DIREITO TRIBUTRIO

I. INTRODUO


1. CONSIDERAES INICIAIS


1.1 O Direito Tributrio e seu conceito


O Direito tributrio ramificao autnoma da Cincia Jurdica, atrelada ao direito pblico,
concentrando o plexo de relaes jurdicas que imantam o elo Estado versus contribuinte, na
atividade financeira do Estado, quanto instituio, fiscalizao e arrecadao de tributos.

Obrigao tributria:
Partes:
- Plo ativo (credor): ente tributante ou pessoa jurdica de direito pblico interno (Fiscos) a
Unio, os Estados-membros, os Municpios e o Distrito Federal.
- Plo passivo (devedor): contribuinte ou responsvel pessoas fsicas ou jurdicas.
Objeto:
- Obrigao de dar (cunho patrimonial)
- Obrigao de fazer (cunho instrumental)
Vnculo jurdico (causa): a norma jurdica que magnetiza o liame obrigacional.

O Direito Tributrio visa projetar o contribuinte e o Fisco em uma mesma plataforma de igualdade,
qual se aplica, isonomicamente, a lei.


1.2 O Direito Tributrio e as receitas pblicas


Entrada, ingresso ou receita Todo e qualquer dinheiro que adentra nos cofres pblicos a
qualquer ttulo.
- Provisrio (entrada, ingresso ou receita strictu sensu): os valores entram nos cofres
pblicos com destinao predeterminada de sada.
Ex: cauo ou fiana (garantias de adimplemento da obrigao principal), depsito prvio,
emprstimo compulsrio (natureza tributria) e emprstimo pblico (natureza contratual).
- Definitivo (receita pblica): a entrada que, integrando-se no patrimnio pblico sem
quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo, vem acrescer o seu vulto, como
elemento novo e positivo.

Receita pblica
# Extraordinria: auferida em situaes de anormalidade ou excepcionalidade; aprovada e
arrecadada no curso do exerccio do oramento; possui carter temporrio, irregular e contingente.
DIREITO TRIBUTRIO

Ex: imposto extraordinrio de guerra e emprstimo compulsrio para calamidade pblica ou
guerra externa.
# Ordinria: auferida com regularidade e periodicidade, dentro do contexto de
previsibilidade oramentria e no desenvolvimento normal da atividade estatal.
- Derivada (de economia pblica): aquela que provm do poder de imprio do Estado
dirigido invaso patrimonial dos particulares (coero e soberania estatal); a fonte a lei
(atividade estatal vinculada e tpica); as entradas referem-se a prestaes compulsrias tributrias
e no tributrias.
Ex: os tributos (impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos comulsrios
e contribuies), as multas pecunirias (administrativas e penais) e as reparaes de guerra.
- Originria: aquela que prevm dos bens e empresas comerciais e industriais do
Estado, que os explora semelhana de particulares; a fonte o contrato ou manifestao bilateral
de vontade; as entradas referem-se exclusivamente a prestaes no tributrias.
Ex: as receitas de aluguis para locao de bens pblicos, os preos pblicos obtidos
pela venda de produtos ou servios produzidos ou prestados por empresas pblicas e sociedades
de economia mista, as tarifas exigidas pela entidades prestacionistas, as multas contratuais, as
doaes recebidas e os dividendos de uma empresa estatal lucrativa.

* O produto da repartio das receitas derivadas receita derivada.

* Preo quase privado Decorre do comrcio de bens, mercadorias e/ou servios fornecidos pelo
poder pblico, mas em regime de livre concorrncia com o particular e/ou empresas privadas. H
lucro, embora o interesse do Estado no seja esse, mas, muitas vezes, um interesse remoto para a
comunidade. receita originria.
Ex: o valor cobrado por uma instituio financeira, mantida pelo governo um banco constitudo
como sociedade de economia mista , para a manuteno de uma conta corrente.

