ASSUNTO: CONTABILIDADE AVANADA

UNESC UNIO DAS ESCOLAS SUPERIORES DE CACOAL

Departamento de Cincias Contbeis Disciplina Contabilidade A!an"ada# Cacoal $RO%& '(('#
Pro)# Ant*nio +,sta!o da -ota

Ementa
Demonstraes Financeiras
. /alan"o Patrimonial#
. Demonstra"0o dos L,cros o, Pre1,23os Ac,m,lados#
. Demonstra"0o do Res,ltado do E4erc2cio#
. Demonstra"0o das Ori5ens e das Aplica"6es de Rec,rsos#
. Notas E4plicati!as#
Avaliao !e Investimentos Societ"rios#
. O -7todo de C,sto#
. O -7todo de E8,i!alncia Patrimonial#
$%io e Des"%io#
. 95io
. Des5io
Correo &onet"ria 'atrimonial#
UNIDADE I ( DE&ONST)A*O DE O)I+ENS E A'LICA,ES DE )ECU)SOS - DOA)
. INT)ODU*O
:#: Ob1eti!o da Demonstra"0o
:#' Obri5atoriedade
:#'#: Ori5ens
:#'#:#: Das Opera"6es
:#'#:#' Dos Proprietrios
:#'#:#; De <erceiros
:#'#' Aplica"0o dos Rec,rsos
:#; Al5,mas De)ini"6es
:#= Capital Circ,lante L28,ido C#C#L#
:#=#: Receitas e Despesas 8,e n0o a)etam o Capital Circ,lante L28,ido
:#=#' <ransa"6es 8,e a)etam o Capital Circ,lante L28,ido
:#> Estr,t,ra da DOAR
:#? Demonstra"0o da @aria"0o do Capital Circ,lante L28,ido C#C#L#
:#A E4erc2cios de )i4a"0o#
UNIDADE II ( DE&ONST)A*O DOS FLU/OS DE CAI/A ( D#F#C#
0 INT)ODU*O
'#: Conceito
'#' Obri5atoriedade
'#; Ob1eti!o da Demonstra"0o dos Bl,4os de Cai4a
'#;#: O,tros Ob1eti!os
'#= Ca,sas de Balta de Rec,rsos na Empresa
'#> E8,il2brio Binanceiro
'#? @anta5ens e Limita"6es do Bl,4o de Cai4a
'#?#: @anta5ens
'#?#' Limita"6es
'#A Bl,4o EconCmico e Bl,4o Binanceiro
'#A#: Res,ltado EconCmico
'#A#' Res,ltado Binanceiro
'#D Classi)ica"0o das Ati!idades
'#D#: Ati!idades Operacionais
'#D#' Ati!idades de In!estimentos#
'#D#; Ati!idades de Binanciamento#
'#E -7todos de Elabora"0o
'#E#: -7todo Indireto#
'#E#' -7todo Direto
'#:( -7todos de Elabora"0o#
'#:(#: Direto#
'#:(#' Indireto#
'#:: Estr,t,ra da Demonstra"0o dos Bl,4os de Cai4a#
'#:' E4erc2cios de )i4a"0o#
UNIDADE III (CONSOLIDA*O DAS DE&ONST)A,ES FINANCEI)AS
1 INT)ODU*O#
;#: Ob1eti!o da Consolida"0o#
;#' Obri5atoriedade#
;#; -7todos de Elabora"0o#
;#= Elimina"0o de Consolida"0o#
;#> L,cros nos Esto8,es e nos Ati!os Permanentes#
;#? Partic,laridades na Consolida"0o
;#A E!idencia"0o#
;#D E4erc2cios de )i4a"0o#
O,tras In)orma"6es
2 ')INC3'IOS FUNDA&ENTAIS DE CONTABILIDADE
=#: Post,lados#
=#' Princ2pios#
=#; Con!en"6es#
4 DICION$)IO# CONT$BIL

DE&ONST)A,ES FINANCEI)AS
S0o elaboradas a partir de in)orma"6es e4tra2das dos li!ros& re5istros e doc,mentos da empresa#
A principal )inalidade da Contabilidade e )ornecer in)orma"6es de ordem econCmica e )inanceira sobre o
patrimCnio da empresa In)orma"6es 8,e )acilitar0o nas tomadas de decis6es#
A Lei ?=(=FA? no arti5o :A?& di3 8,e no )inal de cada e4erc2cio social& elaborara com base na escrit,ra"0o& as
se5,intes demonstra"6es#
. /alan"o Patrimonial# $ Art# :AD& Lei ?=(=FA? #%
. Demonstra"0o de L,cros o, Pre1,23os Ac,m,lados# $Art# :D?& Lei ?=(=FA?# %
. Demonstra"0o do Res,ltado do E4erc2cio# $ Art# :DA& Lei ?=(=FA?# %
. Demonstra"0o de Ori5ens e Aplica"6es de Rec,rsos# $ Art# :DD& Lei ?=(=FA?# %
. Notas E4plicati!as# $ Art# :A?& para5# =G & da Lei ?=(=FA?# %
Balano 'atrimonial
O /alan"o e ,ma e4press0o s0o de ori5em latina /is Lan4& 8,e 8,er di3er dos dois lados& onde podemos
!eri)icar o lado es8,erdo as aplica"6es dos es)or"os e rec,rsos e& do lado direito as ori5ens destes rec,rsos&
b,scando o e8,il2brio do balan"o# Encontremos in)orma"6es contidas no /alan"o de )orma esttica& o, se1a&
n,ma determinada data# Apesar das limita"6es como instr,mento de in)orma"6es& ass,me o importante papel
de com,nicar aos administradores a a!alia"0o da e!ol,"0o da ati!idade atra!7s da anlise dos dados#
A se5,ir a 2nte5ra do arti5o :AD da Lei ?=(=FA?#
Art# :AD# No balan"o& as contas ser0o classi)icadas se5,ndo os elementos do patrimCnio 8,e re5istrem& e
a5r,padas de modo a )acilitar o conHecimento e a anlise da sit,a"0o )inanceira da companHia#
I :o No ati!o& as contas ser0o dispostas em ordem decrescente de 5ra, de li8,ide3 dos elementos nelas
re5istrados& nos se5,intes 5r,pos
a% ati!o circ,lanteJ
b% ati!o reali3!el a lon5o pra3oJ
c% ati!o permanente& di!idido em in!estimentos& ati!o imobili3ado e ati!o di)erido#
I 'o No passi!o& as contas ser0o classi)icadas nos se5,intes 5r,pos
a% passi!o circ,lanteJ b% passi!o e4i52!el a lon5o pra3oJ
c% res,ltados de e4erc2cios ),t,rosJ

d% patrimCnio l28,ido& di!idido em capital social& reser!as de capital& reser!as de rea!alia"0o& reser!as de
l,cros e l,cros o, pre1,23os ac,m,lados#
I ;o Os saldos de!edores e credores 8,e a companHia n0o ti!er direito de compensar ser0o classi)icados
separadamente#
/ALANCO PA<RI-ONIAL A<I@O PASSI@O
Ati!o Circ,lante Passi!o Circ,lante . Disponibilidade . Bornecedores
. Contas a Receber . Obri5a"6es <rabalHistas
. Esto8,es . Obri5a"6es Biscais
Ati!o Reali3!el Lon5o Pra3o Passi!o E4i52!el Lon5o Pra3o
. Contas a Receber . Binanciamentos
Res,ltado de E4erc2cios B,t,ros
. Receitas Antecipadas
Ati!o Permanente PatrimCnio Li8,ido
. In!estimentos . Capital Social
. Ati!o Imobili3ado . Reser!as
. Ati!o Di)erido . L,cros o, Pre1,23os
Ac,m,lados
Demonstrao !e L5cros o5 're6578os Ac5m5la!os#
A Demonstra"0o de L,cros e Pre1,23os Ac,m,lados DLPA . e obri5at*ria con)orme arti5o :D? da Lei
?=(=FA?& mas& poder ser s,bstit,2da pela Demonstra"0o das -,ta"6es do PatrimCnio Li8,ido# A DLPA e
,ma demonstra"0o 8,e e!idencia o l,cro ap,rado no e4erc2cio& s,a destina"0o e a mo!imenta"0o ocorrida na
re)erida conta#
-odelo de Demonstra"0o de L,cros o, Pre1,23os Ac,m,lados Saldo no inicio do per2odo A1,stes de
e4erc2cios anteriores $ K o, . %
Corre"0o monetria do saldo inicial $ K % Saldo A1,stado e Corri5ido $ L %
L,cro o, Pre1,23o do E4erc2cio $ K o, . %
Re!ers0o de Reser!as $ K % Saldo a disposi"0o $ L %

Destina"0o do E4erc2cio
Reser!a Le5al
Reser!a Estat,tria
Reser!a para Contin5ncias
O,tras Reser!as
Di!idendos obri5at*rios $ por a"0o % Saldo no )inal do e4erc2cio#
Demonstrao !as &5taes !o 'atrim9nio Li:5i!o#
A Demonstra"0o das -,ta"6es do PatrimCnio Li8,ido D-PL n0o e obri5at*ria pela Lei ?=(=FA?& mas
s,a p,blica"0o e e4i5ida pela instr,"0o nr# >E da C@- de ''F:'FD?# Esta Demonstra"0o de 5rande ,tilidade&
pois& alem de mostrar a mo!imenta"0o da conta de L,cros& mostra tamb7m a mo!imenta"0o das demais
contas do PatrimCnio Li8,ido#
Investimentos#
O 8,e si5ni)ica In!estimento M
Do ponto de !ista do in!estidor& e a aplica"0o de capitais em o,tras empresas na compra de a"6es o, 8,otas#
Empresa com sobra de cai4as& podem in!estir na compra de a"6es o, 8,otas de o,tras empresas# Este
in!estimento poder ser de carter temporrio o, permanente con)orme se, 5ra, de li8,ide3 o, reali3a"0o#
Ent0o& o )ator tempo& inten"0o e trans)orma"0o em meda& s0o ),ndamentais para o re5istro deste Ati!o#
No 5r,po do Ati!o Permanente na conta In!estimentos& ser0o re5istrados os in!estimentos de carter
permanente& a!aliadas pelo -7todo de C,sto o, pela E8,i!alncia Patrimonial e& In!estimentos <emporrios&
a8,eles com inten"0o de reali3a"0o at7 o t7rmino do e4erc2cio social se5,inte& tendo se, crit7rio de a!alia"0o
por pro!is0o para des!alori3a"0o em rela"0o ao mercado#
E4emplos de In!estimentos#
. Participa"6es em o,tras Empresas $ temporrios o, permanentes %#
. Obras de arte#
. Im*!eis n0o destinadas N !enda e n0o ,tili3ados pela empresa& etc##
<ipos de In!estimentos#
a % In!estimentos @ol,ntrios#

