Comunicao dos Resultados

Falamos nas aulas passadas sobre as fases de planejamento e execuo.

Vamos, agora, falar da fase final do processo auditorial: a comunicao dos
resultados do trabalho por meio do relatrio de auditoria.



Assim, ao final de cada auditoria, o auditor deve preparar opinio escrita ou
relatrio, registrando os achados de forma adequada. O contedo desse
documento deve ser fcil de entender e livre de idias vagas e ambguas, deve
incluir somente informaes que sejam apoiadas por evidncias competentes e
relevantes, ser independente, objetivo, justo e construtivo.

Bom... nesse tpico falaremos sobre como as diferentes normas de auditoria
tratam da comunicao dos resultados e, veremos, que todas elas convergem
para o mesmo norte.

Como bem fala a INTOSAI, em suas normas de auditoria, praticamente
impossvel formular uma regra especfica para cada relatrio de auditoria a ser
elaborado, cabendo s normas, auxiliar e no substituir o julgamento criterioso
do auditor ao elaborar um parecer ou relatrio.

Relatrio versus Parecer

De uma forma geral, nos referimos genericamente ao termo relatrio como
sendo o documento que traz os achados e concluses de auditoria, no entanto,
alguns normativos fazem diferena entre duas espcies desse gnero: parecer
e relatrio propriamente dito.

De acordo com a INTOSAI, a palavra parecer, usada para as concluses do
auditor resultantes de uma auditoria de regularidade (contbil e de
cumprimento legal); e a palavra relatrio usada para as concluses do
auditor resultantes de uma auditoria operacional.

Por sua vez, a Instruo Normativa 01/2001 da SFCI prev o Certificado de
Auditoria que o documento que representa a opinio do Sistema de Controle
Interno sobre a exatido e regularidade, ou no, da gesto e a adequacidade,
ou no, das peas examinadas.


Nesse esteio, a IN/01 define parecer como a pea compulsria a ser inserida
nos processos de tomada e prestao de contas, que sero remetidos ao
Tribunal de Contas da Unio, que externaliza a avaliao conclusiva do Sistema
de Controle Interno sobre a gesto examinada. Enfim, trata-se da opinio do
dirigente mximo do rgo de controle interno que pode ratificar ou no a
opinio expressa no certificado.

O mesmo normativo define relatrios como forma pela qual os resultados dos
trabalhos realizados so levados ao conhecimento das autoridades
competentes.

Os manuais de auditoria do TCU (conformidade e operacional) no prevem o
parecer e trazem a figura do relatrio, como sendo o instrumento formal e
tcnico por intermdio do qual a equipe comunica o objetivo e as questes de
auditoria, a metodologia usada, os achados, as concluses e a proposta de
encaminhamento.

No entanto, existe a figura do parecer prvio do TCU sobre as contas do
Governo da Repblica que sero julgadas pelo Congresso Nacional conforme
previsto nos artigos 49, IX e 71 da CF/88.

Vamos parar um minutinho... com base no que falamos at agora, o que voc
consegue identificar como principal diferena entre o parecer e o relatrio?

De forma geral, o parecer expressa uma opinio, enquanto que o relatrio traz
um relato dos achados e concluses de auditoria.

Normativos Parecer Relatrio
Normas da
INTOSAI
Concluses resultantes de uma
auditoria de regularidade.
Concluses resultantes de
uma auditoria de operacional.
IN 01/2001
Pea que exprime a avaliao
conclusiva do Sistema de
Controle Interno sobre a
gesto examinada
1
.
Forma pela qual os resultados
dos trabalhos so levados ao
conhecimento das
autoridades.
Normas do
TCU
No prevem o parecer como
documento para comunicao
dos resultados de auditoria
2
.
Instrumento pelo qual a
equipe comunica os
resultados de auditorias de
conformidade e operacionais.
Normas do
CFC
O termo parecer no mais
previsto nas normas do CFC
3
.
Resultados dos trabalhos de
auditoria interna e
independente.

1
O Certificado tem um papel parecido.
2
No entanto, est prevista na CF/88 a figura do parecer prvio das contas de governo.
3
A NBC T 11, hoje revogada, previa que a opinio do auditor independente deveria ser expressa em um parecer de
auditoria.
Tipos de Parecer e de Certificado

Vimos que a denominao parecer e certificado adotada em alguns
normativos de auditoria governamental. Assim, vamos dar um passo frente e
entender as diferentes classificaes que essas peas podem assumir.

De acordo com as normas de INTOSAI, o parecer o instrumento utilizado
para comunicao dos resultados de auditoria de regularidade e normalmente
redigido de forma padronizada, referindo-se s demonstraes contbeis
como um todo, evitando, assim, a necessidade de alongar-se nos dados que o
fundamentam, embora proporcionando aos leitores, por sua prpria natureza,
uma compreenso geral do seu significado.

Segundo essas normas, o contedo do parecer deve indicar claramente quando
se trata de um parecer pleno, de um parecer com ressalvas quanto a certos
aspectos, de um parecer adverso ou de um parecer com negativa de opinio.

A classificao dos diferentes tipos de parecer adotada pela INTOSAI a
mesma utilizada pelo CFC
4
para classificar a opinio do auditor independente
das demonstraes contbeis.

Parecer Pleno (=sem ressalvas ou limpo): dado quando o auditor
fica convencido, em todos os aspectos relevantes, de que as
demonstraes contbeis foram elaboradas segundo princpios e normas
de contabilidade aceitveis, e com as exigncias legais e regulamentares
pertinentes.

Enfim, o auditor acredita que est tudo OK.

Em determinadas circunstncias, o auditor pode achar que o leitor no
compreender plenamente as demonstraes contbeis, a menos que
chame sua ateno para certos assuntos incomuns ou importantes.
Nesses casos, utiliza-se o chamado pargrafo de nfase

O auditor, via de regra, ao emitir um parecer pleno, no deve fazer
referncia a aspectos especficos das demonstraes contbeis, para que
isso no seja interpretado como uma ressalva. A fim de evitar dar essa
impresso, as referncias a ttulo de pargrafo de nfase devem
constar de um pargrafo separado do parecer. Contudo, o auditor no
deve usar os pargrafos de nfase para suprir a falta de esclarecimentos
adequados nas demonstraes contbeis, nem tampouco como uma
alternativa ou um substituto de um parecer com ressalvas.

Parecer com Ressalvas: usado quando o auditor discordar ou tiver
dvida quanto a um ou mais elementos especficos das demonstraes

4
O CFC, na vigncia da revogada NBC T 11, tambm adotava parecer. Atualmente, adota a nomenclatura relatrio com
opinio de auditoria.

contbeis que sejam relevantes, mas no fundamentais para a
compreenso delas.

Parecer Adverso. O auditor deve emitir um parecer adverso quando for
incapaz de formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis como
um todo, em virtude de discordar to fundamentalmente delas, que a
situao por elas apresentada fica comprometida, tornando inadequada a
emisso de um parecer com ressalvas.

Parecer com Negativa de Opinio (=absteno de opinio): o
auditor deve emitir um parecer com negativa de opinio acerca das
demonstraes contbeis como um todo se houver incertezas ou
restries ao escopo da auditoria que o impeam de formar uma opinio
sobre as demonstraes contbeis como um todo.

Importante! Note que a absteno de opinio no se aplica sempre que
o auditor sofrer limitao de escopo, mas somente quando essa limitao
impede que forme uma opinio sobre o conjunto das demonstraes
nos outros casos aplica-se o parecer com ressalvas.

Analogamente classificao dos pareceres da INTOSAI, a IN SFCI 01/2001,
prev que os certificados de auditoria podem ser classificados como:

Certificado de Regularidade: opinio de que na gesto dos recursos
pblicos foram adequadamente observados os princpios da legalidade,
legitimidade e economicidade.

Certificado de Regularidade com Ressalvas: quando forem
constatadas falhas, omisses ou impropriedades de natureza formal no
cumprimento das normas e diretrizes governamentais, quanto
legalidade, legitimidade e economicidade e que, pela sua irrelevncia ou
imaterialidade, no caracterizem irregularidade de atuao dos agentes
responsveis.

Certificado de Irregularidade: quando for verificado a no
observncia da aplicao dos princpios de legalidade, legitimidade e
economicidade, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio
de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel
para o errio e/ou comprometam, substancialmente, as demonstraes
financeiras e a respectiva gesto dos agentes responsveis, no perodo
ou exerccio examinado.

