Minicurso - Reconhecimento Da Receita e Da Despesa

w w w . g e s t a o p u b l i c a . .
b r
VI Forum TCE - Par
Paulo Henrique Feij
paulofeijo@me.com
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
Minicurso
Reconhecimento da
Receita e Despesa
Junho/2013
w w w . g e s t a o p u b l i c a . . b r
Ningum conhece tudo,
Ningum ignora tudo,
Ningum jamais conhecer tudo,
Ningum jamais ignorar tudo,
Por isso a vida um eterno aprender.
Paulo Freire (Com adaptaes)
Frase retirada do livro de Contabilidade Pblica
Prof. Francisco Glauber Lima Mota.
Apresentao
Administrao Oramentria e
Financeira
Contabilidade Pblica
Siafi
Fundamentos de
Oramento e Contabilidade
Pblica
(Ponto Comum)
Especialidade: Aspectos
operacionais que
demonstram como acontece
a execuo oramentria e
financeira no Siafi.
Especialidade: Aspectos
relacionados contabilizao da
execuo oramentria e
financeira na Administrao
Pblica Federal.
Especialidade: Viso detalhada dos
processos de gesto dos recursos
pblicos em todas as etapas da
execuo oramentria e financeira.
Descrio das prticas do Governo
Federal.
Conhecimento em Gesto Pblica
Coleo Gesto Pblica
Coleo Gesto Pblica
Parte I
Receita x Variao Patrimonial Aumentativa
Alguns slides deste Mdulo foram etra!dos do material do Curso de Multiplicadores em Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico disponibili"ado na p#gina da Secretaria do $esouro %acional
&'ttp())***.tesouro.fa"enda.go+.br)contabilidade,go+ernamental)treinamentos,e+entos,ccont.asp-.
Caixa
Receita Oramentria
Dep. Div. Origens
(Passivos)
Estorno de Despesa
Modalidades de Ingressos de Recursos
Captulo 8
Ingressos Oramentrios = esto previstas no oramento anual
onde esto destacadas as Receitas Tributrias (impostos, taxas
e contribuio de melhoria).
Ingressos xtra!Oramentrios = no esto previstas no
oramento e correspondem a "atos de nature#a "inanceira
decorrentes da pr$pria gesto p%blica. &o valores 'ue entram
nos co"res p%blicos, mas 'ue sero restitu(dos em )poca
pr$pria, por deciso administrativa ou sentena *udicial.
Modalidades de Ingresso
Captulo 8
Exerccio Financeiro
O exerccio Financeiro coincidir com o ano civil. (art.
34 Lei 4.320)
Pertencem ao Exerccio Financeiro (Artigo 35 Lei
4.320!"#4)$
A% receita% nele arrecadada%
A% de%&e%a% nele legalmente em&en'ada%
Captulo 8
Regime Oramentrio x Regime Contbil
Regime Oramentrio (Lei 4.320/1964, Artigo 35)
Pertencemao exerccio financeiro:
As receitas nele arrecadadas
As despesas nele legalmente empenhadas
Regime Contbil
A despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o
regime de competncia, apurando-se, em carter complementar, o
resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa;(LRF, Art. 50, II)
O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e
outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem,
independentemente do recebimento ou pagamento.
Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a
simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas.
(Artigo 9 da Resoluo CFC 750/1993 alterado pela Resoluo CFC n. 1.282/2010)
Captulo 8
( )ontrole% *evedore%
+., - .tos /otenciais
+.0 - .dministrao 1inanceira
+.2 - 3(vida .tiva
+.4 - Riscos 1iscais
+.5 - 6ustos
+.7 - Outros 6ontroles
! Ativo
,.,! .tivo 6irculante
,.0 .tivo 8o 6irculante
2 + Pa%%ivo
0., /assivo 6irculante
0.0 - /assivo 8o 6irculante
0.2 ! /atrim9nio :('uido
3 ,aria-.o Patrimonial *imin/tiva
2., ! /essoal e ncargos
2.0 - ;ene"(cios /revidencirios e .ssistenciais
...
2.7 - Outras <aria=es /atrimoniais 3iminutivas
4 ,aria-.o Patrimonial A/mentativa
4., - Impostos, Taxas e 6ontribui=es de >elhoria
4.0 ! 6ontribui=es
...
4.7 - Outras <aria=es /atrimoniais .umentativas
0 )ontrole% )redore%
5., - xecuo dos .tos /otenciais
5.0 - xecuo da .dministrao 1inanceira
5.2 - xecuo da 3(vida .tiva
5.4 - xecuo dos Riscos 1iscais
5.5 - .purao de 6ustos
5.7 - Outros 6ontroles
5 )ontrole% da A&rova-.o do
Plane1amento e Or-amento
?., - /lane*amento .provado
?.0 - Oramento .provado
?.2 - Inscrio de Restos a /agar
# )ontrole% da Exec/-.o do
@., - xecuo do /lane*amento
@.0 - xecuo do Oramento
@.2 - xecuo de Restos a /agar
Contabilidade Patrimonial /Regime de Competncia
Contabilidade Oramentria / Regime misto!
