INTRODUCCIN

El anlisis que a continuacin se presenta est basado en la Norma Internacional

de Control de Calidad, que nos refiere a la importancia del Control de Calidad
sobre el trabajo de auditoras, del cual brinda los lineamientos que la firma debe
aplicar utilizando factores como tamao, caractersticas de operacin y si es parte
de una red, cuyo objetivo es verificar que la firma junto con su personal cumplan
con las normas profesionales, los requisitos leales y reulatorios aplicables para
el buen desempeos de su trabajo!
"a norma nos indica que se necesitan # elementos fundamentales para mantener
un $istema de control de calidad%
a& 'esponsabilidad de los lderes de la firma sobre la calidad% (romueve al
personal la responsabilidad y el reconocimiento de la calidad sobre el
desempeo de su trabajo!
b& 'equisitos )ticos relevantes% interidad, objetividad, competencia
profesional y debido cuidado, confidencialidad y conducta profesional!
c& *ceptacin y retencin de las relaciones profesionales con clientes y
trabajos especficos% 'evisin de los requerimientos especficos del trabajo,
conocimiento de la actividad del cliente, disponibilidad de personal, son
alunos de los puntos a revisar para la aceptacin del trabajo!
d& 'ecursos +umanos% 'eclutamiento, Evaluacin de ,esempeo,
Capacidades, Competencias, ,esarrollo de carrera profesional,
(romociones, Compensaciones, necesidades del personal!
e& ,esempeo del -rabajo% (romover la consistencia en la calidad del trabajo
desarrollado, manejo de asuntos importantes, consultas y discusiones al
nivel profesional!
f& .onitoreo% *d/esin a las normas profesionales, requisitos leales y
procedimientos de control de calidad de manera efectiva!
*s mismo, indica que se deber establecer un plazo para interar los arc/ivos de
evidencias que nos servirn para soportar la opinin de la firma, tambi)n nos
refiere a /erramientas prcticas que servirn para un mejor arc/ivo de la
documentacin cmo bases de datos electrnicas y uso de scaners0 el plazo para
arc/ivar los trabajos de auditora no debe ser menor de cinco aos!
NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD 1 (ISQC 1)
CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEAN AUDITORIAS
Y REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICAS Y OTROS
TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y DE SERVICIOS RELACIONADOS No. 1
El propsito que tiene la Norma de Internacional en el Control de Calidad 1NICC&
es establecer normas y lineamientos respecto a la responsabilidad que tiene una
firma sobre su sistema de control de calidad para auditorias y revisiones de
informacin financiera /istrica, y trabajos para atestiuar y sus servicios
relacionados!
*l iual que esta norma debe leerse en forma conjunta con las partes * y 2 del
Cdio de 3tica para Contadores (rofesionales de I4*C! *s como otros
pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de *uditoria y
*testiuamiento 1I**$2& que e5ponen normas y uas sobre la responsabilidad
del personal de la firma respecto a los procedimientos de control de calidad para
tipos especficos de trabajos! "a Norma Internacional de *uditoria 1NI* 667&
8Control de Calidad para *uditorias de informacin financiera /istrica9 establece
normas y da lineamientos sobre procedimientos del control de calidad para las
firmas que intervienen para auditorias de informacin financiera /istrica!
"a NICC nos indica que la 4irma deber establecer un sistema del control de
calidad diseado para proporcionarle una seuridad razonable de que la 4irma y
su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos
reuladores y leales, y que los informes emitidos por la 4irma o los socios del
trabajo son apropiados en las circunstancias! *s tambi)n esta es aplicable a todas
las firmas, la naturaleza de las polticas y procedimientos desarrollados por las
firmas individuales para cumplir con esta NICC, depender de los factores como el
tamao y las caractersticas operativas de la firma!
DEFINICIONES
En esta NICC, e5plican los siuientes t)rminos0
$ocio del trabajo, el socio u otra persona de la firma que sea responsable del
trabajo y su desempeo, as como del informe que se emite en nombre de la firma!
'evisin del control de calidad del trabajo, proceso diseado para dar, antes de
emitir un informe! (ara evaluar los juicios y conclusiones que determin el equipo
de trabajo antes de formular el informe!
'evisor de control de calidad del trabajo, un socio, otra persona de la firma o
persona e5terna calificada, para evaluar 77#:e manera objetiva, antes de emitir un
informe, los juicios y conclusiones /ec/as por equipo de trabajo!
Equipo de trabajo, todo el personal que desempea un trabajo, incluyendo
cualquier e5perto contratado por la firma!
4irma, un profesionista independiente, una sociedad, una corporacin y otra
entidad de contables profesionales!
Inspeccin, los procedimientos planeados para proporcionar evidencia de
cumplimiento de las polticas y procedimientos de control de calidad por parte de
los equipos del trabajo!
Entidad que cotiza en bolsa, entidad cuyos valores, acciones o deuda cotizan o
estn listados en una bolsa de accin reconocida, o se neocian bajo reulaciones
de una bolsa de accin reconocida u otro oranismo equivalente!
.onitoreo, (roceso que comprende una consideracin y evaluacin continuas del
sistema de control de calidad de la firma, incluyendo la inspeccin peridica de
una seleccin de trabajos terminados!
$ocio, cualquier individuo con autoridad para vincular a la firma respecto al
desempeo de un trabajo de servicios profesionales!