S0o in!estimentos em capital de o,tras empresas como e4tens0o de s,a ati!idade econCmica $ coli5adas o,
controladas %#
b % In!estimentos Comp,ls*rios#
S0o a8,eles 8,e ocorrem atra!7s de incenti!os )iscais aplicados em reas espec2)icas#
A!alia"0o de In!estimentos Societrios#
Crit7rios de A!alia"0o do Ati!o $Art# :D; da Lei ?=(=FA? %
. O -7todo de C,sto#
Pelo -7todo de C,sto& as a"6es o, 8,otas de capital s0o ad8,iridas pelo se, !alor Hist*rico& o, se1a& 8,anto a
in!estidora pa5o, para ad8,iri.las# No momento do encerramento do e4erc2cio& se Ho,!er necessidade& a
empresa de!er constit,ir a pro!is0o para poss2!eis perdas na reali3a"0o do in!estimento para atender ao
Princ2pio contbil& C,sto como /ase de @alor#
Neste -7todo& a in!estidora n0o re5istrar em s,a contabilidade o res,ltado $l,cro o, pre1,23o% ap,rado na
in!estida#
Para 8,e se1a aplicado o -7todo de C,sto& os in!estimentos em o,tras sociedades n0o poder0o ser
. rele!antesJ
. ine4istncia de in)l,ncia administrati!aJ
. percent,al de participa"0o n0o atin1a a '(O do capital social da coli5ada#
Contabili3a"0o
Na data da a8,isi"0o#
A empresa A/C S#A# ad8,iri, em ;:F(AF:EP( lote de :#((( a"6es da Empresa /ons L,cros
SFA por RQ :#(((&((# O in!estimento 7 de carter permanente#
D Ati!o Permanente##########################################################################RQ :#(((&((
In!estimentos em O,tras Sociedades
C /ancos#############################################################################################RQ :#(((&((
A Empresa /ons L,cros obte!e l,cro em ;:F:'FP: e& tendo distrib,2do RQ A((&(( de di!idendos para se,s
acionistas# A empresa A/C SFA poss,i ?O das a"6es#
Lan"amento dos Di!idendos#

D Ati!o Circ,lante
Di!idendos a receber##########################################################################RQ ='&((
C O,tra Receitas Operacionais#######################################################RQ ='&(( $ RQ A((&(( 4 ?O L RQ ='&(( %
Obser!e 8,e o res,ltado com 5anHo de in!estimento pelo m7todo do c,sto& n0o transito, pela conta de
In!estimentos no Ati!o Permanente#
Lan"amento do recebimento#
D Cai4a###################################################################################################RQ ='&((
C Di!idendos a receber#############################################################################################RQ ='&((
. O -7todo de E8,i!alncia Patrimonial#
Instit,2do pelo arti5o '=D da Lei ?=(=FA?& tem por ob1eti!o a!aliar os in!estimentos re5istrados no Ati!o
Permanente da in!estidora& de acordo com o a,mento o, dimin,i"0o do PatrimCnio Li8,ido da in!estida em
,ma determinada data#
Conceitos#
. Sociedades Coli5adas#
A in!estidora participa"0o com :(O o, mais do capital social da in!estida& sem Ha!er controle societrio#
. Sociedades Controlada e Controladora#
A empresa in!estidora det7m& direta o, indiretamente& mais de >(O do capital !otante de ,ma sociedade
in!estida& denominada controlada#
Conta;ili8ao#
Na data da a8,isi"0o#
A empresa A/C S#A# ad8,iri, em ;:F(AF:EP( de >(O das a"6es da Empresa /ons L,cros SFA por RQ
:#(((&((# O in!estimento 7 de carter permanente#
D Ati!o Permanente##################################################################RQ :#(((&((

In!estimentos em O,tras Sociedades
C /ancos#########################################################################################################RQ :#(((&((
A Empresa /ons L,cros obte!e l,cro em ;:F:'FP: no !alor de RQ A((&((& totali3ando o PatrimCnio L28,ido
de RQ '#A((&((#
Pela a!alia"0o pelo m7todo da e8,i!alncia patrimonial& a in!estidora de!er re5istrar o 5anHo n,ma conta
de receita operacional#
Re5istro do +anHo com E8,i!alncia#
D Ati!o Permanente
In!estimentos#############################################################################RQ ;>(&((
C Receita Operacional############################################################RQ ;>(&(( $ RQ A((&(( 4 >(O L RQ ;>(&(( %
Caso a sociedade in!estida prop,ser o pa5amento dos di!idendos& o re5istro seria
D Ati!o Circ,lante
Di!idendos a receber####################################################################RQ ;>(&((
C Ati!o Permanente
In!estimentos################################################################################################RQ ;>(&((
$%io e Des"%io#
R,ando os in!estimentos s0o reali3ados pelo m7todo de e8,i!alncia patrimonial& poder0o s,r5ir o 95io o, o
Des5io 8,e representam o e4cesso o, de)icincia entre o !alor pa5o na a8,isi"0o das a"6es em rela"0o ao
!alor patrimonial das a"6es# Isto ocorre 8,ando a empresa 1 e4iste# Caso a s,bscri"0o este1a sendo reali3ada
pela pr*pria in!estidora& n0o e4istir o 5io#
$%io
Ocorre 8,ando o !alor de mercado 7 s,perior ao !alor contbil da in!estida& 8,e de!er ser se5re5ada no
momento da a8,isi"0o& classi)icado na conta de in!estimentos o c,sto de a8,isi"0o em conta e na conta de
95io a di)eren"a entre o !alor de mercado e o !alor contbil#
Podemos ter di!ersas ),ndamenta"6es econCmicas para o 95io e o Des5io
a % di)eren"a dos /ens e Direitos do ati!o em rela"0o ao mercadoJ
b % l,cros ),t,rosJ
c % B,ndo de Com7rcioJ
d % o,tras ),ndamenta"6es econCmicas#

E<em=lo >.#
Em (: de 1aneiro de :EP: a Empresa /ons L,cros ad8,iri, >>O das a"6es do capital social da empresa A/C
SFA pelo !alor de RQ :D(#(((&((#
O patrimCnio L28,ido da empresa A/C
SFA no !alor de RQ 'D(#(((&((#
Pre"o de c,sto#############RQ :D(#(((&((
@alor patrimonial##########RQ :>=#(((&(( $ RQ 'D(#(((&(( 4 >>O %
95io##############################RQ '?#(((&((
Em (:de Saneiro de :EP:& os se5,intes !alores dos Ati!os da Empresa A/C SFA em rela"0o ao mercado#
Elementos @alor de -ercado @alor Contbil Di)eren"a
Esto8,es '(#(((&(( :>#(((&(( >#(((&((
Im*!eis ?(#(((&(( >(#(((&(( :(#(((&((
<errenos ?>#(((&(( >(#(((&(( :>#(((&((
Clc,lo do 95io# . @alor pa5o na a8,isi"0o das a"6es######################################## :D(#(((&((
. @alor contbil das a"6es $ RQ 'D(#(((&(( 4 >>O%############################################:>=#(((&((
. @alor pa5o em e4cesso####################################################################################'?#(((&((
. Di)eren"a entre !alor de mercado e !alor contbil
Esto8,es $ RQ >#(((&(( 4 >>O L RQ'#A>(&((%###################################################'#A>(&((
Im*!eis$ RQ :(#(((&(( 4 >>O L RQ >#>((&((%###################################################>#>((&((
<errenos $ RQ :>#(((&(( 4 >>O L RQ D#'>(&((%##############################################QD#'>(&((
Parcela atrib,2da ao B,ndo de Com7rcio##########################################################E#>((&((
Lan"amento contbil na Empresa /ons L,cros SFA em (: de 1aneiro de :EP:#
D In!estimentos na Empresa A/C SFA ###############################RQ :>=#(((&((
D 95io Esto8,es################################################################RQ '#A>(&((
D 95io Im*!eis###################################################################RQ >#>((&((
D 95io <errenos#################################################################RQ D#'>(&((
D 95io B,ndo de Com7rcio################################################RQ E#'>(&((

C /ancos#######################################################################################################RQ :D(#(((&((
Des"%io
Ocorre 8,ando o !alor de mercado 7 in)erior ao !alor contbil da in!estida& 8,e ser classi)icado no 5r,po de
in!estimentos em conta separada de Des5io#
Pre"o de c,sto#############RQ :((#(((&((
@alor patrimonial##########RQ :?>#(((&(( $ RQ ;((#(((&(( 4 >>O %
Des5io########################RQ ?>#(((&((
E<em=lo >0#
Em (: de 1aneiro de :EP: a Empresa /ons L,cros ad8,iri, >>O das a"6es do capital social da empresa A/C
SFA pelo !alor de RQ :((#(((&((#
O patrimCnio L28,ido da empresa A/C SFA no !alor de RQ ;((#(((&((#
Em (:de Saneiro de :EP:& os se5,intes !alores dos Ati!os da Empresa A/C SFA em rela"0o ao mercado#
Elementos @alor de -ercado @alor Contbil Di)eren"a
Esto8,es :>#(((&(( '(#(((&(( >#(((&((
Im*!eis >(#(((&(( ?(#(((&(( :(#(((&((
<errenos >(#(((&(( ?>#(((&(( :>#(((&((
Clc,lo do Des5io# . @alor pa5o na a8,isi"0o das a"6es############################################:((#(((&((
. @alor contbil das a"6es $ RQ ;((#(((&(( 4 >>O%#################################:?>#(((&((
. @alor pa5o a menor em rela"0o ao mercado #################################### $ ?>#(((&(( %
. Di)eren"a entre !alor de mercado e !alor contbil
Esto8,es $ RQ >#(((&(( 4 >>O L RQ '#A>(&((%#######################################'#A>(&((
Im*!eis $ RQ :(#(((&(( 4 >>O L RQ >#>((&((%########################################>#>((&((
<errenos $ RQ :>#(((&(( 4 >>O L RQ D#'>(&((%####################################D#'>(&((
Parcela do des5io n0o ),ndamentada#####################################################=D#(((&((

Lan"amento contbil na Empresa /ons L,cros SFA em (: de 1aneiro de :EP:#
D In!estimentos na Empresa A/C SFA ##################################RQ :?>#(((&((
C Des5io Esto8,es#####################################################################################RQ '#A>(&((
C Des5io Im*!eis# ######################################################################################RQ >#>((&((
C Des5io <errenos######################################################################################RQ D#'>(&((
C Des5io Parcela n0o ),ndamentada#########################################################RQ =D#>((&((
C /ancos#########################################################################################################RQ :((#(((&((
L,cros n0o reali3ados#
As opera"6es reali3adas entre empresas coli5ada e controladas de!er0o ser eliminadas& pois as !endas de
bens de ,ma para o,tras empresas do mesmo 5r,po& n0o 5eram l,cro& n0o ser 8,e estas mercadorias )orem
!endidas para terceiros#
Ima5inem ,ma empresa com di!ersas )iliais& no momento da consolida"0o dos demonstrati!os& os !alores
estar0o se an,lando#
Correo &onet"ria 'atrimonial
Conceito#
O ob1eti!o da corre"0o monetria $:% 7 reconHecer a perda do poder a8,isiti!o da moeda nacional& de!ido o
e)eito in)lacionrio sobre o patrimCnio# A contabilidade tem por obri5a"0o controlar e in)ormar estes
)enCmenos#
Contas s,1eitas N corre"0o#
. Ati!o Permanente $ In!estimentos& Imobili3ados e Di)erido %& e s,as respecti!as contas reti)icadoras
$ deprecia"0o& amorti3a"0o e e4a,st0o %#
. Aplica"6es em o,ro#
. Adiantamento a )ornecedores para compra de bens s,1eitos N corre"0o monetria#
. Contrato de -Tt,o# Empr7stimos entre pessoas 1,r2dicas 8,e tenHam 8,al8,er li5a"0o entre si#
. Cr7ditos da Pessoa S,r2dica com s*cios o, acionistas#
. C,sto dos im*!eis n0o inte5rantes do Ati!o Permanente#
. PatrimCnio L28,ido# $ Capital Social Reali3ado& Reser!as& L,cro o, Pre1,23os Ac,m,lados& etc%#

