IMPUESTO A LAS GANANCIAS

UNIDAD N 1.1 Objeto del impuesto

mbito de Aplicacin: Artculo 1
Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal
quedan sujetas al gravamen de emergencia que establece esta ley.
Los sujetos a que se reere el p!rra"o anterior residentes en el pas#
tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el pas o en el
exterior# pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta
ley las sumas e"ectivamente abonadas por grav!menes an!logos sobre
sus actividades en el exterior# $asta el limite del incremento de la
obligacin scal originado por la incorporacin de la ganancia obtenida
en el exterior.
Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de "uente
argentina.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes con"orme lo establecido en
el Artculo %%.
&oncepto de 'anancia: Artculo (
1. )endimientos# rentas o enriquecimientos susceptibles de una
periodicidad que implique la permanencia de la "uente que los
produce y su $abilitacin.
A* +,-.T+/&-A 0+ 1/A 21+/T+ 3+)4A/+/T+
5* 3+)-60-&-0A0

&* 7A5-L-TA&-8/ 6 +,3L6TA&-8/ 0+ +.A 21+/T+
(. )enta de sociedades de capital o empresas
%. +najenacin bienes muebles amorti9ables# acciones# cuotas y
participaciones sociales# ttulos# bonos y dem!s ttulos valores#
cualquiera "uera el sujeto que las obtenga. :vigente desde
(%;<=;(<1%*
0enicin de +najenacin: Artculo %
A los nes indicados en esta ley se entender! por enajenacin la venta#
permuta# cambio# expropiacin# aporte a sociedades y# en general# todo
acto de disposicin por el que se transmita el dominio a titulo oneroso.
)enta 4undial:
> &oncepto
)enta 4undial .ujetos )esidentes el 3as
)enta Argentina .ujetos 5eneciarios del +xterior
UNIDAD 1. 2. G!"!"#i!s de $ue"te A%&e"ti"!
&riterios o momentos de vinculacin:
1. &riterio de la teora de la "uente o del nexo territorial:
&omputa como punto de conexin el mismo elemento objetivo de la
renta# es decir la liga9n econmica de la renta a un determinado
territorio# con prescindencia de su imputacin a un sujeto determinado.
(. &riterio de la nacionalidad o domicilio:

&omo denominador com?n# los principios de residencia# domicilio o
nacionalidad eligen como punto de conexin# atributos personales#
pudiendo calicarse como criterios de @sujecin personalA.
0ic$o atributo recae en "actores de vinculacin social# en los casos de
nacionalidad y domicilio.
3rincipio 'eneral: Artculo B
.on ganancias de "uente argentina aquellas que provienen de bienes
situados# colocados o utili9ados econmicamente en la )epublica# de la
reali9acin en el territorio de la /acin de cualquier acto o actividad
susceptible de producir benecios# o de $ec$os ocurridos dentro del
lmite de la misma# sin tener en cuenta nacionalidad# domicilio o
residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones#
ni el lugar de celebracin de los contratos.
&asos especiales:
- 0erec$os reales :Art. CD*
- -nstrumentos y;o derivados :Art. a continuacin del ED*
- +xportacin e importacin de bienes :Art. FD*
- Transportes internacionales :Art. =D*
- Agencias de noticias internacionales :Art. 1<D*
- .eguros :Art. 11D*
- )emuneraciones miembros de directorios# consejos de empresas
constituidas en el pas que act?en en el extranjero :Art. 1(D*
- Asesoramiento tGcnico# nanciero o de otra ndole prestado desde
el exterior :Art. 1(D*
- 3elculas cinematogr!cas# cintas magnGticas# transmisiones de
radio y televisin# tGlex# etc :art. 1%D*.

