Empresas que Utilizan Costos

Si los costos constituyen un sacrificio econmico necesario para las empresas, se puede decir que se
encuentran presentes en todas ellas, independiente de la funcin que cumplan.
La problemtica de tener que absorber costos, sin embargo, no es lo mismo para todas las empresas y
su clculo o determinacin en cada caso particular puede consistir en una operacin simple o constituir
una operacin de alta complejidad.
Si analizamos las empresas desde el punto de vista de la funcin que desarrollan encontraremos por
ejemplo que las empresas clasificadas como Comerciales, no se encuentran exentas del clculo de
Costos. As por ejemplo cuando una de estas empresas adquiere mercaderas para explotacin de su
giro, si es que no cuenta con medios de transportes deber pagar el servicio del flete para que puedan
ser puestas en su domicilio, de tal forma, que si consideramos slo estos dos aspectos, el costo para esta
empresa estar formado por el valor neto de las mercaderas compradas y el valor neto del servicio de
flete.






Pero donde realmente existe todo un sistema puesto al servicio del clculo de los costos es en las empresas clasificadas como
INDUSTRIALES, que tienen como objetivo fabricar un producto y donde por lo tanto el clculo de los costos debe ser permanente
reflejando en las cifras todo el quehacer del proceso productivo, que se inicia con la utilizacin de las materias primas y que culmina
con la obtencin de un producto terminado.








La Contabilidad y los Costos

En primer lugar es necesario sealar que el clculo de los costos es algo totalmente distinto a que es la contabilidad de costos. El
clculo de los costos es la identificacin de todos los elementos necesarios para la obtencin de un bien o servicio o una funcin
determinada y los valores monetarios que ellos representan, para lo cual basta con recopilar la informacin que proporciona la
contabilidad general.
Llevar contabilidad de costos es una opcin que por lo general adoptan aquellas empresas que se califican como manufactureras o
fabriles y para lo cual se necesita adoptar cuentas y registros especiales con el propsito de registrar paso a paso y con un alto grado
de anlisis, todo el proceso necesario para obtener las metas planificadas. En el caso de las empresas pequeas o medianas, por lo
general slo adoptan un sistema de contabilidad general para llevar los costos, pero ello no significa que no hagan registros de costos
ya que estos clculos se obtienen mediante una va extracontable.
Pero en todo caso en las empresas que llevan contabilidad de costos se debe sealar que esto no constituye un registro separado de la
contabilidad general, sino que mas bien constituye parte de ella.







NOTA:
Se debe sealar que lo que constituye gasta para una empresa
industrial muchas veces constituye costo para una empresa
comercial.




Definicin de Contabilidad de Costos
"Sacrificio econmico en que incurre una empresa para la obtencin de un bien, un servicio o el
cumplimiento de una funcin".
Luis Vargas Valdivia
"Recursos necesarios para llevar a cabo una determinada actividad econmica". Servicio de
Cooperacin Tcnica.
SERCOTEC
Para elaborar una definicin de Contabilidad de Costos no se puede obviar lo que se entiende por
costo y para ello hemos presentado las opiniones anteriores, pero adems tampoco podemos ignorar
que los costos como tal slo constituyen el clculo de lo que llevar el producto terminado, por lo
tanto para llegar a la definicin deseada debemos agregar elementos de lo que se entiende por
contabilidad y construir as una definicin que sera ser la siguiente:
"Es el proceso que se encarga de recopilar, registrar y analizar la informacin que se obtiene en un
proceso productivo, con el propsito de elaborar informes que se integran a la contabilidad de una
empresa"
ISCA 2001



CONCEPTOS BSICOS


Gasto


Son aquellos valores que representan prdidas irrecuperables para la empresa y que contablemente
van al Estado de Resultados del Balance.



Precio

Valor que el mercado le asigna a un determinado producto.


Precio de compra neto

Es aquel que la empresa debe pagar por adquirir los materiales para fabricar sus productos.


Precio de venta neto


Es aquel que se forma con el precio de costo, mas la utilidad que la empresa espera obtener al vender
los artculos.



Gastos Administrativos


Son aquellos valores que la empresa efecta para llevar adelante la gestin empresarial de acuerdo a lo
planificado.



Gastos financieros


Son aquellos que es necesario efectuar, para que la empresa pueda tener crditos, que le permitan
disponer de un capital de trabajo y por administrar este capital.



Gastos de distribucin


Son aquellos que se hacen para que los productos terminados sean colocados en el mercado para su
venta.



Gastos de ventas

Son aquellos que se hacen para comercializar el producto.


Ciberntica

Ciencia interdisciplinaria que trata de los sistemas de comunicacin y control de los organismos.


Endgena

Que se origina o nace en el interior, como la clula que se forma dentro de otra.

.
Requisicin

Documento con el cual el taller pide las materias primas a la bodega de materias primas.


Insumos

Las diversas especies que constituyen los gastos de fabricacin.



ELEMENTOS DE COSTO


Se define a los Elementos de Costo como la clasificacin en grupos de las distintas partidas
integrantes del costo de fabricacin. Los grupos que resultan de esta clasificacin son: Materia Prima,
Mano de obra y Gastos de Fabricacin.
De acuerdo con la definicin, los conceptos que caracterizan a cada grupo son:



MATERIA PRIMA


Est formada por todos aquellos materiales que sern objeto de transformacin en el proceso
productivo, para poder lograr el producto terminado.
Ejemplo: en la fabricacin del pan seran la harina, manteca, levadura, etc.











MANO DE OBRA


Es el trabajo que la empresa contrata, para que las materias primas sean transformadas hasta lograr el
producto final.
Ejemplo: En la fabricacin de pan sera la remuneracin de los, amasadores, cortadores, aseadores
taller, electricista, capataz, etc.









GASTOS DE FABRICACIN


Son todos aquellos insumos que no se pueden clasificar como materia prima ni mano de obra, pero
que son indispensables para la fabricacin del producto deseado.
Ejemplo: En la fabricacin del pan seran la energa elctrica, el combustible, el telfono, la
depreciacin de las maquinarias, etc.










CLASIFICACIN ANALTICA


Con el objeto de tener un anlisis mas detallado de los elementos utilizados en la fabricacin de un
producto, existe una clasificacin an ms especfica de los elementos de costo, para lo cual se
manejan los siguientes conceptos:



MATERIA PRIMA DIRECTA. (M.P.D.)


Es aquel material que forma parte constitutiva del producto fabricado, que se identifica totalmente con
l y que por su relevancia en el costo, es necesario medir o cuantificar especficamente con relacin a
un lote o producto terminado. Este concepto apunta a que es necesario tener en cuenta que no sern
materia prima directa aquellos materiales que por su escasa cantidad utilizada o por su valor poco
significativo, no justifique el que sean medidos especficamente para conocer su incidencia en el costo
del producto.
Ejemplo: En la fabricacin del pan resulta obvio que la MPD es la Harina.