Correo &onet"ria / Variao &ontaria#
Correo &onet"ria Variao &onet"ria
<em como ob1eti!o reconHecer a perda do poder a8,isiti!o da moeda#
<em como ob1eti!o reconHecer a perda do poder a8,isiti!o da moeda#
Ser determinada por 2ndice $ U)ir % 8,e ser!ir como base de corre"0o con)orme arti5o =D da Lei D;D;FE:#
N0o e4iste 2ndice )i4ado por lei para ser calc,lado a !aria"0o monetria#
Pode ser I+P& INPC& IPC& UBIR& etc#
A lei )i4ar as contas s,1eitas N corre"0o monetria con)orme arti5o =G do decreto ;;'FE:#
N0o e4iste lei 8,e )i4a as contas s,1eitas N !aria"0o monetria#
S* poder ser )eita com inde4ador nacional#
Pode ser )eita com inde4ador estran5eiro#
As !aria"6es monetrias a,)eridas $ati!as% o, incorrida $passi!as& de!er0o ser apropriada obser!ando o
Princ2pio de Competncia de e4erc2cios& mesmo 8,e n0o tenHa sido e)eti!ado o recebimento o, pa5amento%#
Deprecia"0o# Representa o des5aste )2sico dos bens $tan52!eis% pela s,a ,tili3a"0o& pela a"0o do tempo e
obsolescncia tecnol*5ica#
Amorti3a"0o# ReconHecimento do !alor do capital aplicado na a8,isi"0o de direitos de propriedade ind,strial
o, comercial#
E4a,st0o# E4plora"0o dos rec,rsos nat,rais n0o reno!!eis#
: A Corre"0o monetria das demonstra"6es )inanceiras )oi re!o5ada pelo art# =G da Lei E'=E de '?F:'FE>&
)icando !edada a partir de (:F(:FE?#

UNIDADE I - DE&ONST)A*O DE O)I+ENS E A'LICA,ES DE )ECU)SOS# ( D#O#A#)#
. INT)ODU*O#
A Demonstra"0o das Ori5ens e Aplica"6es de Rec,rsos . DOAR 7 ,ma das demonstra"6es mais importantes
no con1,nto das Demonstra"6es Binanceiras& ,ma !e3 8,e permite !is,ali3ar como )oram obtidos os rec,rsos
da empresa e onde )oram aplicados#
N0o de!emos con),ndir a DOAR com a Demonstra"0o do Bl,4o de Cai4a D#B#C## A primeira demonstra
somente as mo!imenta"6es 8,e a)etam o capital de 5iro da empresa e& a se5,nda& toda a mo!imenta"0o de
entrada e sa2da de dinHeiro do Cai4a#
.#. O;6etivo !a Demonstrao#
O ob1eti!o da Demonstra"0o das Ori5ens e Aplica"6es de Rec,rsos D#O#A#R#& 7 apresentar de )orma mais
abran5ente todas as transa"6es 8,e a)etam o capital de 5iro# In)orma"6es relati!as a opera"6es de
)inanciamento e in!estimentos& de c,rto pra3o& da empresa d,rante o e4erc2cio e e!idenciar as altera"6es na
posi"0o )inanceira#
.#0 O;ri%atorie!a!e#
Con)orme arti5o :DD da Lei ?=(=FA?& Lei das S#A#& torno, a D#O#A#R# obri5at*ria para todas as CompanHias
Abertas $ S#A# de capital aberto % e para as CompanHias BecHadas $ S#A de capital )ecHado con)orme art# :A?&
da Lei ?=(=FA?& I ?o A companHia )ecHada& com patrimCnio l28,ido& na data do balan"o& n0o s,perior a RQ
:#(((#(((&(( $,m milH0o de reais% n0o ser obri5ada N elabora"0o e p,blica"0o da demonstra"0o das ori5ens
e aplica"6es de rec,rsos%# Isto n0o implica 8,e as demais sociedades n0o possam reali3ar esta demonstra"0o#
A se5,ir a 2nte5ra do arti5o#
Art# :DD A demonstra"0o das ori5ens e aplica"6es de rec,rsos indicar as modi)ica"6es na posi"0o
)inanceira da companHia& discriminando
I as ori5ens dos rec,rsos& a5r,padas em a% l,cro do e4erc2cio& acrescido de deprecia"0o& amorti3a"0o o,
e4a,st0o e a1,stado pela !aria"0o nos res,ltados de e4erc2cios ),t,rosJ
b% reali3a"0o do capital social e contrib,i"6es para reser!as de capitalJ
c% rec,rsos de terceiros& ori5inrios do a,mento do passi!o e4i52!el a lon5o pra3o& da red,"0o do ati!o
reali3!el a lon5o pra3o e da aliena"0o de in!estimentos e direitos do ati!o imobili3ado#

II as aplica"6es de rec,rsos& a5r,padas em a% di!idendos distrib,2dosJ b% a8,isi"0o de direitos do ati!o
imobili3adoJ c% a,mento do ati!o reali3!el a lon5o pra3o& dos in!estimentos e do ati!o di)eridoJ d% red,"0o
do passi!o e4i52!el a lon5o pra3o#
III o e4cesso o, ins,)icincia das ori5ens de rec,rsos em rela"0o Ns aplica"6es& representando a,mento o,
red,"0o do capital circ,lante l28,idoJ
I@ os saldos& no in2cio e no )im do e4erc2cio& do ati!o e passi!o circ,lante& o montante do capital circ,lante
l28,ido e o se, a,mento o, red,"0o d,rante o e4erc2cio#
.#0#. Das Ori%ens#
Demonstram discriminadamente as ori5ens dos rec,rsos por nat,re3a& 8,e podem ser das Opera"6es da
pr*pria empresa& dos Proprietrios e de <erceiros#
Ori5ens# S0o todas as opera"6es 8,e a,mentam o Capital Circ,lante L28,ido#
.#0#.#. Das O=eraes#
Rec,rsos ori,ndos das pr*prias opera"6es da empresa& 8,e representam as receitas ori5inando rec,rsos
$ acr7scimos no capital circ,lante l28,ido % menos as despesas 8,e contrib,em e ca,saram dimin,i"0o
$ dimin,i"0o do capital circ,lante l28,ido %#
Para e!itar repeti"0o das receitas e despesas 8,e alteram o capital circ,lante l28,ido& a apresenta"0o da
demonstra"0o inicia.se pelo res,ltado do e4erc2cio& o, se1a& do l,cro $pre1,23o % l28,ido#
.#0#.#0 Dos 'ro=riet"rios#
Esses rec,rsos podem ser recebidos pelos acionistas o, de terceiros& atra!7s da Inte5rali3a"0o de Capital e
Contrib,i"6es para Reser!a de Capital#
Rec,rsos 8,e a,mentam o Capital Circ,lante L28,ido# As Contrib,i"6es podem ser
. 95io na emiss0o de a"6es#
R,ando a CompanHia a,menta se, capital& emitindo no!as a"6es& ela poder !end.las no mercado pelo se,
!alor nominal o, com l,cro# Este l,cro& denominamos 95io& 8,e ser considerada como Reser!a de Capital#
. Aliena"0o de partes bene)icirias e de bCn,s de s,bscri"0o $ Art# :E( da Lei ?=(=FA? %#
a% Partes /ene)icirias# <2t,los ne5oci!eis& sem !alor nominal concedidos a pessoas& tais como ),ndadores&
reestr,t,radores& 8,e ti!eram at,a"0o no destino da CompanHia# Estas Partes /ene)icirias& podem ser
!endidas& destacadas como reser!as de Capital#

b% /Cn,s de S,bscri"0o# <2t,lo ne5oci!el& emitido por ,ma empresa dentro do limite de a,mento de capital
a,tori3ado nos estat,tos& e 8,e d direito N s,bscri"0o de a"6es#
. Doa"6es e S,b!en"0o#
a% Doa"6es# Recebimento pela CompanHia de bem de terceiros como doa"0o& a,mentar a ri8,e3a da
empresa a t2t,lo de Reser!a de Capital# Ocorre, ,ma ori5em de rec,rso e conse8Uentemente ,ma aplica"0o
de Rec,rso no Ati!o Permanente#
b% S,b!en"0o# A,42lio em dinHeiro recebida pela CompanHia para c,steio o, opera"0o#
.#0#.#1 De Terceiros
Rec,rsos de ori5em de terceiros como a se5,ir
. A,mento do E4i52!el em Lon5o Pra3o#
Podem ocorrer empr7stimos reali3ados no e4erc2cio 8,e a,mentam o Capital Circ,lante L28,ido# Este
empr7stimo n0o de!e ser apenas o !alor l28,ido& o, se1a& a di)eren"a entre no!os empr7stimos e os
pa5amentos o, red,"6es por trans)erncia para c,rto pra3o#
Os !alores dos empr7stimos de!em ser lan"ados pelo total com rec,rsos e os pa5amentos o, trans)erncias
para c,rto pra3o como Aplica"6es#
. @aria"6es -onetrias
Essas !aria"6es& em !irt,de das !aria"6es cambiais o, !aria"6es monetrias& a)etam o res,ltado do e4erc2cio
a,mentando o E4i52!el em Lon5o Pra3o& mas n0o a)etam o Capital Circ,lante L28,ido por n0o serem
rec,rsos e& sim & encar5os )inanceiros# Dessa )orma& de!em ser somados ao l,cro l28,ido do e4erc2cio#
. Red,"0o do Reali3!el em Lon5o Pra3o#
A red,"0o do Reali3!el em Lon5o Pra3o& representa ,ma ori5em de rec,rsos& pois ocorrem da trans)erncia
para o Ati!o Circ,lante& do res5ate& do recebimento o, da !enda desse ati!o& a,mentando o Capital
Circ,lante L28,ido#
. Altera"0o e /ai4as de In!estimentos e /ens e Direitos do Ati!o Imobili3ado#
No caso de !enda de ,m bem do imobili3ado& a altera"0o no Capital Circ,lante L28,ido 7 pelo !alor total da
!enda# Podemos& adicionar o !alor contbil das bai4as $ !alor da !enda menos !alor l28,ido contbil % ao
total das ori5ens o, dimin,ir o !alor l28,ido contbil dos bens e adicionar o !alor total da !enda ao total das
ori5ens#
.#0#0 Das A=licaes#
S0o representadas pelas transa"6es 8,e pro!ocam red,"0o no C#C#L#& o, se1a& s0o a8,elas
em 8,e )oram aplicados os rec,rsos do C#C#L#
Aplica"0o# Ocorre 8,ando o Capital Circ,lante L28,ido 7 red,3ido#
. Di!idendos pa5os& propostos o, creditados#
Parcela do l,cro da empresa destinada a rem,nerar o capital dos s*cios o, acionistas#
. A,mento do Ati!o Reali3!el a Lon5o Pra3o $ ARLP %#
. A8,isi"0o de /ens e Direitos Permanente $ AP %#
. Red,"0o do Passi!o E4i52!el em Lon5o Pra3o $ PELP %#
. Red,"0o do Res,ltado de E4erc2cios B,t,ros#
.#1 Al%5mas De?inies
Reali3!el# Ato o, e)eito de tornar.se ,m bem reali3!el o, trans)orm!el# Podem ser reali3!eis& atra!7s da
!enda& deprecia"0o& amorti3a"0o& e4a,st0o& etc#
Ati!o Reali3!el# /ens e Direitos 8,e ser0o reali3ados $ trans)ormados em dinHeiro % no desen!ol!imento das
ati!idades sociais de ,ma empresa#
Ati!o Circ,lante# /ens e Direitos 8,e ser0o reali3ados at7 o )inal do pr*4imo e4erc2cio social #Ati!o
Reali3!el em Lon5o Pra3o# /ens e Direitos 8,e ser0o reali3ados ap*s o )inal do pr*4imo e4erc2cio social#
Ati!o Permanente# Compreende os /ens e Direitos ad8,iridos pela empresa sem a inten"0o de
comerciali3a"0o 8,e de!er0o permanecer por ,m ra3o!el per2odo de tempo no patrimCnio da empresa#
. In!estimentos# Ser0o classi)icados como In!estimentos& de acordo com o arti5o :AE& inciso III da Lei
?=(=FA?& as participa"6es permanentes em o,tras empresas e os Direitos de 8,al8,er nat,re3a& n0o
classi)icadas no Ati!o Circ,lante& e 8,e n0o se destinem N man,ten"0o da ati!idade da empresa#

