Confirmacion CPC

NIA 8: Evidencia de Auditora- Consideraciones Sec.
501
Adicionales para Partidas Especficas !ee"pla#ada$
Evidencia de Auditora
Consideraciones Adicionales Para
Partidas Especficas !ee"pla#ada$
NIA 8
Nor"a Internacional de Auditora 8
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.
NIA 8: Evidencia de Auditora- Consideraciones Sec. 501
Instrucciones de %&icaci'n:
NIA: En este acpite ubica la informacin correspondiente al tema referido.
Si requiere indicaciones adicionales sobre el funcionamiento y la estructura del
servicio, favor dirjase a la seccin ND!E de la carpeta impresa o al arc"ivo
#$%&E de la carpeta ED'(%!) de la base de datos de su computador.
*tulo +eneral de la obra, Actuali#aci'n Conta&le
*tulo de -sta norma, NIA 8 Secci'n 501: Evidencia de Auditora ( Condiciones Adicionales
para Partidas Especficas.
. Original en ingls: International Standard on Aditing ISA!: "isclosre and #resentation$
International Standards on Aditing! %&&'$ IA#C.
. International (ederation o) Accontants
. International Aditing #ractices Co**ittee
Original en ingls:International Standards on Aditing.
+ Institto ,e-icano de Contadores #.blicos /I,C#0
/rimera Edicin, En 0ecurso nformtico, 1221
Revisin y Edicin: Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.
Revisin Tcnica: 1eo2ann3 Crdo2a 4.
Diseo Grfico y Diagramacin: ,argot5 Coronado 6.
*iraje, 3.222 copias Editado en Ecuador
Derec"os reservados. /ro"ibida la reproduccin total o parcial de la )bra, por cualquier medio,
fotomecnico, informtico o audiovisual, sin la autori4acin escrita de los propietarios de los
Derec"os ntelectuales.
S(N56678569522659 0e+istro Nacional de Derec"os de %utor, 226928
ACE!CA )E ES*A E)ICI+N:
En la presente edicin! Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.! o)rece el contenido del la
Nor"a Internacional de Auditora NIA 8: Evidencia de Auditora ( Consideraciones
Adicionales para Partidas Especficas. Secci'n 501, con)or*e a los te-tos originales
del Institto ,e-icano de Contadores #.blicos /I,C#0.
Se 5a rediagra*ado ntegra*ente la presentacin del te-to! para )acilitar la tili7acin
3 co*prensin del *is*o! 3 se 5an corregido errores tipogr8)icos 3 ortogr8)icos.
#ara las sigientes ediciones se tiene pre2isto inclir n 2alor agregado! 3 en lo 9e la
nor*a per*ite! e:ercicios de aplicacin.
El Editor
CONTENIDO
Prrafos Pginas
NIA : Evidencia de A!di"or#a $ Consideraciones
Adiciona%es &ara Par"idas Es&ec#ficas
ntroduccin 35: 3
/arte %, %sistencia a conteo de inventario fsico ;538 35:
/arte (, !onfirmacin de cuentas por cobrar 365:2 ;59
/arte !, nvesti+acin respecto de liti+ios o
reclamaciones
:35:7 957
/arte D, <aluacin y revelacin de inversiones a
lar+o pla4o
:85;3 7
/arte E, nformacin por se+mentos ;15;9 758
-as Nor"as Internacionales de Auditora NIAs$ se de&er.n aplicar en la
auditora de los estados financieros. -as NIA ta"&i/n de&er.n aplicarse,
adaptadas se01n sea necesario, a la auditora de otra infor"aci'n 2 a
servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios b8sicos 3 los procedi*ientos esenciales
/identi)icados en letra negra0 :nto con los linea*ientos relati2os en )or*a de
*aterial e-plicati2o 3 de otro tipo. Los principios b8sicos 3 los procedi*ientos
esenciales deben interpretarse en el conte-to del *aterial e-plicati2o 3 de otro
tipo 9e proporciona linea*ientos para s aplicacin.