Lgica do Registro Contbil
Receitas Classificao Econmica (Art. 11 da Lei 4.320/64)
!.!. 3eceita tri4/tria
!.2. 3eceita de contri4/i-5e%
!.3. 3eceita &atrimonial
!.4. 3eceita Agro&ec/ria
!.5. 3eceita 6nd/%trial
!.#. 3eceita de %ervi-o%
!.(. 7ran%8er9ncia% corrente% (:/ando
de%tinada% a atender de%&e%a% cla%%i8icvei%
em *e%&e%a% )orrente%)
!.". O/tra% 3eceita% )orrente%
2.!. O&era-5e% de )r;dito
2.2. Aliena-.o de 4en%
2.3. Amorti<a-.o de Em&r;%timo%
2.4. 7ran%8er9ncia% de ca&ital (:/ando
de%tinada% a atender de%&e%a% cla%%i8icvei%
em *e%&e%a% )a&ital)
2.5. O/tra% receita% de ca&ital
2.Receitas de Capital
(8 Intra-Oramentria)
1.Receitas Correntes
(7 Intra-Oramentria)
(Originrias e Derivadas)
Captulo 8
Natureza da Receita Oramentria
ALNEA
Imp. S/ Renda e Prov. Qualquer Natureza
SUBALNEA
Pessoas Fsicas
RUBRICA
Imposto Sobre Patrimnio Renda
Espcie
Impostos
Origem
Receita Tributria
CATEGORIA ECONMICA
Receita Corrente
2 10 04 1 1 1
Captulo 8
Estgios da Receita Oramentria
Previso
Incluso na Lei Oramentria da previso do montante a ser arrecadado
Lanamento
O Estado constitui (lana) o crdito tributrio
Por declarao
De ofcio
Por homologao
Arrecadao
Contribuinte vai a Rede Arrecadadora pagar o tributo
Recolhimento
Rede arrecadadora repassa os recursos Conta do Governo
Inverso de prioridades - os rgos que contam com receitas
vinculadas tendem a executar, com esses recursos, os gastos de menor
prioridade, de forma a pressionar o Tesouro, no sentido da alocao de
recursos para o atendimento de despesas incomprimveis.
Engessamento de prioridades - a vinculao atrela os gastos de hoje
s prioridades do passado, em prejuzo das necessidades que se
apresentarem em cada poca.
Automatismo do gasto - estabelecida a vinculao, os setores
beneficiados procuram mant-la e os gastos so realizados mesmo
quando no se alinham com as prioridades e estratgias do governo;
Baixa elasticidade da despesa vinculada - os normativos muitas vezes
impem a realizao de novas despesas, de forma que, quando h
frustrao da receita vinculada, as despesas nem sempre so reduzidas,
mas honradas com outras fontes, ampliando o gasto no discricionrio.
Vinculao de Recursos no Setor Pblico
Captulo 9
Restituio de Receitas x Princpio do Oramento Bruto
Lei n 4.862/1965
Art. 18 - A restituio de qualquer receita da Unio, descontada ou recolhida a
maior ser efetuada mediante anulao da respectiva receita, pela autoridade
incumbida de promover a cobrana originria, a qual, em despacho expresso,
reconhecer o direito creditrio contra a Fazenda Nacional e autorizar a entrega
da importncia considerada indevida.
...
4 Para os efeitos deste artigo, o regime contbil fiscal da receita ser o de
gesto qualquer que seja o ano da respectiva cobrana.
5 A restituio de rendas extintas ser efetuada com os recursos das
dotaes consignadas no Oramento da Despesa da Unio, desde que no exista
receita a anular.
Decreto-lei n 1.755/1979
Art. 5 - A restituio de receitas federais e o ressarcimento em espcie, a ttulo de
incentivo ou benefcio fiscal, dedutveis da arrecadao, mediante anulao de
receita, sero efetuados atravs de documento prprio a ser institudo pelo
Ministrio da Fazenda.
Captulo 8
Dedues de receitas
EXEMPLO 1
No exerccio X1, o ente recebeu receita oramentria no valor de R$ 100,00 e
dever restituir R$ 20,00 no mesmo exerccio.
Receita
100
Exerccio X1
Receita
80
edu!o da receita"
20
EXEMPLO 2
No exerccio X1, o ente recebeu receita oramentria no valor de R$ #0,00.
No exerccio X2, o ente recebeu receita oramentria no valor de R$ $0,00 e
dever restituir R$ %0,00 re&erentes a receitas do exerccio anterior.
Receita
#0
Exerccio X1
Receita
$0
edu!o da receita" %0
Exerccio X2
10
Restituio de Receitas
Dedues de receitas
EXEMPLO 4
No exerccio X1, o ente recebeu receita oramentria no valor de R$ 100,00.
No exerccio X2, n!o 'ouve receita oramentria e o ente dever restituir R$
%0,00.
EXEMPLO 3
No exerccio X1, o ente recebeu receita oramentria no valor de R$ #0,00.
No exerccio X2, o ente recebeu receita oramentria no valor de R$ $0,00 e
dever restituir R$ (0,00.
Receita
#0
Exerccio X1
Receita
$0
edu!o da receita" $0
es)esa oramentria" 10
Exerccio X2
10
Receita
100
Exerccio X1
es)esa oramentria"
%0
Exerccio X2
Receita
0
Despesa
30
Restituio de Receitas
,aria-5e% Patrimoniai%
*!o transa+es
,ue resultam
em altera+es
nos elementos
)atrimoniais da
entidade do
setor )-blico,
mesmo em
carter
com)ensat.rio,
a&etando, ou
n!o, o seu
resultado.
/alteram a com)osi!o dos elementos
)atrimoniais sem a&etar o 01,
determinando modi&ica+es a)enas na
com)osi!o es)ec&ica dos elementos
)atrimoniais.
2aria!o 0atrimonial
3ualitativa
Variaes
Patrimoniais
Ex" 4,uisi!o de um veculo a vista"
"2eculos
5" 5aixa e E,uivalente de 5aixa
Variaes Patrimoniais Aumentativas
6Receitas sob o en&o,ue
)atrimonial7
Ex" 1anamento de cr8dito
tributrio
"9ributos a receber
5" 204 : tributria
Variaes Patrimoniais Diminutivas
6es)esas sob o en&o,ue
)atrimonial7
Ex" e)recia!o de 2eculos
"20 de e)recia!o
5" e)recia!o 4cumuladada
2aria!o 0atrimonial
3uantitativa
/ decorrem de transa+es ,ue
aumentam ou diminuem o )atrim;nio
l,uido, subdividindo:se em"
Variaes Patrimoniais
Conceito de Variao Patrimonia Aumentativa
Aumentos
nos
benefcios
econmicos
ou no
potencial de
servio
durante um
exerccio
financeiro;
que
produzem
aumento no
PL
e exceo
dos aportes
dos
proprietrios
Variao Patrimonia Aumentativa !"eceita # $orma %nternaciona&'
Cassi(icao das Variaes Patrimoniais Aumentativas
4 varia!o )atrimonial aumentativa )ode ser classi&icada"
)uanto * de+end,ncia da e-ecuo orament.ria'
: 2aria!o )atrimonial aumentativa resultante da execu!o oramentria < s!o
receitas orament.rias e(etivas arrecadadas, de )ro)riedade do ente, ,ue
resultam em aumento do )atrim;nio l,uido. Exem)lo" receita de tributos.
