1.

DESARROLLE LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO

ADUANERO
Facilitacin del comercio exterior
Los servicios aduaneros son esenciales y estn destinados a facilitar el
comercio exterior, a contribuir al desarrollo nacional y a velar por el control
aduanero y el inters fscal.
Para el desarrollo y facilitacin de las actividades aduaneras, la Administracin
Aduanera deber expedir normas que regulen la emisin, transferencia, uso y
control de documentos e informacin, relacionados con tales actividades, sea
sta soportada por medios documentales o electrnicos que goan de plena
valide legal.

Cooeracin e intercam!io de in"ormacin
Para el desarrollo de sus actividades la Administracin Aduanera procurar el
intercambio de informacin y!o la interoperabilidad con los sistemas de otras
administraciones aduaneras o ventanillas "nicas del mundo de manera
electrnica o la integracin de los procesos interinstitucionales, as# como la
cooperacin con empresas privadas y entidades p"blicas nacionales y
extran$eras.
Las entidades p"blicas que registran datos en medios electrnicos, se
encuentran obligadas, salvo las excepciones previstas en la %onstitucin y la
Ley de &ransparencia y Acceso a la 'nformacin P"blica, a poner a disposicin
de la Administracin Aduanera dic(a informacin de manera electrnica.
La Administracin Aduanera deber disponer medidas para que el intercambio
de datos y documentos que sean necesarios entre la autoridad aduanera y los
operadores de comercio exterior se realicen por medios electrnicos.

Particiacin de a#ente$ econmico$
)l )stado promueve la participacin de los agentes econmicos en la
prestacin de los servicios aduaneros, mediante la delegacin de funciones al
sector privado.
Por *ecreto +upremo refrendado por el &itular de )conom#a y ,inanas, previa
coordinacin con la Administracin Aduanera, se dictarn las normas
necesarias para que, progresivamente se permita a travs de delegacin de
funciones, la participacin del sector privado en la prestacin de los diversos
servicios aduaneros en toda la -ep"blica ba$o la permanente supervisin de la
Administracin Aduanera.

Ge$tin de la calidad % &$o de e$t'ndare$ internacionale$
La prestacin de los servicios aduaneros deber tender a alcanar los niveles
establecidos en las normas internacionales sobre sistemas de gestin de la
calidad, con nfasis en los procesos, y a aplicar estndares internacionales
elaborados por organismos internacionales vinculados al comercio exterior.

(&ena "e % re$&ncin de )eracidad
Los principios de buena fe y de presuncin de veracidad son base para todo
trmite y procedimiento administrativo aduanero de comercio exterior.

P&!licidad
&odo documento emitido por la +./A&, cualquiera sea su denominacin que
constituya una norma exigible a los operadores de comercio exterior debe
cumplir con el requisito de publicidad.
Las resoluciones que determinan la clasifcacin arancelaria y las resoluciones
anticipadas se publican en el portal de la +./A&.
)n la medida de lo posible, la +./A& publicar por adelantado cualesquiera
regulaciones de aplicacin general que ri$an asuntos aduaneros que proponga
adoptar, y brindara a las personas interesadas la oportunidad de (acer
comentarios previamente a su adopcin.
*. HIS+ORIA DE LA O(LIGACI,N +RI(U+ARIA EN EL PER-.
