JOSE MARIA MARTIN: CIENCIA DE LAS FINANZAS PBLICAS

CAPITULO 1: OBJETO, CONTENIDO Y METODOS DE LAS FINANZAS

PBLICAS
CONCEPTO DE FINANZAS
El concepto de FP comnmente escuchado es el relacinado con las erogaciones o gastos
ue hace el go!ierno " con los recursos o ingresos captados por el# Esta es una de$inicin
mu" general#
Tam!i%n se las relacina con los medios o recursos de una persona $&sica' (ur&dica o de los
entes u organismos p!licos entre ellos el propio estado#
FINANZAS P)*+ICAS , P-I.ADAS#
Finan/as p!licas0 son las relacinadas a los medios ue tienen por o!(eto pro1eer al estado
de los recursos necesarios para la atencin de gastos p!licos#
Finan/as pri1adas0 son las ue conciernen a los particulares#
Para los autores de la econom&a cl2sica' am!as clases de $inan/as se $undamenta!an en
principios id%nticos' por lo ue el estado de!&a respetar las mismas reglas seguidas por los
particulares con respecto a sus ingresos " gastos# +as p!licas de!&an limitarse al m23imo
posi!le#
Para la econom&a moderna' las di$erencias ue separan a estas dos $inan/as son0
45 $ines0 las p!licas tienden a o!(eti1os identi$ica!les con el inter%s p!lico " son
ma"oritariamente inmateriales es decir' no 1alua!les en dinero# +as pri1adas
persiguen $inalidades pri1adas de car2cter material donde reina la li!ertad de
eleccin#
65 7edios0 en las $inan/as p!licas la ma"or&a de los recursos se o!tienen del e(ercicio
de un poder coerciti1o# +as personas pri1adas' por el contrario o!tiene sus recursos
tra!a(ando' produciendo ser1icios' 1endiendo etc# Es decir reali/ando actos de
car2cter con1encional#
85 Tipos de gestin0 el estado primero determina sus gastos " luego o!tiene sus
recursos' los particulares hacen e3actamente lo contrario# Adem2s' el estado nunca
puede tener supera1it dado ue estar&a demostrando ue detra(o de las econom&as
pri1adas m2s de lo ue necesita!a#
+a gestin de las $inan/as pri1adas esta regida por un propsito de lucro' siempre
a(eno al alcance de las $inan/as p!licas#
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Por ultimo' en las $inan/as pri1adas el indi1iduo tiene li!ertad de elegir sus recursos
t en ue los gasta pero el estado esta o!ligado a reali/ar las erogaciones necesarias
para cumplir con sus $unciones#
Sin em!argo' todas estas di$erencias no signi$ican ue ha"a un di1orcio entre am!os
conceptos# Si no ue por el contrario las medidas $inancieras p!licas tienden a actuar
so!re las pri1adas' por e(emplo0 el estado puede $omentar o restringir el cr%dito pri1ado#
+AS F9NCIONES DE+ ESTADO , +OS SE-.ICIOS P)*+ICOS
El estado tiene ue cumplir con ciertas $unciones ue le son ineludi!les# Estas $unciones
son llamadas F9NCIONES P)*+ICAS " tiene tal importancia ue son identi$icadas con
la ra/n de ser del estado0 si no $uesen cumplidas el estado desaparecer&a#
Caracter&sticas0
45 +as $unciones p!licas son e3clusi1as e indelega!les#
65 Son e(ercidas por el estado con todas las prerrogati1as pro1enientes del poder
p!lico#
85 Tienden a satis$acer el inter%s p!lico : intereses comunes " $undamentales a todos
los miem!ros de una comunidad (ur&dicamente organi/ada5#
Cuando el estado cumple con su cometido se dice ue esta prest2ndo SE-.ICIOS
P)*+ICOS ESCENCIA+ES#
En esta o!ra $unciones p!licas : o ser1icios p!licos escenciales5 " ser1icios p!licos son
usados como sinnimos a pesar de ue el ser1icio p!lico tiende tam!i%n a satis$acer el
inter%s p!lico pero no hace al cometido esencial del estado# Es por eso ue no encuentra
su origen en normas constitucionales si no en disposiciones legales# Adem2s' el ser1icio
p!lico no es prestado por el estado en e(ercicio de sus prerrogati1as del poder p!lico es
decir' no es de e(ecucin directa del poder p!lico sino ue se caracteri/a por ser delegado
a otros organismos o a particulares' los cuales son controlados por auel#
En consecuencia' tanto ser1icios p!licos escenciales como los dem2s ser1icios son
atendidos por el estado# +a di$erencia reside en ue los primeros de!en ser prestados
ine3ora!lemente por el estado en $orma directa' mientras ue los segundos pueden ser
prestados por este o por medio de intermediarios particulares o concesionarios !a(o el
control del estado#
SE-.ICIOS P)*+ICOS DI.ISI*+ES E INDI.ISI*+ES
Indi1isi!les0 son los prestados a los miem!ros de una comunidad en $orma indiscriminada'
es decir ue no son suscepti!les de ser di1ididos en $uncin del grado de !ene$icio o
1enta(a ue o!tiene cada uno# E(0 de$ensa' seguridad interior#
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Di1isi!les0 los !ene$icios o 1enta(as ue de ellos deri1an para cada persona pueden ser
determinados o medidos# E(0 educacin' ser1icios postales' etc#
+AS NECESIDADES P)*+ICAS
E3isten tres grupos de las mismas0
a5 necesidades indi1iduales o pri1adas0 son las ue se identi$ican con la e3istencia
misma de la persona " son cong%nitas al indi1iduo#
!5 necesidades del grupo o colecti1as0 son las ue tienen origen en la 1ida ue reali/a
el hom!re en sociedad# Nacen de la agrupacin de los indi1iduos en sociedades#
c5 necesidades p!licas0 coinciden con el denominado inter%s p!lico' es decir ue son
necesidades comunes " $undamentales a todos los miem!ros de una comunidad
(ur&dicamente organi/ada# E(0 seguridad interior#
+as necesidades indi1iduales o pri1adas pueden ser satis$echas por el mismo indi1iduo' por
el grupo o por el estado# De la misma manera las colecti1as pueden ser atendidas tanto por
el grupo como por el estado# Con las necesidades p!licas no sucede lo mismo " hace
necesario distinguir entre0
Necesidades p!licas primarias0 ue surgen como consecuencia de la e3istencia del
estado " se identi$ican con el cometido esencial de este#
Necesidades p!licas secundarias0 no tiene origen en la propia e3istencia del estado'
sino en la del grupo o del indi1iduo# Son necesidades originalmente cali$icadas
como colecti1as o indi1iduales ue han sido ele1adas al rango de necesidades
p!licas porue el estado entiende ue as& lo reclama el inter%s p!lico#
E+ FEN;7ENO FINANCIE-O
Para satis$acer las necesidades p!licas' tanto primarias como secundarias' el estado de!e
recurrir a los distintos $actores de la produccin de la econom&a pri1ada# Para ello utili/a
dos procedimientos de captacin de esos recursos0
7%todo directo0 el estado recurre a los $actores de la prod# De la econom&a pri1ada
utili/ando para ello su poder de coercin o poder de imperio " o!teniendo as& ' sin
contraprestacin alguna' todos los !ienes o ser1icios ue sean necesarios para cumplir con
sus $unciones#
7%todo indirecto0 consiste en o!tener los recursos necesarios mediante una
contraprestacin' retri!ucin o pago de auellos# Dicha contraprestacin representa un
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gasto o erogacin para el estado' el cual solo puede pagarla porue cuenta con los medios o
recursos monetarios ue o!tiene en gran parte mediante el e(ercicio del poder de imperio#
Cuando el estado gasta al igual ue cuando o!tiene medios o recursos monetarios para
atender a los primeros# Esta desarrollando una acti1idad llamada ACTI.IDAD
FINANCIE-A# Esta consiste en un con(unto de operaciones o $enmenos $inancieros con
el o!(eti1o $inal de satis$acer las necesidades p!licas#
+os $enmenos $inancieros tiene la particularidad de no ser simples sino de naturale/a
comple(a pues presenta distintos aspectos donde coe3isten 1arios elementos0
a5 pol&ticos0 pues cada operacin $inanciera supone la eleccin a priori de $ines "
medios para reali/arla#
!5 Econmicos0 pues los medios usados son siempre de naturale/a econmica#
c5 <ur&dicos0 "a ue c=u de las operaciones $inancieras del estado est2n reguladas por
normas " principios del derecho p!lico#
d5 Sociales0 todas las op# $in# tienden a la satis$accin de la necesidades p!licas#
e5 Administrati1as0 lo relacinado con la parte t%cnica o $uncional de cada operacin#

CAPITULO 3: LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO #
CONCEPTO , CA-ACTE->STICAS DE +A ACTI.IDAD FINANCIE-A#
,a di(imos ue el estado moderno' para satis$acer las necesidades p!licas de!e recurrir a
los distintos $actores de la econom&a pri1ada a tra1%s de un procedimiento indirecto
mediante el e(ercicio de su poder de imperio# Para el estado la reali/acin de erogaciones o
gastos e in1ersiones " la o!tencin de recursos representa la denominada acti1idad
$inanciera#
Caracter&sticas0
45 la acti1idad $inanciera esta constituida por tres momentos0
7omento 40 la plani$icacin o calculo tanto de los recursos como
de los gastos ' lo cual se plasma en el presupuesto#
7omento 60 se trata del logro u o!tencin de los recursos
necesarios para hacer $rente a esos gastos# Esto implica determinar como' cuando "
donde o!tenerlos#
7omento 80 aplicacin o in1ersin de tales recursos' es decir las
erogaciones p!licas#

?