Classificao de Seligman (critrio econmico em ordem crescente do interesse pblico)
- Preo-quase-privado (o Estado age em concorrncia com o particular na oferta do produto ou
servio, de forma contratual);
- Preo-pblico (ainda prepondera o interesse privado na atividade desenvolvida pelo estado sobre o
interesse pblico, porm o estado monopoliza o exerccio do servio, de forma contratual);
- Taxa (prepondera o interesse pblico, devendo o particular, auferindo o servio, ressarcir o estado);
- Contribuio de melhoria (vantagem para o indivduo ou grupo determinada, a partir de uma obra
pblica);
- Imposto (exerccio de uma atividade exclusivamente pblica, sendo meramente acidental alguma
vantagem que da decorra ao particular).

Classificao de Luigi Einaudi (aperfeioamento da classificao de Seligman)
- Preo-quase-privado (estabelecido de acordo com as leis da economia privada, mas visando,
secundariamente, a um fim pblico);
- Preo pblico (o Estado estabelece uma remunerao para certos servios seus, individualizveis e
divisveis);
- Preo poltico (o Estado estabelece como compensao inferior ao custo total de servio especial e
divisvel, sendo a diferena coberta pelos impostos);
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- Contribuio de melhoria (paga pelo particular em decorrncia de vantagem auferida com uma obra
pblica);
- Imposto (pagamento obrigatrio para fazer frente s despesas indivisveis do Estado).

Principais Preos:
Preo Privado = {Custo + Lucro} Concorrncia.
Preo Quase Privado = {Custo + Lucro} Monoplio.
Preo Pblico = {Custo}
Preo Poltico = {Nem Custo}

Preos Privados: So cobrados pelas entidades pblicas, visando cobrir os custos e obter lucros em
regime de concorrncia.
Exemplo: Juros cobrados pelo Banco do Brasil

Preos quase Privados So cobrados pelas Empresas Pblicas e pelas sociedades de economia mista,
visando cobrir os custos e objetivando lucro em um sistema monopolizantes (sem concorrentes no
mercado).
Exemplo: Preos cobrados pela Cia de Energia Eltrica, pela Cia de gua e esgoto, etc.

Preos Pblicos So cobrados apenas para cobrir os custos, no objetiva lucro. So cobrados por
Autarquias e Fundaes.
Exemplo: Servios de terraplanagem.

Preo Poltico So valores cobrados, que no objetiva nem mesmo cobrir os custos dos servios
prestados.
Exemplo: Mensalidades cobradas pelos cursos ministrados pelos rgos ligados ao Ministrio da Educao.
(Taxas Simblicas).


1.3 O Direito Tributrio e sua natureza: direito pblico, obrigacional e comum


Deriva do direito financeiro
- Direito Financeiro: regula a atividade financeira do Estado.
- Direito Tributrio: abrange todas as relaes jurdicas entre a Fazenda Pblica e o
contribuinte.

um direito pblico
(I) Implica que o Estado sempre parte da relao jurdica e sempre em situao de
superioridade jurdica em relao ao particular, noo de verticalidade (critrio
subjetivo).
(II) Traz em seu bojo a coatividade, ou seja, a imperatividade prpria das normas
cogentes (critrio do contedo tutelado pela norma jurdica).
(III) Sinaliza que o interesse tutelado h de ser o interesse pblico (critrio do interesse
amparado pela norma jurdica).

um direito obrigacional
Vincula o Estado ao contribuinte por meio de uma rela/liame de ndole obrigacional.
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um direito comum
Fixa regras de carcter geral, visando a atingir uma generalidade de pessoas e situaes.


1.4 O Direito Tributrio e sua autonomia


Autonomia:
- Didtica homogeneidade de sua estrutura normativa e de seus preceitos elementares.
- Dogmtica ou cientfica corpo de regras prprias orientadas por princpios jurdicos
prprios, no aplicveis aos demais ramos do direito.
- Estrutural institutos dissemelhantes dos demais ramos do direito.

H, no entanto, autores que defendem apenas a autonomia didtica, com exclusivismo, face
unicidade e indivisibilidade do direito.

