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Compensacin
de impuestos
Personas fsicas y morales
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana
Compensacin
Trminos generales
La compensacin es una forma de extinguir las obli-
gaciones, como se contempla en el Cdigo Civil
Federal (CCF), y que tiene lugar cuando dos perso-
nas renen la calidad de deudores y acreedores
recprocamente y por su propio derecho (artculo 2185
del CCF).
En trminos fscales, cuando el contribuyente se
encuentra obligado a pagar un impuesto se convier-
te en deudor y el SAT en acreedor, asimismo, cuan-
do el contribuyente determina un saldo a favor, el
SAT se convierte en deudor y el contribuyente en
acreedor, por lo que en este caso es posible la com-
pensacin, como lo contempla el Cdigo Fiscal de
la Federacin (CFF), comentado ms adelante.
Licenciada en contadura y especialista en fscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
Introduccin
Los contribuyentes se encuentran obligados a
calcular y pagar sus impuestos cuando se en-
cuentran sujetos a los mismos, como pueden
ser los impuestos sobre la renta (ISR), empre-
sarial a tasa nica (IETU) y al valor agregado
(IVA), as como a enterar las retenciones que
efectan a terceros.
Una forma que tienen los contribuyentes
para poder pagar estos impuestos, as como
los retenidos a terceros, es mediante la com-
pensacin de saldos de impuestos que tienen
a su favor, o los pagos realizados indebida-
mente al Servicio de Administracin Tributaria
(SAT).
Para que el contribuyente pueda llevarlo a
cabo es necesario primeramente que haya
declarado el saldo a favor del impuesto que va
a compensar, o haber efectuado el pago de lo
indebido, y una vez efectuada la compensacin,
presentar el aviso correspondiente de la com-
pensacin, requisito indispensable para que
sta sea reconocida, ya que de no ser as el
contribuyente deber efectuar el pago con sus
actualizaciones y recargos correspondientes,
adems de que podr tipifcarse como delito de
defraudacin fscal.
Para poder ayudar al contribuyente a agilizar
su trmite presentamos a continuacin en tr-
minos generales cmo se lleva a cabo la com-
pensacin, as como los requisitos que se de-
bern cumplir al momento de presentar el aviso
de compensacin.
SALDO A FAVOR
SAT Contribuyente
IMPUESTO A CARGO
Acreedor
Deudor
Deudor
Acreedor
De acuerdo con el mismo CCF, el efecto que
tiene la compensacin es extinguir dos deudas
hasta la cantidad que sea menor (artculo 2186 del
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CCF) y tendr lugar siempre que las deudas sean
igualmente lquidas, esto es, que la cuanta de la deuda
se haya determinado y que stas sean exigibles, es
decir, aquella deuda cuyo pago no puede rehusarse
conforme a derecho (artculos 2188 al 2190 del CCF).
Por lo que para efectos fscales, la deuda del SAT
consiste en el saldo a favor determinado por el con-
tribuyente al momento de manifestarse en la decla-
racin correspondiente y la deuda del contribuyente
ante el SAT es el impuesto que caus y que deber
enterar a ms tardar en los plazos previstos en las
disposiciones fscales.
Trminos fscales
La compensacin fscal se encuentra fundamentada
en el artculo 23 del CFF, en el que se establece que
los contribuyentes podrn compensar las cantidades
que tengan a su favor contra aquellas que se encuen-
tren obligados a pagar, ya sea por adeudo propio o
por retencin a terceros.
Para que la compensacin se pueda llevar a cabo,
tanto el saldo a favor como el impuesto a cargo de-
bern cumplir con lo siguiente:
Derivar de impuestos federales distintos de
aquellos que se generen por la importacin.
Debe administrarlos la autoridad.
No tengan un destino especfco.
Bajo este tenor, se podr efectuar la compensacin
de los siguientes saldos a favor contra los siguientes
impuestos a cargo:
Saldo a
favor
Impuesto
a cargo
ISR
propio*
Retenciones
de ISR (salarios,
honorarios,
arrendamiento,
etctera)
IVA
propio
Retenciones
de IVA** IETU
IEPS
propio
Retencin
de IEPS
ISR propio*
IVA propio , ***
IETU
IDE
IEPS****
Subsidio para el
empleo (SPE)

= s = no

*

El ISR del Rgimen de Pequeos Contribuyentes (Repecos), el ISR del Rgimen Intermedio determinado conforme al artculo
136-Bis y el ISR causado por la enajenacin de bienes inmuebles previsto en el artculo 154-Bis, de la LISR, sea impuesto a
cargo o saldo a favor no son susceptibles de compensacin, ya que este impuesto es administrado por las entidades federa-
tivas.

