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SISTEMA CONTABLE

ALPINA S.A. de C.V.


CONTABILIDAD DE COSTOS I
Lic. Jos Felipe Meja Henndez

Estudiantes:
Paniagua Machado, Teresa Isabel PM12005 ___________
Bermdez Gonzlez, Mauricio Gerardo BG12006 ___________
Sandoval Gonzlez, Mario Alonso SG12005 ___________

Grupo terico: 06


CIUDAD UNIVERSITARIA, 26 DE MAYO DE 2014
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

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ALPINA S.A. de C.V.
SISTEMA CONTABLE

I. Generalidades de la empresa.
Inversiones Vida, S.A. opera desde el ao 1994 con una moderna planta
certificada por la NSF (National Sanitation Foundation) de los EEUU.
Agua Alpina desde 1996 cuenta con la certificacin de NSF, con 15 aos
consecutivos de estar certificados y cumplir con los procesos exigidos y cada ao
es auditada para verificar que nuestros estndares de calidad cumplan con sus
requerimientos.
Nuestra empresa est asociada a la IBWA (INTERNATIONAL BOTTLED WATER
ASSOCIATION), la cual es la organizacin Internacional en la que se encuentran
asociadas las embotelladoras ms prestigiosas del mundo.

Procesos
Procesos de Filtrado y Desinfeccin.
El proceso incluye equipos de remocin de minerales, materia orgnica, qumicos
y eliminacin de patgenos. Los filtros tienen tamices tan pequeos como 0.45
micras. Para la desinfeccin se usa Luz UV y ozonizadores.

5 Galones.
En 5 galones se tiene especial cuidado con el envase de 5 galones; antes de su
llenado, este es inspeccionado visualmente. Los procesos de lavados se hacen en
etapas utilizando un detergente autorizado para alimentos. A la salida de la
lavadora se tienen envases desinfectados listos para ser llenados. El llenado se
hace en una cabina totalmente cerrada al ambiente, con ingreso de aire estril y

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presin positiva. Para asegurar an ms la inocuidad, el llenado se hace sin
contacto directo con el personal, se cumplen normas de Buenas Prcticas de
Manufactura y Sanitizado. Fuera de la cabina de llenado, el producto es codificado
para una fiel identificacin del producto.

Producto No Retornable.
Todas las presentaciones no retornables se elaboran bajo estrictas normas
sanitarias ambientales, de personal y proceso. Todos los empaques estn
aprobados para uso en alimentos.

Vaso.
Como el resto de productos, el vaso se produce en una cabina aislada, el personal
cumple con Buenas Prcticas de Manufactura El operario no tiene contacto directo
con el producto terminado en ninguna etapa del envasado; El producto es
empacado para dar una segunda proteccin al producto antes de llegar al
consumidor.

Agua en Bolsa.
El llenado de agua en bolsa se hace bajo normas de higiene que incluyen el uso
de guantes, mascarilla, gorro, gabacha y botas por parte del personal; el ambiente
est limpio y controlado. El equipo que se utiliza para llenar es de acero
inoxidable, el empaque est aprobado para uso en alimentos y el personal no
tiene contacto directo con el producto.

Almacenes de Producto Terminado.
El Producto terminado se almacena de manera ordenada y limpia. Tiene alta
rotacin de manera que en 5 galones el producto que se consume es a lo sumo de

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una noche antes; En el caso del producto no retornable, la rotacin del producto
es de 3 das en promedio.

Laboratorio.
Se cuenta con personal capacitado que realiza anlisis tanto al proceso como al
producto terminado.

Certificacin.
NSF Internacional, fundada en 1944, es bien conocida y respetada por sus
estndares ambientales y de salud pblica y por sus programas de certificacin de
productos en mercados de consumo y comerciales alrededor del mundo.
NSF Internacional contribuye a la seguridad de los alimentos a travs de la NSF
internacional/ Centro de Colaboracin para la Seguridad de los Alimentos de la
Organizacin Mundial de la Salud, por medio del mayor patrocinio internacional de
conferencias de seguridad de los alimentos y a travs del desarrollo de estndares
de seguridad de los alimentos, entrenamientos y programas de educacin. La
presencia de la marca NSF en los productos de agua embotellada muestra un
compromiso del embotellador de proveer la mayor calidad de agua embotellada.
La IBWA ha adoptado programas y polticas en busca de los ms altos estndares
posibles de calidad y pureza para el agua embotellada. Las reglas de la IBWA
requieren que los embotelladores miembros accedan a la realizacin de una
inspeccin sorpresa. La IBWA contrata a una tercera firma de la inspeccin para
que realice auditorias de sanidad. Para obtener una calificacin de aprobacin en
la inspeccin, se requiere un programa activo de saneamiento diario y registros
estrictos para demostrar que las PBF se han seguido. Una planta de
embotellamiento debe estar limpia, y verse limpia, ser operada apropiadamente, y
tener registros.

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II. Catlogo de cuentas

CATLOGO DE CUENTAS
ALPINA S.A. DE C.V.
CDIGO DE LA CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA

1 ACTIVO

11 ACTIVO CORRIENTE

1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
1101-001 Caja general
1101-001-001 Caja Moneda de curso Legal
1101-001-002 Caja Moneda Extranjera
1101-001-002-001 Euros
1101-001-002-002 Libras esterlinas
1101-001-003 Caja chica
1101-002 Bancos
1101-002-001 Banco Agrcola
1101-002-001-001 Cuenta Corriente 500-210-000
1101-002-001-002 Cuenta de ahorros 251-365-005
1101-002-002 Banco Davivienda S.A.
1101-002-002-001 Cuenta Corriente 625-186-123
1101-002-002-002 Cuenta de ahorros 187-164-024
1101-002-003 Banco CITY S.A.
1101-002-003-001 Cuenta corriente 987-653-210
1101-002-003-002 Cuenta de ahorros 012-346-789

1102 CUENTAS POR COBRAR

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1102-001 Clientes
1102-001-001 Industrias la Constancia S.A.
1102-001-002 Techycocorito S.A. de C.V.
1102-001-003 Pirru S.A. de C.V.
1102-001-004 Techy y Mauri S.A. de C.V.
1102-001-005 Rolando Morn
1102-001-006 Susana Guadrn
1102-001-007 Karla Jimnez
1102-002 Deudores varios
1102-003 Intereses

1103 CR ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES
1103-001 Clientes
1103-001-001 Industrias la Constancia S.A.
1103-001-002 Techycocorito S.A. de C.V.
1103-001-003 Pirru S.A. de C.V.
1103-001-004 Techy y Mauri S.A. de C.V.

1104 DOCUMENTOS POR COBRAR
1104-001 Letras de cambio
1104-001-001 Clientes
1104-001-001-001 Industrias la Constancia S.A.
1104-001-001-002 Techycocorito S.A. de C.V.
1104-001-001-003 Pirru S.A. de C.V.
1104-001-001-004 Techy y Mauri S.A. de C.V.
1104-001-001-005 Rolando Morn
1104-001-001-006 Susana Guadrn
1104-001-001-007 Karla Jimnez
1104-002 Pagars
1104-002-001 Clientes
1104-002-001-001 Industrias la Constancia S.A.
1104-002-001-002 Techycocorito S.A. de C.V.

