Gestin Pblica

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Sistemas Administrativos C
Caractersticas y aplicacin del Plan Contable
Gubernamental
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REFERENCIAS HISTRICAS
Abusando de la historia, no fue Paciolo quien descubri la
partida doble, varios tratadistas ya la haban desarrollado antes
que l; sin embargo, merece el reconocimiento por la primera
edicin impresa del tema, pues las obras producidas cientos de
aos atrs, eran todas manuscritas.
El propsito de Paciolo era disear un sistema de contabili-
dad para proporcionar al comerciante informacin oportuna en
relacin con sus activos y obligaciones. Reri que el inventario
es una lista de activos y pasivos realizada por el propietario de
la empresa antes de iniciar actividades, dicho inventario sera
hecho en un solo da. Toda operacin era registrada por sus
efectos de crditos y dbitos; el libro Mayor (Quaderno) llevaba
usualmente un ndice y era balanceado cuando se agotaban
las pginas, este libro era saldado por dos personas, el balance
de cierre era el mismo balance para abrir un nuevo libro, este
proceso se denominaba , su clausura era
correcta si dbitos y crditos eran iguales, las operaciones por
el dbito se conocan por la preposicin Per y las del crdito
por A.
Las publicaciones de Paciolo son un legado importante que
se conservan como la base de la contabilidad actual.
n
PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
El gran salto que hacemos de ir a revisar la historia para
apoyar nuestras necesidades de un plan contable se hace nece-
sario porque es la columna vertebral del registro contable. Por
ello, diversos pases cuentan con un plan de cuentas adecuado
a sus realidades y necesidades.
El Plan Contable Gubernamental que tenemos en el Per,
fue aprobado por la Contadura Publicacin de la Nacin me-
diante Resolucin de Contadura N 010-97-EF/93.01. Este
plan contable compatibiliza las necesidades que tienen los or-
ganismos rectores de los sistemas administrativos y cobertura
las operaciones que se producen como consecuencia del cre-
cimiento y diversicacin de las operaciones nancieras que
realiza el Estado, y controla, asimismo, la variedad y cuanta
de bienes y servicios que se manejan en la administracin
pblica.
El Plan Contable est diseado para dar informacin del
curso de un ejercicio scal; de acuerdo a la contabilizacin,
nos informa respecto a las metas si se vienen cumpliendo
conforme a lo programado, los gastos si se vienen reali-
zando de acuerdo a los niveles de autorizacin; asimismo,
nos permite conocer si los ingresos se vienen ejecutando
de acuerdo a lo previsto. El Plan Contable Gubernamental
es un instrumento que nos permite conocer a travs de los
estados contables, las obligaciones y derechos que posee
un ente debidamente valuados o clasicados con criterios
homogneos.
El Plan Contable Gubernamental contiene la Normatividad,
la dinmica de las cuentas para su adecuado manejo, concuer-
da con los clasicadores del ingreso y del Gasto Pblico y su
utilizacin por el Sistema Integrado de Administracin Finan-
ciera.
Para la correcta aplicacin del Plan Contable Guberna-
mental en las entidades del Gobierno, es necesario obser-
var los principios de contabilidad generalmente aceptados,
normas internacionales de contabilidad para el sector p-
blico, as como las normas que provienen del derecho, la
jurisprudencia, usos y costumbres administrativos conta-
bles.
Los entes del gobierno registran detalladamente las tran-
sacciones econmicas, nancieras y presupuestarias, en obser-
vancia de la dinmica prevista en cada una de las cuentas del
Plan Contable Gubernamental.
Los cdigos libres sern utilizados para implementar nuevas
cuentas en el futuro, de acuerdo al requerimiento que formulen
las entidades usuarias al rgano Rector del Sistema Nacional
de Contabilidad.
ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
CUENTAS DE BALANCE
CLASE 1: ACTIVO
Se reere a todo aquello que le pertenece a la entidad y se
clasica segn su grado de liquidez, es decir la facilidad con la
que se pueden convertir en efectivo. Se ordena segn el grado
de liquidez. Se divide en Activo Corriente y Activo no Corrien-
te.
ACTIVO CORRIENTE
Se encuentran los activos con mayor grado de liquidez,
aquellos que se pueden convertir en efectivo en un periodo
mximo de un ao. Son los siguientes.
10 CAJA Y BANCOS
11 VALORES NEGOCIABLES
12 CUENTAS POR COBRAR
Yorllelina Mrquez
Contadora Pblica Colegiada egresada de la Universidad de
San Martn de Porres. Ex Miembro del Consejo Normativo de
Contabilidad de la Contadura Pblica de la Nacin. Diplomado
en Gestin Pblica y estudios de maestra en Gestin de Alta
Direccin. Docente en la Pontificia Universidad Catlica del
Per.
SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD
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13 LETRAS, PAGARS Y OTROS EFECTOS POR COBRAR
15 CUENTAS POR COBRAR PROMOCIN INVERSIN PRIVA-
DA
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOZA Y RE-
CLAMACIONES
20 MERCADERAS
21 SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO
22 MATERIAS PRIMAS, MATERIALES AUXILIARES Y SUMINIS-
TROS PARA LA PRODUCCIN
23 BIENES EN PROCESO
24 PRODUCTOS TERMINADOS
28 BIENES EN TRNSITO
29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
ACTIVO NO CORRIENTE
Son aquellos activos con menor grado de liquidez (aquellos
que se pueden convertir en efectivo en un plazo mayor a un
ao). Entre ellos tenemos a los bienes del activo jo, deprecia-
cin, inversiones en valores, bienes agropecuarios, culturales,
infraestructura pblica, etc.
30 TRANSFERENCIA Y REMESAS DE CAPITAL
31 INVERSIONES EN VALORES Y PARTICIPACIONES
32 INVERSIN SOCIAL
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
34 INVERSIONES INTANGIBLES
35 BIENES AGROPECUARIOS, PESQUEROS MINEROS Y
OTROS
36 BIENES CULTURALES
37 INFRAESTRUCTURA PBLICA
38 CARGAS DIFERIDAS
39 DEPRECIACIN AGOTAMIENTO Y AMORTIZACIN ACUMU-
LADA
CLASE 2: PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
Son las obligaciones que tiene la empresa para con terce-
ros, se clasican segn el plazo en el cual se tiene que honrar
dicha obligacin y se dividen en Pasivo Corriente y Pasivo no
Corriente.
PASIVO CORRIENTE
Son aquellas deudas que deben honrarse en el corto plazo
(un ao como mximo). Se reere a los proveedores, bancos,
empleados, Estado, entre otros.
40 TRIBUTOS POR PAGAR
41 REMUNERACIONES Y PENSIONES POR PAGAR
42 CUENTAS POR PAGAR
43 ENCARGOS RECIBIDOS
44 OBLIGACIONES TESORO PBLICO
45 FONDO INTANGIBLE DE ESTABILIZACIN FISCAL
PASIVO NO CORRIENTE
Son aquellas deudas que deben honrarse en el largo plazo
(ms de un ao).
46 DEUDAS A LARGO PLAZO
47 PROVISIONES PARA BENEFICIOS SOCIALES
49 INGRESOS DIFERIDOS
PATRIMONIO NETO
El patrimonio scal o propio, segn corresponda a la na-
turaleza jurdica de la entidad, se incluye la hacienda nacional
adicional, las reservas, el resultado de la gestin econmica,
etc.
54 HACIENDA NACIONAL
55 RESULTADO NETO PROMOCION INVERSIN PRIVADA
56 HACIENDA NACIONAL ADICIONAL
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
58 RESERVAS
59 RESULTADOS ACUMULADOS
CUENTAS DE GESTIN
Presenta los resultados de las operaciones de negocios
realizadas durante un periodo, mostrando los ingresos gene-
rados por ventas y los gastos en los que haya incurrido la
entidad.
CLASE 3:
GASTOS CORRIENTES
Representados por todos aquellos rubros que la enti-
dad requiere para su normal funcionamiento y desempe-
o.
60 CONSUMO DE SUMINISTROS
62 GASTOS DE PERSONAL Y OBLIGACIONES SOCIALES
63 TRANSFERENCIAS OTORGADAS
64 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
65 TRIBUTOS
66 GASTOS DIVERSOS DE GESTIN Y SUBVENCIONES OTOR-
GADA
67 GASTOS FINANCIEROS
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
69 COSTO DE VENTAS
CLASE 4:
INGRESOS CORRIENTES
En estas cuentas se incluyen los hechos econmicos
derivados de Cuentas por Cobrar contabilizados como de-
vengados por concepto de imposiciones previsiones; trans-
ferencias del gobierno; ingresos tributarios y municipales;
intereses y multas; rentas de inversin; ventas de bienes y
servicios.
70 INGRESOS TRIBUTARIOS
71 INGRESOS NO TRIBUTARIOS
72 LIBERACIONES, INCENTIVOS Y DEVOLUCIONES TRIBUTA-
RIAS
75 TRANSFERENCIAS CORRIENTES RECIBIDAS
76 INGRESOS DIVERSOS DE GESTIN
77 INGRESOS FINANCIEROS
CUENTAS DE RESULTADOS
CLASE 5:
SUPERVIT Y DFICIT
80 RESULTADO DE OPERACIN
81 INGRESOS EXTRAORDINARIOS
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82 GASTOS EXTRAORDINARIOS
83 INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
84 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
85 INGRESOS PROMOCIN INVERSIONES PRIVADAS
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA
CLASE 6:
CUENTAS DE PRESUPUESTO
Comprende las cuentas que registran el control presupues-
tal e informan permanentemente sobre los resultados de la
programacin y ejecucin presupuestaria.