. Imobili3ado# Con)orme arti5o :AE& inciso I@ da Lei ?=(=FA?& ser0o classi)icados como os /ens e Direitos
8,e tenHam como ob1eti!o N man,ten"0o das ati!idades da empresa#
. E4i52!el# +r,po de contas 8,e representam o capital de terceiros#
. Passi!o E4i52!el# +r,po de contas 8,e representam as di!idas da empresa para com terceiros#
. Passi!o Circ,lante# Representa as obri5a"6es !enc2!eis at7 o )inal do pr*4imo e4erc2cio social#
. Passi!o E4i52!el em Lon5o Pra3o# Representam as obri5a"6es !enc2!eis ap*s o )inal do pr*4imo e4erc2cio
social#
. Res,ltado de E4erc2cios B,t,ros# E composto pelas receitas 1 recebidas pela empresa& 8,e ser0o le!adas ao
res,ltado no momento 8,e ocorrerem& em obedincia ao re5ime de competncia#
.#2 Ca=ital Circ5lante L7:5i!o - CCL
O Capital Circ,lante L28,ido $ CCL % 7 i5,al a di)eren"a entre o !alor do ati!o circ,lante $ AC % e do Passi!o
Circ,lante $ PC %#
$ AC PC L CCL %
O CCL poder ser pr*prio o, positi!o ocorrer 8,ando o !alor do ati!o circ,lante $ AC % )or maior 8,e o
passi!o circ,lante $ PC %#
O CCL de terceiros o, ne5ati!o ocorrer 8,ando o !alor do ati!o circ,lante $ AC % )or menor 8,e o passi!o
circ,lante $ PC %#
CCL n,lo ocorrer 8,ando o ati!o $ AC % )or i5,al ao passi!o circ,lante $ PC %#
:#;#: Receitas e Despesas 8,e n0o a)etam o capital Circ,lante L28,ido
. Deprecia"0o& Amorti3a"0o e E4a,st0o#
Estas despesas ca,sam ,ma dimin,i"0o no Ati!o Permanente e no PatrimCnio L28,ido $res,ltado %& mas& n0o
a)etam o Capital Circ,lante L28,ido# Sendo assim& estas despesas de!er0o ser adicionadas ao l,cro l28,ido
para e)eito da ap,ra"0o das ori5ens dos rec,rsos das pr*prias opera"6es#
. @aria"0o nos Res,ltados de E4erc2cios B,t,ros#

Esta conta& representa !alores 8,e pertencem e4erc2cios ),t,ros 8,e& pelo re5ime de competncia& de!er0o ser
apropriados no e4erc2cio a 8,e pertencerem& por7m 1 a)etaram o Capital Circ,lante L28,ido no momento do
recebimento# Como Ho,!e ,m a,mento no Res,ltado de E4erc2cios B,t,ros& de!er ser somado ao l,cro
l28,ido& caso Ha1a red,"0o& de!er ser dimin,2do do L,cro L28,ido#
- Correo &onet"ria !o Balano#
O Saldo da corre"0o monetria $:% 7 comp,tado na conta de res,ltado do e4erc2cio& como despesas& se
de!edor& o, receita& se credor# A corre"0o monetria 7 re5istrada de!ido ao e)eito in)lacionrio sobre o
patrimCnio L28,ido e do Ati!o Permanente& mas& n0o a)etaram o Capital Circ,lante L28,ido# Desta )orma&
de!er ser somada ao l,cro l28,ido se )or despesa e& dimin,2da se )or receita#
- +an@o o5 'er!a =elo &Ato!o !a E:5ivalBncia 'atrimonial#
In!estimentos rele!antes reali3ados em Coli5adas e Controladas& calc,la.se an,almente a e8,i!alncia
patrimonial# Esses in!estimentos a)etam o res,ltado da in!estidora& podendo a,mentar o, dimin,ir o l,cro#
Para ap,ra"0o da ori5em de rec,rsos das opera"6es o !alor de!er ser somado ao l,cro l28,ido se )or
despesa& se )or receita& de!er ser dimin,2do#
- A65stes !e E<erc7cios Anteriores
Esses a1,stes decorrem de!ido a m,dan"as de prtica contbil o, reti)ica"0o de erros e a1,stes de re5istros
em e4erc2cios anteriores& sendo lan"ados diretamente na Conta de L,cros o, Pre1,23os Ac,m,lados n0o
a)etando o l,cro l28,ido do ano# A melHor )orma de a1,st.lo 7 lan"ado nos saldo iniciais do balan"o nas
contas 8,e se re)erem# Dessa )orma as ori5ens e aplica"6es de rec,rsos do ano )icar0o sem e)eito#
- Variaes &onet"rias !e D7vi!as !e Lon%o 'ra8o#
Essas !aria"6es a)etam o res,ltado do e4erc2cio a,mentando o E4i52!el a Lon5o Pra3o& mas n0o a)etam o
Capital Circ,lante L28,ido# Dessa )orma& de!em ser somados ao l,cro l28,ido do e4erc2cio#
:#;#' <ransa"6es 8,e a)etam o Capital Circ,lante Li8,ido#
O Capital Circ,lante L28,ido poder ser a)etado com as se5,intes opera"6es
A<I@O PASSI@O
: Circ,lante ' Circ,lante ; N0o.Circ,lante = N0o.Circ,lante
: Opera"0o entre Ati!o Circ,lante e Passi!o N0o.Circ,lante#
a% Obten"0o de empr7stimos em lon5o pra3o#
b% Inte5rali3a"0o de Capital#
' Opera"0o entre o Ati!o N0o.Circ,lante e Passi!o Circ,lante#
c% A8,isi"0o de E8,ipamentos#
d% Pa5amento de salrios de ,ma empresa em )ase pr7.operacional
; Opera"0o entre Ati!o Circ,lante e Ati!o N0o.Circ,lante
e% Compra de ?(O das a"6es do Capital da empresa Enrolada S#A#
)% Recebimento de <2t,los em Lon5o Pra3o#
= Opera"6es entre o Passi!o Circ,lante e Passi!o N0o.Circ,lante#
5% <rans)erncia de empr7stimo de Lon5o para C,rto Pra3o#
H% Proposta para pa5amento de Di!idendos#
:#= Estr,t,ra da D#O#A#R#
Ori5ens de Rec,rsos#
Das Opera"6es
$KF.% L,cro $Pre1,23o% l28,ido do e4erc2cio#
$K% Despesas com Deprecia"6es& Amorti3a"6es e E4a,st0o no e4erc2cio#
$K% Saldo De!edor do Res,ltado da Corre"0o -onetria do /alan"o#
$.% Saldo Credor do Res,ltado da Corre"0o -onetria do /alan"o#
$K% Perda com E8,i!alncia Patrimonial#
$.% +anHo com E8,i!alncia Patrimonial#
$K% Pre1,23o na @enda de /ens e Direitos do Ati!o Permanente#
$K% Recebimentos no per2odo classi)icados com REB $Res,ltado de E4erc2cios B,t,ros%#
$.% <rans)erncias de REB para o res,ltado do e4erc2cio#
Dos Proprietrios
$K% Reali3a"0o do Capital Social#
$K% Doa"6es#
$K% S,b!en"6es
De <erceiros
$K% A,mento do Passi!o E4i52!el em Lon5o Pra3o
$K% Red,"0o do Ati!o Reali3!el em Lon5o Pra3o
$K% Aliena"0o de in!estimentos e do ati!o imobili3ado
$K% Di!idendos recebidos 8,e n0o transitaram no res,ltado do e4erc2cio
Aplica"6es de Rec,rsos
$K% Di!idendos distrib,2dos
$K% A8,isi"0o de Direitos do Ati!o Imobili3ado
$K% A,mento do ati!o in!estimentos
$K% A,mento do ati!o di)erido
$K% A,mento do ati!o reali3!el em lon5o pra3o
$K% Red,"0o do passi!o e4i52!el em lon5o pra3o#
.#4 Demonstrao !a Variao !o Ca=ital Circ5lante L7:5i!o - CCL
ELE-EN<OS INICIAL BINAL @ARIAVO Ati!o Circ,lante $AC% $.% Passi!o Circ,lante $PC% $L% Capital
Circ,lante L28,ido CCL
E<erc7cio resolvi!o#
:# S,bscri"0o de capital pelos s*cios da Empresa /ons L,cros S#A# no !alor de RQ
:(#(((&((& e pa5os da se5,inte )orma
a% Inte5rali3a"0o de Capital em dinHeiro no !alor de RQ E#(((&((& depositados no /anco do
/rasil con)orme recibo bancrio#
b% O restante em ,m ano#
'# Compra de :((( ,nidades de pe"as para !e2c,los para re!enda a pra3o no !alor de RQ
>#(((&((& con)orme nota )iscal :>?> de Ind,strias A/C Ltda#
;# @enda de :(( ,nidades de mercadorias N !ista pelo pre"o de RQ :#(((&((#
Pede.se
a% Dirio#
b% Ap,ra"0o do Res,ltado
c% Ra30o#
d% /alan"o Patrimonial#
e% Demonstra"0o do Res,ltado do E4erc2cio#
)% Demonstra"0o de Ori5ens e Aplica"6es dos Rec,rsos#
Sol5o
a % Lan"amentos no Dirio#
:. D. Capital a Inte5rali3ar###########################################################RQ :(#(((&((
C. Capital Social############################################################################################RQ :(#(((&((
S,bscri"0o de Capital pelos s*cios con)orme
Estat,to social re5istrado na S,cem5#
'. D. /anco conta mo!imento //#############################################RQ E#(((&((
C. Capital a Inte5rali3ar##################################################################################RQ E#(((&((
Inte5rali3a"0o de Capital pelos s*cios#
;. D. Esto8,e de -ercadorias######################################################RQ >#(((&((
C. Bornecedores Casa Das Pe"as Ltda#######################################################RQ >#(((&((
Compra de mercadorias con)orme nota )iscal :>?>
de Ind,striais A/C Ltda#
=. D. Cai4a###################################################################################RQ :#(((&((
C. Receitas com !endas de -ercadorias####################################################RQ :#(((&((
@enda de mercadorias con)orme nota )iscal ((:
>. D. C,sto da -ercadoria @endida#################################################RQ >((&((
C. Esto8,e de mercadorias############################################################################RQ >((&((
/ai4a no esto8,e do c,sto de a8,isi"0o das mercadorias !endidas#
?. D. Despesas <rib,trias##############################################################RQ :'(&((
C. Pro!is0o I#R F C#S#######################################################################################RQ :'(&((
Pro!is0o do Imposto de Renda e da Contrib,i"0o
Social em P:
b% Lan"amentos no dirio da Ap,ra"0o do Res,ltado#
A. D. Receitas cF @endas#############################################################RQ :#(((&((
C. Ap,ra"0o do Res,ltado##########################################################################RQ :#(((&((
Ap,ra"0o do res,ltado do e4erc2cio em P:#
D. D. Ap,ra"0o do Res,ltado do E4erc2cio#####################################RQ >((&((
C. C,sto da -ercadoria @endida###################################################################RQ >((&((
Ap,ra"0o do res,ltado do e4erc2cio em P:#
E. D. Ap,ra"0o do Res,ltado do E4erc2cio#####################################RQ :'(&((
C. Despesas trib,trias##################################################################################RQ :'(&((
Ap,ra"0o do res,ltado do e4erc2cio em P:
:(. D. Ap,ra"0o do Res,ltado do E4erc2cio####################################RQ ;D(&((
C. L,cro Ac,m,lado######################################################################################RQ ;D(&((
<rans)erncia do res,ltado do e4erc2cio para
L,cro Ac,m,lado em P:#

c% Lan"amentos no Ra30o#
Capital Social $ . %Capital a Inte5rali3ar
:(#((( : : :(#((( E#((( '
Cai4a F /ancos Esto8,e de -ercadorias
' E#((( ; >#((( >(( >
= :#(((
Bornecedores Receitas cF !endas
>#((( ; A :#((( :#((( =
C,sto da -ercadoria Ap,ra"0o do Res,ltado
@endida do E4erc2cio
> >(( >(( D D >(( :#((( A
E :'( ;D( :(
Despesas <rib,trias Pro!is0o I#R# F C#S#
? :'( :'( E :'( ?
L,cro Ac,m,lado
;D( :(
d% /alan"o Patrimonial#
/ALANVO PA<RI-ONIAL E- ;:F:'FP:
A<I@O PASSI@O
Circ,lante Circ,lante
/ancos
:(#(((
Bornecedores
>#(((
Esto8,es
=#>((
Pro!# Do I#R# F C#S#
:'( PA<RI-WNIO LXRUIDO
Capital Social
:(#(((
$ . % Capital a Inte5rali3ar