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1104-002-001-003 Pirru S.A. de C.V.
1104-002-001-004 Techy y Mauri S.A. de C.V.
1104-002-001-005 Rolando Morn
1104-002-001-006 Susana Guadrn
1104-002-001-007 Karla Jimnez

1105 OTROS DOCUMENTOS POR COBRAR
1105-001 Prstamos y anticipos a empleados
1105-001-001 Jacqueline Zuleyma Cruz
1105-001-002 Teresa Isabel Paniagua
1105-001-003 Mauricio Gerardo Bermdez
1105-001-004 Karla Yamileth Jimnez
1105-001-005 Rolando Antonio Morn

1106 INVENTARIOS
1106-001 Inventario de materia prima
1106-001-001 Agua purificada
1106-001-002 Sodio
1106-001-003 Cloro
1106-002 Inventario de materiales indirectos
1106-002-001 Plstico moldeable
1106-002-002 Botellas plsticas 1gl
1106-002-003 Botellas plsticas 1lt
1106-002-004 Botellas plsticas 600ml
1106-002-005 Vaso plstico 450ml
1106-002-006 Plstico para bolsa
1106-002-007 Botella plstica retornable
1106-003 Inventario de artculos en proceso
1106-003-001 Departamento de llenado
1106-003-002 Departamento de tapado
1106-003-003 Departamento de estampado
1106-003-004 Departamento de sellado

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1106-003-005 Departamento control de calidad
1106-003-006 Departamento de fechado
1106-003-007 Departamento de empaquetado general
1106-004 Inventario de artculos terminados
1106-004-001 Bolsas de agua
1106-004-002 Bolsas de Energizer
1106-004-003 Botellas de 600ml de agua
1106-004-004 Botellas de 600ml de Energizer
1106-004-005 Botellas de 1lt de agua
1106-004-006 Botellas de 1gl de agua
1106-004-007 Botellas retornables de 5gl de agua

1107(CR) ESTIMACION POR DETERIORO DE VALOR DE INVENTARIO

1108 MERCADERIAS EN TRANSITO

1109 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
1109-001 Papelera y tiles
1109-002 Material de Empaque
1109-003 Seguros
1109-003-001 Aseguradora Asesuiza S.A. de C.V.
1109-004 Publicidad
1109-005 Pago a cuenta

1110 IVA CREDITO FISCAL
1110-001 Compras locales
1110-002 Importaciones
1110-003 IVA retenido
1110-004 IVA percibido

1111 INVERSIONES TEMPORALES
1111-001 Medidos al costo amortizado

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1111-001-001 Bonos
1111-002 Medidos al valor razonable
1111-002-001 Acciones

1112 MERCADERIAS EN CONSIGNACION

12 ACTIVO NO CORRIENTE

1201 EFECTIVO RESTRINGIDO
1201-001 Bancos
1201-001-001 Banco Agrcola S.A.

1202 INVERSIONES PERMANENTES
1202-001 Acciones
1202-001-001 Afiliadas
1202-002 Bonos
1202-002-001 Bonos de la Reconstruccin Nacional
1202-003 Cedulas Hipotecarias
1202-003-001 Banco Hipotecario

1203 ACTIVOS INTANGIBLES
1203-001 Software
1203-002 Marcas
1203-003 Derechos de autor
1203-004 Licencias y Permisos
1203-005 Patentes

1204 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
1204-001 Bienes Muebles
1204-001-001 Mobiliario y Equipo de Oficina
1204-001-002 Equipo de reparto
1204-001-003 Equipo de Transporte

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1204-002 Bienes Inmuebles
1204-002-001 Terrenos
1204-002-002 Edificaciones

1205 CONSTRUCCIONES EN PROCESO

1206 CR AMORTIZACIN ACUMULADA
1206-001 Software
1206-002 Marcas
1206-003 Derechos de autor
1206-004 Licencias y permisos
1206-005 Patentes

1207 CR DEPRECIACIN ACUMULADA
1207-001 Mobiliario y Equipo de Oficina
1207-002 Equipo de reparto
1207-003 Equipo de transporte
1207-004 Edificaciones

1208 CUENTAS POR COBRAR LARGO PLAZO
1208-001 Intereses

2 PASIVO

21 PASIVO CORRIENTE

2101 CUENTAS POR PAGAR
2101-001 Proveedores
2101-001-001 Techycocorito S.A. de C.V.
2101-001-002 Pirru S.A. de C.V.
2101-002 Impuestos
2101-002-001 Municipales

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2101-002-002 Renta
2101-002-003 IVA
2101-003 Retenciones
2101-003-001 Renta
2101-003-002 AFP
2101-003-003 ISSS
2101-004 Intereses
2101-004-001 Banco Agrcola S.A.
2101-005 Sobregiros Bancarios
2101-005-001 Banco Agrcola S.A.
2101-006 Porcin Corriente prstamos Bancarios.
2101-006-001 Banco Agrcola S.A.
2101-007 Documentos descontados y endosados
2101-007-001 Banco Agrcola S.A.
2101-008 Deudores Varios
2101-008-001 Techy y Mauri S.A. de CV.

2102 DOCUMENTOS POR PAGAR
2102-001 Letra de cambio
2102-001-001 Proveedores
2102-001-001-001 Techycocorito S.A. de C.V.
2102-001-001-002 Pirru S.A. de C.V.
2102-002 Pagars
2102-002-001 Proveedores
2102-002-001-001 Techycocorito S.A. de C.V.
2102-002-001-002 Pirru S.A. de C.V.
2102-002-002 Bancos
2102-002-002-001 Banco Agrcola S.A.

2103 IVA DEBITO FISCAL
2103-001 De contribuyentes
2103-002 De consumidores finales

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2103-003 IVA retenido por pagar
2103-004 IVA percibido por pagar

22 PASIVO NO CORRIENTE

2201 DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO
2201-001 Letras de Cambio.
2201-002 Pagars
2201-002-001 Deudas Financieras
2201-002-002 Prstamos corrientes
2201-002-003 Banco Agrcola S.A.

2202 ESTIMACION DE OBLIGACIONES LABORALES

2203 PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO
2203-001 Hipotecarios
2203-001-001 Banco Hipotecario S.A.

3 PATRIMONIO

31 CAPITAL

3101 CAPITAL SOCIAL
3101-001 Fijo
3101-002 Variable

3102 RESERVA LEGAL

3103 UTILIDADES POR DISTRIBUIR
3103-001 Del ejercicio
3103-002 De Ejercicios anteriores


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3104 CR DFICIT
3104-001 Del ejercicio
3104-002 De Ejercicios anteriores

3105 DONACIONES

4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS

41 COSTOS

4101 COSTO DE VENTAS

4102 PRODUCCIN EN PROCESO MATERIA PRIMA DIRECTA
4102-001 Departamento de llenado
4102-002 Departamento de tapado
4102-003 Departamento de estampado
4102-004 Departamento de sellado
4102-005 Departamento control de calidad
4102-006 Departamento de fechado
4102-007 Departamento de empaquetado general

4103 PRODUCCIN EN PROCESO - MANO DE OBRA DIRECTA
4103-001 Salarios
4103-001-001 Departamento de llenado
4103-001-002 Departamento de tapado
4103-001-003 Departamento de estampado
4103-001-004 Departamento de sellado
4103-001-005 Departamento control de calidad
4103-001-006 Departamento de fechado
4103-001-007 Departamento de empaquetado general

4104 PRODUCCIN EN PROCESO COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

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4104-001 Salarios
4104-002 AFP Aporte Patronal
4104-003 ISSS Aporte Patronal
4104-004 INSAFORP
4104-005 Materiales indirectos
4104-006 Mantenimiento y reparaciones
4104-007 Limpieza de planta industrial
4104-008 Depreciacin acumulada

42 GASTOS DE OPERACIN

4201 GASTOS DE ADMINISTRACIN
4201-001 Sueldos
4201-002 Papelera y tiles
4201-003 Material de empaque
4201-004 Seguros
4201-005 Telfono
4201-006 Agua
4201-007 Energa elctrica
4201-008 Transporte
4201-009 AFP Aporte Patronal
4201-010 ISSS Aporte Patronal
4201-011 INSAFORP
4201-012 Honorarios
4201-012-001 Auditor externo
4201-012-001-001 Teresa Isabel Paniagua
4201-013 Artculos de limpieza
4201-014 Atencin al personal
4201-015 Mantenimiento y reparacin