**

Conforme al artculo 1o.-A, penltimo prrafo, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), el IVA retenido no se puede
compensar contra ninguna cantidad a favor.

***

Conforme al Criterio 101/2011/IVA Compensacin del impuesto al valor agregado. Casos en que procede y el artculo 6o. de
la LIVA, slo se podr compensar el IVA contra el IVA a cargo causado con anterioridad al saldo a favor, ya que tratndose
del IVA a cargo causado con posterioridad procede el acreditamiento.

****

Conforme al artculo 5o., cuarto prrafo, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (LIEPS), el saldo a
favor mensual del impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS) nicamente se podr compensar contra el mismo
impuesto a cargo que le corresponda al contribuyente en los pagos mensuales siguientes hasta agotarlo.

El SPE no es un impuesto, por lo que no es susceptible de compensacin.
Cabe mencionar que las cantidades pagadas indebidamente tambin sern susceptibles de compensar-
se, esto es, cuando el contribuyente efecta el pago de algn impuesto, sea propio o retenido a terceros,
cuando ste no debi efectuarse; sin embargo, no proceder la compensacin: tratndose de impuestos
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retenidos en exceso, cuando al causante del
impuesto efectivamente se le hubiese retenido
esa cantidad en exceso.
Ejemplo:
Una persona moral recibi un servicio profesional,
que para efectos del ISR se encuentra obligado a
efectuar la retencin de 10% del impuesto sobre la
contraprestacin efectivamente pagada; sin embargo,
al momento de efectuar la retencin sta fue mayor,
por lo que si bien es una retencin en exceso, sta
se deber enterar tal cual se efectu la retencin,
por lo que no habra pago de lo indebido:
Honorarios $15,000.00
Retencin del ISR $1,800.00
Entero de la retencin $1,800.00
Nota: En este caso, a pesar de que hubo una re-
tencin mucho mayor a la que debi efectuarse
conforme a las disposiciones fscales, no hay pago
de lo indebido por parte de la persona moral, por
lo que la cantidad retenida en exceso no ser
susceptible de compensacin.
Distinto sera si la persona moral retuvo efectiva-
mente 10% del ISR; sin embargo, al momento de
enterar dicha retencin se pag una cantidad mayor,
en cuyo caso la diferencia es un pago de lo indebido
susceptible de compensacin.
Honorarios $15,000.00
Retencin del ISR $1,500.00
Entero de la retencin $1,800.00
Pago de lo indebido $300.00
Procedimiento
Una vez est abl eci dos l os i mpuestos que se
podrn compensar, veamos a continuacin el pro-
cedimiento:
Cuando el contribuyente opta por pagar un im-
puesto a su cargo mediante la compensacin, sta
se deber manifestar al momento de realizar el pago,
ya sea en el portal bancario, en la hoja de ayuda que
se presente en la ventanilla bancaria o, en caso de
estar obligado a presentar las declaraciones median-
te el servicio de Declaraciones y Pagos (DyP) (pago
referenciado), segn se trate.
Saldo a favor
declarado
Pago mediante
compensacin
Impuesto
a cargo
Aviso de
compensacin,
anexos y
documentacin
correspondiente
uando el
contribuyente opta
por pagar un impuesto
a su cargo mediante la
compensacin, sta
se deber manifestar
al momento de realizar
el pago
C
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Ejemplo:
Compensacin a travs del portal bancario:
Compensacin mediante la hoja de ayuda:
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Saldos a favor
Es importante recalcar que para que proceda la
compensacin del saldo a favor del impuesto de
que se trate, ste deber estar declarado ante el SAT,
ya sea mediante la misma declaracin mensual o
anual, segn sea el caso. Lo mismo proceder cuan-
do se trate de pago de lo indebido, ste deber estar
manifestado mediante declaracin complementaria o,
en su caso, mediante resolucin frme de la autoridad.