MATERIA PRIMA INDIRECTA (M.P.I.)


Es aquel material que forma parte del producto terminado, pero que no lo identifica y que en muchas
oportunidades representan una pequea cantidad o tambin un valor monetario de pequeo monto.
Ejemplo: En la fabricacin del pan las MPI seran la levadura, la manteca, el agua, etc.









MANO DE OBRA DIRECTA (M.O.D.)


Es el trabajo que se puede identificar claramente con un lote o producto terminado, es decir que la
labor desarrollada por los trabajadores, est relacionada con la transformacin misma de la materia
prima para convertirla en un producto terminado. Se excluyen de este grupo todos aquellos
trabajadores que an estando prestando sus servicios en el lugar donde se fabrica, no participan del
proceso de transformacin.
Ejemplo: En la fabricacin del pan seran MOD la remuneracin, de los amasadores, horneadores,
cortadores, etc.









MANO DE OBRA INDIRECTA (M.O.I.)


Es aquella que est formada por el trabajo aportado por los trabajadores que estando presentes en el
proceso productivo, no participan en el proceso de transformacin.
Ejemplo: seran MOI en la fabricacin del pan la remuneracin de los aseadores del taller, del
electricista, de los capataces, etc.










Con los conceptos aportados por esta clasificacin analtica tendramos que concluir que para tener
una clara visin de los costos en la empresa ser necesario agregar la MPI y la MOI a los Gastos de
Fabricacin anteriormente definidos.
Por lo tanto se tendra:




GASTOS DE FABRICACION (Gs Fabric) = Gastos de fabricacin propiamente
tales+MPI+MOI




Ejemplo: En la fabricacin de pan seran Gs Fabric la energa elctrica, el telfono, el combustible, la
depreciacin de maquinarias, la levadura, la manteca, la remuneracin de los aseadores, electricistas y
capataces que trabajan en el taller.








Costos por Agrupacin de Elementos

Con el propsito de un anlisis especfico de los diversos
costos y gastos que se presentan en la industria durante el
proceso productivo, tambin se acostumbra agrupar los costos
y gastos de acuerdo a los distintos elementos que sean objeto
del anlisis, para ello se estudian generalmente entre otras las
siguientes relaciones:


a. La suma de los elementos mas importantes de la contabilidad de costos, es decir,
aquellos que por su cantidad y precio tienen que ser analizados por la empresa, este
costo sera.



COSTO PRIMO = Materia prima directa + Mano de obra
directa


Ejemplo: Para nuestra empresa VIVOLI LTDA, el clculo del costo primo sera:

Ms: MPD 925.000.-
MOD 1.217.850.-
COSTO PRIMO 2.142.850.-




b. El total de los elementos que se utilizarn en el proceso es un clculo que no podr
estar ausente cuando la empresa efecta un anlisis de sus costos y este sera:


COSTO DE FABRICACIN = Materia prima directa + Mano de obra directa +
Gastos de fabricacin


O tambin:

COSTO DE FABRICACION = Costo primo + Gastos de fabricacin

Ejemplo: Para la empresa VIVOLI LTDA, el clculo del costo de fabricacin sera:


Ms:
Ms:
MPD 925.000.-
MOD 1.217.850.-
Gs Fabric 884.040.-
COSTO DE
FABRICACION
3.026.890.-




Ms:
Costo Primo 2.142.850.-
Gs Fabric 884,040.-
COSTO DE
FABRICACION
3.026.890.-





c. Tambin en la empresa es necesario analizar todos los gastos que no tuvieron su origen
en el proceso e transformacin. Para identificarlos en una empresa industrial se dice,
que son los gastos que se hacen fuera del taller. Es necesario recordar tambin que para
las empresas comerciales algunos de estos gastos son sealados como costos, esto
sera:



COSTO DE OPERACION =Gastos administrativos +Gastos financieros +
Gastos distribucin+Gastos ventas


Ejemplo: Para la empresa VIVOLI LTDA, el clculo del costo de operacin sera:


Ms:
Ms:
Ms:
Gastos administrativos 1.053.970.-
Gastos financieros 406.750.-
Gastos distribucin 30.500.-

Gastos ventas
434.530.-
Costo de operacin 1.925.750.-




d. Tambin para la empresa, es absolutamente necesario conocer cual ser el valor total
en que tendr que incurrir la empresa para fabricar el producto. Este costo estar
formado por los costos que se harn en el proceso de transformacin mas los gastos
que no tienen su origen en la funcin de fabricacin, este costo sera:



COSTO TOTAL = MPD + MOD + Gs Fabricacin + Gs Admistrativos + Gs
Financieros + Gs Distribucin + Gs Ventas


O bien:


COSTO TOTAL = Costo de fabricacin + Costo de
operacin


Ejemplo: Para la empresa VIVOLI LTDA, el costo total sera:


Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
M.P.D. 925.000.-
M.O.D. 1.217.850.-
Gasto Fabricacin 884.040.-
Gasto administrativo
1.053.970.-
Gasto financiero
406.750.-
Gasto distribucin
30.500.-
Gasto venta
434.530.-
Costo total 4.952.640.-


Ms:
Costo de fabricacin 3.026.890.-
Costo de operacin 1.925.750.-
Costo total 4.952.640.-



Sistema

Definiciones:



1. Conjunto ordenado de normas y procedimientos acerca de una determinada materia.
2. Conjunto de elementos interrelacionados, entre los cuales existe una cierta cohesin y
unidad de propsitos.



Comentario:


El concepto de sistema consiste en un acto mental mediante el cual se selecciona, de entre un nmero
infinito de relaciones entre cosas, un conjunto de elementos cuyas relaciones indican cierta coherencia
y unidad de propsitos y que permiten la interpretacin de hechos que de otra manera pareceran una
sucesin de actos arbitrarios. Este concepto ha sido til en el estudio profundo de ciertos objetos,
hasta tal punto que se ha credo interesante establecer una nueva rama cientfica, la ciberntica, cuyo
fin es estudiar objetos ya conocidos por otras ramas cientficas desde el punto de vista en que los
sistemas se definen en ciertos objetos.
La idea de sistema ha sido la base en el acelerado desarrollo que ha tenido el estudio de las ciencias y
otras disciplinas en la actualidad. Este desarrollo se debi a que los cientficos entendieron que era
necesario tratar varias variables al mismo momento para obtener los resultados deseados y a la vez dar
la debida importancia en sus estudios a los conceptos de relacin y estructura que constituyen la base
para cualquier anlisis "sistmico". La forma de hacer avanzar el conocimiento ha consistido en
mantener artificialmente constante la mayor parte de las variables y dejar slo algunas de ellas como
variables, para poder estudiar sus relaciones. Esto ha dado innegables resultados en ciertas disciplinas
pero no tanto en otras .En fsica y medicina por ejemplo se han descubierto muchas leyes tratamientos
de enfermedades, por el procedimiento de convertir sistemas grandes en otros ms pequeos, pero en
otras disciplinas como la economa, el resultado ha sido menos exitoso, si se juzga por lo resultados
obtenidos.



