El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros

El Dictamen del Auditor Sobre los

Estados Financieros
NIA Seccin 700
Normas Internacionales de Auditora
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda. 1
El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros
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+tulo de .sta norma- NIA: Seccin 700: El Dictamen del Auditor sobre los Estados
Financieros.
/ Original en ingls: International Standard on Auditing
/ International Federation o Accountants IFAC
/ International Auditing !ractices Co""ittee
Original en ingls: International Standards on Auditing.
# Instituto $e%icano de Contadores !&blicos 'I$C!(:
)or"as Internacionales de Auditora: !ri"era rei"presin de la se%ta edicin* ebrero +,,-
0rimera Edicin- En 1ecurso !nformtico- 2332
Revisin y Edicin: Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.
Revisin Tcnica: .eo/ann0 Crdo/a 1.
Diseo Grfico y Diagramacin: $argot2 Coronado 3.
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erec#os reservados. 0ro#ibida la reproduccin total o parcial de la *bra, por cualquier medio-
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El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros
EL DICTAMEN DEL ADIT!R "!#RE L!" E"TAD!"
$INANCIER!"
C!NTENID!
%rrafos %ginas
!ntroduccin 15: 9
Elementos bsicos del dictamen del auditor 952; 9513
El dictamen del auditor 27528 11
ictmenes modificados 265:3 1251:
"ircunstancias que pueden dar como resultado una opinin
distinta a una opinin limpia
:15:; 1:517
<ec#a de vi,encia :7 18
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$as Normas !nternacionales de &uditora >N!&s? debern aplicarse en la auditora de
los estados financieros. $as N!&s debern tambi.n aplicarse, adaptadas se,@n sea
necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados.
$as N!&s contienen las normas bsicas y los procedimientos esenciales >identificados
en letra ne,ra?, junto con los lineamientos relacionados en forma de material
eAplicativo y de otro tipo. $as normas bsicas y procedimientos esenciales debern
interpretarse en el conteAto del material eAplicativo y de otro tipo que proporcionan
los lineamientos para su aplicacin.
0ara comprender y aplicar las normas bsicas y los procedimientos esenciales, junto
con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el teAto nte,ro de la N!&,
incluyendo el material eAplicativo y de otro tipo contenido en la propias N!&, y no
slo el teAto resaltado en ne,ro.
En circunstancias eAcepcionales, un auditor puede ju4,ar necesario apartarse de una
N!& para lo,rar en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. "uando sur,e una
situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.
$as N!&s necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
$a 0erspectiva del Sector 0@blico >0S0 0ublic Sector 0erspective?, emitida por el
"omit. del Sector 0@blico de la <ederacin !nternacional de "ontadores, se eApone al
final de una N!&. "uando no se aBade 0S0 la N!& es aplicable, respecto de todo lo
importante, al sector p@blico.
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In&rod'ccin
1. El propsito de esta Norma !nternacional de &uditoria >N!&? es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del
auditor, emitido como resultado de una auditora practicada por un auditor
independiente de los estados financieros de una entidad. 'uc#os de los
lineamientos proporcionados pueden adaptarse a dictmenes del auditor sobre
informacin financiera distinta de los estados financieros.
2. E( a'di&or de)er ana(i*ar y eva('ar (as conc('siones e+&ra,das de (a
evidencia de a'di&or,a o)&enida como )ase -ara (a e+-resin de 'na o-inin
so)re (os es&ados financieros.
=. Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados financieros #an sido
preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable
1
para informes
financieros, ya sean las Normas !nternacionales de "ontabilidad >N!"s? o
normas o prcticas nacionales relevantes. 0uede tambi.n ser necesario
considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos le,ales y
estatutarios.
/. E( dic&amen de( a'di&or de)er con&ener 'na c(ara e+-resin de o-inin -or
escri&o so)re (os es&ados financieros &omados en con0'n&o como 'n &odo.
E(emen&os )sicos de( dic&amen de( a'di&or
9. El dictamen del auditor incluye los si,uientes elementos bsicos, normalmente
en el si,uiente orden-
>a? ttuloC
>b? destinatarioC
>c? entrada o p4rrao introductorio
>i? identificacin de los estados financieros auditadosC
(ii) una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la
entidad y de la responsabilidad del auditorC
>d? p4rrao de alcance 'describiendo la naturale5a de una auditoria(
>i? una referencia a las N!&s o normas o prcticas nacionales
relevantes,
1
El marco de referencia de Normas !nternacionales de &uditora tambi.n identifica otros marcos de
referencia de informacin financiera autori4ados e inte,rales. $a dictaminacin, de acuerdo con este
tercer tipo de marco de referencia, se cubre en la N!& 833, DEl ictamen del auditor sobre compromisos
de auditora con propsito especialE.
