1

APLICABILIDADE DA GESTO DE CUSTO NA ELABORAO

DO ORAMENTO: ESTUDO DE CASO EMPRESA IMPLANTEC
MANTENEDORA E INSTALADORA LTDA.

1
MENEZES, Maria Amlia Conceio: Discente do curso de Bacharelado de Cincias Contbeis da
Faculdade Dom Pedro II, concluinte no semestre 2014.1
2
GES, Emerson Augusto Xavier de: Orientador e Docente da Faculdade Dom Pedro II.


RESUMO

Uns dos fatores que correspondem competitividade no mercado so: preo de venda,
qualidade de servio, ps venda, alm da qualificao tcnica para se executar um
servio na rea de manuteno eltrica. O presente trabalho contempla a gesto como
uma ferramenta de controle dos custos e despesas que iram compor o oramento. A
Contabilidade de Custo tem o papel de classificao, identificao e alocao dos
custos, visto que, a matria versa sobre os custos incorridos na empresa independente da
sua natureza. O planejamento de uma venda ser demonstrado atravs da elaborao do
oramento, onde os custos e despesas consumidos ou que iram ser consumidos no
momento da venda devem compor o oramento para no haver prejuzo no final do
servio prestado. Entretanto, imprescindvel contextualizar a importncia da
Contabilidade, bem como destacar os conceitos adotados pela Contabilidade de custo,
diferenciando a despesa com o custo e contemplando a elaborao do oramento, como
forma de planejamento, objetivando sempre a lucratividade e reduo dos custos.

Palavras Chaves: Contabilidade, Custo, Despesa e Oramento.

ABSTRACT

Some of the factors that match competitiveness in the market are: selling price, service
quality, after sale, besides the technical skills to perform a service in the area of
electrical maintenance. This paper addresses the management as a tool to control costs
and expenses that compose the IRAM budget. The Cost Accounting has the role of
classification, identification and allocation of these costs, since the subject is about the
costs incurred in undertaking independent of their nature. Planning a sale will be
demonstrated through the preparation of the budget, where costs and consumed or
IRAM be consumed at sale costs should make up the budget for no loss at the end of
service. However, it is imperative to contextualize the importance of accounting, as well
as highlighting the concepts adopted by the Cost Accounting, differentiating the
expense of cost and contemplating the preparation of the budget as a way of planning,
always aiming profitability and cost reduction.

Key words: Accounting, Cost, Expenditure and Budget

1
Discente do Curso de Bacharelado de Cincias Contbeis da Faculdade Dom Pedro II.
2
Especialista em Contabilidade Gerencial e Contabilidade de Custos pelas Faculdades So Salvador e
Universidade Federal da Bahia.
2


Introduo
A concorrncia no cenrio das empresas no ramo de servios e manuteno
eltrica est cada vez mais acirrada, preo, prazo de entrega e qualidade so fatores que
fazem a diferena entre uma empresa e outra.
A capacidade de saber mensurar os gastos fundamental para a elaborao de um
oramento, onde cada servio e clientes so diferentes e possuem sua exigncia
peculiar, com isso a empresa dever ser gil, para se adaptar a necessidade do seu
ambiente externo.
Dentro de inmeras funes, podemos comentar que a contabilidade possui
papel fundamental para gesto de uma empresa seja qual for o tamanho e atividade,
desde o momento de sua constituio at a sua permanncia no mercado.
Muitos so os conceitos apresentados por autores renomados, segundo Gouveia (2001,
p. 01) comenta-se:
um sistema muito bem idealizado que permite registrar as transaes de
uma entidade que possam ser expressas em termos monetrios, e informar os
reflexos dessas transaes na situao econmica - financeira dessa entidade.
J Marion (2009, p.28), argumenta:
contabilidade um instrumento que fornece o mximo de informaes teis
para a tomada de deciso dentro e fora da empresa [...] no deve ser feita
visando basicamente atender as exigncias do governo, mas o que muito
mais importe, auxiliar as pessoas a tomarem decises.
De acordo com as citaes acima, frisamos que a cincia contbil um instrumento para
tomadas de decises tanto para os usurios internos (scio, diretores, gerentes,
supervisores, coordenadores etc.), quanto para os usurios externos (governo, banco,
investidores), onde os relatrios e demonstraes elaboradas so de suma importncia
para tomadas de decises e manter-se rentvel no mercado.
Nota-se que a contabilidade est cada vez mais presente nos setores de uma
empresa, tirando a imagem de que sua funcionalidade s detectada na elaborao do
balano ou na tributao. Sendo necessria para uma tomada de deciso, com o objetivo
de estabelec-la no mercado, tornando rentvel e solvente.
3