90 APROBACIONES, MODIFICACIONES Y CIERRE PRESUPUES-
TARIO
90.01 PROYECCIONES PRESUPUESTARIAS
90.02 CIERRE PRESUPUESTARIO
91 PRESUPUESTO DE INGRESOS
92 PRESUPUESTO DE GASTOS
93 ESTIMACIONES DE INGRESOS
94 CALENDARIO DE COMPROMISOS
95 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
96 EJECUCIN DE INGRESOS
97 EJECUCIN DE GASTOS
CUENTAS DE CONTROL
CLASE 7:
CUENTAS DE ORDEN
Comprende las eventuales responsabilidades o derechos
por compromisos y garantas, que no afectan la estructura pa-
trimonial.
00 CONTROL DE OBLIGACIONES PREVISIONALES
01 CONTRATOS Y RDENES APROBADAS
02 CONTRATOS Y RDENES EN TRAMITACIN
03 AUTORIZACIONES DE GIRO
04 AUTORIZACIONES POR UTILIZAR
05 VALORES Y DOCUMENTOS
06 VALORES Y DOCUMENTOS EN CIRCULACIN Y CUSTO-
DIA
07 BIENES EN PRSTAMO CUSTODIA Y NO DEPRECIA-
BLES
08 BIENES ASIGNADOS EN PRSTAMO, CUSTODIA Y NO DE-
PRECIABLES
09 OBLIGACIONES PREVISIONALES
CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALTICA DE GESTIN
CLASE 8 :
CUENTAS DE COSTOS
En esta parte es conveniente mencionar que la ex Con-
tadura Pblica de la Nacin ahora Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica del Ministerio de Economa y Finan-
zas, en el ao 2004, con Resolucin del Consejo Norma-
tivo de Contabilidad N 032-2004-EF/93.01 dio carcter
oficial al Manual de Contabilidad de Costos y de Gestin
Hospitalaria disponiendo su aplicacin en forma optativa.
En este manual se expone el Plan de Cuentas de la Con-
tabilidad Analtica y de Gestin de los Establecimientos de
Salud.
El referido plan de cuentas se estructur sobre la base del
Plan Contable Gubernamental, tomando el cdigo 99 (libre)
de la Clase 6: Cuentas de Presupuesto, para ser aperturada
en la Clase 8 de Cuentas de la Contabilidad Analtica de Ges-
tin, a efecto de codicar las siete agrupaciones de Servicios
que determinan el funcionamiento del Establecimiento de
Salud, con sus respectivos Centros de Costos donde se podr
aperturar cuentas de anlisis que requieran de acuerdo a
sus necesidades para obtener informacin relacionada con
la clase tres (03) Gastos Corrientes del Plan Contable Gu-
bernamental.
Codicacin del listado de cuentas analticas
NIVELES CUENTAS CODIFICACIN
Cuentas de Costos CLASE 8 99
1 Los cuatro primeros dgitos Servicio 99.00
2 Los seis primeros dgitos Centro de Costos 99.00.00
3 Los ocho primeros dgitos Cuenta de Gestin 99.00.00.00
4 Los diez dgitos Sub Cuenta de Gestin 99.00.00.00.00
5 Los doce dgitos Cuenta Analtica 99.00.00.00.00.00
Las cuentas determinadas para cada Centro de Costos pre-
sentan la estructura siguiente:
a) Estructura Funcional.
b) Departamento, Ocina, Servicio, Unidad, rea y otros.
c) Tipo de Gasto.
d) Calicacin del tipo de Gasto.
e) Cuenta analtica del gasto.
Por ejemplo indicamos las cuentas siguientes:
99.07 Servicio Administrativo
99.07.04 Control Interno
99.07.04.60 Consumo de Suministros
99.07.04.60.01 Materiales de Consumo
99.07.04.60.01.01 Material de Ocina y Escritorio
n
IMPORTANCIA DEL PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
La contabilidad a nivel mundial est muy bien delimitada
y suele proceder con mtodos y tcnicas muy bien denidas.
Por ello, muchos pases, entre ellos el nuestro, cuenta con
un Plan Contable o Manual Contable que permite adecuar la
contabilidad a las nuevas tcnicas empresariales y guberna-
mentales, obedeciendo a la realidad econmica de nuestros
pases.
n
ALGUNAS APLICACIONES DEL PLAN CONTABLE GUBER-
NAMENTAL
Se expondr algunos asientos contables a nivel de
cuenta de mayor, en la prctica se desagrega a nivel de
tres dgitos, a ms desagregaciones, segn convenga a la
entidad:
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Operacin 1: Asiento de apertura de la Entidad XXXX:
10 Caja y Bancos 10,000
21 Productos Terminados 10,000
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 20,000
39 Depreciacin, Agot. y Amort. Acum. 5,000
54 Hacienda Nacional 27,000
56 Hacienda Nacional Adicional 5,000
59 Resultados Acumulados 3,000
Por el registro del Activo, Pasivo y Patrimonio al inicio del presente.