: 2aria!o )atrimonial aumentativa inde)endente da execu!o oramentria <
s!o &atos ,ue resultam em aumento do )atrim;nio l,uido, ,ue ocorrem
inde+endentemente da e-ecuo orament.ria. Exem)lo" incor)ora!o de bens
6doa+es recebidas7.
FATO
GERADOR
INGRESSO
RECEITA
ORAMENTRIA
NO EFETIVA
INGRESSO
FATO
GERADOR
INGRESSO E FATO GERADOR
RECEITA
ORAMENTRIA
EFETIVA
RECEITA
ORAMENTRIA
NO EFETIVA
EX: IPTU
EX: ALUGUEL RECEBIDO ADIANTADAMENTE
EX:IPTU
EX: RECEITA DE TRANSFERNCIAS
Enfoques da receita: patrimonial x oramentrio
h15
Diapositivo "#
$#% A Lei n 9.703, de 17 de novembro de 1998 estabelece que os depsitos !udiciais e e"tra!udiciais, em dinheiro, de valores re#erentes a tributos
e contribui$%es #ederais, inclusive seus acessrios ser&o e#etuados na 'ai"a (con)mica *ederal e repassados para a 'onta +nica do ,esouro
-acional, independentemente de qualquer #ormalidade, no mesmo pra.o #i"ado para recolhimento dos tributos e das contribui$%es #ederais.
Aps o encerramento da lide ou do processo liti/ioso, o valor do depsito ser0 devolvido ao depositante ou trans#ormado em pa/amento
de#initivo do tributo ou contribui$&o.
1e #orma an0lo/a, a Lei n 10.819, de 12 de de.embro de 3003, estabelece, no 4mbito dos munic5pios, que os depsitos !udiciais, em dinheiro,
re#erentes a tributos e seus acessrios, de compet6ncia dos 7unic5pios, inclusive os inscritos em d5vida ativa, ser&o e#etuados, a partir da data
da publica$&o dessa Lei, em institui$&o #inanceira o#icial da 8ni&o ou do (stado a que perten$a o 7unic5pio, mediante a utili.a$&o de
instrumento que identi#ique sua nature.a tribut0ria.
A citada lei tamb9m disp%e que os munic5pios poder&o instituir #undo de reserva, destinado a /arantir a restitui$&o da parcela dos depsitos que
lhes se!a repassada. Ao munic5pio que instituir o #undo de reserva ser0 repassada pela institui$&o #inanceira a parcela correspondente a setenta
por cento do valor dos depsitos de nature.a tribut0ria nela reali.ados a partir da vi/6ncia da lei.
(m virtude da le/isla$&o acima citada, a parte dos depsitos !udiciais trans#eridos ao ,esouro do ente ser&o re/istrados como receita
or$ament0ria, !0 que podem ser utili.ados para suportar despesas or$ament0rias. :or9m, ao classi#icar a receita or$ament0ria dever0 haver um
re/istro de uma obri/a$&o patrimonial correspondente, o que manter0 a adequa$&o do resultado cont0bil.
'om a convers&o do depsito !udicial em receita or$ament0ria ele dei"a de se caracteri.ar como in/resso e"tra;or$ament0rio.
h#sou.a< 39=01=3010
Patrimonial
Oramentria
Receita
Oramentria
Efetiva
Receita
Oramentria
no-efetiva
Enfoques da Receita: Patrimonial X Oramentrio
RESULTADO RESULTADO RESULTADO RESULTADO
(Variao (Variao (Variao (Variao Patrimonial Patrimonial Patrimonial Patrimonial
Aumentativa Aumentativa Aumentativa Aumentativa) )) )
PL = A - P
PL = A - P
Captulo 8
"eceita Orament.ria E(etiva < a,uela ,ue, no
momento do recon'ecimento do cr8dito,
aumenta a situa!o l,uida )atrimonial da
entidade. 5onstitui &ato contbil modi&icativo
aumentativo.
"eceita Orament.ria $o E(etiva # a,uela ,ue n!o altera a
situa!o l,uida )atrimonial no momento do
recon'ecimento do cr8dito e, )or isso, constitui &ato contbil
)ermutativo, como 8 o caso das o)era+es de cr8dito.
A
B
C
D
Enfoques patrimonial x oramentrio
A/O 0 1A/O
"ECE%/A
PA/"%MO$%AL
!VPA&
"ECE%/A
O"2AME$/3"%A
1. 0RE*94=>? E *ER2@=?* A 2@*94
2. 0RE*94=>? E *ER2@=?* 4 0R4B?
%.41@EN4=>? E 49@2? @C?D@1@B4?
A 2@*94
$. 14N=4CEN9? E 9R@DE9?*
(. 4RRE544=>? E 9R@DE9?* 40F*
14N=4CEN9?
#.RE5ED@CEN9? E0F*@9? EC
54E=>?
X X
X
X
X
X
-
-
-
-
- -
D 1.1.2.2.x.xx.xx Crditos Tributrios a Receber (P)
C 4.1.1.x.x.xx.xx Variao Patrimonial Aumentativa Impostos
4 ,aria-5e% Patrimoniai%
A/mentativa%
4.! 6m&o%to%= 7axa% e )ontri4/i-5e%
de >el'oria
4.!.! 6m&o%to%
...
...