Importante: no existe a figura da negativa de opinio nos certificados
previstos na IN 01/2001. Quando no for possvel obter elementos
comprobatrios suficientes e adequados, de tal modo que inviabilize a
formao de opinio quanto regularidade da gesto, a opinio decorrente dos
exames fica sobrestada, por prazo previamente fixado para o cumprimento de

diligncia, quando ento, mediante novos exames, poder ser emitido o
competente certificado.

Vejamos alguns exerccios sobre o que acabamos de discutir.

01. (CESPE/ACE: Administrao Pblica e/ou de Empresas TCE
AC/2008) ADAPTADA O relatrio de auditoria o documento por meio
do qual os resultados dos trabalhos realizados so levados ao conhecimento
das auditorias competentes.

Resoluo:

A questo est correta, pois, de acordo com a IN 01/2001, o relatrio de
auditoria o instrumento pelo qual os resultados dos trabalhos so levados ao
conhecimento das autoridades.

Voc deve estar pensando: Como vou saber, entre as diferentes definies
existentes nos vrios normativos, qual utilizar?

Caro amigo, no tem jeito, temos que conhecer as classificaes presentes
nessas normas e identificar qual usar. Mas no se assuste, pois essas
classificaes no so antagnicas e, no fundo, trazem muitas semelhanas.

O item est, portanto, correto.

02. (CESPE/ACE: Administrao Pblica e/ou de Empresas TCE
AC/2008) ADAPTADA O certificado de auditoria o documento que
representa a opinio dos membros do sistema de controle interno sobre a
exatido e a regularidade da gesto, alm da adequabilidade das peas
examinadas.

Resoluo:

Ainda segundo a IN SFCI 01/2001, o certificado de auditoria definido como o
documento que representa a opinio dos membros da equipe sobre o processo
de gesto avaliado e sobre as peas (balanos, demonstrativos, relatrios de
gesto etc.) examinadas. Logo, a assertiva est correta.

03. (CESPE/ACE: Administrao Pblica e/ou de Empresas TCE
AC/2008) ADAPTADA A nota de auditoria o documento destinado a
dar cincia ao gestor da rea examinada, ao final dos exames, das
impropriedades ou irregularidades detectadas, proporcionando, assim, maior
suporte opinio do auditor na emisso do seu parecer de auditoria.

Resoluo:


No falamos sobre o documento denominado nota. Vamos, ento, aproveitar
essa questo para introduzir essa outra definio presente na IN SCFI
01/2001.

De acordo com este normativo, a nota o documento destinado a dar cincia
ao gestor auditado, no decorrer dos trabalhos, das impropriedades ou
irregularidades constatadas, com a finalidade de obter a manifestao dos
agentes sobre fatos que resultaram em prejuzo ao errio ou de outras
situaes que necessitem de esclarecimentos formais.

Trata-se, portanto, de um tipo de pedido de esclarecimento feito ao auditado,
para que ele justifique eventuais irregularidades ou impropriedades detectadas
pela equipe.

Principais tipos de documento previstos na IN SFCI 01/2001
Solicitao
Documento utilizado para formalizar pedido de documentos,
informaes, justificativas e outros assuntos relevantes,
emitido antes ou durante o desenvolvimento dos trabalhos de
campo (os normativos do TCU denominam esse documento de
ofcio de requisio).
Nota
Documento destinado a dar cincia ao gestor auditado, no
decorrer dos trabalhos, das impropriedades ou irregularidades
constatadas, com a finalidade de obter a manifestao dos
agentes sobre fatos que resultaram em prejuzo ao errio ou
de outras situaes que necessitem de esclarecimentos
formais.
Relatrio
Forma pela qual os resultados dos trabalhos realizados so
levados ao conhecimento das autoridades competentes
Certificado
Documento que representa a opinio do Sistema de Controle
Interno sobre a exatido e regularidade, ou no, da gesto e
a adequacidade, ou no, das peas examinadas.
Registro de
constataes
Documento destinado ao registro das verificaes
significativas detectadas no desenvolvimento dos trabalhos, a
ser elaborado de forma concisa, com base em cada relatrio.
Parecer
Pea documental que externaliza a avaliao conclusiva do
Sistema de Controle Interno sobre a gesto examinada, para
que os autos sejam submetidos autoridade ministerial.

Assim, a questo est errada, pois, o objetivo da nota de auditoria no dar
cincia ao gestor ao final dos trabalhos, mas de coletar explicaes durante o
trabalho.


04. (CESPE/Analista Judicirio: Contabilidade TST/2008) Quando
houver utilizao de recursos externos, e os registros e a documentao do
rgo examinado no forem considerados suficientes e adequados, a unidade
de controle interno emitir circunstanciado relatrio justificando a expedio de
certificado de irregularidade.

Resoluo:
Bom... temos, agora, que tentar entender que tipo de certificado cabe na
situao descrita na questo.

Veja que a auditoria constatou que os registros e a documentao do rgo
examinador no esto adequados, logo no possvel a emisso de um
certificado de regularidade.

Resta-nos saber se o certificado ser com uma opinio de regular com
ressalvas ou de irregular. Para respondermos essa pergunta, preciso saber o
grau de relevncia do impacto que a irregularidade encontrada tem na situao
avaliada. Essa informao a questo no nos d.

Portanto, errado afirma que o certificado ser de irregularidade, pois no
sabemos se a situao informada constitui um mero erro formal ou
compromete, substancialmente, as demonstraes financeiras e a respectiva
gesto dos agentes responsveis.

Logo, o item est errado.

05. (CESPE/Auditor UNIPAMPA/2009) Se houver uma inadequao
relevante em relao a passivos no registrados ou outras contingncias,
obrigatria a emisso de parecer com ressalvas.

Resoluo:

Essa questo muito parecida com a anterior, pois no sabemos se as
inadequaes identificadas pelo auditor comprometem parte (parecer com
ressalvas) ou o todo (parecer adverso) das demonstraes contbeis.

No podemos afirmar que o fato narrado gera obrigatoriamente um parecer
com ressalvas, pois existe a possibilidade de um parecer adverso.

A questo est, portanto, errada.

06. (CESPE/ACE: Auditoria Governamental TCU/2008) No processo de
auditoria, aps examinadas todas as evidncias disponveis, o auditor pode
confiar, integralmente, na fidedignidade e na correo das demonstraes
contbeis de uma entidade e, sempre que as evidncias sejam insuficientes, o
auditor deve fazer ressalvas em seu parecer.

Resoluo:

A insuficincia de evidncias para atestar a fidedignidade e a correo das
demonstraes contbeis de uma entidade (limitao de escopo) pode gerar
dois tipos de opinio de auditoria: com ressalvas e com negativa de opinio.

Tudo depende da magnitude do efeito que essa limitao de escopo gera na
opinio das demonstraes contbeis quando afeta somente parte das
demonstraes cabe uma ressalva, quando afeta as demonstraes como um
todo gera uma negativa de opinio.

Como no sabemos o alcance dessa limitao de evidncias, no podemos
afirma que um caso de ressalvas e, logo, o item est errado.

07. (CESPE/ACE: Auditoria Governamental TCU/2008) A inobservncia
de princpios ou normas de contabilidade no condio suficiente para
impedir a emisso de parecer sem ressalva. Segundo estabelece o CFC, os
efeitos da inobservncia devem ser avaliados, aceitos e devidamente revelados
nas demonstraes contbeis.

Resoluo:

O item est errado. Vimos que a inobservncia a princpios contbeis um
fator que pode levar chamada modificao da opinio do auditor, ou seja,
pode ensejar um parecer com ressalva ou adverso.


Vamos, a partir de agora, focar nos normativos do TCU e entender o que o
rgo espera de um relatrio de auditoria.

A Portaria Segecex-TCU 04/2009 (Auditoria Operacional) afirma que a
comunicao dos resultados da auditoria deve reportar sociedade sobre o
desempenho da administrao pblica, contribuindo para a responsabilizao
dos agentes pblicos pelos resultados da ao de governo, mediante controle
parlamentar e controle social.

Assim, o relatrio o instrumento formal e tcnico por intermdio do qual a
equipe de auditoria comunica aos leitores: o objetivo e as questes de
auditoria; a metodologia utilizada; os achados de auditoria; as concluses; e a
proposta de encaminhamento.

Ser capaz de escrever relatrios de qualidade competncia essencial dos
profissionais que realizam auditorias governamentais e para que o relatrio
tenha qualidade, alm da experincia e da habilidade dos autores,
importante que sua elaborao siga as orientaes e padres previstos nos
manuais de auditoria operacional e de conformidade.