(ersonal, los socios y el personal asistente 1staff&!
Normas profesionales, Normas para trabajos, de I**$2
;
, se<n se definen en el
(refacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad, *uditoria, otros
trabajos para *testiuar y $ervicios 'elacionados! = los requisitos )ticos
relevantes, que ordinariamente comprenden las partes * y 2 del Cdio de I4*C
6
y los requisitos )ticos nacionales!
$euridad razonable, en el conte5to de esta NICC, un nivel de seuridad alto, pero
no absoluto!
(ersonal asistente, profesionales, que son sean socios, incluyendo cualquier
e5perto que contrate la firma!
(ersona e5terna con calificacin adecuada, una persona fuera de la firma con la
capacidad y competencia para actuar como socio del trabajo, por ejemplo, un
socio de otra firma o un empleado con e5periencia!
El!"#o$ % &" S'$#!( %l Co"#)ol % C(l'%(%
>n sistema de control de calidad de una firma deber incluir polticas y
procedimientos que se refieran a cada uno de los siuientes elementos%
a& 'esponsabilidades de los dirientes sobre el control dentro de la firma!
b& 'equisitos 3ticos!
c& *ceptacin y Continuidad de las 'elaciones con Clientes y de los trabajos
especficos!
d& 'ecursos /umanos!
e& ,esempeo del trabajo!
f& .onitoreo!
1
Consejo De Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (por sus siglas en ingls).
2
Federacin Internacional de Contadores.
*dems las polticas y procedimientos de control de calidad debern
documentarse y comunicarse al personal de la firma! Incluyendo un mensaje de
que cada persona tiene una responsabilidad personal sobre la calidad y que se
espera cumplan con estas polticas y procedimientos! "a firma reconoce la
importancia de obtener retroalimentacin su personal sobre el sistema de control
de calidad! Con lo cual motiva la personal a manifestar sus puntos de vista o
preocupaciones sobre el control de calidad!
R$*o"$(+'l'%(% % lo$ %')',"#$ $o+) l( -(l'%(% %"#)o % l( .')!(
"a firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para promover una
cultura interna que se base en el reconocimiento de que la calidad es especial en
el desempeo de los trabajos! Estas requieren que el director ejecutivo de la firma
o equivalente, asuma a responsabilidad <ltima del sistema de control de calidad de
la firma! "os dirientes de la firma y su papel como ejemplo influyen de manera
importante en la cultura interna de la misma! "a promocin de una cultura interna
de calidad depende de acciones y mensajes conruentes y frecuentes de todos
los niveles de la administracin de la firma, y los requisitos para realizarse son%
;! ,esempear un trabajo que cumpla con las normas profesionales y los
requisitos reuladores leales! =
6! Emitir informes que sean apropiados a las circunstancias!
Cualquier persona o personas a quien 1es& el director ejecutivo de la firma o el
consejo administrativo de socios asine la responsabilidad operacional del sistema
de control de calidad de la firma, deber tener e5periencia y capacidad suficientes
y apropiadas, as como la necesaria autoridad para asumir dic/a responsabilidad!
"a e5periencia y la capacidad suficiente y apropiada facultan a la persona
responsable a identificar y entender los problemas de control de calidad as como
desarrollar polticas y procedimientos apropiados!
R/&'$'#o$ 0#'-o$
"a firma establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionar
seuridad razonable de que la firma y su personal cumplen sus requisitos )ticos
relevantes! Estos comprenden las partes * y 2 del cdio de I4*C junto con
requisitos nacionales que sean ms restrictivos! El cdio de I4*C establece los
principios fundamentales que incluyen%
a& Interidad0
b& ?bjetividad0
c& Competencia profesional y cuidado debido0
d& Confidencialidad0
e& Conducta profesional
En la parte 2 del cdio de I4*C incluye un enfoque conceptual de la
independencia para trabajos para atestiuar, la cual toma en cuenta las amenazas
a la independencia, la salvauarda que se acepten y el inter)s p<blico!
I"%*"%"-'(
"a firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para dar una
seuridad razonable de que la firma, su personal as como los e5pertos
contratados , mantienen la independencia donde lo requiera el cdio de I4*C y
los requisitos )ticos nacionales, estos facultan a la firma para%
Comunicar sus requisitos de independencia a su personal y, donde sea
aplicable, a otros que est)n sujetos a los mismos!
Identificar y evaluar las circunstancias y relaciones que crean amenazas
reducirlas a un nivel aceptable al aplicar salvauardas o, si se considera
apropiado, para retirarse del trabajo!
,ic/as polticas y procedimientos requieren%
;! que los socios del trabajo proporcionen a la firma la informacin relevante
sobre los trabajos de los clientes, incluyendo el alcance de los servicios,
para facilitar a la firma evaluar el impacto lobal!
6! que el personal notifique con prontitud a la firma sobre las circunstancias y
relaciones que sinifiquen una amenaza a al independencia!
@! la acumulacin y comunicacin de la informacin relevante al personal
apropiado! ,e manera que%
la firma y el personal puedan fcilmente determinan si satisfacen requisitos
de independencia
la firma puede mantener y actualizar sus reistros relativos a la
independencia
la firma puede emprender la accin apropiada respecto de amenazas
identificadas a la independencia!
"a firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionar
seuridad razonable de que sean notificadas las faltas de cumplimiento de los
requisitos de independencia, y facultare para emprender acciones apropiadas con
el fin de resolver estas situaciones!