65 la acti1idad $inanciera reconoce como nico su(eto acti1o al estado# Esta no
puede atri!uirse a ningn otro su(eto# Es e3clusi1a del estado "a ue este tiene poder
de imperio o coaccin#
85 la acti1idad $inanciera siempre tiende a la satis$accin de necesidades p!licas'
porue sus $ines se identi$ican con el inter%s p!lico#
E+E7ENTOS DE +A ACTI.IDAD FINANCIE-A#
+a misma es esencialmente poli$ac%tica' de naturale/a comple(a' pues comprende aspectos
pol&ticos' sociales' econmicos' (ur&dicos " administrati1os#
FINES DE +A ACTI.IDAD FINANCIE-A#
+a acti1idad $inanciera tiene $inalidades propias# Por ello de!emos distinguir entre0
a5 Fines $iscales0 se materiali/an con la o!tencin de recursos con los cuales se
e$ectan los gastos ue atender2n a las necesidades p!licas#
!5 Fines e3tra$iscales0 son auellos ue procuran atender el inter%s p!lico en $orma
directa# Ello se logra materiali/ando a tra1%s de la acti1idad del estado una
inter1encin en las distintas acti1idades desarrolladas por la comunidad# Tal
inter1encin se lle1a a ca!o no solo mediante la pol&tica de gastos p!licos sino
tam!i%n por medio de recursos p!licos' por e(emplo aplicando ele1ados impuestos
al consumo de !e!idas alcohlicas# En tales circunstancias' el estado no procura la
o!tencin de recursos' sino directamente atender el inter%s p!lico' o sea reducir el
consumo de tales !e!idas o su 1enta#
c5 Fines mi3tos0 participan de las caracter&sticas de los dos anteriores# Se mani$iesta
por e(emplo' cuando se trata de un impuesto ue no solo se aplica para lograr
medios $inancieros' sino adem2s para atender directamente el inter%s p!lico
mediante e3cenciones o deducciones para determinados grupos sociales o la
aplicacin de al&cuotas m2s ele1adas a otra categor&a#
TEO->AS -E+ATI.AS A +A NAT9-A+EZA DE +A ACTI.IDAD FINANCIE-A#
TEO->AS ECON;7ICAS
@
A5 TESIS DEL CAMBIO0 segn ella' el estado se conci!e en $uncin del indi1iduo'
uien se sir1e de auel para la reali/acin de sus propios intereses# El impuesto es
un cam!io o la suma ue un ciudadano de!e pagar para cu!rir el gasto de los
ser1icios p!licos# El estado 1ende sus ser1icios por lo ue a el le cuest2n
esta!leci%ndose una especie de relacin contractual entre am!os#
*5 TESIS DEL CONSUMO0 la acti1idad $inanciera representa un acto de consumo
colecti1o " p!lico# Como el estado solo tiene ue prestar ser1icios' los cuales no
son !ienes materiales' no constitu"en nue1a riue/a# +os gastos p!licos son
improducti1os " compara!les a destructores#
C5 TESIS DE LA PRODUCTIVIDAD0 segn +it/ 0 el estado con sus ser1icios
p!licos' contri!u"e directa o indirectamente a crear una cantidad de riue/a en
cada uno de los miem!ros de la comunidad ma"or ue auella ue consume con los
impuestos#
Segn Diet/el0 el tra!a(o producti1o para desen1ol1erse sin pertur!aciones "
conseguir su o!(eto de produccin reuiere la $uer/a protectora del estado contra la
accin de peligros e3teriores#
Segn Stein0 si el estado no emplera riue/as para satis$acer las necesidades p!licas
" prestar los ser1icios indispensa!les' estos di$&cilmente serian alcan/ados por el
indi1iduo# +os gastos p!licos son reproducti1os dado ue se e3teriori/an en un
aumento de la capacidad producti1a de la comunidad#
Para Scha$el0 el estado mantiene a todos sus miem!ros su!ordinados a su (usto $in "
los protege para reali/ar la m2s e$ica/ econom&a#
Para Aagner0 la acti1idad estatal tiene una $inalidad protectora " adem2s una
$inalidad social de di1idir el producto econmico o renta nacional mediante la
pol&tica tri!utaria#
D5 TESIS DE LA UTILIDAD VALOR0 postula ue no ha" di$erencia entre la
acti1idad $inanciera pri1ada " la estatal# Am!as acti1idades participan de los
aspectos ue caracteri/an al $enmeno econmico de donde resulta ue en la
acti1idad estatal de!en predominar tam!i%n los conceptos $undamentales de la
econom&a#
Esta tesis procura aplicar a la acti1idad $inanciera las $ormulas anal&ticas de la
econom&a so!re todo la o!tencin de un m23imo !ene$icio con m&nimos medios'
sosteniendo as& ue el impuesto de!e gra1ar la riue/a de los particulares en la
medida ue se posterior utili/acin a tra1%s del gasto p!lico' resultare m2s
1enta(osa a auellos en la satis$accin de sus necesidades#
E5 TESIS DE LA PRODUCCIN COOPERATIVISTA0 se conci!e al estado como
una gran empresa de produccin cooperati1a para los $ines de consumo' ue presta
los ser1icios p!licos consumidos por los ciudadanos al 1alor de costo de auellos'
es decir' sin propsito de lucro#
F5 TESIS DE LOS PRECIOS: postula ue la acti1idad $inanciera se reali/a con$orme
al principio hedon&stico " en consecuencia se regula por un sistema de precios
B
donde la regla es la de los precios pol&ticos' es decir los esta!lecidos en !ase a
consideraciones pol&ticas#
TEO->AS SOCIO+;CICAS
Negando la posi!ilidad de e3plicar la acti1idad $inanciera del estado a la manera de las tesis
econmicas' es decir' como un con(unto de $enmenos racionales tendientes a asegurar
mediante el calculo econmico' un m23imo de utilidades " !ienestar' 1en en la acti1idad
$inanciera del estado la satis$accin de apetitos " de intereses parciales' considerando a todo
calculo racional como una pantalla para engaDar#
Estas teor&as han seDalado ue no es incorrecto conce!ir al estado como una mera
a!straccin' como un ente ine3istente' no real " detr2s del cual solo se enmascaran los
grupos ue go!iernan e interpretan las necesidades de los dem2s en $uncin de sus propios
intereses ego&stas
TEO->AS PO+>TICAS
Estas teor&as entienden ue el pro!lema re$erente a la naturale/a de la acti1idad $inanciera
solo puede ser correctamente resuelto partiendo de la consideracin de la naturale/a &ntima
de su su(eto acti1o# Creemos ue estas teor&as est2n en lo cierto# Estas destacan ue el
estado no es un instrumento racional ue acta en $uncin de relacines econmicas ni
tampoco una mera ilusin de la cual se sir1e una determinada clase social para e3plotar a
los dem2s# El estado es un ente real' de naturale/a pol&tica en el cual se de!e reconocer la
con1ergencia de distintas clases " distintas $uer/as pol&ticas " sociales' la coincidencia de
los intereses " necesidades indi1iduales con las colecti1as# Etc#
+a acti1idad $inanciera es de naturale/a pol&tica pues se 1isuali/an en ella los siguientes
elementos con escencia pol&tica0
45 el su(eto acti1o de la acti1idad' o sea e estado#
65 +os procedimientos coerciti1os
85 +os $ines ue el estado se propone con tal acti1idad
?5 +os principios de reparticin de las cargas $inancieras#
CAPITULO 5: LOS INGRESOS O RECURSOS PBLICOS #
TEO-IA CENE-A+ , CONCEPTO DE INC-ESOS P)*+ICOS#
E3isten muchas de$iniciones de recursos p!licos' las cuales en su ma"or&a 1inculan a tales
ingresos con las nociones de satis$accin de necesidades p!licas o directamente con la
prestacin de ser1icios p!licos ' cl2sica $inalidad ue se le ad(udica!a a todo gasto
p!lico# Pero estas de$iniciones no atienden a la realidad de las $inan/as p!licas#
E
En consecuencia se hace necesario un nue1o concepto de recursos p!licos ue sea lo
su$icientemente amplio como para comprender en el los mu" 1ariados tipos de ingresos con
ue cuentan los tesoros del estado# +legamos al siguiente concepto0
Rec!"#" $%&'(c#" e" )#*+ !(,e-+ *e.e/0+*+ + 1+.#! *e' e")+*# 2 +c!e*()+*+ c#3# )+'
$#! " )e"#!e!4+5
Esta amplia de$inicin nos permite incluir dentro de ellos no solo a ingresos de origen
tri!utario' como las tasas " las contri!uciones especiales' o como los pro1enientes del uso