4202 GASTOS DE VENTA
4202-001 Sueldos

15
4202-002 Papelera y tiles
4202-003 Material de empaque
4202-004 Seguros
4202-005 Telfono
4202-006 Agua
4202-007 Energa elctrica
4202-008 Transporte
4202-008-001 Susana Guadrn
4202-009 Carga y descarga
4202-009-001 Armando Urquilla
4202-010 AFP Aporte patronal
4202-011 ISSS Aporte patronal
4202-012 INSAFORP
4202-013 Combustible

4203 GASTOS FINANCIEROS
4203-001 Intereses
4203-002 Comisiones bancarias

4204 OTROS GASTOS
4204-001 Prdida por retiro de activo fijo
4204-002 No deducibles
4204-003 Prdida por devolucin

5 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS

51 INGRESOS

5101 VENTAS

5102 OTROS INGRESOS
5102-001 Ganancia en venta de activo fijo

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5102-002 Ganancia por venta de bonos
5102-003 Ganancia por venta de acciones
5102-004 Recuperacin de saldos incobrables
5102-005 Descuentos
5102-006 Intereses
5102-007 Ganancias diversas
5102-007-001 Aumento del valor en los inventarios

6 CUENTAS LIQUIDADORAS

61 PERDIDAS Y GANANCIAS

6101 PERDIDAS Y GANANCIAS

7 CUENTAS DE ORDEN

71 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

7101 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

72 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

7201 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS


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III. Manual de aplicacin de cuentas

1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
SE CARGA: Con las entradas de efectivo
provenientes de pagos parciales o totales de
las cuentas por cobrar, documentos por cobrar
y por prestaciones de servicios y ventas al
contado que se cargaran en la sub cuenta de
caja con el valor del efectivo destinado para la
creacin de cuentas corrientes, de ahorro y a
plazo.
SE ABONA: Con el valor de las remesas a los
bancos cargando la sub cuenta BANCOS sean
estas cuentas corrientes, cuentas de ahorro o
cuentas a plazo, con el valor de los cheques
emitidos, comprobantes de retiro de cuentas
de ahorro y notas de cargo aplicadas por los
bancos y cuando se disminuye el valor de caja
chica o con la liquidacin total.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor e indica en moneda nacional o extranjera, el valor
del efectivo que se dispone para efectuar pagos de reducido valor y el valor del efectivo
propiedad de la empresa depositada en bancos.

1102 CUENTAS POR COBRAR
SE CARGA: Con el valor de las ventas del giro
normal de la empresa efectuada al crdito y
documentada por medio de facturas,
comprobantes de crdito fiscal y notas de
dbito.
SE ABONA: Con el valor recibido de pagos
parciales o totales que efecten los clientes,
por devoluciones y descuentos que se
concedan y adems con la cancelacin total o
parcial y por incobrables.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y refleja el valor de las cuentas pendientes de
cobro que an no estn vencidas de conformidad con las condiciones de crdito.

1103 CR ESTIMACIN PARA CUENTAS INCOBRABLES
SE CARGA: Con el valor de cualquier cuenta
por cobrar que se considere total o
parcialmente incobrable de acuerdo al criterio
y estudio financiero desarrollado por la
empresa y por los cambios en la incobrabilidad
de las cuentas por cobrar.
SE ABONA: Con el valor de la estimacin
determinada por medio del anlisis de la
contabilidad de una de las cuentas por cobrar,
con la recuperacin de los crditos cancelados
por incobrabilidad y por ajustes que
incrementos el valor de la estimacin.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el valor de la estimacin
acumulada a la fecha, la cual permitir reflejar el valor neto de todos los derechos por cobrar.

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1104 DOCUMENTOS POR COBRAR
SE CARGA: Con el valor de las ventas y
prestaciones de servicios del giro normal de la
empresa efectuada al crdito y documentada
por medio de pagar letras de cambio, etc.
SE ABONA: Con el valor recibido de pagos
parciales o totales que efecten los clientes,
por las devoluciones y descuentos que se
concedan y adems con la cancelacin total o
parcial.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y refleja el valor de los documentos pendientes de
cobro.

1105 OTROS DOCUMENTOS POR COBRAR
SE CARGA: Por el valor de los anticipos de
pagos o anticipos concedidos a los empleados
y anticipos dados a las cuentas por pagar
comerciales por futuras compras o deudores
varios.
SE ABONA: Por el pago total o parcial que
realicen los empleados o por la compra de
mercadera utilizando anticipo anteriormente
efectuado y por los cobros a los deudores
varios.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y representa los anticipos salariales concedidos a
empleados o anticipos a las cuentas por pagar comerciales por adelantado y deudores varios.

1106 INVENTARIOS
SE CARGA: Con el valor de inventario inicial al
inicio de las operaciones y durante el periodo
con las adquisiciones de mercaderas, gastos
sobre compras, devoluciones sobre venta a
precio de costo.
SE ABONA: Con el valor de costo de la
mercadera vendida, por el valor de las rebajas
y devoluciones sobre compras que se efecten
en el periodo.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y representa el valor de las mercaderas en
existencia propiedad de la empresa a una fecha determinada.




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1107 CR ESTIMACIN POR DETERIORO DEL VALOR
SE CARGA: Con el valor de los bienes
retirados por estar deteriorados, por su venta o
por la reversin del deterioro.
SE ABONA: Con el valor de la estimacin del
deterioro del inventario de acuerdo con el
anlisis financiero que se realice al respecto.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y refleja el valor de la estimacin por deterioro a
una fecha determinada y permite presentar el valor neto del inventario.

1108 MERCADERIAS EN TRANSITO
SE CARGA: Con los bienes que
contabilizamos anticipadamente y an estn
en camino a puerto o al almacn
SE ABONA: Con los bienes contabilizados
anticipadamente que ya estn en el almacn.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y representa la mercadera que est en camino
para el almacn.

1109 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
SE CARGA: Con el valor de los bienes y
servicios adquiridos, los cuales se espera
consumir en un periodo menor a un ao con el
valor del impuesto sobre la renta pagado
anticipadamente.
SE ABONA: Con el valor de amortizaciones y
liquidaciones anuales por la parte que se
considere consumida y que se debe reconocer
como gastos del periodo; as tambin con el
impuesto sobre la renta resultante al finalizar el
ejercicio fiscal.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y refleja el valor de los bienes y servicios
pendientes de consumir y el valor del anticipo a cuenta del impuesto sobre la renta.




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1110 IVA CRDITO FISCAL
SE CARGA: Con el saldo al cual se tiene
derecho del impuesto al valor agregado que se
recibe en comprobantes de crdito fiscal, notas
de dbito o documentos fiscales cuando se
trate de importaciones y exportaciones.
SE ABONA: Con el valor de descuentos,
devoluciones y ajustes a precios de compras
concedidos por las cuentas por pagar
comerciales y documentados en notas de
crdito y adems con el valor del dbito fiscal
al finalizar el periodo tributario.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y representa el crdito fiscal del cual dispone la
empresa para su total extincin.

1111 INVERSIONES TEMPORALES
SE CARGA: Con el valor de los depsitos a
plazo de 91 a 365 das y con el valor de
adquisicin de instrumentos financieros de
corto plazo y por reversin de deterioro de los
instrumentos financieros.
SE ABONA: Con el valor de los retiros de los
depsitos a plazo de 91 a 365 das y por la
transferencia de los instrumentos financieros
de corto plazo y por deterioro del valor de los
mismos.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y representa el valor de los depsitos a plazo de
91 a 365 das y las inversiones en instrumentos financieros a corto plazo.

1112 MERCADERIAS EN CONSIGNACION
SE CARGA: Con el valor de los inventarios de
las mercaderas entregadas a otra entidad por
consignacin y as realizar la venta de la
mercadera.
SE ABONA: Con la venta de la mercadera
antes entregada en consignacin.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y representa el valor de la mercadera consignada





21
1201 EFECTIVO RESTRINGIDO
SE CARGA: Con el efectivo que se reserva y
va directamente destinado a obligaciones
mayores de 12 meses.
SE ABONA: Con los pagos totales o parciales
de las obligaciones a las cuales el efectivo
estaba siendo reservado
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor e incluye ese activo destinado para las
obligaciones de largo plazo.