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(ii) una descripcin del trabajo que el auditor desempeBC
>e? p4rrao de opinin que contiene
>i? una cita al marco de referencia para informes financieros utili4ado
para preparar los estados financieros >incluyendo la identificacin
del pas de ori,en
2
del marco de referencia para informes
financieros cuando el marco utili4ado no sea las Normas
!nternacionales de "ontabilidad?C y
(ii) una eApresin de la opinin sobre los estados financierosC
(f) fec#a del dictamenC
>,? direccin del auditorC y
>#? firma del auditor.
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen
del auditor porque ayuda a propiciar la comprensin del lector y a identificar las
circunstancias poco usuales cuando .stas ocurren.
6tulo
1. E( dic&amen de( a'di&or de)er &ener 'n &,&'(o a-ro-iado. 0uede ser
apropiado usar el t.rmino D&uditor !ndependienteE en el titulo para distin,uir el
dictamen del auditor de informes que podran ser emitidos por otros, tales como
funcionarios de la entidad, el consejo de administracin o de directores, o de los
informes de otros auditores que qui4 no ten,an que aco,erse a los mismos
requerimientos .ticos del auditor independiente.
7estinatario
7. E( dic&amen de( a'di&or de)er es&ar dirigido en forma a-ro-iada seg2n
re3'ieran (as circ'ns&ancias de( &ra)a0o y (os reg(amen&os (oca(es. El
dictamen por lo re,ular se diri,e a los accionistas o al consejo de directores de la
entidad, cuyos estados financieros estn siendo auditados.
Entrada o !4rrao Introductorio
4. E( dic&amen de( a'di&or de)er iden&ificar (os es&ados financieros de (a
en&idad 3'e 5an sido a'di&ados6 inc('yendo (a fec5a y e( -eriodo c')ier&o
2
En al,unas circunstancias puede tambi.n ser necesario referirse a una jurisdiccin particular dentro del
pas de ori,en para identificar claramente el marco de referencia utili4ado para informes financieros
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-or (os es&ados financieros.
7. E( dic&amen de)er inc('ir 'na dec(aracin de 3'e (os es&ados financieros
son (a res-onsa)i(idad de (a adminis&racin
8
de (a en&idad y 'na dec(aracin
de 3'e (a res-onsa)i(idad de( a'di&or es e+-resar 'na o-inin so)re (os
es&ados financieros con )ase en (a a'di&or,a.
13. $os estados financieros son las representaciones de la administracin. $a
preparacin de dic#os estados requiere que la administracin #a,a estimaciones
y juicios contables importantes, as como que determine los principios y
m.todos de contabilidad apropiados usados en la preparacin de los estados
financieros. Esta determinacin se #ar en el conteAto del marco de referencia
para informes financieros que la administracin escoja o se le requiera utili4ar.
En contraste, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros
para eApresar una opinin sobre ellos.
11. Fna ilustracin de estos asuntos en un prrafo introductorio es-
DGemos auditado el balance ,eneral que se acompaBa
:
de la "ompaBa
&)" al =1 de diciembre de 23A1, junto con los estados de resultados y de
flujos de efectivo para el aBo terminado en esa fec#a que le son relativos.
Estos estados financieros son la responsabilidad de la administracin de la
compaBa. Nuestra responsabilidad es eApresar una opinin sobre esos
estados financieros con base en nuestra auditoria.E
!4rrao de Alcance
9:. E( dic&amen de( a'di&or de)er descri)ir e( a(cance de (a a'di&oria
dec(arando 3'e f'e cond'cida de ac'erdo con NIAs o de ac'erdo con
normas o -rc&icas naciona(es re(evan&es seg2n (o a-ro-iado. D&lcanceE se
refiere a la capacidad del auditor de llevar a cabo los procedimientos de
auditoria considerados necesarios en las circunstancias. El lector necesita esto
como una se,uridad de que la auditoria #a sido reali4ada de acuerdo con normas
o prcticas establecidas. & menos que se declare de otra manera, se supone que
las normas o prcticas de auditoria se,uidas son las del pas indicado por la
direccin del auditor.