En relacin con el IETU e ISR, los cuales se calcu
lan por ejercicios, los saldos a favor que se podrn
compensar son aquellos que se determinaron en la
declaracin anual correspondiente.
Tratndose de saldos a favor de IVA, se podrn
compensar siempre y cuando stos no se hayan
acreditado, en trminos del artculo 6o. de la LIVA.
En este caso cabe mencionar que el IVA se deter-
mina en forma mensual, por lo que los saldos a favor
declarados en cada uno de los meses corres-
pondientes se compensarn en forma independiente
uno de otro.
En el caso del impuesto a los depsitos en
efectivo (IDE), ste se podr compensar desde
el mes en que se recaud el impuesto hasta
antes de presentar la declaracin anual del ejer-
cicio de que se trate, ya que una vez presentada
sta, el IDE que se podr compensar es aquel
que se det er mi n en l a mi sma decl araci n
anual.
Actualizacin del saldo
a favor que se compensa
Las cantidades que tiene el contribuyente a su favor
y que opta por compensar, se podrn actualizar
desde la fecha en que se manifest el saldo a favor
hasta aquel en que se compensa mediante el factor
de actualizacin (FA), el cual se determina conside-
rando el ndice Nacional de Precios al Consumidor
(INPC) del mes inmediato anterior al mes ms re-
ciente y el INPC del mes inmediato anterior al mes
ms antiguo:
Compensacin a travs del servicio DyP:
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Periodo
Mes en que se realiz el pago de
lo indebido o en que se present
la declaracin con el saldo a favor
(mes ms antiguo)
Mes en que se realiza la compen-
sacin (mes ms reciente)
FA =
INPC del mes anterior al ms reciente del periodo
INPC del mes anterior al ms antiguo del periodo
Caso 1.
Una persona moral determin un saldo a favor de IVA de febrero de 2011, mismo que compens contra el pago
provisional del IETU correspondiente a marzo de 2012, por lo que el contribuyente actualiz el importe del
saldo a favor conforme a lo siguiente:
Monto del saldo a favor $35,444.00
Fecha en que se manifest el saldo a favor 17-03-2011
Fecha en que se compens el saldo a favor 16-04-2012
Periodo mar-11 a abr-12
INPC feb-11 mar-12
FA =
INPC mar12
= 104.5560 100.6040 = 1.0392
INPC feb11
Saldo a favor a compensar $35,444.00 1.0392 = $36,833.40
Caso 2.
Una persona fsica present en abril de 2012 su declaracin anual correspondiente al ejercicio en la que deter-
min un ISR a favor, el cual desea compensar con el pago mensual del IVA correspondiente a diciembre de
2011, la compensacin se efectu en mayo de 2012:
Monto del saldo a favor $45,851.00
Fecha en que se manifest el saldo a favor 30-abr-12
Fecha en que se compens el saldo a favor 17-may-12
Periodo abr-12 a may-12
INPC mar-12 abr-12
FA =
INPC abr12
= 104.2280 104.5560 = 1*
INPC mar12
Saldo a favor a compensar $45,851.00 1 = $45,851.00
* Conforme al artculo 17-A de CFF se prev que cuando derivado de la operacin realizada para determinar el FA, el resultado
es menor a 1, el FA ser 1.
Comentario: Tratndose del caso 2, es posible compensar saldos a favor correspondientes a
periodos posteriores respecto al impuesto a cargo por el que se va a compensar el saldo
a favor, toda vez que el artculo 23 del CFF no prev que la compensacin slo se efecte
contra impuestos a cargo que se generen con posterioridad.
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Actualizacin y recargos del impuesto
a cargo contra el cual se va a compensar
La compensacin se podr efectuar, adems del impuesto a cargo, contra sus accesorios. Cabe recordar
que el CFF en su artculo 21 prev que cuando una contribucin no se entera en los plazos establecidos
en las disposiciones fscales, los contribuyentes estn obligados a actualizar la contribucin omitida desde
el mes en que se debi haber pagado hasta aquel en que se efecte el pago. Asimismo, se debern pagar
los recargos correspondientes, aplicando a la contribucin actualizada la tasa de recargos por cada uno
de los meses en que se incurri en mora.
