.3. Zuschlagskalkulationen

Merkmale:
- Betriebe mit Serien- oder Einzelfertigung, die in mehrstufigen Produktionsablufen bei
heterogener Kostenverursachung und bei laufender Vernderung der Halb- und
Fertigfabrikatelger ihre Leistungen erstellen
- Serie, Auftrag oder einzelnes Stck als Ausgangspunkt
Homogener Kostenverlauf = alle
Kosten der Unternehmung
verhalten sich proportional zur
produzierten Stckzahl
Christian D. Weinbuch Kostenrechnung

- Trennung der Kosten in Einzelkosten (direkte Zurechnung) und Gemeinkosten (mit Hilfe von
Kalkulationsstzen zugeschlagen)

7.2.3.1. Summarische Zuschlagskalkulationen (kumulative ~)

Merkmale:
- gesamte Gemeinkosten des Betriebs werden als ein (summarischer) Zuschlag verrechnet
- Zuschlagsgrundlage: Einzelmaterialkosten, gesamte Einzelkosten oder Einzellohnkosten
(Fertigungseinzelkosten)
- Variante: kumulative/summarische Lohnzuschlagskalkulation (Betriebs~)
Materialgemeinkosten als gesonderter Zuschlag auf das Einzelmaterial, Vertriebs- und
Verwaltungskosten auf die Herstellkosten, Fertigungsgemeinkosten - ohne
Kostenstellenunterteilung - als Gesamtzuschlag auf die Fertigungseinzellhne:

Materialeinzelkosten
+ Materialgemeinkosten
+ gesamte Lohneinzelkosten
+ gesamte Fertigungsgemeinkosten
+ Sondereinzelkosten der Fertigung

+ Verwaltungsgemeinkosten
+ Vertriebsgemeinkosten
+ Sondereinzelkosten der Verwaltung


- negativ: verursachungsgerechte Beziehung zwischen einer Bezugsgre und allen der
Gemeinkosten in der Realitt kaum anzutreffen
7.2.3.2. Differenzierende Zuschlagskalkulationen

- Gemeinkosten werden nach Betriebsbereichen/Kostenstellen/Kostenpltzen als Zuschlag
auf unterschiedliche Bezugsgren verrechnet
- Bei Verrechnung auf die Fertigungseinzellhne:
elektive/differenzierende Lohnzuschlagskalkulation/Betriebszuschlagskalkulation
e
Lij
= Fertigungseinzellhne der Kostenstelle j pro Einheit des Produktes i
e
SFi
= Sondereinzelkosten der Fertigung pro Stck i
e
SVi
= Sondereinzelkosten des Vertriebs pro Stck i
z
M
= Materialgemeinkostenzuschlag (in % des Einzelmaterials)
z
Fj
= Fertigungsgemeinkostenzuschlag der Kostenstelle j (in % der Fertigungseinzellhne
der Stelle j)
z
VV
= Verwaltungs- und Vertriebskostenzuschlag (in % der Herstellkosten, meistens ohne
e
SF
)
SVi
VV
SFi
Fj
m
J
Lij
M
Mi i
e
z
e
z
e
z
e k +
,
_

+
1
]
1

,
_

+ +
,
_

+

100
1
100
1
100
1
01

Beispielsrechnung im Buch
- Einwnde gegen die elektive Lohnzuschlagskalkulation:
- Fertigungszeiten anstelle von ~lhne besser fr die verursachungsgerechte
Erfassung der Fertigungsgemeinkosten (ansonsten Auswirkung von betriebsexternen
Daten auf die Kalkulationsergebnisse)
- Lohnerhhung Umrechnung der Zuschlagsstze/Kalkulation
= Materialkosten
+ Fertigungskosten
= Herstellungskosten
+ Verwaltungs- und Vertriebskosten
= Selbstkosten
Christian D. Weinbuch Kostenrechnung

- Mechanisierung/Automatisierung Verschiebung des Kostenverhltnisses
zugunsten der Fertigungsgemeinkosten
Christian D. Weinbuch Kostenrechnung

Allgemeines Schema der differenzierenden Zuschlagskalkulation:

Material-
einzel-
kosten
Material-
gemein-
kosten
Lohn-
einzel-
kosten
Fertigungs-
gemein-
kosten
Sonder-
einzel-
kosten d.
Fert.

