ContabSociedades 9

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI
Contabilidad de Sociedades Pg. 142

LECCIN N 09

PARTICIPACIN DE LAS UTILIDADES

Objetivo: Conocer y aplicar el procedimiento en la participacin de utilidades D.L.877.

9.1 BASE LEGAL

D. Leg. N 677 (7.10.91): Regulan la participacin en la utilidad, gestin y
propiedad de los trabajadores de las empresas que desarrollan actividades
generadoras de rentas de tercera categora y que estn sujetos al Rgimen
Laboral de la Actividad Privada.
D. Leg. N 892 (11.11.96): Regul an el Derecho de los Trabajadores a Parti cipar
en las Ut i l i dades de las Empresas que desarrol l an Acti vi dades Generadoras
de Rentas de Tercera Categora.
D. Leg. N 009-98-TR (06.08.98): Reglamento para la apl i caci n del Derecho de
los Trabajadores de la Actividad Privada a Participar en las Uti l i dades que
generen las empresas donde presten sus servicios.
Leg. N 003-97-TR (27.03.97): Ley de Product i vi dad y Compet i t i vi dad
Laboral.
Leg. N 001-97-TR (01.03.97), TUO de la Ley de Compensacin por Tiempo de
Servicios.

9.2 EMPRESAS OBLIGADAS A DISTRIBUIR UTILIDADES

Las empresas, cuyos trabajadores se encuentren sujetos al rgimen
laboral de la actividad privada, que desarrollan actividades
generadoras de rentas dc tercera categora.
Las empresas que cuenten con mas de 20 trabajadores en el
ejercicio.
Para determinar si una empresa excede o no de 20 trabajadores, se
sumar el nmero de trabajadores que hubieran laborado para ella
en cada mes del ejercicio correspondiente y el resultado se di vi de
entre los 12 meses del periodo. Si en el resultado obtenido
incluyera una fraccin se aplicar el redondeo a la unidad superior
siempre y cuando dicha fraccin sea igual o mayor a 0.5.
Art. 9 D. LEG. 677.

Empresas
Obligadas

Pg. 143 Contabilidad de Sociedades
TRABAJADORES

Trabajadores Activos
Los trabajadores que tienen derecho a la Distribucin de las
Utilidades son:
Los trabajadores que se encuent ren laborando en una
empresa generadora de rentas de 3ra. Categora
Solo se consideraran los trabajadores contratados directamente
por la empresa, ya sea mediante contrato por tiempo indefinido,
sujeto a modalidad o a tiempo parcial.
Los trabajadores con jornada inferior a la mxima establecida en
la empresa participarn de las utilidades en forma proporcional a la
jornada laborada.
Art. 1 y 5 del D. Leg. 892.

Trabajadores que Cesaron
Los trabajadores que cesaron antes de la fecha de distribucin de
utilidades tienen derecho a cobrar el monto que les corresponde a
partir del momento en que debi efectuarse la distribucin. En
este caso no se consideran intereses.
Art. 18 D.S.009-98-TR.

No tiene derecho:

Los trabajadores de empresas autogestionarias, cooperativas,
sociedades civiles, empresas de servicios, convenios de
formacin laboral j uveni l o de practica profesional.
Todas aquellas empresas que no excedan de 20 trabajadores.
Las empresas de las zonas francas quedan exceptuadas de apl i car
los regmenes de participacin regulados por el D. Leg. 677. (D. Leg.
704 de 13.11.91).

El monto o porcentaje de la participacin se establece de acuerdo
al tipo de acti vi dad pri nci pal que la empresa desarrolla segn
lo establecido como sigue:

Empresas Pesqueras 10%
Empresas dc Telecomunicaciones 10%
Empresas Industriales 10%
Empresas Mineras 08%
Empresas de Comercio al por Mayor
y Menor y Restaurantes 08%
Empresas que realizan otras actividades 05%

Para determinar la actividad que realizan las empresas obligadas
a distri buir utilidades se tomar en cuenta la Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.