Baseado no Princpio da Continuidade, uma entidade no tem validade, ela no surge
com uma data para seu termino, pressupe que sua durabilidade deve ser eterna, ao no
ser que existam fatores que no d condies para sua continuidade ou meios com que
faam renovar, at chegar ao um equilbrio financeiro.
Partindo da conjectura do tema em destaque, umas das ferramentas inseridas e
indispensveis na elaborao de oramento a Contabilidade de Custos, sendo um ramo
da Contabilidade relacionada diretamente na atividade da empresa, com o intuito de
identificar, registrar e classificar cada tipo de gastos que influencia tanto no
desenvolvimento de mapas gerenciais at a formao do preo.
Segundo Guimares (2003, p. 12), a Contabilidade de Custo:
o ramos da Contabilidade Financeira que utiliza tcnicas especificas para
identificar, classificar e registrar os custos ligados diretamente produo de
Bens e/ou Servios. um componente fundamental da Contabilidade
Gerencial, pois transmite as informaes relacionadas com a estrutura dos
custos, facilitando, assim as tomadas de decises.
Atravs da citao acima, conclumos que a Contabilidade de Custo est
associada Contabilidade Gerencial, controlando, registrando e identificado todos os
custos de uma entidade, bem como na elaborao dos relatrios, facilitando as tomadas
de decises. Est presente em qualquer tipo de entidade, seja na privada ou publica,
tornando necessrio controlar todos os gastos para obter um resultado positivo.
O oramento nada mais que um planejamento, no qual descrito todo
procedimento para a execuo de um determinado servio, e at quanto poder ser gasto
para alcanar um lucro desejado. Assim como a gesto de custo que se adqua em todos
os setores da empresa, com o oramento no ser diferente, ele est presente em todos
os processos decisrios, com isso podemos citar os seguintes tipos: Oramento Anual,
oramento de produo; oramento de custos de produo; oramento de custos
administrativos; oramento de outros itens demonstrativo de resultado; oramento de
capital; oramento de caixa, oramento de compra e o oramento de vendas (objeto
desse trabalho).
Em relao ao oramento de vendas, Sanvicente e Santos (2000, p. 43) advertem
que, Na elaborao do oramento de vendas so consideradas variveis de mercado
4

consumidor, variveis de produo, variveis de mercado fornecedor e de trabalho e
variveis de recurso Financeiro.
Essas advertncias impactam diretamente na formao do oramento, todavia
que o mercado dinmico e os preos de insumos variam de acordo com demanda ou
at mesmo com as mudanas no mbito poltico (reduo ou isenes de impostos).
Devido essas permutaes, fundamental que as empresas estejam atualizadas com as
informaes pertinentes a sua atividade, assim evitar prejuzos decorrentes a falta de
controle e planejamento da empresa perante o mercado.
Oramento na rea de venda de servios uma estimativa total dos gastos
aplicados para sua execuo. Compondo os materiais, mo de obra e prazo para efetivar
o servio.
Toda e qualquer empresa realiza um oramento, seja na compra de bens;
matrias primas; mquinas e equipamentos, analisando qual melhor fornecedor e
produto se adqua a sua realidade e necessidade, bem como na venda de servios, que
alm de conter os gastos deve tambm fixar uma margem de lucro, pois o objetivo das
empresas privadas a lucratividade.
O foco do nosso estudo ser uma Empresa de Prestao de servio, atuando na
rea de manuteno e instalao eltrica. H Implantec Mantenedora e Instaladora
Ltda., situada em Salvador desde o ano de 2009, prestando servio as grandes empresas
na Bahia como: Eternit S.A, Tigre S.A, Log-in Logstica entre outras.
Para contextualizar o tema se faz necessrio identificar todos os custos diretos e
indiretos para elaborar um oramento preciso e coeso, obtendo lucros significativos
aps a apurao de todos os custos e despesa versos receitas.
Diante dos fatos destacados at ento, podemos destacar como objetivo geral do
trabalho a seguinte premissa:
Aplicar a gesto de custo na formao de um oramento na rea de prestao de
servios, onde possam determinar quais so os gastos para a sua elaborao.
Com relao aos objetivos especficos destacamos:
5

Apresentar terminologias sobre custos e despesas;
Indicar quais os custos indiretos da empresa, que influenciam na formao do
oramento;
Verificar quais os custos que sero provenientes na execuo de um servio; e
Propor uma gesto onde possa administrar melhor os gastos, prevenindo futuras
perdas nos quais possam diminuir o lucro estimado.
De fato, muitas empresas no possuem o controle exato de quanto se gasta em
todos os departamentos, isso porque a maior preocupao sempre obter lucro, e
quando o lucro no alcanado o departamento operacional da empresa sempre o alvo
para recompor a lucratividade desejada, na diminuio de colaboradores, bem como
compra de insumos para o seu desenvolvimento so fatores aplicados pelos gestores.