! Ativo
!.! Ativo )irc/lante
!.!.2 )r;dito% de )/rto Pra<o
*ecorrente% do O41eto Princi&al
!.!.2.2 )r;dito% 7ri4/trio% a
3ece4er (P)
...
*
)
2 + Pa%%ivo
5. )ontrole% da A&rova-.o do
#. )ontrole% da Exec/-.o do
( )ontrole% *evedore% 0 )ontrole% )redore%
*imin/tiva%
Reconhecimento de Crdito Tributrio - Lanamento
+.0., 6ontrola da 3isponibilidade de Recursos
5.0., 3isponibilidade por 3estinao de Recursos
! Ativo
,., .tivo 6irculante
,.,., 6aixa e 'uivalente de 6aixa
;ancos
,.,.0 6r)ditos de 6urto /ra#o
6r)ditos Tributrios a Receber (/)
*
)
*
#.2 Exec/-.o do Or-amento
@.0., Reali#ao da Receita
Receita a Reali#ar
Receita Reali#ada
)
*
)
A/mentativa%
2 + Pa%%ivo
*imin/tiva%
Arrecadao de Tributos (posterior ao fato gerador)
+.0., 3isponibilidade de Recursos
! Ativo
,., .tivo 6irculante
,.,., 6aixa e 'uivalente de 6aixa
*
5 + )ontrole% da A&rova-.o do
*
# + )ontrole% da Exec/-.o do
@.0 xecuo do Oramento
3eceita a 3eali<ar
3eceita 3eali<ada
)
*
)
A/mentativa%
4., Impostos, Taxas e 6ontribui=es de
>elhoria
4.,., Impostos &obre a /roduo e
6irculao ! I6>&
)
2 + Pa%%ivo
*imin/tiva%
Arrecadao de Tributos (concomitante com o fato gerador)
! Ativo
!.! Ativo )irc/lante
!.!.! )aixa e E:/ivalente de )aixa
?anco%
...
*
2 Pa%%ivo
...
2.! Pa%%ivo )irc/lante
2.!.2 Em&r;%timo% e Financiamento% de
)/rto Pra<o(P)
O&era-5e% de )r;dito
...
)
3eceita a 3eali<ar
3eceita 3eali<ada
*
)
+.0., 3isponibilidade de Recursos
*
)
A/mentativa%
*imin/tiva%
Realizao de Operao de Crdito
Parte II
Despesa x Variao Patrimonial Diminutiva
Alguns slides deste Mdulo foram etra!dos do material do Curso de Multiplicadores em Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico disponibili"ado na p#gina da Secretaria do $esouro %acional
&'ttp())***.tesouro.fa"enda.go+.br)contabilidade,go+ernamental)treinamentos,e+entos,ccont.asp-.
6onceitoA
..designa o conjunto dos dispndios do Estado, ou de outra
pessoa de direito pblico, para funcionamento dos servios
pblicos...
..a aplicao de certa quantia, em dinheiro, por parte de
autoridade ou agente pblico competente, dentro de uma
autorizao legislativa, para execuo de fim a cargo do
governo.
Despesa Pblica
Captulo 10
Caixa
Despesa Oramentria
Restit&i'o
Modalidades de Sadas de Recursos
Devol&'o de
DDO (Passivo)
Captulo 10
Dispndios Oramentrios = esto previstas no oramento anual onde
esto destacadas as despesas correntes (Pessoal, Juros da Dvida e
Outras Correntes) e despesas de capital (Investimento, Inverso
Financeira e Amortizao da Dvida).
Dispndios Extra-Oramentrios = no esto previstas no oramento e
correspondem a fatos de natureza financeira decorrentes da prpria
gesto pblica (devoluo de depsitos).
Modalidades de Dispndios
Captulo 10
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
*e%&e%a + En8o:/e Patrimonial (,aria-.o Patrimonial *imin/tiva)$
De acordo com a Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n
1.121/2008, ......., as despesas so decrscimos nos benefcios econmicos
durante o perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos
ou incremento em passivos, que resultem em decrscimo do patrimnio lquido e
que no sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade.
*e%&e%a + En8o:/e Or-amentrio$
O oramento instrumento de planejamento de qualquer entidade, pblica ou
privada, e representa o fluxo de ingressos e aplicao de recursos em
determinado perodo.
Dessa forma, Despesa/Dispndio oramentrio fluxo que deriva da utilizao de
crdito consignado no oramento da entidade, podendo ou no diminuir a
situao lquida patrimonial.
Captulo 10
PPA LDO LOA
Ordenamento Oramentrio e Financeiro
Programao Financeira e Cronograma de Desembolso
Declarao do Ordenador de Despesas + Impacto
Oramentrio e Financeiro
Processo Licitatrio
Empenho Contrato
Fornecimento dos Bens e Servios Liquidao
Reteno Tributria Pagamento Recolhimento
Captulo 10
Declarao do Ordenador
Regras da LRF (Artigo 15 e 16)
a) Sero consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio
pblico a gerao de despesa ou assuno de obrigao que no atendam o
disposto na LRF.
b) A criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que
acarrete aumento da despesa ser acompanhado de:
I - estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva
entrar em vigor e nos dois subseqentes;
II - declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao
oramentria e financeira com a LOA e compatibilidade com o PPA e com a
LDO.
A estimativa ser acompanhada das premissas e metodologia de clculo
utilizadas.
Ressalva-se a despesa considerada irrelevante, nos termos em que dispuser a
LDO (incisos I e II do art. 24 da Lei no 8.666/1993 Dispensa de Licitao).
Captulo 10
Declarao do Ordenador
Regras da LRF
a) adequada com a lei oramentria anual, a despesa objeto de dotao
especfica e suficiente, ou que esteja abrangida por crdito genrico, de
forma que somadas todas as despesas da mesma espcie, realizadas e a
realizar, previstas no programa de trabalho, no sejam ultrapassados os
limites estabelecidos para o exerccio;
b) compatvel com o PPA e a LDO.