- .ucursales y liales de empresas extranjeras :Art. 1HD*. Actos entre
partes independientes.
UNIDAD 1. '. A(O $ISCAL E IMPUTACI)N DE LAS GANANCIAS *
GASTOS
&ontabilidad 2iscal :Art. 1F*:
AIo 2iscal J AIo &alendario
+xcepcin: .ociedades AIo 2iscal J +jercicio &omercial
&riterios de -mputacin de la 'anancia:
a* 'anancias de .ociedades :%ra. &ategora* o )enta del .uelo :1ra.
&ategora*: &riterio devengamiento en "uncin del tiempo.
+xcepcin:
- 0evengado exigible para ventas a pla9o.
- 'anancia de "uente argentina pagadas a vinculados del exterior
o a personas o entes ubicados en jurisdicciones de baja o nula
tributacin. &uando se paguen o se paguen antes del
vencimiento de la 00KK.
b* )enta de &apitales :(da. &ategora* y 3roveniente del Trabajo
3ersonal :Hta. &ategora*: &riterio de lo percibido.
&uando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su
percepcin# se considerar!n percibidas y los gastos se considerar!n
pagados# cuando se cobren o abonen en e"ectivo o en especie y#
adem!s# en los casos en que estando disponibles se $an acreditado en

la cuenta del titular# o con la autori9acin o con"ormidad expresa o
t!cita del mismo# se $an reinvertido# acumulado# capitali9ado# puesto
en reserva o en un "ondo de amorti9acin o de seguro# cualquiera sea
su denominacin o dispuesto de ellos de otra "orma.
+xcepciones:
- 0ividendos de acciones e intereses de ttulos# bonos y dem!s ttulos
valores: imputacin en el ejercicio de puesta a disposicin.
- 7onorarios de directores# sndicos o miembros de consejo de
vigilancia: imputacin en el ejercicio de aprobacin por Asamblea.
Luebrantos: Artculo 1=
- 3ara establecer el conjunto de ganancias# se compensaran los
resultados netos obtenidos dentro de cada una y entre las distintas
categoras.
- &ompensacin de pGrdidas con ganancias gravadas en B aIos.
- Luebrantos especcos:
&ompraventa de acciones
2uente extranjera
0erivados
- &ompensacin: :Art. %1 0.).*

Ganancia Bruta
menos
Gastos necesarios y Deducciones
generales
igual
Ganancia Neta Quebranto
Compensacin con quegrantos del ejericio
de otras categoras
Compensacin con quegrantos de ejericios
anteriores
Deducciones personales (Art. !"
Ganancia Neta sujeta a impuesto
6rden: 1* (da. &ategora# (* 1ra. &ategora# %* %er. &ategora y H* Hta.
&ategora
Nue+os ,ueb%!"tos espe#-.#os ! p!%ti% del 2/0120211/ po%
modi.#!#io"es i"t%odu#id!s e" el A%t /1 D.3.
P!%! Pe%so"!s $-si#!s No se puede #ompe"s!% l! &!"!"#i!
obte"id! po% l! #omp%!+e"t! de !##io"es4 #uot!s 5
p!%ti#ip!#io"es so#i!les4 t-tulos4 bo"os 5 dem6s +!lo%es4 l!s
,ue t%ibut!%6" #o"7o%me lo dispuesto e" el se&u"do p6%%!7o
del !%t-#ulo 21
A%t /2 D.3. 8ueb%!"to espe#-.#o po% e"!je"!#i9" de t-tulos4
bo"os 5 dem6s +!lo%es e7e#tu!dos po% pe%so"!s 7-si#!s.
A')+'A L1+5)A/T6 065L+ +.3+&M2-&6 &1A/06 +. 0+ 21+/T+
+,T)A/K+)A
UNIDAD 1. :. GANANCIA NETA NO IMPONI;LE * CA3GAS DE
$AMILIA
+squema 0eterminacin 'anancia /eta .ujeta a -mpuesto > A)TM&1L6
1E