A problematizao ocorre quando o valor de um oramento de uma empresa
para outra, o diferencial para fechar um negcio, com isso se faz necessrio conhecer
todos os preos dos materiais aplicados no mercado a serem utilizados no servio, j
que a mo de obra um valor fixo. Partindo desse pressuposto, como a contabilidade
poder contribuir para uma tomada de deciso assertiva, no que diz respeito a um
oramento rentvel e um controle de custos fidedigno de uma empresa de servios?

Diante disso, destacamos a possibilidade de elaborar um oramento, baseado no
controle dos custos e despesa envolvidos na sua composio, tendo em vista que esse
controle dever ocorrer independente da elaborao do oramento para que se tenha um
resultado positivo.

Nesse sentido, temos a necessidade de elucidar de forma transparente o tema
abordado apresentao como justificativa a gesto de custo como ferramenta
fundamental para a tomada de deciso de uma empresa, podendo ser aplicada na
elaborao de um oramento, proposta comercial, cotao de servio entre outros
relatrios gerenciais, no qual preciso mensurar todos os gastos e verificar a viabilidade
de realizar o servio, pois sendo alto implicar no valor final.
6

Com relao ao projeto de pesquisa, o trabalho desenvolvido atravs do
mtodo bibliogrfico, no qual Gil (2002, p.44) define que A pesquisa bibliogrfica
desenvolvida com base em material j elaborado, constituindo principalmente de livros,
artigos cientficos. Todavia, que as obras utilizadas na pesquisa abordam o tema e os
objetivos. Alm do mtodo bibliogrfico, desenvolvido tambm pelo estudo de
campo, que objetiva coleta de dados e sua interpretao, baseando-se pela
fundamentao terica ou seja pela pesquisa bibliogrfica.
1- Terminologia na Contabilidade de Custo

Os termos na contabilidade de custos so definidos conforme a sua utilizao,
sendo empregado tambm na contabilidade geral. De acordo com conceitos adotados
pelos autores BRUNI e FAM (2010, p.23):

Gastos ou dispndios: consistem no sacrifcio financeiro que a entidade
arca para a obteno de um produto ou servio qualquer. Segundo a
contabilidade, sero em ultima instncia classificados como custos ou
despesas a depender de sua importncia na elaborao do produto ou
servio. Alguns gastos podem ser temporariamente classificados como
investimentos e, medida que forem consumidos, recebero a
classificao de custos ou despesas;

Investimentos: representam gastos ativados em funo de sua vida til ou
de benefcios a futuros perodos. Ficam temporariamente congelados
no ativo da entidade e, posteriormente e de forma gradual, so
descongelados e incorporados aos custos e despesas;

Custos: representam os gastos relativos a bens ou servios utilizados na
produo de outros bens ou servios. Portanto, esto associados aos
produtos ou servios produzidos pela entidade.[...].

Despesas: correspondem a bem ou servios consumidos direta ou
indiretamente para a obteno de receitas. No esto associados
produo de um produto ou servio. Como exemplos de despesas podem
ser citados gastos com salrios de vendedores, gastos com funcionrios
administrativos etc;

Desembolsos: consistem no pagamento do bem ou servios,
independentemente de quando o produto ou servio foi ou ser
consumido. importante ressaltar que a contabilidade registra os fatos
de acordo com o princpio da competncia .[...].

Perdas: representam bens ou servios consumidos de forma anormal.
Consistem em: (i) um gasto no intencional decorrente de fatores
externos extraordinrios ou (ii) atividade produtiva normal da empresa.
[...].

7



Conforme citaes acima, os investimentos, custos, despesas e desembolsos so
gastos incorridos necessrios para o desenvolvimento da empresa, independente de seu
tamanho e atividade.
1.1 Custos e suas classificaes
Com relao aos custos, podemos destac-los entre duas situaes, quer dizer,
dividir e classific-los em: nvel de produo (variabilidade) e apropriao dos produtos
e ou servios (aplicabilidade). Onde no nvel de produo esto alocados os custos fixos
e variveis. E na apropriao esto alocados os custos diretos, indiretos e de
transformao.
Custos fixos para GUIMARES (2003, p.77), So aqueles que no sofrem
alterao em relao quantidade produzida, ou seja, dentro de uma determinada faixa
de produo ele no varia.
BRUNI e FAM (2010, p.30) conceitua que os custos fixos: so os custos que,
em determinado perodo de tempo e em certa capacidade instalada, no variam,
qualquer que seja o volume de atividade da empresa. Existem mesmo que no haja
produo
Conforme as citaes acima, os custos fixos independente do volume de
produo esses custos sempre ocorreram na Empresa, pois so responsveis pela
manuteno da mesma. Podemos exemplificar os custos fixos como: Aluguel da fabrica,
depreciao das mquinas e equipamentos utilizados na fabricao dos produtos,
depreciao dos veculos usados para fiscalizao nas obras, salrio da mo de obra
indireta.
Esse custo at pode variar, mais no com relao ao volume de produo, mais
sim a um fator externo, como por exemplos: o aumento do aluguel, aumento no salrio
da mo de obra indireta. Essa variao no constante, podendo ocorrer pelo menos
uma vez ao ano, devido a sua correo anual e do dissdio coletivo.