No se est a defender a total independncia do Direito Tributrio, mesmo porque a dependncia
que marca seu convvio com as outras cincias no vai de encontro sua autonomia cientfica e
estrutural perante os demais ramos do direito, mas apenas sinaliza que patente a existncia de
um grau de entrelaamento, um vis de harmonizao ou uma rea aberta interseco.

H, na verdade, uma relativizao da autonomia.

O Direito Tributrio estabelece conexo com todos os ramos do direito.

Direito Constitucional
A Constituio contm as bases do ordenamento jurdico, e de onde se originam todos os ramos do
direito.

Pontos de interseco: limites ao poder de tributar (princpios e imunidades), competncia,
fundamento de validade do tributo, preceitos especficos de certos impostos, discriminao das
rendas tributrias, entre outras generalidades constitucionais da tributao.

Direito Financeiro
Relao de gnero e espcie.
O Direito Financeiro registra normativamente toda a atividade financeira do Estado, cuidando do
oramento, do crdito, da receita e da despesa no mbito da administrao pblica.
O Direito Tributrio, na disciplina do convvio entre o tesouro pblico e o contribuinte, dedica-se
receita tributria. Trata-se de um setor do Direito Financeiro que,atingindo relativo grau de
complexidade, passou a ser legislado em diploma normativo especfico.
Urge mencionar que o Direito Tributrio lida, na perspectiva da instuio, arrecadao e fiscalizao
dos gravames, a certos episdios da cronologia triburria: nascimento, vida e morte do tributo.
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Aquilo que se distanciar de tais atividades no habitar o campo dessa cincia jurdica, ingressando
no espectro de abrangncia do Direito Financeiro. Ex: a destinao do importe arrecadado.

Pontos de interseco: receita pblica, princpios gerais comuns, ambos disciplinam sectores da
mesma atividade (a atividade financeira).

Direito Administrativo
O Direito Tributrio relaciona-se com o Direito Administrativo, porque este regula as atividades
gerais da administrao pblica, enquanto aquele disciplina um dos aspectos especficos dessa
atividade, relacionada com a cobrana, arrecadao e fiscalizao dos tributos.
de se deduzir, ainda, que o poder de tributar nada mais que o poder geral do Estado aplicado ao
setor impostivo, ou seja, de instituir tributos.
O Direito Administrativo, no entanto, continua a disciplinar o exerccio das atividades dos
funcionrios, rgos e reparties fiscais, no que se refere imposio (o lanamento ato
administrativo), fiscalizao (obrigaes acessrias so deveres dirigidos aos contribuintes) e
arrecadao (atividade administrativa dos funcionrios) dos tributos. Enquanto o Direito Tributrio
tem por objeto o tributo, os conceitos e a relao jurdia a ele pertinentes, dando embasamento a
esses procedimentos impositivos tributrios.
Relembre-se ainda que o Direito Tributrio nasceu do Direito Financeiro, que estava
originadamente integrado no Direito Administrativo, e somente passou a ser considerado ramo
jurdico cientificamente autnomo quando dele se destacou e se libertou.

*No obstante a forte ligao entre as disciplina, no se pode afirmar que haja uma dependncia.

Direito Penal
A conexo advm do fato de que a compulsoriedade na tributao d margem aplicao de
sanes, em caso de inadimplemento obrigacional ou de infrao tributria.

Pontos de interseco: crimes tributrios e infraes fiscais que capitulem penas pecunirias.

Direito Processual
O elo provm do fato que a tributao, naturalmente, d magem resistncia, e esta, para a
composio do litgio no palco do contraditrio e da ampla defesa.
Ao Direito Processual incumbe a estipulao de regramentos que nortearo o iter procedimental da
lide tributria, que na seara do processoa administrativo fiscal, quer na rbita judicial.

Direito Internacional Pblico
Observada nos tratados e convenes internacionais.

Pontos de interseco: bitributao internacional e impostos aduaneiros.

