EL SISTEMA DE DETRACCIONES

ASPECTOS GENERALES DEL SISTEMA DE DETRACCIONES

El adquirente del bien o usuario del servicio sujeto al sistema, debe restar (detraer) un porcentaje del precio
de venta y depositarlo en una cuenta especial, habilitada por el Banco de la Nacin, a nombre del proveedor
del bien o prestador del servicio.

























ESQUEMA DEL SISTEMA DE DETRACCIONES


TIPOS DE SISTEMAS APLICABLE A LOS SIGUIENTES BIENES Y/O SERVICIOS
A) DETRACCIONES APLICABLE A BIENES CONTENIDOS EN ANEXO 1: AZUCAR, ALCOHOL
ETILICO, ALGODN




AZUCAR
10%
ALCOHOL
ETILICO
10%
ALGODN
12%

B) DETRACCIONES APLICABLES A BIENES DEL ANEXO 2:












C) DETRACCIONES APLICABLE A BIENES DEL ANEXO 3





ANEXO 3
CONTRATOS DE CONSTRUCION Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
DEFINICIN DESCRIPCIN PORCENTAJE
1 Intermediacin
laboral y
tercerizacin [1]
[3]
A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen las partes:
a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especializacin
prestados de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N 27626
b) Los contratos de gerencia, conforme al artculo 193 de la Ley General de
Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores
al usuario del mismo, sin embargo stos no realizan labores en el centro de
trabajo sino en el de un tercero.
12%
2 Arrendamiento de
bienes [1]
Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e
inmuebles. Para tal efecto se consideran bienes muebles a los definidos en el
inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV. No se incluyen en esta
definicin los contratos de arrendamiento financiero. (verelinciso a) del
numeral 10 del presente Anexo).

12%
3 Mantenimiento y
reparacin de
bienes muebles [5]
Al mantenimiento o reparacin de bienes muebles corporales y de las naves
y aeronaves comprendidos en la definicin prevista en el inciso b) del
artculo 3 de la Ley del IGV.
9% (hasta el
31.10.2013)
12% (*)
4 Movimiento de
carga [3]
A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes.
No estn incluidos en este numeral los servicios prestados por
operadores de comercio
Se considera operadores de comercio exterior:
12%
Los contratos de construccin y servicios gravados con el IGV

1. Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras
2. Compaas areas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rpida
6. Agentes de aduana.

5 Otros servicios
empresariales [3]
A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas:
a) Actividades jurdicas
b) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora;
asesoramiento en materia de impuestos
c) Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin
pblica
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin
e) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de
asesoramiento tcnico
f) Publicidad
g) Actividades de investigacin y seguridad
h) Actividades de limpieza de edificios
i) Actividades de envase y empaque
No estn incluidos en este numeral los servicios prestados por
operadores de comercio exterior .

10%
6 Comisin
mercantil [2]
Al mandato que tiene por objeto un acto u operacin de comercio en la que
el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de
comercio, de conformidad con el artculo 237 del Cdigo de Comercio. Se
excluye de la presente definicin al mandato en el que el comisionista es:
a. Un corredor o agente de intermediacin de operaciones en la Bolsa
de Productos o Bolsa de Valores.
b. Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
c. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de
los regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de
excepcin.
(Respecto al texto subrayado ver el inciso i) del numeral 10 de este
Anexo)
12%
7 Fabricacin de
bienes por encargo
[2] [3]
A aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de
todo o una parte del proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o
transformacin de un bien.
No se incluye en esta definicin:
a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos
textiles.
12%
8 Servicio de
transporte de
personas [2]
A aquel servicio prestado por va terrestre, por el cual se emita comprobante
de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV.

12%
9 Contratos de
construccin [4]
A los que se celebren respecto de las actividades comprendidas en el inciso
d) del artculo 3 de la Ley del IGV, con excepcin de aquellos que
consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin
en uso de equipo de construccin dotado de operario.
5% (hasta el
31.10.2013)
4% (*)