8

Seguindo a classificao em nvel de produo ou variabilidades, existem
tambm os custos variveis, no qual varia com relao ao volume de produo, isto
depende diretamente da produo ou execuo do servio para a sua apropriao.
As matrias-primas, Mo de obra direta so os principais exemplos dos custos
variveis, pois eles aumentam e diminuir conforme a quantidade que ser produzida.
Para LEONE (2000, p. 72) Os custos variveis somente aparecem quando a atividade
ou produo realizada, pois a atividade da origem ao custo varivel. Segundo
GUIMARES (2003, p. 19), Custo Direto aquele identificado ou alocado
diretamente aos produtos. J para BRUNI e FAM (2010, p. 29), o custo direto ou
primrio: so aqueles diretamente includos no clculo dos produtos. Consistem nos
materiais diretos usados na fabricao do produto e mo-de-obra direta. Isso significa
que, os custos diretos so gastos primordiais para a elaborao do produto e servio,
sendo consumido de acordo com a demanda de servio e fabricao do produto.
Este custo varia conforme o aumento ou diminuio dos pedidos de venda, pois
ele esta ligado diretamente com a atividade da empresa, alm de ser mensurado de
forma rpida, j que ele ocorrer no momento da aplicao direta do produto ou servio.
Os custos diretos tm como exemplo: Mo de obra direta (MOD), ou seja, gasto
relacionado diretamente com os colaboradores que desenvolvem, executa ou fabrica o
produto e ou servio fornecido pela empresa, ou seja, so os gastos com o pagamento de
salrio e encargos sociais; Matria prima so os principais materiais utilizados para
fabricao do produto; Componentes adquiridos prontos, isto , componentes que no
so produzidos pela empresa, mais adquiridos para a fabricao do produto.
Em relao ao custo indireto, para LEONE (2000, p. 59):
todo o item de custo que precisa de um parmetro para ser identificado e
debitado aos produto ou objeto do custeio considerado um custo indireto.
So debitados indiretamente por meio de taxas de rateio ou critrios de
alocao. [...] identificando o custo indireto como aquele que precisa de um
critrio de rateio para sua identificao ao produto ou objeto cujo desejado.


Portanto, os custos indiretos so os custos mensurveis atravs de um critrio de
rateio para ser identificado, pois difcil de identificao e no so associados
diretamente com o produto ou servio. Todavia que o custo indireto apropriado
9

independente do volume de produo e de servio prestado, podendo ainda ser
denominado como Custo Indireto de Fabricao (CIF).
Exemplificando os custos indiretos apresentamos: Mo de obra indireta (MOI),
isto , pagamento de salrio e encargos sociais dos supervisores, coordenadores;
Depreciao e manuteno com o maquinrio utilizado para a fabricao do produto e
veiculo usado pelos supervisores.
Os critrios de rateio realizado pelas empresas para encontrar e apropria o custo
ao produto ou servios tem como base: Mo de obra direta, Custo direto, Matria-prima,
Hora de mquina. Esse critrio ser determinado pela gerencia da empresa conforme a
sua atividade.

Segundo GUIMARES (2013, p.51), A Empresa que produz um nico produto
em um nico departamento, no apresenta Custos Indiretos. Embora BRUNI e FAM
(2010, p.52) defende que para uma empresa que produz e comercializa um nico
produto, soma-se todos os custo indiretos e o transfere para o produto. Embora existam
outros custos que no so diretos e no so fceis de identificao, todos os custos so
alocados para o produto e servio.

1.2 Despesas e suas classificaes

As despesas so associadas ao perodo que elas ocorrem, sem relao direta ao
produto fabricado ou servio prestado, surgindo muitas vezes aps a venda. Segundo
LEONE (2000. P. 54) A despesa sempre um consumo, sempre alguma coisa j
gasta para a obteno da renda.

Esses gastos tm como o principal objetivo a gerao de receita, reduzindo o
seu Patrimnio Liquido, j que a despesa uma sada de recurso .

A diferena entre os custos e as despesas a relao com a atividade da
empresa, pois os custos ocorrem para o surgimento do produto ou servio, j as
despesas, surgem aps a fabricao e conseqentemente posterior a sua venda. Logo a
10

sua classificao similar ao do custo, ou seja, despesas fixas, variveis, direta e
indireta.

O conceito de despesas fixas e variveis para BRUNI e FAM (2010, p. 32 )
so:
despesas fixas: no variam em funo do volume de vendas. Exemplo:
aluguel e seguro das lojas;
despesas variveis: variam de acordo com as vendas. Exemplo:
comisses de vendedores, gastos com fretes.