Direito Civil
DIREITO TRIBUTRIO

A conexo observada no uso de vrias categorias jurdicas do Direito Civil na elaborao do
aspecto material do fato gerador, muitas vezes vinculando a estrutura privada desses conceitos
estrutura do direito pblico.

Outos ramos cientficos
Como a Cincia das Finanas, a Merceologia, a Economia, etc.


2. O DIREITO TRIBUTRIO E OS LIMITES AO PODER DE TRIBUTAR


Os limites constitucionais ao poder de tributar correspondem aos princpios tributrios e s
imunidades.

Segundo jurisprudncia firmada pelo STF, so considerados clusulas ptreas e, portanto,
insusceptveis de supresso ou excepcionalizao, mesmo que por Emenda Constitucional.

Ademais, tais balizamentos podem ser encontrados em toda a extenso da Carta Magna, no se
restringindo a sees especficas, devendo ser entendidos de modo amplo e sistmico, abrangendo
princpios, imunidades, competncia, proibio de privilgios e discriminaes fiscais, etc.


2.1 Poder de tributar


- Estado = a corporao territorial dotada de um poder de mando originrio (territrio + povo +
governo soberano).

- Soberania = posio de independncia e supremacia do Estado em relao a seu povo.

Uma das parcelas da soberania o poder de tributar.

- Poder = imposio de uma vontade sobre outra.

O uso da fora uma condio necessria, mas no suficiente para a existncia do poder poltico.

A relao jurdico-tributria, portanto, no uma relao de poder-fora, mas sim uma relao de
poder-direito.

O poder de tributar , em verdade, um poder de direito, lastreado no consentimento dos cidados,
destinatrios da invaso patrimonial, tendente percepo do tributo, uma vez que se atrela
inafastvel figura da legalidade. Se h em seu emprego o uso da fora, ela se mostra
institucionalizada, dotada de juridicidade.
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Enquanto o tributo visa suprir os cofres pblicos de recursos bastantes ao custeio das atividades
estatais no plano da arrecadao, o Direito Tributrio existe para delimitar o poder de tributar,
transformando a relao tributria, que antigamente foi uma relao simplesmente de poder, em
relao jurdica.

A relaes tributrias entre governantes e governados devero, portanto, transitar dentro do
espao moldurado do texto constitucional, que se exterioriza em:
- Normas jurdicas constitucionais de competncia tributria Repartem o poder tributrio
do Estado (ius imperium) entre as esferas polticas (Unio, Estados-membros, Municpios e Distrito
Federal), de modo que elas possuem competncia tibutria (manifestao de autonomia da pessoa
poltica e, assim, sujeita ao ordenamento jurdico-constitucional).
- Princpios constitucionais tributrios Funcionam como verdadeiras garantias
constitucionais do contribuinte.





























DIREITO TRIBUTRIO

II. PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA


1. CONSIDERAES GERAIS


Histria:
- Carta Magna inglesa, de 1215, do Rei Joo Sem Terra.
- No taxation without representation.

fundamento de toda a tributao, sem o qual no possvel se falar em Estado Democrtico
de Direito.

No significa um direito do Fisco, visto que traduz uma limitao da sua ao.

Informado pelos ideais de segurana jurdica e justia.

Nullum tributum sine lege.

Previso:
- Art. 5, II da CF
- Art. 150, I do CTN

Embora a Constituio explicite apenas os elementos instituio e reduo, o comando
atrela-se, inexoravelmente, aos paradigmas fticos criao-extino e majorao-reduo.


2. O TRIBUTO E AS LEIS ORDINRIA E COMPLEMENTAR


A lei emanar da entidade titular da competncia tributria respectiva:
(I) Tributo federal Lei federal Congresso Nacional (U)
(II) Tributo estadual Lei estadual Assemblia Legislativa (E) / Cmara Legislativa (DF)
(III) Tributo municipal Lei municipal Cmara de Vereadores (M) / Cmara Legislativa
(DF)

H, no entanto, algus tributos federais, que reclamam lei complementar:
a) Impostos sobre grandes fortunas
b) Emprstimos compulsrios
c) Impostos residuais
d) Contribuies social-previdencirias residuais

DIREITO TRIBUTRIO

A lei complementar um instrumento de utilizao excepcional, reservada aos casos tendentes
a um dado grau de polemizao e instabilidade da relao jurdico-tributria, de modo que o
legislador deve estabelecer previso expressa no texto constitucional, ressalvados casos
esparsos que avocam uma interpretao sistemtica (art. 150, VI, c parte final da CF).