:#(((
L,cro Ac,m,lado
;D(
<otal :=#>(( <otal :=#>((
e C Demonstrao !o )es5lta!o !o E<erc7cio#
Demonstrao !o )es5lta!o !o E<erc7cio em 1.D.0D/.#
Receitas com
@endas############################################################# :#(((
$.% C,sto da mercadoria
@endida#############################################$ >(( %
$L%L,cro antes I#R F
C#S##############################################################>((
$.% Pro!is0o do I#R#F
C#S############################################################$:'( %
$L%L,cro L28,ido do e4erc2cio#################################################;D(
? C Demonstrao !e Ori%ens e A=licaes !e )ec5rsos#
Demonstra"0o de Ori5ens e Aplica"6es de Rec,rsos Em ;:F:'FP:
: Ori5ens########################################################################### E#;D(&((
:#: Das Opera"6es K L,cro L28,ido do E4erc2cio################################################### ;D(&((
:#' Dos Proprietrios K Inte5rali3a"0o de Capital################################################## E#(((&((
:#; De <erceiros
' Aplica"6es
; @aria"0o do Capital Circ,lante $ : ' %######################## E#;D(&((
= Demonstra"0o da @aria"6es do C#C#L#
Elementos ;:F:'FP( ;:F:'FP: @aria"6es
AC ( :=#>((&((

:=#>((&((
. PC ( >#:'(&((
>#:'(&((
$ L % C#C#L# ( E#;D(&((
E#;D(&(( Obs# As @aria"6es dos itens ; e =& de!em ser i5,ais#
Lembrete
Ati!o
<oda !e3 8,e a,mentar o Ati!o N Ocorre, ,ma Aplica"0o#
<oda !e3 8,e dimin,ir o Ati!o N Ocorre, ,ma Ori5em#
Passi!o e PatrimCnio L28,ido
<oda !e3 8,e a,mentar o Passi!o o, P#L# N Ocorre, ,ma Ori5em
<oda !e3 8,e dim,n,ir o Passi!o o, P#L# N Ocorre, ,ma Aplica"0o
Aten"0o# A corre"0o monetria do /alan"o 8,ando debitada no Ati!o& ocasiona ,m a,mento& mas& n0o
podemos di3er 8,e ocorre, ,ma Aplica"0o de rec,rsos#

.#E E<erc7cios !e Fi<ao
Lista !e e<erc7cios
>. ( DOA)
: Na Demonstra"0o das Ori5ens e Aplica"6es de Rec,rsos
a % a reali3a"0o do capital 7 ,ma aplica"0oJ
b % o a,mento do ati!o reali3!el em lon5o pra3o 7 ,ma ori5emJ
c % o encar5o de deprecia"0o 7 ,ma ori5emJ
d % o a,mento do e4i52!el a lon5o pra3o 7 ,ma aplica"0oJ
' S0o ori5ens de rec,rsos
a % a,mento do e4i52!el a lon5o pra3o& do ati!o permanente e da reser!a de capitalJ
b % a,mento de capital com inte5rali3a"0o em dinHeiro& red,"0o do ati!o permanente e a,mento do passi!o
e4i52!el a lon5o pra3oJ
c % l,cro l28,ido do e4erc2cio& re!ers0o de deprecia"6es e a,mento do ati!o permanenteJ
d % a,mento do e4i52!el a lon5o pra3o& a,mento do passi!o circ,lante e do ati!o reali3!el a lon5o pra3oJ
e % dimin,i"0o do ati!o reali3!el a lon5o pra3o& distrib,i"0o de l,cros o, di!idendos e a,mento de capital
com inte5rali3a"0o em dinHeiro#
; Assinale a alternati!a 8,e cont7m apenas Aplica"6es de Rec,rsos#
$ % <rans)erncia de empr7stimos a lon5o pra3o& para c,rto pra3oJ pa5amentos de di!idendos e a8,isi"0o de
in!estimentos permanentes#
$ % Pre1,23o do e4erc2cio& a8,isi"0o de Imobili3ado e obten"0o de empr7stimos a lon5o pra3o#
$ % +astos 8,e s0o classi)icados no Ati!o Di)erido& inte5rali3a"0o de Capital de empresa Controlada e L,cro
L28,ido do E4erc2cio&
$ % Adiantamento a lon5o pra3o para empresa Controlada& compra de !e2c,lo a lon5o pra3o e pa5amento de
di!idendos#
= . Assinale a alternati!a 8,e cont7m apenas Ori5ens de Rec,rsos#
$ % Obten"0o de empr7stimos a lon5o pra3o& inte5rali3a"0o de capital e !enda de Imobili3ado N !ista& com
l,cro#
$ % Compra de Imobili3ado para pa5amento N !ista& recebimento de di!idendos e inte5rali3a"0o de capital#
$ % Recebimento di!idendos & obten"0o de empr7stimos a lon5o pra3o& e recebimento de a"6es boni)icadas#
$ % @enda de mercadorias com pre1,23o& !enda de in!estimentos N !ista& e obten"0o de empr7stimos a lon5o
pra3o#
> Capital Circ,lante L28,ido 7 i5,al
$ % PL ARLP
$ % AC PC
$ % PL K PELP
$ % Ati!o Passi!o
? Como principal Ori5em de Rec,rsos podemos citar
a % A,mento de Capital#
b % Binanciamentos#
c % @enda de Permanente#
d % L,cro Li8,ido#
A Partindo do /alan"o Patrimonial da Empresa /ons L,cros SFA em ;:F:'FP(& escrit,re os )atos ocorridos
em P: no Dirio e Ra30o#
Pede.se ainda
a%Ap,rar o e4erc2cioJ
b%Elabora"0o da Demonstra"0o do Res,ltadoJ
c%Elabora"0o do /alan"o PatrimonialJ
d%Elabora"0o da Demonstra"0o de Ori5ens e Aplica"6es de Rec,rsos#
/ALANVO PA<RI-ONIAL DA E-PRESA /ONS LUCROS S#A# DO EPERCXCIO DE P(#
A<I@O PASSI@O
Circ,lante Circ,lante
Cai4a >((
Bornecedores :#>((
Esto8,es :#(((
Clientes :#>((
E4i52!el a Lon5o Pra3o
Binanciamentos :#'((
Reali3!el Lon5o Pra3o
<2t,los a Receber :#(((
Res,ltado E4erc2cios B,t,ros
Receitas Antecipadas >((
Permanente Imobili3ado
-*!eis ;#(((
PA<RI-WNIO LXRUIDO
Capital Social ;#(((
L,cro D((
Total F#>>> Total F#>>>
<ransa"6es reali3adas em P:#
: . @endas em (:F::FP: no !alor de RQ >((&((& sendo ?(O N !ista e restante a pra3o# C,sto da mercadoria
RQ '((&((#
' . Pa5amento do al,5,el da lo1a em (:F::FP: no !alor de RQ '((&((#
; . <rans)erncia para o res,ltado do e4erc2cio receita recebida em No!embroFP(& re)erente a Saneiro de P:
no !alor de RQ >((&((#
= . <rans)erncia para o c,rto pra3o& parcelas restantes do )inanciamento contra2do 1,nto ao /anco S,ros
Altos SFA em Saneiro de P: no !alor de RQ :#'((&((#
> . <rans)erncia para c,rto pra3o Direitos a receber em Lon5o Pra3o em No!embro de P: no !alor de RQ
:#(((&((#
? . Recebimento de <2t,los em (>F:'FP: no !alor de RQ >((&((#
A Pa5amento em :(F:'FP: parcela do )inanciamento 1,nto ao /anco S,ros Altos SFA no !alor de RQ
?((&((#
D Contra2do 1,nto ao /anco S,ros Altos SFA em :>F:'FP:& )inanciamento no !alor de RQ=#D((&(( em =D
parcelas# Primeiro pa5amento em :>F(:FP'#
E Compra de ,m comp,tador em '(F:'FP: con)orme nota )iscal :'>= no !alor de RQ'#(((&(( a pra3o#
O,tras in)orma"6es#
a% Corre"0o dos bens do Ati!o Permanente e PatrimCnio L28,ido em :(O aa
b% Deprecia"0o dos bens do Ati!o Permanente#
c% At,ali3a"0o monetria do )inanciamento em :(O aa#
d%Aten"0o# De!em ser obser!ados os Princ2pios B,ndamentais de Contabilidade

E4erc2cios de )i4a"0o (' Corre"0o -onetria#
S,a )inalidade 7 a1,star os !alores de acordo com a perda do poder a8,isiti!o da moeda# A corre"0o
monetria de!er ser aplicada sobre os elementos patrimoniais como
a % as Contas do Ati!o Permanente e s,as respecti!as deprecia"6es & amorti3a"6es e e4a,st0o& das pro!is6es
para perda de in!estimentos& dos elementos do patrimCnio li8,ido& Contrato de -Tt,o& Adiantamento para
B,t,ro A,mento de Capital& e o,tras contas#
O/S# A CORREVO -ONE<9RIA BOI EP<IN<A CONBOR-E LEI E'=EFD># A PAR<IR DE (: DE
SANEIRO DE :EE?& NO SE APLICA -AIS ES<A CORREVO#
Adi"6es

<odas as adi"6es ocorridas no per2odo& s0o con!ertidas em 8,antidade de ,)ir na data de a8,isi"0o do
bem#
/ai4as
De!er ser con!ertida ,tili3ando a ,)ir na data da bai4a em moeda nacional#
E4emplo (:#
: A8,isi"0o de ,m terreno em (AF(:F:EE= por CrQ :(#(((&((
@alor do bem CrQ :(#(((&((
........................... L Rde# de ,)ir .Y ..................... L >(&:''D ,)ir
@alor ,)ir a8,isi"0o CrQ :EE&>:
Esta 8,antidade de ,)ir& acompanHara o bem en8,anto este esti!er na empresa#
. Da corre"0o do bem em ;:F(:F:EE=#
Rde# de ,)ir do bem P !alor da ,)ir em ;:F(:F:EE=
>(&:''D 4 CrQ '>A#(> L CrQ :'#DD=&(A
. Da corre"0o do bem em 'DF('F:EE=#
>(&:''D 4 CrQ ;>D&'? L CrQ :A#E>?&EE
A di)eren"a entre o c,sto de a8,isi"0o do bem e o !alor corri5ido& re)ere.se N corre"0o monetria& 8,e
ser re5istrada a d7bito de terrenos& e a cr7dito na conta de res,ltado com corre"0o monetria
Ra30o
<errenos Res,ltado Corre"0o monetria
:(#(((&(( '#DD=&(A
'#DD=&(A >#(A'&E'