"as polticas y procedimientos debern incluir requisitos para que%
a& -odos cuantos est)n sujetos a requisitos de independencia notifiquen con
prontitud a la firma las faltas de cumplimiento a la independencia de las que
tenan conocimiento!
b& "a firma comunique con prontitud las faltas identificadas de cumplimiento a
estas polticas y procedimientos a%
i! El socio del trabajo quien, junto con la firma, necesita ocuparse de
esta falta de cumplimiento!
ii! ?tro personal relevante de la firma y quienes est)n sujetos a los
requisitos de independencia que necesiten emprender la accin
apropiada!
c& (ronta comunicacin a la firma, si fuere necesario, por parte del socio del
trabajo y las otras personas a que se refiere el prrafo anterior, de las
acciones emprendidas para resolver el asunto, de modo que la firma pueda
determinar si deber emprender accin adicional!
Cuando menos anualmente, la firma deber obtener confirmacin por escrito del
cumplimiento de sus polticas y procedimientos sobre independencia por todo su
personal, a quienes el Cdio de I4*C y los requisitos )ticos nacionales requieren
ser independientes!
El cdio de I4*C analiza la amenaza de emplear a un seor por laro tiempo en
un trabajo de atestiuar! En consecuencia la firma deber fijar polticas y
procedimientos%
;! Aue establezca criterios para determinar la necesidad de salvauardas
para reducir las amenaza de familiaridad a nivel aceptable!
6! (ara todas las auditorias de estados financieros en entidades que cotizan
en bolsa, que requieren la rotacin del socio de trabajo lueo de un periodo
especfico, en cumplimiento con el cdio de I4*C!
"a familiaridad del s)nior en trabajos de atestiuar deteriora la calidad de
desempeo del trabajo, y el cdio de I4*C reconoce que en el conte5to de
estados de entidades listadas en bolsa requiere la rotacin del socio de trabajo
despu)s de un periodo predefinido, normalmente no mayor a siete aos y
proporciona lineamientos relacionados! "os requisitos nacionales pueden
establecer periodos de rotacin ms cortos!
A-*#(-'1" 2 -o"#'"&'%(% % l($ )l(-'o"$ -o" -l'"#$ 2 % lo$ #)(+(3o$
$*-4.'-o$
"a firma debe establecer polticas y procedimientos para aceptacin y la
continuidad de las relaciones del cliente as como los trabajos especficos,
diseados para proporcionarle seuridad razonable que solo asumir o continuara
relaciones trabajo cuando%
;! +aya considerado la interidad del cliente y no tena informacin que le
lleve a concluir que el cliente carece interidad0
6! $ea competente para desempear el trabajo y tena las /abilidades tiempo
y recursos para /acerlo!
@! (ueda cumplir con requisitos )ticos!
'especto a la interidad de un cliente, la firma considera problemas que Incluyen,
por ejemplo%
"a identidad y la reputacin de neocios de los dueos principales del
cliente, de la administracin clave, de las partes relacionadas y de los
encarados del obierno corporativo!
"a naturaleza de las operaciones del cliente, incluyendo sus prcticas de
neocio0
Informacin concerniente a la actitud de los principales dueos del cliente,
administracin clave y los encarados del obierno corporativo /acia
problemas tales como la interpretacin aresiva de las normas de
contabilidad y del ambiente del control interno!
$i el cliente est interesado, de manera determinante, en mantener los
/onorarios de la firma tan bajos como sea posible!
Indicaciones de que el cliente podra estar involucrado en lavado de dinero
u otras actividades delictuosas!
"as razones para el nombramiento propuesto por la firma y para no volver a
nombrar a la firma anterior!
"a informacin que obtiene la firma puede oriinarse en, por ejemplo%
Comunicaciones con proyectos actuales o anteriores de servicios
profesionales de contabilidad al cliente!
Interroatorios a otro personal de la firma o terceros, como banqueros,
asesores leales y pares de la industria!
*l considerar si la firma tiene las /abilidades, la competencia, el tiempo y los
recursos para emprender un nuevo trabajo con un nuevo cliente o uno e5istente!
"os puntos que la firma debe tomar en cuenta son0
El personal tiene el conocimiento de las industrias o materia relevante!
El personal tiene la e5periencia en los requisitos reuladores o de
informacin relevante, o la capacidad para obtener las /abilidades y el
conocimiento necesario de manera efectiva!
Cuenta con el suficiente personal con las capacidades y competencia!
+ay e5pertos disponibles, si es necesario!
+ay personas disponibles que cumplan con los requisitos de criterio y
eleibilidad para desempear la revisin de control de calidad del trabajo!
"a firma tiene la capacidad de completar el trabajo dentro del plazo lmite
para presentar informes!
"a consideracin de aceptar un cliente nuevo o uno e5istente puede ser causa de
un conflicto de inter)s real o percibido! Cuando se identifica un conflicto potencial,
la firma considera si es apropiado aceptar el trabajo o no!
Cuando la firma obtiene informacin que /abra sido causa de que declinara un
trabajo si estos datos /ubieran estado disponibles antes, las polticas y
procedimientos sobre la continuacin del trabajo y la relacin con el cliente
debern tomar en cuenta%
"as responsabilidades profesionales y leales que apliquen a las
circunstancias, incluyendo si /ay un requisito que la firma informe a la
persona o a las personas que /icieron el nombramiento o, en alunos
casos, a las autoridades reuladoras!