1202 INVERSIONES PERMANENTES
SE CARGA: Con el valor de los depsitos a
plazo mayor a 365 das y con el valor de
adquisicin de instrumentos financieros de
largo plazo y por reversin de deterioro de los
instrumentos financieros.
SE ABONA: Con el valor de los retiros de los
depsitos a plazo mayor a 365 das y por la
transferencia de los instrumentos financieros
de largo plazo y por deterioro del valor de los
mismos.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y representa el valor de los depsitos a plazo
mayor a 365 das y las inversiones en instrumentos financieros a corto plazo.

1203 ACTIVOS INTANGIBLES
SE CARGA: Con el valor pagado de ms
respecto al activo neto, cuando se adquieran
empresas en marcha; denomnese la
diferencia crdito mercantil; por los costos de
desarrollo de patentes y por la adquisicin de
patentes y marcas y otros activos intangibles.
SE ABONA: Cuando los activos intangibles se
transfieren o se dan de baja
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y representa el valor invertido por la empresa en
crdito mercantil, patentes y marcas, etc.




22
1204 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
SE CARGA: Con el valor de adquisicin de
terrenos, edificios, instalaciones y bienes
muebles corporales.
SE ABONA: Cuando se transfieren los bienes
clasificados en esta cuenta, se den de baja por
circunstancias tales como: Casos fortuitos,
obsolescencia, finalizacin de la vida til y
venta.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y representa el valor de los bienes que la empresa
posee a una fecha determinada. Los cuales han sido adquiridos sin el propsito de ser
transferidos y para la generacin de ingresos.

1205 CONSTRUCCIONES EN PROCESO
SE CARGA: Con aquellas transacciones que
tienen que ver con una construccin en
proceso, sus costos e impuestos, mejoras y
remodelacin.
SE ABONA: Con la finalizacin de las
operaciones que conciernen al activo
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y representa una cuenta transitoria para un bien
inmueble que luego de su finalizacin pasar a ser parte de la Propiedad, Planta y Equipo.

1206 CR AMORTIZACIN ACUMULADA
SE CARGA: Cuando los activos sujetos a
amortizacin se transfieran o su vida til haya
finalizado.
SE ABONA: Con el valor de la cuota mensual
o anual determinada de conformidad con lo
dispuesto en las secciones 18 y 19 de la NIIF
para los activos sujetos de amortizacin.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y refleja el valor de la amortizacin a una fecha
determinada y servir para reflejar el valor neto de los activos sujetos a amortizacin.





23
1207 CR DEPRECIACIN ACUMULADA
SE CARGA: Cuando se transfieren o se dan
de baja por diversas circunstancias los bienes
depreciables.
SE ABONA: Con el valor de la cuota de
depreciacin anual o mensual que se calcule
de acuerdo al mtodo de depreciacin
adoptado.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el valor de la depreciacin
acumulada a una fecha. Esto contribuye a reflejar el valor neto de los bienes depreciables.

1208 CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO
SE CARGA: Con el valor de las ventas del giro
normal de la empresa efectuada al crdito y
documentada por medio de facturas,
comprobantes de crdito fiscal y notas de
dbito para ser canceladas a largo plazo.
SE ABONA: Con el valor recibido de pagos
parciales o totales que efecten los clientes,
por devoluciones y descuentos que se
concedan y adems con la cancelacin total o
parcial y por incobrables.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y refleja el valor de las cuentas pendientes de
cobro que an no estn vencidas de conformidad con las condiciones de crdito a largo plazo.

2101 CUENTAS POR PAGAR
SE CARGA: Con los pagos parciales o totales
a cuentas por pagar comerciales y con los
descuentos y devoluciones de mercaderas
que se efecten.
SE ABONA: Con el valor de adquisicin de
mercaderas recibidas al crdito de las cuentas
por pagar comerciales y documentadas con
facturas, comprobantes de crdito fiscal y
notas de dbito. El vencimiento del pago de
estos crditos es menor a un ao.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el valor de las deudas con las
cuentas por pagar comerciales pendientes de cancelar a una fecha determinada.




24
2102 DOCUMENTOS POR PAGAR
SE CARGA: Con los pagos totales o parciales
a cuenta de los documentos.
SE ABONA: Con el valor de las obligaciones
contradas que se documentas con ttulos
valores, tales como pagars, letra de cambio,
etc., ya se trate de operaciones del giro de la
empresa, adquisiciones de bienes para el
activo fijo y en general para cualquier
operacin.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el valor de los documentos
pendientes de pago a una fecha determinada y cuyo vencimiento es menor a un ao.

2103 IVA DBITO FISCAL
SE CARGA: Con el valor del crdito fiscal
deducible del dbito fiscal en el periodo
determinado; con el impuesto al valor
agregado trasladado en las notas de crdito
cuando se concedan descuentos y
devoluciones a los clientes que son
contribuyentes del impuesto y al final del
periodo, si el dbito fiscal es mayor al crdito
fiscal el saldo resultante se liquidar con la
cuenta 2101 CUENTAS POR PAGAR
SE ABONA: Con el valor del impuesto al valor
agregado determinado de conformidad con la
ley y documentado en comprobantes de
crdito fiscal y notas de dbito, cuando la
transferencia o la prestacin de servicios sea a
contribuyentes del impuesto y al final del mes
con el valor del impuesto determinado por las
ventas y prestaciones de servicios a
consumidores finales.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el dbito fiscal generado por
transferencias de mercaderas a consumidores contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado.

2201 DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO
SE CARGA: Con los pagos totales o parciales
a cuenta de los documentos.
SE ABONA: Con el valor de las obligaciones
contradas que se documentan con ttulos
valores, tales como pagars, letras de cambio,
etc., ya se trate de operaciones del giro de la
empresa, adquisiciones de bienes para el
activo fijo y en general para cualquier
operacin.

25
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el valor de los documentos
pendientes de pago a una fecha determinada y cuyo vencimiento es mayor a un ao.

2202 ESTIMACIN DE OBLIGACIONES LABORALES
SE CARGA: Con el valor de lo pagado a
empleados por concepto de indemnizaciones.
SE ABONA: Con el valor de la cuota mensual
o anual que se considere adecuada para hacer
frente a los casos de despido de empleados
con responsabilidad de la empresa.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el valor de la provisin a una fecha
determinada.

2203 PRSTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO
SE CARGA: Con el valor de cuotas pagadas a
los acreedores, con finalidad de amortizar
parcialmente la deuda.
SE ABONA: Con el valor de los prstamos
obtenidos en bancos y cuyo vencimiento es
mayor a un ao.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el valor de los prstamos y cuyo
vencimiento es mayor a un ao.

3101 CAPITAL SOCIAL
SE CARGA: Con el valor de las disminuciones
de capital que acuerden los accionistas en
Asamblea General Extraordinaria y por la
amortizacin de prdidas.
SE ABONA: Con el valor de los bienes
econmicos de cualquier naturaleza aportados
por los accionistas al inicio de operaciones o
posteriormente, cuyo dominio es traslativo a la
sociedad y el cual servir como garanta para
terceros.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el valor de la inversin realizada
por los accionistas y la cual sirve como garanta ante terceras personas.


26


3102 RESERVA LEGAL
SE CARGA: Cuando se aplique para cubrir
prdidas por capitalizacin.
SE ABONA: Con el 7% anual de las utilidades
netas obtenidas en el ejercicio contable, hasta
cubrir el mnimo legal establecido en el Cdigo
de Comercio.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa una reserva de capital cuyo
objetivo es el fortalecimiento del capital social y que sirve de garanta para con los acreedores
de la sociedad.

3103 UTILIDADES POR DISTRIBUIR
SE CARGA: Cuando los accionistas acuerden
distribuirlas o incrementar el capital social
capitalizando las utilidades; amortizacin de
prdidas.
SE ABONA: Con el valor de la utilidad del
ejercicio que no se distribuyen en la asamblea
general de accionistas.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el valor de la utilidad del ejercicio.