Ejemplo:
Una persona fsica obligada a pagar el IVA correspondiente a diciembre de 2011, efectuar el pago en mayo
de 2012, por lo que efectu el clculo de la actualizacin y los recargos conforme a lo siguiente:
Monto del IVA a cargo $5,250.00
Fecha en que se debi efectuar el pago 17-ene-12
Fecha en que se realizar el pago 24-may-12
Clculo del FA
Periodo ene-12 a may-12
INPC dic-11 abr-12
FA =
INPC abr12
= 104.2280 103.5510 = 1.0065
INPC dic11
Impuesto a cargo actualizado $5,250.00 1.0065 = $5,284.13
Clculo de los recargos
Meses transcurridos desde el da en que se incurri en mora hasta aquel en que se efectu:
Meses
18-ene-12 17-feb-12 1
18-feb-12 17-mar-12 1
18-mar-12 17-abr-12 1
18-abr-12 17-may-12 1
18-may-12 24-may-12 1
Nmero de meses transcurridos 5
() Tasa de recargos 1.13%
(=) Tasa de recargos aplicable 5.65%
() Impuesto a cargo actualizado $5,284.13
(=) Total de recargos $298.55
Resumen
IVA a cargo $5,250.00
(+) Actualizacin 34.13
(+) Recargos 298.55
(=) Total a pagar $5,582.68
Comentario: En este caso, si el contribuyente tuviera un saldo a favor podr compensarlo
contra el impuesto a cargo (IVA a cargo $5,250.00, actualizacin $34.13), como de sus acce-
sorios (recargos $298.55).
38
No obstante lo anterior, el artculo 12 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF) esta-
blece que cuando un impuesto a cargo se pague en forma extempornea mediante la compensacin, para
efectos de los recargos se entender que sta se realiz en forma oportuna hasta por el monto del saldo
a favor compensado, siempre que el citado saldo a favor por el que se compens el impuesto a cargo se
hubiera declarado con anterioridad a la fecha en que debi pagarse dicho impuesto.
Bajo este tenor, si el saldo a favor que se compensa se manifest a ms tardar en la fecha en que se
debi efectuar el pago del impuesto a cargo por el que se efecta la compensacin, no se calcularn los
recargos correspondientes a la contribucin cargo, siempre que el saldo a favor sea igual o mayor al im-
puesto a cargo; sin embargo, s se deber calcular la actualizacin correspondiente.
Ejemplo:
Considerando el ejemplo anterior, cuyo saldo a compensar corresponde a un saldo a favor del IETU del
ejercicio 2010 declarado en junio de 2011, entonces la contribucin a cargo se calculara conforme a lo
siguiente:
Monto del IVA a cargo $5,250.00
Fecha en que se debi efectuar el pago 17-ene-12
Fecha en que se realizar el pago 24-may-12
Monto del IETU a favor $7,450.00
Fecha en que se manifest el saldo a favor 6-jun-11
Fecha en que se realizar la compensacin 24-may-12
Determinacin de la actualizacin del impuesto a cargo
Periodo ene-12 a may-12
INPC dic-11 abr-12
FA =
INPC abr12
= 104.2280 103.5510 = 1.0065
INPC dic11
Impuesto a cargo actualizado $5,250.00 1.0065 = $5,284.13
Determinacin de la actualizacin del impuesto a favor
Periodo jun-11 a may-12
INPC may-11 abr-12
FA =
INPC abr12
= 104.2280 100.0460 = 1.0418
INPC may11
Impuesto a favor actualizado $7,450.00 1.0418 = $7,761.41
Resumen
IVA a cargo $5,250.00
(+) Actualizacin 34.13
(=) Total a pagar $5,284.13
() Compensacin saldo a favor 5,284.13
(=) Impuesto a pagar $0.00
Nota: Como el saldo a favor se declar antes de la fecha en que debi pagarse la contribucin a cargo contra
la cual se compens, no se causaron recargos.
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Si el saldo a favor a compensar es menor a la contribucin a cargo, se debern calcular los recargos
por la diferencia no compensada.