Nesse sentido, tanto o roteiro de auditoria operacional, quanto o de
conformidade, determinam que, durante a redao do relatrio, a equipe de
auditoria deve orientar-se pelos requisitos Clareza, Conciso, Convico,
Completude, Exatido, Relevncia, Tempestividade e Objetividade
(CCCCERTO).

CLAREZA: produzir textos de fcil compreenso para o leitor:

o evitar a erudio exagerada e restringir ao mximo a utilizao de
expresses em outros idiomas;
o utilizar termos tcnicos e siglas menos conhecidas desde que
necessrios e devidamente definidos em glossrio;
o complementar, quando possvel, os textos com ilustraes, figuras
e tabelas;
o usar frases curtas e concisas, construir oraes na ordem direta
(preferencialmente na terceira pessoa), evitar abusos de carter
estilstico etc.

CONVICO: expor os achados e/ou as concluses com firmeza,
evitando expresses que denotem insegurana, como SMJ, parece
que ou entendemos.

CONCISO: ir direto ao assunto sem utilizar comentrios
complementares desnecessrios nem fugir da idia central:

o dizer apenas o que requerido, de modo econmico, isto ,
eliminar o suprfluo, o floreio, as frmulas e os clichs;
o transcrio de trechos de doutrina e/ou jurisprudncia que
componham o critrio deve restringir-se ao mnimo necessrio;
o o relatrio no deve exceder 30 pginas em auditorias de
conformidade e 50 pginas em auditorias operacionais.

COMPLETUDE
5
: apresentar toda a informao e argumentos necessrios
para satisfazer os objetivos da auditoria.

EXATIDO: apresentar as necessrias evidncias para sustentar
achados, concluses e propostas, procurando no deixar espao para
contra-argumentaes.

RELEVNCIA - Expor apenas aquilo que tem importncia dentro do
contexto e que deve ser levado em considerao.

TEMPESTIVIDADE - Cumprir o prazo previsto para a elaborao do
relatrio, sem comprometer a qualidade.


5
Essa dimenso citada apenas na Portaria 04/2010 (Auditoria Operacional).

OBJETIVIDADE - Apresentar o relatrio de forma equilibrada em termos
de contedo e tom, tendo em mente que a credibilidade de um relatrio
reforada quando as evidncias so apresentadas de forma imparcial.

No se preocupe em decorar essas dimenses, pois esse sua prova muito
provavelmente no ir pedir para list-las. Dirija seus esforos para entender o
que cada uma quer dizer e veja como intuitivo que essas observaes sejam
aplicadas nos relatrios de auditoria.

Outro ponto importante que as normas do TCU trazem se refere estrutura
que um relatrio deve ter. Vejamos, sem nos preocupar em decorar, como os
relatrios devem ser estruturados, segundo os normativos:


Portaria 26/2009
(Conformidade)

Portaria 04/2010
(Operacional)
Folha de Rosto
Introduo Resumo
Sumrio
Listas de figuras e tabelas
Viso Geral
Apresentao
Introduo
Principais Captulos
Achados de Auditoria
Achados no decorrentes de
questes de auditoria Anlise dos comentrios dos
gestores
Concluso
Proposta de Encaminhamento
Proposta de encaminhamento
Anexos


Vamos destacar apenas alguns pontos mais importantes:

Todos relatrio de auditoria deve ter uma proposta de
encaminhamento, ou seja, recomendaes, determinaes, multas,
imputao de dbito, enfim, aquilo que a equipe de auditoria demonstra
ser necessrio para sanar alguma deficincia identificada.

Em auditorias de conformidade, alm da descrio completa dos
achados, necessrio uma adequada identificao dos responsveis na
Matriz de Responsabilizao.

Ainda no que se refere auditoria de conformidade, so considerados
achados no decorrentes da investigao de questes de
auditoria todos aqueles no previstos nas questes de auditoria
formuladas na fase de planejamento, mas que, em funo de relevncia,
materialidade ou risco, meream a ateno da equipe de auditoria.

Assim, toda vez que a magnitude das evidncias encontradas
recomendar tratamento desses achados, deve-se avaliar a oportunidade
e convenincia de faz-lo juntamente com o objetivo da fiscalizao.
Caso no seja possvel, o fato deve ser comunicado ao titular da Unidade
Tcnica Coordenadora que avaliar a convenincia e a oportunidade de
propor nova fiscalizao. Ademais, existe a possibilidade de a equipe, o
supervisor ou ao titular da Unidade Tcnica Coordenadora apresentar
representao autnoma.

Em auditorias operacionais, o auditado sempre deve ter oportunidade de
examinar o relatrio preliminar de auditoria antes que ele seja tornado
pblico (comentrios do gestor). Dessa forma, a unidade tcnica deve
diligenciar para que os auditados apresentem seus comentrios escritos
sobre o relatrio preliminar, fixando prazo compatvel.

Esses comentrios sero avaliados pela equipe em busca de novas
informaes e argumentos dos auditados que sejam importantes para
esclarecer pontos do relatrio ou que sejam suficientes para alterar o
entendimento inicial. Enfim, trata-se de dar uma oportunidade ao gestor
esclarecer fatos e situaes, antes da concluso da auditoria.


08. (CESPE/ACE: Cincias Contbeis TCE AC/2009) ADAPTADA Ao
elaborar o relatrio, no aprofundamento dos diversos temas envolvidos na
auditoria, as citaes diretas de fontes externas, ainda que extensas, so
preferveis s indiretas.

Resoluo:

Para responder essa questo temos que lembrar dos requisitos de um relatrio
de auditoria: CCCCERTO.

Um deles, como voc j sabe, a CONCISO - ir direto ao assunto sem utilizar
comentrios complementares desnecessrios nem fugir da idia central. O
texto tem que ser enxuto, de forma que citaes de fontes externas devem ser
utilizadas apenas quando estritamente necessrio.


Se for possvel usar citaes indiretas para deixar o texto menos extenso,
melhor faz-lo.

Voc pode estar pensando: Mas no importante guardar as citaes
originais, enfim saber as exatas palavras daquela pessoa? Ora, essa
informao no est perdida, os extratos de entrevista esto devidamente
documentados e guardados como anexos do relatrio.

O item , portanto, errado.

09. (CESPE/Auditor UNIPAMPA/2009) Um relatrio de auditoria deve
ser apresentado obrigatoriamente na forma escrita, ainda que s exista em
meios eletrnicos.

Resoluo:

Isso no verdade, o relatrio de auditoria pode ser apresentado em outras
formas que no a escrita, como em meios eletrnicos.

Para voc ter uma ideia, o TCU pretende, ainda esse ano, trabalhar
exclusivamente com processo digital. Ou seja, quando voc tomar posse como
AUFC, muito provavelmente, todas as instrues e relatrios que redigir
somente existiro no formato digital.

Legal, no mesmo? Esse tipo de iniciativa, alm de ambientalmente correta,
agiliza o processo e permite que seja acessado de qualquer parte. Voc, por
exemplo, poder trabalhar de casa nos seus processos do Tribunal (isso j
uma realidade no TCU... j pensou, poder trabalhar de casa?).

10. (CESPE/ACE: Auditoria Governamental TCU/2008) A verso
preliminar do relatrio de auditoria de natureza operacional deve ser
encaminhada aos gestores dos rgos ou programas auditados e aos seus
superiores hierrquicos, ficando disposio de qualquer interessado; nessa
fase, as sugestes encaminhadas pelos gestores e demais interessados sero
debatidas publicamente.

Resoluo:

Essa questo trata do que chamamos de comentrios do gestor.

Vimos que, em auditorias operacionais, o auditado sempre deve ter
oportunidade de examinar o relatrio preliminar de auditoria antes que ele seja
tornado pblico

No entanto, essas informaes no ficam a disposio de qualquer interessado.
O relatrio preliminar tem carter sigiloso e essa informao deve, inclusive,

constar em marca d'gua de todas as pginas da cpia encaminhada ao
gestor, conforme estabelece a Portaria 04/2010.

Portanto, o item est errado.


Para fechar nossa discusso sobre relatrio, falaremos, rapidamente, sobre as
diretrizes exigidas para auditorias internas.

De acordo com as normas do IIA, os auditores internos devem comunicar os
resultados dos trabalhos de auditorias com oportunidade e deve ser feita de
forma precisa, objetiva, clara, concisa, construtiva e completa.

Se uma comunicao final contiver erro significativo ou omisso, o diretor
executivo de auditoria deve comunicar a informao correta a todas as pessoas
que tenham recebido a comunicao original.

J as normas do CFC (NBC T 12) afirmam que relatrio o documento pelo
qual a Auditoria Interna apresenta o resultado dos seus trabalhos, devendo ser
redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar, claramente,
suas concluses, recomendaes e providncias a serem tomadas pela
administrao da entidade.