Em relao das despesas fixas, podemos descrever que, so gastos que ocorrem
sem relao com a atividade da empresa. Dentro desse contexto as despesas com o setor
financeiro, administrativo fazem parte das despesas fixas, pois sero gastos constantes,
eles ocorreram todos os meses independentes do volume produzido, ou servio
prestado.

Logo as despesas variveis tm relao com os produtos produzidos, tendo com
exemplo as despesas com vendas, no qual posterior a fabricao do produto preciso
vend-lo para obter o lucro que a empresa estima. Todo gasto relacionado com a venda
do produto e servio identificado como despesas com venda, e como irar alterar
conforme o volume produzido ele conceituado como despesa varivel.

As despesas diretas so facilmente identificadas pela apropriao com relao a
receita das vendas dos produtos ou servios prestado. Podemos exemplific-las pelas
Despesas com vendas (comisso dos colaboradores), Despesas com imposto sobre
vendas (
3
ISS, ICMS, PIS, COFINS, IPI), Despesas com fretes.

Entretanto, as Despesas Indiretas no so facilmente identificadas, e no tem
relao com a ps-fabricao ou servio prestado. Geralmente esto relacionadas com
os custos indiretos, e seu consumo realizado pelos setores administrativos/ e ou
financeiros.

3
ISS: Impostos Sobre Servios; ICMS: Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e
sobre prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao; PIS: Programa
de Integrao Social; COFINS: Contribuio para Financiamento da Seguridade Social; IPI: Impostos de
Produto Industrializado.
11


Assim, podemos citar como exemplos as Despesas administrativas, Despesas
financeiras, Despesas com Encargos Sociais com a mo indireta, despesa com o
Imposto de renda retido, dentre outros.
1.3- Relao dos Princpios Contbeis na Contabilidade de Custo


Os Princpios da Contabilidade tem a funo de normatizar os procedimentos a
serem realizados nos fatos contbeis, sendo obrigatrio para o exerccio da profisso
contbil.

Conforme Resoluo do CFC de n 750/1993 os Princpios da Contabilidade os
que so aplicados na Contabilidade de Custos so:

Art. 6 O Principio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e
apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes
integras e tempestivas.

Pargrafo nico. A Falta de integridade e tempestividade na produo e na
divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia,
por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a
confiabilidade da informao. (Redao dada pela Resoluo CFC n
1.282/10). [...]

Art. 9 O Principio da Competncia determina que os efeitos das transaes e
outros eventos sejam reconhecidos no perodo a que se referem, independente
do recebimento ou pagamento.

Pargrafo nico. O Principio da Competncia pressupe a simultaneidade da
confrontao de receitas e de despesas correlatas (Redao dada pela
Resoluo CFC n 1.282/10). [...]

Art.10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor
para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre
que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das
mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.

Pargrafo nico. O Principio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau
de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em
certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam
superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo
maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos
componentes patrimoniais. (Redao dada pela Resoluo CFC n 1.282/10).
[...]

12

Os Princpios citados so de extrema importncia na aplicabilidade da gesto de
custo, todavia que so os pilares e delimitam o campo da profisso contbil e sua
legitimidade. Assim a relao do Principio da Oportunidade com a Contabilidade de
custo se d pela mensurao e apresentao dos registros dos custos e despesas.

J no Principio da Competncia os fatos deveram ser registrados no perodo que
em ele ocorrem, ou seja, o gasto dever ser registrado no momento em que ele
consumido, independente da relao com a atividade da empresa.

E no Principio da Prudncia pressupes que, quando houver duvida no registro do
gasto em relao a sua classificao sendo custo ou despesa, deve ser registrado o que
representar reduo no resultado.

1.4 Sistema de Custeio

Sistema de custeio tem a funo de apurar e alocar os custos incorridos na
produo do produto e ou servio. Com o objetivo de identifica os custos indiretos, j
que os mesmos precisam de rateio para sua mensurao. E apurao dos custos totais da
fabricao e execuo do servio.

Dentre os mtodos de sistema de custeio podemos citar: o Custeio de Absoro e
Varivel.

O Custeio por Absoro considera todos os Custos Diretos, Custos Fixos e os
Custos Indiretos incorridos no momento da fabricao ou execuo do servio,
excluindo as despesas, alocando s mesmo no resultado do exerccio.

Assim afirma SANTOS (2011.p. 74) que:

A contabilidade de custos, quando procura custear o produto atribuindo-lhe
tambm parte do custo fixo, conhecida como contabilidade de custo pelo
mtodo de custeamento por absoro (full cost). Este mtodo consiste na
apropriao de todos os custos de produo aos produtos elaborados de forma
direta e indireta (rateios).

13

Para apurar pelo mtodo de absoro preciso separar e identificar os custos
diretos, indiretos e as despesas, alm de realizar o rateio dos custos indiretos.