%uando se dio la invasin espa0ola tra$o una serie de cambios en las relaciones
sociales. *entro de este con$unto de cambios se instituy la obligacin de
pagar tributos por parte de la poblacin nativa a los conquistadores. +e
precisaron los medios que se utiliar#an, para recaudar los tributos ind#genas,
adems se se0alaron las obligaciones tributarias existentes para las dems
castas del virreinato. Asimismo se form la institucin que administr los
tributos recaudados. )l tributo consisti en la entrega de una parte de la
produccin personal o comunitaria al )stado, cuyo fundamento se sustentaba
en un orden legal o $ur#dico. ,ue trastocada la relacin que existi en la poca
pre(ispnica en la que la entrega de bienes o fuera de traba$o se sustentaba
en los laos de parentesco que fueron el fundamento de la reciprocidad. La
nueva forma de tributacin se organi en base a las ordenanas y los
mandatos del rey, de acuerdo a tasas o reg#menes establecidos. La
encomienda fue el instrumento fundamental de explotacin de la mano de obra
y produccin nativa. )sta consisti en la entrega de ind#genas en calidad de
encomendados a un espa0ol, a cambio de que ste les convirtiera al
cristianismo, es decir, los adoctrinara. )sta institucin (ab#a existido en )spa0a
a ra# de las 1uerras de -econquista en las que el rey otorgaba encomiendas
de moros para que fueran cristianiados por los espa0oles. )n el Per", la
encomienda abarc el territorio que ocupaba el grupo o grupos tnicos que
(ab#an sido entregados al encomendero. 2abiendo sido la encomienda la
primera institucin a travs de la cual se cobr el tributo a los ind#genas,
analiaremos cmo evolucion en el transcurso de la colonia. .na de las
fuentes de recursos fnancieros ms importantes que tuvo el virreinato fue el
tributo ind#gena. %obrado primero por los encomenderos y luego, seg"n
disposiciones del virrey &oledo, por los corregidores. 3stos "ltimos ten#an,
adems, la potestad de f$ar las tasas del tributo y controlar los fondos
guardados en las %a$as de la %omunidad 4%a$as creadas en cada reduccin o
pueblo de indios5. )l tributo deb#a ser pagado a los corregidores en $unio 4+an
6uan5 y diciembre 4/avidad5, de acuerdo al monto en metlico y especies f$ado
por el corregidor. )l curaca era quien recib#a directamente el tributo y lo
llevaba a la capital de su repartimiento. %abe se0alar que para el cobro del
tributo existieron dos padrones, uno ofcial y otro propio del corregidor. )n este
"ltimo no estaban libres de tributar los ni0os, ancianos y enfermos. )sta fue
una fuente de fcil enriquecimiento para los corregidores quienes, adems,
como (emos se0alado, pod#an tener acceso a los fondos de las %a$as de
%omunidad y utiliando el dinero para sus negocios particulares. 'ncluso los
virreyes ec(aron mano a dic(as ca$as cuando la corona les exig#a los montos a
remitir a )spa0a.
)l quinto real era un tributo que obligaba a la entrega de la quinta parte de los
tesoros de la conquista al rey de )spa0a. 7s adelante todo mineral precioso
extra#do del territorio colonial, tambin debi ser entregado al monarca
espa0ol. Los diemos eran tributo pagado en favor de la 'glesia, comprend#a el
89: de lo producido en un e$ercicio. )l rey los distribu#a de la siguiente
manera; 8!< para el rey, 8!= para el obispo, 8!= para la catedral y el resto para
el clero secular. Algunos tributos ms eran;
8. >enta de )mpleos y &#tulos, que comen a tener importancia a fnes del
siglo ?>'. Los empleos se cotiaban de acuerdo a la rentabilidad del cargo. Los
t#tulos nobiliarios de %astilla comenaron a venderse a partir del segundo tercio
del siglo.
@. Aver#as, fueron gastos para la de defensa contra los piratas 4Armada del 7ar
del +ur5.
A. Alcabala, se aplicaba a toda clase de transaccionesB quien pagaba era el
vendedor porque obten#a dinero en efectivo.
=. )ncomiendas y corregimientos vacantes, al no estar ocupados los ingresos
provenientes de ellos pasaban al fsco.
C. 'mpuesto al vino, sobre el @: de su valor.
D. 'mportacin de esclavos, dos pesos por cada persona tra#da en dic(a
calidad.
E. Almo$arifago, pago de aduanas. )l "nico impuesto directo fue el tributo
ind#gena y el de mayor rentabilidad. Al correr de los a0os, el n"mero de indios
yanaconas exceptuados del pago del tributo fue creciendo, lo que motiv que
las autoridades (icieran extensivo el pago de estos tributos. A fnes del siglo
?>''' este tributo comen a ser cobrado a las castas 4mestios y mulatos5. A
parte de los impuestos mencionados, tambin existieron los arbitrios
municipales. 3stos sirvieron para cubrir los gastos de las ciudades y los
poblados. )n cuanto a la administracin &ributaria diremos que para depositar
los tributos recaudados, se crearon %a$as -ecaudadoras de diferente tipo. )n
las reducciones, existieron %a$as de %omunidades a cargo del corregidor y los
curacas. All# se depositaban los ingresos extraordinarios, luego de que los
ind#genas (ubieran tributado.
.. IDEN+IFICAR INFRACCIONES / DE+ER0INAR LAS SANCIONES
CORRESPONDIEN+ES1 CONSIDERANDO LOS PROCEDI0IEN+OS
+RI(U+ARIOS RESPEC+I2OS.