98. E( dic&amen de)er inc('ir 'na dec(aracin de 3'e (a a'di&or,a f'e
-(aneada y rea(i*ada -ara o)&ener 'na cer&e*a ra*ona)(e so)re si (os
es&ados financieros es&n (i)res de re-resen&acin errnea de im-or&ancia
re(a&iva.
9/. E( dic&amen de( a'di&or de)er descri)ir (a a'di&or,a en c'an&o inc('ye:
=
El nivel de la administracin responsable por los estados financieros variar de acuerdo a la situacin
le,al en cada pas.
:
$a referencia puede ser por n@meros de p,ina
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;a< e+aminar6 so)re 'na )ase de -r'e)as se(ec&ivas6 (a evidencia -ara
so-or&ar (os mon&os y reve(aciones de (os es&ados financieros=
;)< eva('ar (os -rinci-ios de con&a)i(idad 'sados en (a -re-aracin de (os
es&ados financieros=
;c< eva('ar (as es&imaciones im-or&an&es 5ec5as -or (a adminis&racin en
(a -re-aracin de (os es&ados financieros= y6
;d< eva('ar (a -resen&acin genera( de (os es&ados financieros.
19. E( dic&amen de)er inc('ir 'na dec(aracin -or e( a'di&or de 3'e (a
a'di&or,a -ro-orciona 'na )ase ra*ona)(e -ara s' o-inin.
1;. Fna ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es-
D"ondujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas !nternacionales de
&uditoria >o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes?.
ic#as normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoria para
obtener certe4a ra4onable sobre si los estados financieros estn libres de
representacin errnea de importancia relativa. Fna auditoria incluye
eAaminar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los
montos y revelaciones de los estados financieros. Fna auditoria tambi.n
incluye evaluar los principios de contabilidad utili4ados y las estimaciones
importantes #ec#as por la administracin, as como la presentacin ,eneral
de los estados financieros. "reemos que nuestra auditoria proporciona una
base ra4onable para nuestra opinin.E
!4rrao de Opinin
17. E( -rrafo de o-inin en e( dic&amen de( a'di&or de)er indicar c(aramen&e
e( marco de referencia -ara informes financieros 'sado -ara (a -re-aracin
de (os es&ados financieros ;inc('yendo (a iden&ificacin de( -a,s de origen de(
marco de referencia -ara informes financieros c'ando e( marco de
referencia 'sado no sean (as Normas In&ernaciona(es de Con&a)i(idad< y
dec(arar (a o-inin de( a'di&or so)re si (os es&ados financieros dan 'n -'n&o
de vis&a verdadero y ra*ona)(e ;o es&n -resen&ados ra*ona)(emen&e
res-ec&o de &odo (o im-or&an&e< de ac'erdo con dic5o marco de referencia
-ara informes financieros y6 donde sea a-ro-iado6 si(os es&ados financieros
c'm-(en con (os re3'isi&os de (ey y es&a&'&arios.
18. $os t.rminos usados para eApresar la opinin del auditor Ddan un punto de vista
verdadero y ra4onableE o Dpresentan ra4onablemente, respecto de todo lo
importanteE son equivalentes. &mbos t.rminos indican, entre otras cosas, que el
auditor considera slo aquellos asuntos que son de importancia relativa para los
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estados financieros.
16. El marco de referencia para informes financieros se determina por las N!"s, por
re,las emitidas a trav.s de r,anos reconocidos establecedores de normas, y por
el desarrollo de la prctica ,eneral dentro de un pas, con una consideracin
apropiada de la ra4onabilidad y con debida consideracin a la le,islacin local.
0ara informar al lector del conteAto en que eApresa su opinin el auditor, la
opinin indica el marco de referencia sobre el que se basan los estados
financieros. El auditor se refiere al marco de referencia para informes
financieros en t.rminos como-
D...de acuerdo con Normas !nternacionales de "ontabilidad >o ttulo del
marco de referencia para informes financieros con referencia al pas de
ori,en?...E
Esta desi,nacin ayudar al usuario a comprender mejor qu. marco de
referencia para informes financieros se utili4 con el fin de preparar los estados
financieros. "uando se dictamine sobre estados financieros que se preparan
especficamente para uso en otro pas, el auditor considera si se #a #ec#o la
revelacin apropiada en los estados financieros sobre el marco de referencia para
informes financieros que se #a usado.