O diretor executivo de auditoria, segundo o IIA, deve divulgar os resultados s
pessoas apropriadas. Ou seja, deve comunicar s pessoas que possam
assegurar que os resultados recebam a devida considerao.

Lembre que o auditor interno tem como objetivo servir administrao,
portanto, seus relatrios tm como pblico alvo a empresa para que trabalha,
Assim, ao divulgar os resultados de trabalhos de auditoria para terceiros, fora
da organizao, alm de requer autorizao para tal, a comunicao deve
conter limitaes sobre a distribuio e o uso dos resultados do trabalho.

As normas do CFC tratam desse ponto sob o mesmo prisma e determinam que
relatrio de Auditoria Interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o
trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade
do seu contedo.

Ademais, este normativo traz que a Auditoria Interna deve avaliar a
necessidade de emisso de relatrio parcial na hiptese de constatar
impropriedades/ irregularidades/ ilegalidades que necessitem providncias
imediatas da administrao da entidade que no possam aguardar o final dos
Exames.

11. (ESAF/AFRFB/2009) ADAPTDA Com relao aos relatrios de
auditoria interna, pode-se afirmar que somente devem ser emitidos antes do

final dos trabalhos, quando houver irregularidades que requeiram aes
imediatas.

Resoluo:

Vimos que a NBC T 12 determina que a Auditoria Interna deve avaliar a
necessidade de emisso de relatrio parcial na hiptese de constatar
impropriedades/ irregularidades/ ilegalidades que necessitem providncias
imediatas da administrao da entidade que no possam aguardar o final dos
exames.

Portanto, o relatrio de Auditoria Interna deve ser emitido de forma parcial,
antes do fim dos exames, quando forem detectados problemas que necessitem
de providncias imediatas.

Logo, o item est correto.

12. (CESPE/Analista Judicirio: Contabilidade TJDFT/2008) As
eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria no devem ser
mencionadas no relatrio de auditoria interna, porque esse documento no se
destina a terceiros.

Resoluo:

De acordo com a NBC T 12, o relatrio da Auditoria Interna deve abordar, no
mnimo, os seguintes aspectos:

a) o objetivo e a extenso dos trabalhos;
b) a metodologia adotada;
c) os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extenso;
d) eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria;
e) a descrio dos fatos constatados e as evidncias encontradas;
f) os riscos associados aos fatos constatados; e
g) as concluses e recomendaes resultantes dos fatos constatados.

Logo, o item est errado.

13. (ESAF/AFRFB/2009) ADAPTDA Com relao aos relatrios de
auditoria interna, pode-se afirmar que devem estar disponveis a qualquer
administrador da empresa, sem restrio.

Resoluo:

Vimos que o relatrio de auditoria deve ser apresentado a quem tenha
solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a
confidencialidade do seu contedo. Portanto, a assertiva est errada.




Monitoramento


Vimos em aulas passadas que o monitoramento, de acordo com o Regimento
Interno do TCU, o instrumento de fiscalizao utilizado pelo Tribunal para
verificar o cumprimento de suas deliberaes e os resultados delas advindos.

Em auditorias de conformidade, a Portaria 26/2009 estabelece: quando da
proposio de deliberaes que a Unidade Tcnica avalie que devam ser
monitoradas, as seguintes propostas devem ser tambm elaboradas:

de realizao de verificao do cumprimento das deliberaes;
de fixao de prazo para cumprimento das deliberaes e/ou para
elaborao e remessa de plano de ao.

A Portaria 04/2010 tambm traz algumas diretrizes quanto a esse
procedimento.

Vimos que nas auditorias operacionais, a equipe busca levantar aspectos que
possam incrementar o desempenho do programa ou do rgo auditado.
Todavia, a identificao desses aspectos e a elaborao das recomendaes e
determinaes, por si s, so insuficientes para produzir as melhorias
pretendidas.

Faz-se necessrio, portanto, garantir a efetiva implementao das propostas
de modo que os efeitos desejados possam ser alcanados isso mais
facilmente alcanado pelo uso do monitoramento.

Por meio dos monitoramentos, possvel avaliar a qualidade das auditorias e
identificar oportunidades de aperfeioamento, de aprendizado e de
quantificao de benefcios. Alm de subsidiar o processo de seleo de novos
objetos de auditoria, as informaes apuradas nos monitoramentos so usadas
para calcular o percentual de implementao de deliberaes e a relao
custo/benefcio das auditorias, indicadores de efetividade da atuao das
entidades de fiscalizao superior.

Isso to importante para auditorias operacionais que o monitoramento faz
parte do chamado ciclo de auditoria operacional.





E em auditorias de conformidade, o monitoramento tambm mandatrio?

Observe o que diz o art. 250, II, do RITCU:

Art. 250. Ao apreciar processo relativo fiscalizao de atos e
contratos, o relator ou o Tribunal:

(...)

II determinar a adoo de providncias corretivas por parte do
responsvel ou de quem lhe haja sucedido quando verificadas to-
somente falhas de natureza formal ou outras impropriedades que no
ensejem a aplicao de multa aos responsveis ou que no configurem
indcios de dbito e o arquivamento ou apensamento do processo s
respectivas contas, sem prejuzo do monitoramento do cumprimento das
determinaes;

Note que o Regimento Interno apenas autoriza o monitoramento. No entanto,
atualmente, esse procedimento mandatrio sempre que existam
determinaes (seja em auditorias operacionais ou de conformidade).

Apenas a titulo de informao (no se preocupe em guardar isso para sua
prova), a recente portaria da Secretaria Geral de Controle Externo do TCU
(Portaria Segecex 09/2010), publicada na semana passada dispe que:

As determinaes propostas pelas unidades tcnicas a partir da data de
publicao desta portaria que vierem a ser acolhidas pelos Colegiados do
Tribunal sero obrigatoriamente monitoradas.

Bom... apesar de algumas diretrizes presentes nas Portarias 26/2009 e
04/2010, o detalhamento do processo de monitoramento est na Portaria
Segecex 27/2009 (Padres de Monitoramento).

No preciso entrar em muitos detalhes desse normativo, tampouco se
preocupar em conhec-lo em detalhes, pois no o CESPE no costuma ir muito
a fundo nesse assunto.

Vamos apenas tentar ter uma viso geral do processo...

De acordo com os Padres de Monitoramento, tem-se por objetivo verificar o
cumprimento das deliberaes do TCU, bem como os resultados delas
advindos, ou seja, seus benefcios efetivos.

O monitoramento pode abranger desde um subitem de um acrdo at o
inteiro teor de vrios acrdos, devendo as Unidades Tcnicas, quando da
proposio, priorizarem as deliberaes mais importantes, entendidas como
aquelas cuja implementao gere impactos considerveis em termos
financeiros ou qualitativos. Para realizao de monitoramentos, necessria
autorizao do Plenrio do TCU que definir e limitar o seu escopo.

A sistemtica do monitoramento inicia-se antes da formalizao do processo
propriamente dito. Quando da proposio de deliberaes que a Unidade
Tcnica avalie que devam ser monitoradas, as seguintes propostas devem ser
tambm elaboradas:

de realizao de verificao do cumprimento das deliberaes;
de fixao de prazo para cumprimento das deliberaes e/ou para
elaborao e remessa de plano de ao.

O plano de ao constitudo pelas propostas das medidas a serem adotar
pelo gestor, no intuito de solucionar as ocorrncias apontadas durante a
auditoria. Trata-se de um documento apresentado pelo gestor ao TCU que
formaliza as aes que sero tomadas para atender as deliberaes propostas
(recomendaes ou determinaes). Deve conter, no mnimo, por deliberao:

a) as aes a serem tomadas;
b) os responsveis pelas aes;
c) os prazos para implementao.

Note que o plano de ao deve estar disponvel na Unidade Tcnica antes que
o monitoramento seja iniciado.

Assim, caber ao monitoramento avaliar se o gestor cumpriu o plano de ao
proposto e os impactos efetivos resultantes desse plano.


A lgica de um monitoramento muito parecida com o de uma auditoria
comum e envolve as fases planejamento-execuo-relatrio. Envolvendo as
mesmas ferramentas j discutidas em aulas anteriores, como Matriz de
Planejamento, ofcios de requisio etc.

Vejamos algumas questes sobre o tema.