Constituem condio prvia para:
I - empenho e licitao de servios, fornecimento de bens ou execuo de
obras;
II - desapropriao de imveis urbanos a que se refere o 3o do art. 182 da
Constituio.
Captulo 10
Licitao x Oramento
Regras da Lei 8.666/1993 (Artigo 7 e 14)
As obras e os servios somente podero ser licitados quando:
III - houver previso de recursos oramentrios que assegurem o pagamento
das obrigaes decorrentes de obras ou servios a serem executadas no
exerccio financeiro em curso, de acordo com o respectivo cronograma;
IV - o produto dela esperado estiver contemplado nas metas estabelecidas no
PPA de que trata o art. 165 da Constituio Federal, quando for o caso.
E, mais adiante, no artigo 14:
Nenhuma compra ser feita sem a adequada caracterizao de seu objeto e
indicao dos recursos oramentrios para seu pagamento, sob pena de
nulidade do ato e responsabilidade de quem tiver lhe dado causa.
Captulo 10
Empenho
Lei 4.320/1964
Art. 58. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente
que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de
implemento de condio.
Art. 59 - O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos
concedidos.
Decreto 93.872/1986
Art . 23. Nenhuma despesa poder ser realizada sem a existncia de crdito
que a comporte ou quando imputada a dotao imprpria, vedada
expressamente qualquer atribuio de fornecimento ou prestao de
servios, cujo custo excede aos limites previamente fixados em lei (Decreto-
lei n 200/87, art. 73).
Art . 25. O empenho importa deduzir seu valor de dotao adequada
despesa a realizar, por fora do compromisso assumido.
Captulo 10
Ordinrio -
Estimativo (Cujo montante no se possa determinar)
Global (Sujeitas a Parcelamento)
Empenho
Lei 4.320/1964
Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho.
1 Em casos especiais, previstos na legislao especfica, ser
dispensada a emisso da nota de empenho.
Art. 61. Para cada empenho ser extrado um documento denominado "nota
de empenho", que indicar o nome do credor, a especificao e a
importncia da despesa, bem como a deduo desta do saldo da dotao
prpria
Decreto 93.872/1986
Art . 27. As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou ajustes de
vigncia plurianual, sero empenhadas em cada exerccio financeiro pela
parte nele a ser executada.
Pargrafo nico. Em caso de urgncia caracterizada na legislao em vigor,
admitir-se- que o ato do empenho seja contemporneo realizao da
despesa. (Decreto 93.872/1986)
Captulo 10
O empenho ) uma reserva oramentria para
determinado gasto.
6ria para o stado uma obrigao de pagamento, mas
'ue no ) uma obrigao de nature#a contbil. .
obrigao 'ue o empenho cria no ) absoluta, no )
e"ica#, no ) l('uida e certa.
B uma obrigao do ponto de vista de caixa, tem a
"inalidade de diminuir o supervit "inanceiro para no
inviabili#ar o pagamento 'uando as condi=es "orem
totalmente reali#adas. <isa, dentro de um bom
plane*amento, impedir obrigao sem disponibilidade de
caixa.
. obrigao registrada pela contabilidade representa a
possibilidade de exigibilidade por parte de terceiros.
Empenho x Obrigao
Contratao
Decreto 93.872/1986
Art . 30. Quando os recursos financeiros indicados em clusula de contrato,
convnio, acordo ou ajuste, para execuo de seu objeto, forem de natureza
oramentria, dever constar, da prpria clusula, a classificao
programtica e econmica da despesa, com a declarao de haver sido esta
empenhada conta do mesmo crdito, mencionando-se o nmero e data da
Nota de Empenho (Lei n 4.320/64, Art. 60 e Decreto-lei n 2.300/86, art. 45,
V).
1 Nos contratos, convnios, acordos ou ajustes, cuja durao ultrapasse
um exerccio financeiro, indicar-se- o crdito e respectivo empenho para
atender despesa no exerccio em curso, bem assim cada parcela da
despesa relativa parte a ser executada em exerccio futuro, com a
declarao de que, em termos aditivos, indicar-se-o os crditos e
empenhos para sua cobertura.
2 Somente podero ser firmados contratos conta de crdito do oramento
vigente, para liquidao em exerccio seguinte, se o empenho satisfizer s
condies estabelecidas para o relacionamento da despesa como Restos a
Pagar.
Captulo 10
Liquidao
Lei 4.320/1964 e Decreto 93.872/1986
Art. 63 (4.320/64 com adaptaes do Decreto 93.872/86). A liquidao da
despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor ou
entidades beneficirias tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios do respectivo crdito ou habilitao do benefcio.
1Essa verificao tem por fim apurar:
I - a origem e o objeto do que se deve pagar;
II - a importncia exata a pagar;
III - a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.
2 A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios prestados
ter por base:
I - o contrato, ajuste ou acordo respectivo;
II - a nota de empenho;
III - os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva do
servio.
Captulo 10
Liquidao
Lei 8.666/1993 (Artigo 73)
Art. 73. Executado o contrato, o seu objeto ser recebido:
I - em se tratando de obras e servios:
a) provisoriamente, pelo responsvel por seu acompanhamento e
fiscalizao, mediante termo circunstanciado, assinado pelas partes em at
15 (quinze) dias da comunicao escrita do contratado;
b) definitivamente, por servidor ou comisso designada pela autoridade
competente, mediante termo circunstanciado, assinado pelas partes, aps o
decurso do prazo de observao, ou vistoria que comprove a adequao do
objeto aos termos contratuais, observado o disposto no art. 69 desta Lei;
3 O prazo a que se refere a alnea "b" do inciso I deste artigo no poder
ser superior a 90 (noventa) dias, salvo em casos excepcionais, devidamente
justificados e previstos no edital.
4 Na hiptese de o termo circunstanciado ou a verificao a que se refere
este artigo no serem, respectivamente, lavrado ou procedida dentro dos
prazos fixados, reputar-se-o como realizados, desde que comunicados
Administrao nos 15 (quinze) dias anteriores exausto dos mesmos.