Ejemplo:
Monto del impuesto a cargo $12,620.00
Fecha en que se debi efectuar el pago 17-oct-11
Fecha en que se realizar el pago 30-abr-12
Monto del saldo a favor $8,250.00
Fecha en que se manifest el saldo a favor 30-abr-11
Fecha en que se realizar la compensacin 30-abr-12
Determinacin de la actualizacin del impuesto a cargo
Periodo oct-11 a abr-12
INPC sep-11 mar-12
FA =
INPC mar12
= 104.5560 100.9270 = 1.0359
INPC sep11
Impuesto a cargo actualizado $12,620.00 1.0359 = $13,073.06
Determinacin de la actualizacin del impuesto a favor
Periodo abr-11 a abr-12
INPC mar-11 mar-12
FA =
INPC mar12
= 104.5560 100.7970 = 1.0372
INPC mar11
Impuesto a favor actualizado $8,250.00 1.0372 = $8,556.90
Clculo de los recargos
Meses
18-oct-11 17-nov-11 1
18-nov-11 17-dic-11 1
18-dic-11 17-ene-12 1
18-ene-12 17-feb-12 1
18-feb-12 17-mar-12 1
18-mar-12 17-abr-12 1
18-abr-12 30-abr-12 1
Nmero de meses transcurridos 7
() Tasa de recargos 1.13%
(=) Tasa de recargos aplicable 7.91%
Monto del impuesto a cargo actualizado $13,073.06
() Compensacin del saldo a favor actualizado 8,556.90
(=) Diferencia a pagar $4,516.16
() Tasa de recargos aplicable 7.91%
(=) Recargos $357.23
Resumen
Impuesto a cargo $12,620.00
(+) Actualizacin 453.06
(+) Recargos 357.23
(=) Total a pagar $13,430.29
() Compensacin saldo a favor 8,556.90
(=) Impuesto a pagar $4,873.39
40
El mismo ordenamiento tambin establece que cuando la declaracin en la que se manifesta el saldo a
favor que se va a compensar se presenta con posterioridad a la fecha en que se causa la contribucin
a cargo, los recargos se causarn por el periodo comprendido entre la fecha en que se debi pagar la
contribucin y hasta la fecha en que se present la declaracin del saldo a favor, esto es:
Ejemplo:
Monto del impuesto a cargo $12,620.00
Fecha en que se debi efectuar el pago 17-oct-11
Fecha en que se realizar el pago 10-may-12
Monto del saldo a favor $16,420.00
Fecha en que se manifest el saldo a favor 11-ene-12
Fecha en que se realizar la compensacin 10-may-12
Determinacin de la actualizacin del impuesto a cargo
Periodo oct-11 a may-12
INPC sep-11 abr-12
1.0327 FA =
INPC abr12
=
INPC sep11
104.2280 100.9270 =
Impuesto a cargo actualizado $12,620.00 1.0327 = $13,032.67
Determinacin de la actualizacin del impuesto a favor
Periodo ene-12 a may-12
INPC dic-11 abr-12
1.0065 FA =
INPC abr12
=
INPC dic11
104.2280 103.5510 =
Impuesto a favor actualizado $16,420.00 1.0065 = $16,526.73
Clculo de los recargos
Meses
18-oct-11 17-nov-11 1
18-nov-11 17-dic-11 1
18-dic-11 11-ene-12 1
Nmero de meses transcurridos 3
() Tasa de recargos 1.13%
(=) Tasa de recargos aplicable 3.39%
Monto del impuesto a cargo actualizado $13,032.67
() Tasa de recargos aplicable 3.39%
(=) Recargos $441.81
Resumen
Impuesto a cargo $12,620.00
(+) Actualizacin 412.67
(+) Recargos 441.81
(=) Total a pagar $13,474.48
() Compensacin saldo a favor 13,474.48
(=) Impuesto a pagar $0.00
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Aviso de compensacin
Una vez efectuada la compensacin a travs del portal bancario, ventanilla bancaria o a travs del servicio
de DyP, el contribuyente deber presentar, conforme al CFF, el aviso de compensacin, junto con los ane-
xos y la documentacin correspondiente dentro de los cinco das hbiles siguientes a aquel en que se
efectu la compensacin o conforme al siguiente calendario:
Sexto dgito numrico de
la clave del RFC
Da siguiente a la presentacin de la declaracin en que se hubiere
efectuado la compensacin
1 y 2 Sexto y sptimo da siguiente
3 y 4 Octavo y noveno da siguiente
5 y 6 Dcimo y dcimo primer da siguiente
7 y 8 Dcimo segundo y dcimo tercer da siguiente
9 y 0 Dcimo cuarto y dcimo quinto da siguiente
Fundamento: Regla II.2.2.6. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2012 (RMF12) publicada en el Diario Ofcial
de la Federacin (DOF) el 28 de diciembre de 2011.
