Conceitos de Auditoria e Da Pessoa Do Auditor

CURSO EM PDF AUDITORIA RECEITA FEDERAL
Professores: Lus Felipe e Thiago Matos

www.canaldosconcursos.com.br/curso_pdf 1

AULA DEMONSTRATIVA

Sumrio:

Apresentao

Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor

Objetivos gerais do auditor independente

Questes comentadas

Questes gabaritadas

Bibliografia

APRESENTAO
Prezado Aluno,
com satisfao que ministraremos o curso de Auditoria para o
concurso de Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil.
Antes de iniciarmos a nossa aula, divulgaremos um breve resumo sobre
ns.
Meu nome Thiago Matos, sou cearense de Fortaleza, formado em
Cincias Contbeis pela Universidade Federal do Cear. Atualmente, atuo como
Analista de Normas Contbeis e de Auditoria da Comisso de Valores
Mobilirios(CVM), tendo obtido o 2 lugar no concurso de 2010. Antes de
entrar no servio pblico atuei durante 10 anos em multinacionais de auditoria
(em duas das chamadas big four), chegando ao cargo de gerente de auditoria
e antes disso atuei como dois anos como auditor interno.
Meu nome Luis Felipe, sou de Minas Gerais (uai!!!rsrrs) e trabalho na
CVM, na parte de fiscalizao. Tambm sou do concurso de 2010, tendo o
obtido o 2 lugar no cargo de Inspetor da Autarquia. Alm disso, fui aprovado,
em 1 lugar, no mestrado em Cincias Contbeis da UERJ, em 2011. Por fim,
leciono as disciplinas Auditoria e Contabilidade em vrios cursos de BH e do RJ.
Falemos agora sobre o concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal:
Em um dos concursos mais concorridos do pas, com um nvel de candidatos
extremamente alto, imprescindvel estar afiado em todas as matrias do


edital. Uma s questo pode fazer toda a diferena no seu sucesso neste
pleito. Conforme determina o edital, a disciplina de Auditoria, na prova
objetiva, ter 10 questes com peso 2, ou seja, 20 pontos; alm disso, essa
disciplina faz parte dos possveis temas para a prova discursiva, o que a torna
pea-chave para sua aprovao.
O formato deste curso ser de exposio do contedo terico, sempre
baseado nas normas de auditoria vigentes, seguido de questes
exclusivamente da ESAF com gabarito e comentrios, para que voc se
ambiente com a forma como a banca cobra o contedo e prepare-se
efetivamente para a resoluo da prova.
Auditoria uma matria com muito uso do bom senso, do julgamento
profissional, mas sempre baseada nos conceitos fundamentais que a norteiam.
Portanto imprescindvel a compreenso da parte terica, ao invs de
simplesmente decorar trechos das normas.
Alm dessa aula demonstrativa teremos mais 6 aulas, dividindo o
escopo do edital entre elas e todas seguindo o mesmo formato descrito acima.
Abaixo segue a distribuio dos itens do edital em cada uma das nossas
aulas:

Aula 00 Aula demonstrativa
1. Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor.
3. Objetivos gerais do auditor independente. NBC TA 200

Aula 01
2. Responsabilidade legal. tica profissional.
4. Concordncia com os termos do trabalho de auditoria independente.
5. Documentao de auditoria.
6. Controle de qualidade da auditoria de Demonstraes Contbeis.
7. Fraudes e a Responsabilidade do Auditor.

Aula 02
8. Planejamento da Auditoria.
11. Materialidade e Relevncia no planejamento e na execuo dos trabalhos
de auditoria.
15. Utilizao de trabalhos da auditoria interna.
22. Uso de trabalhos tcnicos de especialistas.



Aula 03
9. Avaliao das distores Identificadas.
17. Relatrios de Auditoria.
18. Eventos subsequentes.
16.Independncia nos trabalhos de auditoria.

Aula 04
10. Execuo dos trabalhos de auditoria.
12. Auditoria de estimativas Contbeis.
13. Evidenciao.
14. Amostragem.
21. Testes.

Aula 05
20. Auditoria no setor pblico federal; finalidades e objetivos da auditoria
governamental; abrangncia de atuao; formas e tipos; normas relativas
execuo dos trabalhos.