Trabajadores
Comprendidos
Extrabajadores
Excluidos
Monto de la
Participacin

En el caso que la empresa desarrolle mas de una acti vi dad, se
considerara la Actividad Pri nci pal , ent endi ndose por esta a la que
gener mavores ingresos brutos en el respectivo ejercicio.
La participacin en las utilidades se calcularn sobre la renta
anual antes de impuestos despus de haber compensado la
prdida de ejercicios anteriores, de acuerdo con las normas del
Impuesto a la Renta.
Art. 2 y 4 del D. Leg. N 892.

DISTRIBUCIN DE LAS UTILIDADES

50 % en funcin de los das laborados por cada trabajador
Segn el Art. 4 del Reglamento, se entiende por das laborados a
aquellos en los que el trabajador cumpla real y efectivamente la
jornada ordinaria de la empresa, as como las ausencias que deben
ser consideradas como asistencias para todo efecto por mandato
legal expreso.
Tratndose de trabajadores que laboran a ti empo parcial se
sumar el nmero de horas laboradas de acuerdo a su jornada
hasta completar la jornada ordinaria de la empresa.
Para los trabajadores no sujetos al cumplimiento de un horario o al
control de ingreso y salida debe considerarse como das
efectivos de trabajo todos los das laborables en la empresa, salvo
prueba en contrato.

50 % en funcin de las remuneraciones de cada trabajador

A ese efecto se di vi de la Renta Anual antes de Impuestos luego de
compensar prdidas de ejercicios anteriores, de ser el caso,
entre la suma total de las remuneraciones de todos los trabajadores
correspondiente al ejercicio. El resultado se multiplica por el total
de las remuneraciones que corresponda a cada trabajador en el
ejercicio.
La participacin que corresponda a cada trabajador tendr como
limite 18 remuneraciones mensuales vigentes al cierre del ejercicio.
En caso de fusin de empresas se efectuar un corte a la fecha
del otorgamiento de la escritura pblica para determinar los
montos a pagar a los trabajadores de cada una de las empresas
fusionadas a dicha fecha, por el periodo posterior la participacin se
calcular en funcin a los estados financieros consolidados.
Art. 8 D. Leg. 89.2.

La parti ci paci n que le corresponda a cada trabajador no puede ser
mayor de 18 remuneraci ones mensual es vi gent es al ci erre del
ejercicio.
La r emuner aci n que ser vi r de base para det er mi nar la
exi st enci a del remanente Serra el promedio mensual de las
remuneraciones perci bi das por el trabajador en el ejerci ci o anual
correspondiente.
Art. 7 D.S. N 009-98-TR (11.11.98)
Monto de la
Participacin
Distribucin
Distribucin
Tope
Mximo


De haber un remanente entre el porcentaje que corresponde a la
actividad de la empresa y el l i mi t e de 18 remuneraciones se
aplicar en la capacitacin de trabajadores y la promocin de
empleo a travs de la creacin de un fondo de acuerdo a los
lineamientos, requisitos, condiciones y procedimientos que se
establezcan en el Reglamento. (Art. 3 D. Leg. 892 del 11.11.96).
El remanente ser aplicado a la constitucin del Fondo Nacional
de Capacitacin Laboral y de Promocin del Empleo
(FONCALPROEM). Es una persona jurdica de derecho privado con
autonoma administrativa, econmica y financiera. El fondo ser
administrado por un Consejo Directivo con jurisdiccin en todo el
pas, el cual ser designado por aquellas empresas que hubieren
generado remanente en el ejercicio. A falta de acuerdo dicha
representacin estar a cargo de la Empresa que hubiere
generado mayor monto de remanente. La designacin deber
comunicarse al Ministerio de Trabajo y Promocin Social a mas
tardar el 15 de mayo de cada ao.
El aporte del remanente al Fondo ser efectuado dentro de los 300
das naturales siguientes al vencimiento de plazo para la
presentacin de la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta.

La participacin de las utilidades se distribuir:

Para los trabajadores activos y para los que cesaron dentro de los 30
das naturales siguiente al vencimiento del plazo para la presentacin de
la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta.
Trabajadores con los cuales suspende vinculo laboral dentro de los 30
das de haberse reiniciado las labores. Trabajadores en caso de
fusin, disolucin o escisin de empresas las utilidades sern
calculadas al da anterior de la fecha de entrada en vigencia de dichos
eventos.