J o Custeio Direto ou Varivel considera somente os custos diretos e variveis,
os demais custos aps a sua identificao sero reconhecidos como despesas. O autor
RIBEIRO (2011. p. 57) menciona que: Esse sistema contempla como custo de
fabricao somente os custos diretos ou variveis. Nesse caso, os custos indiretos
integram o resultado juntamente com as despesas.

Vale ressaltar que esse mtodo no reconhecido pela Legislao do Imposto de
Renda, pois no atribuem todos os custos no produto ou servio.

Custeio Baseado em Atividade- Conhecido como o mtodo ABC
(Activity-Based Costing), sua apurao realizada atravs das atividades
desenvolvidas atribuindo assim os custos indiretos de fabricao com os
departamentos ou centro de custo.

O conceito adotado por RIBEIRO (2011. p. 370) para o mtodo ABC que:

um sistema de custeio que se caracteriza pela atribuio dos custos indiretos
aos produtos por meio de atividade.

Atividade um conjunto de tarefas decorrentes da combinao de recurso
humanos, financeiros, materiais e tecnolgicos que visa a produo de bens
ou a prestao de servios.

[...] O ABC um sistema de atribuio de CIF aos produtos que apresenta
semelhanas com o sistema do custo departamental.


Segundo SANTOS (2011, p. 215) menciona que:

O sistema de custeio por atividades veio com um propsito de no mais
apropriar dos custos indiretos pelos rateios tradicionais e sim pelas
atividades envolvidas em seu processo industrial ou comercial.

Atravs das citaes acima podemos concluir que, o Mtodo ABC tem como
objetivo atribuir os custos consumidos no processo da fabricao, relacionando as
atividades desenvolvidas aos produtos e ou servios realizados. Apurando e controlando
14

os custos no processo de fabricao e execuo, destacando os indiretos de fabricao
4
(CIF).


2- Oramento

Antes de conceituar oramento importante mencionar que a eficcia de alcanar o
lucro, depender do planejamento traado pelos gestores, ou seja, o planejamento o
primeiro passo antes de executar qualquer compra relacionada ao servio, levando ento
a elaborao do oramento e por fim a sua execuo.

Segundo SANVICENTE e SANTOS (2000, p. 16):

Planejar estabelecer com antecedncia as aes a serem executadas, estimar
os recursos a serem empregados e definir as correspondentes atribuies de
responsabilidades em relao a um perodo futuro determinado, para que
sejam alcanados satisfatoriamente os objetivos porventura fixados para uma
empresa e suas diversas unidades.

Nesse sentido, podemos aplicar essa prtica em diversas rea da empresa,
independente da funo desenvolvida, j que o objetivo da empresa nico, que
auferir lucro e reduo dos gastos.

O oramento segundo FINNEY (2000, p. 11):

prev o contedo dos demonstrativos financeiros da empresa- lucros e
perdas, balancete e demonstrativo de fluxo de caixa- durante o ano. Prev
tambm detalhadamente os resultados financeiros pertinentes, como receita e
custos de todos os tipos, de todos os elementos organizacionais da empresa.

O oramento nada mais que uma ferramenta para execuo do planejamento
no setor de vendas, visto que, nele estaro relacionados todos os custos, despesas e
incluso de provveis perdas para efetivao do servio, alm de determinar a receita
esperada aps a sua concluso.


4
Custo Interno de Fabricao.
15

Tambm um instrumento de controle interno, devido a correlao com os
provveis gastos no decorrer de cada servio, destacando qual servio mais rentvel e
qual servio tem mais probabilidade de prejuzo.

O controle interno tem como funo fornecer informaes fidedignas para
tomadas de decises. Assim para FRANCO e MARRA (2001) conceitua controle
interno que:

so todos os instrumentos da organizao, destinados vigilncia,
fiscalizao e verificao, que permitam prever, observar, dirigir ou governar
os acontecimentos que se verificam dentro da empresa e que produzem
reflexo em se patrimnio.

Contudo, o controle interno serve para padronizar e uniformizar todos os
procedimentos para ter mais eficcia no resultado final, isto alcanar o objetivo final.

Para SOBANSKI (2007, p. 19), O desenvolvimento do oramento requer uma
viso global e razoavelmente detalhada do futuro da empresa- o que, alis, ter sido
anteriormente proporcionado pelos planos estratgicos ou de longo prazo, ou seja todo
oramento tem uma finalidade de reduzir o gasto (desembolso) para se adquirir um
ativo, ou reduzir o gasto (custo e despesa) para obteno de lucro.

2.1 Tipos de oramentos

Conforme mencionado acima, o oramento poder ser aplicado em todos os
setores e departamentos, independentemente da atividade desenvolvida pela empresa.
de suma importncia ter conhecimento de todo o processo e quanto poder ser aplicado
em cada respectivo setor para a sua funcionalidade.