#ara co*prender 3 aplicar los principios b8sicos 3 los procedi*ientos
esenciales :nto con los linea*ientos relacionados! es necesario considerar el
te-to ntegro de la NIA incl3endo el *aterial e-plicati2o 3 de otro tipo
contenido en la NIA! 3 no slo el te-to resaltado en negro.
En circnstancias e-cepcionales! n aditor pede :7gar necesario apartarse
de na NIA para lograr en )or*a *8s e)ecti2a el ob:eti2o de na aditora.
Cando srge na sitacin as! el aditor deber8 estar preparado para
:sti)icar la des2iacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asntos de i*portancia relati2a.
La #erspecti2a del Sector #.blico /#S#0 e*itida por el Co*it del Sector
#.blico de la (ederacin Internacional de Contadores se e-pone al )inal de
na NIA. Cando no se a;ade #S#! la NIA es aplicable! respecto de todo lo
i*portante! al sector p.blico.
E'IDENCIA DE A(DITOR)A $
CON*IDERACIONE* ADICIONA+E* PARA
PARTIDA* E*PECIA+E*
In"rod!ccin
3. El propsito de esta Norma nternacional de %uditora =N%> es establecer normas y
proporcionar lineamientos adicionales a los contenidos en la N% ?Evidencia de
%uditora@, con respecto a ciertos montos especficos de los estados financieros y a
otras revelaciones.
1. #a aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta N% ayudar al
auditor a obtener evidencia de auditora con respecto de montos especficos de los
estados financieros y otras revelaciones consideradas.
:. Esta N% comprende las si+uientes /artes,
/arte %, %sistencia a !onteo Asico del nventario.
/arte (, !onfirmacin de !uentas por !obrar.
/arte !, nvesti+acin 0especto de #iti+ios y 0eclamaciones.
/arte D, <aluacin y 0evelacin de nversiones a #ar+o /la4o.
/arte E, nformacin por Se+mentos.
PARTE A: Asis"encia a con"eo f#sico de% inven"ario
;. #a administracin ordinariamente establece procedimientos bajos los cuales el
inventario es contado fsicamente cuando menos una ve4 al aBo para servir como
base para la preparacin de los estados financieros o para ase+urar la confiabilidad
del sistema de inventario perpetuo.
9. C!ando e% inven"ario es de im&or"ancia re%a"iva &ara %os es"ados financieros, e%
a!di"or de-er#a o-"ener !na a&ro&iada y s!ficien"e evidencia de a!di"or#a
res&ec"o de s! e.is"encia y condicin asis"iendo a% con"eo f#sico de% inven"ario a
menos /!e no sea fac"i-%e0 Dic"a asistencia "ar posible al auditor inspeccionar el
inventario, observar el cumplimiento con la operacin de procedimientos de la
administracin para re+istrar y controlar los resultados del conteo y para
proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la
administracin.
C. *i es" im&osi-i%i"ado de asis"ir a% con"eo f#sico de% inven"ario en %a fec1a
&%anificada de-ido a ca!sas im&revis"as, e% a!di"or de-er#a rea%i2ar ! o-servar
a%g!nos con"eos f#sicos en !na fec1a a%"erna"iva y, c!ando sea necesario,
rea%i2ar &r!e-as de %as "ransacciones in"ermedias0
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda. 3
7. Donde %a asis"encia no es fac"i-%e, de-ido a fac"ores como %a na"!ra%e2a y
!-icacin de% inven"ario, e% a!di"or de-er#a considerar si %os &rocedimien"os
a%"erna"ivos -rindan !na a&ro&iada s!ficien"e evidencia de a!di"or#a de %a
e.is"encia y condicin &ara conc%!ir /!e e% a!di"or no necesi"a 1acer referencia
a !na %imi"acin en e% a%cance0 /or ejemplo, la documentacin de la venta
subsecuente de partidas especficas de inventario adquiridas o compradas antes del
conteo fsico del inventario puede proporcionar evidencia suficiente apropiada de
auditora.