Las utilidades no distribuidas oportunamente generaran
intereses moratorios a partir del da siguiente del requerimiento previsto
en el Art. 6 de la Ley 25920 en base al inters legal laboral.
En el caso de la suspensin de la relacin laboral, el
requerimiento se har vencidos los 30 das de haberse
reiniciado las labores sin que se hubiese efectuado el pago de las
utilidades.
En ambos casos el requerimiento podr hacerse con carta simple,
cuando el trabajador demande el pago de las utilidades el empleador se
entender requerido con la citacin de la demanda.
La tasa que se genere es el inters moratorio (inters legal laboral)
establecido en el D. Ley N 25920 o norma que lo sustituya.

Tope
Mximo
Plazo para la
Distribucin y
Pago
Incumplimiento
en el Pago


Las empresas al momento del pago de la participacin de utilidades
entregarn a los trabajadores y ex-trabajadores con derecho a este
beneficio una liquidacin que precise la forma en que ha sido
calculado, la que deber contener como mnimo la siguiente
informacin:
a. Nombre o razn social del empleador.
b. Nombre completo del trabajador.
c. Renta anual de la empresa antes de impuestos.
d. Nmero de das laborados por el trabajador.
e. Remuneracin del trabajador considerada para el clculo.
f. Nmero total de das laborados por todos los trabajadores de la
empresa con derecho a percibir utilidades.
g. Remuneracin total pagada a todos los trabajadores de la Empresa, y
h. Monto del remanente generado por el trabajador de ser el caso.

Todos los trabajadores de las empresas que desarrollen
actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora y que
estn sujetos al rgimen laboral de la actividad privada.
Todos los trabajadores de las empresas que desarrollen
actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora y que
estn sujetos al rgimen laboral de la actividad privada.

Todos los trabajadores de empresas autogestionarias,
cooperativas, las empresas individuales, las sociedades civiles y
en general todas aquellas empresas que no excedan de 20
trabajadores.

PARTICIPACIN EN LA PROPIEDAD
A efectos de la participacin de los trabajadores en la propiedad de
la Empresa se encuentran comprendidos todos los trabajadores
cuyas empresas desarrollen actividades generadoras de Rentas de
Tercera Categora y estn sujetas al rgimen de la actividad privada.
Se encuentran excluidas de la participacin en las utilidades de
acuerdo a su modalidad las cooperativas, las empresas
autogestionarias, sociedades civiles y las empresas que no exceden
de 20 trabajadores.
Liquidacin de
Utilidades
Liquidacin de
Utilidades
Trabajadores
Comprendidos
Trabajadores
Excluidos
Trabajadores
Excluidos
Trabajadores
Comprendidos


Las empresas comprendidas en el D. Leg. 677, en caso de aumento
de capital ofrecern a sus trabajadores, por suscripcin publ i ca
a ofrecer a sus trabajadores la primera opcin en la suscripcin
de acciones, en no menos del 10% del aumento del capital.
El derecho se ejercitar, en primera rueda dentro de los trei nta
das de publ i cada la oferta y en la segunda rueda dentro del
plazo sealado en el correspondiente acuerdo de aumento de
capital y solo por el saldo que quede, hasta cubrir la parte del
aumento de capital ofrecido a sus trabajadores.

A parti ci par en la di stri buci n de di vi dendos, de acuerdo a su valor
nominal y se mantendrn hasta que las empresas respectivas
convengan con los t i t ul ar es de las mismas su rendicin.

En los casos de aumento de Capital Social por nuevos aportes, los
tenedores de acciones del trabajo a ttul o i ndi vi dual ti enen derecho
de efectuar aportes a la sociedad en proporcin a su part i ci paci n en
la cuenta patrimonial de trabajo que se destinarn a incrementar di cha
cuenta, solo con el objeto de mantener la proporcin existente entre el l a
y el capital social. Los acci onistas de Acciones de Trabajo que
efecten estos aportes que son facultativos y no obligatorios, recibirn
nuevas acciones de trabajo los cuales les concedern derechos
patri moni al es si n i ntervenci n ni voto en las Junt as Generales de
Accionistas y Directorio.