23. &dems de una opinin sobre el punto de vista verdadero y ra4onable >o
presentacin ra4onable respecto de todo lo importante?, el dictamen del auditor
puede necesitar incluir una opinin sobre si los estados financieros cumplen con
otros requerimientos especificados por estatutos o leyes relevantes.
21. Fna ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin es-
DEn nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista
verdadero y ra4onable de >o Dpresentan ra4onablemente, respecto de todo lo
importanteE? la posicin financiera de la compaBa al =1 de diciembre de
23A1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo por
el aBo que termin en esa fec#a de acuerdo con Normas !nternacionales de
"ontabilidad >o ttulo del marco de referencia para informes financieros
con referencia al pas de ori,en
9
? >y cumplen con..
;
<>.
9
Her nota al pie No. 2
;
1eferirse a estatutos o leyes relevantes.
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El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros
22. >0rrafo suprimido por revisin a la N!& 733, vi,ente para auditorias de estados
financieros por periodos que terminen en o despu.s del =3 de septiembre de
2332.?
Fec2a del 7icta"en
2=. E( a'di&or de)er fec5ar s' dic&amen e( d,a de &erminacin de (a a'di&or,a.
Esto informa al lector que el auditor #a considerado el efecto sobre los estados
financieros y sobre el dictamen de los sucesos y transacciones de los que el
auditor se enter, los cuales ocurrieron #asta esa fec#a.
2:. ?a 3'e (a res-onsa)i(idad de( a'di&or es dic&aminar so)re (os es&ados
financieros6 seg2n f'eron -re-arados y -resen&ados -or (a adminis&racin6
e( a'di&or no de)er fec5ar e( dic&amen an&es de (a fec5a en 3'e (os es&ados
financieros sean firmados o a-ro)ados -or (a adminis&racin.
Direccin del Auditor
29. E( dic&amen de)er nom)rar 'na ')icacin es-ec,fica6 3'e ordinariamen&e
es (a ci'dad donde e( a'di&or man&iene (a oficina 3'e &iene res-onsa)i(idad
-or (a a'di&or,a.
Firma del Auditor
2;. E( dic&amen de)er ser firmado a nom)re de (a firma de a'di&or,a6 a
nom)re -ersona( de( a'di&or o de am)os6 seg2n sea a-ro-iado. El dictamen
del auditor ordinariamente se si,ua a nombre de la firma, pues .sta asume la
responsabilidad por la auditoria.
E( dic&amen de( a'di&or
27. De)er e+-resarse 'na opinin li"pia c'ando e( a'di&or conc('ye 3'e (os
es&ados financieros dan 'n -'n&o de vis&a verdadero y ra*ona)(e ;o es&n
-resen&ados ra*ona)(emen&e res-ec&o de &odo (o im-or&an&e<6 de ac'erdo
con e( marco de referencia -ara informes financieros iden&ificado. Fna
opinin limpia tambi.n indica implcitamente que #an sido determinados y
revelados, en forma apropiada en los estados financieros, cualquier cambio en
principios de contabilidad o en el m.todo de su aplicacin, y los efectos
consecuentes.
28. $a si,uiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los
elementos bsicos eApuestos antes. Este dictamen ejemplifica la eApresin de
una opinin limpia.
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!"+&'EN E$ &F!+*1
>ES+!N&+&1!* &01*0!&*?
Gemos auditado el balance ,eneral que se acompaBa
7
de la "ompaBa &)"
al =1 de diciembre de 23A1 y los estados de resultados y de flujos de
efectivo que le son relativas por el aBo que termin en esa fec#a. Estos
estados financieros son responsabilidad de la administracin de la
compaBa. Nuestra responsabilidad es eApresar una opinin sobre esos
estados financieros con base en nuestra auditoria.
"ondujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas !nternacionales de
&uditora >o referirse a normas o prcticas nacionales relevantes?. ic#as
Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoria para obtener
una certe4a ra4onable sobre si los estados financieros estn libres de
representacin errnea de importancia relativa. Fna auditoria incluye
eAaminar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los
montos y revelaciones en los estados financieros. Fna auditoria tambi.n
incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones
importantes #ec#as por la administracin, as como la presentacin ,eneral
de los estados financieros. "reemos que nuestra auditoria proporciona una
base ra4onable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero
y ra4onable de >o Dpresentan ra4onablemente, respecto de todo lo impor5
tanteE? la posicin financiera de la compaBa al =1 de diciembre de 23A 1, y
de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el aBo
que termin en esa fec#a de acuerdo con Normas !nternacionales de
"ontabilidad >o titulo del marco de referencia para informes financieros
con referencia al pas de ori,en
8
? >y cumplen con...