del cr%dito p!lico' sino tam!i%n a otros de mu" di1ersa naturale/a como ser los ingresos
pro1enientes de la emisin de t&tulos de la tesorer&a' las multas' las su!1enciones de otros
estados' etc#
Adem2s' comprende tanto a los recursos denominados $iscales como a los e3tra$iscales#
E.O+9CION FISTO-ICA DE +OS -EC9-SOS P)*+ICOS , S9S FINA+IDADES#
Para los ec#/#3(")+" *e '+ e"ce'+ c'6"(c+' los -P de!&an tener siempre una $inalidad
$iscal0 la de ser1ir solo como medios para satis$acer los gastos ue el estado necesariamente
de!&a reali/ar para cumplir con sus $unciones escenciales# +os -P de!&an limitarse a ser
solo entradas del tesoro para $inanciar tal tipo de gastos' sin preocupar si ellos cumpl&an o
no otras $unciones de inter%s para la comunidad#
Esta concepcin tan limitada $ue paulatinamente a!andonada durante este siglo# +a misin
de los -P de(o de ser Gmedios para satis$acer erogaciones p!licasH para con1ertirse en '
adem2s de lo anterior Ginstrumentos e3tra$iscales o medios de accin del estado para
inter1enir en las distintas acti1idades desarrolladas por la comunidad#
Para las 1(/+/-+" 3#*e!/+"' los -P cumplen una do!le $uncin' "a ue a la par de la
accin $iscal' se les encarga actuar como medios o $actores inter1inientes en el
ordenamiento de las distintas acti1idades desarrolladas en el pa&s#
C+ASIFICACION DE +OS -P#
Desde el punto de 1ista (ur&dico' los -P se di1iden en0
a5 recursos de derecho pri1ado' los cuales pr2cticamente coinciden con los recursos
originarios#
!5 -ecursos de derecho p!lico' ue comprenden a los recursos deri1ados#
Desde el punto de 1ista econmico' se clasi$ican en0
a5 ingresos corrientes o rentas generales' ue son recursos perci!idos por el estado
como resultado de su $acultad de imposicin " ue se de!en destinar a $inanciar
erogaciones de $uncionamiento u operati1as#
I
!5 Ingresos de capital' ue son los pro1enientes del uso del cr%dito p!lico' de la 1enta
de acti1os $i(os estatales " de cualuier otro recurso cu"a percepcin signi$iue una
modi$icacin del patrimonio estatal#
En esta o!ra distinguiremos entre tres grandes categor&as0
45 recursos pro1enientes de li!eralidades
65 recursos originarios
85 recursos deri1ados
-EC9-SOS O-DINA-IOS , EJT-AO-DINA-IOS#
Tradicionalmente' a los recursos se los ha clasi$icado de esta manera# Se entiende por
recursos ordinarios a todos los perci!idos por el estado en $orma regular " continua
destin2ndolos a cu!rir erogaciones pre1ista en el presupuesto $inanciero# +os
e3traordinarios son auellos destinados a cu!rir erogaciones e3traordinarias#
Esta clasi$icacin ha perdido signi$icacin para las $inan/as actuales#
-EC9-SOS P-O.ENIENTES DE +I*E-A+IDADES#
Son auellos ue el estado perci!e gratuitamente " sin hacer uso de su poder de imperio' "a
sea0
a5 de las econom&as particulares tales como donaciones ' legados' etc#
!5 De las econom&as de entes p!licos superiores en $orma de su!1enciones o a"udas#
-EC9-SOS O-ICINA-IOS#
Son los ue pro1ienen de los !ienes patrimoniales del estado o de di1ersos tipos de
acti1idades producti1as reali/adas por este#
Estos tiene la caracter&stica econmica comn de ser o!tenidos por el estado en condiciones
similares o an2logas a auellas !a(o las cuales los particulares o!tiene sus propios ingresos#
Desde el punto de 1ista (ur&dico' presentan la caracter&stica de ser ingresos ue tiene
siempre su origen en relacines esta!lecidas entre el estado " los particulares sin mediar
coerciti1idad# Son relacines go!ernadas por el derecho administrati1o#
Dentro de esta categor&a se distinguen tres tipos de ingresos0
a5 las rentas o resultados pro1enientes de la e3plotacin directa o delegada' o de la
1enta de !ienes patrimoniales#
!5 +as tari$as o precios co!rados por las dependencias administrati1as del estado ue
prest2n ser1icios p!licos#
K
c5 +as contri!uciones o aportes de utilidades ue de!en reali/ar al tesoro las llamadas
empresas del estado#
*IENES PAT-I7ONIA+ES DE+ ESTADO0 -ENTAS , P-OD9CIDO DE S9
ENA<ENACI;N#
+os !ienes patrimoniales del estado son los denominados por el cdigo ci1il como !ienes
pri1ados del estado# Ellos' no de!en ser con$undidos con los !ienes de dominio p!lico#
+os !ienes pri1ados del estado producen la primera clase de recursos originarios# Es
necesario reconocer dentro de esta especie a las siguientes su!especies0
a5 las rentas de capitales mo!iliarios del estado o sea' los di1idendos e intereses
perci!idos por la participacin en el mercado $inanciero o la tenencia de acciones "
o!ligaciones de empresas pri1adas#
!5 +as rentas pro1enientes de la e3plotacin directamente o por delegacin de los
!ienes de dominio pri1ado#
c5 El producido por ena(enacin o 1enta de los !ienes antes mencionados#
INCO--ECTA INC+9SI;N DE +OS *IENES P)*+ICOS DE+ ESTADO#
+os !ienes p!licos del estado' nunca pueden ser considerados como recursos del estado#
*ienes tales como los mares interiores' los r&os' las pla"as' las pla/as' etc# Son !ienes de
primer grado es decir ue satis$acen directamente las necesidades p!licas# En
consecuencia estos !ienes pr2cticamente reempla/an la acti1idad $inanciera en la re$erente
a satis$accin de necesidades# Por ello no se de!en incluir en la acti1idad $inanciera del
estado "a ue esta se caracteri/a por ser un procedimiento indirecto para la atencin de
necesidades#
TA-IFAS PO- SE-.ICIOS P)*+ICOS
+a segunda especie de recursos originarios se $orma con las tari$as o precios co!rados por
dependencias administrati1as del estado ue tienen a su cargo la prestacin de ser1icios
p!licos#
Esas tari$as o precios son co!rados por dependencias u organismos integrantes de la
administracin p!lica denominados departamentos de la administracin central' ue
carecen de personer&a (ur&dica " consecuentemente se identi$ican con el estado mismo#
Concordantemente con esa $alta de personer&a' no disponen de patrimonio propio# Por ello'
los gastos ue reali/an se encuadran dentro de la de$inicin de gasto p!lico " sus ingresos
integran los recursos p!licos#
+a pol&tica de tales entidades de!e ser $i(ada por el poder e(ecuti1o#
4L
CONT-I*9CIONES DE +AS E7P-ESAS DE+ ESTADO#
+a ltima de las tres especies de ingresos ue con$orman los recursos originarios lo
constitu"en contri!uciones o porcentual de !ene$icios o utilidades ue de!ido a
disposiciones legales' de!en aportar las empresas del estado al tesoro p!lico#
En la argentina' por le" las empresas de!en aportar al tesoro hasta 6LM de sus ganancias#
Desde el punto de 1ista (ur&dico' cuentan con personer&a (ur&dica propia " patrimonio
propio#
Desde el punto de 1ista econmico' operan como las empresas pri1adas#
.enta(as de las empresas del estado0
45 e1itan la monopoli/acin pri1ada de sectores !2sicos de la ec# Nacional#
65 Permiten la necesaria coordinacin de los sectores !2sicos#
85 En tiempos de recesin' permiten sustituir la disminucin de in1ersiones
pri1adas#
?5 En acti1idades monoplicas' permiten determinar el 1olumen de la
produccin " el monto de los precios en $uncin de la utilidad general#
Des1enta(as0
45 al desaparecer la !sueda de utilidades' el temor a la uie!ra " la competencia
tienden a ser ine$icientes#
65 +a $i(acin de precios pol&ticos' no remunerati1os' conduce a e3plotaciones con
resultados negati1os los cuales de!en ser soportados por los contri!u"entes#
+as empresas estatales mantienen relacines con la acti1idad pri1ada' las cuales se