Los certificados provi si onal es de participacin patrimonial, emi t i dos por
el sector i ndust ri al para los trabajadores que no recibieron como
titulares participaciones, por haberse incorporado a la empresa con
posterioridad al ejercicio en que la cuent a part i ci paci n pat r i moni al
del trabajo alcanzo un monto equi val ent e al 50% del Capital
Social, en compensacin de las acciones que hubi er a reci bi do de
no haberse alcanzado el 50%, sern obl i gat ori ament e r edi mi dos, por
las empresas de acuerdo a las normas que establezca el Reglamento.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

La participacin en las utilidades fijadas en este Decreto Legislativo
as como las otorgadas en forma unilateral, por convenio individual o
por convenio colectivo constituye gastos deducibles para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora.
Art. 10 D. Leg. 892 (11.11.96).

La participacin de Uti l i dades no es una remuneracin, por lo tanto no
es considerada como base computable para el pago de beneficios
sociales ni de contribuciones sociales. Para efectos del Impuesto a la
Renta estn consideradas como Renta de Quinta Categora. Art. 34 D.
Leg. 774 (31. 12. 93).

Mecanismos
de Participacin
Derechos del
Titular de
Acciones del
Trabajo
La
Empresa
Los
Trabajadores


CASO PRCTICO

CERRO BAL S.A.C. empresa dedicada a la confeccin de calzado, durante el ao 2002., tuvo a
su cargo un promedio de 21 trabajadores mensual, por lo que la empresa esta obligada a
Distribuir Utilidades entre sus trabajadores.

DATOS:

- Utilidad antes del Impuesto a la Renta S/. 4 500 000.00
- Porcentaje de Distribucin 10% de la Renta Anual antes del Impuesto.
- Participacin en la Utilidad 450 000.00
- Numero de Trabajadores 21

Distribucin de Utilidades:

De acuerdo a la actividad que realiza la empresa (Fabricacin o confeccin de calzado), le
corresponde realizar la Distribucin de las Utilidades por un monto equivalente al 10% de la
Renta Anual antes del Impuesto = S/. 450 000.00.
La distribucin de las Utilidades se realizan:

a. 50% En funcin de las Remuneraciones de cada Trabajador.
Cuyo monto equivalente a S/. 225.000.00

Primero: Se calcula el coeficiente para distribucin de Utilidades en funcin de remuneraciones.

50% del monto por distribuir = 225000.00 = 1.125

Total de Remun. Ordinaria 199968.80
de todos los trabajadores corresp.
al ejercicio 2002.

Segundo: Se multiplica el coeficiente resultante por las remuneraciones anuales
ordinarias de cada trabajador (Ver cuadro de Distribucin de Utilidades).

CUADRO DE DISTRIBUCIN DE UTILIDADES

EN FUNCIN DE LAS REMUNERACIONES

TRABAJADOR REMUNERACIN N DE DAS MONTO DE COEFICIENTES DE PARTICIPACIN EN
DIARIA LABORADOS REMUNERACIONES REMUNERACIONES FUNCIN A
ANUALES REMUNERACIONES
01 27.33 360 9838.80 1.125 11068.65
02 22.67 360 8161.20 1.125 9181.35
03 31.70 360 11412.00 1.125 12838.50
04 23.33 240 5599.20 1.125 6299.10
05 23.33 276 6439.08 1.125 7243.97
06 32.67 250 8167.50 1.125 9188.44
07 40.00 368 14720.00 1.125 16560.00
08 36.67 360 13201.20 1.125 14851.35
Coef.
Remuner.
=

09 23.00 300 6900.00 1.125 7762.50
10 32.33 312 10086.96 1.125 11347.83
11 32.33 328 10604.24 1.125 11929.77
12 28.33 365 10340.45 1.125 11633.01
13 29.00 388 11252.00 1.125 12658.50
14 32.00 395 12640.00 1.125 14220.00
15 26.00 366 9516.00 1.125 10705.50
16 30.00 284 8520.00 1.125 9585.00
17 36.67 266 9754.22 1.125 10973.50
18 22.67 265 6007.55 1.125 6758.49
19 22.67 320 7254.40 1.125 8161.20
20 33.00 358 11814.00 1.125 13290.75
21 30.00 258 7740.00 1.125 8707.50
TOTAL 199968.80 224964.90

b. 50% En Funcin de los das laborados por cada trabajador
Cuyo monto equivalente es igual a S/. 225 000.00
Primero: Se cal cul a el coeficiente para distribucin de uti l i dades en funcin a los
das realmente trabajados.