Materialkosten Fertigungskosten
Herstellkosten Verwalt.-
gemein-
kosten
Vertriebs-
gemein-
kosten
Sonder-
einzel-
kosten d.
Fert.
Selbstkosten

- Lsung der Einwnde: Bildung von Bezugsgrenkalkulationen (differenziertere
Verrechnung der Fertigungsgemeinkosten) mit mengenmigen Bezugsgren
(Akkordzeiten, Maschinenzeiten, Rstzeiten, Gewichte...) mehrere Bezugsgren fr die
Gemeinkosten einer Kostenstelle [Menge + Wert, Produktgruppe + Verkaufsbereich,
Kostenpltze (Platzkostenrechnung)]

bij = Bezugsgreneinheit fr eine Einheit der Produktart i in der Kostenstelle j
zj = Kalkulationssatz pro Bezugsgreneinheit in der Kostenstelle j (DM/DM oder
DM/Mengeneinheit)
allgemeine Formel der Bezugsgrenkalkulation:
SVi
VV
SFi
m
j
j ij
M
Mi i
e
z
e z b
z
e k +
,
_

+
1
]
1

+ +
,
_

100
1 *
100
1
1


in der Praxis:
- Bercksichtigung mehrerer Bezugsgren fr die Material-/Vertriebsgemeinkosten
- Berckstichtigung vorgeschalteter Mischkalkulationen
- Bercksichtigung von Einzelmaterialabfllen, Einsatzfaktoren, Kostenpltzen,
Rststunden...

Ergebnis:
- Bezugsgrenkalkulation allgemeinstes Kalkulationsverfahren, andere als Spezialflle
- Bezugsgrenkalkulation fhrt bei intensiver Anwendung zur Grenzkostenrechnung und zur
Plankostenrechnung optimale dispositive Entscheidungen

7.2.4. Kuppelkalkulationen

Kuppelproduktion:
- Produktionsprozesse, bei denen zwangslufig verschiedene Produkte hergestellt werden
(z.B. Kokerei: Koks, Gas, Teer, Benzol...)
- Ziel: Verteilung der Gesamtkosten des Prozesses auf die einzelnen Kuppelprodukte
Nherungslsung mit Hilfe des Tragfhigkeits-/Durchschnittsprinzips
Restwert-/Substraktionsmethode:
- Unterscheidungsmglichkeit der Kuppelprodukte in ein Hauptprodukte sowie ein/mehrere
Nebenprodukte
- Verfahren: Subtraktion der Erlse der Nebenprodukte von den Gesamtkosten des
Christian D. Weinbuch Kostenrechnung

Kuppelprozesses, dann Division der Restkosten durch die Menge des Hauptproduktes
K
K
= Gesamtkosten des Kuppelprozesses
k
H
= Herstellkosten pro Einheit des Hauptproduktes
x
H
= Menge des Hauptproduktes
x
Ni
= Menge der Nebenproduktart i
P
Ni
= Stckpreis der Nebenproduktart i
k
Ni
= Weiterverarbeitungskosten pro Einheit der Nebenproduktart i
i = Index der Nebenprodukte (i = 1, 2, ..., n)
Kalkulationsformel der Restwertmethode:
( )
H
n
i
Ni Ni Ni K
H
x
x k P K
k

1
*


- Selbstkosten des Hauptproduktes: weitere Zuschlagskalkulation (plus anteilige Verwaltungs-
und Vertriebskosten)
- Herstellkosten der Nebenprodukte: Marktpreise abzglich evtl. Weiterverarbeitungs- und
Vertriebskosten, sowie durchschnittlicher Gewinnanteil
- Durchschnittsprinzip

Verteilungsmethode:
- keine eindeutige Unterscheidung in Haupt-/Nebenprodukte mglich Ermittlung einer
Reihe von quivalenzziffern
- rechnerisch analog zu quivalenzziffernkalkulation (Formel 46/47) Unterschiede:
quivalenzziffern
- bei Sortenkalkulation: Mastbe der Kostenverursachung
- bei Kuppelkalkulation: Mastbe der Kostentragfhigkeit