Clases de Sistemas


Desde el punto de vista metodolgico los sistemas se dividen en:
Sistemas Cerrados. Son aquellos donde las variables son todas endgenas y sus leyes son de tipo
absoluto y su comportamiento no est sujeto a ninguna suerte de influencia que emane de variables de
fuera del sistema.
Sistemas Abiertos. Estos sistemas se caracterizan porque ningn aspecto de su comportamiento est
determinado estrictamente desde dentro del sistema.
Los que ms se utilizan son los sistemas abiertos, por ello que resulta muy significativa la relacin
entre el sistema y su entorno.
Por ejemplo, si nosotros quisiramos aplicar un anlisis sistmico, podramos estudiar los
comportamientos climticos del planeta tierra, pero no obtendramos conclusiones vlidas sino
consideramos en el estudio el anlisis del sistema solar destacando la influencia que tienen los
diversos planetas del sistema en la climatologa y a la vez la influencia de las otras galaxias en el
sistema solar, es decir el sistema galctico.


SISTEMA SOLAR







Como nuestra civilizacin tiene innumerables hechos, elementos y acontecimientos, existen tambin
innumerables sistemas en los que pueden mencionarse: Sistema financiero, sistema agrcola, sistema
algebraico, sistema biolgico, etc. Pero el que verdaderamente a nosotros nos interesa es el que tiene
que ver con nuestra disciplina que es la contabilidad y su definicin como sistema es:



Sistema Contable:


Conjunto de principios y normas de contabilidad que caracterizan los diversos mtodos de aplicacin
de esta tcnica.









Hemos desarrollado en forma detallada lo que es un sistema y lo que a la vez se entiende por sistema
contable, debido a que si queremos llegar a lo que es un sistema de contabilidad de costos, deberemos
considerar los conceptos anteriormente mencionados y por lo tanto para estructurar el sistema se debe
tener presente lo siguiente:
a. Que debe referirse a una empresa industrial.

b. Que est relacionado con al contabilidad de la empresa.
c. Que cuenta con elementos que caracterizan a los costos.
d. Que tiene como objetivo lograr un producto terminado.
Por lo tanto, de acuerdo con estos conceptos y con otros, podramos intentar una definicin de
contabilidad de costos y esta sera:


Sistema de Contabilidad de Costos:


Conjunto de principios y normas de contabilidad que caracterizan los diversos mtodos que se aplican
en el proceso de fabricacin de una empresa industrial.







1. Debe ser un conjunto ordenado de normas y procedimientos de los sucesos del proceso
de fabricacin.
2. Se debe definir claramente un sistema para cada tipo de produccin que la industria
tenga.
3. El sistema contable debe tener una clara coherencia con la forma de produccin a fin
de entregar una oportuna informacin a los empresarios sobre los costos para poder
fijar los precios de ventas.





Costeo Directo





Concepto




El costo de fabricacin est integrado por todas las erogaciones necesarias para la obtencin de un
bien o de un servicio. As concebido el costo de fabricacin, se establece una clara diferenciacin
entre los costos necesarios para desarrollar el proceso productivo (material directo, trabajo directo,
gastos de fabricacin) y los costos en que se incurre una vez que los productos ya estn fabricados
(gastos de ventas y de administracin). Estos ltimos, como se sabe, no forman parte del costo de los
bienes producidos, sino que se consideran gastos del ejercicio y, como tales, se llevan directamente al
estado de resultados. Este criterio para definir el costo de fabricacin se conoce con el nombre de
"costeo tradicional" o "costeo por absorcin".

El "costeo directo", conocido tambin con las denominaciones de "costeo variable" o "costeo
marginal" postula un enfoque diferente para definir el costo de fabricacin. Efectivamente, el costeo
directo se fundamenta en la existencia de dos tipos de costos relacionados con el proceso productivo:
costos relacionados directamente con el nivel de produccin y costos relacionados con la estructura
que la empresa debe mantener, independientemente del nivel de la produccin, para desarrollar el
proceso de fabricacin. Los primeros estn integrados por el material directo, el trabajo directo y los
gastos de fabricacin variables, de modo que slo se incurre en ellos si existen unidades unidades
fabricadas; los segundos estn constituidos por los gastos de fabricacin fijos o constantes, es decir,
por aquellos en los cuales se incurre por el solo hecho de "estar en el negocio".

Hecha la distincin anterior, el enfoque del costeo directo consiste en considerar slo los conceptos
variables como integrantes del costo de fabricacin, mientras que los costos fijos o constantes deben
imputarse como gastos del ejercicio en que ellos ocurran y no al costo de los bienes producidos.



Ejemplo:


En una industria que fabrica un producto nico, y se ha recopilado la siguiente
informacin mensual:
Unidades fabricadas: 12.000
No existen unidades en proceso de fabricacin al trmino de mes.
Elementos empleados en la produccin:
Material Directo
1.920.000
Trabajo Directo
780.000
Gastos de Fabricacin Variables
1.440.000

Gastos de Fabricacin Fijos
576.000


El costo unitario de fabricacin segn los dos criterios mencionados es el siguiente:









Como se puede advertir, la diferencia entre los dos mtodos para la determinacin del costo unitario
de fabricacin radica nicamente en el tratamiento de los gastos de fabricacin. En el costeo por
absorcin los gastos de fabricacin que se incurri durante el mes ($2.016.000), se han distribuido
totalmente entre los productos elaborados en el mismo perodo, mientras que en el costeo directo slo
se han distribuido los gastos de fabricacin variables ($1.440.000). Puesto que en este ltimo caso los
gastos de fabricacin fijos o constantes ($576.000) no se imputan al costo de los productos fabricados,
ellos debern considerarse como gastos del ejercicio en el estado de resultados.









Costeo por Absorcin


Quienes propugnan la aplicacin del costeo directo sostiene que la inclusin de los gastos de
fabricacin fijos o constantes en el coto de los productos fabricados se traduce en una sobrevaloracin
de los inventarios, hecho que, a su vez, producira una distorsin al determinar los resultados del
ejercicio, puesto que estos dependeran muchas veces del nivel de la produccin y no de las ventas
realizadas. De ah que, segn el costeo directo, los inventarios de el trabajo directo y los gastos de
fabricacin variables.