6
?.
&F!+*1
<ec#a
ireccin
7
Her Nota al pie No.:
8
Her Nota al pie No. 2
6
Her Nota al pie No. ;
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El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros
Dic&menes modificados
26. Se considera que un dictamen del auditor est modificado en las si,uientes
situaciones-
Asuntos 8ue no aectan la opinin del auditor
>a? .nfasis en un asunto
Asuntos 8ue si aectan la opinin del auditor
>a? opinin con salvedad >es?
>b? abstencin de opinin, o
>c? opinin adversa.
$a uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado
ampliar la comprensin de dic#os dictmenes por el usuario.
"onsecuentemente, esta N!& incluye teAtos su,eridos para eApresar una opinin
limpia as como ejemplos de frases de modificacin para usarse cuando se
emitan dictmenes modificados.
Asuntos 8ue no aretan la opinin del auditor
=3. En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede modificarse
aBadiendo un prrafo de .nfasis para #acer resaltar un asunto que afecte a los
estados financieros, el cual se incluye en una nota a los mismos que anali4a ms
eAtensamente la situacin. &umentar dic#o prrafo de .nfasis no afecta a la
opinin del auditor. El prrafo debera, preferiblemente, incluirse despu.s del
prrafo de opinin y ordinariamente se referira al #ec#o de que la opinin del
auditor no contiene salvedad a este respecto.
=1. E( a'di&or de)er modificar s' dic&amen aadiendo 'n -rrafo -ara
resa(&ar 'n as'n&o de im-or&ancia re(a&iva res-ec&o de 'n -ro)(ema de
negocio en marc5a.
=2. E( a'di&or de)er considerar modificar s' dic&amen aadiendo 'n -rrafo
si 5ay 'na fa(&a im-or&an&e de cer&e*a ;dis&in&a de 'n -ro)(ema de negocio
en marc5a<6 y c'ya reso('cin de-ende de even&os f'&'ros6 (os c'a(es -'ede
afec&ar a (os es&ados financieros. Fna falta de certe4a es un asunto cuyo
resultado depende de acciones o eventos futuros, no bajo el control directo de la
entidad, pero que pueden afectar los estados financieros.
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El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros
==. Ense,uida se presenta una ilustracin de un prrafo de .nfasis por una falta
importante de certe4a en el dictamen de un auditor-
DEn nuestra opinin,I >las palabras si,uientes son las mismas que se
ilustran en el prrafo de opinin 5prrafo 28 anterior?.
Sin 8ue represente una sal/edad a nuestra opinin* lla"a"os la atencin a
la )ota 9 sobre los estados inancieros. La Co"pa:a es la de"andada en
un ;uicio 8ue alega inraccin de ciertos derec2os de patentes 0 8ue
recla"a regalas 0 da:os puniti/os. La Co"pa:a 2a presentado una
contrademanda y estn en desarrollo las audiencias preliminares y
procedimientos de resultados en ambas acciones. El resultado @ltimo del
asunto no puede ser determinado actualmente y los estados financieros no
incluyen provisin al,una para cualquiera obli,acin que pueda resultar.E
>En la N!& 973, DNe,ocio en 'arc#a,E se eApone una ilustracin de un prrafo
de .nfasis relativo a un ne,ocio en marc#a.?
=:. El aumento de un prrafo enfati4ando un problema de ne,ocio en marc#a o la
falta importante de certe4a ordinariamente es adecuado para cumplir con las
responsabilidades del auditor de opinar sobre dic#os asuntos. Sin embar,o, en
casos eAtremos, como las situaciones que impliquen m@ltiples faltas de certe4a
que sean importantes para los estados financieros, el auditor puede considerar
apropiado eApresar una abstencin de opinin en ve4 de aBadir un prrafo de
.nfasis en un asunto.
=9. &dems del uso de un prrafo de .nfasis para asuntos que afecten a los estados
financieros, el auditor puede tambi.n modificar su dictamen usando un prrafo
de .nfasis, preferiblemente despu.s del prrafo de opinin para informar sobre
asuntos distintos de los que afectan a los estados financieros. 0or ejemplo, si es
necesaria una correccin a otra informacin en un documento que conten,a
estados financieros auditados y la entidad se nie,a a #acer la correccin, el
auditor debera considerar incluir en su dictamen un prrafo de .nfasis
describiendo la inconsistencia de importancia relativa. 0uede tambi.n usarse un
prrafo de .nfasis cuando eAisten responsabilidades adicionales, le,ales
estatutarias para dictaminar.