Aula 06
19. Normas e Procedimentos de Auditoria do IBRACON.
23. Todas as normas brasileiras de contabilidade vigentes relativas auditoria
interna, externa e pblica emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade -
CFC. (demais normas)



CONCEITOS DE AUDITORIA E DA PESSOA DO AUDITOR
Antes de conceituar auditoria, faamos um breve histrico dessa
atividade no mundo e no nosso pas.
Attie relaciona o incio da atividade de auditoria necessidade dos
empresrios de verificarem se ocorriam fraudes e/ou desvios de recursos em
seus negcios, que comeavam a tomar propores que dificultavam que essa
verificao fosse feita pessoalmente. Outros autores citam que a
profissionalizao da atividade ocorreu na poca das grandes navegaes, para
que os investidores dessas empreitadas tivessem uma certificao de que as
prestaes de contas das viagens estavam livres de erros ou desvios.
No Brasil, esta atividade inicia-se ainda na poca da colonizao, quando
o Rei de Portugal indicava funcionrios do alto escalao para conferir as
contas dos investimentos da coroa no novo mundo, mas ela toma forma e
se profissionaliza no pas no incio do sculo XX, com a chegada de
investimentos, notadamente os ingleses na rea de construes de ferrovias.
Portanto, fica claro que desde o incio, essa atividade visa dar segurana
aos investidores acerca das informaes sobre seus negcios, protegendo-os e
resguardando-os.
Alm da auditoria independente, tambm existe a funo de
auditoria interna, que mais voltada s anlises e testes no sistema de
controle interno da Companhia e realizada por funcionrios da prpria
Companhia, normalmente subordinados aos mais altos nveis hierrquicos do
seu organograma, como comit de auditoria ou conselho de administrao.
Atualmente, o esprito da atividade o mesmo, porm com um nvel de
normatizao, profissionalizao e complexidade muito maiores. O trabalho de
auditoria independente hoje uma das principais ferramentas de controle e
governana que os investidores tem sua disposio.
Os trabalhos de auditoria e reviso de demonstraes financeiras
tratam-se de obrigao legal para diversas empresas, conforme determinado
pela Lei 6.404/76(e suas alteraes), que determina que as companhias
abertas devem ter suas demonstraes contbeis auditadas anualmente e a Lei
11.638/07 determina que as companhias de grande porte tambm devem ter
suas demonstraes contbeis auditadas. Alm disso, alguns rgos
reguladores como Banco Central do Brasil, SUSEP e outros fazem a mesma
exigncia para as entidades que esto sob sua alada normativa.
A NBC TA Estrutura Conceitual, aprovada pela Resoluo CFC 1.329/11,
define os trabalhos de assegurao(nomenclatura utilizada na traduo das
normas internacionais, que engloba diversos servios prestados pelos
auditores, como auditoria e reviso) em seu item 7:



7. Trabalho de assegurao significa um trabalho no qual o auditor
independente expressa uma concluso com a finalidade de aumentar o
grau de confiana dos outros usurios previstos, que no seja a parte
responsvel, acerca do resultado da avaliao ou mensurao de
determinado objeto de acordo com os critrios aplicveis.
Em sua introduo esta mesma norma j define as diferenas entre os
trabalhos prestados pelo auditor quando de uma assegurao razovel e de
uma assegurao limitada:
Ela define esses dois tipos como trabalhos de assegurao
razovel e trabalhos de assegurao limitada. (observao: quando
se tratar de trabalho de assegurao de informaes contbeis histricas
(por exemplo, demonstraes contbeis), o trabalho de assegurao
razovel denominado auditoria, e o trabalho de assegurao limitada
denominado reviso).
Em seu apndice, esta norma apresenta as diferenas bsicas desses
dois tipos de trabalho:

Tipo de
trabalho
Objetivo Procedimentos de
obteno de evidncia
Relatrio de
Assegurao
Trabalho de
assegurao
razovel
Reduzir o risco do
trabalho de
assegurao
razovel a um
nvel
aceitavelmente
baixo nas
circunstncias do
trabalho, como
base para forma
positiva de
expresso da
concluso do
auditor
independente
(item 11).
obtida evidncia
adequada e suficiente
como parte de processo
de trabalho sistemtico e
repetitivo que inclui:
entendimento das
circunstncias do
trabalho;
determinao dos
riscos;
resposta aos riscos
identificados;
execuo de
procedimentos
adicionais pelo uso de
combinao de
inspeo, observao,
confirmao, reclculo,
reexecuo,
procedimentos
analticos e indagao.
Descrio das
circunstncias
do trabalho e
da forma
positiva de
expresso da
concluso
(item 58).