:'#DD=#(A
>#(A'&E' :A#E>?&EE
E4emplo ('#
: A8,isi"0o m*!eis e ,tens2lios em (:F('F:EE= no !alor de CrQ >((&((#
@alor do bem CrQ >((&((
........................... L Rde# De UBIR .Y ..................... L :&E:;= UBIR
@alor UBIR a8,isi"0o CrQ '?:&;'
Esta 8,antidade de UBIR& acompanHar o bem en8,anto este esti!er na empresa#
. Da corre"0o do c,sto do bem em 'DF('F:EE=#
Rde# de UBIR do bem P !alor da UBIR em 'DF('F:EE=
:&E:;= P CrQ ;>D&'? L CrQ ?D>&=D .Y c,sto corri5ido em 'DF('F:EE=#
. Clc,lo da deprecia"0o do bem#
<a4a admitida :(O ao ano#
Rde# de UBIR do bem P :(O aa F :' meses $ encontraremos o !alor da 8,ota mensal %#
:&E:;= 4 :( O L (&:E:; $ 8,ota an,al % F :' meses L (&(:>E $ 8,ota mensal %#
De!e.se con!erter a 8,ota mensal em moeda nacional& ,tili3ando a UBIR m7dia di!idida pelo nTmero de dias
do ms#
R,ota mensal P media da ,)ir de Be!ereiroFE=#
(&(:>E P CrQ ;:(&=: .Y m7dia mensal
CrQ =&E= .Y encar5o de deprecia"0o#
. Clc,lo da corre"0o monetria do encar5o de deprecia"0o#
R,ota mensal P ,)ir do Tltimo dia do ms em re)erncia#
(&(:>E P CrQ ;>D&'? L CrQ >&A(

Ra30o
-*!eis e Utens2lios >((&(( =&E=
$ . % Deprecia"0o Ac,m,lada :D>&=D (&A?
Despesas cF deprecia"0o ?D>&=D >#A(
Res,ltado Corre"0o -onetria =&E= (&A? :D>&=D
E4erc2cios#
: A8,isi"0o de ,m !e2c,lo em (:F(>FE= no !alor de CrQ :>#(((&((#
' A8,isi"0o de ,m lote em :>F(>FE= no !alor de CrQ >(#(((&((#
; A8,isi"0o de ,m comp,tador em :'F(>F:EE= no !alor de CrQ :#>((&((#
= A8,isi"0o de m8,inas em :(F(>F:EE= no !alor de CrQ :;(#(((&((#
R,al o !alor contbil do bem em ;:F(>F:EE=#
> A8,isi"0o de ,ma mesa em (:F('F:EE?& por RQ :#(((&((# R,al o !alor do contbil do bem em
;:F:'F'((:M
Pede.se
. Dirio& Ra30o
. Os saldos das contas em ;:F(>F:EE= e ;(F(?F:EE=#
@alor da U)ir# Valor da ufir em 01/05/1994 = R$ 740,63
@alor da ,)ir em :(F(>F:EE= L RQ D:=&=A
@alor da ,)ir em :'F(>F:EE= L RQ D=:&=(
@alor da ,)ir em :>F(>F:EE= L RQ D?E&;>
@alor da ,)ir em ;:F(>F:EE= L CrQ :#(=D&>'
U)ir m7dia mensal de maio de E= .Y CrQ DD>&AA
U)ir m7dia do item = CrQ E;?&EE
@alor da ,)ir em ;(F(?F:EE= L CrQ :#>:D&(A
U)ir m7dia mensal de 1,nHo de E= .Y CrQ :#'?E&E:
@alor da ,)ir de (:F(:F:EE? a ;:F:'F'((: L RQ (#D'DA

LIS<A DE EPERCXCIOS (; DE-ONS<RAVZES BINANCEIRAS#
Partindo do /alan"o Patrimonial da Empresa Sempre Crescendo SFA& em ;: de De3embro de :EP(& escrit,re
os )atos ocorridos em P:#
/ALANVO PA<RI-ONIAL BINDO E- ;:F:'FP:
A<I@O PASSI@O
Circulante
Caixa >((&((
/ancos :(#(((&((
Aplica"6es Binanceiras >#>((&((
Esto8,es :>#(((&((
Clientes A#>((&((
Ati!o Permanente
Imobili3ado -*!eis '#(((&((
@e2c,los :;#(((&((
$.% Deprecia"0o Ac,m,lada $:#A((&((%
E8,ipamentos In)ormtica ;#(((&((
Circulante
Bornecedores =#(((&((
Salrios a pa5ar '#'A>&((
INSS a recolHer E=>&((
B+<S a recolHer '((&((
Impostos a pa5ar '#E((&((
PA<RI-WNIO LXRUIDO
Capital Social ;(#(((&((
L,cros Ac,m,lados :=#=D(&((
<otal >=#D((&(( <otal >=#D((&((
Batos ocorridos em :EP:#
:% Em ('F(:& creditado em conta corrente d,plicatas no !alor de RQ ;#(((&((#
'% Em (;F(:& pa5amento do INSS cFcHe8,e ((; no !alor de RQ E=>&((#
;% Em (>F(:& pa5amento dos salrios cFcHe8,e ((= no !alor de RQ '#'A>&((#
=% Em (>F(:& !enda de mercadorias no !alor de RQ :#>((&((# C,sto da mercadoria RQ >((&((#
>% Em (AF(:& pa5amento do B+<S cFcHe8,e ((> no !alor de RQ '((&((#
?% Em :>F(:& pa5amento dos Impostos cFcHe8,e ((? no !alor de RQ '#E((&((#
A% Em '(F(:& a8,isi"0o de '(O do capital social da Empresa Enrolada no total de RQ :(#(((&((
cFcHe8,e ((A#
D% Em '>F(:& contra2do )inanciamento 1,nto ao /anco do /rasil SFA no !alor de RQ :>#(((&((# O !encimento
da primeira parcela em ;:F(:FP'#
E% Em 'AF(:& a8,isi"0o de m8,inas e e8,ipamentos no !alor de RQ :>#(((&((#
:(% Em ;:F(:& res5ate de aplica"0o )inanceira no !alor RQ >#?;A&((#
::% Em ;:F(:& !enda do e8,ipamento de in)ormtica no !alor de RQ ;#'((&((#
:'% Em ;:F(:& a8,isi"0o de e8,ipamento de in)ormtica a pra3o no !alor de RQ ;#>((&((#
In)orma"6es complementares#
. <a4a de deprecia"0o dos -*!eis e -8,inas& :(O aa& E8,ipamentos de In)ormtica& '(O aa# . <a4a de
1,ros do )inanciamento de ;O am# . PatrimCnio L28,ido da Empresa Enrolada em ;:F(:FP: 7 de RQ
:>#(((&((# . L,cro da Empresa Enrolada em ;:F(:FP: no !alor RQ '#(((&((# Di!idendos proposto RQ
:#(((&((# . U)ir con5elada em RQ (&D'DA . Elaborar as Demonstra"6es )inanceira em ;:F(:FP:#
Pede.se
Dirio& Ra30o& DRE& /alan"o Patrimonial& DOAR& D#L#P#A#
UNIDADE II ( DE&ONST)A*O DOS FLU/OS DE CAI/A ( D#F#C#
0 INT)ODU*O#
Apesar da DOAR ser mais rica em in)orma"6es ao )l,4o )inanceiro de c,rto pra3o $ capital de 5iro o, capital
circ,lante l28,ido %& e4iste o,tra demonstra"0o 8,e apresenta as !aria"6es ocorridas no cai4a da empresa
$ incl,em se a8,i as contas.correntes % denominada Bl,4o de Cai4a#
Ao compararmos a Demonstra"0o do Res,ltado do E4erc2cio D#R#E#& com a
Demonstra"0o dos Bl,4os de Cai4a D#B#C& 7 ine!it!el a per5,nta por8, a empresa obte!e ,m l,cro
consider!el no per2odo e estar com o cai4a bai4oM O, ainda como pode ter tido pre1,23o e se, cai4a
a,mentado e saldado se,s compromissos em diaM
0#. Conceito
0#0 O;ri%atorie!a!e#
A Demonstra"0o do Bl,4o de Cai4a n0o 7 e4i5ido por lei& mas 7 de 5rande ,tilidade para o processo decis*rio
da empresa#
0#1 O;6etivo !a Demonstrao !os Fl5<os !e Cai<a#
O Bl,4o de Cai4a tem como ob1eti!o a pro1e"0o das entradas e sa2das de rec,rsos )inanceiros para ,m
determinado per2odo& !eri)icando a necessidade de captar rec,rsos o, aplicar os e4cedentes de cai4a em
opera"6es rent!eis para a empresa#
0#1#. O5tros o;6etivos#
. Bacilitar a analise e o clc,lo na sele"0o das linHas de cr7dito a serem obtidas 1,nto Ns instit,i"6es
)inanceirasJ
. pro5ramar os in5ressos e desembolsos de cai4a& de )orma criteriosa& permitindo determinar o per2odo em
8,e de!er ocorrer carncia de rec,rso e o montante& Ha!endo tempo para as medidas necessriasJ
. permitir o plane1amento dos desembolsos de acordo com as disponibilidades de cai4a& e!itando.se acTm,lo
de compromissos !,lt,osos em 7pocas de po,co encai4eJ
. determinar 8,anto de rec,rsos pr*prios a empresa disp6e em dado per2odo& e aplic.lo da )orma mais
rent!el poss2!el& bem como analisar os rec,rsos de terceiros 8,e satis)a"am as necessidades da empresaJ
. proporcionar o interc[mbio dos di!ersos departamentos da empresa com a rea )inanceiraJ
. desen!ol!er o ,so e)iciente e racional do dispon2!elJ
. )inanciar as necessidades sa3onais o, c2clicas da empresaJ
. pro!idenciar rec,rsos para atender aos pro1etos de implanta"0o& e4pans0o& moderni3a"0o o, relocali3a"0o
ind,strial eFo, comercialJ
. )i4ar o n2!el de cai4a& em termos de capital de 5iroJ
. a,4iliar na anlise dos !alores a receber e esto8,es& para 8,e se possa 1,l5ar a con!enincia em aplicar
nestes itens o, n0oJ
. !eri)icar a possibilidade de aplicar poss2!eis e4cedentes de cai4aJ
. est,dar ,m pro5rama de empr7stimos e )inanciamentosJ
. pro1etar ,m plano e)eti!o de res5ate de d7bitosJ
. inte5rar as ati!idades da empresa& )acilitando os controles )inanceiros#
0#2 Ca5sas !e ?alta !e )ec5rsos na Em=resa#
-oti!os Internos e E4ternos podem ca,sar a escasse3 de rec,rsos )inanceiros em ,ma empresa# @eremos a
se5,ir
Internos#
. E4pans0o descontrolada das !endas& implicando em maior !ol,me de compras e de c,stos pela empresaJ
. ins,)icincia de capital pr*prio e ,tili3a"0o do capital de terceiros em propor"0o e4cessi!a& a,mentando o
5ra, de endi!idamento da empresaJ
. amplia"0o e4a5erada dos pra3os de !endas pela empresaJ
. necessidade de compras de !,lto& e4i5indo maiores disponibilidades de cai4aJ
. di)eren"as acent,adas na !elocidade dos ciclos de recebimentos e pa5amentosJ
. bai4a !elocidade na rota"0o dos esto8,esJ
. ociosidade da capacidade instalada& se1a por limita"6es do mercado se1a por ins,)icincia de capital de 5iroJ
. distrib,i"0o de l,cros al7m da disponibilidade de cai4aJ
. altos c,stos )inanceiros em ),n"0o e controle de)icientes de cai4a#
E<ternas#
. Decl2nio das !endasJ
. inadimplnciaJ
. ele!a"0o do n2!el de pre"osJ
. concorrnciaJ
. altera"0o nas al28,otas de impostosJ
. in)la"0oJ
. e4pans0o o, retra"0o do mercado#
0#4 E:5il7;rio Financeiro#
As empresas e8,ilibradas )inanceiramente apresentam as se5,intes caracter2sticas
. Permanente e8,il2brio entre in5ressos e desembolsos de cai4aJ
. capital pr*prio tende a a,mentar& em rela"0o a capital de terceiros $ o 8,e 7 disc,t2!el em economias com
lon5o Hist*rico de estabilidade nos 2ndices in)lacionrios %J
. a rentabilidade do capital pr*prio 7 satis)at*riaJ
. menor necessidade de capital de 5iroJ
. tendncia para a,mentar a rotati!idade dos esto8,esJ
. n0o H imobili3a"6es e4cessi!as de capitalJ
. n0o H )alta de prod,tos prontos para atendimento das !endas#
0#E Vanta%ens e Limitaes !o Fl5<o !e Cai<a#
0#E#. Vanta%ens
. Demonstra ao administrador )inanceiro o momento ade8,ado para as retiradas de cai4a& sem acarretar
problemas )inanceiros para a empresaJ
. permite o ,so dos rec,rsos de maneira racional& sem comprometer a li8,ide3 da empresaJ
. permite a elabora"0o de planos de )inanciamento& bem como da pro1e"0o dos per2odos de amorti3a"0oJ
. a,4ilia !eri)icar os per2odos em 8,e a empresa ter e4cedentes de cai4a& al7m de estimar os !alores dos
saldos de cai4a e os per2odos em 8,e eles ocorrer0oJ
. possibilita a escolHa de in!estimentos dos rec,rsos )inanceiros& bem como das linHas de cr7dito necessrios
ao )inanciamento dos d7)icits de cai4aJ
. possibilita o plane1amento inte5rado das ati!idades da empresa e o processo decis*rioJ
. possibilita a !is,ali3a"0o dos pontos )ortes e !,lner!eis da empresa& permitindo a implanta"0o de medidas
correti!asJ
. permite o estabelecimento de ob1eti!os e metas a serem atin5idos& bem como )ornecer par[metros
)inanceiros concretos para a!alia"0o#
'#?#' Limita"6es#
. As estimati!as contidas no )l,4o de cai4a tm como base a pro1e"0o das !endas& 8,e se )or mal elaborada
compromete todo o res,ltadoJ
. a deprecia"0o na anlise de in!estimentos& 1 8,e n0o )a3 parte do )l,4o de cai4a por n0o representar ,m
desembolsoJ
. a implanta"0o do )l,4o de cai4a poder so)rer restri"6es por se5mentos na empresa& o 8,e demanda ,m
trabalHo de conscienti3a"0o no momento da implanta"0oJ
. o primeiros res,ltados podem n0o atender Ns e4pectati!as dos proprietrios& pois podem ocorrer erros at7
8,e o sistema este1a ade8,ado Ns especi)icidades da empresa# Ademais&
os res,ltados n0o s0o sempre e4atos& na medida em 8,e os e!entos n0o pro5ramados $tanto in5ressos 8,anto
desembolsos % podem acontecer& comprometendo as pre!is6es elaboradas# A n0o compreens0o destas
limita"6es podem )r,strar e comprometer a implanta"0o do instr,mentoJ
. instr,mentos de plane1amento somente s0o !lidos se Ho,!er o acompanHamento e anlise posteriores&
adotando medidas correti!as sobre !alores pro1etados 4 reali3ados#
0#F Fl5<o Econ9mico e Fl5<o Financeiro#
Na Contabilidade ocorrem )enCmenos 8,e poder ind,3ir o empresrio a tomar decis6es errCneas# O l,cro o,
pre1,23o contbil& n0o retrata o res,ltado )inanceiro o 8,e 7 e4plic!el& pois& na contabilidade ap,ramos o
res,ltado pelo Re5ime de Competncia e n0o pelo Re5ime de Cai4a#
Per5,ntas podem ser )eitas pelos empresrios& por 8,e a empresa apresento, ,m l,cro de RQ :(#(((&(( e o
saldo de cai4a 7 de apenas RQ :#(((&((& o,& a empresa apresento, pre1,23o e o saldo de cai4a 7 alto#
FLU/O ECONG&ICO FLU/O FINANCEI)O
Demonstra"0o do Res,ltado do E4erc2cio Re5ime de Competncia Res,ltado do Bl,4o de Cai4a Re5ime
de Cai4a
0#F#. )es5lta!o Econ9mico#
O Res,ltado EconCmico 7 obtido atra!7s da Demonstra"0o do Res,ltado do E4erc2cio D#R#E# \ o l,cro o,
pre1,23o contbil# Ocorreram !rias opera"6es na empresa& como !endas a pra3o e despesas 8,e a)etaram o
res,ltado ap,rado pelo re5ime de competncia sem ter Ha!ido a reali3a"0o em dinHeiro#
0#F#0 )es5lta!o Financeiro#
O Res,ltado Binanceiro 7 o l,cro o, pre1,23o ap,rado pelo re5ime de cai4a& o, se1a& in5resso e desembolso
de rec,rsos da empresa#
<odos os recebimentos e pa5amentos )ormam o Bl,4o Binanceiro da Empresa#
0#H Classi?icao !as Ativi!a!es#
A Classi)ica"0o das Ati!idades& a5r,pam as opera"6es da empresa de acordo com a s,a nat,re3a#
0#H#. Ativi!a!e O=eracional#
En!ol!em todas as mo!imenta"6es relacionadas com a ati!idade )im da empresa& o, se1a& na prod,"0o de ,m
determinado bem e o, ser!i"os& transitando pelo Res,ltado do E4erc2cio#
Entradas#
a% Pelo recebimento de ,ma !enda N !ista& o, de d,plicatas no caso de !enda a pra3o& e recebimentos
pro!enientes de descontos de d,plicatas#
b% Recebimentos de 1,ros pro!enientes de empr7stimos concedidos e sobre aplica"6es )inanceiras#
c% Recebimento de di!idendo re)erente participa"0o no patrimCnio de o,tra empresa#
d% Recebimentos de senten"as 1,diciais& indeni3a"6es por sinistros& reembolso de )ornecedores& etc##
e% @endas de Ati!o Permanente# N0o )a3 parte da ati!idade da empresa a !enda de bens do
Ati!o Permanente& mas& pode ocorrer#
Sa2das#
a% Pa5amentos de )ornecedores re)erente de compra de mat7ria.prima para prod,"0o o, de bens para
re!enda#
b% Pa5amentos de ser!i"os prestados por terceiros#
c% Pa5amentos dos impostos e contrib,i"6es#
d% Pa5amentos de despesas )inanceiras $ 1,ros %#
Itens 8,e n0o a)etam o cai4a
. Deprecia"0o& amorti3a"0o e e4a,st0o# N0o a)etam o cai4a& pois n0o a desembolso# S0o )enCmenos
econCmicos e n0o )inanceiro#
. Pro!is0o para De!edores D,!idosos#
. Corre"0o -onetria do /alan"o $!er art# =G da Lei E'=E de '?F:'FE> % . @aria"6es -onetrias#
. Compras a pra3o a,mentar o e4i52!el& mas& n0o a)etar o cai4a no momento da compra& no ),t,ro sim&
dimin,ir o cai4a pelo pa5amento#
. Esto8,e de mercadorias#