Asuntos 8ue s aectan la opinin del auditor
=;. Fn auditor qui4 no pueda eApresar una opinin limpia cuando eAista al,una de
las dos si,uientes circunstancias y, a juicio de .ste, el efecto del asunto sea o
pueda ser de importancia relativa para los estados financieros-
>a? Gay una limitacin al alcance del trabajo del auditorC o
>b? #ay un desacuerdo con la administracin respecto a la aceptabilidad de las
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda. 1=
El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros
polticas contables seleccionadas, el m.todo de su aplicacin o lo adecuado
de las revelaciones de los estados financieros.
$as circunstancias descritas en >a? podran llevar a una opinin con salvedad o a
una abstencin de opinin. $as circunstancias descritas en >b? podran llevar a
una opinin con salvedad o a una opinin adversa. Estas circunstancias se
discuten ms ampliamente en los prrafos :15:;.
=7. De)er e+-resarse 'na opinin con sal/edad c'ando e( a'di&or conc('ye 3'e
no -'ede e+-resarse 'na o-inin (im-ia -ero 3'e e( efec&o de c'a(3'ier
desac'erdo con (a adminis&racin o (imi&acin en e( a(cance no es &an
im-or&an&e y omni-resen&e como -ara re3'erir 'na o-inin adversa o 'na
a)s&encin de o-inin. na o-inin con sa(vedad de)er e+-resarse como
>e+ce-&o -or@ (os efec&os de( as'n&o a( 3'e se refiere (a sa(vedad.
84. De)er e+-resarse 'na abstencin de opinin c'ando e( -osi)(e efec&o de 'na
(imi&acin en e( a(cance sea &an im-or&an&e y omni-resen&e 3'e e( a'di&or
no 5aya -odido o)&ener s'ficien&e evidencia a-ro-iada de a'di&or,a y
consec'en&emen&e no -'eda e+-resar 'na o-inin so)re (os es&ados
financieros.
=6. De)er e+-resarse 'na opinin ad/ersa c'ando e( efec&o de 'n desac'erdo
sea &an im-or&an&e y omni-resen&e -ara (os es&ados financieros 3'e e(
a'di&or conc('ya 3'e 'na sa(vedad a( dic&amen no sea adec'ada -ara
reve(ar (a na&'ra(e*a engaosa o incom-(e&a de (os es&ados financieros.
:3. "iem-re 3'e e( a'di&or e+-rese 'na o-inin 3'e sea dis&in&a de 'na (im-ia6
de)er inc('irse en e( dic&amen 'na c(ara descri-cin de &odas (as ra*ones
s's&an&ivas y6 a menos 3'e no sea fac&i)(e6 'na c'an&ificacin de( ;(os<
-osi)(e;s< efec&o;s< so)re (os es&ados financieros. 0or lo com@n, esta
informacin se eApondra en un prrafo por separado precediendo a la opinin o
abstencin de opinin, y puede incluir una referencia a una eAplicacin ms
eAtensa, si la #ay, en una nota sobre los estados financieros.
Circ'ns&ancias 3'e -'eden dar como res'(&ado 'na o-inin dis&in&a a
'na o-inin (im-ia
Li"itacin en el alcance
:1. & veces puede ser impuesta por la entidad una limitacin en el alcance del
trabajo del auditor >por ejemplo, cuando los t.rminos del trabajo especifican que
el auditor no llevar a cabo un procedimiento de auditoria que el auditor cree
que es necesario?. Sin embar,o, cuando la limitacin en los t.rminos de un
trabajo propuesto es tal que el auditor cree que eAiste la necesidad de eApresar
una abstencin de opinin, el auditor normalmente no debera aceptar dic#o
trabajo limitado como un trabajo de auditoria, a menos que lo requieran los
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El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros
estatutos.
+ambi.n, un auditor por estatutos no debera aceptar este trabajo de auditoria
cuando la limitacin infrin,e los deberes le,ales o estatutarios del auditor.