3104 CR DEFICIT
SE CARGA: Con el valor de la prdida del
ejercicio contable que presente el estado de
resultados, producto aritmtico cuando los
ingresos son menores a los gastos y otras
deducciones como el impuesto sobre la renta
por pagar si lo hubiere. Y cuando al inicio del
periodo se traen prdidas acumuladas de
ejercicios anteriores.
SE ABONA: Cuando se amortice total o
parcialmente su saldo con las cuentas
siguientes: CAPITAL SOCIAL, RESERVA
LEGAL, UTILIDADES POR DISTRIBUIR.
Tambin con los pagos de las prdidas que
realicen los accionistas.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y representa el valor de la prdida del ejercicio
contable.

27


3105 DONACIONES
SE CARGA: Con los bienes dadas de baja o
efectivo ya utilizado por la entidad,
provenientes de donaciones.
SE ABONA: Con los bienes o efectivo que
entra a la entidad proveniente de donaciones.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el valor del activo que posee la
empresa adquirido por donacin.

4101 COSTO DE VENTAS
SE CARGA: Durante el periodo contable con
valor del costo de venta de la mercadera
vendida.
SE ABONA: Durante el periodo contable por el
valor de las devoluciones sobre venta a precio
de costo y al final del ejercicio contable se
traslada su saldo la cuenta PERDIDAS Y
GANANCIAS con el objetivo de determinar
resultados del periodo contable.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor, de naturaleza transitoria y representa el costo de
las mercaderas vendidas en un momento determinado.

4102 PRODUCCIN EN PROCESO MATERIA PRIMA DIRECTA
SE CARGA: Durante el ejercicio contable con
el valor de las materias primas consumidas,
asignados a cierto departamento de
produccin.
SE ABONA: Por los traslados al INVENTARIO,
al haber pasado por cada uno de los
departamentos
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor. Esta cuenta es transitoria y representa la
acumulacin de costos en relacin a la materia prima consumida en cada departamento.



28

4103 PRODUCCIN EN PROCESO MANO DE OBRA DIRECTA
SE CARGA: Durante el periodo contable con el
valor de la mano de obra empleada, asignada
a cada departamento de produccin.
SE ABONA: Por los traslados al INVENTARIO
al haber pasado cada uno de los
departamentos de produccin.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor. Esta cuenta es transitoria y representa la
acumulacin de costos en relacin a la mano de obra empleada en cada departamento de
produccin.

4104 PRODUCCIN EN PROCESO COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
SE CARGA: Durante el ejercicio contable con
el valor de los costos indirectos de fabricacin
empleados en cada departamento de
produccin.
SE ABONA: Por los traslados al INVENTARIO
al haber pasado cada uno de los
departamentos de produccin.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor. Esta cuenta es transitoria y representa la
acumulacin de costos en relacin a los costos indirectos de fabricacin consumidos en la
produccin de cada departamento.

4201 GASTOS DE ADMINISTRACIN
SE CARGA: Con el valor de los gastos que
estn relacionados con la administracin de la
empresa las cuales son necesarias para el
funcionamiento y estn clasificadas en el
catlogo de cuentas de acuerdo con su
naturaleza.
SE ABONA: Con el de la cuenta PERDIDAS Y
GANANCIAS al finalizar el ejercicio contable,
con el objetivo de obtener el resultado del
ejercicio.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor, y refleja el valor de los gastos administrativos
realizados durante el ejercicio contable.



29

4202 GASTOS DE VENTAS
SE CARGA: Con el valor de los gastos cuyo
objetivo est relacionado con la colocacin de
las mercaderas y los dems gastos
relacionados con el funcionamiento del
departamento de ventas. Estos gastos estn
clasificados de acuerdo con su naturaleza en
el catlogo de cuentas.
SE ABONA: Con el traslado del saldo a la
cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS, al finalizar
el ejercicio contable, con el objetivo de obtener
el resultado del ejercicio.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y refleja el valor de los gastos relacionados con
las ventas realizadas durante el ejercicio contable.

4203 GASTOS FINANCIEROS
SE CARGA: Con el valor de los intereses,
comisiones, valos, honorarios profesionales,
derechos de registro de hipotecas y dems
similares, siempre y cuando estn
relacionados con la obtencin de crditos
proveniente de fuentes externas a la sociedad.
SE ABONA: Con el traslado del saldo a la
cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS, al finalizar
el ejercicio contable, con el objetivo de obtener
el resultado del ejercicio.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor, y refleja el valor acumulado de gastos financieros
realizados durante el ejercicio contable.

4204 OTROS GASTOS
SE CARGA: Con aquellos gasto que no son
del giro de la empresa, gastos extraordinarios,
por prdida de efectivo, extravos, etc.
SE ABONA: Con el traslado del saldo a la
cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS, al finalizar
el ejercicio contable, con el objetivo de obtener
el resultado del ejercicio.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor, y refleja el valor acumulado de los gastos no
provenientes del giro de la empresa durante el ejercicio contable.



30
5101 VENTAS
SE CARGA: Al final del periodo tributario del
IVA, con el valor del dbito fiscal que resulte
en el mes por transferencias de mercaderas
realizadas a consumidores finales y al final del
ejercicio contable para liquidar su saldo en la
cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS, con el
objetivo de obtener el resultado del ejercicio
contable.
SE ABONA: Con el valor de las transferencias
de mercaderas al contado o al crdito, ya
sean a consumidores finales o a
contribuyentes del IVA, realizadas durante el
ejercicio contable. Estos se documentan, por
medio de facturas comprobantes de crdito
fiscal y notas de dbito.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el valor de las transferencias de
mercaderas realizadas durante el ejercicio contable.

5102 OTROS INGRESOS
SE CARGA: Con el valor de su saldo para
liquidarlo con la cuenta PERDIDAS Y
GANANCIAS, con el objetivo de determinar el
resultado del ejercicio contable.
SE ABONA: Con el valor de ingresos
provenientes de operaciones que no son del
giro normal de la empresa y que no estn
considerados como ingresos por venta.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el valor de los ingresos
provenientes de operaciones que no son del giro normal de la empresa.

6101 PRDIDAS Y GANANCIAS
SE CARGA: Al final del ejercicio con el valor
de los saldos en las cuentas siguientes:
COSTO DE VENTAS, PRODUCCION EN
PROCESO - MPD, PRODUCCION EN
PROCESO MOD, PRODUCCION EN
PROCESO CIF, GASTOS DE
ADMINISTRACION, GASTOS DE VENTAS,
GASTOS FINANCIEROS, adems con el valor
de reservas legales, y para liquidar su saldo
acreedor con la cuenta UTILIDADES POR
DISTRIBUIR.
SE ABONA: Al final del ejercicio contable
sobre las cuentas siguientes: VENTAS,
OTROS INGRESOS, si al final del ejercicio su
saldo es deudor este debe ser liquidado con la
cuenta DEFICIT.
LA NATURALEZA DE SU SALDO: Su saldo es transitorio y puede ser de naturaleza deudora o
acreedora.

31
IV. Polticas Contables.

Con la finalidad de contar con las bases necesarias para llevar a cabo el proceso
de consolidacin de Estados Financieros de la Industria Alpina S.A. de C.V., es
necesario definir y aprobar polticas contables uniformes tomando en cuenta las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), que incluyen las propias
NIIF; las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); y las Interpretaciones a
las NIIF y a las NIC, oficializadas y vigentes en El Salvador por el Consejo de
Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora (CVCPA).

1. Nota a los Estados Financieros sobre Polticas Contables utilizadas
por las Empresas bajo el mbito de FONAFE

La nota de polticas contables debe incluir la revelacin de polticas contables para
todos los rubros cuya acumulacin para los periodos que se presentan haya sido
importante o cuyos saldos, en cualquiera de los dos periodos, sean significativos
dentro del rubro, y dentro de los estados financieros tomados en su conjunto.