"a posibilidad de retirarse del trabajo, o tanto del trabajo como de la
relacin con el cliente!
"as polticas y procedimientos para retirarse de un trabajo, y de la relacin de un
cliente y un trabajo! $e deben tratar los asuntos que incluyan%
,iscutir con el rano apropiado de la administracin del cliente y con los
encarados de su mando respecto a accin apropiada que se podra
emprender!
$i la firma determina retirarse, discutir con el rano apropiado de
administracin del cliente y con los encarados de su mando su retiro del
trabajo, junto con las razones para el retiro!
*dems se debe documentar los problemas, consultas, conclusiones importantes
y la base de las conclusiones!
R-&)$o$ H&!("o$
"a firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionar
seuridad razonable de que tiene suficiente personal con las capacidades, la
competencia y el compromiso /acia los principios )ticos necesarios para
desempear sus trabajos de acuerdo a normas! Estas polticas y procedimientos
se refieren a los siuientes asuntos de personal%
a& 'eclutamiento!
b& Evaluacin del desempeo!
c& Capacidades!
d& Competencia!
e& ,esarrollo de carrera!
f& (romocin!
& Compensacin!
/& Estimacin de necesidades del personal!
Esto permite determinar el n<mero de caractersticas de las personas requeridas
para el trabajo! "as capacidades y la competencia se desarrollan mediante una
variedad de m)todos, incluyendo los siuientes%
Educacin profesional!
,esarrollo profesional continuo, incluyendo entrenamiento!
E5periencia trabajo!
Entrenamiento por parte de funcionarios con e5periencia!
"os procedimientos de evaluacin de desempeo, compensacin y promocin de
la firma otoran el debido reconocimiento y recompensa al desarrollo y
mantenimiento de la competencia, as como el compromiso /acia los principios
)ticos! En particular la firma%
+ace conocer al personal las e5pectativas de la firma en cuanto a
desempeo y principios )ticos!
(roporciona al personal la evaluacin y asesora sobre desempeo, avance
y desarrollo de carrera!
+ace saber que el avance a puestos de mayor responsabilidad depende,
entre otras cosas, de la calidad del desempeo y de la ad/esin a los
principios )ticos!
A$',"(-'1" % /&'*o$ % l( F')!(.
"a 4irma deber asinar la responsabilidad de cada trabajo a un socio del trabajo!
,eber establecer polticas y procedimientos que requieren que%
a& "a identidad y el papel del socio del trabajo se comuniquen a los miembros
clave de la administracin del cliente y a los encarados del mando!
b& El socio del trabajo tena las capacidades, competencia, autoridad y tiempo
apropiados para desempear el papel!
c& "as responsabilidades del socio del trabajo se definan claramente y se
comuniquen a dic/o socio!
"a firma deber asinar personal asistente 1staff& apropiado con las capacidades,
la competencia y el tiempo necesarios para desempear los trabajos de acuerdo
con las normas profesionales y los requisitos reuladores y leales, as como para
facultar a la firma o a los socios del trabajo para emitir informes que sean
apropiados en las circunstancias!
"a firma estable procedimientos para evaluar las capacidades y competencia del
personal asistente! = al determinar el nivel de supervisin requerido incluya lo
siuiente%
Entrenamiento y e5periencia prctica en trabajos de naturaleza y
complejidad similares mediante el apropiado entrenamiento y
participacin!
Entendimiento de las normas profesionales!
Conocimiento t)cnico apropiado!
Conocimiento de industrias relevantes en las que operan los clientes!
Capacidad de aplicar el juicio profesional!
Entendimiento de las polticas y procedimientos del control de calidad de la
firma!
D$!*5o %l #)(+(3o
$e debe establecer polticas y procedimientos con el fin de proporcionar sobre los
trabajos se realizan de acuerdo con las normas profesionales! Con esto la firma
busca establecer consistencia en la calidad del desempeo del trabajo! * menudo
se lora mediante manuales escritos o electrnicos, /erramientas de softBare u
otras formas! "os asuntos que incluyen%
Como instruir a los equipos sobre el trabajo que realizan!
"os procesos para cumplir con las normas de trabajo que sean aplicables!
"os procesos de supervisin del trabajo, entrenamiento y preparacin del
personal asistente!
"os m)todos de revisin del trabajo desempeado, los juicios importantes
que se /ayan /ec/o y la forma de informe que se va a emitir!
"a documentacin apropiada del trabajo realizado y de la oportunidad y
e5tensin de la revisin!
"os procesos para mantener actuales todas las polticas y procedimientos!
"a supervisin incluye lo siuiente%
'astrear el avance del trabajo!
,eterminar las capacidades y competencia de los miembros del equipo de
trabajo, si pueden llevar a cabo la tarea siuiendo lo planificado!
-ratar los asuntos importantes que surjan durante el trabajo!
Identificar los asuntos para la consulta o consideracin, con los miembros
de ms e5periencia del equipo de trabajo, durante el trabajo!
"os miembros con ms e5periencia del equipo de trabajo, incluyendo el socio del
trabajo deben revisar las tares desempeada por los miembros de menos
e5periencia, considerando as%
Aue el trabajo se desarrollo de acuerdo a normas profesionales!