D) DETRACCIONES APLICABLE A LA VENTA DE BIENES INMUEBLES GRAVADA CON IGV






10 Dems servicios
gravados con el
IGV [6]
A toda prestacin de servicios en el pas comprendida en el numeral 1) del
inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV que no se encuentre incluida en
algn otro numeral del presente Anexo.
Se excluye de esta definicin:
a) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artculo
16 de la Ley N 26702 Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, y normas modificatorias.
b) Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud - ESSALUD.
c) Los servicios prestados por la Oficina de Normalizacin Previsional
- ONP.
d) El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos
abiertos al pblico tales como restaurantes y bares.
e):El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios
complementarios a ste, prestado al husped
f) El servicio postal y el servicio de entrega rpida.
g) El servicio de transporte de Bienes realizado por va terrestre a que
se refiere la Resolucin de Superintendencia N 073-2006-SUNAT y
normas modificatorias.
h) El servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va
terrestre a que alude la Resolucin de Superintendencia N 057-2007-
SUNAT y normas modificatorias.
i) Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal
a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 del presente
Anexo.
j) Las actividades de generacin, transmisin y distribucin de la
energa elctrica reguladas en la Ley de Concesiones Elctricas
aprobada por el Decreto Ley N. 25844.
k) Los servicios de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos
prestados a favor de PERUPETRO S.A. en virtud de contratos
celebrados al amparo de los Decretos Leyes Ns 22774 y 22775 y
normas modificatorias.
l) Los servicios prestados por las instituciones de compensacin y
liquidacin de valores a las que se refiere el Captulo III del Ttulo VIII
del Texto nico Ordenado de la Ley del Mercado de Valores,
aprobado por el Decreto Supremo N. 093-2002-EF y normas
modificatorias.
ll) Los servicios prestados por los administradores portuarios y
aeroportuarios.
I ncisos j), k), l) y ll) incorporados por la R.S. N 158-2012/SUNAT
publicada el 13.07.2012, vigentes a partir del 14.07.2012 y aplicables a
aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del I GV
se produzca a partir de dicha fecha.No estn incluidos en este numeral los
servicios prestados por operadores de comercio exterior.

9% (hasta el
31.10.2013)
10% (*)

Las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se genere A partir
del 01.02.2013 con una detraccin del 4%
E) DETRACCIONES APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VIA TERRESTRE




APERTURA DE CUENTAS

El Banco de la Nacin abrir una (1) sola cuenta por cada titular a solicitud de ste, el mismo que deber contar con
nmero de RUC.
El cierre de las cuentas slo proceder previa comunicacin de la SUNAT al Banco de la Nacin y en ningn caso
podr efectuarse a solicitud del titular de la cuenta.
En caso el obligado a efectuar el depsito no pueda efectuarlo, debido a que su proveedor, prestador del servicio o
quien ejecuta el contrato de construccin no hubiera cumplido con tramitar la apertura de la cuenta, deber
comunicar dicha situacin a la SUNAT a fin que sta solicite al Banco de la Nacin la apertura de la cuenta de
oficio.
CAUSALES DE INGRESO COMO FONDO DE RECAUDACIN

Cuando respecto del Titular de la cuenta:

Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las operaciones por las cuales se
hubiera efectuado el depsito.
Tenga la condicin de domicilio fiscal No Habido de acuerdo a las normas vigentes.
No comparezca ante la Administracin Tributaria o lo haga fuera del plazo establecido (comparecencia
vinculada con obligaciones tributarias).
Hubiera incurrido en las infracciones contempladas en el numeral 1 del artculo 174, numeral 1 del artculo
175, numeral 1 del artculo 176, numeral 1 del artculo 177 o numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
Este se encuentre incurso en un procedimiento concursal ordinario o preventivo (de acuerdo a Ley Concursal).
Tener en cuenta que: El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos Correspondientes, de acuerdo a
la comunicacin que para tal efecto le remita la SUNAT.
Hay que recordar que estos importes recaudados sern utilizados por la SUNAT para cancelar las deudas tributarias
que el titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente, as como costas y gastos que pudiera tener.

INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES AL SISTEMA DE DETRACCIONES

La nica infraccin del sistema de detracciones que se encuentra sujeta a que se le aplique un rgimen de gradualidad,
es la que se encuentra regulada en el inciso 1 del numeral 12.2 del artculo 12 del Decreto Supremo N 155-2004/EF,
donde se establece que incurre en infraccin el sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que
se refiere el sistema, en el momento establecido. De otro lado, el Decreto Legislativo N 1110 vigente desde el
01.07.12 modific la tabla de sanciones, para aquellas infracciones que se cometan a partir del 01.07.12. En
consecuencia, aquellas operaciones en donde la obligacin de realizar el depsito (independientemente de la
obligacin del nacimiento del IGV) se genere a partir del 01.07.12, se le aplicar la nueva tabla de sanciones, siendo
aplicable la anterior tabla a las infracciones en donde la obligacin de realizar el depsito se gener hasta el 30.06.12,
tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro:

Estn sujetos a las detracciones los servicios de transporte de bienes por va
terrestre gravado con el IGV Cuando el importe de la operacin sea mayor a
S/.400.00