Embora existam vrios tipos de oramentos, os mais elaborados pela empresas
so: Oramento Anual, de Compra e de Venda, pois nele indicam a o lucro esperado
pelo ano, quanto poder ser gasto para a manuteno da empresa.

O oramento anual para SOBANSJI (2007, p.15) :

16

Composto basicamente por um conjunto de quadros com quantidade e
valores, preparados durante a etapa de formulao da estratgia, abrangendo
um prazo longo e baseado em agregados, tais como famlias de produtos,
margem de contribuio, investimentos etc. Normalmente apresenta apenas
valores anuais.


J para SANVICENTE e SANTOS (2000, p. 37): o oramento aquela parte
de um plano de longo prazo que mais detalhada, referente a um determinado perodo
anual.

Partindo das citaes acima, o oramento anual tem relao com o planejamento
estratgico, ou seja, o perodo para sua aplicao de longo prazo, sendo elaborado
pelos gestores da empresa, tendo uma viso ampla de como os mesmo esperam o quanto
a empresa ir crescer e permanecer no mercado de trabalho.

Para a sua elaborao preciso conhecer como realizado o processo de cada
setor, relacionar todos os gastos executados no ano anterior e projetar uma meta global
para todos os setores, visto que depender da eficincia e a eficcia de cada colaborador
no resultado final do exerccio, tendo o objetivo de alcanar um determinado lucro ou
at mesmo ultrapass-lo.

O oramento de venda uma projeo estimada para a venda do produto e
servio, nele esto compostos todos os custos, despesas e provveis perdas e por fim o
valor para realizao do servio ou venda de uma mercadoria, ou seja, os custos
influenciam diretamente na formao desse oramento, sendo fundamental para a
composio.

Conforme afirmaes de SANVICENTE e SANTOS (2000, p. 43):

O oramento de vendas constitui um plano das vendas futuras da empresa,
para determinado perodo de tempo.
Sua funo principal determinada do nvel de atividades futuras da
empresa. Todos os demais oramentos parciais so desenvolvidos em funo
do oramento de vendas, ou seja, tendo-se determinado o que ser vendido,
em que quantidade, qualidade e por perodo de tempo.

Para elaborar o oramento necessrio identificar e mensurar quais os custos
diretos e indiretos que sero consumidos. Diante disso destacamos a importncia de
17

conhecer todo o processo para a execuo do servio, desde os levantamentos dos
insumos aplicados at a quantidade de mo de obra necessria, evitando assim o
prejuzo otimizando o tempo para execuo garantindo o lucro na concluso do servio
e a satisfao do cliente.

Oramento de Compra tem como objetivo relacionar quais os fornecedores
oferece o mesmo produto e servio e a mesma qualidade com o menor preo e melhor
forma de pagamento. Assim possvel controlar o quanto est se gastando para
abastecer o estoque ou adquirir insumos para serem aplicados no servio.

2.2 Oramento e o Custo padro

O oramento uma ferramenta pela qual a empresa visualiza com detalhes os
custos e despesas necessrios para execuo do servio e quanto poder obter de lucro
aps a sua finalizao. J o custo padro custo estimado ideal para obter esse lucro.

O conceito adotado pelo autor GUIMARES (2003. p. 119) em relao ao custo
padro aquele cujo valor levantado (orado) antes do inicio da produo. [...] A
finalidade bsica do Custo Padro consiste em proporcionar um controle mais efetivo
dos Custos.
J MARTINS (2010. p. 26) afirma que A mais eficaz forma de se planejar e
controlar custo a partir da institucionalizao do Custo-padro, que tanto pode ser
usado como o Custeio por Absoro com o Varivel.

A partir dessas afirmaes, podemos concluir que a finalidade do custo padro
o controle de custo e o seu planejamento. Entretanto o Custo Padro so os gastos
previamente orados antes de iniciar o servio, ou seja, para executar um determinado
servio, a empresa ir ora todo material e mo de obra necessria para realiz-lo,
proporcionando um melhor controle e evitando prejuzo, ou seja, um custo planejado.

Entre os modelos de Custo Padro destacamos:
Custo Padro Ideal- Basea-se atravs dos fatores de produo, como materiais
aplicados na execuo do servio, mo de obra direta, ignorando os desperdcios
18

que podem ocorrer durante a execuo do servio, ou seja, desconsiderar as
possveis perdas de materiais ou resciso de contrato inesperado;
Custo Padro Estimado- Esse custo projetado atravs de histricos passados,
levando em considerao os custos consumidos com servios anteriores, isto ,
que j realizado para outros clientes;
Custo Padro Corrente- Esse custo poder ser utilizado como instrumento de
controle, levando em considerao a capacidade que a empresa tem em alcanar
seu desempenho satisfatrio, independente de ocorrer perdas, desperdcios ou
no no momento da execuo do servio.