go!iernan por el derecho pri1ado " con la administracin p!lica las cuales son regidas por
el derecho p!lico# Tales empresas pueden contratar li!remente con particulares acerca de
todos los ser1icios " acti1idades ue reali/an en tanto ue sus presupuestos anuales de!en
ser apro!ados por el PE mediante decretos especiales#
-EC9-SOS DE-I.ADOS#
+a tercera categor&a de recursos p!licos' o sea los recursos deri1ados' comprenden a una
1ariada gama de ingresos no solo de distinta importancia cuantitati1a para el estado' sino
tam!i%n de di1ersas naturale/as (ur&dicas#
Todos tienen una caracter&stica en comn ue permite su agrupacin en una misma
categor&a0 el estado o!tiene este tipo de recursos de una manera mediata' o sea' no como
productos de negocios (ur&dicos sino mediante reclamos a las econom&as de los particulares#
Esos reclamos los puede hacer gracias a su poder de imperio#
44
-EC9-SOS P-O.ENIENTES DE CESTIONES DE +A TESO-E-IA#
Agrupa a los distintos ingresos o!tenidos por la tesorer&a p!lica' mediante distintos
procedimientos con la $inalidad de $inanciar los d%$icit presupuestarios' como tam!i%n los
d%$icit temporarios del tesoro p!lico# En consecuencia' son ingresos cu"a misin es la de
cu!rir el monto de los gastos p!licos ue e3cede' o supera a los recursos p!licos
pre1istos para el mismo per&odo#
+a tesorer&a Ceneral de la Nacin puede hacer uso de di1ersas $acultades concedidas por
distintas normas legales ue le permiten cu!rir el total de gastos a pesar de no contar con un
monto igual de recursos genuinos# Entre esas $acultades merecen destacarse por su
importancia los0
Adelantos transitorios0 son los giros reali/ados por la tesorer&a contra el *anco
Central dentro de los l&mites legales' para cu!rir los $altantes estacionales de ca(a'
de1ol1iendo dichos adelantos transitorios en el momento de perci!ir los ingresos
correspondientes#
Emisin de letras de tesorer&a0 las letras de tesorer&a son t&tulos p!licos de hasta un
aDo de pla/o# Dichos t&tulos pueden ser emitidos por tesorer&a en 1irtud de la
disposicin ?6 de la le" de conta!ilidad p!lica' la cual $aculta al PE para hacer uso
del cr%dito a corto pla/o' indep# De lo autori/ado por las le"es !ancarias#
Emisin de t&tulos p!licos0 la tesorer&a puede emitir t&tulos de deuda p!lica "
colocarlos en el *anco Central por un monto ue no e3ceda el 8@M del total de los
depsitos e3istentes en el con(unto de !ancos#
CAPITULO 7: LOS RECURSOS TRIBUTARIOS
+os tri!utos $orman parte de los recursos deri1ados " con$iguran el m2s importante g%nero
de recursos con ue cuentan las $inan/as p!licas# Esta importancia se mani$iesta en un
do!le car2cter0
Cuantitati1o0 la importancia cuantitai1a se de!e simplemente a ue es el ma"or ru!ro de
ingresos de la ma"or&a de los tesoros p!licos#
Cualitati1o0 desde el punto de 1ista cualitati1o' son los recursos ue m2s se distinguen
puesto ue los tri!utos cumplen una $uncin especial como medios aptos para dar
cumplimiento a la pol&tica econmica " a la pol&tica social de cualuier estado#
CA-ACTE->STICAS
45 todo recurso tri!utario es de car2cter econmico
46
65 consiste in1aria!lemente en un traspaso o detraccin de parte de la riue/a de los
particulares a $a1or del estado o del ente ue este designe# Esta detraccin puede
tener una $inalidad $iscal' e3tra$iscal o mi3ta#
85 +as detracciones no son 1oluntarias' es decir ue no se trata de li!eralidades de los
particulares a $a1or del estado' sino ue in1olucran una coercin e(ercida por el
estado# Para los particulares esas detracciones de riue/a signi$ican prestaciones
e3igidas coacti1amente por el estado en e(ercicio de su poder tri!utario#
?5 El estado solo puede e(ercitar su poder tri!utario a tra1%s de le"es# Esto es' las
detracciones de riue/a de los particulares ue e3ige el estado solo pueden operarse
por mandatos legales#
@5 +as detracciones de riue/a de los particulares tienen la nica " e3clu"ente $inalidad
de promo1er el !ienestar general# De otra manera ' los tri!utos no ser&an leg&timos#
P-INCIPIOS S9PE-IO-ES DE +A T-I*9TACI;N#
NORMA DE E8UIDAD0 los particulares de!en contri!uir al mantenimiento del estado
tanto como ello sea posi!le en proporcin a sus respecti1as capacidades econmicas# Es
decir' de!en contri!uir en proporcin a los ingresos ue dis$rutan !a(o la proteccin del
estado#
NORMA DE CERTEZA0 el impuesto ue cada persona est2 o!ligada a pagar de!e ser
cierto " no ar!itrario# +a cantidad a pagarse' la $orma " la $echa de!en ser claras " precisas#
NORMA DE CONVENIENCIA0 los tri!utos de!en recaudarse en la $orma " $echa ue
resulte m2s con1eniente para el contri!u"ente#
NORMA DE ECONOM9A0 los tri!utos de!en ser recaudados en $orma tal ue siempre
pro1ouen el m&nimo costo de recaudacin#
Con$orme a estos principios creemos ue por so!re todo' los tri!utos de!en ser euitati1os'
precisos " no ar!itrarios' con1enientes en lo ue respecta a su recaudacin " econmicos' o
sea' ue no de!en tener una recaudacin costosa' ni de!en desalentar a los contri!u"entes#
+A EN9IDAD T-I*9TA-IA , E+ *IENESTA- CENE-A+#
9no de los pro!lemas m2s arduos es determinar en ue grado o medida cada persona de!e
contri!uir' mediante el pago de tri!utos' al logro de ese !ienestar general ue se reconoce
como o!(eti1o ltimo de la comunidad#
Es de consenso general ue cada persona de!e contri!uir mediante el pago de tri!utos en
una proporcin (usta " euitati1a#
48
+a euidad tri!utaria no signi$ica pagar tri!uto e3actamente iguales' es decir ue cada
persona tri!ute la misma cantidad# +a euidad tri!utaria no signi$ica igualdad matem2tica'
sino ue consiste en un trato igual para circunstancias iguales " en un trato desigual ante
circunstancias desiguales# As& lo determina el art# 4B de la constitucin0
G####la igualdad es la !ase del impuesto " de las cargas p!licas####H
este concepto encuentra su complemento en la posi!ilidad de esta!lecer categor&as o
distingos ue cumplan con el reuisito de ra/ona!ilidad#
En conclusin' la euidad tri!utaria e3ige el cumplimiento de dos premisas 0
45 igual trato en iguales circunstancias#
65 trato di$erencial en circunstancias desiguales#

TEO-IA DE+ *ENEFICIO
Segn esta teor&a' el tri!uto es la retri!ucin o precio de los ser1icios prestados por el
estado# Con ello se adopta un criterio eminentemente econmico o comercial segn el cual
los contri!u"entes ue reci!en igual !ene$icio de!er&an pagar igual tri!uto' mientras ue los
ue reci!en ma"or !ene$icio de!er&an pagar ma"ores tri!utos#
+as 1enta(as de esta teor&a son0
a5 Nuien se !ene$icia con el uso de los ser1icios producidos es uien de!e pagarlos#
!5 No se desalienta la iniciati1a pri1ada ni se castiga a los %3itos como ine1ita!lemente
ocurre al aplicar la teor&a de la capacidad de pagos#
c5 O!liga al estado a una produccin m2s e$iciente de !ienes " ser1icios#
Criticas0
Esta teor&a reside en ue la acti1idad reali/ada por el estado no puede ser nunca euiparada
al de una empresa pri1ada#
TEO-IA DE +A CAPACIDAD CONT-I*9TI.A#
Se entiende por capacidad contri!uti1a al ni1el de 1ida o !ienestar econmico de cada
persona' medida esta !2sicamente aceptada por todos como la m2s euitati1a para
esta!lecerle monto de la contri!ucin particular para el logro del !ienestar general#
El !ienestar o ni1el de 1ida puede medirse a tra1%s de cualuiera de las siguientes
mani$estaciones0
-entas0 a ma"ores rentas' me(or ni1el de 1ida# Para el calculo de!en tomarse las
rentas netas es decir depuradas de circunstancias especiales#
4?