:2. Fna limitacin en el alcance puede imponerse por las circunstancias >por
ejemplo, cuando el momento del nombramiento es tal que el auditor no pueda
observar el conteo de inventarios fsicos?. 0uede tambi.n sur,ir cuando, en
opinin del auditor, los re,istros contables de la entidad son inadecuados o
cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de auditoria que se
cree que es necesario o deseable. En estas circunstancias, el auditor debera
intentar llevar a cabo procedimientos supletorios ra4onables para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoria para sustentar una opinin limpia.
:=. C'ando 5ay 'na (imi&acin en e( a(cance de( &ra)a0o de( a'di&or 3'e
re3'iera (a e+-resin de 'na o-inin con sa(vedad o 'na a)s&encin de
o-inin6 e( dic&amen de( a'di&or de)er descri)ir (a (imi&acin e indicar (os
-osi)(es a0's&es a (os es&ados financieros 3'e -odr,an 5a)er sido
de&erminados como necesarios si no 5')iera e+is&ido (a (imi&acin.
::. & continuacin se eAponen ilustraciones de estos asuntos.
Li"itacin en el alcance<Opinin con sal/edad
DGemos auditado... >las palabras que si,uen son las mismas que se ilustran
en el prrafo introductorioJprrafo 28 anterior?.
EAcepto por lo descrito en el si,uiente prrafo, condujimos nuestra
auditora de acuerdo conI >las palabras si,uientes son las mismas que se
ilustran en el prrafo de alcanceJprrafo 28 anterior?.
)o obser/a"os el conteo de los in/entarios sicos al => de dicie"bre de
23A1, ya que la fec#a fue anterior al momento en que fuimos inicialmente
contratados como auditores para la "ompaBa. ebido a la naturale4a de
los registros de la co"pa:a no pudi"os 8uedar satisec2os respecto de las
cantidades del inventario por otros procedimientos de auditoria.
En nuestra opinin* e%cepto por los eectos de dic2os a;ustes* si los
2ubiera* 8ue podran 2aberse deter"inado co"o necesarios si 2ubira"os
podido 8uedar satisec2os respecto de las cantidades del in/entario sico*
los estados financieros dan un punto de vista verdadero yI.>las palabras
restantes son las mismas que se ilustran en el prrafo de opininJprrafo
28 anterior?.E
Li"itacin en el alcance <Abstencin de opinin
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El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros
?Fui"os contratados para auditar el balance general 8ue se aco"pa:a de
la co"pa:a A@C al => de dicie"bre de +,%>* 0 los estados de resultados 0
de lu;os de eecti/o por el a:o 8ue ter"in en esa ec2a 8ue le son
relati/os. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la "ompaBa >omitir la frase que declara la
responsabilidad del auditor?.
El p4rrao 8ue describe el alcance de la auditora debera o"itirse o
corregirse de acuerdo con las circunstancias.
A:adir un p4rrao describiendo la li"itacin en el alcance co"o sigue.
)o pudi"os obser/ar todos los in/entarios sicos ni conir"ar las cuentas
por cobrar debido a li"itaciones i"puestas al alcance de nuestro traba;o
por la Co"pa:a.
A causa de la i"portancia de los asuntos discutidos en el p4rrao
precedente* no e%presa"os una opinin sobre los estados inancieros.A
7esacuerdo con la ad"inistracin
:9. El auditor puede estar en desacuerdo con la administracin sobre asuntos tales
como la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el m.todo de su
aplicacin o lo adecuado de las revelaciones en los estados financieros. "i &a(es
desac'erdos son de im-or&ancia re(a&iva -ara (os es&ados financieros6 e(
a'di&or de)er e+-resar 'na o-inin con sa(vedad o 'na o-inin adversa.
:;. & continuacin se eAponen ilustraciones de estos asuntos.
7esacuerdo sobre polticas contables<$todo de contabilidad inapropiado
Opinin con sal/edad
DGemos auditadoI >las palabras restantes son las mismas ilustradas en el
prrafo introductorioJprrafo 28 anterior?.
"ondujimos nuestra auditoria de acuerdo conI >las palabras restantes son
las mismas ilustradas en el prrafo de alcance 5prrafo 28 anterior?.
Seg&n se describe en la )ota 9 a los estados inancieros* no se 2a pro/isto
cantidad alguna por depreciacin en los estados inancieros* pr4ctica 8ue*
en nuestra opinin* no est4 de acuerdo con )or"as Internacionales de
Contabilidad. La pro/isin para el a:o 8ue ter"in el => de dicie"bre de
+,%>* debera ser %%% con base en el "todo de depreciacin de lnea
directa usando tasas anuales de BC para el ediicio 0 +,C para el e8uipo.