. D,plicatas a receber# Ori5ina.se da !enda a pra3o& 8,e& momento da !enda n0o a)eto, o cai4a# A reali3a"0o
em dinHeiro& se dar no ),t,ro& 8,ando a,mentar o cai4a#
0#H#0 Ativi!a!es !e Investimentos#
En!ol!em opera"6es 8,e podem a,mentar o, dimin,ir Ati!os em Lon5o Pra3o& como participa"6es em
o,tras empresas e in!estimentos n0o classi)icados no circ,lante& como !enda de imobili3ado& concess0o de
empr7stimos N empresas Coli5adas o, Controladas#
Entradas#
. Recebimentos de empr7stimos concedidos N empresas Coli5adas e Controladas#
. Recebimento de !enda de imobili3ado#
. Res5ates de aplica"6es em Lon5o Pra3o#
. @endas de Participa"6es em o,tras Empresas n0o classi)icadas no Permanente#
Sa2das#
. Concess0o de empr7stimos N empresas Coli5adas e Controladas#
. A8,isi"0o de In!estimentos temporrios n0o classi)icados no Circ,lante#
0#H#1 Ativi!a!es !e Financiamentos#
Re)erem.se a in!estimentos dos proprietrios& o,tros in!estidores& Binanciamentos 1,nto N instit,i"6es
)inanceiras& o, se1a& ori5ens de rec,rsos 8,e a)etaram o capital circ,lante da empresa#
Entradas#
. @enda de a"6es emitidas#
. Binanciamento 1,nto ao mercado )inanceiro#
. Recebimento de S,b!en"6es#
Sa2das#
. Pa5amento de di!idendos#
. Pa5amento de )inanciamento#
0#I L5cros e F5n!os
0#.> &Ato!os !e Ela;orao#
A estr,t,ra da D#B#C# est di!idida em trs 5r,pos Operacional& In!estimentos e
Binanciamentos como !imos no item '#D#
O Bl,4o de Cai4a pode ser apresentado de d,as )ormas -7todo Indireto e o -7todo Direto#

0#.>#. &Ato!o In!ireto#
O -7todo Indireto 7 a8,ele no 8,al os rec,rsos s0o pro!enientes das ati!idades operacionais& e s0o
demonstrados a partir do l,cro l28,ido& a1,stado por itens considerados no res,ltado sem ter a)etado o cai4a#
A Demonstra"0o do Bl,4o de cai4a pelo -7todo Indireto& 7 semelHante a D#O#A#R#& principalmente pela
parte inicial da demonstra"0o& onde come"a pelo l,cro l28,ido#
BLUPO DE CAIPA -7<ODO INDIRE<O# ORI+ENS L,cro L28,ido do E4erc2cio
K Deprecia"0o ac,m,lada
K @aria"6es -onetrias de empr7stimos e )inanciamentos
KF. Corre"0o monetria
. L,cro na !enda de Imobili3ado
K A,mento em )ornecedores
K A,mento em Contas a Pa5ar
K A,mento em Imposto de Renda
. A,mento em Contas a Receber
. A,mento em Esto8,es
. A,mento em Despesas do E4erc2cio Se5,inte
L Cai4a 5erado pelas opera"6es
K @enda de Imobili3ado
K @enda de In!estimentos
K In5resso de Binanciamentos
K Inte5rali3a"0o de Capital
L <otal de in5ressos
APLICAVZES
K A8,isi"0o de Imobili3ado
K Aplica"0o do Di)erido
K Pa5amento de Binanciamentos
K Pa5amentos de Di!idendos
L <otal das Aplica"6es @aria"0o do dispon2!el Saldo Inicial Saldo Binal do Dispon2!el
0#I#0 &Ato!o Direto#
A elabora"0o da Demonstra"0o pelo -7todo Direto 7 o mais ,sado& por8,e atende melHor a )inalidade
pre!ista# S0o demonstrados os recebimentos e pa5amentos deri!ados das ati!idades operacionais da empresa
em !e3 de iniciar pelo l,cro l28,ido#
BLUPO DE CAIPA -\<ODO DIRE<O IN+RESSOS DE RECUROS
K Recebimentos de Clientes
. Pa5amentos de Bornecedores
. Despesas de @endas F Administrati!as F +erais
. Imposto de Renda
K Di!idendos Recebidos
L In5ressos de Rec,rsos das Opera"6es
K Res5ate de In!estimentos <emporrios
K Recebimentos por @enda de In!estimentos
K Recebimentos por @enda de Imobili3ado
K In5resso de Binanciamentos
K Inte5rali3a"0o de Capital
L <otal de Rec,rsos
APLICAVO DOS RECURSOS
K A8,isi"0o de /ens do Imobili3ado
K Aplica"0o no Di)erido
K Pa5amento de Empr7stimos /ancrios
K Pa5amentos de Di!idendos
L <otal das Aplica"6es