0educciones 3ersonales N Artculo (% :Aplicable para personas "sicas y
sucesiones indivisas*
1* GANANCIA NO IMPONI;LE <1:.::2=
(* CA3GAS DE $AMILIA
A. &8/O1'+ :P 1E.(F<*
5. 7-K6;A 4+/6) (H AQ6. 6 -/&A3A&-TA06 :P F.CH<*
&. 36) &A0A 0+.&+/0-+/T+ +/ LM/+A )+&TA :/-+T6#
5-./-+T6*# 4+/6) A (H AQ6. 6 -/&A3A&-TA06 :P C.HF<*
0. A.&+/0+/T+ :3A0)+# 4A0)+# A51+L6# +T&.* :PC.HF<*
+. 7+)4A/6. 4+/6) (H AQ6. 6 -/&A3A&-TA06 :PC.HF<*
2. .1+')6 O .1+')A# O+)/6 O /1+)A :PC.HF<*
%* DEDUCCI)N ESPECIAL PA3A CUA3TA CATEGO3>A <?1:.::2=
> T)A5AK6 -/0+3+/0-+/T+
> 3)62+.-6/+. L-5+)AL+.
> T)A5AK6 +/ )+LA&-8/ 0+ 0+3+/0+/&-A#
> K15-LA&-6/+. P EH.CH=#C<
> &A)'6. 3R5L-&6.
H* 3EDUCCI)N DE LAS DEDUCCIONES <A3T. 2/.1= DE3OGADO A
PA3TI3 10102112

&6/0-&-6/+.
3ara 1:
.er residente en el pas
3ara (:
)esidentes en el pas.
A cargo del contribuyente
+ntradas de cualquier naturale9a in"eriores a ganancia no imponible
3ara b*# d* y e*: menores de (H aIos o incapacitados para el trabajo
.olo el o los parientes mas cercanos que tengan ganancias
imponibles
.e computan por mes completo :L.(H*
.e pueden computar gastos de sepelio
3ara %:
/o puede exceder ganancia imponible Hta. &ategora
&oncepto de )esidencia N L.(C
&on e"ecto para computar deducciones > Art. (%: quienes vivan
mas de C meses en el pas en el aIo scal
A los e"ectos del Art. 1D de la ley# se consideran residentes:
> Argentinos con permanencia en el pas que no adquiera residencia
permanente en otro pas

> +xtranjeros que $an obtenido residencia permanente o con
autori9aciones temporarias por 1( meses
> .ociedades del Art. C=
> Art. 11= a 1(C
&onversin en moneda extranjera N L.(ES 0). =E a 1<1 :Tipo de &ambio
5anco /acin*
E@CEPCI)N
+l Art HE 0.). exige que el mnimo no imponible y las cargas de "amilia
se computen en primer tGrmino contra ganancias netas que resulte de la
enajenacin de acciones# cuotas y participaciones sociales# ttulos# bonos
y dem!s valores.
UNIDAD 1.A. SUBETO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Los sujetos del impuesto pueden agruparse en "uncin al tipo de tasa y
liquidacin que deben reali9ar de la siguiente manera:
a* 3ersonas "sicas y sucesiones residentes en el pas.
3agan el impuesto sobre la base anual real aplicando una escala
progresiva :art. =< L-'*
EC#epto
8ue te"&!" ope%!#io"es de #omp%!+e"t! de !##io"es4 #uot!s
5 p!%ti#ip!#io"es so#i!les4 t-tulos bo"os 5 dem6s +!lo%es4 l!s
,ue ,ued!%6" !l#!"D!d!s po% el impuesto ! l! !l-#uot! del
1:E