Patrimonio
Consumos0 la reali/acin de una ma"or cantidad de gastos o consumos presupone
ma"or ni1el de 1ida#
TEO-IA DE+ SAC-IFICIO#
Se !asa en dos postulados escenciales# El primero de ellos es ue la utilidad marginal est2
en relacin in1ersa con el monto de ingresos' 1ale decir' ue a menores ingresos ma"or
utilidad marginal' " por el contrario' a ma"or cantidad de ingresos menor es la utilidad
marginal o satis$accin o!teni!le con los ltimos ingresos# El segundo' esta!lece ue todas
las personas con iguales ingresos o!tienen una igual utilidad marginal de los mismos#
Dos conclusiones 0
a5 a ma"ores ingresos' el sacri$icio representado por el pago de un tri!uto ser2 menor
!5 la relacin entre ingresos " sacri$icios tiene una 1alide/ incuestiona!le " es
aplica!le a todas las personas#
De estas conclusiones surge como inmediata consecuencia la (usti$icacin de las al&cuotas
progresi1as dado ue como a los contri!u"entes de!e e3ig&rseles un sacri$icio m&nimo' se
reuieren escalas progresi1as ue gra1an con mas intensidad a las unidades menos tiles de
grandes ingresos " con menor intensidad a las unidades mas tiles de peueDos ingresos#
+A P-ESI;N T-I*9TA-IA#
Siempre ha sido preocupacin de la ciencia de las $inan/as encontrar una $ormula ue
permita esta!lecer cual es el grado de detraccin de riue/a o cual es la magnitud de la
carga o la presin tri!utaria soportada por las econom&as de los particulares#
En consecuencia' por presin tri!utaria de!e entenderse la relacin e3istente entre la
cantidad de riue/a de los particulares detra&da a $a1or del estado " la cantidad total de
dicha riue/a de los particulares#
E3isten tres concepciones de presin tri!utaria0
a5 Presin tri!utaria indi1idual0 esto es la relacin entre la cantidad de tri!utos a cargo
de una persona " el monto de la renta total#
!5 Presin tri!utaria sectorial0 es la relacin entre la cantidad de tri!utos a cargo de un
determinado sector de la econom&a " el monto total de la renta de dicho sector#
c5 Presin tri!utaria nacional0 es la relacin e3istente entre la cantidad total de recursos
tri!utarios perci!idos por el estado en un determinado periodo " la cantidad total de
!ienes " ser1icios producidos en ese mismo estado en el mismo periodo#
4@
De estas tres concepciones solo se ha usado la ultima# Por ello es $recuente limitar el
concepto de presin tri!utaria a la e(ercida so!re una comunidad o sea la llamada presin
tri!utaria nacional cu"a $ormulacin matem2tica es0
Total recaudacin tri!utaria
Presin tri!utaria O
7onto de produccin !ruto
+a presin tri!utaria nacional tiene como o!(eti1o medir cual es el grado de detraccin de
la riue/a de los particulares e3igida por el estado# De la $ormula matem2tica es posi!le
e3traer0
a5 cual es la in$luencia de la recaudacin tri!utaria so!re la produccin econmica
!5 cuales son los limites ue la recaudacin tri!utaria no de!er&a so!repasar con
respecto a la produccin econmica' para ser ra/ona!le o tolera!le#
Sin em!argo estos o!(eti1os no pueden ser alcan/ados aplicando solo $ormulas
matem2ticas' pues los c2lculo siempre arro(an un porcenta(e o 1alor a!stracto de presin
glo!al ue no distingue entre las di1ersas categor&as de contri!u"entes o clases de $uentes
de produccin#
C+ASIFICACION DE +OS -EC9-SOS T-I*9TA-IOS#
4# Impuestos
*5 Tasas
4# Contri!uciones especiales
+a clasi$icacin de los recursos tri!utarios tiene en cuenta 8 circunstancias0
45 Tipo de necesidades satis$echas con el ser1icio p!lico
65 clase de demanda con ue se reuiere a dicho ser1icio
85 posi!ilidad de medir el grado de 1enta(a o utilidad o!tenido por los particulares con
ese ser1icio' o sea la prorratea!ilidad del ser1icio p!lico#
Impuesto es el medio de $inanciacin de "e!.(c(#" $%&'(c#" (/*(.("(&'e", de demanda
C#+c)(.+' ue satis$acen /ece"(*+*e" $%&'(c+" "a sea primarias o
Secundarias#
+os impuestos ingresan al tesoro p!lico como recursos corrientes o rentas generales del
estado " est2n primordialmente destinados a la atencin de erogaciones ue deri1an del
normal desen1ol1imiento de los ser1icios#
4B
tasas es el medio de $inanciacin de ser1icios p!licos di1isi!les' la demanda es
coacti1a " satis$acen necesidades p!licas o colecti1as#
A di$erencia del impuesto' el ser1icio p!lico se materiali/a a tra1%s de una serie de
prestaciones ue aunue sir1en al inter%s p!lico' !ene$ician particularmente a auellas
personas ue lo solicitan
Contri!uciones especiales es el medio de $inanciacin de determinadas o!ras "
ser1icios p!licos di1isi!les' de demanda coacti1a' ue
satis$ace necesidades p!licas o colecti1as de las cuales
deri1an 1enta(as especiales de &ndole patrimonial para
determinados particulares#
+a caracter&stica distinti1a de este tipo de recurso es (ustamente esa 1enta(a o !ene$icio
patrimonial ue deri1a solo para un determinado grupo de personas#
CAPITULO :: LOS IMPUESTOS
I7PO-TANCIA DE+ CONCEPTO DE I7P9ESTO#
+os impuestos consisten en detracciones de parte de la riue/a de los particulares e3igidas
por el estado para la $inanciacin de auellos ser1icios p!licos indi1isi!les ue tienen
demanda coacti1a " ue satis$acen necesidades p!licas#
Esas detracciones de riue/a en el caso de los impuestos' tienen como $inalidad la
$inanciacin de gastos ue se originan para el estado en el cumplimiento de sus $unciones
escenciales " de la prestacin de ser1icios p!licos indi1isi!les' es decir auellos en los ue
no puede determinarse en ue grado acucian a cada uno de los distintos miem!ros de la
comunidad# En consecuencia' la medida o uantum del impuesto o detraccin de riue/a
ue de!e soportar cada persona no puede ser o!tenido ni mediante un prorrateo del costo de
esas $unciones o ser1icios' ni como compensacin por la 1enta(a ue cada miem!ro de la
comunidad indi1idualmente reci!a por ellos' sino ue de!e ser determinada con$orme al
concepto de la capacidad de pago o contri!uti1a de cada indi1iduo#
Adem2s' de!e elegirse el sistema impositi1o' el cual tericamente admite dos soluciones0
a5 implantacin de un impuesto nico
!5 implantacin de 1arios impuestos ue se complementan entre s& para atender a las
distintas mani$estaciones de capacidad contri!uti1a' es decir' la renta' el patrimonio " el
consumo#
4E
E+ I7P9ESTO 9NICO
*a(o este t%rmino se designa a un impuesto ue ' teniendo como !ase imponi!le el 1alor de
la tierra' reemplace a todos los otros impuestos e3istentes' con1irti%ndolo en la nica $uente
de recursos tri!utarios del estado# Este tipo de tesis tiene por lo menos dos siglos#
+a idea de un impuesto nico presenta 1enta(as0
Facilita la determinacin del impuesto' con lo cual se simpli$icar&a la tarea de
liuidacin de impuestos#
El costo de la recaudacin de un impuesto nico es pr2cticamente &n$ima comparado
con el ele1ado costo de recaudacin de di$erentes impuestos#
9n impuesto de esta naturale/a ser&a por todos !ien conocido " de $2cil aplicacin "