$e /an presentado para consideracin los asuntos importantes!
$e /an realizado las consultas apropiadas y se /an documentado e
implementado las conclusiones resultantes!
El trabajo soporta las conclusiones alcanzadas y es documentadas!
"a evidencia obtenida es suficiente y apropiada para soportar el informe!
$e /an lorado los objetivos de los procedimientos de trabajo!
Co"$&l#(
"a 4irma deber establecer polticas y procedimientos para proporcionar
seuridad razonable de que%
-iene luar la consulta apropiada sobre asuntos difciles o contenciosos!
+ay suficientes recursos disponibles para facilitar que tena luar la
consulta apropiada!
$e documenta la naturaleza y alcance de dic/as consultas!
$e documentan e implementan las conclusiones resultantes de las
consultas!
"a consulta incluye discusin a nivel profesional apropiado con personas dentro y
fuera de la firma que tena pericia especializada para resolver un asunto difcil o
contencioso!
"a firma busca establecer una cultura en la cual se reconozca la consulta como
una fuerza y se estimule al personal a consultar sobre asuntos difciles o
contenciosos!
>na consulta efectiva con otros profesionales requiere que se d) a los
Consultados todos los /ec/os relevantes que les permitirn proporcionar un
Consejo informado sobre asuntos t)cnicos, )ticos u otros! "a documentacin de
las consultas a otros profesionales, que impliquen asuntos difciles o contenciosos,
se acuerda tanto por la persona que pide la consulta como la persona consultada!
D'.)"-'( % O*'"'1"
"a firma deber establecer polticas y procedimientos para tratar y resolver
diferencias de opinin dentro del equipo de trabajo, con los consultados y, cuando
sea aplicable, entre el socio del trabajo y el revisor del control de calidad del
trabajo! "as conclusiones a las que lleue debern documentarse e
implementarse! El informe no deber emitirse sino /asta que se resuelva el
asunto! >na firma que emplea a una persona e5terna con calificaciones
adecuadas para conducir una revisin del control de calidad del trabajo, reconoce
que pueden ocurrir diferencias de opinin y establece procedimientos para
resolver dic/as diferencias!
R6'$'1" %l Co"#)ol % C(l'%(% %l T)(+(3o
>na revisin de control de calidad del trabajo que proporcione una evaluacin
objetiva de los juicios importantes /ec/os por el equipo de trabajo y las
conclusiones a que se lleue al formular el informe! Estas polticas y
procedimientos debern%
a& 'equerir una revisin del control de calidad del trabajo para todas las
auditorias de estados financieros!
b& E5poner criterios contra los cuales debern evaluarse todas las otras
auditorias o revisiones de informacin /istricas, as como otros!
c& 'equerir una revisin de control de calidad para todos los trabajos que
cumplan los criterios establecidos!
"as polticas y procedimientos de la firma debern requerir la terminacin de la
revisin del control de calidad del trabajo antes de que se emita el informe! "a
4irma deber establecer polticas y procedimientos que e5ponan%
"a naturaleza, oportunidad y e5tensin de una revisin del control de
calidad del trabajo!
"os criterios para la eleibilidad de los revisores del control de calidad del
trabajo!
"os requisitos de la documentacin para una revisin del control de calidad
del trabajo!
N(#&)(l7(8 o*o)#&"'%(% 2 9#"$'1" % l( )6'$'1" % -o"#)ol % -(l'%(% %l
#)(+(3o
>na revisin del control de calidad del trabajo ordinariamente implica una
discusin con el socio del trabajo, una revisin de los estados financieros u otra
informacin de la materia y del informe, y en particular, consideracin si el informe
es apropiado! -ambi)n implica una revisin de los papeles de trabajo
seleccionados, relativos a los juicios importantes que /izo el equipo de trabajo y
las conclusiones a las que llearon! "a e5tensin de la revisin depende de la
complejidad del trabajo y del rieso de que el informe pudiera ser apropiado en las
circunstancias! "a revisin no reduce las responsabilidades del socio del trabajo!
>na revisin de control de calidad del trabajo para auditorias de estados
financieros de entidades listados en bolsa incluye considerar%
>na evaluacin del equipo de trabajo, de la independencia de la firma en
relacin con el trabajo especifico!
"os riesos importantes identificados durante el trabajo y las respuestas a
dic/os riesos!
"os juicios que /icieron particularmente con respecto a las importancias
relativas y los riesos importantes!
$i los papeles de trabajo seleccionados para revisin reflejan el trabajo
desempeado, en relacin con los juicios importantes y soportan las
conclusiones alcanzadas!
"o apropiado del informe que se va a emitir!
C)'#)'o$ *()( l( l,'+'l'%(% % lo$ )6'$o)$ % -o"#)ol % -(l'%(% %l
#)(+(3o
"as polticas y procedimientos de la 4irma deben tratar la desinacin de los
revisores de control de calidad del compromiso y establecer su eleibilidad a
trav)s de%
"as calificaciones t)cnicas requeridas para desempear el rol, incluyendo la
e5periencia y autoridad necesarias y
En qu) medida puede ser consultado un revisor de control de calidad del
compromiso sobre el compromiso sin comprometer la objetividad del
revisor!