8ue te"&!" di+ide"dos e" #u5o #!so !pli#! l! !l-#uot! del 11E
#o" #!%6#te% de p!&o F"i#o 5 de."iti+o <lo %etie"e el !&e"te
p!&!do% ju"to #o" el impuesto de i&u!l!#i9" !%t A2.1=
b* .ociedades de capital y entes asimilados.
3agan el impuesto sobre la base anual real aplicando una tasa
proporcional :art. C= L-'*
c* 5eneciarios del exterior.
3agan sobre la base de un rGgimen de retencin de impuesto con
car!cter de pago ?nico y denitivo que se aplica sobre rentas
presuntas y;o reales en "orma individual sobre cada pago :ttulo T de
la L-'*
EC#epto
8ue te"&!" ope%!#io"es de #omp%!+e"t! de !##io"es4 #uot!s
5 p!%ti#ip!#io"es so#i!les4 t-tulos bo"os 5 dem6s +!lo%es4 l!s
,ue ,ued!%6" !l#!"D!d!s po% el impuesto ! l! !l-#uot! del
1:E sob%e u"! &!"!"#i! "et! del 21EG 1/4:E
8ue te"&!" di+ide"dos e" #u5o #!so !pli#! l! !l-#uot! del 11E
#o" #!%6#te% de p!&o F"i#o 5 de."iti+o <lo %etie"e el !&e"te
p!&!do% ju"to #o" el impuesto de i&u!l!#i9" !%t A2.1=
.ucesiones -ndivisas :Arts. %% A %H*
a* +n materia de sucesiones indivisas es necesario identicar los
siguientes perodos de tiempo:

0esde la muerte del causante $asta la declaratoria de $erederos o
la "ec$a en la cual se declare v!lido el testamentoS :+tapa 1*
0esde la declaratoria de $erederos $asta la cuenta particionaria
:+tapa (*
+n la +tapa 1# la sucesin indivisa es el contribuyente del impuesto
correspondiGndole las deducciones del artculo (% que $ubieren
resultado aplicables en cabe9a del causante :artculo %% L-'*
La obligacin de presentar la declaracin jurada y de pagar el
impuesto resultante es del administrador de la sucesin y a "alta de
este# del cnyuge supGrstite o de los $erederos.
+sta obligacin comprende tambiGn la declaracin jurada y pago del
impuesto correspondiente al perodo comprendido desde el 1;1 del
aIo del "allecimiento $asta la "ec$a de este $ec$o.
+n la etapa (# los contribuyentes son el cnyuge supGrstite y los
$erederos en la parte y;o proporcin que legalmente les corresponda
:artculo %H L-'*
Luego de producida la cuenta particionaria# cada parte incluir! en su
declaracin las rentas producidas por los bienes que $ayan recibido.
b* Los quebrantos del causante# as como los que se produ9can en
cabe9a de la sucesin# son trasladables de la misma manera que las
rentas entre las distintas etapas :proporcional a los derec$os de cada
uno* y siempre que no se supere el perodo de B aIos desde su
generacin :art. %B L-'*
c* Trat!ndose de ganancias obtenidas por el causante# devengadas a la
"ec$a de su "allecimiento pero no cobradas a?n :y siempre que se
trate de ganancias que deban imputarse por lo percibido*# los

$erederos tiene la opcin de incluirla en la ?ltima declaracin del
causante o en la de la sucesin o de ellos personales en el aIo scal
de su percepcin :art. %C L-'*.

'anancias de los &omponentes de la .ociedad &onyugal :Arts. (F A %<*
a* A e"ectos de la L-' no resultan aplicables las disposiciones del &digo
&ivil en materia de bienes gananciales sino que deben aplicarse las
deniciones emanadas de ella misma.
As# son rentas atribuibles a cada cnyuge las derivadas de:
.us actividades personales :pro"esin# ocio# empleo# comercio y;o
industria*
Los bienes adquiridos con la renta de sus actividades personales.
Los bienes propios.
b* Las rentas derivadas de los bienes gananciales deben ser declaradas
por el marido excepto que:
.e trate de bienes gananciales adquiridos por la esposa con el
producido de actividad personalS
+xista separacin judicial de bienesS
La esposa $aya sido declarada administradora de los bienes de la
sociedad conyugal en virtud de resolucin judicial.
c* Las sociedades entre cnyuges son admisibles para el impuesto slo
si los aportes pueden considerarse propios en los tGrminos antes
denidos :artculo %(*.