- quivalenzziffern: Marktpreise, Heizwerte (cal/kg), andere technische Gren
- Tragfhigkeitsprinzip


Fertigungsverfahren Kalkulationsverfahren
Massenverfahren
(ein einheitliches Produkt)
Ein- und mehrstufige Divisionskalkulation
Ein- und mehrstufige
quivalenzziffernkalkulation
Sortenfertigung
(mehrere arthnliche Produkte)
Einzel- und Serienfertigung
(mehrere verschiedenartige Produkte)
Zuschlagskalkulation
Kuppelfertigung
(mehrere gleichzeitig und zwangslufig
anfallende Produkte)
Kuppelkalkulation

Christian D. Weinbuch Kostenrechnung

Formeln

(1)
Aufwand
Ertrag
lichkeit Wirtschaft (wertmige Relation)
(2)
atzmenge Faktoreins
gsmenge Ausbringun
t oduktivit Pr (mengenmige Relation)
(3)
Sollkosten
Istkosten
lichkeit Wirtschaft
(4) 100 * %) (
Umsatz
Gewinn
in abilitt Umsatzrent
(5) 100 * %) (
al Eigenkapit
Gewin
in itt alrentabil Eigenkapit (= Unternehmerrentabilitt)
(6) 100 * %) (
tal Gesamtkapi
alzinsen Fremdkapit Gewinn
in litt talrentabi Gesamtkapi
+

(=Unternehmensrentabilitt)
(7) Produktionsfunktion/Ertragsfunktion / Input-Output-Funktion:
x = f (r
1
, r
2
, r
3
, ..., r
n
)
x = Ausbringung in St, kg,...; r
1
bis r
n
= einzelne Mengen an eingesetzten
Produktionsfaktoren
(8) monetre Produktionsfunktion:
x = f (r
1
*q
1
, r
2
*q
2
, ..., r
n
*q
n
)
x = Ausbringung in St, kg,...; r
1
bis r
n
= einzelne Mengen an eingesetzten
Produktionsfaktoren; q
1
bis q
n
= einzelne Preise


(9) Produktionsfaktoren entsprechen dem Wert aller verbrauchten Gter und
Dienstleistungen, also den Kosten:
x = f(k)
(10) Umkehrfunktion zu (9) Funktion der Ausbringung:
K = f(x)
(11) Durchschnittskosten (k) = Kosten je Produktionseinheit (Einheitskosten/durchschnittliche
Stckkosten)
k = K / x
(12) Grenzkosten (K) = Gesamtkostenzuwachs, der durch die Produktion der jeweils letzten
Ausbringungseinheit verursacht wird
K = dK / dx
(13) Beispiel fr eine ertragsgesetzliche Gesamtkostenkurve:
K = 600 + 60x 1,5 x
2
+ 0,02 x
3
; 600 = K(f) (Fixkosten), andere Glieder = K(v) (variable
Kosten)
(14) dK/dx = K = 60 3x + 0,06x
2
Grenzkosten
(15) K = 0 = 3 + 0,12x, d.h. x = 25 K
min
= 22,50 ist die zweite Ableitung von (14)
(16) K/x = k = 600/x + 60 1,5x + 0,02x
2
gesamte Stckkosten
(17) 60 3x + 0,06 x
2
= 600/x + 60 1,5x + 0,02 x
2
, d.h. x = 44,93, k
min
= 46,33 Minimum der
gesamten Stckkostenfunktion
(18) K
v
/ x = k
v
= 60 1,5x + 0,02x
2
variable Stckkosten
(19) 60 1,5x + 0,02x
2
= 60 3x + 0,06 x
2
, d.h. x = 37,5, k
v,min
= 31,875 Minimum der
variablen Stckkostenkurve (=Betriebsminimum)
(20) Beispiel fr lineare Gesamtkostenkurve:
K = 500 + 40x
(21) Grenzkosten als Steigung der Funktion konstant:
dK/dx = K = 40
Christian D. Weinbuch Kostenrechnung