"os procedimientos y polticas de la firma sobre las calificaciones t)cnicas de los
revisores de control de calidad del compromiso abordan temas como la pericia,
e5periencia y autoridad t)cnica necesaria para desempear el rol! *dems el
revisor del control de calidad del trabajo para una auditoria de estados financieros
de una entidad listada en bolsa, es una persona con suficiente y apropiada
e5periencia y autoridad para actuar como socio del trabajo de auditora de estados
financieros de entidades listadas en bolsa!
El revisor del control de calidad del trabajo%
a& No es seleccionado por el socio del trabajo!
b& No participa en el trabajo de aluna forma durante el periodo de la revisin!
c& No toma decisiones por el equipo del trabajo!
d& No est sujeto a otras consideraciones que amenacen la objetividad del
revisor!
El socio del trabajo puede consultar al revisor del control de calidad durante el
trabajo! Esta consulta no compromete necesariamente la eleibilidad del revisor
del control de calidad del trabajo para desempear tal funcin! "as polticas de la
firma disponen el reemplazo del revisor de control de calidad del trabajo cuando
pueda estar deteriorada su capacidad para desempear una revisin objetiva!
"as polticas y procedimientos sobre documentacin de la revisin del control de
calidad del trabajo debern requerir documentacin acerca de que%
a& +an realizado los procedimientos requeridos por las polticas de la firma
sobre la revisin del control de calidad del trabajo!
b& $e /a completado la revisin del control de calidad del trabajo antes de
emitir el informe!
c& El revisor no est 3sa enterado de nin<n asunto no resuelto que pudiera
/acer creer al revisor que los juicios importantes que /izo el equipo de
trabajo y las conclusiones a las que llearon no fueran apropiadas!
"a firma deber establecer polticas y procedimientos para que los equipos del
trabajo completen oportunamente la compilacin de e5pedientes finales del
trabajo, despu)s de /aberse finalizado los informes del trabajo! "a ley o
relamento determinara el tiempo dentro del cual se debe realizar la compilacin
de los e5pedientes! Cuando no se especifica la firma establecer el lmite de
tiempo para realizar la compilacin!
Cuando se emiten dos o ms informes diferentes respecto de informacin de
entidad sobre una misma materia, las polticas y los procedimientos de la firma
relativos a lmites de tiempo para la compilacin de e5pedientes finales del trabajo
tratan cada informe como si fuera para un trabajo separado! "os requisitos )ticos
relevantes establecen la obliacin de que el personal de la firma observe en todo
momento la confidencialidad de la informacin contenida en la documentacin del
trabajo, a menos que se /aya dado autorizacin especfica del cliente para revelar
informacin, o por deber leal o profesional de /acerlo! =a sea que la
documentacin del trabajo est) en papel, en forma electrnica o en otros medios,
pueden comprometerse la interidad, accesibilidad o recuperabilidad de los datos
fundamentales si la documentacin!
(udiera alterarse, aadirse o borrarse sin conocimiento de la firma, o si pudiera
perderse o daarse de manera permanente! "os controles que la firma puede
implementar para mantener la confidencialidad, custodia, interidad, accesibilidad
y recuperabilidad de la documentacin del trabajo incluyen%
El uso de una contrasea entre miembros del equipo de trabajo para limitar
el acceso a la documentacin electrnica!
'utinas de respaldo apropiadas para la documentacin electrnica!
"os procedimientos para distribuir, de manera apropiada, la documentacin
del trabajo a los miembros del equipo al inicio, durante y cotejarla al final del
trabajo!
"os procedimientos para restrinir el acceso, y /acer posible la distribucin
apropiada y el almacenamiento confidencial de la documentacin impresa
del trabajo!
R#"-'1" % %o-&!"#(-'1" %l #)(+(3o
"as necesidades de la firma para retencin de documentacin del trabajo, y el
perodo de dic/a retencin, variarn de acuerdo con la naturaleza del trabajo y las
circunstancias de la firma! El periodo de retencin puede tambi)n depender de
otros factores, como si la ley o reulacin local prescribe periodos especficos de
retencin para ciertos tipos de trabajos, o si /ay periodos de retencin
eneralmente aceptados en la jurisdiccin a falta de requisitos especficos leales
o de reulacin! En el caso especfico de trabajos de auditora, el perodo de
retencin ordinariamente no es menos de cinco aos desde la fec/a del informe
del auditor, o si es despu)s, de la fec/a del informe del auditor del rupo!
P)o*'%(% % l( %o-&!"#(-'1" %l #)(+(3o
* menos que la ley o las reulaciones especifiquen alo en contrario, la
documentacin del trabajo es propiedad de la firma! "a firma puede, a su
discrecin, poner a disposicin de los clientes partes o e5tractos de la
documentacin del trabajo, siempre que esta revelacin no sea en menoscabo de
la validez del trabajo desempeado, o, en el caso de trabajos para atestiuar, de la
independencia de la firma o de su personal!
Mo"'#o)o
"a firma deber establecer polticas y procedimientos para proporcionar certeza
razonable de que las polticas y los procedimientos relativos al sistema del control
de calidad son relevantes, adecuados operan de manera efectiva y son
observados en la prctica! El propsito de monitorear el cumplimiento de las
polticas y los procedimientos de de control es proporcionar una evaluacin de%
*d/esin a las normas profesionales y los requisitos reuladores y leales!
$i el sistema de control de calidad se /a planeado de manera apropiada e
implementado efectivamente!
$i las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma se /an
aplicado de manera apropiada, de modo que los informes que se emitan
por la firma o por los socios del trabajo sean apropiados en las
circunstancias!