Estructura del estado de resultados:


Segn el enfoque tradicional, los gastos de ventas y de administracin se presentan en el estado de
resultado a continuacin de la utilidad bruta (ventas menos costo de ventas), para determinar
finalmente el resultado neto de operacin. Esta estructura del estado de resultados se modifica al
aplicar el costeo directo, puesto que dichos gastos tambin se subdividen en variables y fijos o
constantes, dando lugar a una presentacin como la que aparece en el siguiente ejemplo:








Obsrvese que al deducir de las ventas los costos variables se determina el "margen de contribucin"
o "utilidad marginal", es decir, la ganancia calculada antes de considerar los costos fijos o constantes.
Si se divide el margen de contribucin por el monto de las ventas que deber contribuir a absorber los
costos fijos o constantes:









La estructura del estado de resultados de acuerdo al enfoque del costeo directo facilita
considerablemente los estudios basados en la relacin "volumen - utilidad", puesto que es posible
establecer en forma expedita las consecuencias que tiene en los resultados cualquier cambio que se
introduzca en las otras variables implicadas.





Desarrollo comparativo entre el costeo por absorcin y el costeo
directo:










A fin de analizar las consecuencias de la aplicacin de uno u otro mtodo en la determinacin de los
resultados, se presenta a continuacin un ejemplo a base de la siguiente informacin:









El precio de venta por unidad, de $120, ha permanecido inalterable durante los tres perodos:









La empresa ha adoptado el mtodo FIFO para valorizar las existencias de productos terminados:



Desarrollo:


Mediante Costeo por Absorcin:


El costo de fabricacin por unidad, en cada perodo, es el siguiente:









El monto de los gastos de fabricacin de cada perodo se ha determinado considerando el costo fijo de
este elemento ($360.000) ms $10 de costo de fabricacin variable por cada unidad fabricada:

El costo de ventas de cada perodo, de acuerdo al mtodo FIFO, es el siguiente:









Por lo tanto, el estado de resultados de cada perodo es el que se indica a continuacin:









Los gastos de ventas y administracin de cada perodo se han establecido considerando el gasto fijo de
$120.000, ms $8 de gasto variable por cada unidad vendida.

Comparando los resultados de los tres perodos, se pueden hacer las siguientes observaciones:
a. Las ventas del perodo 2 han superado en un 60% a las ventas del perodo1. Sin
embargo, la utilidad de este ltimo ($90.000) es mayor que la utilidad del perodo 2
($54.000).

b. Aun cuando el monto de las ventas de los perodos 2 y 3 es el mismo, las utilidades
determinadas son diferentes ($54.000 en el perodo 2; $99.000 en el perodo 3).
c. Es evidente que el resultado determinado en cada perodo se debe al dispar
comportamiento de las unidades fabricadas (10.000 unidades en el perodo 1; 4.000
unidades en el perodo 2; 8.000 unidades en el perodo 3).



Mediante Costeo Directo:




Quienes propugnan la aplicacin del costeo directo sostienen que los resultados determinados de
acuerdo al costeo por absorcin pueden ser desconcertantes para los usuarios de la informacin
contable, desde el momento que, al estar influidos por el nivel de la produccin de cada perodo, se
pierde la debida correlacin entre el nivel de las ventas y las utilidades obtenidas.

Al aplicar el enfoque del costeo directo, tomando como base la misma informacin que sirvi para el
desarrollo segn el costeo por absorcin, el estado de resultados de cada perodo se determina as:








A base de este desarrollo, se pueden hacer las siguientes observaciones:
a. Puesto que los costos variables por unidad y el precio de venta han sido los mismos
para los tres perodos, la razn del margen de contribucin es siempre 0.65%, la cual se
puede expresar tambin diciendo que el margen de contribucin representa un 65% de
la venta.
b. En el perodo 1 el margen de contribucin ($390.000) ha sido insuficiente para cubrir
los gastos fijos ($480.000), razn por la cual se produce una prdida de $90.000. En
cambio, en los perodos 2 y 3 el margen de contribucin ha permitido absorver
totalmente los gastos fijos o constantes y dejar, adems, un remanente de $144.000 que
corresponde a la utilidad neta.

c. A diferencia de los resultados determinados de acuerdo al costeo por absorcin, en el
costeo directo existe una correlacin entre el nivel de las ventas de cada perodo y el
resultado neto correspondiente. De ah que en los perodos 2 y 3 la utilidad ha sido la
misma ($144.000), por cuanto tambin coincide el monto de las ventas de las ventas
($960.000), sin que haya influido en forma alguna el nivel de la produccin de cada
perodo (4.000 unidades en el perodo 2 y 8.000 unidades en el perodo 3).
d. Considerando conjuntamente los tres perodos, se puede establecer la siguiente
diferencia entre los dos mtodos utilizados:








Esta diferencia se explica al comparar la valorizacin de la existencia final de productos terminados
(1.000 unidades):










Est claro que los $45.000 corresponden a costos fijos que, en el costeo por absorcin, forman parte
integrante del costo de fabricacin, mientras que, en el costeo directo, se imputan como gastos del
ejercicio. Por lo tanto, si no hubieran quedado unidades en existencia al trmino del perodo 3, el
resultado conjunto de los tres perodos habra sido el mismo en ambos mtodos.

La eleccin del mtodo de costeo tcnicamente ms aceptable constituye un rea de controversia de la
disciplina contable que, como se comprender, ha dado lugar a numerosos estudios tericos para
fundamentar la propiedad de una u otra posicin. En todo caso, la discusin que se ha entablado en los
crculos profesionales acadmicos con relacin al costeo directo y al costeo por absorcin no es un
asunto balad; si se tienen presente todas las implicaciones de orden terico y prctico que estn
comprometidas en dicho problema, y su relevancia desde el punto de vista de la informacin contable
que se proporciona a los usuarios de la misma.

Ahora bien, al margen de la controversia existente en torno al mtodo ms aconsejable para el costeo
de los productos fabricados por una industria, es fcil advertir que, con el correr del tiempo, se ha ido
extendiendo el reconocimiento de que una subdivisin de los costos en fijos y variables es realmente
til para que la direccin de una empresa pueda planificar ms apropiadamente sus actividades futuras
y tomar decisiones que inciden en la relacin "costo- volumen- utilidad". En los prrafos que siguen

se examinan algunas de las aplicaciones que puede tener dicho anlisis de los costos.