Para asegurar que la nota est completa, deber repasar el Estado de Situacin
Financiera y el Estado de Resultados Integral para cada rubro de presentacin
importante, y verificar la revelacin de la poltica contable
1
.

Los cambios en polticas, mtodos y prcticas contables deben ser claramente
revelados y debe exponerse el efecto en los Estados Financieros. Su tratamiento
se rige por la NIC 8, prrafos 14 al 27.


1
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, Gua de Implementacin

32

2. Poltica contable: Revelaciones en las notas a los Estados
Financieros

La informacin que se revele en las notas a los Estados Financieros deber
considerar la siguiente estructura en el orden que se expone a continuacin:

a) Nota de operaciones, donde se cubren los requerimientos de la NIC 1
2
como la
naturaleza de sus operaciones y sus principales actividades; el domicilio legal,
incluyendo el correspondiente a sus reas de operacin o localizacin de
facilidades; su forma legal, incluyendo el dispositivo o dispositivos de ley
pertinentes a su creacin o funcionamiento; y otra informacin breve sobre
cambios fundamentales referidos a incrementos o disminuciones en su capacidad
productiva, rea de operaciones, entre otros;

b) Nota de polticas contables, segn lo indicado en el punto 1 de este
documento;

c) Notas de desagregacin de la composicin de rubros presentados en el
Balance, incluyendo la informacin requerida por cada NIIF;

d) Notas sobre otra informacin financiera no expuesta en el cuerpo de los
estados financieros, como descripcin de las cuentas patrimoniales, situacin
tributaria, contingencias y riesgos financieros.


2
NIC 1 Presentacin de los Estados Financieros, prrafos 103 al 126.

33


3. Poltica Contable: Instrumentos Financieros

Clasificacin

Los instrumentos financieros incluyen los activos financieros, los pasivos
financieros y los instrumentos patrimoniales. Los activos financieros deben ser
clasificados como sigue
3
:

- Mantenidos para negociar, adquirido con el propsito de generar una ganancia
por las fluctuaciones a corto plazo en su precio o en la comisin de
intermediacin. Incluye instrumentos derivados que no han sido catalogados
como de cobertura. Ejemplo: Cartera de Colocaciones adquirida con el
propsito de negociar, Bonos lquidos negociados en bolsa de valores.
- Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, diferentes de cuentas por cobrar
y prstamos originados por la empresa, con vencimiento fijo y que la entidad
espera conservar hasta su vencimiento. Ejemplo: cartera de colocaciones
adquirida con intencin de mantenerla hasta que venza.
- Cuentas por cobrar y prstamos, corresponde a activos que no se negocian en
un mercado activo. Se clasifican aqu las cuentas por cobrar originados por la
entidad.
- Disponibles para la venta, se clasifican en esta cuenta aquellos activos y
pasivos financieros que por sus caractersticas no han sido reconocidos como
de las tres categoras anteriores. Ejemplo: Inversiones en acciones que no dan
lugar a control o influencia significativa.


3
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafo 10

34
En el caso de los pasivos financieros, estos se clasifican en: originados por la
empresa y mantenidos para negociar.

Los rendimientos financieros o los costos financieros en trminos porcentuales
promedio del periodo deben ser presentados en cada nota de detalle (composicin
del rubro).

Los activos y pasivos financieros deben ser clasificados como corrientes o no
corrientes dependiendo del plazo de su convertibilidad o disposicin de efectivo.

Valuacin
Los instrumentos financieros clasificados como cuentas por cobrar y prstamos;
las inversiones mantenidas a vencimiento y cualquier instrumento financiero que
no tenga cotizacin en un mercado activo, debe ser medido posteriormente a su
costo amortizado a travs del mtodo del inters efectivo
4
.

El costo amortizado es aqul valor que se le asign inicialmente a un activo o
pasivo menos los reembolsos del principal, ms o menos, segn sea el caso,
cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el valor del reembolso al
vencimiento; y, para activos financieros, menos la prdida de valor por deterioro o
improbable recuperacin (cobranza dudosa).

El mtodo del inters efectivo corresponde al clculo de imputacin de intereses
utilizando la tasa de inters efectiva; siendo sta, la tasa de descuento que iguala
exactamente la corriente esperada de pagos futuros hasta el vencimiento, o hasta
la fecha que se realice la prxima revisin de intereses segn precio de mercado,

4
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafos 46 y 47.

35
con el valor neto contable del activo o pasivo financieros. La tasa de inters
efectiva tambin es equivalente a la tasa interna de rendimiento del activo o pasivo
financiero en el perodo considerado.

En caso no tengan vencimiento fijo deben ser valuados al costo. Los dems
instrumentos deben ser medidos a su valor razonable
5
.

Los activos financieros deben estar sujetos a revisin peridica para determinar si
su valor se ha deteriorado
6
. En el caso de las inversiones de corto plazo revisar
si la cotizacin ha sufrido prdida de valor en el mercado burstil; por la de largo
plazo, verificar si el valor patrimonial de la inversin ha disminuido. Por las
cuentas por cobrar, determinar el deterioro del valor de recuperacin.

Revelacin
Se debe revelar en una nota de polticas contables informacin sobre los
instrumentos financieros que sigue la empresa y la clasificacin de los mismos,
tanto de activos como de pasivos financieros.

Asimismo, en cada nota referida a activos o pasivos financieros se debe revelar,
entre otros, informacin referida a la naturaleza y alcance del instrumento
financiero, plazos (hasta un ao, ms de uno y hasta cinco y ms de cinco),
condiciones establecidas y grado de certidumbre de flujos de efectivo futuros; tasa
promedio del perodo de rendimientos financieros o costos financieros; garantas
recibidas u otorgadas; transferencias o cesiones efectuadas; cambios en los
valores de los instrumentos. Adems, debe revelarse informacin referida a

5
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafo 46 y 47.
6
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafos 58 al 70.

36
polticas de gestin de riesgo, incluyendo su poltica de cobertura
7
, incluyendo los
riesgos de precio (tipo de cambio, tasa de inters y riesgo de mercado); de crdito;
de liquidez y de flujos de efectivo
8
.

4. Poltica Contable: Moneda Extranjera

Valuacin y registro
De acuerdo con la NIC 21 las transacciones se deben registrar al tipo de cambio
de la fecha en que se realizan las mismas. Asimismo, el tipo de cambio a utilizar
en la reexpresin de saldos por liquidar en moneda extranjera (activos y pasivos),
es aquel que refleja el monto al que sera pagado o cobrado el saldo a la fecha de
los estados financieros, el que corresponde al tipo de cambio de venta SBS.
Las ganancias o prdidas por diferencia en cambio deben registrarse en cuentas
de resultados.

Revelacin
Se debe mostrar en una nota a los Estados Financieros, cada rubro del activo y
pasivo en moneda extranjera el monto de la misma, distinguiendo entre monedas
extranjeras, si fuera ms de una, indicando el tipo de cambio utilizado a la fecha
de los estados financieros corriente y precedente. La diferencia de cambio neta
debe revelarse en el estado de resultados.




7
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e informacin a revelar, prrafos 56 al 59.
8
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e informacin a revelar, prrafos 67 al 85

37
5. Poltica Contable: Cuentas por Cobrar y Provisin para Cuentas de
Cobranza Dudosa

Clasificacin
Las cuentas por cobrar se deben clasificar en una de las cuatro categoras de
instrumentos financieros, segn lo expuesto por la NIC 39 (vase el punto 3
Instrumentos financieros). Adems, se debe reconocer un menor valor de las
mismas si el importe en libros es mayor que su valor recuperable estimado. Para
ello, la empresa debe evaluar en cada fecha de reporte, si existe evidencia de que
el activo ha perdido valor. Por lo tanto, de ser el caso, se debe presentar la cuenta
de cobranza dudosa correspondiente y el movimiento de la misma durante el ao,
identificando el tipo de cuenta a la que corresponde (comercial u otras).
Se debe distinguir las operaciones realizadas con Empresas del Estado y
Entidades del Sector Pblico de aquellas realizadas con terceros, mostrando el
movimiento que han tenido en el ao.
Tal distincin se efecta para cada empresa del Estado y para cada entidad del
Sector Pblico. Adems, se debe mostrar las operaciones de ganancias y
prdidas relacionadas (ventas, otros ingresos, compras, gastos, activos de corto y
largo plazos).