control con lo cual se e1itar&a al m23imo la e1asin#
Consecuencias o des1enta(as0
9n sistema de impuesto nico traer&a consecuencias desastroso so!re los precios'
los salarios' el ni1el de la econom&a' etc#' dado ue la aplicacin de un r%gimen de
este tipo no tendr&a elasticidad o $le3i!ilidad alguna#
9n sistema de este tipo traer&a apare(ada una 1erdadera ineuidad' dado ue toda la
detraccin ser&a soportada por un determinado grupo' en este caso los propietarios
de la tierra#
C+ASIFICACION DE +OS I7P9ESTOS#
+a aplicacin de un sistema impositi1o de tales caracter&sticas traer&a apare(ada una
situacin de e3trema rigide/ $iscal' completamente inadecuada ante las distintas co"unturas
de la econom&a# Por el contrario' un !uen sistema impositi1o de!e distinguirse por su
adecuada su$iciencia " elasticidad ante las di1ersas $ases ue presenta la econom&a## De!e
ser lo su$icientemente apto como para responder con rapide/ al incremento de las
necesidades p!licas " alas cam!iantes e3igencias de una !uena pol&tica economica "
social#
+a cali$icacin m2s importante de los impuestos es0
a5 directos e indirectos
!5 personales " reales
4I
c5 con monto $i(o' al&cuota proporcional " progresi1a#
I7P9ESTOS DI-ECTOS E INDI-ECTOS#
Fa" distintos criterios para esta!lecer las di$erencias e3istentes entre am!as clases0
a5 c!()e!(# +*3(/(")!+)(.#0 considera como impuestos directos a auellos ue se
recaudan peridicamente con$orme a padrones " como impuestos indirectos a
auellos cu"a recaudacin no es peridica ni en !ase a listas de contri!u"entes#
!5 C!()e!(# *e '+ $#"(&('(*+* *e )!+"'+c(;/0 este criterio atiende a la posi!ilidad de
ue se produ/ca o no el $enmeno de traslacin del impuesto# As&' los impuestos
directos son los ue no son suscepti!les de traslacin' es decir' ue repercuten en el
contri!u"ente designado por la le" pero en de$initi1a inciden so!re un tercero# +os
indirectos son los traslada!les#
c5 C!()e!(# *e '+ e<)e!(#!(-+c(#/ *e '+ c+$+c(*+* c#/)!(&)(.+0 los impuestos son
directos cuando alcan/an la capacidad contri!uti1a directamente' es decir' en $orma
inmediata' procurando al mismo tiempo e1itar la traslacin# +os indirectos' en
cam!io son auellos gra12menes ue tratan de alcan/ar la capacidad contri!uti1a en
$orma indirecta o mediata' conoci%ndose de antemano ue ser2n trasladados#
+os impuestos directos tienen especialmente en cuenta la situacin particular del
contri!u"ente de derecho' mientras ue los indirectos atienden m2s a los
contri!u"entes de hecho ue son uienes en de$initi1a repercutir2 el impuesto#
Esta distincin entre impuestos directos e indirectos tiene importancia en nuestra
legislacin tri!utaria con respecto a la distri!ucin de los poderes tri!utarios entre la
nacin " las pro1incias' en primer lugar' " en segundo lugar porue el principio de
la no con$iscatoriedad solo es aplica!le a los impuestos directos#
I7P9ESTOS PE-SONA+ES , -EA+ES#
9n impuesto es $e!"#/+' # "&=e)(.#' cuando este tiene especialmente en cuenta las
condiciones personales de los contri!u"entes de derecho# Atiende a la capacidad
contri!uti1a del su(eto pasi1o de la o!ligacin tri!utaria#
9n impuesto es !e+' #&=e)(.# cuando no tiene en cuenta la situacin personal del
contri!u"ente de derecho' sino ue simplemente gra1a una mani$estacin cualuiera
de la capacidad contri!uti1a' "a sea la riue/a' el consumo o la renta#
+os impuestos personales son recomendados por atender a los principios de
!ienestar econmico o ni1el de 1ida del contri!u"ente' los cuales se acercan m2s al
ideal de (usticia tri!utaria ue los impuestos reales#
Se seDala ue los impuestos personales permiten esta!lecer una pol&tica tri!utaria
mas acorde con los o!(eti1os de una !uena pol&tica ec# Dado ue admiten una serie
de deducciones o desgra1aciones ue pueden (ugar como estimulo para los
4K
consumos o las in1ersiones " en general para corregir o modi$icar conductas
econmicas# Sin em!argo' tam!i%n presentan di$icultades entre las ue podemos
mencionar a la ue representa la liuidacin o determinacin de estos impuestos ue
generalmente ueda a cargo del propio contri!u"ente' mediante DD<<' ue e3igen
una posterior 1eri$icacin o control a menudo de ele1ado costo' por parte de la
administracin# Todo esto posi!ilita un grado de e1asin superior al ue se produce
con la liuidacin " la percepcin de impuestos reales#
+os impuestos reales presentan la 1enta(a de la $acilidad " sencille/ en su
determinacin " administracin' pero atentan contra el principio de uni$ormidad "
contra la euidad tri!utaria pues por lo general se aplica un M so!re la !ase
imponi!le sin tener en cuenta la capacidad contri!uti1a de cada contri!u"ente#
I7P9ESTOS CON 7ONTO FI<O' A+>C9OTA P-OPO-CIONA+ O
P-OC-ESI.A#
Esta clasi$icacin tiene en cuenta el tipo de al&cuota# Encontramos entonces0
I3$e")#" 1(=#"0 son los ue gra1an con una medida o cantidad uni$orme a todos
los contri!u"entes# Tienen en cuenta' por lo general' una determinada
mani$estacin de riue/a " so!re ella se hace tri!utar una cuant&a in1aria!le#
I3$e")#" $!#$#!c(#/+'e"0 son los ue est2n estructurados con la aplicacin de una
al&cuota constante " proporcional al crecimiento de la riue/a imponi!le#
I3$e")#" $!#0!e"(.#"0 e3isten 8 tipos de estos0
Por clases o categor&as0 son los impuestos en los cuales la progresin est2
dirigida " cali$icada con$orme a determinados montos imponi!les para cada
categor&a de contri!u"entes#
Por escalas0 el impuesto se esta!lece di1idiendo la riue/a de cada
contri!u"ente en escalones ' por cada uno de los cuales se pagar2 una suma
$i(a m2s un porcenta(e adicional por el e3cedente del monto imponi!le#
Por deducciones0 consiste en aplicar una tasa proporcional a los distintos
montos imponi!les' pre1ia deduccin de un m&nimo no imponi!le para todas
las categor&as#
EFECTOS ECONO7ICOS DE +OS I7P9ESTOS#
6L
+os impuestos producen di1ersas alteraciones o tienen distintos e$ectos en las
econom&as de los particulares# Tales e$ectos son o!(eto de estudio# As&' pueden
distinguirse distintas etapas de dicho $ennemo0
a5 LA PERCUSIN0 es el momento en el cual el impuesto recae so!re el
contri!u"ente de derecho' es decir' auel designado por la le" como su(eto
pasi1o ue de!e soportar la carga tri!utaria# El contri!u"ente de derecho es
siempre el su(eto percutido " cuando este no puede trasladar la carga del
impuesto sino ue de!e soportarla %l' se con1ierte tam!i%n en contri!u"ente de
hecho#
!5 LA TRASLACIN O REPERCUSIN0 es el proceso intermedio del
$enmeno " con$orma el momento en el cual el contri!u"ente de derecho logra
trans$erir la carga del impuesto so!re otra persona uien resulta ser el
contri!u"ente de hecho' tam!i%n llamado repercutido#
E3isten distinto modos en ue puede darse la trans$erencia0
45 Traslacin hacia adelante0 se da cuando el contri!u"ente de derecho
logra trasladar el impuesto a sus clientes' aumentando el precio de las