Tais procedimentos
adicionais envolvem
procedimentos
substantivos, que
incluem, quando
aplicvel, a obteno de
informao
corroborativa e
dependendo da
natureza do objeto,
testes de eficcia
operacional dos
controles; e
avaliao da suficincia
e adequao da
evidncia (itens 51 e
52).
Trabalho de
assegurao
limitada
Reduo no risco
de trabalho de
assegurao
limitada a um
nvel
aceitavelmente
baixo nas
circunstncias do
trabalho, mas em
que o risco seja
maior do que em
trabalho de
assegurao
razovel, como
base para forma
negativa de
expresso da
concluso do
auditor
independente
(item 11).
obtida evidncia
apropriada e suficiente
como parte de processo
de trabalho sistemtico e
repetitivo que inclui a
obteno de compreenso
do objeto e de outras
circunstncias do
trabalho, cujos
procedimentos so
deliberadamente
limitados em relao a
trabalho de assegurao
razovel (item 53).
Descrio das
circunstncias
do trabalho e
da forma
negativa de
expresso da
concluso
(item 59)



Com relao pessoa do auditor, a NBC P 1 Normas profissionais
do Auditor Independente, aprovada pela Resoluo CFC 812/97(e suas
alteraes), determina como requisitos:

1 - Competncia tcnico-profissional:
O contador, na funo de auditor independente, deve manter seu nvel
de competncia profissional pelo conhecimento atualizado dos Princpios
Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade, das
tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente
profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao especfica
aplicvel entidade auditada.
Alm disso a norma deixa claro que o auditor deve ter conhecimento da
atividade da entidada auditada e avaliar se est capacidade para realizar o
trabalho, sob pena de recusar os servios.

2 - Responsabilidade na execuo dos trabalhos
O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao dos
trabalhos e na exposio de suas concluses.
Alm disso, o auditor deve ser imparcial nas suas concluses e deve
aplicar com consistncias as normas de auditoria inerentes ao trabalho
executado.

3 - Estabelecimento de honorrios
O auditor deve estabelecer honorrios razoveis, compatveis com o
grau de complexidade, relevncia, habitualidade, aspectos geogrficos e outros
aspectos relevantes para que sua remunerao seja justo e lhe possibilite
efetuar o trabalho com qualidade. Estes honorrios devem ser formalizados em
carta-proposta ou documento equivalente.

4 - Sigilo profissional
O auditor deve manter sigilo das informaes que obteve durante o
trabalho de auditoria, no as divulgando sob nenhuma hiptese sem o seu
expresso consentimento. At mesmo para dar acesso a seus papis de
trabalho ao auditor que o suceder ou aos rgos reguladores e fiscalizadores
da entidade auditada ou do prprio auditor deve ser obtido o
consentimento da administrao da companhia.



5 - Educao continuada
O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever
comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma a
ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
preciso cumprir a pontuao mnima requerida pelo conselho federal
de contabilidade para continuar exercendo a atividade de auditor
independente.

OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE
A NBC TA 200, aprovada pela resoluo CFC 1.203/11, apresenta o
objetivo da auditoria de demonstraes contbeis:

3. O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso
alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor
sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de
relatrio financeiro aplicvel. No caso da maioria das estruturas
conceituais para fins gerais, essa opinio expressa se as
demonstraes contbeis esto apresentadas adequadamente, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro. A auditoria conduzida em conformidade com as
normas de auditoria e exigncias ticas relevantes capacita o auditor a
formar essa opinio (ver item A1).

Portanto, importante notar que o objetivo principal da auditoria
elevar a confiana dos stakeholders(usurios) de que aquelas demonstraes
contbeis esto adequadas a um certo nvel de materialidade(aspectos
relevantes) e de acordo com determinado framework(normas aplicveis quele
ambiente ou quele objetivo das demonstraes).
Esta norma deixa claro que a responsabilidade pela preparao das
demonstraes contbeis sujeitas auditoria da administrao da entidade
auditada e dos responsveis pela governana e que a auditoria no exime
estes de sua responsabilidade.
Como base para a opinio do auditor, as NBC TAs exigem que ele
obtenha segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo
esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude
ou erro.
O conceito de distoro relevante est intrinsecamente ligado ao de
materialidade que o limite aceitvel de distores identificadas nas
demonstraes contbeis(ser objeto de maior detalhamento na aula sobre