4enores de +dad
Las ganancias deben ser declaradas por quien tenga el usu"ructo
adicion!ndolas a las propias.
+n el caso de los menores# el usu"ructo lo tienen los padres en tanto no
se trate de menores emancipados. +n consecuencia# las ganancias
deben ser declaradas por los padres junto con las propias.
UNIDAD 1. H. E@ENCIONES
ECe"#io"es Subjeti+!s A%t. 21 Le54 De#%etos A%t. 214 /' ! ''
1* 2isco nacional# provincial y municipal excluidos articulo 1D ley
((<1C :empresas del +stado o mixtas# en la participacin estatal*.
(* +ntidades exentas por leyes especiales con re"erencia a la
actividad eximida.
%* )emuneraciones de diplom!ticos y ganancia de inmuebles de
pases extranjeros a condicin de reciprocidad.
H* 1tilidades de sociedades cooperativas y las de sus socios en
las de consumo.
B* 1tilidades e instituciones religiosas.
C* U1tilidades asoc.# "undaciones y entidades civiles de asistencia
social# salud publica# benecencia# caridad# instruccin# cientcas#
literarias# artsticas# gremiales y de cultura "sica o intelectual. Las
ganancias deben destinarse a los nes de su creacin y no distribuirse

directa o indirectamente entre socios. .e excluye a quienes obtienen
los "ondos en todo o en parte de juegos de a9ar :no ri"as o tmbolas
autori9adas*# carreras de caballos o similares.
.e excluyen las 2undaciones y asociaciones o entidades civiles de
car!cter gremial que desarrollan actividades industriales o
comerciales.
E* U'anancias de entidades mutualistas.
F* U'anancias de asociaciones deportivas# que no persigan nes
de lucro o exploten juegos de a9ar o que las actividades sociales
priven sobre las deportivas.
=* 'anancias provenientes de derec$os de autor para el autor o
sus derec$os $abientes de obras inscriptas y que no sea por obras
reali9adas por encargo o locacin de obra. /o es aplicable a
beneciarios del exterior :$asta P1<.<<<*
1<* Los intereses de crGditos obtenidos en el exterior por el sco
nacional# provincial o municipal o 5&)A.
:U* /o aplicables cuando durante el periodo scal abonen a directores#
consejeros# sndicos# revisores de cuentas# etc.# un importe por todo
concepto# incluido los gastos de representacin y similares# superior en
un B<V al promedio anual de las % mejores remuneraciones del personal
administrativo. Tampoco son aplicables# cualquiera sea el monto de la
retribucin para aquellas entidades que tengan vedado el pago de las
mismas por las normas que rijan su constitucin y "uncionamiento.
ECe"#io"es #omu"es ! todos los #o"t%ibu5e"tes <objeti+!s=
1* 3rimas de emisin de acciones

(* 'anancias de ttulos# acciones y dem!s valores emitidos por
entidades ociales o mixtas cuando $aya ley o decreto del 3+/ que lo
exima
%* La di"erencia entre lo abonado y lo cobrado en seguros de vida
o mixtos o bonos de capitali9acin :excepto seguros de retiro*
H* +l valor locativo de la casa $abitacin ocupada por los
propietarios.
B* -ntereses de crGditos obtenidos en el exterior para importacin
de bienes muebles amorti9ables :excepto automviles* N :-ncluye el
leasing nanciero*
C* 0onaciones# $erencias legados y benecios alcan9ados por la
ley de impuestos a los premios.
E* 'anancias alcan9adas por la ley de impuesto a los premios.
F* Actuali9aciones de crGditos N Acuerdo expreso excepto para
0i"erencia de &ambio y actuali9aciones judiciales. /o se aplica a
"uente extranjera.
=* -ntereses en entidades nancieras por caja de a$orro# pla9o
jo# cuentas especiales de a$orro. .e excluyen los depsitos con
cl!usula de ajuste.
1<* -ndemni9aciones por antigWedad.
11* )eembolsos y reintegros de exportacin. :exencin derogada*
1(* )esultados compraventa acciones# cuotas y participaciones
sociales# ttulos# bonos y dem!s valores que se realicen a travGs de