50% del monto por distribuir = 225000.00 = 33.19

Total de Das laborados por la 6.779
Totalidad de trabajadores de
la Empresa

Segundo: Se multiplica el coeficiente resultante por el nmero de das laborados de cada
trabajador (Ver cuadro de Distribucin de Utilidades).

TRABAJADOR N DE DAS COEFICIENTES DAS PARTICIPACIN EN
LABORADOS EFECTIVOS FUNCIN A LOS
LABORADOS DAS LABORADOS
01 360 33.19 11948.40
02 360 33.19 11948.40
03 360 33.19 11948.40
04 240 33.19 7965.60
05 276 33.19 9160.44
06 250 33.19 8297.50
07 368 33.19 12213.92
08 360 33.19 11948.40
09 300 33.19 9957.00
10 312 33.19 10355.28
11 328 33.19 10886.32
12 365 33.19 12114.35
13 388 33.19 12877.72
Coef. das
Trabajados
=

14 395 33.19 13110.05
15 366 33.19 12147.54
16 284 33.19 9425.96
17 266 33.19 8828.54
18 265 33.19 8795.35
19 320 33.19 10620.80
20 358 33.19 11882.02
21 258 33.19 8563.02
TOTAL 6779 224995.01

Veremos la participacin que le corresponde por cada trabajador:

TRATAMIENTO CONTABLE

x
89 RESULTADOS DEL EJERCICIO 450.000.000
89.1 Resultados del Ejercicio
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 450.000.000
86.1 Participacin Lquida de los Trabajadores
Por el monto correspondiente a las Distribuciones de los Trabajadores
detrado de las Utilidades del Ejercicio Econmico del ao .....
x
TRABAJADOR PARTICIPACIN EN PARTICIPACIN EN TOTAL DE LAS REMUNERACIN LMITE TOTAL LMITE PARTICIPACIONES REMANENTE
FUNCIN A FUNCIN A LOS REMUNERACIONES MENSUAL MXIMO DE REMUNERACIONES A PAGAR
REMUNERACIONES DAS LABORADOS
01 11068.65 11948.40 23017.05 819.90 18 14758.20 14758.20 8258.85
02 9181.35 11948.40 21129.75 680.10 18 12241.80 12241.80 8887.95
03 12838.50 11948.40 24786.90 951.00 18 17118.00 17118.00 7668.90
04 6299.10 7965.60 14264.70 699.90 18 12598.20 12598.20 1666.50
05 7243.97 9160.44 16404.41 699.90 18 12598.20 12598.20 3806.21
06 9188.44 8297.50 17485.94 980.10 18 17641.80 17641.80 0.00
07 16560.00 12213.92 28773.92 1200.00 18 21600.00 21600.00 7173.92
08 14851.35 11948.40 26799.75 1100.00 18 19800.00 19800.00 6999.75
09 7762.50 9957.00 17719.50 690.00 18 12420.00 12420.00 5299.50
10 11347.83 10355.28 21703.11 969.90 18 17458.20 17458.20 4244.91
11 11929.77 10886.32 22816.09 969.90 18 17458.20 17458.20 5357.89
12 11633.01 12114.35 23747.36 849.90 18 15298.20 15298.20 8449.16
13 12658.50 12877.72 25536.22 870.00 18 15660.00 15660.00 9876.22
14 14220.00 13110.05 27330.05 960.00 18 17280.00 17280.00 10050.05
15 10705.50 12147.54 22853.04 780.00 18 14040.00 14040.00 8813.04
16 9585.00 9425.96 19010.96 900.00 18 16200.00 16200.00 2810.96
17 10973.50 8828.54 19802.04 1100.00 18 19800.00 19800.00 2.04
18 6758.49 8795.35 15553.84 680.00 18 12240.00 12240.00 3313.84
19 8161.20 10620.80 18782.00 680.00 18 12240.00 12240.00 6542.00
20 13290.75 11882.02 25172.77 990.00 18 17820.00 17820.00 7352.77
21 8707.50 8563.02 17270.52 900.00 18 16200.00 16200.00 1070.52
224964.90 224995.01 449959.91 332470.80 117644.97