Lei ordinria maioria simples (maioria dos parlamentares presentes)
Lei complementar maioria absoluta (maioria dos parlamentares existentes)

As matrias cabentes lei complementar no podero ser objeto de medida provisria (art. 62,
1, III da CF)


3. LEGALIDADE ESTRITA


- Estrita legalidade.
- Tipicidade fechada (cerrada ou regrada).
- Reserva legal.

A lei que institui um tributo dever conter elementos obrigatrios, explicitados pelo art. 97 do
CTN, que expe uma lista taxativa (numerus clausus) de rudimentos configuradores da estrita
legalidade.

O princpio da tipicidade, dizendo respeito ao contedo da lei, uma extenso lgica do
princpio da legalidade material.

A interpretao est ligada noo de tipo ou tipificao, em um elevado grau de fixao do
contedo, de modo que o aplicador deve submeter a matria examinada moldura legal.

Pretende-se evitar a interferncia pela via interpretativa e integrativa, e promover a segurana
jurdica.

A lei tributria dever, portanto, definir in abstracto todos os aspectos relevantes da fisiologia
do tributo:
- Sujeito passivo
- Fato gerador da obrigao principal
- Alquota
- Base de clculo
- Multa

Prazo para o pagamento do tributo
Segundo o STF, o Poder Executivo detm competncia para expedir ato infralegal fixando o
prazo para o pagamento de tributos, ao fundamento de que no matria reservada lei.
DIREITO TRIBUTRIO

{TRF3 Prova de Juiz Substituto Adotou posicionamento contrrio: o prazo para o
pagamento de tributos matria reservada lei}


3.1 A estipulao de obrigaes acessrias


Art. 113, 2 do CTN.

A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas
ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos.

So deveres de contorno, deveres instrumentais do contribuinte, que gravitam no entorno do
tributo, na esteira das relaes jurdico-tributrias, de cunho no-patrimonial.


3.2 A atualizao monetria do tributo


Art. 97, 1 e 2 do CTN.

A atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo, desde que obedea a ndices
oficiais de correo de dado perodo, devida e publicamente revelados, ser inequvoca
atualizao e, portanto, no haver majorao do tributo, permitindo-se o uso de atos
normativos infralegais.

Por outro lado, se, sob a falsa capa da atualizao, forem utilizados ndices acima da correo
monetria do perodo em anlise, haver verdadeira majorao de tributo e, portanto, haver
de se ter a lei, como conditio sine qua non.

Smula n 160 do STJ defeso, ao Municpio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em
percentual superior ao ndice oficial de correo monetria.


4. A MITIGAO DO PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA


Na verdade, todos os tributos esto sujeitos ao princpio da legalidade. No entanto, em relao
a alguns, sob as vestes de uma aparente exceo, o princpio de mostre mitigado com relao
s alquotas (e no com relao base de clculo!). Significa dizer que, em certas circunstncias
e dentro dos limites legais , no se submetem completamente ao princpio da legalidade.

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As ressalvas legalidade tributria, quando veiculadas atuao do Poder Executivo na seara
tributacional, so verdadeiras ressalavas reserva de lei formal, e no reserva de lei material.

Nesse sentido, h quatro impostos federais que podem ter suas alquotas majoradas ou
reduzidas por ato do Poder Executivo Federal (art. 153, 1 da CF):
- II
- IE
- IPI
- IOF

Em geral, se d por decreto do Presidente da Repblica ou portaria do Ministro da Fazenda.