8. %l planear la asistencia al conteo fsico del inventario o los procedimientos
alternativos, el auditor debera considerar,
#a naturale4a de los sistemas de contabilidad y de control interno usados
respecto del inventario.
#os ries+os in"erentes, de control y de deteccin, y la importancia relativa, en
relacin con el inventario.
Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan
instrucciones apropiadas para el conteo fsico del inventario.
#a or+ani4acin de tiempo del conteo.
#os locaciones en las que se tiene el inventario.
Si se necesita la ayuda de un eDperto.
6. !uando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo fsico del
inventario y el auditor asiste a dic"o conteo, o cuando la entidad opera un sistema
perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o ms veces durante el aBo, el auditor
ordinariamente debera observar los procedimientos de conteo y reali4ar conteos de
prueba.
32. Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad fsica, tal como estimar una
pila de carbn, el auditor necesitara estar satisfec"o respecto de la ra4onabilidad de
dic"os procedimientos.
33. !uando el inventario est situado en varios lu+ares, el auditor debera considerar a
!ules locaciones es apropiada la asistencia, tomando en cuenta la importancia
relativa del inventario y la evaluacin del ries+o in"erente y de control en diferentes
locaciones.
31. El auditor debera revisar las instrucciones de la administracin respecto de,
a> la aplicacin de procedimientos de control, por ejemplo, recopilacin de "ojas
de recuento de eDistencias usadas, contabilidad de "ojas de recuento de
eDistencias no usadas, y procedimientos de conteo y reconteoE
1
b> identificacin precisa de la etapa de terminacin del trabajo en pro+reso, de
artculos de movimiento lento, obsoletosE o daBados, y de inventario posedo
por una tercera parte, por ejemplo, en consi+nacinE y
c> si se "acen arre+los apropiados respecto del movimiento de inventario entre
reas, y el embarque y recepcin de inventario antes y despu-s de la fec"a de
corte
3:. /ara obtener se+uridad de que los procedimientos de la administracin estn
implementados adecuadamente, el auditor debera observar los procedimientos de
los empleados y reali4ar conteos de prueba. !uando realice conteos el auditor
debera poner a prueba tanto la inte+ridad como la eDactitud de los re+istros de
conteo si+uiendo el rastro a partidas seleccionadas de dic"os re+istros "asta el
inventario fsico y partidas seleccionadas del inventario fsico a los re+istros de
conteo. El auditor debera considerar el +rado al cual se necesita retener copias de
dic"os re+istros de conteo para posteriores pruebas y comparacin.
3;. El auditor debera tambi-n considerar procedimientos de corte incluyendo detalles
del movimiento de inventario justamente antes de, durante y despu-s del conteo de
modo que la contabilidad de dic"os movimientos pueda ser verificada en una fec"a
posterior.
39. /or ra4ones prcticas, el conteo fsico del inventario puede reali4arse en una fec"a
distinta de la del fin del perodo. Esto, ordinariamente, ser adecuado para fines de
auditora slo cuando el ries+o de control es evaluado como menos que alto. El
auditor evaluara si, mediante el desempeBo de procedimientos apropiados, son
re+istrados apropiadamente los cambios en el inventario entre la fec"a de conteo y el
final del perodo.
3C. !uando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa para
determinar el balance del fin del perodo, el auditor debera evaluar si, mediante la
reali4acin de procedimientos adicionales, se comprenden las ra4ones para
cualquiera diferencias si+nificativas entre el conteo fsico y los re+istros de
inventario perpetuo, y si los re+istros son ajustados apropiadamente.
37. El auditor debera poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si refleja
en forma precisa los conteos reales del inventario.
38. !uando el inventario est bajo la custodia y control de una tercera parte, el auditor
ordinariamente obtendra confirmacin directa de la tercera parte sobre las
cantidades y condicin del inventario retenido a nombre de la entidad. Dependiendo
de la importancia relativa de este inventario el auditor considerara tambi-n,
#a inte+ridad e independencia de la tercera parte.