Consecuente"ente* los acti/os i;os deberan reducirse por la depreciacin
acu"ulada de %%% 0 la prdida del a:o* 0 el dicit acu"ulado debera
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incre"entarse en %%% 0 %%%* respecti/a"ente.
En nuestra opinin* e%cepto por el eecto en los estados inancieros del
asunto a 8ue nos reeri"os en el p4rrao precedente* los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y... >las palabras restantes son
las mismas ilustradas en el prrafo de opininJprrafo 28 anterior?.E
7esacuerdo sobre polticas contables<De/elacin inadecuada<Opinin con
sal/edad
DGemos auditado... >las palabras restantes son las mismas ilustradas en el
prrafo introductorioJprrafo 28 anterior?.
"ondujimos nuestra auditoria de acuerdo con... >las palabras restantes son
las mismas ilustradas en el prrafo de alcanceJprrafo 28 anterior?.
El 19 de enero del 23A2 la "ompaBa emiti ttulos sin ,aranta por el
monto de AAA, con el fin de financiar la eApansin de la planta. El convenio
de los ttulos restrin,e el pa,o de dividendos futuros en efectivo por
utilidades posteriores al =1 de diciembre de 23A1. En nuestra opinin, se
requiere revelacin de esta informacin de acuerdo conI
13
.
En nuestra opinin, eAcepto por la omisin de la informacin incluida en el
prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero
y... >las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de opinin
5prrafo 28 anterior?.E
7esacuerdo sobre polticas contables<De/elacin inadecuada<Opinin
ad/ersa
DGemos auditadoI. >las palabras restantes son las mismas ilustradas en el
prrafo introductorioJprrafo 28 anterior?.
"ondujimos nuestra auditoria de acuerdo conI. >las palabras restantes son
las mismas ilustradas en el prrafo de alcanceJprrafo 28 anterior?.
'!4rrao's( 8ue e%plica 'n( el desacuerdo(.
En nuestra opinin* a causa de los eectos de los asuntos descritos en el
'los( p4rrao's( precedente's(* los estados inancieros no dan un punto de
/ista /erdadero 0 ra5onable de 'o no ?presentan ra5onable"enteE( la
posicin financiera de la compaBa al 23 de diciembre de 23A1, y de los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el aBo que
ter"in en esa fec#a de acuerdo con Normas !nternacionales de
"ontabilidad >o ttulo del "arco de reerencia para inor"es inancieros
13
Her Nota de pe No. ;
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El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros
con reerencia al pas de origen
>>
? '0 no cu"plen con...
12
?
$ec5a de vigencia
:7. Esta norma revisada tiene vi,encia para auditorias de estados financieros por
periodos que terminen en o despu.s del =3 de septiembre de 2332. Se
recomienda su aplicacin antes de esa fec#a.
%ers-ec&iva de( sec&or -2)(ico
1. Si bien las nor"as b4sicas contenidos en esta )IA aplican a la auditora de
estados inancieros en el sector p&blico* la legislacin 8ue origina la
obligatoriedad de la auditoria puede especiicar la naturale5a* contenido 0
or"a del dicta"en del auditor.
2. Esta N!& no se refiere a la forma y contenido del dictamen del auditor en
circunstancias donde los estados financieros sean preparados de conformidad
con una base revelada de contabilidad, ya sea por mandato de la le,islacin o
directiva ministerial >u otra?, y dic#a base d. como resultado estados financieros
que resulten errneos.
=. El prrafo 17 de esta norma requiere que el auditor indique claramente el marco
de referencia para informes financieros usado para preparar los estados
financieros. "uando una entidad del sector p@blico #aya adoptado Normas
!nternacionales de "ontabilidad del Sector 0@blico como marco de referencia
para informes financieros, el auditor deber claramente declarar este #ec#o en la
opinin de auditoria. 0or ejemplo-
DEn nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan ra4onable5
mente, respecto de todo lo importante, la posicin financiera de >entidad
del sector p@blico? al =1 de diciembre de 23A 1, y de su desempeBo
financiero y sus flujos de efectivo por el aBo que termin en esa fec#a de
acuerdo con Normas !nternacionales de "ontabilidad del Sector 0@blico.E
11
Her Nota de pe No.2
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Her Nota de pe No. ;
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