14. (Questo elaborada pelos professores) O TCU deve monitorar as
providncias tomadas no mbito dos rgos ou programas em resposta s
recomendaes e determinaes exaradas pelo Tribunal, de forma a maximizar
a probabilidade de que suas deliberaes sejam adequadamente adotadas.
Dentro desse contexto, o monitoramento atividade exclusiva de auditorias de
natureza operacional.

Resoluo:

O erro da questo est em afirmar que monitoramento atividade exclusiva de
auditorias operacionais. Vimos que pode ser utilizado em qualquer tipo de
auditoria e, quando houver determinaes, sua utilizao obrigatria.

Logo, o item est errado.

15. (FCC/ACE Auditoria Governamental TCE CE/2008) Na elaborao
do roteiro de monitoramento de uma auditoria operacional, o auditor dever
considerar o plano de ao proposto pelo gestor.

Resoluo:

Vimos que o plano de ao do gestor constitudo pelas propostas das
medidas a serem adotar pelo gestor, no intuito de solucionar as ocorrncias
apontadas durante a auditoria.

Cabe ao monitoramento avaliar o cumprimento desse plano, logo o item est
correto.



Controle de Qualidade


Vamos iniciar nossa discusso sobre controle de qualidade tratando das
disposies que regem os auditores independentes: Resolues CFC 1.201/09
(NBC PA 01) e 1.205/09 (NBC TA 220).

De acordo com essas normas, o auditor e as firmas de auditoria devem
estabelecer e manter um sistema de controle de qualidade do trabalho
realizado a fim de obter segurana razovel que todas as normas tcnicas,
bem como as exigncias regulatrias e legais esto sendo cumpridas; e que os
relatrios sobre demonstraes contbeis esto corretos e apropriados.

Dessa forma, um sistema de controle de qualidade inclui polticas e
procedimentos que tratam dos seguintes tpicos:

Responsabilidades da liderana pela qualidade: o sistema de controle
de qualidade responsabilidade do auditor independente ou do
presidente da firma de auditoria.

Exigncias ticas relevantes: o auditor e sua equipe cumprem as
exigncias ticas relevantes, como independncia, objetividade, zelo
profissional e confidencialidade.

Aceitao e continuidade do relacionamento com clientes e de
trabalhos especficos: segurana razovel de que a aceitao e
continuidade do relacionamento com clientes apenas se dar nos
casos em que o auditor:

o competente para executar o trabalho e possui habilidades,
incluindo tempo e recursos, para isso;
o consegue cumprir as exigncias ticas relevantes; e
o considerou a integridade do cliente, e no tem informaes que
o levaria a concluir que o cliente no ntegro

Recursos humanos: pessoal suficiente com competncia, habilidade e
compromisso com os princpios ticos.

Execuo do trabalho: trabalhos so executados de acordo com
normas tcnicas e exigncias regulatrias e legais aplicveis.

Monitoramento: avaliao contnua de que as polticas e os
procedimentos relacionados com o sistema de controle de qualidade
so relevantes, adequados e esto operando de maneira efetiva.


Enfim, seja um auditor independente, pessoa fsica ou uma firma de auditoria,
ambos devem constituir um sistema de controle de qualidade capaz de
fornecer segurana de que o trabalho desenvolvido est de acordo com as
normas tcnicas e profissionais de auditoria.

O auditor ou scio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade
pela qualidade geral do trabalho de auditoria. Dessa forma, o auditor pode
levar em considerao, ao considerar as competncias e a habilidades
esperadas da equipe de trabalho, se esta:

possui experincia prtica de trabalhos de natureza e complexidade
semelhantes;
entende as normas tcnicas e as exigncias legais e regulamentares;
possui especializao tcnica, incluindo especializao em tecnologia da
informao pertinente e reas especializadas de contabilidade ou
auditoria;
possui conhecimentos relevantes sobre o setor/indstria em que o cliente
opera;
possui capacidade para aplicar julgamento profissional; e
entende as polticas e procedimentos de controle de qualidade da firma.

Outro ponto importante dentro do processo de controle de qualidade a
responsabilidade do auditor em realizar revises peridicas do trabalho, de
acordo com as polticas e procedimentos da firma de auditoria, com base no
fato de que o trabalho de membros menos experientes da equipe deve ser
revisado por membros mais experientes.

Essas revises permitem que assuntos significativos sejam prontamente
resolvidos e reas crticas de julgamento, especialmente aquelas relacionadas
com assuntos complexos ou controversos, sejam identificadas no curso do
trabalho.

Uma reviso consiste em considerar, por exemplo, se o trabalho foi realizado
de acordo com as normas tcnicas, profissionais e exigncias legais e
regulamentares aplicveis; se o trabalho realizado suporta as concluses
obtidas e est adequadamente documentado; e se as evidncias obtidas so
suficientes e apropriadas para suportar o relatrio.

Bom... isso no muito nosso foco, pois estamos mais interessados em
auditoria governamental. De qualquer forma, como essas normas fazem parte
do edital, vejamos uma questo sobre o assunto.

16. (FCC/Auditor-Fiscal Tributrio Municipal Sefin SP/2006)
ADAPTADA Segundo a NBC PA 01, a comunicao dos resultados do
monitoramento do sistema de qualidade interno dos servios prestados por
empresa de auditoria independente deve ser efetuado a cada


(A) ano.
(B) dois anos.
(C) trs anos.
(D) quatro anos.
(E) cinco anos.

Resoluo:

Vimos que um dos pilares do controle de qualidade de uma firma de auditoria
a avaliao contnua de que as polticas e os procedimentos de controle de
qualidade so relevantes, adequados e esto operando de maneira efetiva
(=monitoramento).

De acordo com a NBC PA 01, a firma deve comunicar, pelo menos uma vez por
ano, os resultados do monitoramento de seu sistema de controle de qualidade
aos scios encarregados dos trabalhos e outras pessoas apropriadas na firma,
incluindo o presidente ou, se apropriado, a diretoria executiva da firma.

Essa comunicao deve ser suficiente para permitir que a firma e essas
pessoas adotem prontamente as aes apropriadas, quando necessrio, de
acordo com suas funes e responsabilidades definidas.

Logo, o gabarito o item A.

17. (CESPE/ACE: Auditoria Governamental TCU/2008) Para efeito de
superviso e controle de qualidade no mbito da auditoria independente, na
avaliao permanente da carteira de clientes, a orientao do CFC a de no
se promover rodzio dos auditores responsveis pela realizao dos servios,
de modo a resguardar a independncia do auditor responsvel e assegurar a
continuidade e coerncia dos trabalhos.

Resoluo:

Vamos aproveitar essa questo para falar um pouco sobre o rodzio de
auditores independentes. De acordo com o CFC, o auditor independente deve
avaliar a necessidade de rodzio de auditores responsveis pela realizao dos
servios, de modo a resguardar a independncia na execuo dos servios.

Ora, deixar a mesma pessoa responsvel pela execuo do trabalho em
determinada firma arriscado, pois existe maior possibilidade de ocorrerem
conflitos de interesse, devido ao fato da crescente familiaridade do profissional
com a empresa, seus funcionrios e administradores.

Assim, o rodzio de auditores , de certa forma, um tipo de controle de
qualidade. A assertiva est, portanto, errada.


As normas da INTOSAI estipulam que o trabalho realizado pela equipe de
auditoria, em todos os seus nveis e fases, deve ser adequadamente
supervisionado durante a auditoria e a documentao obtida deve ser revisada
por um membro experiente da equipe.

Essa superviso essencial para garantir a consecuo dos objetivos da
auditoria e a manuteno da qualidade do trabalho sendo sempre necessria,
independentemente da competncia individual dos auditores.

No TCU, foi estabelecido que todos os trabalhos de fiscalizao devem ser
submetidos a controle de qualidade.

Os Padres de Auditoria de Conformidade sustentam que o controle de
qualidade das auditorias visa exclusivamente melhoria da qualidade em
termos de:

aderncia aos padres de auditoria do Tribunal;
reduo do tempo de tramitao dos processos de auditorias;
diminuio do retrabalho; e
aumento da efetividade das propostas de encaminhamento.

Esse processo, de acordo com o normativo, efetuado pela prpria equipe de
auditoria; pelo supervisor da auditoria; pelo gabinete do Ministro Relator, caso
haja interesse; pela Secretaria de Recursos, nos casos em que houver recurso;
e pela Secretaria Geral de Controle Externo (Segecex), por amostragem.