Revelacin
Se debe revelar informacin referida al vencimiento de las cuentas por cobrar,
intereses relacionados y sobre garantas recibidas (vase el prrafo de revelacin
en el punto 3 Instrumentos financieros).




38
Valuacin
Las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado bajo el mtodo del inters
efectivo
9
(vase el prrafo de valuacin del punto 3 Instrumentos Financieros).
La evaluacin de la deuda debe ser individual o por deudor, segn existan pocos
clientes, de acuerdo con ella se genera la provisin, la que disminuye la cuenta
por cobrar correspondiente. En el caso de empresas que por razones de sus
actividades mantengan una gran cantidad de clientes, la evaluacin de la deuda
se debe efectuar de acuerdo con su antigedad
10
.

6. Poltica Contable: Existencias

Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios
fsicos, al menos una vez al ao, de manera obligatoria.

Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio
Los costos financieros y la diferencia en cambio por pasivos relacionados, se
llevan a resultados del periodo en que se devengan.

Valuacin
Las existencias deben ser valuadas al costo o valor neto de realizacin, el
menor
11
. La frmula del costo debe corresponder al costo promedio ponderado
mensual. Si por el patrn de consumo de beneficios econmicos, las existencias
siguen el comportamiento de que salga lo primero que ingres, optara por utilizar

9
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafos 46 y 47.
10
Instructivo N 3 Provisin y Castigo de las Cuentas Incobrables, emitido por la Contadura
Pblica de la Nacin
11
NIC 2 Existencias, prrafo 9.

39
la frmula PEPS (primero en entrar, primero en salir). En el caso de las existencias
por recibir se deben valuar al costo de adquisicin.

7. Poltica Contable: Inversiones

Tratamiento de ganancias y prdidas relacionadas
Los cambios de medicin a valor de mercado, valor razonable y valor de
participacin patrimonial se reconocen en ganancias y prdidas y se presentan en
lneas por separado (incluyendo revelacin en notas a los estados financieros de
tal cambio). Adems, el valor neto en libros de las inversiones vendidas o
desapropiadas se reconoce en resultados y se presenta neto de los ingresos por
su enajenacin.

Valuacin
Las inversiones a corto plazo reconocidas como mantenidas para negociacin y
las disponibles para la venta, se deben valuar al valor razonable (valor de
cotizacin burstil o mercado)
12
. Las inversiones permanentes, deben valuarse en
los estados financieros de la controladora segn la clasificacin que se le asigne
de acuerdo a la NIC 39 (vase el punto 3). En el caso de asociadas o
subsidiarias, bajo el mtodo de participacin patrimonial
13
.





12
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafos 46 y 47.
13
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, Bases de Conclusin, prrafos BC 28
y BC 29.

40
8. Poltica contable: Inmueble, maquinaria y equipo

Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios
fsicos, al menos una vez al ao, de manera obligatoria.

Valuacin
Estos activos se valan al costo o valor revaluado (tratamiento alternativo
permitido) menos prdidas por desvalorizacin menos depreciacin acumulada
14
.

Tratamiento de mejoras, reparaciones y mantenimiento
Las mejoras se activan y las reparaciones y mantenimiento se reconocen en
resultados en el periodo en que se efectan.

Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio
Se debe revelar la poltica de capitalizacin de costos. Los costos de financiacin
se contabilizan al valor de los activos si son atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de un activo que cumple las condiciones mencionadas
para su calificacin
15
(aqul que requiere, necesariamente de un perodo de
tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta). La diferencia de
cambio no debe ser reconocida como costo
16
.

Revelaciones
Se debe revelar la existencia de activos revaluados, el valor de revaluacin que se
arrastra en los saldos, el procedimiento seguido para la revaluacin y quien la

14
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, prrafos 30 y 31.
15
NIC 23 Costos por Intereses, prrafos 13 al 18
16
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera, prrafo 28

41
efectu (tasador independiente), as como la depreciacin de los activos
revaluados. Revelar si existen activos totalmente depreciados que se encuentran
en uso.
Tambin se debe presentar un cuadro de distribucin de la depreciacin, y la
existencia de activos entregados en garanta.

9. Poltica contable: Intangibles

Reconocimiento
Se deben reconocer como intangibles aquellos activos que son adquiridos o se
generan internamente en la medida que produzca beneficio econmico futuro y el
costo del activo puede ser medido fiablemente
17
. En el caso de un activo
desarrollado internamente, debe cumplir los siguientes requisitos para ser
considerado activo: tcnicamente es posible completar la produccin del activo
intangible, de forma tal que pueda estar disponible para su uso o venta; la
intencin expresa de la entidad de completar el activo referido; su capacidad de
utilizar o vender el activo intangible; demostrar la existencia de un mercado para la
produccin que genere el activo intangible o la utilidad del mismo para la entidad;
disponibilidad de recursos tcnicos, financieros o de otro tipo para completar el
desarrollo y para usar o vender el activo; y, capacidad para medir fiablemente el
desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.

Valuacin
Se deben medir al costo de adquisicin o valor revaluado menos prdidas por
desvalorizacin y amortizacin acumulada
18
.
Amortizacin

17
NIC 38 Activos intangibles, prrafos 18 al 24.
18
NIC 38 Activos intangibles, prrafos 72 al 87.

42
El plazo de amortizacin debe ser aquel en que se estima que el intangible
contribuir a la generacin de beneficios econmicos
19
.

Revelacin
En trminos generales debe revelarse lo siguiente: clase de activo intangible,
distinguiendo vida til y porcentaje de amortizacin acumulada; mtodos de
amortizacin; importe en libros bruto y amortizacin acumulada al inicio y al final
del perodo; conciliacin de valores en libros al inicio y al final del perodo
incluyendo incrementos, retiros y desapropiaciones, prdidas por deterioro,
amortizacin.
Adems, intangibles que se amortizan en perodo mayor a veinte (20) aos;
restricciones a su uso y garantas de las que son objeto
20
.

10. Poltica contable: Prdidas por deterioro

Reconocimiento y medicin
La entidad debe reconocer el menor valor de sus activos a travs de alguno (no
son los nicos) de los siguientes indicios:
a) Disminucin significativa del valor de mercado del activo;
b) Cambios significativos adversos para la empresa en el entorno tecnolgico,
comercial, econmico o legal en que opera o en el mercado al cual est dirigido
el activo;
c) Evidencia sobre la obsolescencia o dao fsico del activo;
d) Cambios significativos con efecto adverso en relacin con el grado o con la
forma en que el activo se usa o se espera usar; y

19
NIC 38 Activos intangibles, prrafos 97 al 99.
20
NIC 38 Activos intangibles, prrafos 118 al 128

43
e) Evidencia, que indica que el rendimiento econmico del activo es o ser peor
que lo esperado
21
.

Revelacin
Se debe revelar para cada clase de activos: prdidas por deterioro reconocidas en
el estado de resultados del perodo o en el patrimonio neto; y las reversiones de
anteriores prdidas por deterioro. Cuando sea necesario, revelar los hechos y
circunstancias que condujeron al reconocimiento o reversin de tal prdida por
desvalorizacin
22
.

11. Poltica contable: Emisin de deuda

Reconocimiento
Los ttulos representativos de deuda se registran a valor nominal; los descuentos
se reconocen en resultados en el plazo de vigencia de los Bonos, siguiente el
mtodo del costo amortizado, bajo la tasa de inters efectiva (vase el punto 3
Instrumentos Financieros).