Captulo 10
Liquidao
Liquidao x Ateste x Liquidao Contbil x Despesa Realizada
A realizao da despesa se caracteriza com o cumprimento por parte do
fornecedor das atividades contratadas e segundo a legislao deve estar
amparada por empenho prvio.
O Ateste a verificao da administrao, por servidor designado para tal, de
que o servio ou obra contratado(a) foi executado(a) segundo as
especificaes.
Liquidao ato formal da administrao pblica que verifica o direito
adquirido pelo credor com base nos documentos exigidos pela legislao e
pelo contrato.
A Liquidao Contbil se caracteriza pelo registro na contabilidade de que a
despesa foi liquidada e a depender dos controles administrativos do rgo
pode acontecer em momento diferente da liquidao formal (ex. Momento do
recebimento da nota fiscal ainda sem o ateste).
Empenho Realizao Ateste Liquidao
Registro Contbil da Liquidao
Nota Fiscal
Captulo 10
Pagamento
Decreto 93.872/1986 (Artigos 42 e 43)
O pagamento da despesa s poder ser efetuado quando ordenado aps sua
regular liquidao (Lei n 4.320/64, art. 62).
A ordem de pagamento ser dada em documento prprio, assinado pelo
ordenador da despesa e pelo agente responsvel pelo setor financeiro.
A competncia para autorizar pagamento decorre da lei ou de atos regimentais,
podendo ser delegada.
Lei 4.320/1964 (Artigos 65)
O pagamento da despesa ser efetuado por tesouraria ou pagadoria
regularmente institudos por estabelecimentos bancrios credenciados e, em
casos excepcionais, por meio de adiantamento.
O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas expressamente
definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre
precedida de empenho na dotao prpria para o fim de realizar despesas,
que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao.
Captulo 10
Lei 4.320/1964
Inscrevem!se em restos a pagar as despesas
empenhadas e no pagas at) 2, de de#embro
8o /rocessados
/rocessados
(.rt. 2@ da :ei 4.20DE,7@4)
Antes da LRF e no Perodo Inflacionrio
/ermitido restos a pagar acima da arrecadao
.*uste pela corroso in"lacionria
.cumulao cont(nua do volume inscrito anualmente
Encerramento do Exerccio e Restos a Pagar
Captulo 12
X1
X2
Empenho
No liquidado
RP Processado
Inscrio de Restos a pagar
Liquidado
Condies para a inscrio do RP no processado
Disponibilidade de caixa;
No existe condio para inscrever em restos a pagar,
pois j existe a dvida (o servio j foi prestado).
Lei 4.320/1964
Art. 36 Inscrevem-se em restos a pagar as despesas empenhadas e no pagas at 31 de
dezembro.(Princpio da anualidade)
No Processados
Processados
RP No Processado
Empenho
Decreto 20.910/1932
.rt. ,F ! .s dividas passivas da unio, dos estados e dos munic(pios, bem assim
todo e 'ual'uer direito ou ao contra a "a#enda "ederal, estadual ou
municipal, se*a 'ual "or a sua nature#a, prescrevem em cinco anos contados
da data do ato ou "ato do 'ual se originarem.
O Decreto que Regula a Prescrio Quinquenal
Captulo 12
AgRg no REsp 1015571 / RJ
.GR.<O RGI>8T.: 8O R6HR&O &/6I.: ! 0DD+ED07++04!2 3Ie ,+E,0E0DD5
/RO6&&H.: 6I<I:. .3>I8I&TR.TI<O. R&/O8&.;I:I3.3 6I<I:. 3.8O . I>J<:
/K;:I6O. .6I38T O6.&IO8.3O /OR <L6H:O /.RTI6H:.R. /R&6RIMNO.
./:I6.MNO 3O 36RTO 8F 0D.7,DE20.
,. O art. !@ do *ecreto n@ 20."!032 di%&5e acerca da &re%cri-.o
:Ain:Aenal de :/al:/er direito o/ a-.o contra a Fa<enda PB4lica= %e1a
:/al 8or a %/a nat/re<a= a &artir do ato o/ 8ato do :/al %e origino/.
0.........
2. In casu, a pretenso dedu#ida na inicial resultou atingida pelo decurso do pra#o
prescricional, uma ve# 'ue, inobstante o dano tenha ocorrido em 0,.D7.,75+, a ao
somente "oi a*ui#ada em D7.D0.,774, consoante se in"ere do excerto do voto condutor
do ac$rdo recorrido.
4. *evera%= a lei e%&ecial convive com a lei geral= &or i%%o :/e o% &ra<o%
do *ecreto 20."!032 coexi%tem com a:/ele% 8ixado% na lei civil.
?. .gravo regimental desprovido.
Certeza Existncia Indubitvel
Liquidez Pode-se calcular o valor
Exigibilidade Vencido e No Pago
Requisitos para Reconhecimento da Dvida
ExiGvel 8 todo cr8dito vencido e n!o )aGo.H caracterstica da,uele cr8dito cuIa e&iccia n!o
&ica mais subordinada a ,ual,uer condi!o, termo ou encarGo.
H cr8dito existente a,uele ca)aJ de evidenciar com absoluta exatid!o todos os elementos
caracteriJadores da res)ectiva rela!o Iurdica 6suIeitos, vnculo Iurdico e )resta!o7.
1,uido 8 o cr8dito certo ,uanto K sua existLncia e determinado ,uanto ao seu obIeto.
4 li,uideJ 8 um )lus em rela!o K certeJa 6existLncia7. $o 4. cr5dito 67uido 7ue no se8a
certo9 4 determinabilidade )ode:se evidenciar )ela )ossibilidade de clculo do valor a ser
cobrado mediante o)era+es aritm8ticasM.