Nesses casos, a alquota continua sendo definida em lei. No entanto, admissvel ao Poder
Executivo provocar uma alterao em sua fisionomia, ou seja, tem autorizao para flexibiliza-
la, segundo os parmetros legais (mximo e mnimo, teto e piso). Tais balizas podem ser
amplas, mas no ilimitadas.

Enquanto no exercida a aalterao pelo Poder Executivo, dever prevalecer aquela alquota
prevista em lei.

A lgica da flexibilidade justifica-se pelo fato de tais exaes serem gravames regulatrios da
economia ou reguladores de mercado, ou seja, atrelam-se ordenao das relaes
econmico-sociais, servindo para a interveno em dados conjunturais e estruturais da
economia. Com efeito, tais impostos so dotados de extrafiscalidade poderoso instrumento
financeiro empregado pelo Estado a fim de estimular ou inibir condutas, tendo em vista a
consecuo de finalidades no meramente arrecadatrias, mas sim de corrigir externalidades,
como anmalas situaes sociais e econmicas.


5. A EMENDA CONSTITUCIONAL N 33/2001


A EC n 33/2001 trouxe mais dois casos de mitigao do princpio da legalidade, ambas
igualmente justificadas no contexto da extrafiscalidade:
- CIDE-Combustvel
- ICMS-Combustvel

CIDE-Combustvel [Constribuio de Interveno no Domnio Econmico Combustvel]
Tributo federal, instituto, luz da EC n 33/2001, por meio da Lei n 10.336/2001. A
mitigao consiste apenas na possibilidade de o Poder Executivo Federal, atravs de decreto
presidencial, reduzir a alquota e restabelec-la ao seu limite mximo fixado inicialmente
pela lei (art. 149, 2, II e art. 177, 4, I, b, parte inicial).

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ICMS-Combustvel [Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios Combustvel]
Tributo estadual. Trata-se do ICMS de incidncia unifsica/monofsica (uma nica vez) nas
operaes com combustveis e lubrificantes previstos em lei complementar federal,
qualquer que seja sua finalidade. As alquotas, por sua vez, sero definidas e modificadas
(reduo e restabelecimento) mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal,
mediante convnios interestaduais (e no decreto estadual!) celebrados no mbito do
CONFAZ Conselho de Poltica Fazendria (art. 155, 4, IV, c e art. 155, 2, XII, g e
h).

OBS: A abrangncia da ressalva no ICMS-Combustvel maior do que a prevista para o CIDE-
Combustvel, j que possvel assegurar que se trata de caso nico em que se fixam
alquotas por ato do Poder Executivo.

H, portanto, seis ressalvas ao princpio da legalidade tributria:
- II
- IE
- IPI
- IOF
- CIDE-Combustvel
- ICMS-Combustvel


6. OS REFLEXOS EMENDA CONSTITUCIONAL N 32/2001


A EC n 32/2001, consoante o comando inserto no art. 62, 2 da CF, permite a utilizao da
medida provisria em matria tributria.

A medida provisria se traduz em ato poltico normativo discricionrio de vida efmera
(precrio) e de utilizao excepcional, no trato de certos assuntos, cujos pressupostos materiais
atrelam-se a elementos de relevncia e urgncia (cautelar), com fora de lei.

Antes da EC n 32/2001 A MP no apreciada pelo Congresso Nacional podia ser reeditada
dentro do seu prazo de eficcia de 30 dias, mantidos os efeitos de lei desde a primeira edio.

Depois da EC n 32/2001 O prazo de validade da MP passou a ser de 60 dias, admitida uma
nica prorrogao por igual perodo. No havendo a converso em lei, no prazo supracitado, a
MP perder a eficcia desde a origem (efeito ex tunc), devendo os produzidos efeitos serem
regulados por decreto legislativo do Congresso Nacional. Alis, vedada a reedio, na mesma
sesso legislativa, de MP que tenha sido rejeitada ou que tenha perdido sua eficcia por
decurso de prazo. Por fim, no editado o decreto legislativo supramencionado at 60 dias aps
a rejeio (expressa) ou perda da eficcia por decurso de prazo (tcita, caducidade), as relaes
DIREITO TRIBUTRIO

jurdicas constitudas e decorrentes de atos praticados durante sua vigncia conservar-se-o por
ela regidas (art. 62 da CF).