Estado de resultados proyectado:








Supngase que una empresa que fabrica y vende un producto nico se ha recopilado la siguiente
informacin presupuestaria para un perodo determinado:








Independientemente de la produccin programada, la direccin podra proyectar rpidamente un
estado de resultados para cualquier nivel de ventas, dentro del rango permitido por su capacidad
instalada. As, por ejemplo, si se espera vender 6.200 unidades en cierto perodo, el estado de
resultados proyectado sera el siguiente:








Estado de Resultados sus Componentes





Concepto:




El Estado de Resultados o de Prdidas y Ganancias nos muestra los ingresos y egresos efectuados por
una entidad econmica durante un periodo determinado de tiempo, valuados y presentados de acuerdo
a los principios de contabilidad, as como la diferencia resultante, ya sea utilidad o prdida.
Los ingresos y egresos de un periodo contable (o ejercicio) se resumen en el estado de resultados. Es
decir, el Estado de Resultados es un documento contable que muestra detallada y ordenadamente la
utilidad o prdida del ejercicio. Y a diferencia del Balance General que se presenta en un estado
esttico, el Estado de Resultados presenta los ingresos y egresos de un periodo de la entidad; es un
estado por naturaleza es dinmico.




Terminologa Tcnica







A continuacin te proponemos un pequeo vocabulario con el propsito de uniformar las ideas y
conceptos.
1. Ingresos. Valor recibido por concepto de transacciones encaminadas a alcanzar el
objetivo de la entidad econmica. Las entidades lucrativas obtienen sus ingresos por
medio de las Ventas.
2. Egresos. Valor de las erogaciones que es necesario efectuar para obtener los Ingresos.
En el caso de entidades no lucrativas, los Egresos suelen limitarse a los Gastos de
Operacin.

En las entidades lucrativas, se hace necesario considerar, adems de los Gastos de
Operacin, el Costo de Ventas, el cual es igual al valor que tuvo que pagar el vendedor
por las mercancas realizadas.
3. Diferencia entre Ingresos y Egresos. En entidades sin fines de lucro, se expresa:
exceso de los ingresos sobre los Egresos o viceversa, segn el caso.
Utilidad o prdida bruta. Diferencia entre las ventas y el costo de ventas.
Utilidad o prdida neta. Diferencia entre la utilidad bruta y los gastos de operacin.




Clasificacion de los Ingresos



Los ingresos se clasifican en: ordinarios o de operacin y extraordinarios o secundarios.

1.- INGRESOS ORDINARIOS O DE OPERACIN:

Son aquellos derivados de la actividad principal. En el caso de las entidades mercantiles son las ventas
de mercancas, servicios, etc. En las asociaciones civiles son las cuotas de los socios o los donativos.
Para el gobierno son impuestos.

2.- INGRESOS EXTRAORDINARIOS O SECUNDARIOS:

Son los otros ingresos, o sea, los que no se derivan de la actividad principal, como son: los intereses
ganados por inversiones en valores que comnmente se registran bajo el rubro productos
financieros. Los productos en venta de activo no circulante, las comisiones eventuales, etc. Todo
esto se registra comnmente bajo un rubro especial o un genrico de otros productos.




Clasificacion de los Egresos





Los egresos se clasifican en: ordinarios o de operacin y extraordinarios o secundarios.
1. EGRESOS ORDINARIOS O DE OPERACIN:
Son aquellos originados por la actividad principal de la entidad. Y stos pueden ser:
COSTO DE VENTAS:

Donde se incluyen los costos de las mercancas o servicios vendidos y que al deducirse de las ventas
netas producen la utilidad bruta. (Ventas netas Costo de Venta = Utilidad Bruta).
GASTOS DE OPERACIN

Son todos los gastos que permiten el funcionamiento de la entidad para el logro de su fin principal.
Estos gastos de operacin se han conocido clasificados bajo los siguientes rubros: *Gastos de venta,
sueldos y comisiones a agentes, impuestos sobre ingresos mercantiles, empaques, etc. *Gastos de
administracin, sueldos al personal administrativo, rentas de oficinas, depreciaciones del equipo de
oficina, etc. *Gastos financieros, intereses por prstamo, etc. Al deducir los gastos de operacin
de la utilidad bruta, obtenemos la utilidad de operacin
2. EGRESOS EXTRAORDINARIOS O SECUNDARIOS:

Son los otros egresos, los que no se han originado por la actividad principal. Estos
pueden ser: la prdida en venta de activo no circulante, gastos eventuales, etc. Todo
esto se registra comnmente bajo un rubro especial o uno genrico de Otros
Gastos.

CLASIFICACION DE LAS UTILIDADES

La combinacin de todos los conceptos que forman al Estado de Resultados determina
los siguientes conceptos de utilidad:
Ventas menos costo de lo vendido, es igual a Utilidad Bruta en mercancas.
Utilidad bruta en mercancas menos gastos de venta, es igual a utilidad sobre ventas.
Utilidad sobre ventas menos Gastos de Administracin, ms productos financieros,
menos gastos financieros, es igual a Utilidad en operacin.
Utilidad en operacin ms productos diversos, menos gastos diversos es igual a
Utilidad neta o lquida.




Caractersticas del Estado de Resultados



Muestra el resultado obtenido por las entidades econmicas en el desarrollo de sus
operaciones. Dicho resultado puede ser utilidad o prdida en el caso de entidades
lucrativas o de exceso de los ingresos sobre egreso y viceversa en el caso de entidades
no lucrativas.
Se trata de un Estado Financiero dinmico, en virtud de que su informacin se refiere a
un periodo determinado. Cuando dicho periodo es de doce meses, se denomina
Ejercicio Contable y constituye un lapso convencional que la prctica y las autoridades
hacendaras han aceptado para "cortar" momentneamente la marcha de las entidades y
estar en posibilidad de conocer sus resultados. *Debe formularse cuando menos una
vez al ao. Sin embargo, nada impide que se formule para conocer resultados de
periodos ms cortos: como por ejemplo, 30 das.
El Estado de Resultados se compone de encabezado, cuerpo y pie:



Forma del Estado de Resultados



FORMA DE REPORTE: Se le llama tambin por "Deducciones" y ofrece la ventaja de mostrar las
diferentes clases de resultados parciales obtenidos, antes de determinarse la utilidad neta, siendo esta
forma la que ms se usa. FORMA DE CUENTA. O forma "Equilibrada", en la cual se colocan a la
izquierda los conceptos de gasto y a la derecha, los conceptos de productos, pero que no se emplea
con frecuencia por carcter de informacin sobre los diversos conceptos de utilidad.










ESQUEMA DE COMPARACIN SOBRE
CUENTAS CONTABLES CONTENIDAS EN
EL ESTADO DE RESULTADOS SEGN TIPO
DE EMPRESA.










SI OBSERVAS, TE DARS
CUENTA QUE SON
SIMILARES LAS CUENTAS
EMPLEADAS, LA
SALVEDAD ESTA EN QUE
EN LAS EMPRESAS
PRODUCTIVAS, SE
IMPLEMENTA LA
CONTABILIDAD DE
COSTO QUE GENERA
OTRAS CUENTAS, PERO
QUE COMPONEN EL

ACTIVO.