"a firma confa la responsabilidad del proceso de monitoreo a un socio o socios u
otras personas de la firma suficiente y apropiada e5periencia y autoridad para
asumir dic/a responsabilidad! "a consideracin y la evaluacin continua del
sistema del sistema del control de calidad incluyen asuntos como los siuientes%
Nuevos desarrollos en normas profesionales y requisitos reuladores y leales y
como se reflejan en las polticas y procedimientos!
Confirmacin por escrito del cumplimiento de polticas y procedimientos!
,esarrollo profesional continuo, incluyendo entrenamiento!
,ecisiones relacionadas con la aceptacin y la continuidad de las
relaciones con clientes y de los trabajos especficos!
"a inspeccin de una seleccin de trabajos terminados ordinariamente se lleva a
cabo en forma cclica! "os trabajos escoidos para inspeccin incluyen, cuando
menos, un trabajo para cada socio del trabajo durante un ciclo de inspeccin, que
ordinariamente no se e5tiende ms all de tres aos! = esto depende de muc/os
factores incluyendo los siuientes%
El tamao de la firma!
El n<mero y la ubicacin eorfica de oficinas!
"os resultados de procedimientos de monitoreo previos!
El rado de autoridad que tiene tanto el personal como las oficinas!
"a naturaleza y complejidad de la prctica y de oranizacin de la firma!
"os riesos asociados con los clientes y trabajos especficos de la firma!
El proceso de inspeccin incluye la seleccin de trabajos en lo individual, alunos
de las cuales pueden seleccionarse sin previa notificacin al equipo de del trabajo!
Auienes inspeccionan los trabajos no estn involucrados en el desempeo del
trabajo o en la revisin del control de calidad del mismo! "as 4irmas pequeas y
los profesionistas independientes pueden desear emplear a una persona e5terna
con calificaciones adecuadas, u otra firma, para llevar a cabo inspecciones de
trabajos y otros procedimientos de monitoreo!
"a firma deber evaluar el efecto de las deficiencias anotadas como resultado del
proceso de monitoreo y deber determinar si son% a& Casos que no
necesariamente indican que el sistema de control de calidad de la firma es
insuficiente para proporcionarle seuridad razonable de que cumple con las
normas profesionales y los requisitos reuladores y leales, y que los informes
emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias!
b& ,eficiencias sist)micas importantes, repetitivas u otras, que requieran una
accin correctiva!
Cuando los resultados de los procedimientos de monitoreo indiquen que un
informe puede ser inapropiado, o que se omitieron los procedimientos durante el
desempeo del trabajo, la firma deber determinar que accin adicional es
apropiada para cumplir con las normas profesionales relevantes y los requisitos
reuladores y leales! ,eber considerar tambi)n el consejo leal! (or lo menos la
firma deber comunicar los resultados del monitoreo de un sistema de control de
calidad a los socios y otras personas apropiadas dentro de la firma! "a informacin
comunicada deber incluir lo siuiente%
a& ,escripcin de los procedimientos de monitoreo desempeados!
b& "as conclusiones e5tradas de los procedimientos de monitoreo!
c& Cuando sea relevante, una descripcin de deficiencias sist)micas o
importantes, repetitivas y otras, y de las acciones emprendidas para
resolver o modificar dic/as deficiencias!
Informar las deficiencias identificadas a personas distintas de los socios relevantes
del trabajo, ordinariamente no incluye identificacin de los trabajos especficos de
referencia, a menos que dic/a identificacin sea necesaria para la descara
apropiada de las responsabilidades de las personas que no sean los socios del
trabajo! Cuando las firmas dentro de una red operan bajo polticas y
procedimientos de monitoreo comunes, diseados para cumplir con esta NICC, y
estas firmas se apoyan en este sistema de monitoreo%
Cuando menos anualmente, la red comunica el alcance lobal, e5tensin y
resultados del proceso de monitoreo a las personas apropiadas dentro de
las firmas de la red!
"a red comunica con prontitud cualesquiera deficiencias identificadas en el
sistema de control de calidad a las personas apropiadas dentro de la firma
o firmas relevantes de la red, de modo que pueda comprenderse la accin
necesaria!
"os socios del trabajo de las firmas de la red tienen derec/o de apoyarse
en los resultados del proceso de monitoreo implementado dentro de la red,
a menos que las firmas o la red recomienden lo contrario!
Q&3($ 2 Al,(#o$
"a 4irma deber establecer polticas y procedimientos diseados para
proporcionar certeza razonable de que maneja de manera apropiada%
"as quejas y aleatos de que el trabajo desempeado por la firma no
cumple con las normas profesionales y los requisitos reuladores y leales!
*leatos de incumplimiento del sistema de control de calidad de la firma!
"as quejas y aleatos pueden oriinarse desde dentro o fuera de la firma! (ueden
ser /ec/os por personal de la firma, clientes y otros terceros! (ueden recibirse por
miembros del equipo de trabajo u otra persona de la firma, la cual investia dic/as
quejas y aleatos de acuerdo con polticas y procedimientos establecidos! "a
investiacin es supervisada por un socio con e5periencia suficiente y apropiada y
autoridad dentro de la firma pero que no est involucrado de al<n otro modo en el
trabajo, e incluye la asesora leal, se<n sea necesaria! "as firmas pequeas y
profesionales independientes pueden utilizar los servicios de una persona e5terna
adecuadamente calificada u otra firma para realizar la investiacin! "as quejas,
aleatos y las respuestas a ellas se documentan!