(22) variable Durchschnittskosten konstant:
K
v
/x = k
v
= 40x/x = 40
(23) fixe Stckkosten (fixe Durchschnittskosten k
F
):
K
F
/x = k
F
= 500/x hyperbolischer Verlauf (Fixkostendegression)
(24) gesamte Stckkosten:
k = K/x = K
F
/x + K
V
/x = k
F
+ k
V
= 500/x + 40 Verlauf parallel zu fixen Stckkosten plus
variable Kosten
(25)
n
A
a Formel fr lineare Abschreibung mit A = Anschaffungskosten, n = geschtzte
Nutzungsdauer, a = jhrlicher Abschreibungsbetrag
(26)
n
L A
a

Formel fr lineare Abschreibung mit Liquidationserls (= L)
(27) arithmetisch-degressive Abschreibung:
) 1 (
* 2
+

n n
A
D D = Degressionsbetrag
(28) Abschreibungsbetrag fr die einzelnen Jahre bei der arithmetisch-degressiven
Abschreibung: ) 1 (
) 1 (
* 2
t n
n n
A
a
t
+
+

(29) geometrisch-degressive Abschreibung (unendliche/Buchwert-Abschreibung): Abschrei-
bungsprozentsatz
n
A
R
p ) 1 ( 100 mit R = Restbuchwert
(30) variable Abschreibung:
Pt
G
t
L
L
A
a * mit
G
L = gesamter Leistungsvorrat,
Pt
L =
Leistungsentnahme in der Periode t
(31) K
j
= Gemeinkosten der Kostenstelle j B
j
= Bezugsgre der Kostenstelle j
K
j
= Kalkulationssatz der Kostenstelle j j = Index der Kostenstellen j = 1,2, ..., m
k
0
= Durchschnittskalkulationssatz der m-Kostenstellen
p = vorgegebener maximaler Fehler-Prozentsatz

j
j
j
B
K
k

(32)

m
j
j
m
j
j
B
K
k
1
1
0

(33) )
100
1 (
0
p
k k
j
+ > (vgl. Schlosserei)
(34) )
100
1 (
0
p
k k
j
+ < (vgl. Dreherei)
(35) m = Anzahl der Hilfskostenstellen
j = Index der Hilfskostenstellen (j = 1, 2, ..., m)
K
Pj
= Summe der primren Gemeinkosten der Hilfskostenstelle j
xij = Anzahl der von der Hilfskostenstelle i an die Hilfskostenstelle j abgegebenen
innerbetrieblichen Leistungseinheiten
K
j
= gesamte Gemeinkosten (primr und sekundr) der Hilfskostenstelle j (unbekannt)
q
j
= innerbetrieblicher Verrechnungssatz der Hilfskostenstelle j (unbekannt)

Kostenberwlzungsbedingung:
Christian D. Weinbuch Kostenrechnung

m mj j j Pj j j j
q x q x q x K q x K * * * *
2 2 1 1
+ + + + K






(36) Gleichungssystem aus m-Gleichungen mit m-Unbekannten (Verrechnungsstzen):

+
m
i
i ij Pj j j
q x K q x
1
* * (j = 1, 2, ..., m)
(37) Stufenleiterverfahren in allgemeiner Form:
11 1
1 2 21 1 11 1
1
) * * * (
x x
q x q x q x K
q
m m P

+ + + +

K
q
1

exakter Ausdruck fr die gesamten (primr + sekundr) Gemeinkosten der
Hilfskostenstelle 1 dividiert durch die gesamte Leistungsabgabe (Gesamterzeugung
Eigenverbrauch)
(38) Stufenleiterverfahren fr die 2. Kostenstelle:
22 21 2
2 3 32 2 22 1 12 2
2
) * * * ( *
x x x
q x q x q x q x K
q
m m P

+ + + + +

K

(39) Stufenleiterverfahren fr die letzte Kostenstelle:

mm m m m
m mm m m m m m Pm
m
x x x x
q x q x q x q x K
q

+ + + + +


K
K
2 1
1 , 1 2 2 1 1
) * ( * * *

(40) Allgemeine Form:
Kosten abgegebene tenstellen anHauptkos
ten primreKos
satz rrechnungs eblicherVe innerbetri