Costos de no Fabricacin





Concepto:




En los captulos anteriores se estudiaron los diferentes mtodos que se han desarrollado para el
clculo de costos, referidos especialmente al proceso productivo. Sin embargo, como se seal
anteriormente, el clculo de costos, prcticamente, puede aplicarse a todas las actividades de ndole
econmica.

As, por ejemplo, una empresa manufacturera que, adems de fabricar determinados productos se
encarga de la comercializacin de los mismos, deber incurrir en diversas erogaciones que,
genricamente, se reconocen como gastos de ventas, gastos de administracin y gastos financieros. En
realidad, estos "gastos" constituyen tambin "costos" para la empresa, aun cuando su tratamiento
contable generalmente difiere de aquel que se le da a las erogaciones necesarias para la fabricacin de
los productos.

Convencionalmente, las erogaciones necesarias para la fabricacin propiamente tal se imputan al
costo de las unidades producidas, mientras las dems erogaciones se imputan al ejercicio comercial.
Una excepcin a este enfoque tradicional es el que se adopta en el "costeo directo", materia que ser
examinada en el captulo siguiente.

Los "costos de no-fabricacin" se refieren, precisamente, a los gastos que se imputan al ejercicio. A
estos gastos tambin se les denomina "costos de distribucin" o "costos de ventas y de
administracin", aun cuando estas excepciones son un tanto limitativas para referirse a todas las
erogaciones ajenas al proceso mismo de fabricacin.




Tratamiento de los costos de no fabricacin:



Una empresa puede clasificar los gastos atendiendo a su naturaleza y objeto, habilitando cuentas
especficas para rubros tales como los siguientes:
Arriendos
Remuneraciones y leyes sociales
Depreciacin
Combustibles
Reparaciones
Alumbrado
Telfono
Propaganda
Impresos y tiles
Franqueo
Seguros
Honorarios
Intereses
Viticos
Etc...
El saldo de dichas cuentas indica el costo, por cada concepto que se ha incurrido la empresa durante
un perodo determinado. Puesto que la administracin de la empresa tratar de mantener estos costos a
su ms bajo nivel, es posible que cada cierto tiempo se hagan comparaciones con el monto de los
gastos correspondientes a perodos anteriores, o bien con las cantidades previstas, en el caso de
aquellas empresas que se han elaborado un presupuesto de gastos para el perodo.

No cabe la menor duda que, al procederse en la forma indicada, se est haciendo un control sobre los
costos de no fabricacin, funcin que como se sabe es uno de los objetivos fundamentales que se
persiguen con la contabilidad de estos costos. En todo caso, debe tenerse presente que las
comparaciones hechas apuntan no slo a determinar las variaciones ocurridas, sino que,
fundamentalmente, a detectar las causas que han motivado las desviaciones respecto de los costos
esperados. En este sentido, la clasificacin antes indicada tal vez no facilite un adecuado anlisis de
los costos operacionales, en atencin a que el monto acumulado en cada rubro de gastos puede ser
resultante de mltiples acciones ejercidas por diversas unidades de la empresa. As, por ejemplo, el
gasto de combustible puede comprender tanto al consumo de los vehculos de la administracin
general como de los utilizados para el reparto o entrega de los productos; las reparaciones pueden
referirse a dichos vehculos, como as tambin a los edificios y a las mquinas de oficina. Otro tanto
puede ocurrir con el importante rubro de "remuneraciones y leyes sociales", y as sucesivamente.

Para lograr un control ms efectivo sobre los costos de no-fabricacin se prefiere muchas veces
clasificar los gastos atendiendo a un criterio funcional, lo cual implica que a cada unidad de las que
conforman las que conforman la estructura organizativa de la empresa se le deben imputar los costos
especficos que le corresponden.

Bsicamente, una clasificacin funcional de los costos de no-fabricacin puede subdividirse en los
siguientes rubros:
Gastos de Ventas,
Gastos de Administracin,

Gastos Financieros.
Al habilitarse en el mayor general una cuenta especfica para cada uno de los rubros indicados, se
adoptan tambin mayores auxiliares a fin de registrar separadamente los distintos conceptos de gastos
que conforman el costo de cada departamento. Aun cuando la empresa no cuente con un departamento
de finanzas propiamente tal, los gastos financieros, dada su naturaleza, se contabilizan separadamente
de los gastos imputables a los departamentos de administracin y de ventas.
Por ejemplo, los mayores auxiliares pueden comprender los siguientes conceptos:
Costo de Ventas
Sueldo y Leyes Sociales de Administracin y Ventas.
Comisiones y Leyes Sociales Vendedores.
Viticos y Gastos de viajes.
Gastos almacn de productos terminados.
Gastos de entrega a clientes.
Propaganda.
Gastos demostracin a clientes.
Muestras.
Arriendo.
Depreciacin equipo de oficina.
Impresos y tiles de escritorio.
Alumbrado.
Telfono y franqueo.
Etc...
Gastos de Administracin
Sueldos y leyes sociales.
Honorarios.
Arriendo.
Depreciacin equipo de oficina.
Impuestos y tiles de escritorio.
Alumbrado.
Telfono franqueo.
Etc...
Gastos Financieros
Intereses bancarios.
Intereses a proveedores.
Intereses sobre obligaciones a largo plazo.
Descuentos por pronto pago.


LA CLASIFICACION ANTES PRESENTADA ES LA
BASE PARA LA CONFECCION DEL ESTADO DE
RESULTADOS CLASIFICADO SEGUN S.V.S.




Al adoptarse una clasificacin no funcional de los costos de no fabricacin se puede evitar que se
diluyan las responsabilidades sobre los costos operacionales, puesto que el jefe de cada departamento
de la empresa tratar que su nivel de gastos guarde relacin, por una parte, con los costos previstos
para el perodo y, por otra, con los logros alcanzados por la unidad a su cargo.

Debe tenerse presente que la subdivisin de los costos de no fabricacin antes sealada constituye un
slo ejemplo, en el cual se han considerado las funciones bsicas de una empresa, puesto que una
clasificacin funcional admite distintos grados de anlisis o desagregacin de los costos
operacionales. As, por ejemplo, una empresa podra estimar convenientemente recopilar
separadamente los costos concernientes a determinadas unidades integrantes de su estructura
organizativa, adaptando su plan de cuentas para obtener informacin peridica sobre los costos totales
y analticos relativos a funciones tales como las siguientes:
Gastos de publicidad y promocin de ventas.
Gastos de almacenamiento.
Gastos de entrega a clientes.
Gastos de crdito y cobranza.
Gastos de contabilidad.
Etc...





Anlisis de ventas y determinacin de costos correlacionados:





En el apartado anterior se consider la posibilidad de analizar los costos de no fabricacin para fines
de control administrativos, especialmente orientados a mantener los gastos dentro de ciertos niveles
aceptables que aseguren una adecuada rentabilidad a la empresa.