)stas normas, establecen que la Administracin &ributaria en base a la facultad
discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias, puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y
condiciones que ella estableca, mediante -esolucin de +uperintendencia o
norma de rango similar, a0adiendo para tal efecto que la Administracin
&ributaria se encuentra facultada para f$ar los parmetros o criterios ob$etivos
que correspondan, as# como para determinar tramos menores al monto de la
sancin establecida en las normas respectivas. Fa$o este criterio (emos
querido dar a conocer cmo es que se cumple con estas normas afectas a los
contribuyentes, es decir cuando se considera una infraccin tributaria y en el
caso de que se incurra en este acto que tipos de sanciones se le puede
imponer al contribuyente. )l %digo &ributario indica sobre el e$ercicio de la
funcin fscaliadora reconocida a la Administracin &ributaria incluye la
inspeccin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias.
Adicionalmente el referido %digo determina que Gen el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la +./A&, se
presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fscaliadores,
de acuerdo a lo que se estableca mediante *ecreto +upremo. )l art#culo H@I
del &...J del %digo &ributario, establece la facultad discrecional de la
Administracin &ributaria de sancionar las infracciones tributarias, es decir,
Gtoda accin u omisin que importe la violacin de normas tributariasK,
siempre sta se encuentre tipifcada como tal en el t#tulo correspondiente del
mismo %digo o en alguna ley o decreto legislativo vigente. )l art#culo 8DDI
dice que la infraccin ser determinada en forma ob$etiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de ve(#culos, cierre temporal de establecimiento u ofcina
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones
o autoriaciones vigentes otorgadas por entidades del )stado para el
desempe0o de actividades o servicios p"blicos. )l %digo &ributario, vigente
(asta noviembre de 8<<@, regul expresamente la infraccin tributaria
sustancia 4no pagar los tributos o pagarlos fuera de los plaos se0alados por
las disposiciones tributarias5. Actualmente, a"n cuando existen infracciones
vinculadas a la omisin al pago, art#culo 8EHL, numerales =, C, las infracciones
tributarias reguladas por el %digo &ributario don infracciones formales
4bsicamente por la violacin de deberes tributarios u obligaciones formales o
administrativas establecidas por las normas tributarias. Los deberes tributarios
u obligaciones formales, constituyen autnticas prestaciones personales de
carcter p"blico nacidas de la Ley, que se concretan en un (acer, dar o
soportar, que debidamente sustentados en la exigencia del cumplimiento de la
obligacin principal 4prestacin tributaria5 vienen impuestos a los deudores
tributarios o terceros, que se encuentran en disposicin de coadyuvar con la
Administracin &ributaria para la efectiva realiacin de las funciones
tributarias a ella asignadas, y cuyo incumplimiento produce una reaccin del
ordenamiento $ur#dico de tipo sancionatorio.
Los deberes tributarios u obligaciones formales, como se se0al en el Libro
segundo, constituyen autnticas prestaciones personales de carcter p"blico
nacidas de la ley, que se concretan en un (acer, dar o soportar, que
debidamente sustentados en la exigencia de cumplimiento de la obligacin
principal 4prestacin tributaria5 vienen impuestos a los deudores tributarios o
terceros, que se encuentran en disposicin de coadyuvar con la administracin
a ella asignadas, y cuyo incumplimiento produce una reaccin del
ordenamiento $ur#dico de tipo sancionatorio.
+IPOS DE INFRACCIONES +RI(U+ARIA
1enricamente, el art#culo 8E@L establece que las 'nfracciones &ributaria se
originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes;
8. *e inscribirse, actualiar o acreditar la inscripcin.
@. *e emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y!u otros documentos.
A. *e llevar libros y!o registros o contar con informes u otros documentos.
=. *e presentar declaraciones y comunicaciones.
C. *e permitir el control de la Administracin &ributaria, informar y comparecer
ante la misma.