Despesas de
exerccios
anteriores
Restos a Pagar com
prescrio interrompida,
Compromissos
reconhecidos aps o
encerramento do
exerccio
Despesas que no
se tenham
processado na
poca prpria
Despesas de Exerccios Anteriores
Lei 4.320/1964 Decreto 93.872/1986 Artigo 22 (Elemento de Despesa Oramentria 92)
Art. 37. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava
crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca
prpria, bem como os Restos a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos
reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente, podero ser pagas conta de
dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elemento, obedecida, sempre
que possvel, a ordemcronolgica.
Aquelas cujo empenho tenha sido
considerado insubsistente e anulado
no encerramento do exerccio
correspondente, mas que, dentro do
prazo estabelecido, o credor tenha
cumprido sua obrigao; (Art. 22
Dec. 93.872/1986)
A despesa cuja inscrio como restos a pagar tenha sido cancelada, mas
ainda vigente o direito do credor; (Art. 22 Dec. 93.872/1986)
A obrigao de pagamento criada em virtude de lei,
mas somente reconhecido o direito do reclamante
aps o encerramento do exerccio correspondente;
(Art. 22 Dec. 93.872/1986)
Conceito de Variao Patrimonial Diminutiva
Variao Patrimonia Diminutiva !Des+esa # $orma %nternaciona&'
Redues
nos
benefcios
econmicos
ou no
potencial de
servio
durante um
exerccio
financeiro;
que
produzem
diminuio
no PL
que toma
forma de
fluxos de
sada ou
consumo de
ativos
Excetuando-
se as
distribuies
aos
proprietrios.
)la%%i8ica-.o da% ,aria-5e% Patrimoniai% *imin/tiva%
4 varia!o )atrimonial diminutiva )ode ser classi&icada"
)uanto * de+end,ncia da e-ecuo orament.ria'
: 2aria!o )atrimonial diminutiva resultante da execu!o oramentria < s!o
des)esas oramentrias e&etivas, de )ro)riedade do ente, ,ue resultam em
diminui!o do )atrim;nio l,uido. Exem)lo" des)esa de servios de terceiros.
: 2aria!o )atrimonial diminutiva inde)endente da execu!o oramentria <
s!o &atos ,ue resultam em diminui!o do )atrim;nio l,uido, ,ue ocorrem
inde)endentemente da execu!o oramentria. Exem)lo" de)recia!o.
3egime Or-amentrio x 3egime )ont4il
ReGime ?ramentrio 6art. %( da 1ei $.%20N#$7
0ertencem ao exerccio &inanceiro"
4s receitas 6oramentrias7 nele arrecadadas
4s des)esas 6oramentrias7 nele leGalmente em)en'adas
ReGime 5ontbil 6resolu!o 5O5 n.P Q(0NR%7
4s receitas 62aria+es 0atrimoniais 4umentativas7 e as des)esas 62aria+es
0atrimoniais iminutivas7 devem ser includas na a)ura!o do resultado do
)erodo em ,ue ocorrerem, sem)re simultaneamente ,uando se
correlacionarem, inde)endentemente de recebimento ou )aGamento.
O recon4ecimento est. atreado a um momento: ao eemento tem+ora do
(en;meno9 A des+esa so< o en(o7ue +atrimonia su8eita=se ao re>ime
econ;mico ou cont.<i9
O recon4ecimento da des+esa so< o en(o7ue +atrimonia 5 no momento do
(ato >erador 7ue diminui o +atrim;nio 67uido: inde+endente de sa6da de
recurso (inanceiro9
*e%&e%a %o4 o En8o:/e Patrimonial
3uando se RE5?NSE5E uma des)esa sob o
en&o,ue )atrimonial 6207T Ema das Grandes
,uest+es da 5@UN5@4 5?N9VD@1 8 o momento
da ocorrLncia dos &atos Geradores.
Levando em considerao a com+et,ncia e a o+ortunidade h1>
Diapositivo %(
$#) :rinc5pio da 'ompet6ncia? a despesa 9 inclu5da no resultado do per5odo que ocorrer, independente do pa/amento.
:rinc5pio da @portunidade? o re/istro cont0bil deve ser e#etuado no momento do #en)meno e re#letir de #orma completa o que ocorrer.
@ lan$amento deve ter a caracter5stica de tempestividade e inte/ridade.
h#sou.a< 0>=03=3010
Prestao do
Servio
Pagamento do
Servio
EX: IPTU
19 Prestao de servio de im+e?a
Existem 2 momentos im)ortantes" o da e&etiva
)resta!o do servio e o do )aGamento )elo
servio )restado.
4tivo
01
0assivo
0assivo
01
*urGe a
20
4tivo
01
0assivo
4tivo
0assivo
Extin!o
da ?briG.
20
*e%&e%a %o4 o en8o:/e &atrimonial + alg/n% 8enCmeno%$
Aquisio do
material
Distribuio
do material
EX: IPTU
29 A7uisio de materia de e-+ediente
Existem % momentos im)ortantes" o da
a,uisi!o do material de ex)ediente, o do
)aGamento do material ad,uirido e o da
distribui!o do material de ex)ediente.
4tivo
01
0assivo
4tivo
01
*urGe a
20
4tivo
01
0assivo
4tivo
0assivo
Extin!o
da ?briG.
Pagamento do
material
4tivo
01
0assivo
4tivo
0assivo
*urGe a
?briG.
Aquisio do
imobilizado
Reconhecimento
da depreciao
EX: IPTU
39 A7uisio de <ens do imo<ii?ado
Existem % momentos im)ortantes" o da
a,uisi!o do bem do imobiliJado, o do
)aGamento do bem do imobiliJado ad,uirido e o
do recon'ecimento do desGaste )elo uso.
4tivo
01
0assivo
4tivo
01
*urGe a
20
4tivo
01
0assivo
4tivo
0assivo
Extin!o
da ?briG.
Pagamento do
imobilizado
4tivo
01
0assivo
4tivo
0assivo
*urGe a
obriGa!o
Entrega do
numerrio para
o suprido
Prestao de
contas
EX: IPTU
49 Concesso de @u+rimento de 1undos !Adiantamento&
Existem % momentos im)ortantes" o momento da entreGa do numerrio
)ara o su)rido, do Gasto do su)rido e da )resta!o de contas do recurso
adiantado.