)bservar o "acer arre+los para que otro auditor observe, el conteo fsico del
inventario.
:
)btener un informe de otro auditor sobre la adecuacin de los sistemas de
contabilidad y de control interno de la tercera parte para ase+urar que el
inventario es contado correctamente y salva+uardado adecuadamente.
nspeccionar la documentacin referente al inventario retenido por terceras
partes, por ejemplo, recibos de almac-n, u obtener informacin de otras partes
cuando dic"o inventario "a sido comprometido como colateral.
PARTE 3: Confirmacin de c!en"as &or co-rar
36. C!ando %as c!en"as &or co-rar son de im&or"ancia re%a"iva &ara %os es"ados
financieros y c!ando es ra2ona-%e es&erar /!e %os de!dores res&ondern, e%
a!di"or ordinariamen"e de-er &%anear o-"ener confirmacin direc"a de %as
c!en"as &or co-rar o asien"os individ!a%es en e% sa%do de !na c!en"a0
12. #a confirmacin directa proporciona evidencia de auditora confiable respecto de la
eDistencia de deudores y de la eDactitud de los saldos de sus cuentas re+istradas. Sin
embar+o, ordinariamente no proporciona evidencia sobre la se+uridad de cobran4a
de los saldos o sobre la eDistencia de saldos por cobrar no re+istrados.
13. C!ando se es&era /!e %os de!dores no res&ondern, e% a!di"or de-er#a &%anear
desem&ear &rocedimien"os a%"erna"ivos0 Fn ejemplo de dic"os procedimientos
alternativos sera eDaminar los recibos de efectivo posteriores relacionados con el
saldo de una cuenta especfica o asientos individuales al cierre del perodo.
11. #as cuentas por confirmar son seleccionadas para "acer posible al auditor lle+ar a
una conclusin apropiada respecto de la eDistencia y eDactitud de las cuentas por
cobrar como un todo, tomando en cuenta los ries+os de auditora identificados y
otros procedimientos planeados.
1:. El auditor enva cartas solicitando confirmacin, y se pide a los deudores que
contesten directamente al auditor. Dic"as cartas contienen autori4acin de la
administracin al deudor para revelar la informacin necesaria al auditor.
1;. #a solicitud de confirmacin de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se
pide al deudor que confirme su acuerdo o eDprese su desacuerdo con el saldo
re+istrado, o una forma ne+ativa, en la que se pide una respuesta slo en caso de
desacuerdo con el saldo re+istrado.
19. #as confirmaciones positivas proporcionan evidencia ms confiable que las
confirmaciones ne+ativas. #a seleccin entre formas positiva y ne+ativa depender
de las circunstancias, incluyendo la evaluacin de los ries+os tanto in"erente como
de control. #a forma positiva se prefiere cuando el ries+o in"erente o de control es
evaluado alto ya que con la forma ne+ativa, puede no recibirse respuesta debido a
causas distintas al acuerdo con el saldo re+istrado.
1C. /uede usarse una combinacin de formas, positiva y ne+ativa. /or ejemplo, donde el
saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeBo nGmero de saldos +randes
;
y un +ran nGmero de saldos pequeBos, el auditor puede decidir que es apropiado
confirmar el total o una muestra de los saldos +randes con solicitudes de
confirmacin positiva y una muestra de los saldos pequeBos usando solicitudes de
confirmacin ne+ativa.
17. !uando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandara un recordatorio
a aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo ra4onable. #as respuestas
pueden contener eDcepciones que necesitarn ser investi+adas plenamente.