J o Manual de Auditoria Operacional traz que a qualidade no desenvolvimento
dos trabalhos de auditoria operacional assegurada pela aderncia a
princpios, procedimentos e metodologias especficos, visando ao alcance de
nveis crescentes de objetividade, confiabilidade, consistncia e utilidade na
elaborao dos relatrios e dos demais documentos produzidos, sendo
exercido com os seguintes objetivos:

assegurar a qualidade dos relatrios de auditoria;
identificar oportunidades de melhoria na conduo de trabalhos
futuros e evitar a repetio de deficincias;
localizar deficincias no desenvolvimento dos trabalhos e corrigi-las
tempestivamente;
reduzir o tempo de tramitao dos processos das auditorias;
diminuir a necessidade de retrabalho para correo de deficincias;
evidenciar boas prticas na execuo dos trabalhos que possam ser
disseminadas;
contribuir para o desenvolvimento de competncias por meio da
identificao de necessidades de treinamento;
identificar a necessidade de reviso ou de elaborao de
documentos tcnicos que contenham orientaes para a execuo das
atividades; e

suprir a administrao com informaes sistemticas e confiveis sobre a
qualidade dos trabalhos.

Veja que os objetivos do controle de qualidade em auditoria de conformidade e
operacional, apesar das normas os listarem de forma distinta, apontam para a
mesma direo e, no fundo, so os mesmos.

Em resumo, o controle de qualidade nas auditorias o conjunto de polticas,
sistemas, e procedimentos estabelecidos para proporcionar adequada
segurana de que os trabalhos alcancem seus objetivos, tenham excelncia
tcnica e satisfaam as normas e os padres profissionais estabelecidos.

Nesse contexto, importante perceber que a imagem e a confiabilidade de
uma instituio com o TCU altamente influenciada pela qualidade de suas
fiscalizaes e, principalmente, pela qualidade dos seus relatrios.

Quando tomar posse como AUFC e estiver desenvolvendo suas atividades junto
conosco, vai perceber como existe uma preocupao constante do Tribunal de
que os trabalhos realizados por seus tcnicos tenham excelncia, enfim, sejam
bem fundamentados, suportados por evidncias slidas, relevantes,
conclusivos, de fcil leitura, objetivos etc.

Bom... o controle de qualidade um processo contnuo que abrange as
atividades de superviso e orientao da equipe pelo supervisor (falaremos
sobre o supervisor e o coordenador logo mais) em todas as fases da auditoria,
e pode ser classificado como concomitante ou a posteriori.

concomitante a posteriori
aquele que se integra s atividades
desenvolvidas durante o ciclo de
auditoria, envolvendo a orientao
pelo supervisor, bem como atividades
compartilhadas pelo supervisor e a
equipe, como o acompanhamento do
cronograma, revises peridicas dos
papis de trabalho, consultas
opinio de especialistas e painis de
referncia.
aquele feito aps a execuo da
auditoria e pode ser exercido por meio
de revises internas ou externas dos
papis de trabalho e dos relatrios
produzidos, envolvendo, por exemplo:
- supervisor da auditoria
- gabinete do Ministro Relator
- Secretaria de Recursos
- Segecex
- especialistas externos

Podemos ainda pensar em um controle de auditoria a priori, envolvendo
iniciativas anteriores s fiscalizaes, como a redao de manuais e a
realizao de seminrios e treinamentos visando capacitao das equipes de
auditoria.


Outra forma efetiva de promover a qualidade das auditorias consiste em criar
condies de trabalho que promovam o dilogo, a delegao e a confiana
mtua dentro da organizao, bem como estimulem o senso de
responsabilidade dos auditores.

Vamos falar agora de dois importantes atores no processo de controle de
qualidade: o supervisor e o coordenador.

O coordenador um dos membros da equipe de auditoria a quem
compete, por fora de designao expressa, liderar a equipe e
represent-la perante o auditado.

Enfim, o gerente do projeto, aquele presente no dia-a-dia das atividades,
devendo promover discusses com os demais integrantes da equipe para a
definio do escopo do trabalho, da estratgia metodolgica e dos
procedimentos e tcnicas a serem utilizados. Ele responsvel, ainda, por
realizar reunies peridicas com a equipe para a discusso de problemas
surgidos durante o desenvolvimento das atividades.

J o supervisor no faz parte da equipe de auditoria, o diretor
tcnico ou titular de Unidade Tcnica ou ainda seus respectivos
substitutos legais, a quem compete realizar a superviso da auditoria.

o famoso Big Boss (rsrsrs).... ou seja, aquele que no participa do dia-a-
dia dos trabalhos mas que, por meio de uma viso mais panormica e da sua
experincia, cabe orientar e revisar tecnicamente a auditoria.

Essa orientao uma atividade proativa e abrange discutir com a equipe o
mrito da concepo do trabalho, do projeto de auditoria, das concluses, das
propostas de encaminhamento, bem como encaminhar a viabilizao dos
recursos necessrios execuo da auditoria.

J a reviso dos documentos produzidos refere-se ao relatrio, s matrizes de
planejamento e achados, ao projeto de auditoria e demais papis de trabalho,
considerando a complexidade da auditoria.

Como era de se esperar, todas essas normas esto alinhadas s diretrizes da
INTOSAI que determinam que todo o trabalho de auditoria deve ser revisado
por um superior hierrquico da equipe de auditoria antes que os respectivos
pareceres ou relatrios sejam concludos, devendo ser feito medida em que
se vai cumprindo cada fase da auditoria.

Segundo as normas da INTOSAI, essa reviso contribui para a auditoria muito
mais que a uniformidade de critrio e de avaliao e deve garantir que:

todas as avaliaes e concluses tenham sido solidamente
fundamentadas e respaldadas em informaes probatrias adequadas,

pertinentes e razoveis, que sirvam de base para o parecer ou relatrio
final de auditoria;
todos os erros, deficincias e questes incomuns tenham sido
convenientemente identificados, documentados e sanados a contento ou
levados ao conhecimento de um funcionrio hierarquicamente superior
da EFS; e
as alteraes e melhorias necessrias realizao de auditorias
posteriores tenham sido identificadas, registradas e sejam levadas em
conta nos futuros planos de auditoria e atividades de aperfeioamento de
pessoal.


Finalmente, vamos tratar, agora, das ferramentas para exercer o controle de
qualidade.

De acordo com a Portaria 04/2010 (Maunal de Auditoria Operacional), o
controle de qualidade nas auditorias operacionais realizado com o auxlio de
determinadas tcnicas e procedimentos rotineiros que facilitam a sua aplicao
(no entanto, sempre que aplicvel, essas tcnicas tambm so vlidas para
auditorias de conformidade).

As principais ferramentas de controle de qualidade so:

a) checklists de qualidade (em auditorias de conformidade h o anlogo
formulrios de controle de qualidade);
b) cronograma;
c) matriz de planejamento;
d) matriz de achados;
e) painis de referncia;
f) comentrios dos gestores.

J falamos bastante sobre matrizes de planejamento e de achados, bem como
dos comentrios dos gestores. Vamos aproveitar essa oportunidade, ento,
para falar um pouquinho sobre chekclist, cronogramas e painis de referncia.


Checklist (ou formulrio de controle de qualidade)

O checklist uma lista de verificao da realizao de atividades e do
cumprimento de padres de qualidade aplicveis a atividades, papis de
trabalho e produtos da auditoria.

Sua aplicao pode ser feita tanto concomitante quanto a posteriori.


ITEM
Item do
documento
1

N/A
2
SIM NO
3
I Padres Gerais
O supervisor orientou a equipe e acompanhou os
trabalhos desdeo incio do planejamento ataconcluso
do relatrio?
2 e3
O supervisor revisou e aprovou a Matriz de
Planejamento?
3.2
O supervisor analisou, juntamente com a equipe, a
Matriz deAchados?
3.4
O supervisor analisou, juntamente com a equipe, a
Matriz deResponsabilizao?
3.5
Foi encaminhado ofcio ao dirigente do rgo/entidade
fiscalizado comadevidaantecedncia?
8


1
PadresdeAuditoriadeConformidade segundareviso.
2
Marcar quando o itemno seaplicar auditoria.
3
Apresentar justificativasno caso derespostas negativas.



De qualquer forma, esse argumento pode ser superado na medida em que o
controle de qualidade da auditoria pode tambm poupar trabalho ao identificar
falhas que, caso identificadas tardiamente, podem causar retrabalho e
consequente atraso.

J quando aplicado a posteriori, ajuda a identificar oportunidades de melhoria
na conduo de trabalhos futuros e a evitar a repetio de deficincias.

Cronograma

O cronograma permite que a equipe planeje e organize suas atividades e
facilita a alocao de seus membros de acordo com os procedimentos previstos
e com o tempo disponvel.

