La auditoria puede definirse como un proceso sistemtico para obtener y evaluar
de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as como establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso. Por otra parte la auditoria constituye una herramienta de control y supervisin que contribuye a la creacin de una cultura de la disciplina de la organizacin y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacin. Otro elemento de inters es que durante la realizacin de su trabajo, los auditores se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologas de avanzada en las entidades, por lo que requieren de la incorporacin sistemtica de herramientas con iguales requerimientos tcnicos, as como de conocimientos cada vez ms profundos de las tcnicas informticas ms extendidas en el control de la gestin. Es un proceso de anlisis o evaluacin de los estados financieros de una empresa realizado por un auditor con el fin de asegurar si los libros han sido llevados por los principios de contabilidad generalmente aceptados y as brindar confianza y credibilidad a las personas, ya sean naturales o jurdicas que puedan estar interesadas en los estados de la empresa.Quien realice la auditora debe ser un ente ajeno a la empresa, de esta manera se evitan vnculos que puedan verse reflejados en una opinin positiva o parcializacin a travs de la empresa sin que la misma lo merezca. Tambin es necesario mencionar que si la auditora esta hecha por una firma con una amplia y reconocida trayectoria esta otorgara una mayor credibilidad y confianza a las personas interesadas. 1- La auditora es la comprobacin cientfica y sistemtica de los libros de cuentas, comprobantes y otros registros financieros y legales de una persona natural, firma o corporacin con el propsito de determinar la exactitud y pureza de su contabilidad, mostrar la verdadera situacin financiera de la empresa y certificar los estados e informes. La auditora es un examen de las cuentas, comprobantes, anotaciones y estados de una empresa. Tiene por objeto, establecer si los libros han sido o no llevados con propiedad y exactitud, prevenir posibles errores y determinar la verdadera condicin de los negocios. Comprende una muy amplia revisin de las operaciones del ao, por un contador independiente, a fin de que los directores puedan estar seguros de que los libros son llevados de manera correcta. La auditora financiera es, segn una de las definiciones ms aceptadas actualmente (AAA, 1973) "el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos econmicos, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas". Esta concepcin de la auditora -entendida como proceso- encierra, entre otras, las siguientes ideas, en opinin de Wallace (1995, p. 4): en primer lugar, considerar a la auditora como un "proceso sistemtico", significa que el trabajo a desarrollar se encuentra planificado y sujeto al cumplimiento de unas normas tcnicas, o sea, su desarrollo no se hace al azar sino sujeto a unos mtodos estructurados. En segundo lugar, el proceso permite obtener y evaluar evidencia, entendida esta como todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor. Por ltimo, el producto final del mencionado proceso sistemtico de obtencin y evaluacin de evidencia finaliza con la emisin de un informe, mediante el cual el auditor da a conocer la correspondencia entre las manifestaciones de la entidad y los criterios preestablecidos. El concepto de auditora fiscal engloba contenidos diferentes en funcin de la persona que realiza la auditora, como veremos ms adelante. Si esta persona es un auditor de cuentas, la auditora fiscal puede ser entendida, bien como una parte de la auditora completa de cuentas anuales, bien como un proceso independiente con sentido propio. Para Snchez F. de Valderrama (1996, p. 337) "la auditora del rea fiscal persigue un doble objetivo: en primer lugar comprobar que la compaa ha reflejado adecuadamente las obligaciones tributarias, en funcin del devengo, habiendo provisionado correctamente los riesgos derivados de posibles contingencias fiscales, y, en segundo, si se ha producido su pago efectivo segn los plazos y de acuerdo a los requisitos formales establecidos". Esta definicin sintetiza los dos objetivos principales del auditor fiscal: evidenciar, de un lado, si el reflejo contable de las circunstancias fiscales es razonable de acuerdo con las normas establecidas, y de otro, si las obligaciones legales se han cumplido adecuadamente. En el mbito mundial, se habla de auditora fiscal desde una doble vertiente: la realizada por auditores de cuentas independientes o por funcionarios pblicos de la administracin tributaria. Nosotros vamos a tratar el asunto desde la ptica de la auditora de cuentas o auditora financiera, aunque en los aspectos de coincidencia de ambas vertientes se har especial mencin de ello, no perdiendo de vista, por ello, conceptos y tcnicas que puedan ser comunes. Conviene, entonces, diferenciar ambas facetas. En este sentido, el objetivo perseguido por el auditor externo no coincide -en modo alguno- con el perseguido por la inspeccin fiscal, ya que sta centra su actuacin en verificar si la entidad ha cumplido sus obligaciones tributarias, exigiendo, en caso contrario, el cumplimiento de tal obligacin de acuerdo con la legislacin vigente, lo que incluir deuda tributaria ms sncin ms intereses de demora. Sin embargo, el auditor externo, lejos de exigir, recomienda una serie de actuaciones, informando privadamente de unos hechos para expresar pblicamente una opinin profesional, sobre la adecuacin o no de unos estados financieros a unos criterios prestablecidos. La auditora fiscal es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y acontecimientos de carcter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas; ello implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado la contabilizacin de las operaciones resultantes de sus relaciones con la hacienda pblica -su grado de adecuacin con Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados (PyNCGA)-, debiendo para ello investigar si las declaraciones fiscales se han realizado razonablemente con arreglo a las normas fiscales de aplicacin.