Ejemplo:
Un contribuyente con Registro Federal de Contribuyentes (RFC) ERT810919RS1 compens el saldo a favor del
ISR correspondiente al ejercicio de 2011 en el pago provisional de mayo de 2012, el cual se present el 12 de
junio de ese mismo ao, por lo que desea saber la fecha lmite en que deber presentar el aviso de compensacin:
JUNIO JULIO
D L M M J V S D L M M J V S
1 2 1 2
14
3
15
4 5 6 7
3 4 5 6 7 8 9 8 9 10 11 12 13 14
10 11 12 13
1
14
2
15
3
16 15 16 17 18 19 20 21
17 18
4
19
5
20
6
21
7
22
8
23 22 23 24 25 26 27 28
24 25
9
26
10
27
11
28
12
29
13
30 29 30 31 32 33 34 35
Fecha en que se compens el saldo a favor.
Fecha lmite conforme al CFF en que se deber presentar el aviso de compensacin.
Fecha lmite conforme a la RMF12.
Cabe mencionar que de conformidad con la regla I.2.3.4. de la RMF12, los contribuyentes que presen-
ten su declaracin mediante el servicio de DyP y opten por pagar su(s) impuesto(s) mediante la compensa-
cin, quedarn relevados de presentar el aviso de compensacin; sin embargo, las personas morales
obligadas a dictaminar sus estados fnancieros para efectos fscales debern presentar los anexos que
correspondan al impuesto que genera el salto a favor.
No obstante lo sealado en la regla anterior, el SAT ha dado a conocer a travs de su pgina de internet que esta
disposicin slo ser aplicable si el saldo a favor se declar en el servicio de DyP, como se muestra a continuacin:
* NEPE. Nuevo esquema de pagos electrnicos.
12
2
14
3
15
42
Por lo antes expuesto, si bien es cierto que la regla antes citada no establece claramente que para que-
dar relevados de presentar el aviso de compensacin el saldo a favor que se compensa debi haberse
generado a travs del servicio de DyP, es recomendable presentarlo acompaado de los anexos corres-
pondientes, a menos que el contribuyente est dispuesto a interponer un medio de defensa en caso de ser
rechazada la compensacin.
De acuerdo con la regla II.2.2.6. de la RMF12, el aviso de compensacin puede ser:
Forma 41, si el trmite de la compensacin se efecta en forma personal en la Administracin Local de
Servicios al Contribuyente (ALSC) (vase fgura 1), o
Formato 41 electrnico (Excel), si el trmite de la compensacin se efecta a travs de internet por me-
dio de Mi Portal (vase fgura 2).
O bien, a travs del apartado de compensacin cuando se efecta a travs del sistema de DyP (vase
fgura 3).
Llenado del formato 41
El formato 41, ya sea en papel o electrnico, se
podra dividir para su llenado conforme a lo si-
guiente:
Datos generales del contribuyente. En este apar-
tado se proporcionan, entre otros, los siguientes:
Clave del RFC.
Nombre, denominacin o razn social del
contribuyente.
Anexos que se presentan.
Tipo de aviso de compensacin (normal o
complementaria).
Domicilio fscal (slo en la forma impresa).
Correo electrnico y telfono, en su caso.
Figura 1
Figura 2
Figura 3
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Forma impresa:
Formato electrnico:
Datos de la declaracin donde se compens el saldo a favor (impuesto a cargo):
Tipo del impuesto a cargo.
Fecha de presentacin.
Nmero de operacin de la presentacin.
Tipo de declaracin.
Forma impresa:
44
Formato electrnico:
Formato electrnico:
Forma impresa:
Datos del saldo a favor que se compensa:
Tipo de saldo a favor.
Periodo en que se determin el saldo a favor.
Fecha de presentacin.
Nmero de operacin.
Monto histrico del saldo a favor.
Monto actualizado del saldo a favor.
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Requisitos para la compensacin
De acuerdo con la regla II.2.2.6. de la RMF12, se establece que adems de la forma ofcial 41 se presen-
tarn los anexos: A, 2, 2-A, 2-A bis, 3, 5, 6, 7, 7-A, 7-B, 8, 8-bis, 8-A, 8-A bis, 8-B, 8-C, 9, 9-bis, 9-A, 9-B,
9-C, 10, 10-bis, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 10-F, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A de las formas
ofciales 32 y 41, segn corresponda.
