29/7/2014 LFG: Quais as modalidades de lanamento tributrio?

- Fernanda Marroni
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Quais as modalidades de lanamento tributrio? -
Fernanda Marroni
Texto de : Fernanda Marroni
Data de publicao: 17/06/2011


O Cdigo Tributrio Nacional, ao longo dos artigos 147 a 150, prev trs modalidades de lanamento
tributrio, quais sejam:

1. Lanamento de ofcio (art. 149);
2. Lanamento por declarao (art. 147); e,
3. Lanamento por homologao (art. 150).

Segundo Paulo de Barros as referidas modalidades distinguem-se de acordo com o ndice de colaborao
do sujeito passivo, conforme transcrito:

A fonte inspiradora da tricotomia reside no ndice de colaborao do administrado, com vistas celebrao
do ato. Na primeira hiptese, a participao seria inexistente, uma vez que todas as providncias
preparatrias so feitas nos cancelos da Administrao. Na segunda, colaboram ambas as partes, visando os
resultados finais do lanamento. Na ltima, quase todo o trabalho cometido ao sdito, limitando-se o fisco
a homologar os atos por ele praticados.

LANAMENTO DE OFCIO

Lanamento de ofcio, no dizer de Hugo de Brito, feito por iniciativa da autoridade administrativa,
independentemente de qualquer colaborao do sujeito passivo, devendo, para tanto, ser feito com base
nas informaes constantes nos registros da administrao, estando previsto no art. 149 do CTN, abaixo
transcrito:
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Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade
administrativa nos seguintes casos:

I - quando a lei assim o determine;

II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na
forma da legislao tributria;

III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao
nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da
legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade
administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo
daquela autoridade;

IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento
definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria;

V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente
obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte;

VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro
legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria;

VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio
daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao;

VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio
do lanamento anterior;

IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta
funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de
ato ou formalidade especial.
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Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no
extinto o direito da Fazenda Pblica.

Este artigo, elenca o rol taxativo dos casos em que poder valer-se o fisco do lanamento de ofcio, bem
como da sua reviso, desde que no esteja extinto o direito da Fazenda Pblica em constituir o crdito
tributrio.

Em regra os tributos sujeitos ao lanamento de ofcio encontram-se definidos em lei, inciso I do artigo retro,
porm, a inobservncia das regras inerentes s demais modalidades de lanamento ensejar o lanamento de
ofcio por parte da administrao.

O IPTU e o IPVA enquadram-se nessa categoria de lanamento.

LANAMENTO MISTO OU POR DECLARAO

O lanamento por declarao encontra-se previsto no art.147 do Cdigo Tributrio Nacional.

Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou
de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta
autoridade administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis
sua efetivao.

1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando
vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro
em que se funde, e antes de notificado o lanamento.

2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados
de ofcio pela autoridade administrativa a que competir a reviso daquela.

Depreende-se da leitura do caput do artigo supracitado que esta modalidade de lanamento levar em
considerao a declarao efetuada pelo sujeito passivo da obrigao tributria, a qual dever conter os
fatos jurdicos tributrios, conforme sbias palavras de Luciano Amaro:
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Esta declarao destina-se a registrar os dados fticos que, de acordo com a lei do tributo, sejam relevantes
para a consecuo, pela autoridade administrativa do ato de lanamento. Se o declarante indicar fatos
verdadeiros, e no omitir fatos que deva declarar, a autoridade administrativa ter todos os elementos
necessrios efetivao do lanamento.

A retificao, disposta no 1, dever ocorrer at a notificao do sujeito, caso contrrio, a reviso dar-se-
por meios prprios (defesas e/ou recursos), haja vista a inexistncia de efeito preclusivo absoluto a este
pargrafo, consoante ensinamentos de Vittorio Cassone:

Retificao: se o sujeito passivo prestou algumas informaes errneas, a qualquer tempo pode retific-las.
Porm, se a retificao visa a reduzir ou excluir tributo. Ela s admissvel mediante comprovao de erro
em que se funde, e antes de notificado o lanamento. Isso porque, se a autoridade administrativa j notificou
o sujeito passivo, a partir da cabe a este apresentar defesa administrativa com os recursos cabveis ou
ento ir diretamente ao Judicirio, se a tanto o caso aconselhar (art. 147, 1).

No tocante ao 2 cumpre esclarecer que os erros, porventura encontrados, devero ser constatados e
retificados de ofcio pela administrao, independente da parte favorecida com a retificao.

LANAMENTO POR HOMOLOGAO

O lanamento por homologao o que sustenta as maiores divergncias entre a doutrina e jurisprudncia,
haja vista que caber ao contribuinte (sujeito passivo) apurar os dados necessrios constituio do crdito
tributrio, tendo o dever de antecipar o pagamento do tributo, sem o prvio exame da autoridade
administrativa, nos termos do art. 150.

Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja
legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem
prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida
autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado,
expressamente a homologa.


AUTOLANAMENTO

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Parte da doutrina costuma denominar o lanamento por homologao como autolanamento, ou seja, a
subsuno do comportamento humano norma tributria material feita pelo prprio sujeito passivo.

Ocorre que, o Direito Positivo Brasileiro no admite a existncia do chamado autolanamento, tendo,
inclusive, consagrado no art. 142 do CTN que o lanamento ato privativo da autoridade administrativa,
conforme entendimento sustentado por Souto Borges.

Em termos de Direito Positivo brasileiro o conceito de autolanamento no tem aplicabilidade, porque o
lanamento sempre ato privativo da autoridade administrativa (CTN, art., 142, caput), inclusive os casos
de lanamento por homologao (CTN, art., 150, caput), que substituem, no regime da lei brasileira, o mal
denominado autolanamento. Assim, os agentes e rgos da Administrao Fiscal podem sempre controlar
a realizao do suposto normativo (fato gerador), inclusive sua conformao ou no com o que foi
autolanado pelo sujeito passivo.

Depreende-se, portanto, que o Direito Brasileiro no consagra a existncia do autolanamento, por se tratar
de autoridade privativa da administrao, assegurando, com isto, um maior controle sobre os administrados,
uma vez que nesta modalidade de lanamento cabe ao sujeito passivo da obrigao tributrio a apurao do
montante devido.

Referncia: Gilberto Lyrio Neto. Noes Sobre O Lanamento Tributrio.


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