D. Jtras obligaciones. 2ay que aclarar que lo normado no a0ade ning"n
elemento sub$etivo a la infraccin tributaria. As# pues, si alg"n deudor
tributario o un tercero, realia una conducta anti$ur#dica que est considerada
por la Ley como infraccin, y para cuya comisin se (a establecido, tambin
por Ley, una sancin administrativa 4multa, comiso, internamiento temporal de
ve(#culos, cierre temporal, etc.5, se (abr#a confgurado la infraccin. )l que lo
(aya realiado intencionalmente o no, por negligencia, por error,
desconocimiento, circunstancias personales o por causa atribuible a terceros
resulta irrelevante para esta confguracin. La Administracin &ributaria
e$ercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios;
a. Legalidad 4Fasarse en una ley5
b. &ipicidad 4Accin u omisin debe estar se0alada expresamente como
infraccin5
c. /on bis in #dem 4/o sancionar penal ni administrativamente un (ec(o5
d. Proporcionalidad 4+ancin equivalente a la gravedad de la infraccin5
e. /o concurrencia de 'nfracciones 4+lo aplicar la sancin ms grave cuando
una misma conducta genera ms de una sancin5
f. Jtros principios aplicables.
,inalmente, cabe mencionar que para la aplicacin de cada una de las
sanciones previstas en el %digo &ributario existe una serie de indicaciones a
manera de procedimientos en los que se regula la actuacin tanto de la
Administracin &ributaria como de los administrados, pero que no confguran
en s# procedimientos especiales para la imposicin de sanciones, entendidos
estos como plantea la Ley del Procedimiento Administrativo 1eneral.
3. DEFRAUDACI,N ADUANERA1 CASOS ESPECIALES DE
DEFRAUDACI,N.
)s toda accin u omisin por medio de la cual se elude o evade, en forma total
o parcial, el pago de los tributos correspondientes a las mercanc#as. La
realiacin de cualquier operacin aduanera empleando documentos o
declaraciones falsas.MJbtener de forma fraudulenta alguna concesin, permiso
o licencia para importar mercanc#a total o parcialmente libre de impuestos.MLa
concertacin de cualquier acto de comercio con documentos que amparan
mercanc#as total o parcialmente exentas del pago. &ambin se considera un
delito la posesin de mercanc#a nuevas extran$eras, cuya procedencia legal en
cuanto a su nacionalidad no pueda $ustifcarse. %uando el valor de la mercanc#a
resulte inferior al valor de los impuestos de importacin de$ados de pagar, la
multa se calcula basada en los impuestos de importacin. Los funcionarios que
se aprovec(en de sus cargos para intervenir y facilitar la comisin de un delito
de contrabando o defraudacin aduanera, sern in(abilitados por siete a0os
para desempe0o de cargos p"blicos. )ste tipo de regulacin permite a los
)stados el contar con los recursos necesarios para poder brindar los servicios
que la poblacin requiera y el sostenimiento del propio )stado. +in embargo, lo
anteriormente mencionado se ve truncado y el )stado es privado de esos
recursos cuando por diversos artilugios o situaciones contrarias a Ley las
mercader#as ingresan al pa#s sin el respectivo pago de los aranceles y!o los
tributos que gravan su internamiento, ello debido a la participacin de
personas y!u organiaciones dedicadas a burlar los controles aduaneros. )ste
tipo de burla es conocido con el nombre de contrabando y est relacionado con
el (ec(o de eludir el control aduanero en el ingreso de las mercader#as,
existiendo adems la intencionalidad en la comisin de los (ec(os, lo cual
implica de por medio el dolo.
%asos;
Primitivo Ac(anccaray Lenes, representante legal de -epresentaciones ,ran N
1ios deber pagar +!.D<E, D=H de reparacin civil por defraudacin de rentas
de aduanas. )L fraude se descubri luego de que se detectara un gran
volumen de calado 4sandalias5 que ingresaba por &acna, (ec(o que no suele
ser (abitual, por lo que se reali una verifcacin de la documentacin
presentada %omo resultado del cruce de informacin con entidades de otros
pa#ses, en este caso %(ile, se evidenci que la carga se importaba desde la
Oona ,ranca de 'quique. As#, se identifc que la empresa consignaba en su
declaracin un pa#s de origen falso, a fn de evadir el pago de los derec(os
antidumping. +e mencionaba como pa#s de procedencia de los productos a
7alasia, sin embargo, eran de %(ina. Los derec(os antidumping son
establecidos por el 'nstituto /acional de *efensa de la %ompetencia y de la
Propiedad 'ntelectual 4'ndecopi5 y sirven para combatir las prcticas desleales
del comercio internacional. Los pa#ses los aplican a determinados productos
para evitar que los ba$os precios de los bienes importados per$udiquen a la
industria nacional. )ste caso forma parte de las A@ empresas que (an sido
denunciadas por el ente recaudador ante el 7inisterio P"blico por presunto
delito de defraudacin de rentas de aduanas y para que se determine el
comportamiento doloso de los involucrados en este delito. La +unat indic que
estas empresas (an importado entre el @99D y @99H aproximadamente .+PC@
millones, lo que representa 8D.H millones de pares de calado 4sandalias5,
monto que (abr#a sido evadido en per$uicio del )stado peruano.