NBC TA 320). Este conceito significa, na prtica, um erro que seria suficiente
para mudar a percepo dos usurios das demonstraes contbeis e
influenciar suas decises econmicas tomadas sobre elas.
11. Ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais
do auditor so:
(a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como
um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se
causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor
expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com
a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e
(b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-
se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as
constataes do auditor.
Pelo texto acima se conclui que os dois pontos cruciais para a concluso
do auditor so: anlise de distores relevantes e apresentao do relatrio.
A estrutura normal aplicvel no Brasil de auditoria de demonstraes
contbeis de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. Isto
significa, segundo a NBC TA 200:
No caso do Brasil, como definido no item 7 da NBC TG 26
Apresentao das Demonstraes Contbeis prticas contbeis adotadas no
Brasil compreendem a legislao societria brasileira, as Normas Brasileiras
de Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, os
pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e
homologados pelos rgos reguladores, e prticas adotadas pelas entidades
em assuntos no regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual para a
Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e,
por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais.
Quando o auditor no puder concluir sobre o item a, deve abster-se
de emitir opinio, emitindo um relatrio descrevendo os fatores que o levaram
a tal concluso.
Por fim, deixamos aqui algumas definies importantes da NBC TA 200
e que sempre so cobradas em prova:
Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrio
financeiro adotada pela administrao e, quando apropriado, pelos
responsveis pela governana na elaborao das demonstraes contbeis,
que aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das
demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento.
Evidncias de auditoria so as informaes utilizadas pelo auditor para
fundamentar suas concluses em que se baseia a sua opinio.


Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio de
auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem
distoro relevante.
Auditor usado em referncia pessoa ou pessoas que conduzem a
auditoria, geralmente o scio do trabalho ou outros integrantes da equipe do
trabalho, ou, como aplicvel, firma.
Risco de deteco o risco de que os procedimentos executados pelo
auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no
detectem uma distoro existente que possa ser relevante, individualmente
ou em conj unto com outras distores.
Demonstraes contbeis so a representao estruturada de
informaes contbeis histricas, incluindo notas explicativas relacionadas,
com a finalidade de informar os recursos econmicos ou obrigaes da
entidade em determinada data no tempo ou as mutaes de tais recursos ou
obrigaes durante um perodo de tempo, em conformidade com a estrutura
de relatrio financeiro.
Administrao a pessoa com responsabilidade executiva pela conduo
das operaes da entidade. Para algumas entidades, como no Brasil, a
administrao inclui alguns ou todos os responsveis pela governana, por
exemplo, membros executivos de um conselho de governana, ou scio-
diretor.
Distoro a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao ou
a divulgao de uma demonstrao contbil relatada e o valor, a classificao,
a apresentao ou a divulgao que exigida para que o item esteja de acordo
com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Julgamento profissional a aplicao do treinamento, conhecimento e
experincia relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de
auditoria, contbeis e ticas, na tomada de decises informadas a respeito dos
cursos de ao apropriados nas circunstncias do trabalho de auditoria.
Ceticismo profissional a postura que inclui uma mente questionadora e
alerta para condies que possam indicar possvel distoro devido a erro ou
fraude e uma avaliao crtica das evidncias de auditoria.
Assegurao razovel , no contexto da auditoria de demonstraes
contbeis, um nvel alto, mas no absoluto, de segurana.
Responsvel pela governana a pessoa ou organizao com a
responsabilidade de supervisionar de forma geral a direo estratgica da
entidade e obrigaes relacionadas com a responsabilidade da entidade.

Ento isso pessoal, agora vamos resolver algumas questes para sedimentar
e consolidar o contedo visto.



QUESTES COMENTADAS:

01. (ESAF SEFIN/NATAL 2008) No processo de auditoria
independente, deve-se:
a) garantir a viabilidade futura da entidade.
b) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor.
c) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil.
d) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos.
e) emitir o parecer com assinatura de contador devidamente
registrado.

COMENTRIOS
Inicialmente, h de se ressaltar que o termo parecer foi alterado pelas
novas normas de auditoria e atualmente chama-se relatrio.
Item A est errado porque o relatrio dos auditores independentes no
objetiva garantir viabilidade futura da entidade, o que na realidade at nos
parece algo praticamente impossvel de se fazer. O relatrio dos auditores
trata de informaes histricas, no trata de previses sobre viabilidade futura
da entidade auditada.
Item B incorreto tendo em vista que as normas brasileiras de
contabilidade afirmam claramente que no trabalho do auditor ou do scio de
auditoria este assume a responsabilidade pelo trabalho, sem dividi-la com os
demais membros de sua equipe.
Item C tambm no a alternativa certa visto que h qualquer meno
neste sentido nas normas da profisso, que inclusive determinam que o auditor
tem objetivo de verificar se as demonstraes contbeis esto em
conformidade com a estrutura de relatrio aplicvel. E a NBC TA 200 explica
que h diversas fontes de informaes que esta estrutura pode abranger:
o ambiente legal e tico, incluindo estatutos, regulamentos,
veredictos e obrigaes ticas profissionais em relao a assuntos
contbeis;
interpretaes contbeis publicadas de diferente autoridade emitidas
por organizaes normatizadoras, profissionais ou reguladoras;
pontos de vista publicados de diferentes autoridades sobre assuntos
contbeis emergentes, emitidos por organizaes normatizadoras,
profissionais ou reguladoras;
prticas gerais e de setor amplamente reconhecidas e prevalecentes;
e
literatura contbil.