En el Anexo 1A de la RMF12 se establecen los anexos que se debern presentar y los requisitos que
se debern reunir de acuerdo con el tipo de trmite de que se trate, el cual fue publicado en el DOF el 29
de diciembre de 2011.
Las fchas de trmite de la compensacin son las siguientes, mismas que se podrn consultar en la
pgina de internet de SAT en la seccin de Catlogo de trmites:
25/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del ISR.
26/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IVA.
27/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IMPAC e IMPAC por recuperar.
28/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IEPS.
29/CFF Aviso de compensacin de cantidades a favor de Otras Contribuciones.
30/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IETU.
31/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IDE.
32/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del ISR va Internet.
33/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IVA va Internet.
34/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IMPAC e IMPAC por recuperar va Internet.
35/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IEPS va Internet.
36/CFF Aviso de compensacin de cantidades a favor de otras contribuciones va Internet.
37/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IETU va Internet.
38/CFF Aviso de compensacin del IDE va Internet.
39/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del ISR, Grandes Contribuyentes.
40/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IVA, Grandes Contribuyentes.
41/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IMPAC, Grandes Contribuyentes.
42/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IEPS, Grandes Contribuyentes.
43/CFF Aviso de compensacin de Otras Contribuciones, Grandes Contribuyentes.
44/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IETU, Grandes Contribuyentes.
45/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IDE, Grandes Contribuyentes.
46/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor va Internet, Grandes Contribuyentes.
En trminos generales, dentro de los requisitos que se debern cumplir es presentar, adems de la forma 41,
ya sea en papel o electrnico, los anexos de las formas ofciales 32 y 41, los cuales se exhiben mediante archi-
vos generados a travs del programa electrnico F 3241, para aquellos contribuyentes personas morales que
dictaminan sus estados fnancieros para efectos fscales (obligados o en forma voluntaria) o grandes contribu-
yentes o mediante los anexos en archivos de Excel, para las dems personas morales y personas fsicas.
Tratndose de las compensaciones a travs del servicio de DyP, nicamente se proporciona la informa-
cin del saldo a favor que se compensa, ya que la informacin del impuesto a cargo con el que se com-
pensa el saldo a favor est contenida en la misma declaracin.
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Tratndose de las personas morales que no dictaminan sus estados fnancieros para efectos fscales y
las personas fsicas, los anexos que debern presentar, de acuerdo con el tipo de saldo a favor que com-
pensan son los siguientes, de conformidad con el Anexo 1-A:
Nmero Nombre
Anexo 2 Impuesto al activo por recuperar de ejercicios anteriores.
Anexo 7 Determinacin del saldo a favor del IVA.
Anexo 7-A Hoja de trabajo para integrar el IVA retenido.
Anexo 11 Determinacin del Impuesto a los Depsitos en Efectivo.
Anexo 11-A Integracin del Impuesto a los Depsitos en Efectivo.
Anexo 14 Determinacin del saldo a favor del IETU del ejercicio.
Anexo 14-A Determinacin de los pagos provisionales acreditables del IETU.
Nota: Cabe mencionar que estos anexos se encuentran en formato de Excel y los podr obtener de la
pgina de internet del SAT en la siguiente ruta: Inicio > Informacin y servicios > Devolucin y Compensa-
ciones > Devolucin por Internet > Anexos para solicitudes de devolucin.
Las personas morales que dictaminan, para efectos fscales o grandes contribuyentes, debern presen-
tar los anexos correspondientes que genere el programa electrnico F 3241.
Tratndose de pago de lo indebido nicamente se presentar la forma 41, impresa o electrnica, segn
corresponda.
Es importante recalcar que los requisitos que se deben cumplir para la compensacin de saldos a favor
varan entre contribuyentes personas fsicas y morales, as como aquellos que se encuentran obligados a
dictaminar y grandes contribuyentes, adems de que estos son cambiados por el SAT en cualquier momen-
to, por lo que antes de realizar su trmite se recomienda verifcar los requisitos que deber cumplir en la
pgina de internet del SAT, en la seccin Catlogo de Trmites.