Cuando los resultados de las investiaciones indiquen deficiencias en el diseo u
operacin de las polticas y los procedimientos de control de calidad de la firma, o
incumplimiento con el sistema de control de calidad de la firma por una persona o
personas, la firma emprende la accin apropiada se<n se discute en el prrafo
C@!
Do-&!"#(-'1"
"a firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran
documentacin apropiada para proporcionar evidencia de la operacin de cada
elemento de su sistema del control de calidad! Es decisin de la firma el cmo se
documentan estos asuntos!
"os factores a considerar cuando se determine la forma y contenido de la
documentacin que evidencia la operacin de cada uno de los elementos del
sistema del control de calidad incluyen los siuientes%
El tamao de la firma y el n<mero de oficinas!
El rado de autoridad que tienen tanto el personal como las oficinas!
"a naturaleza y complejidad de la prctica y de la oranizacin de la firma!
"a firma retiene esta documentacin por un tiempo suficiente para permitir a
quienes desempean procedimientos de monitoreo que eval<en el cumplimiento
de la firma, o por un periodo ms laro si lo requiere la ley o los relamentos!
P)$*-#'6($ %l S-#o) P:+l'-o
*lunos de los t)rminos de esta NICC, como 8socio del trabajo! = 8firma debern
leerse como referencia a sus equivalentes del sector p<blico! $in embaro, con
limitadas e5cepciones, no /ay equivalentes en el sector p<blico para 8entidades en
lista de bolsa8 o !entidades que cotizan en bolsa!, aunque pueden /aber auditorias
de entidades del sector p<blico, particularmente importantes, que debern estar
sujetas a los requisitos de la entidad listada en bolsa sobre la rotacin obliatoria
del socio del trabajo 1o su equivalente& y a una revisin de control de calidad del
trabajo!
"a NICC ;, prrafo D7, declara que "as polticas y procedimientos de la firma
Estn diseados para mantener la objetividad del revisor de control de calidad
,el trabajo! El subprrafo a& anota como ejemplo que el revisor de control de
calidad del trabajo no se selecciona por el socio del trabajo! $in embaro, en
muc/as jurisdicciones /ay un solo auditor eneral nombrado por estatutos qui)n
act<a en el papel equivalente al de !socio del trabajo! = quien tiene la
responsabilidad lobal de las auditorias del sector p<blico! En tales circunstancias,
donde sea aplicable, el revisor del trabajo deber seleccionarse considerando la
necesidad de independencia y objetividad!
En el sector p<blico los auditores pueden ser nombrados de acuerdo con
procedimientos estatuarios! En consecuencia puede no aplicar las
consideraciones respecto de la aceptacin y continuidad de las relaciones con
clientes y de trabajos especficos, se<n se e5pone en los prrafos 6CE@F de la
NICC ;!
CONCLUSIONES
;! Con la emisin de la Norma Internacional I$AC; se recalca la importancia del
control de calidad en las firmas de auditores y se proporcionan ms y mejores
elementos a las mismas para uiarlas en la definicin de objetivos, polticas y
procedimientos que deben establecer para la creacin de un sistema de esta
naturaleza!
6! Nos da a conocer las definiciones ms importantes y utilizados dentro de la
Norma para una mejor comprensin de la misma!
@! "a Norma Internacional de Control de Calidad clarifica las funciones y
responsabilidades de los auditores, en cuanto a la independencia y )tica!
:! "a Norma Internacional de Control de Calidad determina los m)todos a utilizar
para la realizacin de una supervisin de control de calidad sobre trabajos
realizados por la firma!
F! "a e5tensin y profundidad del sistema de control de calidad establecido no
puede ser iual para todos los profesionales, vara dependiendo de las
caractersticas del despac/o profesional, lo que no vara es que el auditor debe
obliatoriamente evidenciar que /a establecido un sistema de control de
calidad interno y que cumple con lo establecido en el mismo!
RECOMENDACIONES
;! Es recomendable aplicar la I$AC; en cuanto a los principios y
procedimientos para as orientar un sistema de control de calidad para las
auditorias de informacin financiera /istrica y as mismo para poder ser
aplicada en las contrataciones!
6! 'ealizar supervisiones peridicas a las auditoras realizadas por la firma as
como de los procedimientos de fundamental ya que proporcionan una
retroalimentacin para la firma!

@! Contar con un sistema de control de calidad no debe ser una opcin para
las firmas de auditora sino un requerimiento indispensable, establecido en
la normatividad nacional e internacional, que rie nuestra actividad
profesional!
:! 4omentar la realizacin de un trabajo de auditora con base a la NICC y
pronunciamientos para crear una buena imaen del Contador (<blico y
*uditor!
F! Aue en todo despac/o profesional se establezcan obliatoriamente
controles de calidad interno y e5terno, para as llevar a cabo un
cumplimiento con lo establecido en la Norma Internacional de Calidad
I$AC;!
BIBLIOGRAFIA
N?'.*$ IN-E'N*CI?N*"E$ ,E *>,I-?'I* = C?N-'?" ,E C*"I,*,
E,ICI?N 67;;
(*'-E I
Instituto .e5icano de Contadores (<blicos
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