Comentario: El asiento de apertura o reapertura, est cons-
tituido por los saldos con los cuales se cerr el ejercicio ante-
rior, solo se reere a los saldos de la contabilidad nanciera
incluido las cuentas de orden. Como el presupuesto aprobado
corresponde al ao, o sea empieza el 1 de enero y naliza el
31 de diciembre, no queda saldos para el siguiente ejercicio, es
decir no es acumulativo.
Operacin 2: Aprobacin del presupuesto de ingresos y gastos
Fuente de Financiamiento Ppto. Inicial Ppto. Final
Recursos directamente recaudados 10,000 10,000
Donaciones y Transfere 5,000 5,000
15,000 15,000
91 Presupuesto de Ingresos 15,000
90 Aprobaciones, Modicaciones y Cierre Presup. 15,000
Por el registro del presupuesto de ingresos para el presente ejercicio.
90 Aprobaciones, Modicaciones y Cierre Presup. 15,000
92 Presupuestos de Gastos 15,000
Por el registro del presupuesto de gastos aprobado para el ejercicio.
Comentario: El siguiente asiento contable despus de la
reapertura, corresponde al registro de la aprobacin del presu-
puesto. Cada entidad mediante resolucin del titular proceder
a registrar el presupuesto que debe regir para la entidad, du-
rante un ao o hasta cuando ya no tenga vigencia como ente
en marcha; comnmente preguntan cul es primero: el presu-
puesto o la contabilidad?
Operacin 3: Se reciben donaciones de bienes corrientes por S/. 4,000
de diversas entidades del sector privado
21 Suministros de Funcionamiento 4,000
76 Ingresos Diversos de Gestin 4,000
Por las donaciones recibidas en bienes corrientes para uso de la enti-
dad.
Comentario: Las donaciones que se reciben en bienes no
modican el presupuesto de la entidades, el presupuesto es
monetario. Las donaciones de bienes s incrementan las exis-
tencias de la entidad.
Operacin 4: Se aprueba un crdito suplementario con Resolucin del
Titular N 002 al presupuesto de Recursos Directamente Recaudados, el
saldo de balance por S/. 10,000
93 Estimaciones de Ingresos 10,000
91 Presupuesto de Ingresos 10,000
Por la estimacin del ingreso del saldo de balance.
90 Aprobaciones, Modicaciones y Cierre
Presupuestario 10,000
92 Presupuesto de Gastos 10,000
Por la incorporacin del saldo de balance al presupuesto de ingresos.
96 Ejecucin de Ingresos 10,000
93 Estimacin de Ingresos 10,000
Para registrar la ejecucin del ingreso del saldo de balance.
Comentario: Los saldos de balance se incorpora en la ges-
tin del presente ejercicio, son aquellos dineros que quedaron
en el ejercicio anterior; para ser utilizados en el ejercicio en cur-
so se aprueban con crditos suplementarios, pero no aparecen
desde el presupuesto inicial de la entidad, no se contabiliza
nancieramente porque ya es parte del saldo del rubro Caja y
Bancos.
Operacin 5: Con recibo de ingresos N 001 se recauda S/. 10,000 examen
de admisin y matrcula S/. 5,000
12 Cuentas por Cobrar 15,000
70 Ingresos Tributarios 15,000
Por el registro de los ingresos.
10 Caja y Bancos 15,000
101 Caja
12 Cuentas por Cobrar 15,000
121
Por la cobranza efectuada.
96 Ejecucin de Ingresos 15,000
93 Estimacin de Ingresos 15,000
Por la ejecucin de los ingresos.
10 Caja y Bancos 15,000
104 Bancos
10 Caja y Bancos 15,000
101 Caja
Por el depsito en la cuenta corriente de la entidad.
Comentario: Una de las caractersticas de la contabilidad
gubernamental es el paralelismo y simultaneidad contable, en
la operacin N 5 hay una afectacin en la contabilidad nan-
ciera y en la contabilidad presupuestaria.
BI BLI OGRAF A
LOPES DE S ANTONIO. Luca Pacioli Hombre del Renacimiento. En: Revista
Legis del Contador, 10, 2002, pp. 83-97.
Resolucin Del Consejo Normativo de Contabilidad N 010-97-EF/93.01
aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental vigente a partir del 01-01-
1998.
Resolucin Directoral N 071-80-EFC/76.01 Plan Contable Gubernamen-
tal.