4tivo
01
0assivo
4tivo
01
*urGe a
20
4tivo
01
0assivo
N!o ' altera!o
)atrimonial
O suprido
efetua o gasto
4tivo
01
0assivo
4tivo
4tivo
Oato
)ermutativo
Reconhecimento
da proviso na
ao judicial
Pagamento
aps a
sentena
EX: IPTU
A9 @entena Budicia
Existem 2 momentos im)ortantes" a a!o
Iudicial e o )aGamento )ara os &uncionrios.
4tivo
01
0assivo
0assivo
01
*urGe a
20
4tivo
01
0assivo
4tivo
0assivo
Extin!o
da ?briG.
20
En8o:/e% &atrimonial x or-amentrio
A/O 0 1A/O
DE@PE@A
PA/"%MO$%AL !VPD&
DE@PE@A
O"2AME$/3"%A
1. E*0E*4 *EC *E0?R9E
?R=4CEN9VR@?
2. 43E@*@=>? E C49ER@41 E
5?N*EC?
%. 5?N5E**>? E *E0R@CEN9? E
OEN?*
$. E0RE5@4=>?
(. E*0E*4 5?C 0E**?41 A 2@*94
#. 0R?2@*>? 5?C OHR@4*
Q.E2?1E=>? E 54E=>?
X -
-
X
X
X
X
-
-
X
X
-
- -
Patrimonial
Oramentria
Despesa
Oramentria
Efetiva
Despesa
Oramentria
no-efetiva
Enfoques da Despesa: Patrimonial X Oramentrio
RESULTADO RESULTADO RESULTADO RESULTADO
(Variao (Variao (Variao (Variao Patrimonial Patrimonial Patrimonial Patrimonial Diminutiva Diminutiva Diminutiva Diminutiva) )) )
Captulo 8
Des+esa Orament.ria E(etiva < a,uela ,ue, no
momento de sua realiJa!o, reduJ a situa!o
l,uida )atrimonial da entidade. 5onstitui &ato
contbil modi&icativo diminutivo.
Des+esa Orament.ria $o E(etiva # a,uela ,ue, no
momento da sua realiJa!o, n!o reduJ a situa!o l,uida
)atrimonial da entidade e constitui &ato contbil
)ermutativo.
A
B
C
D
PL = A - P
PL = A - P
# + )ontrole% da Exec/-.o do
@.0.0 xecuo da 3espesa
)r;dito Em&en'ado a Li:/idar
)r;dito Em&en'ado Li:/idado
5 + )ontrole% da A&rova-.o do
5.2 Or-amento A&rovado
?.0.0 1ixao da 3espesa
*
)
(.2.2 *i%&oni4ilidade% &or *e%tina-.o
0.!.2 O4riga-5e% )ontrat/ai%
)ontrato% de Dervi-o% a Exec/tar
)ontrato% de Dervi-o% Exec/tado%
0.2.2 Exec/-.o da *i%&oni4ilidade &or *e%tina-.o
**3 )om&rometida &or em&en'o
**3 )om&rometida &or li:/ida-.o
)
*
*imin/tiva%
3.3 E%o de ?en%= Dervi-o% e )on%/mo de )a&ital
Fixo
Dervi-o%
2 Pa%%ivo
2.!.3 Fornecedore% e )onta% a Pagar a )/rto
Pra<o(F)
*
)
! Ativo
A/mentativa%
Contratao de Servios Liquidao = Nota Fiscal
)
*
1 Ativo
1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa
Bancos
2 Passivo
2.!.3 Fornecedore% e )onta% a
Pagar a )/rto Pra<o(F)
)
*
(.2.2 *i%&oni4ilidade &or *e%tina-.o
**3 Etili<ada
*
)
)r;dito Li:/idado Pago
*
)
*imin/tiva%
A/mentativa%
Contratao de Servios Pagamento
! Ativo
...
!.2.3 6mo4ili<ado
6mo4ili<ado
# )ontrole% da Exec/-.o do
)r;dito Em&en'ado a Li:/idar
5 )ontrole% da A&rova-.o do
*
)
(.2.2 *i%&oni4ilidade% &or *e%tina-.o
**3 )om&rometida &or em&en'o
2 Pa%%ivo
2.!.3 )onta% a Pagar de )/rto Pra<o(F)
*
)
*imin/tiva%
A/mentiva%
Aquisio de Veculos Liquidao = Nota Fiscal
*
)
. um $erremoto na Contabilidade do Setor Pblico/
sistema de medio e controle
de abalos ssmicos
Notcias de Terremoto
Centro Ssmico
Nacional
grande
terremoto no
Nordeste
Cidade de Ic/CE Delegacia de Polcia
Urgente. Possvel movimento ssmico na zona.
Muito perigoso. Richter 7. Epicentro a 3 km da
cidade.Tomem medidas e informem resultados
com urgncia.
. um $erremoto na Contabilidade do Setor Pblico/
Somente uma semana depois, o CSN recebeu um telegrama:
Aqui da Polcia de Ic. Movimento ssmico totalmente
desarticulado.
No respondemos antes porque houve um
terremoto arretado aqui!!!
Richter tentou se evadir, mas foi abatido a tiros.
Desativamos as zonas e todas as meninas esto presas.
Epicentro, Epifnio, Epicleison e os outros cinco irmos esto
detidos e confessaram o crime.
Para desarticular o terremoto da contabilidade de+emos....
Controlar o Contas a Receber (Crdito
Tributrio)...
Encontrar os Bens....
Avaliar de forma correta o patrimnio ...
Registrar a perda de valor do patrimnio
(Depreciao, Exausto,..)
Fazer as Provises...
@PauloHFeijo
Paulo Henrique Feij
Grupo: Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico
"Tudo o que um sonho precisa para ser
realizado algum que acredite que ele
possa ser realizado.
Roberto Shinyashiki
paulofeijo@me.com

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