@aria"0o L28,ida de Cai4a Saldo de Cai4a Inicial Saldo de Cai4a Binal
0#I E<erc7cios !e ?i<ao#
: A Demonstra"0o do Bl,4o de Cai4a e4plica as !aria"6es
$ % No Dispon2!el#
$ % Em D,plicatas a Receber#
$ % No PatrimCnio L28,ido#
$ % Nas Aplica"6es Binanceiras#
' A Demonstra"0o do Bl,4o de Cai4a 7 tamb7m conHecido como
$ % Demonstra"0o do res,ltado do E4erc2cio#
$ % Demonstra"0o do Bl,4o Binanceiro#
$ % Demonstra"0o do L,cro F Pre1,23o Ac,m,lado#
$ % Demonstra"0o do Bl,4o EconCmico#
; A Demonstra"0o do Bl,4o de Cai4a 7
$ % Obri5at*ria#
$ % Dispens!el#
$ % Indispens!el#
$ % Somente para as S F A#
= Das alternati!as abai4o& 8,al )enCmeno n0o a)eta o cai4a
$ % S,ros#
$ % Deprecia"0o#
$ % Corre"0o -onetria de D2!ida#
$ % Pa5amento de !aria"0o Cambial#
> Por 8,e a D#B#C# 7 ,ma )erramenta importante para a EmpresaM
? En,mere sit,a"6es 8,e a,mentam#
a% A,mentam o Dispon2!el#
b% Dimin,em o Dispon2!el#
c% N0o a)etam o Dispon2!el#

UNIDADE III ( CONSOLIDA*O DAS DE&ONST)A,ES FINANCEI)AS
1 INT)ODU*O#
-ais conHecida como Consolida"0o de /alan"os# Somente com esta Consolida"0o 7 8,e realmente
poderemos conHecer a sit,a"0o )inanceira da empresa controladora nas demais empresas controladas como se
)osse ,ma Tnica empresa# A demonstra"0o n0o consolidada dei4a de e4primir a real sit,a"0o )inanceira da
Empresa Controladora# In)orma"6es de In!estimentos rele!antes em o,tras empresas do mesmo 5r,po# A
Consolida"0o 7 reali3ada entre sociedades distintas& 1,ridicamente# A consolida"0o 7 )eita apenas e4tra.
contabilmente& n0o )erindo assim o Post,lado da Entidade# @er Post,lado da Entidade
1#. O;6etivo !a Consoli!ao#
-ostrar aos ,s,rios da Contabilidade o res,ltado dos in!estimentos reali3ados e a posi"0o )inanceira da
Empresa Controladora nas Empresas Controladas como se )osse ,ma Tnica empresa#
1#0 O;ri%atorie!a!e#
Na 2nte5ra o art# '=E da Lei ?=(=FA? em ne5rito#
Demonstraes Consoli!a!as
Art# '=E# A companHia aberta 8,e ti!er mais de trinta por cento do !alor do se, patrimCnio l28,ido
representado por in!estimentos em sociedades controladas de!er elaborar e di!,l5ar& 1,ntamente com s,as
demonstra"6es )inanceiras& demonstra"6es consolidadas nos termos do art# '>(#
Par5ra)o Tnico# A Comiss0o de @alores -obilirios poder e4pedir normas sobre as sociedades c,1as
demonstra"6es de!am ser abran5idas na consolida"0o& e
a% determinar a incl,s0o de sociedades 8,e& embora n0o controladas& se1am )inanceira o, administrati!amente
dependentes da companHiaJ
b% a,tori3ar& em casos especiais& a e4cl,s0o de ,ma o, mais sociedades controladas#
Ainda& com a Instr,"0o da C#@#-# nr# '=AFE?& e4i5e a consolida"0o das se5,intes pe"as )inanceiras#
a% /alan"o Patrimonial#
b% Demonstra"0o do Res,ltado do E4erc2cio#
c% Demonstra"0o das Ori5ens e Aplica"6es de Rec,rsos#
Obs# a Demonstra"0o das -,ta"6es do PatrimCnio L28,ido D-PL n0o 7 obri5at*ria& pois& as opera"6es
na consolida"0o se an,lar0o# Caso ocorra di)eren"a de !alores no PatrimCnio L28,ido e do L,cro o, Pre1,23o
da Controladora com o PatrimCnio Li8,ido& L,cro o, Pre1,23o da Empresa Controlada& de!er constar em
Notas E4plicati!as#
1#1 &Ato!os !e Ela;orao#
Como 1 !imos& 7 como se esti!7ssemos !eri)icando as opera"6es das empresas como se )ossem Tnicas# Para
isso& 7 importante 8,e os crit7rios de escrit,ra"0o contbeis entre as empresas se1am ,ni)ormes# Desta )orma&
de!eremos somar os !alores& de acordo com a nat,re3a& das contas#
E4emplo :#
Disponibilidades#
Empresa A/C :#(((

Empresa DEB >((
Empresa +]I '>(
<otal :#A>(
E4emplo '# Bornecedores
Empresa A/C A>(
Empresa DEB >((
Empresa +]I '>(
<otal :#>((
Baremos o mesmo com as demais contas do Ati!o e do Passi!o#
1#1#. 'a=Ais !e Tra;al@o
Bacilitam nas elimina"6es das opera"6es reali3adas entre as Empresas do mesmo +r,po#
1#2 Ti=os !e Consoli!ao
A consolida"0o poder ser elaborada de d,as maneiras
. Consolida"0o Inte5ral#
. Consolida"0o Parcial#
1#2#. Consoli!ao Inte%ral#
R,ando a participa"0o da Empresa Controlada )or :((O do Capital Social da Controlada#
E4emplo ;# A Empresa A/C ad8,iri, :((O do Capital Social da Empresa DEB em ;:F(:FP(
no !alor de RQ >((&((& e8,i!alente ao PatrimCnio L28,ido da In!estida#
A Empresa DEB ap,ro, ,m l,cro em ;:'F:'FP( de RQ '((&(( e& distrib,i, di!idendos no
!alor de RQ >(&((

Papel de <rabalHo para Consolida"0o
Elementos Empresa
A/C
Empresa
DEB
Elimina"6es Consolida"0o
D7bit
o
Cr7dito Res,lta
do
/alan"o
Cai4a F /ancos :#A((
A((
'#=((
Esto8,e :(( :((
Di!idendos receber >( >( (
In!estimentos
?>(
?>( (
<otal do Ati!o '#>(( A(( ( A(( '#>((
Di!idendos Pa5ar >( >( (
PatrimCnio L28,ido '#((( =>( =>( '#(((
<otal Passi!o K P#L '#((( >(( >(( '#(((
Res,ltado E4erc2cio
@endas =(( =(( D((
Despesas
operacionais
$:((% $'((% $;((%
Res,ltado
e8,i!alncia
'(( '(( (
Res,ltado
consolidado
>(( >((
A(( A((
'#>(( A(( '#>((

1#2#0 Consoli!ao 'arcial#
R,ando a participa"0o da Controladora )or in)erior N :((O do capital Social da Controlada& destacaremos a
participa"0o o,tros acionistas& 8,e s0o proprietrios tamb7m#
R,ando a participa"0o da Empresa Controlada )or :((O do Capital Social da Controlada#
E4emplo ;#
A Empresa A/C ad8,iri, ?(O do Capital Social da Empresa DEB em ;:F(:FP( no !alor de RQ :#(((&((&
e8,i!alente ao PatrimCnio L28,ido da In!estida#
A Empresa DEB ap,ro, ,m l,cro em ;:'F:'FP( de RQ '((&(( e& distrib,i, di!idendos no !alor de RQ >(&((
Papel de <rabalHo para Consolida"0o
Elementos Empresa
A/C
Empresa
DEB
Elimina"6es Consolida"0o
D7bito
Cr7dito Res,lta do /alan"o
Cai4a F /ancos :#A((
A((
'#=((
Esto8,e :(( :((
Di!idendos receber ;( ;( (
In!estimentos
?>(
?>( (
<otal do Ati!o '#>(( A(( ( A(( '#>((
Di!idendos Pa5ar >( ;( '(
Participa"6es '?( '?(
PatrimCnio L28,ido '#((( =>( 'A( '#(((
:D(
<otal Passi!o K P#L '#((( >(( >(( '#'D(

Res,ltado E4erc2cio
@endas =(( =(( D((
Despesas operacionais
$:((% $'((% $;((%
Res,ltado e8,i!alncia
:'( :'( (
Participa"6es D( D(
Res,ltado consolidado
='( ='(
A(( A((
'#>(( A(( '#>((
1#4 Eliminao !e Consoli!ao#
Como !imos no item ;#;& n0o basta simplesmente somar os !alores& teremos 8,e eliminar as opera"6es
reali3adas entre as empresas do mesmo 5r,po#
E4emplo =#
A Empresa A/C !ende, mercadorias o, presta"0o de ser!i"os& a pra3o& para a Empresa DEB
No !alor de RQ :#(((
Contabili3a"0o na Empresa A/C
D D,plicatas a receber####################################################RQ :#(((
C . Receitas######################################################################################RQ :#(((

Contabili3a"0o na Empresa DEB
D Esto8,es#####################################################################RQ :#(((
C Bornecedores#############################################################################RQ :#(((
Consolida"0o
ELE-EN<OS E-PRESA
A/C
E-PRESA DEB
ELI-INAVZES CONSOLIDADO
D7bito Cr7dito
Ati!o Circ,lante
D,pl& a receber :#((( :#(((
Esto8,e :#((( :#(((
<otal do Ati!o :#((( :#((( :#(((
Passi!o Circ,lante
Bornecedores :#((( :#(((
PatrimCnio Li8,ido
L,cros :#((( :#(((
<otal P K PL :#((( :#((( :#(((
:#((( :#(((

As opera"6es comerciais entre controladora e controlada de!em ser eliminadas nas demonstra"6es
consolidadas# En!ol!em 5eralmente& opera"6es com mercadorias& ser!i"os e !endas de imobili3ado#
1#4#. L5cros no reali8a!os#
Ocorre 8,ando as opera"6es de !enda com l,cro entre controladora e controlada& o bem permanece no ati!o
da empresa 8,e compra e o l,cro eliminado na consolida"0o& 1 8,e pertencem ao mesmo 5r,po#
1#4#0 O=eraes com merca!orias#
R,ando a empresa controlada !ende para a controladora& na consolida"0o das demonstra"6es& o l,cro e o
patrimCnio l28,ido da controladora s0o i5,ais# <endo em !ista 8,e& o l,cro n0o reali3ado 7 ded,3ido do
patrimCnio l28,ido para )ins de e8,i!alncia patrimonial#
1#4#1 Ven!a !e Imo;ili8a!o#
Nas opera"6es de bens do imobili3ado 7 bastante comple4a& ser necessrio ,m controle N parte# A e4istncia
de l,cro o, pre1,23o na !enda de imobili3ado& de!er ser eliminadas na consolida"0o#
Bi;lio%ra?ias
:.Lei ?=(=& de :> de De3embro de :EA? Lei das SFA Ed# Atlas& S0o Pa,lo& :EE:#
'.-ARION& Sos7 Carlos# Contabilidade Empresarial& Ed Atlas& :ED'#
;.+I<-AN& La^rence# Princ2pios de Administra"0o Binanceira# S0o Pa,lo ]arbra& :EED#
=.BIPECABI B,nda"0o Instit,to de Pes8,isas Contbeis& At,ariais e Binan"as& USP# -an,al de
Contabilidade das Sociedades por A"6es# >& ed# S0o Pa,lo Atlas& '(((#
>. Lei ?=(=FA?#
?. AL-EIDA& -arcelo Ca!alcanti# Contabilidade A!an"ada& Ed Atlas& :EEA#