mercader&as o las remuneraciones ue se le de!en pagar por sus
ser1icios#
65 Traslacin hacia atr2s0 el contri!u"ente de derecho trans$iere el peso del
impuesto a sus pro1eedores#
85 Traslacin lateral u o!licua0 el peso del impuesto se trans$iere a los
compradores o pro1eedores de otros art&culos distintos a los gra1ados
por el nue1o impuesto' pero ue son producidos a costos con(untos con
las mercader&as o ser1icios gra1ados#
Adem2s' la traslacin puede ser0
Intencionada0 pre1ista por el legislador
No intencionada0 no pre1ista por el legislador#
Simple0 es la ue se cumple en una sola etapa
De 1arios grados0 se da cuando el incidido en primer t%rmino' traslada a
su 1e/ hacia un tercero la carga del impuesto#
c5 LA INCIDENCIA0 se produce cuando una persona se hace e$ecti1amente cargo
del impuesto' es decir ue aduiere el car2cter de contri!u"ente de hecho o
incidido# Puede darse de dos maneras0
Por 1&a directa0 cuando el contri!u"ente de derecho no puede trasladar el
impuesto " se trans$orma en contri!# de hecho o incidido#
64
Por 1&a indirecta0 se logra trasladar por cualuiera de las $ormas 1istas#
d5 LA DIFUSIN0 es la parte $inal del $enmeno " ocurre una 1e/ ue el impuesto
"a ha incidido' es decir "a ha sido soportado por el contri!# de hecho# Esa carga
del impuesto tiene ue producir sus e$ectos so!re el monto de la renta del
contri!u"ente " por lo tanto in$luir en cualuiera de sus dos componentes0 el
consumo o el ahorro#
Si se reduce el consumo' esa disminucin signi$icar2 una reduccin de la
demanda de !ienes " ser1icios' lo cual o!ligara a los productores a !a(ar los
precios o las remuneraciones " el porcenta(e de utilidad o !ene$icio#
Si se reduce el ahorro' ha!r2 menos dinero disponi!le para la in1ersin' lo cual
eui1ale a menos capital disponi!le para uienes producen !ienes " ser1icios#
+a escase/ de dinero creara aumentos en las tasas de inter%s lo cual implica
incremento en los costos de produccin " por lo tanto aumento de los precios de
!ienes " ser1icios#

CAPITULO >: LAS TASAS
CONCEPTO , NAT9-A+EZA#
NAT9-A+EZA0 nuestra doctrina entiende ue son una especie de tri!uto#
Es errneo sostener ue son asimila!les a los precios o las tari$as#
CONCEPTO0 las tasas son prestaciones o!ligatorias' no $acultati1as "
esta!lecidas por le"#
CA-ACTE->STICAS#
+a tasa' como se 1io' es el medio de $inanciacin de ser1icios p!licos di1isi!les' de
demanda coacti1a' ue satis$acen necesidades pu!licas o colecti1as# Poseen dos
caracter&sticas0
45 son tri!utos e3igidos por el estado como contraprestacin por determinados
ser1icios p!licos di1isi!les ue tienen $inanciacin indi1idualmente
determina!le' es decir' ue son prorreatea!les entre los particulares ue hagan
uso de ellos#
65 Son tri!utos e3igidos a todos auellos ue en $orma e$ecti1a o potencial usen
los ser1icios pu!# di1isi!les#
66
DEFINICI;N0 las tasas son una especie de tri!uto e3igido por el estado u otro ente
p!lico $acultado para ello' como contraprestacin por la utili/acin' e$ecti1a o
potencial' de un ser1icio p!lico di1isi!le o de costo prorratea!le#
DIFE-ENCIA ENT-E TASA E I7P9ESTO#
45 el impuesto es medio de $inanciacin de ser1icios indi1isi!les' mientras ue la
tasa es una retri!ucin por ser1icios di1isi!les#
65 +a tasa tiene el car2cter de pago por un !ene$icio particular' mientras ue en
impuesto esa 1enta(a di$erencial no se mani$iesta# :criterio de la 1enta(a o
!ene$icio5
85 +a causa de la tasa radica en la prestacin de un ser1icio determinado mientras
ue la causa del impuesto radica en la capacidad contri!uti1a del pasi1o' sin
re$erencia a ser1icio determinado#:criterio de la causa5
DIFE-ENCIA ENT-E TASA , CONT-I*9CI;N ESPECIA+#
45 las tasas encuentran (usti$icacin en el ser1icio p!lico rendido a los particulares'
mientras ue en las contri!uciones encierran siempre la idea de un !ene$icio o
1enta(a especial para el contri!u"ente# +a tasa presupone el concepto de retri!ucin
por un ser1icio pu!lico mientras ue las contri!uciones son una compensacin por
!ene$icios especiales reci!idos' "a sea por o!ras pu!licas o acti1idades estatales
especiales#
DIFE-ENCIA ENT-E TASA , DISTINTOS P-ECIOS#
E3isten tres clases de precio0
45 precio pri1ado
65 precio cuasipri1ado o p!lico
85 precio pol&tico
45 $!ec(# $!(.+*#0 es el 1alor ue con1encionalmente se otorga a un !ien o ser1icio#
+a tasa se di$erencia de el porue' atento a la naturale/a tri!utaria' una de sus
caracter&sticas escenciales es la de ser una prestacin e3igida coacti1amente por el
estado o ente $acultado' lo cual es e3clu"ente de toda posi!ilidad de con1encin o
68
acuerdo 1oluntario' elemento ue es necesario para la $ormacin de precios
pri1ados#
El precio es regido por el derecho pri1ado mientras ue la tasa es regulada por
derecho p!lico#
65 P!ec(# c+"($!(.+*# # $%&'(c#0 el precio cuasipri1ado no es acordado por las partes
sino ue es regulado por el estado con alguna norma de precios m23imos' m&nimos
o $i(os# Se denomina' a su 1e/' precio p!lico cuando se perci!e por la prestacin de
un ser1icio di1isi!le de demanda 1oluntaria' alcan/ando a cu!rir solo el costo del
mismo' por lo tanto sin producir renta!ilidad#
+a di$erencia entre los precios cuasipri1ados " las tasas ' es ue en los primeros
estamos en presencia de demanda 1oluntaria' mientras ue en las tasas la demanda
es coacti1a u o!ligatoria# El ser1icio se presta sin peticin del interesado#
85 $!ec(# $#'4)(c#0 es auel ue se perci!e por ser1icios p!licos di1isi!les " de
demanda 1oluntaria de los indi1iduos pero donde pri1a $undamentalmente el
!ene$icio comn# Por esto' por lo general' no cu!re el costo del ser1icio#
Se di$erencia con la tasa por las mismas ra/ones ue lo dicho para los
cuasipri1ados#
DETE-7INACI;N DE+ 7ONTO DE +A TASA#
E3isten tres sistemas para prorratear el costo del ser1icio entre uienes lo usan0
a5 el del costo del ser1icio
!5 el de la 1enta(a di$erencial
c5 de la capacidad contri!uti1a#
-ecientemente se ha propuesto un cuarto criterio ue procura complementar los criterios
tradicionales a tra1%s de la apreciacin del costo glo!al del ser1icio p!lico# +o
denominaremos de la cuant&a glo!al de la tasa#
a5 parte de la premisa de ue la tasa es la compensacin pecuniaria del costo del ser1icio
" en consecuencia ue se de!e tener en cuenta la relacin entre el monto de las tasas "
los costos de los respecti1os ser1icios# Cuando el monto de la tasa no tiene relacin con
el costo del ser1icio' la tasa pierde su causa " su co!ro es ileg&timo e inconstitucional
en la medida ue e3ceda a esa proporcin# El monto de la tasa se considera correcto
cuando e3iste una ra/ona!le " discreta relacin entre el costo del ser1icio prestado " la
tasa recaudada para $inanciarlo#
!5 se $undamenta en la idea de ue por la utili/acin de los ser1icios p!licos' el
contri!u"ente alcan/a siempre un !ene$icio o 1enta(a especial#
6?