18. *i no se reci-e res&!es"a a !na confirmacin &osi"iva, de-er#an a&%icarse
&rocedimien"os a%"erna"ivos o %a &ar"ida de-er#a ser "ra"ada como !n error0 Fn
ejemplo de dic"o procedimiento alternativo es el eDamen de recibos subsecuentes de
efectivo o eDaminar los documentos de venta y despac"o. #as partidas para las que
no se "a recibido respuesta y en las que no se "an reali4ado procedimientos
alternativos, seran tratadas como errores para fines de evaluar la evidencia de
auditora proporcionada por la muestra de auditora.
16. /or ra4ones prcticas, cuando el ries+o de control es determinado bajo en lu+ar de
alto el auditor podra decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fec"a diferente
al cierre del perodo, por ejemplo, cuando la auditora debe terminarse en un perodo
corto despu-s de la fec"a de balance. En tales casos, el auditor deber anali4ar y
probar las transacciones intermedias como sea necesario.
:2. C!ando %a adminis"racin &ide a% a!di"or /!e no confirme %os sa%dos de cier"as
c!en"as &or co-rar, e% a!di"or de-er#a considerar si 1ay f!ndamen"os v%idos
&ara dic1a so%ici"!d0 /or ejemplo, si la cuenta particular est en disputa con el
deudor y la comunicacin a nombre del auditor puede a+ravar ne+ociaciones
sensibles entre la entidad y el deudor. An"es de ace&"ar como 4!s"ificada !na
nega"iva, e% a!di"or de-er#a e.aminar c!a%/!ier evidencia dis&oni-%e &ara
a&oyar %as e.&%icaciones de %a adminis"racin0 En "a%es casos, e% a!di"or de-er#a
a&%icar &rocedimien"os a%"erna"ivos a %as c!en"as &or co-rar no s!4e"as a
confirmacin0
PARTE C: Inves"igacin res&ec"o de %i"igio y rec%amaciones
:3. El liti+io y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto de
importancia relativa sobre los estados financieros y as puede requerirse que sea
revelado yHo contemplado en los estados financieros.
:1. E% a!di"or de-er %%evar a ca-o &rocedimien"os &ara en"erarse de c!a%/!ier
%i"igio y rec%amaciones /!e invo%!cren a %a en"idad /!e &!edan "ener !n efec"o
im&or"an"e so-re %os es"ados financieros0 #os procedimientos que el auditor
incluira son,
Iacer investi+aciones apropiadas con la administracin incluyendo la obtencin
de representaciones.
0evisar minutas del consejo y correspondencia con los abo+ados de la entidad.
9
EDaminar las cuentas de +astos le+ales.
Fsar cualquiera informacin obtenida respecto del ne+ocio de la entidad
incluyendo informacin obtenida en discusiones con cualquier departamento
le+al interno.
::. C!ando e% %i"igio y %as rec%amaciones 1an sido iden"ificados o c!ando e% a!di"or
cree /!e &!eden e.is"ir, e% a!di"or de-er#a -!scar com!nicacin direc"a con %os
a-ogados de %a en"idad0 Dic"a comunicacin ayudar a obtener evidencia
suficiente apropiada de auditora respecto de si son conocidos liti+ios y
reclamaciones potencialmente importantes y si las estimaciones de la administracin
de las implicaciones financieras, incluyendo costos, son confiables.
:;. +a car"a, /!e de-er#a ser &re&arada &or %a adminis"racin y enviada &or e%
a!di"or de-er#a so%ici"ar a% a-ogado /!e se com!ni/!e direc"amen"e con e%
a!di"or0 !uando se considera poco probable que el abo+ado responda a una
investi+acin +eneral, ordinariamente la carta especificara,
Fna lista de liti+ios y reclamaciones
Evaluacin de la administracin del resultado del liti+io o reclamacin y su
estimacin de las implicaciones financieras incluyendo costos relacionados.
Fna solicitud de que el abo+ado confirme la ra4onabilidad de las evaluaciones
de la administracin y que proporcione al auditor informacin adicional si el
abo+ado considera que la lista es incompleta o incorrecta.
:9. El auditor considera el status de los asuntos le+ales "asta la fec"a del dictamen de
auditora. En al+unos casos el auditor puede necesitar obtener de los abo+ados
informacin actuali4ada.