4. E5PLICAR UN E6E0PLO DE PROCEDI0IEN+O ADUANERO EN CUAN+O
A LAS I0POR+ACIONES.
'mportacin Para )l %onsumo Procedimiento 1eneral
NOR0AS GENERALES
A7Pla8o$ ara $olicitar la$ mercanc9a$ a de$ac:o
8. Las mercanc#as pueden ser solicitadas a despac(o;
a5 *entro de los treinta 4A95 d#as computados a partir del d#a siguiente
al trmino de la descarga.
a) *entro del plao concedido a las mercanc#as sometidas a los
-eg#menes de *epsito de Aduana, 'mportacin &emporal y
Admisin &emporal.
a) 2asta antes del remate o ad$udicacin, tratndose de mercanc#as
en abandono legal.
b5 *entro del plao concedido a las mercanc#as ingresadas a %)&'%J+.
(7 0ercanc9a$ de imortacin ro:i!ida % re$trin#ida
@. +e puede importar todo tipo de mercanc#as, con excepcin de
aqullas que se encuentren pro(ibidas, comprendidas en el Anexo 8
del presente procedimiento.
A. Las mercanc#as restringidas contenidas en los Anexos del
procedimiento '/&AMP).99.9D, pueden ser ob$eto de importacin
siempre que cumplan con los requisitos exigidos por la normatividad
legal espec#fca para su internamiento al pa#s, debiendo regirse al
procedimiento establecido en el '/&AMP).99.9D.
C7 Re;&i$ito$ ;&e de!en c&mlir la$ mercanc9a$ amarada$ en
&na Declaracin -nica de Imortacin <DUA7=
Las mercanc#as amparadas en una *.A deben cumplir con los
siguientes requisitos;
a7 Pertenecer a un solo consignatario.
!7)ncontrarse depositadas en un terminal de almacenamiento o
depsito aduanero autoriadoB salvo los casos de mercanc#as que
se aco$an al sistema anticipado de despac(o aduanero, y aqullos
casos en los cuales la clase de mercanc#a u otras circunstancias
excepcionales as# lo requieran.
c7 )star declarada en un solo 7anifesto de %arga.
d7%orresponder a un %onocimiento de )mbarque, 1u#a Area,
Folet#nQPostal, o %arta Porte. &ratndose de transporte terrestre,
cuando la mercanc#a sea ingresada directamente por sus
propietarios, puede aceptarse una *eclaracin 6urada en
reemplao de la %arta Porte.
Adems, puede incluirse en una sola *.A, mercanc#as arribadas en
el mismo via$e del ve(#culo transportador que se encuentren
manifestadas en dos o ms %onocimientos de )mbarque, 1u#as
Areas o Foletines Postales, siempre y cuando estn destinadas al
mismo consignatarioB inclusive aqulla consecuencia de
transferencias antes de solicitarse su destinacin, para lo cual
deber ad$untarse copias de los comprobantes de pago que
acrediten dic(as transferencias de mercanc#as.
)n el caso de transporte terrestre, la declaracin puede amparar
mercanc#as de un slo consignatario, manifestada en una misma carta
porte y transportadas en varios ve(#culos, siempre que stos
pertenecan a una misma compa0#a transportista.
Las mercanc#as amparadas en un solo %onocimiento de )mbarque,
1u#a Area, %arta Porte o Folet#n Postal, siempre que no constituyan
una unidad, con excepcin de los pallets o contenedores, pueden ser
ob$eto de *espac(os Parciales que deben efectuarse dentro de los
treinta 4A95 d#as siguientes del trmino de la descarga. &ratndose de
despac(os parciales correspondientes a un solo %ertifcado de
'nspeccin, debe constar al reverso de los mismos, los sucesivos
despac(os parciales; /I de *.A, /I de serie, Rtem del %ertifcado de
'nspeccin, .nidades ,#sicas y %omerciales, >alor ,JF.