c5 A!oga por la determinacin del monto de la tasa con$orme a la capacidad contri!uti1a
de los contri!u"entes' lo cual permite declarar e3entos pagarla a uienes est2n
indi1idualmente por de!a(o de la capacidad econmica ue se considera m&nima#
El cuarto criterio consiste en considerar no solo la capacidad contri!uti1a del contri!u"ente'
sino adem2s ue el monto total de lo recaudado por la tasa guarde una ra/ona!le " discreta
relacin con el costo total del ser1icio p!lico e$ecti1amente prestado# Si lo recaudado total
por la tasa e3cede mas all2 de lo discreto " ra/ona!le el costo del ser1icio elegido como
causa de la tri!utacin' m2s la proporcin ue corresponda asignarle en los costos
indirectos del organismo estatal' el contri!u"ente o!ligado podr2 oponer la de$ensa de $alta
parcial de causa en cuanto con la suma ue esta o!ligado a pagar esta retri!u"endo otras
acti1idades del estado ue auellas indicadas en la norma legal como causa de la
contri!ucin#
P-INCIPA+ES TASAS EN A-CENTINA#
+as m2s destaca!les son0
45 tasas por ser1icios portuarios
65 tasas por ser1icios sanitarios
85 por ser1icios de registro
?5 escri!an&a de go!ierno
@5 aranceles consulares
B5 tasas de migraciones
E5 tasas di1ersas
en el orden pro1incial' las tasas han sido el recurso tri!utario por e3celencia' de!ido a ue a
las municipalidades solo se les ha reconocido un poder delegado " no un poder originario#
Como consecuencia' las municipalidades no pueden esta!lecer impuestos' sal1o casos
especiales en ue medie una e3presa delegacin a su $a1or por parte de la pro1incia
respecti1a " a tra1%s de la pertinente le" org2nica municipal#
Se puede enumerar entre las principales tasas municipales a las recaudadas por alum!rado'
limpie/a " otros ser1icios sanitarios' por uso " ocupacin de espacios p!licos' por
arrendamiento de nichos' por ha!ilitacin e inspeccin de hoteles' etc#
CAPITULO ?: LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES5
6@
CONCEPTO E I7PO-TANCIA DE +AS C# E#

+a caracter&stica particular a estas es ue se aplican como compensacin de los !ene$icios o
1enta(as especiales o!tenidas por determinadas personas o grupos sociales como
consecuencia de la reali/acin de o!ras p!licas o acti1idades estatales espec&$icas# Por
esto se di$erencian de los impuestos " las tasas donde el concepto de !ene$icio particular o
est2 totalmente ausente o no hace a su escencia#
DEFINICI;N0 la contri!ucin especial es la prestacin o!ligatoria de!ida en ra/n de
!ene$icios indi1iduales o de grupos sociales' deri1ados de la reali/acin de o!ras p!licas o
de acti1idades especiales del estado#
Fa" tres importantes tipos0
45 contri!ucin por me(oras
65 el pea(e
85 las contri!uciones para$iscales#
+AS CONT-I*9CIONES DE 7E<O-AS#
Es la m2s antigua de las CE# El !ene$icio ue se o!tiene es un !ene$icio de orden
patrimonial el cual reside en el incremento del 1alor 1enal de la propiedad inmue!le como
consecuencia de la reali/acin de una o!ra p!lica#
DEFINICI;N0 es la prestacin o!ligatoria de!ida en ra/n de un aumento o incremento del
1alor 1enal de la propiedad inmue!le' deri1ado de la reali/acin de una o!ra p!lica#
NAT9-A+EZA DE +A CONT-I*9CI;N DE 7E<O-AS#
+as mismas son de naturale/a tri!utaria " se di$erencian de los precios por ello#
Tam!i%n se di$erencian de los impuestos " las tasas# Di$ieren de los impuestos por los
principios en ue se $undan " por los o!(etos# El poder de imponer los impuestos se $unda
en la so!erania del estado " tiende a o!tener las rentas para satis$acer los gastos
administrati1os del go!ierno # no est2n !asados en !ene$icio especial alguno del
contri!u"ente ' sino ue se los esta!lece para !ene$icio general# +o contrario ocurre con la
contri!ucin por me(oras ue nada tiene ue 1er con los gastos ue reali/a el go!ierno para
su administracin sino ue se relacina con el propsito de costear gastos reueridos para
una o!ra p!lica#
CA-ACTE->STICAS DE +A CONT-I*9CI;N DE 7E<O-AS#
6B
45 por ser un tri!uto' de!e ser siempre e3igida por norma legal
65 de!e e3igirse siempre con car2cter nico sin importar si la misma se a!onar2 en
1arias cuotas#
85 En lo ue hace al monto de la contri!ucin de me(oras' no solo de!e ser
determinado por le" sino ue adem2s no de!e e3ceder el monto del incremento
1enal de la propiedad producido por la o!ra p!lica#
?5 Este tri!uto no es aplica!le si se incurre en con$iscatoriedad' lo cual sucede cuando
la contri!ucin de me(oras supera la tercera parte del 1alor del inmue!le#
E+ PEA<E#
Es un tipo de contri!ucin especial e3igida a los usuarios de una o!ra 1ial' por el !ene$icio
o 1enta(a o!tenida por su uso " cu"a e3clusi1a $inalidad es la amorti/ar los gastos de
construccin' mantenimiento " ser1icios especiales de dicha o!ra#
NAT9-A+EZA , C+ASIFICACION <9->DICA#
Entendemos ue no puede clasi$icarse de impuesto dado ue el pea(e no reconoce el
principio de la capacidad contri!uti1a del usuario' lo cual es esencial en esta clase de
tri!uto# Igualmente estimamos incorrecto clasi$icarlo de tasa puesto ue en el caso del pea(e
no estamos en presencia de ser1icio p!lico sino de utili/acin de o!ra p!lica# Adem2s'
las tasas e3igen a uienes e$ecti1a o potencialmente hagan uso del ser1icio p!lico
di1isi!le' mientras ue el pea(e solo puede imponerse a uienes e$ecti1amente hagan uso de
la o!ra p!lica#
CONT-I*9CIONES PA-AFISCA+ES#
Son di1ersos tipos de prestaciones e3igidas coacti1amente por el estado a $a1or de
organismos p!licos o semip!licos' con el o!(eto de asegurar la $inanciacin autnoma de
estos " cumplir con determinadas $inalidades de car2cter social o econmico#
En nuestro pa&s ' las contri!uciones para$iscales impuestas en los ltimos aDos son
numerosas0
a5 aportes " contri!uciones (u!ilatorios
!5 aportes de su!sidios $amiliares
c5 contri!uciones a la (unta de carnes' (unta de granos' etc#
d5 Contri!uciones sindicales
e5 Al Fondo Algodonero nacional' Fondo de Emergencia a/ucarero' etc#
6E
El incremento del numero de contri!uciones en los ltimos aDos se de!e por un lado' al
inter1ensionismo del estado moderno por un lado ' " a la marcada tendencia hacia la
descentrali/acin de las $unciones de la administracin p!lica##
+a nota m2s caracter&stica de dichos recursos es el no estar conta!ili/ados en el presupuesto
general del estado " tener a$ectacin a un $in concreto#
CA-ACTE->STICAS#
45 no se inclu"en en el presupuesto general0 esto hecha por tierra el principio de unidad
del presupuesto' " toda1&a peor' posi!ilita ue el go!ierno cuente con recursos
complementarios ocultando a los contri!u"entes la real signi$icacin de estos
ingresos#
65 las perci!en organismos descentrali/ados0 esto ro!ustece a la !urocracia " genera un
incremento in(usti$icado de los costos de las empresas pri1adas#
85 est2n a$ectadas a determinadas $inalidades especi$icas0 este rasgo no siempre es
respetado en nuestro pa&s "a ue estos recursos al no ser conta!ili/ados en el
presupuesto' escapan al control de la opinin p!lica#
?5 son o!ligatorias0 siempre se e3igen compulsi1amente#
NAT9-A+EZA , <9-ISP-9DENCIA DE +A CO-TE#
+as contri!uciones para$iscales comparten todas las caracter&sticas ue distinguen a los
demas tri!utos0
a5 son esta!lecidas por el estado en e(ercicio de su poder de imperio " por medio de
normas#
!5 Son e3igidas coacti1amente " por lo tanto de!en ser o!ligatoriamente cumplidas por
todos los particulares ue se encuentren en situaciones de hecho pre1istas por la le"
Ca!e aclarar ue lo ue se delega en el caso de estas contri!uciones es la competencia
tri!utaria " no el poder tri!utario' el cual es indelega!le#
6I