Segundo o texto constitucional, a utilizao da MP em matria tributria (art. 62, 2 da CF):
- Associada com exclusividade ao campo dos impostos, exceto: ****************
- Utilizada na instituio e majorao.
- S produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o
ltimo dia daquele em que foi editada.

Crticas MP:
a) A MP tem apenas fora de lei, no se confundindo com a lei em si (art. 62, caput da CF).
b) Lei e MP so espcies normativas distintas (art. 59 da CF).
c) A MP viola o princpio da estrita legalidade tributria, atropelando direito fundamental dos
contribuintes e, por conseguinte, afrontando a clusula ptrea de direitos e garantias
individuais (art. 60, 4, IV da CF).
d) A MP viola a clusula ptrea de separao dos poderes (art. 60, 4, III da CF).
e) O carcter efmero das MP leva insegurana jurdica.
f) Se a MP tem como pressupostos a relevncia e a urgncia, no deve aplica-la na seara
tributria, orientada pelos princpios da anterioridade tributria, planejamento da
tributao e segurana jurdica.

A quem compete aferir os pressupostos constitucionais de relevncia e urgncia, justificadores
da edio da MP?
O STF, de h muito, pacificou a questo, firmando orientao no sentido de que a aferio
reveste-se de carcter poltico, cabendo sua apreciao, em princpio, aos Poderes Executivo
(Presidente da Repblica) e Legislativo (Congresso Nacional). Entretando, se um ou outro
pressuposto mostrar-se descabido, o Poder Judicirio, no controle judicial, dever decidir pela
ilegitimidade constitucional da MP.
Desse modo, deve haver, em primeiro lugar, o juzo de discricionariedade, de oportunidade
e de valor, a ser feito pelo Presidente da Repblica, sem embargo de ulterior e excepcional
controle judicirio quando houver excesso do poder de legislar.
A bem de verdade, em mbito tributrio, o contexto de relevncia e urgncia parece ter sido
visualizado pelo constituinte, nas situaes excepcionais de beligerncia (participao em
guerra ou conflito) e calamidade pblica, no mbito do imposto extraordinrio de guerra (art.
154, II da CF) e dos emprstimos compulsrios de emergncia (para guerra externa ou
calamidade pblica: art. 148, I da CF)

Segundo a viso do STF, a utilizao da MP em matria tributria:
- Poder versar sobre tributos, criao e aumento, ressalvados aqueles que se ligam lei
complementar.
- A MP estadual, municipal ou distrital instrumento factvel, mas depende da previso no
texto constitucional estadual ou na lei orgnica municipal, alm da observncia simtrica do
processo legislativo federal.
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defeso MP tratar de matria reservada lei complementar (art. 62, 1, III da CF). Trata-se
de restrio material (por via indireta) edio de MP na seara do Direito Tributrio. Assim, os
tibutos adstritos noo normativa de lei complementar no podero ser institudos ou
majorados por MP.

Tributos federais que avocam lei complementar:
- Imposto sobre grandes fortunas
- Emprstimos compulsrios
- Impostos residuais
- Contribuies Social-previdencirias Residuais

Outros dispositivos afetos lei complementar
- Normas gerais em matria de legislao tributria; conflitos de competncia; limitaes
constitucionais ao poder de tributar (art. 146 da CF).
- Critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia
(art. 146-A da CF).
- Detalhamentos normativos adstritos ao ICMS (art. 155, 2, XII da CF), ITCMD (art. 155,
1, III da CF), ISS (art. 156, III e 3 da CF) e contribuies social-previdencirias (art. 195, 11
da CF).























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III. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA


1. INTRODUO

Anterioridade anual, de exerccio, ou comum (art. 150, III, b da CF).
Anterioridade nonagesimal, privilegiada ou qualificada (art. 150, III, c da CF)
acrescentado pela EC n 42/2003