Tratamiento de gastos por intereses
El gasto por intereses se reconoce sobre la base de tiempo transcurrido,
considerando la tasa de inters efectiva.




21
NIC 36 Deterioro del valor de los activos, prrafo 12.
22
NIC 36 Deterioro del valor de los activos, prrafos 126 al 137.

44
12. Poltica contable: Compensacin por tiempo de servicios

Registro y revelacin
La compensacin por tiempo de servicios se debe registrar a medida que se
devenga por el ntegro que se debe pagar a los trabajadores, neto de los
depsitos que se han debido efectuar segn dispositivos legales. Tal situacin
debe ser revelada adecuadamente en notas a los estados financieros. En
polticas contables el tratamiento seguido para su registro, acumulacin y pago y
en la nota correspondiente el saldo a la fecha de reporte.

13. Poltica contable: Ingresos diferidos

En el modelo contable de las NIC, no se reconocen Ingresos diferidos. Los pagos
anticipados de clientes corresponden a un pasivo del tipo anticipo de clientes.

14. Poltica contable: Ingresos por regalas

Reconocimiento
Las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin o devengo,
de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan
23
.




15. Poltica contable: Ingresos

23
NIC 18 Ingresos, prrafo 30 b).

45

Reconocimiento
La medicin de ingresos debe realizarse de acuerdo con el valor razonable de la
contrapartida recibida
24
.
En el caso de la venta de productos, el ingreso se reconoce cuando se cumplan
las condiciones de transferencia de riesgos, fiable medicin, probabilidad de recibir
beneficios econmicos y los costos relacionados puedan ser medidos con
fiabilidad
25
.
Con relacin a los servicios, el ingreso se reconoce cuando el importe de los
ingresos pueda ser medido con fiabilidad; es posible que la empresa reciba
beneficios econmicos derivados de la transaccin; el grado de terminacin de la
transaccin en la fecha de reporte o cierre de los estados financieros pueda ser
medido fiablemente y que los costos incurridos y los que quedan incurrir hasta
completarla, puedan ser medidos con fiabilidad
26
. El reconocimiento de ingresos
por referencia al grado de terminacin se denomina mtodo del porcentaje de
terminacin; los ingresos se reconocen en los perodos contables en los que tiene
lugar la prestacin del servicio.

La prudencia exige que si no existe expectativa de un ingreso de beneficios
econmicos a la entidad, no se reconocen ni los ingresos ni los mrgenes de
ganancias; sin embargo, si se espera la recepcin del beneficio econmico, ste
debera incluir el margen de ganancia.

Revelacin

24
NIC 18 Ingresos, prrafo 9.
25
NIC 18 Ingresos, prrafo 14.
26
NIC 18 Ingresos, prrafo 20.

46
Se debe revelar, entre otros, la siguiente informacin: polticas contables
adoptadas para el reconocimiento de ingresos, incluyendo mtodo utilizados para
determinar el porcentaje de terminacin de operaciones de prestacin de
servicios; importe de cada categora significativa de ingresos procedente de
ventas de bienes, prestacin de servicios, intereses, regala, dividendos; y, importe
de ingresos producidos por intercambio de bienes o servicios de cada categora
27
.

16. Poltica contable: Servicio de potencia instalada

Reconocimiento de ingresos
Cuando se presta el servicio, en base a la periodicidad contratada
28
.

Revelacin
Se debe revelar la poltica de reconocimiento de ingresos y en la nota
correspondiente los ingresos registrados y los costos asociados. Para mayor
informacin de revelacin, vase el punto 14 Ingresos.


17. Poltica contable: Contribuciones Reembolsables

Registro y valuacin
Se registran como Inmuebles, maquinaria y equipo al valor nuevo de reemplazo
cuando se emite la resolucin de Recepcin de Obra, reconocindose en paralelo
la obligacin correspondiente en el pasivo.

27
NIC 18 Ingresos, prrafos 35 y 36
28
NIC 18 Ingresos, prrafo 20.

47

Revelacin
Se debe revelar la poltica de reconocimiento de las contribuciones reembolsables
y el pasivo relacionado. Adems, revelar por separado los movimientos de activo
fijo referidos a este concepto y los compromisos de pago de acuerdo a lo
especificado en el punto 3 Instrumento Financieros.

18. Poltica contable: Costos de Generacin y Distribucin de Energa

Reconocimiento
Los costos de generacin y distribucin de energa, se reconocen cuando se
consumen los bienes o reciben los servicios, con relacin a los ingresos
asociados.

Revelacin
Se debe revelar en la nota de polticas contables el reconocimiento de costos de
generacin y distribucin con los ingresos asociados y se debe presentar por
separado de otros costos en el estado de ganancias y prdidas.

19. Poltica contable: Ingresos y Gastos Financieros

Reconocimiento

48
Los ingresos y gastos financieros deben ser reconocidos utilizando la base de
acumulacin o devengo
29
. En el caso de las empresas financieras, se deben
reconocer segn lo establecido por la Superintendencia de Banca y Seguros.
Revelacin
Se debe revelar en la nota de polticas contables el reconocimiento de ingresos y
gastos financieros; asimismo, en nota aparte, se debe presentar la composicin de
los gastos de acuerdo con su naturaleza, en tanto el estado de ganancias y
prdidas se presenta sido por la funcin del gasto. En adicin, tambin vase el
punto 14 Ingresos.

20. Poltica contable: Pensiones de jubilacin

Reconocimiento
Las pensiones de jubilacin deben reconocerse con base en un plan de beneficios
definido y sustentarse en estudios actuariales los que deben realizarse
peridicamente.

Revelacin
Por corresponder a una cuenta del tipo provisin, debe cumplirse con presentar
el movimiento del periodo y las caractersticas particulares de la misma.

21. Poltica contable: Participacin de los Trabajadores

Revelacin

29
NIC 18 Ingresos, prrafo 30 a).

49
Se debe indicar el rgimen de la empresa; es decir, servicios, industrial o
comercial y el porcentaje que corresponde distribuir de las utilidades del ejercicio
de acuerdo con los dispositivos legales vigentes. Sobre la participacin de los
trabajadores diferido se comenta en el punto 21, siguiente.


22. Poltica contable: Impuesto a la Renta y Participacin de los
Trabajadores Diferido

Reconocimiento
Se reconoce el impuesto y las participaciones de los trabajadores diferidas
siguiendo el mtodo del pasivo del balance general.

Revelacin
Debe revelarse en el Balance General el Impuesto diferido (activo o pasivo) y en el
cuerpo del Estado de Ganancias y Prdidas por separado el gasto (ahorro) por
impuesto diferido y el componente corriente; de existir impuesto diferido
reconocido directamente contra el patrimonio neto, debe presentarse por
separado
30
.
Adems, debe presentarse en nota a los Estados Financieros una conciliacin
entre el gasto (ingreso) por impuesto a la renta contable con el impuesto a la renta
corriente; y el monto de diferencias temporales deducibles por las cuales no se ha
reconocido impuesto diferido
31
.

23. Poltica contable: Contingencias


30
NIC 12 Impuesto a la Renta, prrafos 79 al 88.
31
NIC 12 Impuesto a la Renta, prrafos 79 al 88.

50
Revelacin
Se presentarn aquellas que adquieren el calificativo de posibles, clasificadas por
tipo, distinguiendo entre tributarias, laborales, civiles, administrativas y otras,
indicando la naturaleza de las contingencias, la opinin de la gerencia y sus
efectos financieros probables, en todos los casos
32
. En caso no se pueda estimar
razonablemente el efecto financiero, se debe revelar el hecho y las circunstancias
por las que no se puede determinar dicho efecto.

24. Poltica contable: Fondos de Administracin

Se debe llevar contabilidad independiente. Registrar en cuentas de orden por
razones de control. Las polticas contables especficas se rigen por lo estipulado
en esta gua y se presentan por separado.



32
NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, prrafos 84 al 92.