Procedimiento para presentar el aviso de compensacin
En caso de presentar el aviso de compensacin en forma personal en los mdulos de servicios al contri-
buyente, se debern seguir los siguientes pasos:
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T
a
l
l
e
r
e
s

Si el trmite lo efecta a travs de la pgina de internet del SAT, deber realizar los siguientes pasos:
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Sancin por no presentar
el aviso de compensacin
En caso de que el contribuyente no presente el aviso
de compensacin estando obligado a ello, en caso de
que el SAT lo requiera, deber pagar una multa que
podr ser de $10,530.00 a $21,040.00, de conformi-
dad con los artculos 81, fraccin I y 83, fraccin I,
inciso c), del CFF.
Prescripcin
de las compensaciones
Para efectos de compensacin, el artculo 23 del CFF
menciona que no procedern las compensaciones
cuando haya prescrito la obligacin de devolverlas,
por lo que se aplicaran las mismas condiciones que
se establece para la devolucin.
Al respecto, segn el artculo 22 del CFF, las
devoluciones y, por tanto, las compensaciones de los
saldos a favor, prescriben en los mismos trminos y
condiciones que el crdito fscal en trminos del ar-
tculo 146 del mismo cdigo.
En esta ltima disposicin se establece que el
crdito fscal prescribe a los cinco aos, a partir de
la fecha en que puede ser legalmente exigible, esto
es, cuando se deba hacer el pago de la contribucin
(ISR, IETU, IEPS e IVA) conforme lo establece la ley
correspondiente.
Sanciones por
compensaciones improcedentes
De acuerdo con el artculo 23 del CFF, no se podrn
compensar las cantidades a favor que fueron solici-
tadas en devolucin o cuando haya prescrito la
obligacin de devolverlas, ni las cantidades que hu-
biesen sido trasladadas conformidad con las leyes
fscales, expresamente y por separado o incluidas en
el precio, cuando quien pretenda hacer la compen-
sacin no tenga derecho a obtener su devolucin en
trminos del artculo 22 del mismo cdigo.
En caso de efectuar la compensacin y sta no
procediera, se causarn recargos en trminos del
artculo 21 del CFF, sobre las cantidades compensadas
indebidamente actualizadas por el periodo transcurri-
do desde el mes en que se efectu la compensacin
indebida hasta aquel en que se haga el pago del
monto de la compensacin indebidamente efectuada;
no obstante, la regla I.2.19.2. de la RMF12 establece
la facilidad de reducir las multas y la aplicacin de la
tasa de recargos por prrroga cuando la compensacin
resulta improcedente, siempre que se cumplan los
requisitos previstos en la misma regla.
Adicionalmente, el artculo 108 del mismo cdigo
establece que se califca como delito de defraudacin
fscal cuando se manifesten datos falsos para reali-
zar la compensacin de contribuciones que no
correspondan. Al respecto, cabe mencionar que el
delito de defraudacin fscal se sanciona con las
penas siguientes:
Con prisin de tres meses a dos aos, cuando el
monto de lo defraudado no exceda de $1369,930.00.
Con prisin de dos a cinco aos cuando el monto
de lo defraudado exceda de $1369,930.00, pero
no de $2054,890.00.
Con prisin de tres a nueve aos cuando el mon-
to de lo defraudado fuere mayor de $2054,890.00.
Comentario fnal
La compensacin es una forma que utilizan los con-
tribuyentes para pagar sus impuestos y, por otro lado,
de recuperar sus saldos a favor.
En la actualidad, el trmite para presentar el aviso
de compensacin se ha agilizado, ya que es posible
presentarlo por internet en forma casi inmediata; sin
embargo, en muchos de los casos los contribuyentes
no cumplen con los requisitos previstos en las fchas
de trmite, lo que da lugar a que tengan que presen-
tar declaraciones complementarias por ser improce-
dentes dichas compensaciones. Ante ello, es impor-
tante que el contribuyente, una vez que haya
efectuado la compensacin en el portal o ventanilla
bancaria, presente el aviso, los anexos y la documen-
tacin correspondiente, en los plazos y bajo los
procedimientos ya comentados, consultando previa-
mente la fcha de trmite que corresponda.
N
No se podrn compensar las
cantidades a favor que fueron
solicitadas en devolucin o
cuando haya prescrito la
obligacin de devolverlas, ni
las cantidades que hubiesen
sido trasladadas