Trata-se de uma excelente forma de acompanhar o desenvolvimento dos
trabalhos, pois permite identificar se cada atividade est sendo desenvolvida
dentro do prazo previsto e como afeta o conjunto da auditoria.

Quando aplicado concomitan-
temente, facilita o trabalho da
superviso, na medida em
que permite a verificao do
cumprimento pela equipe de
auditoria de medidas chave
nas diversas etapas que
compem os trabalhos de
auditoria e a correo
tempestiva de deficincias. No
entanto, como qualquer tipo
Caractersticas:

Construdo na fase inicial
dos trabalhos
(planejamento).

Engloba a relao das
tarefas a serem
executadas, os respectivos
responsveis e o prazo
para sua execuo.

Acordado entre os
membros da equipe e
submetido ao supervisor.


Essa ferramenta deve conter a relao das tarefas a serem executadas, os
respectivos responsveis e o prazo para a sua execuo. Aps ser acordado
entre os membros da equipe, o cronograma deve ser submetido ao supervisor,
que dever utiliz-lo para acompanhar o desenvolvimento dos trabalhos.


Painis de Referncia:



Nesse evento organizado pela equipe, so convidados outros servidores do
Tribunal experientes no tema, membros do gabinete do Ministro-Relator,
representantes do Controle Interno e especialistas convidados de outras
instituies (universidades, instituies de pesquisa e outras).

Aplicados geralmente em auditorias operacionais, a realizao de painis de
referncia prtica importante que possibilita o controle de qualidade por meio
da reviso das matrizes de planejamento e de achados e tem por objetivo
avaliar a lgica da auditoria e o rigor da metodologia utilizada.

O Manual de Auditoria Operacional, recomenda que, aps a realizao dos
ajustes considerados pertinentes decorrentes dos painis de referncia, as
matrizes de planejamento e de achados sejam apresentadas aos gestores
responsveis pelo objeto de auditoria avaliado, de forma que sua apreciao
crtica tambm possa contribuir para a melhoria da qualidade dos trabalhos.

Enfim, o objetivo desse procedimento semelhante ao da fase de
comentrios do gestor (encaminhamento da verso preliminar do relatrio de
auditoria para a apreciao e manifestao dos gestores) e possibilita o
esclarecimento de pontos obscuros, a correo de informaes imprecisas ou
inconsistentes, assim como o aperfeioamento das medidas propostas.

Vejamos, agora, alguns exerccios sobre o tema.

18. (Questo elaborada pelos professores) Todo o trabalho de auditoria,
desde seu planejamento at a concluso do relatrio, supervisionado pelo
diretor e pelo titular da Unidade Tcnica. Compete ao supervisor participar das
reunies de apresentao e encerramento, sempre que possvel,
representando a equipe perante o rgo ou entidade auditada.

Os painis de referncia so
reunies feitas entre a equipe de
auditoria pessoas externas ao
trabalho a fim de obter subsdios e
sugestes para o melhor
desenvolvimento da auditoria.

Resoluo:

A questo est errada, pois afirma que o supervisor o representante da
equipe de auditoria esse papel o coordenador.

Lembre que o supervisor no faz parte da equipe, ele apenas exerce a funo
de revisor final, ou seja, aquele presente apenas em momentos chave para
contribuir para qualidade do processo de auditoria.

19. (Questo elaborada pelos professores) O painel de referncia um
instrumento de controle de qualidade estruturado de forma semelhante
Matriz de Planejamento, totalmente preenchido nas fases de planejamento
pelo supervisor da auditoria.

Resoluo:

O painel de referncia realmente um instrumento de controle de qualidade
utilizado principalmente em auditorias operacionais, no entanto, no se trata
de um documento como a Matriz de Planejamento, no sendo preenchido nas
fases de planejamento e execuo.

O painel de referncia uma ferramenta para validar as matrizes de
planejamento e de achados.

Logo, o item est errado.


Para fecharmos nossa aula de hoje, vamos trazes as diretrizes de controle de
qualidade para auditorias internas.

De acordo com o IIA, o diretor executivo de auditoria deve desenvolver e
manter um programa de garantia da qualidade e de melhoria que inclua todos
os aspectos da atividade de auditoria interna e monitore de forma contnua sua
eficcia.

Este programa inclui avaliaes peridicas, internas e externas, da qualidade e
a monitorao interna contnua. Cada parte do programa deve ser
desenvolvida para auxiliar a atividade de auditoria interna a adicionar valor e
melhorar as operaes da organizao, bem como proporcionar razovel
certeza de que a atividade de auditoria interna est em conformidade os
regramentos tcnicos e ticos.

Tudo isso anlogo ao que discutimos para auditoria independente e
governamental nico ponto de destaque que, dentro do processo de
auditoria interna, o foco principal auxiliar a administrao.



Como j foi dito, a atividade da auditoria interna deve incluir avaliaes
internas como revises contnuas e peridicas do desempenho de suas
atividade, por meio de auto-avaliao ou por outras pessoas da organizao.

Alm disso, envolve tambm avaliaes externas, tais como revises de
qualidade do trabalho conduzidas ao menos uma vez a cada cinco anos por
revisor qualificado e independente ou por equipe de reviso externa
organizao.

Vejamos uma questo do ltimo concurso do TCU sobre o assunto:

20. (CESPE/ACE: Auditoria Governamental TCU/2008) A atividade da
auditoria interna deve fazer parte de projeto de monitoramento e avaliao da
eficcia geral do programa de qualidade. Entre as avaliaes externas, podem-
se mencionar as revises peridicas executadas por outras pessoas da
organizao com conhecimento das prticas internas da auditoria. Entre as
avaliaes internas, podem-se citar as revises de qualidade conduzidas todos
os anos por pessoa qualificada, da prpria equipe de trabalho do responsvel
pela auditoria.

Resoluo:

Depois do que vimos, essa questo ficou fcil, no mesmo?

Revises peridicas executadas por outras pessoas da organizao com
conhecimento das prticas internas da auditoria no so avaliaes externas,
mas internas.

Logo, o item est errado.



Lista de questes resolvidas na aula


01. (CESPE/ACE: Administrao Pblica e/ou de Empresas TCE
AC/2008) ADAPTADA O relatrio de auditoria o documento por meio
do qual os resultados dos trabalhos realizados so levados ao conhecimento
das auditorias competentes.

02. (CESPE/ACE: Administrao Pblica e/ou de Empresas TCE
AC/2008) ADAPTADA O certificado de auditoria o documento que
representa a opinio dos membros do sistema de controle interno sobre a
exatido e a regularidade da gesto, alm da adequabilidade das peas
examinadas.

03. (CESPE/ACE: Administrao Pblica e/ou de Empresas TCE
AC/2008) ADAPTADA A nota de auditoria o documento destinado a
dar cincia ao gestor da rea examinada, ao final dos exames, das
impropriedades ou irregularidades detectadas, proporcionando, assim, maior
suporte opinio do auditor na emisso do seu parecer de auditoria.

04. (CESPE/Analista Judicirio: Contabilidade TST/2008) Quando
houver utilizao de recursos externos, e os registros e a documentao do
rgo examinado no forem considerados suficientes e adequados, a unidade
de controle interno emitir circunstanciado relatrio justificando a expedio de
certificado de irregularidade.

05. (CESPE/Auditor UNIPAMPA/2009) Se houver uma inadequao
relevante em relao a passivos no registrados ou outras contingncias,
obrigatria a emisso de parecer com ressalvas.

06. (CESPE/ACE: Auditoria Governamental TCU/2008) No processo de
auditoria, aps examinadas todas as evidncias disponveis, o auditor pode
confiar, integralmente, na fidedignidade e na correo das demonstraes
contbeis de uma entidade e, sempre que as evidncias sejam insuficientes, o
auditor deve fazer ressalvas em seu parecer.

07. (CESPE/ACE: Auditoria Governamental TCU/2008) A inobservncia
de princpios ou normas de contabilidade no condio suficiente para
impedir a emisso de parecer sem ressalva. Segundo estabelece o CFC, os
efeitos da inobservncia devem ser avaliados, aceitos e devidamente revelados
nas demonstraes contbeis.

08. (CESPE/ACE: Cincias Contbeis TCE AC/2009) ADAPTADA Ao
elaborar o relatrio, no aprofundamento dos diversos temas envolvidos na

auditoria, as citaes diretas de fontes externas, ainda que extensas, so
preferveis s indiretas.

09. (CESPE/Auditor UNIPAMPA/2009) Um relatrio de auditoria deve
ser apresentado obrigatoriamente na forma escrita, ainda que s exista em
meios eletrnicos.