DEFRAUDACIN FISCAL
No hay contribuyente que no se haya preguntado alguna vez si una omisin de contribuciones puede llegar a ser considerada "defraudacin fiscal", y a quin se le fincara dicha responsabilidad. En realidad, la redaccin de las normas fiscales penales es en ocasiones imprecisa, dejando lugar a interpretaciones diversas, a presiones por parte de las autoridades fiscales, causando inseguridad jurdica o hasta "miedo". Delito Genrico El delito de defraudacin fiscal en su modalidad genrica, se persigue mediante la interposicin de querella por parte de la autoridad fiscal, y se define en el primer prrafo del artculo 108 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que a la letra dice: Artculo 108.- Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. (...) Por ende, para demostrar la existencia del delito en esta modalidad, la autoridad fiscal debera probar los siguientes elementos: a. Uso de engaos o aprovechamiento de errores, b. Omisin total o parcial de contribuciones, o beneficio indebido, c. Perjuicio al fisco federal. Es importante recalcar entonces que no cualquier omisin total o parcial de contribuciones fiscales es suficiente para configurar el delito de defraudacin fiscal, faltando que se demuestre el nimo doloso por parte del sujeto activo, mismo que se exterioriza mediante "el uso de engaos o aprovechamiento de errores". Diversas tesis aisladas dictadas por los Tribunales refieren que los actos de mera omisin de contribuciones no son suficientes para configurar el delito de defraudacin fiscal, y que definen el engao como una falta de verdad, de acuerdo del Diccionario de la Lengua Espaola, mientras que la omisin no es necesariamente una falta de verdad. Delito Equiparable En relacin al delito equiparable a la defraudacin fiscal comprendido en el artculo 109 del Cdigo Tributario, el contribuyente tendra que realizar alguna de las siguientes conductas de accin u omisin: Aplicar deducciones falsas o declarar ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos. Omitir retenciones. Beneficiarse sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal. Simular uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. Omitir presentar, por ms de doce meses, la declaracin de un ejercicio. Comercializar los dispositivos de seguridad de los comprobantes fiscales. Dar efectos fiscales a los comprobantes cuyos dispositivos de seguridad no renan los requisitos legales. Dar fiscales a los comprobantes digitales cuando no renan los requisitos legales. Algunos de los supuestos previstos en el fundamento citado se pueden realizar sin "el uso de engaos o aprovechamiento de errores", lo cual puede ser peligroso para los contribuyentes que llegaran a caer en un supuesto previsto en la norma penal fiscal, por error y sin nimo doloso, pero que se podran ver expuestos a querella, sobre todo si el monto en controversia es bastante considerable. Los tribunales han considerado que los delitos previstos en los artculos 108 y 109 citados son diferentes, por lo que no queda claro si es necesario demostrarse el nimo doloso tambin en el caso del delito equiparable a la defraudacin fiscal. Sujeto Responsable A travs de jurisprudencia se defini que la persona fsica que puede ser responsabilizada penalmente a nombre de una persona moral, es aquella persona fsica que haya firmado las declaraciones en la que se consignan de manera insuficiente las contribuciones a cargo, realizando la conducta de omisin. Para dichos efectos, no es relevante si la persona contaba o no con poderes suficientes para dichos efectos, si era administrador nico, presidente o miembro del consejo de administracin, o solamente un apoderado general para actos de administracin, lo que importa es quin es la persona que en nombre de la empresa realiz la conducta que se presume delictiva. Prescripcin de la Accin Penal La accin penal en los delitos fiscales perseguibles por querella, prescribe en tres aos contados a partir del da en que la autoridad fiscal tenga conocimiento del delito y del delincuente; y si no tiene conocimiento, en cinco aos que se computarn a partir de la fecha de la comisin del delito. Mediante jurisprudencia, se defini que si la autoridad tiene conocimiento del delito y del presunto delincuente antes de que se venza el plazo de cinco aos desde que dicho delito se cometi, entonces el plazo de prescripcin correspondiente es de tres aos a partir de que la autoridad conoci el delito y el delincuente. Es importante sealar que a travs de otra tesis de jurisprudencia se hace constar que no es necesario que se concluya el procedimiento de comprobacin para que la autoridad conozca el delito y al supuesto delincuente, pues se trata de dos acciones separadas, una en materia administrativa (visita domiciliaria o revisin de gabinete, por ejemplo), y otra en materia penal (querella). As mismo, cada procedimiento (administrativo y penal), sigue su rumbo ante las autoridades correspondientes, y se debe de garantizar de manera separada, por una parte, el inters fiscal ante la autoridad hacendaria, y por otra parte, la caucin para obtener la libertad provisional, en caso de que la modalidad del delito y el monto de las contribuciones omitidas lo permiten.