Consecuencias de no realizar el depsito
Las contingencias ms comunes que generan los contribuyentes estn relacionadas al sistema de detracciones, ya sea
porque no cumplen con realizar el depsito de manera oportuna, aplican una tasa incorrecta o no cumplen con detraer
en operaciones afectas. Es por ello que es importante tener en cuenta el momento de la detraccin para establecer el
periodo en el que se hace uso del crdito fiscal. En ese sentido, la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N
155-2004- EF, referente al sistema de pago de obligaciones tributarias, establece que podrn ejercer el derecho al
crdito fiscal o saldo a favor del exportador, a que se refiere los artculo 18, 19, 23,34 y 35 de la Ley del IGV o
cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, en el periodo en el que se hayan anotado el
comprobante de pago respectivo en el Registro de compras, de acuerdo con las normas que regulan el mencionado
impuesto, siempre que el depsito se efecte en el momento establecido por la Sunat, de conformidad con el artculo
7. En caso contrario, el derecho se ejercer a partir del periodo en el que se acredite el depsito. Es preciso tener en
cuenta que el depsito deber ser realizado de manera completa y no parcialmente, es as que el Tribunal Fiscal,
mediante RTF N 13086-8-2012, aclara este tema concluyendo, que aun cuando el origen del depsito parcial de la
detraccin se deba a un error en la conversin del tipo de cambio, el contribuyente no podr ejercer el derecho a uso
del crdito fiscal en aplicacin de la Primera Disposicin Final del decreto Legislativo N 940. Con el fin de hacer uso
correcto del crdito fiscal, deber acreditar el depsito de la detraccin, caso contrario deber reparar el crdito fiscal
declarado realizando la rectificatoria. Asimismo, se encontrara sujeto a la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario3.

mbito de aplicacin del nuevo Rgimen de gradualidad a la detraccin
El Rgimen de gradualidad del sistema de detracciones, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 254-
2004/Sunat, modificada por la Resolucin de Superintendencia N 375-2013/Sunat vigente a partir del 01.02.14,
aplicable para las sanciones establecida en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo N
940, tiene como un nico criterio el de la subsanacin. Este criterio es definido como la regularizacin total o parcial
del depsito omitido efectuado, considerando lo previsto en el anexo, el cual se encuentra comprendido en la
Resolucin de Superintendencia N 375-2013/Sunat. En ese sentido, a partir de 01.02.14, si el contribuyente efecta
el depsito parcial o total de la detraccin, podr aplicar la sancin sobre el 100 % del importe depositado. Cabe
mencionar que para el supuesto donde el infractor sea el adquirente o usuario que hubiese entregado al proveedor o
prestador el ntegro del importe de la operacin sujeta al sistema, se ha eliminado la exigencia de realizar el de- psito
total o parcial omitido durante los veinticinco (25) das hbiles siguientes a la fecha o plazo previsto para que el
adquirente o usuario realice el depsito. Por ello, si el adquirente o usuario realiza la subsanacin hasta antes de que
surta efecto cualquier notificacin en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, tambin podr
aplicar la rebaja del 100 %. Por lo tanto, para determinar la correcta aplicacin del rgimen, deber tener en cuenta la
oportunidad en que se realiz la subsanacin.





APLICACIN PRCTICA
La empresa Puente & Paredes S.A.C. recibi una factura emitida con fecha 06.01.14 por los servicios de asesora
jurdica por la suma de S/.2,000.00. Esta factura fue cancelada el 14.01.14, descontndole el porcentaje del 12 % de la
detraccin y a la fecha no ha sido anotada en el Registro de compras. No obstante, realiz el depsito de la de-
traccin de forma voluntaria el 29.01.14. Cul es el procedimiento que deber seguir la empresa para aplicar
correctamente la gradualidad a la infraccin cometida?
Solucin: De conformidad con el artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia 183-2004/Sunat, tratndose de
servicios sujetos al sistema sealados en el anexo 3 de dicha norma, dentro de los cuales se encuentra actividades
jurdicas previstas en el CIIU 7411, el momento para efectuar el depsito debi realizarse hasta la fecha de pago
parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5.) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efectu la
anotacin del comprobante de pago en el Registro de compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a hacer el
depsito sea el usuario. En el caso planteado, el usuario del servicio debi efectuar la detraccin en el momento en que
se produjo el pago, el 14.01.14; al no cumplir con realizar el depsito oportunamente, este habra incurrido en la
infraccin del 100 % del depsito no efectuado dentro del plazo. No obstante, el Rgimen de gradualidad prev la
multa ser graduada de acuerdo con lo siguiente:

Habiendo realizado la subsanacin de manera voluntaria realizando la detraccin el 29.01.14, aplicndose un sancin
del 100% del monto no depositado y teniendo en consideracin que el depsito se produjo entre el sexto y dcimo
quinto da hbil siguiente a la fecha en que se debe detraer, se deber aplicar el Rgimen de gradualidad anterior
regulado en la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/Sunat, en tal la sancin tendr una rebaja del 70 % de
acuerdo con lo siguiente:
Importe de la multa 100 % del monto no depositado = S/.2,000 x 12 % = S/.240
Aplicacin del Rgimen de gradualidad:
Porcentaje de rebaja de la multa = 70 % = 240 70 %(240) = 240 168 = 72