Item D est em alinhado ao item A e incorreto pelo mesmo motivo: o
trabalho de auditoria feito sobre informaes histricas, concluindo sobre a
inexistncia de erros materiais e de acordo com a estrutura de relatrio
aplicvel, mas no sobre viabilidade futura da entidade.
O item E est correto, pois a emisso do parecer (relatrio) tem que ser
assinado por contador com registro no CRC.
GABARITO: E

02. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e
deteco de fraudes e erros :
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.

Comentrios
A responsabilidade do auditor de concluir se as demonstraes
contbeis esto livres de distores materiais, de acordo com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel. Como veremos em aulas seguintes, h
procedimentos mnimos obrigatrios que o auditor deve executar com relao
identificao de fraudes, mas isso no lhe d a responsabilidade pela
identificao delas.
A NBC TA 240 deixa bem clara a responsabilidade pela deteco de
fraudes, em seu item 7: A principal responsabilidade pela preveno e
deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da sua
administrao.
GABARITO : A

03. (ESAF/Fiscal de Rendas ISS RJ/2010) A respeito dos objetivos da
auditoria interna e da auditoria independente, correto afirmar que:
a) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade
no cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria
independente a emisso de parecer sobre as demonstraes
contbeis.
b) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas
utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de
revisar os lanamentos e demonstraes contbeis.


c) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os
objetivos da avaliao sempre a contabilidade.
d) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da
entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres
a respeito das demonstraes contbeis.
e) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando
as falhas e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria
externa emitir parecer sobre a execuo contbil e financeira da
entidade.

Comentrios
Nesta questo(como j ocorreu em caso anterior), chamamos ateno
para o termo parecer que no atual arcabouou normativo sobre auditoria no
mais aplicvel, tendo sido substitudo por relatrio.
O objetivo da auditoria interna, descrito no item A, est descrito
conforme o item 12.1.1.3 da NBC TI 01 Da Auditoria Interna, aprovada pela
resoluo CFC 986/03. E o objetivo do auditor externo guarda relao com o
que descrevemos acima sobre o assunto.
O item B est equivocado quando restringe o trabalho de auditoria
interna contabilidade e por conta de concluir que obrigatoriamente o auditor
externo revisa lanamentos contbeis, quando isso pode ser um procedimento
aplicado ou no, para se concluir sobre a adequao das demonstraes
contbeis, que este sim o objetivo do auditor.
O equvoco do item C claro, tendo em vista que os objetivos dos
auditores externos e internos so distintos, como discutido anteriormente.
O item D restringe a auditoria interna a aspectos financeiros, o que no
est de acordo com a norma aplicvel ao assunto, tendo em vista que a
auditoria interna tem um escopo mais amplo, avaliando sistemas, ambiente de
controle interno, gerenciamento de riscos e outros fatores importantes para a
gesto da entidade.
J o item E erra quando restringe o trabalho de auditoria interna a
apontar falhas e ao incluir execuo contbil e financeira como objetivo da
auditoria externa, que no tem esse papel, conforme determinado nas regras.
GABARITO: A

04. (ESAF/ATM/Natal/2008) A empresa Documental S.A., tendo como
objetivo manter um arquivo completo sobre o seu processo de
auditoria, exige do auditor que fornea cpia de todos os seus arquivos
eletrnicos e papis de trabalho elaborados durante a execuo de
seus servios. Pode-se afirmar que:


a) a referida solicitao pertinente, uma vez que a empresa tambm
responsvel pela guarda e sigilo dos papis de trabalho.
b) a solicitao da empresa indiferente, pois os papis de trabalho
so de acesso pblico, conforme determinado por resoluo da
Comisso de Valores Mobilirios.
c) indevida a solicitao, visto que a guarda e sigilo dos papis so
de responsabilidade do auditor.
d) permitido empresa solicitar os papis de trabalho, visto estar
sujeita a questionamentos por parte dos acionistas ou de terceiros.
e) a solicitao irregular, j que em nenhuma hiptese os papis de
trabalho podem ser disponibilizados, seja para a empresa seja para
qualquer usurio.

