CASO: COSTOS DE IMPORTACIN

La empresa MI PER SAC dedicada a la compra y venta de fierros de construccin, ha

realizado la importacin de 40 toneladas de este material en el mes de Mayo 2011,
proveniente de China, para lo cual nos proporciona los siguientes datos:
Valor FOB de importacin S/. 40,000
Flete de importacin 3,000
Seguro de importacin 1,000
Derechos antidumping 1,500
Ad- valorem 800
ISC 2,040
IGV 7,711
Estiba y desestiba 850
Almacenamiento 300
TOTAL 57,201

Sobre el particular, nos consultan cmo se debe efectuar la contabilizacin del costo de las
existencias importadas, y cul es la incidencia tributaria de la referida operacin.

SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
Los inventarios son definidos segn lo dispuesto por el prrafo 13.1 de la Seccin 13 de la NIFF
para las PYMES, como aquellos activos:


CONCEPTO COSTO GASTO CRDITO OBSERVACIN
Valor FOB de
importacin
40,000 El precio de compra siempre formar parte
del costo de adquisicin.
Flete de
importacin
3,000 Los desembolsos efectuados por
transporte tambin deben formar parte del
costo de adquisicin.
Seguro de
Importacin
1,000 Debe formar parte del costo debido a que
es un desembolso relacionado con la
adquisicin.
Derechos
antidumping
1,500 Los derechos antidumping constituyen
multas administrativas impuestas por
INDECOPI cuando se comprueba que
existen distorsiones generadas en el
mercado por las prcticas de dumping; por
ende el referido desembolso no constituye
parte de la contraprestacin pagada por el
bien adquirido. Lo mismo ha sido expuesto
por la Administracin Tributaria a travs del
Informe N 026-2007/SUNAT.
Ad Valorem 800 Los aranceles de importacin, en la medida
que no sean recuperables tambin forman
parte del costo de adquisicin.
ISC 2,040 El Impuesto Selectivo al Consumo, en la
medida que no sea recuperable tambien
forman parte del costo de adquisicin.
IGV 7,711 El IGV no forma parte del costo de
adquisicin, debido a que puede ser
tomado como crdito fiscal.
Estiba y
desestiba
850 Los desembolsos por manipuleo y conteo
de la mercadera importada debe formar
parte del costo.
Almacenamiento 300 El almacenamiento necesario para tener
los bienes a disposicin, debe formar parte
del costo.
TOTAL 47,990 1,500 7,711

Posedos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones de la empresa.
En proceso de produccin con vistas a esa venta; o,
En forma de materiales o suministros que se consumirn en el proceso de
produccin o en la forma de prestacin de servicios.

Sobre este tema, el Prrafo 13.4 de la norma antes mencionada, establece que los inventarios
deben ser medidos al importe menor entre el costo de adquisicin, produccin o fabricacin, y el
precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta. En relacin a esto ltimo, el
prrafo 13.6 seala que el costo de adquisicin comprende:
el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables en
forma posterior por las autoridades fiscales), el transporte, la manipulacin y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, materiales o servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el
costo de adquisicin.

Considerando lo anteriormente sealado y tratndose del caso expuesto por la empresa MI
PERU SAC, a continuacin analizaremos cada uno de los desembolsos, realizados por sta, a
efectos de determinar si deben formar parte del costo o no:

Siendo esto as, la contabilizacin debe realizarse de la siguiente forma:
1. Por la adquisicin de la mercadera del exterior


2. Contabilizacin del flete y el seguro


3. Por la nacionalizacin de la mercadera importada


4. Contabilizacin de otros costos relativos a la importacin


5. Por el ingreso al almacn de la mercadera


b) Tratamiento Tributario
El artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que la renta bruta est
constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Sobre el particular, el segundo prrafo del citado artculo, agrega que, cuando tales ingresos
provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre
el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados.

Por su parte, el quinto prrafo del artculo en mencin, dispone que por costo computable de los
bienes enajenados, se entender, el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su
caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria.

As, el numeral 1) del mismo artculo seala que para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior,
se entiende por costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido,
incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos
con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios
para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente. La norma agrega que en ningn caso los intereses formarn parte del
costo de adquisicin.

Como se puede apreciar, la definicin de costo de adquisicin es la misma que establece la
normatividad contable antes citada, por ende el tratamiento contable antes esbozado es
perfectamente aplicable a efectos tributarios.

Finalmente, mostramos un cuadro a travs del cual resumimos qu conceptos deben formar parte
del costo de adquisicin para efectos tributarios.


CONCEPTO COSTO
(S/.)
Valor FOB de Importacin 40,000
Flete 3,000
Seguro 1,000
Ad-Valorem 800
ISC 2,040
Estiba y Desestiba 850
Almacenamineto 300
TOTAL 47,990

Ademas debemos precisar, que el gasto por concepto de Derechos Antidumping, no podr ser
deducible a efectos del Impuesto a la Renta, segn lo establecido por el inciso c) del Artculo 44
de la Ley del referido impuesto que seala: no son deducibles para la determinacin de la Renta
Imponible de Tercera Categora, las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo
Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.