10. (CESPE/ACE: Auditoria Governamental TCU/2008) A verso
preliminar do relatrio de auditoria de natureza operacional deve ser
encaminhada aos gestores dos rgos ou programas auditados e aos seus
superiores hierrquicos, ficando disposio de qualquer interessado; nessa
fase, as sugestes encaminhadas pelos gestores e demais interessados sero
debatidas publicamente.

11. (ESAF/AFRFB/2009) ADAPTDA Com relao aos relatrios de
auditoria interna, pode-se afirmar que somente devem ser emitidos antes do
final dos trabalhos, quando houver irregularidades que requeiram aes
imediatas.

12. (CESPE/Analista Judicirio: Contabilidade TJDFT/2008) As
eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria no devem ser
mencionadas no relatrio de auditoria interna, porque esse documento no se
destina a terceiros.

13. (ESAF/AFRFB/2009) ADAPTDA Com relao aos relatrios de
auditoria interna, pode-se afirmar que devem estar disponveis a qualquer
administrador da empresa, sem restrio.

14. (Questo elaborada pelos professores) O TCU deve monitorar as
providncias tomadas no mbito dos rgos ou programas em resposta s
recomendaes e determinaes exaradas pelo Tribunal, de forma a maximizar
a probabilidade de que suas deliberaes sejam adequadamente adotadas.
Dentro desse contexto, o monitoramento atividade exclusiva de auditorias de
natureza operacional.

15. (FCC/ACE: Auditoria Governamental TCE CE/2008) Na elaborao
do roteiro de monitoramento de uma auditoria operacional, o auditor dever
considerar o plano de ao proposto pelo gestor.

16. (FCC/Auditor-Fiscal Tributrio Municipal Sefin SP/2006)
ADAPTADA Segundo a NBC PA 01, a comunicao dos resultados do
monitoramento do sistema de qualidade interno dos servios prestados por
empresa de auditoria independente deve ser efetuado a cada

(A) ano.
(B) dois anos.
(C) trs anos.

(D) quatro anos.
(E) cinco anos.

17. (CESPE/ACE: Auditoria Governamental TCU/2008) Para efeito de
superviso e controle de qualidade no mbito da auditoria independente, na
avaliao permanente da carteira de clientes, a orientao do CFC a de no
se promover rodzio dos auditores responsveis pela realizao dos servios,
de modo a resguardar a independncia do auditor responsvel e assegurar a
continuidade e coerncia dos trabalhos.

18. (Questo elaborada pelos professores) Todo o trabalho de auditoria,
desde seu planejamento at a concluso do relatrio, supervisionado pelo
diretor e pelo titular da Unidade Tcnica. Compete ao supervisor participar das
reunies de apresentao e encerramento, sempre que possvel,
representando a equipe perante o rgo ou entidade auditada.

19. (Questo elaborada pelos professores) O painel de referncia um
instrumento de controle de qualidade estruturado de forma semelhante
Matriz de Planejamento, totalmente preenchido nas fases de planejamento
pelo supervisor da auditoria.

20. (CESPE/ACE: Auditoria Governamental TCU/2008) A atividade da
auditoria interna deve fazer parte de projeto de monitoramento e avaliao da
eficcia geral do programa de qualidade. Entre as avaliaes externas, podem-
se mencionar as revises peridicas executadas por outras pessoas da
organizao com conhecimento das prticas internas da auditoria. Entre as
avaliaes internas, podem-se citar as revises de qualidade conduzidas todos
os anos por pessoa qualificada, da prpria equipe de trabalho do responsvel
pela auditoria.


Gabarito:

01 02 03 04 05 06 07 08 09 10
Certo Certo Errado Errado Errado Errado Errado Errado Errado Errado
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Certo Errado Errado Errado Certo A Errado Errado Errado Errado




Exerccios propostos


01. (CESPE/ACE: Auditoria Governamental TCU/2007) Em cada
auditoria realizada, o auditor governamental dever elaborar relatrio que
refletir os resultados dos exames efetuados. Entretanto, nos relatrios de
auditorias realizadas com base no processo de tomada e prestao de contas,
nas quais se detectar desvio de bens pblicos, a autoridade administrativa
competente dever comunicar imediatamente o resultado ao TCU, para que
este instaure processo de tomada de contas especiais.

02. (CESPE/ACE: Administrao Pblica e/ou de Empresas TCE
AC/2008) ADAPTADA O registro das constataes de auditoria um
documento ps auditoria destinado a registrar as verificaes significativas
detectadas no desenvolvimento dos trabalhos, com base em cada relatrio de
auditoria.

03. (CESPE/ACE: Auditoria Governamental TCU/2007) Considere-se
que o Ministrio da Sade, com o aval da Unio, tenha firmado contrato com o
Banco Mundial (BIRD), para obteno de recursos para compra de
vacinas.Considere-se, tambm, que, conforme o acordo de cooperao, a
competncia para a auditoria desse contrato estava a cargo da Controladoria-
Geral da Unio (CGU) e que tenham sido constatadas, na realizao da
auditoria interna para fiscalizao da aplicao dos recursos,
incompatibilidades entre os desembolsos efetuados pelo rgo beneficiado e os
extratos fornecidos pelo Banco Mundial. Nessa situao, compete ao auditor da
CGU opinar sobre as contas do projeto, por meio de parecer, destacando o
ocorrido, e encaminh-lo ao banco financiador, junto com a movimentao
financeira dos recursos oriundos do contrato referente ao exerccio anterior
auditoria realizada.

04. (CESPE/ACE: Administrao Pblica e/ou de Empresas TCE
AC/2008) ADAPTADA O parecer de auditoria tem como finalidade
consignar qualquer irregularidade constatada, indicando as medidas a serem
adotadas para corrigir as falhas identificadas.

05. (Questo elaborada pelos professores) O Relatrio de Auditoria de
Conformidade do TCU um documento tcnico, assinado por contador com
registro no CFC, por intermdio do qual a equipe de auditoria comunica aos
leitores: o objetivo e as questes de auditoria; a metodologia utilizada; os
achados de auditoria; as concluses; e a proposta de encaminhamento.

06. (CESPE/ACE: Auditoria Governamental TCU/2007) O
monitoramento um instrumento de fiscalizao exclusivo da auditoria, cujas

finalidades so desenvolver metodologias, corrigir desvios e assegurar os
objetivos previstos.

07. (Questo elaborada pelos professores) O monitoramento consiste em
mecanismo essencial para garantir a efetiva implementao das propostas do
TCU, realizado a critrio da Unidade Tcnica Coordenadora da auditoria que
gerou o monitoramento.

08. (ESAF/AFC: Controle Interno CGU/2008) Nos casos em que a
Unidade de Controle Interno do Poder Executivo Federal no obtiver elementos
comprobatrios sufi cientes e adequados, de tal
modo que o impea de formar opinio quanto regularidade da gesto, a IN
SFC/MF n. 001/2001 determina que:

(A) a opinio decorrente dos exames fica sobrestada, por prazo previamente
fixado para o cumprimento de diligncia pelo rgo ou entidade examinado,
quando ento, mediante novos exames, emitir-se- o competente Certificado.
(B) a opinio decorrente dos exames fica prejudicada, quando ento, mediante
cincia do rgo superior, emitir-se- o Certificado com Negativa de Opinio.
(C) a opinio decorrente dos exames fica sobrestada, encaminhando-se os
autos do processo ao Tribunal de Contas da Unio, a quem caber determinar
a instaurao da devida Tomada de Contas Especial.
(D) a opinio decorrente dos exames fica prejudicada, quando ento, mediante
cincia do rgo superior, emitir-se- o Certificado de Irregularidade.
(E) a opinio decorrente dos exames fica sobrestada, encaminhando-se os
autos do processo ao Tribunal de Contas da Unio, a quem caber julgar os
motivos determinantes do sobrestamento, decidindo, ao final, pela
regularidade ou no da gesto.

09. (Questo elaborada pelos professores) O controle de qualidade das
auditorias de conformidade do TCU visa, exclusivamente, melhoria da
qualidade em termos de: aderncia aos padres de auditoria, reduo do
tempo de tramitao dos processos de auditorias, diminuio do retrabalho e
aumento da efetividade das propostas de encaminhamento.

10. (Questo elaborada pelos professores) De acordo com os Padres de
Auditoria do TCU, compete ao supervisor assegurar que o programa de
auditoria esteja sendo cumprido conforme previamente definido e orientar a
equipe quanto aderncia aos padres de auditoria do Tribunal.



Gabarito:

01 02 03 04 05 06 07 08 09 10
Errado Errado Errado Errado Errado Errado Errado A Certo Certo