86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 450.000.000
86.1 Participacin Lquida de los Trabajadores
41 REMUNERACIN Y PARTIC. POR PAGAR 450.000.000
41.3 Participaciones por Pagar
Por la provisin de la participacin de utilidades a los trabajadores
correspondiente al Ejercicio Econmico ....
x
41 REMUNERACIN Y PARTIC. POR PAGAR 450.000.000
41.3 Participaciones por Pagar
10 CAJA Y BANCOS
10.4 Bancos 450.000.000
Por la cancelacin de la participacin de Utilidades a los
trabajadores, correspondiente al Ejercicio Econmico .....
x

LIQUIDACIN DE DISTRIBUCIN DE UTILIDADES
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2002
(D. LEG. N 892 Y D.S. N 009-98-TR)

I. DATOS DEL EMPLEADOR

Nombre o Razn social : CERRO VAL SAC.
RUC N : 26146528163
Domicilio : Av. Balta N 1624 Moquegua
Representante Legal : Carlos Ventura
D.N.I. : 08942678

II. DATOS DEL TRABAJADOR

Nombres y Apellidos: (1) Antonio Torres Salas DNI.: 09263456
N de das laborados: 360 Total Remuneracin Anual..... S/. 9.838.80

III. INFORMACIN PARA CALCULAR FACTORES

3.1 Renta anual de la empresa antes de impuestos (a) : S/. 4500.000.000
3.2 Porcentaje de Participacin (b) : 10%
3.3 Monto de Participacin = (a) x (b) = c : S/. 450.000.000
3.4 N Total de das laborados por todos los
Trabajadores con derecho a percibir utilidades (d) : 6.780
3.5 Remuner. total pagada a todos los
trabajadores (e) : S/. 199.968.80

IV. CLCULO DE LA PARTICIPACIN

4.1 Segn Remuneraciones:

1.125 x 9.838.80 = S/. 11.068.65

4.2 Segn Das Laborados:


33.19 x 360 = S/. 11.948.40

TOTAL PARTICIPACIN UTILIDADES S/. 23.017.05

V. MONTO DEL REMANENTE GENERADO POR EL TRABAJADOR: S/. 8.258.85

Moquegua, 15 de Mayo del 2003

_______________ _____________________
Firma del Trabajador Firma del Representante Legal

HOJA DE TRABAJO
(Despus de la Remuneracin del Directorio) al 31/12/2000

SUMAS DEL MAYOR
CD.
DEBE HABER
10 46286.76 41296.69
12 47358.12 33187.50
14 2000.00 2000.00
16 141.60 141.60
20 28056.40 15089.55
31 100.00
33 1111.20 130.30
38 350.00
39 34.74 394.16
40 8165.37 8732.19
41 4090.95 5242.17
42 32721.40 34102.00
45 400.00 400.00
46 978.00 13302.00
47 370.84 438.90
50 5000.00
58 155.74
59 1892.83 1894.51
60.1 25520.00
61.1 25520.00
62 6027.12
63 1480.00
64 234.00
65 350.00
66 95.56
67 222.00

68 604.87
69 15089.55
70 35175.00
76 120.00
77 1359.00
79 8917.99
94 4748.55
95 3947.44
97 222.00
232599.30 232599.30

NOTA: Completar la hoja de trabajo, elabore Balance General, Estado de Prdida
y Ganancia por Naturaleza y Funcin y elabore asuntos de Regularizacin y Cierre.



AUTOEVALUACIN N 09

1. Cules son las empresas obligadas a distribuir utilidades?
2. Cules son los trabajadores que tienen derecho a la distribucin de
utilidades?
3. Cmo se establece el monto o porcentaje de la participacin?
4. La participacin que corresponda a cada trabajador no puede ser mayor a
cuantas remuneraciones?
5. Qu generan las utilidades no distribuidas oportunamente?
6. La participacin de utilidades es una remuneracin? Por que?
7. Cmo es la distribucin de las utilidades en funcin de las
remuneraciones de cada trabajador?

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UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

Contabilidad de Sociedades Pg. 142

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