Conforme os tipos de custo padro mencionados, possvel atribu-lo na
elaborao do oramento. Entretanto preciso identificar qual o modelo se adqua
melhor, salientando que existem falhas na sua aplicao como, falta de mensurao das
perdas, no h atualizao dos custos necessrios que compe o oramento, isso poder
resultar em um prejuzo no final da execuo.

Consideraes Finais

Levando em considerao aos fatos relacionados ao tema exposto, podemos
salientar que um dos grandes motivos da no mortalidade prematura das empresas a
elaborao do planejamento, onde estudando de forma coesa toda estrutura
organizacional, desde a parte da sua constituio at a sua forma de adequar os seus
custos com todos os departamentos so fatores primordiais para uma maior
sustentabilidade no mercado.

Uma das ferramentas que a contabilidade utiliza como base de sustentao de
apoio para no s controlar como tambm elaborar demonstrativos essenciais para
auxiliar os gestores a Contabilidade de Custo.

Essa pesquisa possibilitou analisar que a aplicabilidade da gesto de custo na
elaborao do oramento imprescindvel, se a empresa classificar adequadamente seus
custos e despesas com a sua realidade, pois a classificao dos custos como: diretos,
19

indiretos, fixos e variveis depender da atividade desenvolvida, isto , do servio a ser
prestado.

Vimos que os custos diretos e variveis dependeram exclusivamente do volume
de produo, e os custos indiretos e fixos no tm relao direta com a produo, isso
porque so responsveis pela manuteno da empresa. E o custo padro poder ser uma
ferramenta para implantao da gesto de custo, j que o mesmo tem como objetivo o
controle e o planejamento dos custos.

Nota-se que de extrema importncia a realizao do oramento, independente
da sua funo e objetivo, seja ele, um oramento anual, onde estar exposto quanto a
empresa deseja faturar e at quanto poder consumir para obter sempre o lucro.
Passando pelo oramento de compras, com o desejo de adquirir equipamento ou
insumos, com o fornecedor que venha oferecer o melhor produto com o preo mais
accessvel. E por fim a extrema importncia de elaborar um oramento de vendas coeso,
visto que dele ser determinado o lucro que a empresa deseja obter com a confirmao
da venda.

A Gesto de custo poder ser aplicado em todos os setores e departamentos, isto
, quando h um controle de todos os gastos , e quando a empresa tem informaes
fidedignas que esses gastos podero ser evitados ou amenizados, a empresa poder no
s obter o lucro estimado, mais sim controlar de forma clara e evitar gastos
desnecessrio.

Constatamos ainda que, os custos indiretos que podem influenciar a composio
do oramento so todos os custos atribudos com a mo de obra indireta, no qual esto
includos os salrios e encargos sociais dos supervisores, eletrotcnicos, alm do valor
gasto com o combustvel utilizado para logstica dos colaboradores para o canteiro ou
local que ser executado o servio.

Diante disto, propomos uma gesto de custos acirrada baseada na classificao e
mensurao dos gastos, administrando de forma corretar os custos diretos e indiretos,
controlando e diminuindo as despesas, pois vimos diante do trabalho exposto que as
mesmas so responsveis pela reduo do patrimnio liquido como tambm os ndices
20

financeiros como Liquidez Imediata onde nesse caso se trabalha principalmente com as
fontes de recursos essenciais para a formao e caracterizao do Capital de Giro da
empresa.

Referenciais Bibliogrficas

BRUNI, Adriano Leal; FAMMA, Rubens, Gesto de Custo e Formao de preo. 4
ed. So Paulo: Atlas, 2010.
GIL, Antnio Carlos. Como elaborar projeto de pesquisa. 4 ed. So Paulo: Atlas,
2002. 44,52 e 53p.

GOUVEIA, Nelson. Contabilidade Bsica, 2 ed. So Paulo: Harbras, 2001. 01p.

GUIMARES, Marcos Freire. Contabilidade de Custos, 4 ed., Distrito Federal:
Vestcon, 2009. 12p.

LEONE, George S.G. Custo: Planejamento, implantao e controle, 3 Ed. So
Paulo, Atlas, 2000.

MARION, Jose Carlos. Contabilidade Bsica, 10. ed., So Paulo: Atlas, 2009. 28p;

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos, 10 Ed. So Paulo: Atlas, 2010. P. 26;

NBR 6023: Informao e documentao: Referncias- Elaborao. Rio de Janeiro:
ABNT, 2011;

RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade de Custos, 2 Ed.So Paulo: Saraiva, 2011;

SANTOS, Joel Jos. Contabilidade e Anlise de Custos. 6 Ed.So Paulo: Atlas, 2011.

SANVICENTE, Antnio Zoratto; SANTOS, Celso da Costa. Oramento na
Administrao de Empresas, 2. ed. So Paulo, 2000. 43p.

SOBANSKI, Jaert J.. Prtica de Oramento Empresarial, 3.ed. So Paulo: Atlas,
2007.