As como el clculo de costos de fabricacin permite, entre otros objetivos, determinar cules son los
productos econmicamente ms convenientes de elaborar por la empresa, tambin se puede hacer un
anlisis de las ventas y de sus costos correlativos para establecer qu tipo de ventas resultan ms
lucrativas. Para la consecucin de este objetivo, existen distintas posibilidades de anlisis de las
ventas:
1. Ventas de cada producto o clase de producto.
2. Ventas en cada territorio o regin.
3. Ventas por canales de distribucin
4. Ventas por clase de clientes.
5. Ventas por cada tipo de condiciones de pago.
Elegida una de estas opciones, el plan de cuentas y los registros de la empresa debern adaptarse a

ella para obtener en forma rpida y expedita la informacin requerida.

Por otra parte, ser necesario recopilar los costos correspondientes a cada tipo de ventas, plantendose
un problema similar al cuando se adopta una distribucin departamental de los gastos de fbrica.

As, por ejemplo, supngase que una empresa ha adoptado clasificar sus ventas de acuerdo al criterio
1 antes indicado. Desde luego, existen varias posibilidades. Si son pocos productos, las ventas y los
costos se pueden analizar separadamente para cada uno de ellos; si los productos son numerosos, se
pueden agrupar por clases, atendiendo a ciertas caractersticas que sean comunes para cada clase.
Cuando la organizacin de una empresa se ha estructurado sobre la base de diferentes departamentos
de ventas, el anlisis puede estar referido a cada uno de ellos. En este ltimo caso, la tarea se
simplifica considerablemente, puesto que existir un gran nmero de gastos de ventas imputables
directamente a cada departamento.

Al no existir la departamentalizacin de las ventas, se hace necesario analizar cada uno de los gastos
para distribuirlo entre los diferentes productos o clases de productos, para lo cual deber adoptarse en
cada caso una base de distribucin que se estime suficientemente equitativa.

A manera de ejemplo, se presentan a continuacin algunos conceptos de gastos de ventas y la base de
distribucin que podra adoptarse.




Comisiones de Vendedores:
Si la comisin es la misma para cada
producto o clase de productos, puede
distribuirse en proporcin al monto de la
venta de cada uno de ellos. Si las
comisiones son diferentes, habra que
ponderar debidamente esta circunstancia.

Gastos de entrega:
Si los distintos productos son de peso y de
tamao similar , la base de distribucin
puede ser el nmero de unidades vendidas
de cada uno de ellos. En caso contrario,
sera necesario ponderar debidamente
dichas variables.

Seguros sobre las existencias:
Las primas se pueden distribuir en
proporcin al valor de la existencia media
de cada producto.

Propaganda:
Si se refiere a los distintos productos, el
costo se puede prorratear de acuerdo al
monto de las ventas de cada uno de ellos.
En caso contrario, el prorrateo deber
circunscribirse a los productos para los
cuales est dirigida la propaganda.


Muestras:
Su costo puede imputarse a los productos a
que ellas correspondan.




En el caso de los gastos de administracin, generalmente se distribuyen en proporcin al monto de las
ventas de cada producto, aun cuando debe reconocerse cierto grado de arbitrariedad al procederse de
esta forma. Un anlisis ms acucioso de los diferentes conceptos de gastos de administracin podra
traducirse en la adopcin de bases distintas para distribuir determinados rubros. As, por ejemplo, el
costo de la fabricacin cabra distribuirlo de acuerdo a los renglones facturados de cada producto. En
todo caso, debe tenerse presente que la relacin "costo-beneficio" es determinante para adoptar una u
otra modalidad de distribucin.

Algunas veces se prefiere distribuir nicamente los gastos de venta, dejando los gastos de
administracin como un costo de carcter colectivo.



Contabilizacin de los costos correspondientes a cada tipo de ventas:


Hecha la distribucin de los distintos conceptos de gastos de ventas y de administracin entre los
diferentes productos o clases de productos, para lo cual se puede utilizar una hoja similar a la que se
emplea para la departamentalizacin de los gastos de fbrica, puede dar lugar a uuna contabilizacin
como la siguiente:









En otros casos no se hace la contabilizacin antes indicada, dejndose la distribucin de los costos de
no fabricacin como un dato extra contable, para su utilizacin en informes complementarios a
aquellos que fluyen directamente de las cuentas del mayor general.



Clculos de costos para fines especficos:


Como se puede advertir, la distribucin de costos antes descrita persigue, fundamentalmente, conocer
el costo de cada rea funcional de la empresa y, al mismo tiempo, establecer la rentabilidad de los
distintos tipos de ventas que se realizan. Si el anlisis de las ventas y de sus costos correlativos se
hace con relacin a cada producto, tambin es posible establecer el costo de no fabricacin unitario,
informacin que puede ser til, tanto para fines de control como para fijar polticas de precio.

En otros casos, aun las empresas no hayan adoptado formalmente el clculo de costos de no
fabricacin como parte integrante del sistema de contabilidad, hacen dicho clculo ocasionalmente
como una actividad de carcter extracontable, a fin de reunir informacin que facilite la toma de
decisiones frente a ciertos problemas especficos.

As, por ejemplo, si una empresa utiliza sus propios camiones de reparto para entregar los productos a
sus clientes, a los cuales les carga el valor del flete, puede tener inters en conocer el costo real de esta
actividad. Para lograr tal propsito, deber procederse en una forma similar a la que se aplica en el
caso de la determinacin de costos de fabricacin. Por una parte, ser necesario recopilar las
erogaciones correspondientes a remuneracin y leyes sociales de choferes y dems personal de
reparto, combustible, mantenimiento de los vehculos, depreciacin, etc... y que por otra, hacer una
estimacin de la carga, expresada en kilos u otra unidad de medida, que se distribuye normalmente en
un perodo determinado. Con estos elementos se puede calcular el costo de cada kilo de carga, sin
perjuicio de que tambin se intente un clculo de costos ms al adoptarse, un kilo-kilmetro como
unidad de costos.

Tambin podra ser til para una empresa conocer el costo de no fabricacin por cada pedido de sus
clientes, considerando todas las erogaciones inherentes a la operacin desde que se toma el pedido
hasta la entrega de los productos, puesto que esta informacin permitira, entre otros fines, establecer
cul sera el monto mnimo de un pedido para cubrir su costo especfico y dejar una rentabilidad
aceptable para la empresa.

En sntesis, son mltiples las posibilidades de aplicacin que tiene el clculo de costos con relacin al
proceso de no fabricacin, aun debe reconocerse que se trata de una tcnica de uso ms bien
restringido en al generalidad de las empresas.