:C. En ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o "ay
desacuerdo entre la administracin y el abo+ado, puede ser necesario para el auditor
reunirse con el abo+ado para discutir el resultado probable del liti+io y las
reclamaciones. Dic"as reuniones tendran lu+ar con permiso de la administracin y,
preferiblemente, con la asistencia de un representante de la administracin.
:7. *i %a adminis"racin re15sa dar &ermiso a% a!di"or de com!nicarse con %os
a-ogados de %a en"idad, es"o ser#a !na %imi"acin en e% a%cance y
ordinariamen"e cond!cir#a a !na o&inin ca%ificada o a !na a-s"encin de
o&inin0 !uando un abo+ado se nie+a a responder de manera apropiada y el auditor
no puede obtener una evidencia suficiente apropiada de auditora al aplicar
procedimientos alternativos, el auditor debera considerar si "ay una limitacin en el
alcance que pueda conducir a una opinin calificada o a una abstencin de opinin.
C
PARTE D: 'a%!acin y reve%acin de inversiones a %argo &%a2o
:8. C!ando %as inversiones a %argo &%a2o son de im&or"ancia re%a"iva &ara %os
es"ados financieros, e% a!di"or de-er o-"ener evidencia s!ficien"e a&ro&iada
de a!di"or#a res&ec"o de s! va%!acin y reve%acin0
:6. #os procedimientos de auditora referentes a inversiones a lar+o pla4o
ordinariamente incluyen considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la
capacidad de continuar reteniendo las inversiones en una base de lar+o pla4o y
discutir con la administracin si la entidad continuar reteniendo las inversiones
como inversiones a lar+o pla4o y obtener representaciones escritas para tal efecto.
;2. )tros procedimientos ordinariamente incluiran considerar los estados financieros
relacionados y otra informacin, como coti4aciones de mercado, que proporcionan
una indicacin de valor y comparar dic"os valores con el monto en libros de las
inversiones "asta la fec"a del dictamen del auditor.
;3. Si dic"os valores no eDceden los montos en libros, el auditor considerara si se
requiere un ajuste. Si "ay falta de certe4a respecto de si el monto en libros ser
recuperado, el auditor debera considerar si se "an sido "ec"os los ajustes yHo
revelaciones apropiados.
PARTE E: Informacin &or segmen"os
;1. C!ando %a informacin &or segmen"os es de im&or"ancia re%a"iva &ara %os
es"ados financieros, e% a!di"or de-er o-"ener !na evidencia s!ficien"e
a&ro&iada de a!di"or#a res&ec"o de s! reve%acin de ac!erdo con e% marco de
referencia &ara informes financieros iden"ificados0
;:. El auditor considera la informacin por se+mentos en relacin a los estados
financieros tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar
procedimientos de auditora que seran necesarios para eDpresar una opinin sobre la
informacin por se+mentos pos s solos. Sin embar+o, el concepto de importancia
relativa abarca factores tanto cuantitativos como cualitativos y los procedimientos
del auditor reconocen esto.
;;. #os procedimientos de auditora respecto a la informacin por se+mentos consisten
ordinariamente de procedimientos analticos y otras pruebas de auditora apropiados
en las circunstancias.
;9. El auditor debera discutir con la administracin los m-todos usados para determinar
la informacin por se+mentos, y considerar si es probable que dic"os m-todos den
como resultado la revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informes
financieros aplicable y debera poner a prueba la aplicacin de dic"os m-todos. El
auditor debera de considerar las ventas, las transferencias y car+os entre se+mentos,
la eliminacin de montos inter5se+mentos, las comparaciones con presupuestos y
otros resultados esperados, por ejemplo, utilidades de operacin como un porcentaje
de ventas, y la asi+nacin de activos y costos entre se+mentos incluyendo la
7
consistencia con perodos anteriores y la adecuacin de las revelaciones respecto de
las inconsistencias.
8

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