bolsas o mercados de valores autori9ados por la &/T :ver Art H( 0.).*
la exencin aplica a 3ersonas "sicas )+.-0+/T+. :excepto
comisionistas* y sucesiones indivisas )A0-&A0A..
1%* 'anancias derivadas de la disposicin de residuos y
actividades vinculadas al saneamiento y preservacin del medio
ambiente.
3or ajuste por inXacin no se aplican puntos (# F y =.
Artculo (1: Trans"erencia de ingresos a scos extranjeros. Art. H(
0).
/o aplicable a puntos (* y B*# o si a"ecta convenios para evitar doble
imposicin.
UNIDAD 1. I. CATEGO3>AS
&ategoras de 'anancias:
1)A. &AT+'6)MA: )+/TA. 0+L .1+L6
(0A. &AT+'6)MA: )+/TA 0+ &A3-TAL+.
%)A. &AT+'6)MA: 5+/+2-&-6. 0+ LA. +43)+.A. O &-+)T6.
A1,-L-A)+. 0+L &64+)&-6
HTA. &AT+'6)MA: )+/TA 0+L T)A5AK6 3+).6/AL
UNIDAD 1. 2. GANANCIAS DE LA P3IME3A CATEGO3>A
A%ts. '1 ! '' <le5=J A%ts. :A ! A/ <D.3.=

1* +n tanto no corresponda incluirlas en el artculo H=:
1. +l producido por locacin inmuebles urbanos y rurales# en
dinero o en especie.
(. &ontraprestaciones por derec$os reales de usu"ructo# uso#
$abitacin.
%. +l valor de las mejoras introducidas por el inquilino que sean
benecio para el propietario y que el propietario no deba
indemni9ar.
H. 'rav!menes que el inquilino tome a su cargo.
B. +l alquiler por el uso del muebles y;o accesorios que
suministre el propietario.
C. Talor locativo de los inmuebles p;recreo# veraneo o similares.
E. +l alquiler presunto de inmuebles cedidos gratuitamente.
F. Alquiler en sublocacin de inmuebles urbanos y rurales.
(* Talor locativo no puede ser in"erior que el jado por la
4unicipalidad para A5L. .i el valor locativo es in"erior al de la 9ona es
que est!n ubicados. A2-3 puede estimar la ganancia.
%* Arrendamiento en especie. Talor de reali9acin del bien en el aIo
scal de reali9acin o precio de pla9a a nal del mismo. +n este ?ltimo
caso# la di"erencia con el precio de reali9acin es ganancia o
quebranto del aIo en que se reali9 la venta.

H* +l alquiler pagado por bienes luego cedidos gratuitamente por los
que se conserva el derec$o a los "rutos :uso o $abitacin*# no es
deducible.
B* Art. BC 0): +l propietario que ocupe su inmueble para obtener
ganancias gravadas puede deducirse la parte ocupada del mismo.
C* Art. C< 0): 0eterminacin de la 'anancia /eta. &onceptos
deducibles:
> -mpuestos que gravan el inmueble.
> Amorti9aciones de inmuebles y gastos de mantenimiento.
Amorti9aciones de muebles.
> -ntereses de deudas $ipotecarias o por compras de inmuebles a pla9o.
> .eguros sobre bienes alquilados

E* Art. FB Ley: 0educciones +speciales de la 1D &ategora:
> 3A)A -/41+5L+. 1)5A/6.:
DEDUCCIONES GASTOS MANTENIMIENTO
6

:63&-8/ 36) B AQ6.*

> 3A)A -/41+5L+. )1)AL+.: 'A.T6. )+AL+..

)+AL+.
:&643)65A/T+.*
3)+.1/T6.
> BV )+/TA 5)1TA