Comentrios
Como j discutimos acima, a responsabilidade pela guarda dos papis de
trabalho do auditor e no h requerimento normativo ou legal para que eles
sejam pblicos ou que sejam disponibilizados entidade auditada. J o item e
est equivocado quando fala que em nenhuma hiptese os papis de trabalho
podem ser disponibilizados a terceiros, pois como discutimos acima, eles
podem ser disponibilizados a auditores sucessores ou a rgos reguladores,
em situaes especficas.
GABARITO : C

05. (ESAF /Sefaz-CE/2006) - fator determinante para a recusa de
um trabalho de auditoria externa:
a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada.
b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negcio da empresa.
c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o
trabalho com imparcialidade.
d) a necessidade de uso de especialistas para avaliao de reas
especficas.
e) a existncia de fraude ou erro nas demonstraes auditadas.

Comentrios:
O item a claramente a resposta correta, pois haveria problema de
independncia caso o auditor seja acionista da entidade auditada,
notadamente se ele for um acionista com influncia significativa sobre a
administrao.


Porm, esta questo interessante por conta do item e, que poderia
levar o candidato a alguma dvida. A existncia de fraude ou erro no impede
o auditor de executar seus servios para a entidade, mas sim exige que ele
faa a avaliao da relevncia do assunto para concluir sobre a
qualificao(ressalva) ou no de seu relatrio, assim como fazer as devidas
comunicaes, em caso de fraude, governana e aos rgos reguladores.
GABARITO : A



QUESTES COM GABARITO:

01. (ESAF SEFIN/NATAL 2008) No processo de auditoria
independente, deve-se:
a) garantir a viabilidade futura da entidade.
b) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor.
c) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil.
d) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos.
e) emitir o parecer com assinatura de contador devidamente
registrado.

02. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e
deteco de fraudes e erros :
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.

03. (ESAF/Fiscal de Rendas ISS RJ/2010) A respeito dos objetivos da
auditoria interna e da auditoria independente, correto afirmar que:
a) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade
no cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria
independente a emisso de parecer sobre as demonstraes
contbeis.
b) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas
utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de
revisar os lanamentos e demonstraes contbeis.
c) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os
objetivos da avaliao sempre a contabilidade.
d) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da
entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres
a respeito das demonstraes contbeis.
e) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando
as falhas e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria
externa emitir parecer sobre a execuo contbil e financeira da
entidade.


04. (ESAF/ATM/Natal/2008) A empresa Documental S.A., tendo como
objetivo manter um arquivo completo sobre o seu processo de
auditoria, exige do auditor que fornea cpia de todos os seus arquivos
eletrnicos e papis de trabalho elaborados durante a execuo de
seus servios. Pode-se afirmar que:
a) a referida solicitao pertinente, uma vez que a empresa tambm
responsvel pela guarda e sigilo dos papis de trabalho.
b) a solicitao da empresa indiferente, pois os papis de trabalho
so de acesso pblico, conforme determinado por resoluo da
Comisso de Valores Mobilirios.
c) indevida a solicitao, visto que a guarda e sigilo dos papis so
de responsabilidade do auditor.
d) permitido empresa solicitar os papis de trabalho, visto estar
sujeita a questionamentos por parte dos acionistas ou de terceiros.
e) a solicitao irregular, j que em nenhuma hiptese os papis de
trabalho podem ser disponibilizados, seja para a empresa seja para
qualquer usurio.

05. (ESAF /Sefaz-CE/2006) - fator determinante para a recusa de
um trabalho de auditoria externa:
a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada.
b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negcio da empresa.
c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o
trabalho com imparcialidade.
d) a necessidade de uso de especialistas para avaliao de reas
especficas.
e) a existncia de fraude ou erro nas demonstraes auditadas.



GABARITO

01 E 02 A 03 A 04 - C 05 - A

BIBLIOGRAFIA

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So
Paulo: Ed. Atlas, 2007.

ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.

BOYNTON, Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.

FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil. So Paulo: Ed. Atlas,
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BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resolues CFC.

Conceitos de Auditoria e Da Pessoa Do Auditor

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Professores: Lus Felipe e Thiago Matos

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