m
i
ji j
Pj
j
x x
K
q
1

(41) Berechnung eines Kalkulationssatzes:
Kalkulationssatz der Kostenstelle j = (Gemein-)Kosten der Stelle j / Bezugsgre der
Stelle j
j
j
j
B
K
z
(42) einstufige Divisonskalkulation:
x
K
k mit K = Gesamtkosten der Abrechnungsperiode, x
= produzierte Leistungsmenge, k = Selbstkosten pro Stck
(43) Selbstkosten bei der zweistufigen Divisionskalkulation:
VV H
A
VV
P
H
k k
x
K
x
K
k + +
x
P
= Produktionsmenge der Periode x
A
= Absatzmenge der Periode
K
H
= gesamte Herstellkosten der Periode k
H
= Herstellkosten pro Stck
K
VV
= gesamte Verwaltungs-/Vertriebskosten der Periode
K
VV
= Verwaltungs-/Vertriebskosten pro Stck
(44) Veredelungsrechnung (mehrstufige Divisionskalkulation):

k x
K
x
K
x
K
x
K
e k
A
VV
Pm
Fm
P
F
P
F
M
+ + + + + K
2
2
1
1

e
M
= Materialkosten pro Stck (hier incl. Materialkosten, spter ohne!)
x
Pj
= in der Kostenstelle j bearbeitete Menge
K
Fj
= Fertigungskosten der Kostenstelle j
Primre Kosten
Sekundre Kosten
Gesamte Kosten
Christian D. Weinbuch Kostenrechnung

(45) Veredelungsrechnung:
A
VV
m
j Pj
Fj
M
x
K
x
K
e k + +

1

(46) Selbstkosten bei der einstufige quivalenzziffernkalkulation:

i
n n
i
a
x a x a x a
K
k *
* * *
2 2 1 1
+ + +

K

i = Index der Produktarten n = Anzahl der Produkte
a
i
= quivalenzziffer des Produktes i k
i
= Selbstkosten einer Einheit des Produktes i
x
i
= Gesamtmenge des Produktes i
(47) Selbstkosten bei der einstufigen quivalenzziffernkalkulation:
i n
i
i i
i
a
x a
K
k *
*
1


(48) Verrechnung auf die Fertigungseinzellhne: elektive/differenzierende
Lohnzuschlagskalkulation/Betriebszuschlagskalkulation
e
Lij
= Fertigungseinzellhne der Kostenstelle j pro Einheit des Produktes i
e
SFi
= Sondereinzelkosten der Fertigung pro Stck i
e
SVi
= Sondereinzelkosten des Vertriebs pro Stck i
z
M
= Materialgemeinkostenzuschlag (in % des Einzelmaterials)
z
Fj
= Fertigungsgemeinkostenzuschlag der Kostenstelle j (in % der Fertigungseinzellhne
der Stelle j)
z
VV
= Verwaltungs- und Vertriebskostenzuschlag (in % der Herstellkosten, meistens ohne
e
SF
)
SVi
VV
SFi
Fj
m
J
Lij
M
Mi i
e
z
e
z
e
z
e k +
,
_

+
1
]
1

,
_

+ +
,
_

+

100
1
100
1
100
1
01

(49) bij = Bezugsgreneinheit fr eine Einheit der Produktart i in der Kostenstelle j
zj = Kalkulationssatz pro Bezugsgreneinheit in der Kostenstelle j (DM/DM oder
DM/Mengeneinheit)
allgemeine Formel der Bezugsgrenkalkulation:
SVi
VV
SFi
m
j
j ij
M
Mi i
e
z
e z b
z
e k +
,
_

+
1
]
1

+ +
,
_

100
1 *
100
1
1

(50) K
K
= Gesamtkosten des Kuppelprozesses
k
H
= Herstellkosten pro Einheit des Hauptproduktes
x
H
= Menge des Hauptproduktes
x
Ni
= Menge der Nebenproduktart i
P
Ni
= Stckpreis der Nebenproduktart i
k
Ni
= Weiterverarbeitungskosten pro Einheit der Nebenproduktart i
i = Index der Nebenprodukte (i = 1, 2, ..., n)
Kalkulationsformel der Restwertmethode:
( )
H
n
i
Ni Ni Ni K
H
x
x k P K
k

1
*

Christian D. Weinbuch Kostenrechnung

Begriffe

Selbstkosten = gesamte Kosten einer Periode oder eines Stckes
Herstellkosten = Selbstkosten Vertriebs- und Verwaltungskosten