SON IMPORTANTES
CONSIDERACIONES QUE
DEBEN TENERSE
PRESENTE






Estado de Resultados segn Normas de la

Superintendencia de Valores y Seguros








A continuacin te presentamos normas relativas al contenido de los Estados Financieros de las
sociedades annimas, los cuales son exigidos a todas estas empresas sometidas a la fiscalizacin de la
SUPERINTENDENCIA DE VALORES Y SEGUROS (SVS).
Estas normas estn contenidas en la circular N1501.
Analizaremos, en forma especfica el contenido del Estado de Resultado.
El estado de resultados deber contener la siguiente informacin: (adaptacin)
Resultado de explotacin:

Est constituido por la suma de aquellas partidas relativas a la actividad principal del negocio, e
incluye los ingresos y costos de explotacin, y los gastos de administracin y ventas.
Margen de explotacin:

Diferencia entre los ingresos de explotacin y los costos de explotacin.
Ingresos de explotacin:

Ventas totales efectuadas por la empresa durante el perodo cubierto por el estado de resultados. El
monto de las ventas deber mostrarse neto de los impuestos que las graven, descuentos de precios y
otros que afecten directamente el precio de venta.
Costos de explotacin (menos):


Costo de los productos o servicios vendidos, determinado de acuerdo con el sistema de costos llevado
por la empresa.
Gastos de administracin y ventas (menos):

Gastos relacionados directamente con la administracin de la sociedad y con la comercializacin de
los productos y servicios principales, tales como remuneraciones, comisiones, propaganda,
promocin, etc.

Resultado fuera de explotacin:

Est constituido por la suma de ingresos, costos y gastos que convencionalmente se consideran no
atribuibles directamente a la actividad principal de la sociedad. Incluye ingresos financieros, utilidad
inversin empresas relacionadas, otros ingresos fuera de explotacin, prdida inversin empresas
relacionadas, amortizacin menor valor de inversiones, gastos financieros, otros egresos fuera de
explotacin, correccin monetaria y diferencia de cambio.
Ingresos financieros:

Intereses obtenidos por la empresa a travs de inversiones financieras.
Utilidad inversin empresas relacionadas:

Utilidades reconocidas en las inversiones incluidas en el rubro "Inversiones en empresas
relacionadas".
Otros ingresos fuera de la explotacin:

Ingresos que provienen de las ventas u otras transacciones distintas de las principales, que no hayan
sido definidos en las clasificaciones anteriores, tales como royalties, regalas, utilidades en ventas de
activos fijos, etc.

Adems, se debern presentar todos aquellos ingresos obtenidos en la enajenacin de acciones, as
como los dividendos percibidos por inversiones presentadas bajo las cuentas 'Valores negociables" e
"Inversiones en otras sociedades".
Prdida inversin empresas relacionadas (menos):

Prdidas reconocidas en las inversiones incluidas en el rubro "Inversiones en empresas relacionadas.

Amortizacin menor valor de inversiones (menos):

Cargo a resultados por la amortizacin en el ejercicio de la cuenta " Menor valor de inversiones".
Gastos financieros (menos):

Intereses, primas, comisiones, etc. , devengados o pagados, incurridos por la empresa en la obtencin
de recursos financieros sea cual fuere su origen (circular No 101, de 1981).
Otros egresos fuera de explotacin (menos):

Gastos y costos originados en transacciones o ajustes que no se relacionan directamente con la
actividad principal, tales como prdidas en ventas de inversiones, en ventas de activos fijos, etc.
Adems, debern incluirse aquellos cargos a resultados originados por la venta de acciones, o por el
reconocimiento de prdidas, ya sea provenientes de la aplicacin del mtodo del "menor valor entre el
costo de adquisicin corregido monetariamente y el precio de mercado", o bien, por el reconocimiento
de prdidas devengadas por inversiones incluidas en el rubro "Inversiones en otras sociedades"
(circular No 368 de 1983).
Correccin monetaria:

Corresponde al saldo neto resultante de la aplicacin de la correccin monetaria de los activos y
pasivos no monetarios, del capital propio financiero, y de las cuentas de resultado.
Diferencias de Cambio:

Efecto neto originado por el ajuste a pesos de los activos y pasivos reajustables sobre la base de la
paridad de la moneda extranjera.
Resultado antes de impuesto a la renta e temes extraordinarios:

Suma de los resultados de explotacin y fuera de explotacin.
Impuesto a la renta:

Corresponde al gasto o ingreso generado por: impuesto a la renta determinado de acuerdo a las
normas tributarias vigentes, reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos,
amortizacin de cuentas de activo y pasivo complementarias contabilizadas por la aplicacin inicial
del Boletn Tcnico N60 del Colegio de Contadores de Chile A.G., beneficio originado por la
aplicacin de prdidas tributarias y ajustes de la provisin de valuacin.
Itemes extraordinarios:

Valor neto de ingresos y egresos que se distinguen por ser inusuales en naturaleza e infrecuentes en
ocurrencia, deducido su correspondiente efecto tributario.
Utilidad (prdida) antes de inters minoritario:

Resultado consolidado, antes de deducir la proporcin del resultado de las filiales, que pertenece al
inters minoritario.
Inters minoritario:

Proporcin del resultado de la (s) filial (es) que pertenece al inters minoritario.
Utilidad (prdida) lquida:

Diferencia o suma, segn corresponda, del resultado antes del impuesto a la renta e temes
extraordinarios , el impuesto a la renta y el rubro temes extraordinarios . En estados financieros
consolidados, ser la diferencia o suma segn corresponda, de la utilidad o prdida consolidada y el
correspondiente inters minoritario.
Amortizacin mayor valor de inversiones:

Abono a resultados del ejercicio por la amortizacin de la cuenta "Mayor valor de inversiones"
contabilizada en el activo, de acuerdo a lo establecido en la circular No 368, de 1983.
Utilidad (prdida) del ejercicio:

Suma de la utilidad (prdida) lquida del ejercicio, cdigo, y de la amortizacin del mayor valor de
inversiones.



EJEMPLO





Dada la siguiente informacin, confeccionaremos el estado de resultado segn el esquema propuesto
por la S.V.S.
El Supermercado ALFA Ltda., presenta la siguiente informacin al 31 de Diciembre del 2002:
Ventas de mercaderas al costo por $95.000.000.
Pago arriendo del local por $9.500.000.
Sueldos administracin $13.800.000.
Comisin Vendedores $2.780.000.
Gan intereses por depsitos a plazo por un valor de $780.000.
Pago intereses a proveedores y bancos por $148.000.
Vendi una maquinaria en $7.430.000, y la fecha de venta presentaba una depreciacin
acumulada equivalente al 45% del valor libros, que asciende a $12.750.000.
La empresa vende con un 55% de utilidad sobre el costo.
La tasa de impuesto a la Renta es del 15%



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