UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA

DERECHO TRIBUTARIO
SECCION B

EL TIPO IMPOSITIVO

MARIO ALFREDO TUY

ADOLFO BENJAMIN SOLIS
MARIA ALEJANDRA CASTELLANOS
M. MISHEL AZUCENA ASENCIO P.
JOSE ROBERTO FERNANDEZ

INTRODUCCION
De conformidad con la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, es
obligacin de los guatemaltecos contribuir con los gastos pblicos del Estado
y las Municipalidades en que residan en la forma prescrita por las leyes
decretadas por el Congreso de la Repblica y sus entidades autnomas.
Estos tributos o contribuciones constituyen prestaciones comnmente en
dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines, los cuales se dividen en:
a). Impuestos ordinarios y extraordinarios, b). Arbitrios y c). Contribuciones
especiales y por mejoras, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo
a la equidad y justicia tributaria.
Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal
general no relacionada concretamente con el contribuyente.
Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias
municipalidades.
Contribucin especial es el tributo que tiene como determinante del hecho
generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la
realizacin de obras pblicas o de servicios estatales.

TIPO IMPOSITIVO O TAMBIEN LLAMADO TIPO DE GRAVAMEN

Constituye la tarifa del impuesto. El tipo impositivo o de gravamen se aplica

sobre la base imponible o liquidable para hallar la cuota tributaria. Indican la
parte de riqueza, manifestada en el hecho imponible, con que se ha de
contribuir.
La base imponible es el precio de la transaccin comercial, o al valor
comercial del producto que el consumidor pretende adquirir.
Posteriormente, a esta base se le aadir un porcentaje en su precio que
ser lo que se pague de impuesto.
Hemos dicho que la base imponible es el valor de la transaccin
comercial, por lo que en esta base imponible se incluye:

El importe de la venta.

Los embalajes y envases (si se devuelven se deducirn).

Comisiones, portes y transportes.

Intereses por pago aplazado y por retraso en el pago.

Podemos distinguir diversas clases:
a) Tipos expresados en porcentajes y tipos expresados en cantidades de
dinero: cuando la base imponible es monetaria el tipo se expresa en un
porcentaje, cuando la base no es monetaria el tipo se expresa en una
cantidad de dinero.
b) Tipos proporcionales y tipos progresivos: los proporcionales estn
constituidos por un porcentaje fijo de la base imponible; los progresivos
estn constituidos por un porcentaje variable de la base imponible, el
porcentaje aumenta conforme aumenta la base.

A la base imponible se le debe aplicar un porcentaje que se conoce

como tipo impositivo. Este porcentaje vara en funcin del tipo de
producto o servicio consumido por el cliente o consumidor.

Figura 3. El valor del producto por el tipo impositivo es lo

que se debe repercutir a hacienda.

LEYES TRIBUTARIAS EN GUATEMALA Y SU TIPO IMPOSITIVO

LEY DE ISR DECRETO NMERO 26-92
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS JURIDICAS,
INDIVIDUALES O FISICAS QUE DESARROLLEN ACTIVIDADES
LIBERALES Y OTROS ENTES O PATRIMONIOS AFECTOS
ARTICULO 43

La tasa de impuesto para el rgimen general es del 5%, para el optativo del
31%.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS FSICAS EN
RELACION DE
DEPENDENCIA
La tarifa que se aplica a la base gravable es en escala progresiva y flucta
entre el 15% y
el 31% de acuerdo a la renta imponible.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS NO DOMICILIADAS
EN
GUATEMALA.
Las tasas de retencin que deben aplicarse oscilan entre el 5% y 31%.
IMPUESTO EXTRAORDINARIO Y TEMPORAL DE APOYO A LOS
ACUERDOS DE PAZ (IETAAP). (Vigente hasta el ejercicio 2008).
La tasa aplicable durante el ejercicio 2008 es del 1%.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
La tasa normal establecida es del 12% y existen casos especiales, como las
aplicables a
vehculos usados del ao modelo de dos a mas aos anteriores al ao en curso,
que van
desde Q.500 a Q.100.
Impuesto al tabaco y sus productos
La tarifa del impuesto es del cien por ciento (100%) del precio de venta en
fbrica de cada

paquete de diez cajetillas de veinte cigarrillos cada una, sin impuesto; de igual
manera en
el caso de las importaciones la tarifa ser del cien por ciento (100%) a que se
refiere el
artculo 22 de la ley de tabacos y sus productos.
Impuesto especfico sobre la distribucin de bebidas alcohlicas
destiladas,
cervezas y otras bebidas fermentadas
Cervezas y otras bebidas de cereales fermentados 6%. Vinos 7.5%. Vino
Vermouth
7.5%. Vino espumoso 7.5%. Sidras 7.5%. Bebidas alcohlicas destiladas
8.5%. Bebidas
alcohlicas mezcladas 7.5%. Otras bebidas fermentadas 7.5%. Las tarifas
anteriores
corresponden a las partidas arancelarias 2203, 2204, 2205 y la fraccin
2204.10.00,
2206.00.00, 2208, 2208.90.90 y 2206.00.00, se aplicar sobre el precio de
venta sugerido
al consumidor final.

Impuesto especfico sobre la distribucin de bebidas gaseosas, bebidas

isotnicas

deportivas,

jugos,

nctares,

yogures,

preparaciones

concentradas o en
polvo para la elaboracin de bebidas y agua natural envasada
A las bebidas gaseosas, bebidas isotnicas o deportivas, jugos y nctares,
yogures y

agua natural envasada, cuya distribucin est gravada por el impuesto que
establece esta
ley, se les aplicarn las siguientes tarifas especficas, por litro:
a) Bebidas gaseosas simples o endulzadas que contengan o no, gas carbnico,
a
que se refieren las partidas arancelarias 2201 y 2202. As como los jarabes y/o
concentrados de cuya mezcla se generen bebidas gaseosas, a que se refiere la
fraccin arancelaria 2106.90.30. Q.0.18.
b) Bebidas isotnicas o deportivas, a que se refiere la fraccin arancelaria
2202.90.90. Q.0.12.
c) Jugos y nctares naturales o de fruta natural y jugos artificiales a los que se
refiere
la partida arancelaria 2009, y la fraccin arancelaria 2202.90.90. Q.0.10.
d) Bebidas de yogur de cualquier clase, a que se refiere la fraccin arancelaria
0403.10.00. Q.0.10.
e) Preparacin concentrada o en polvo para la elaboracin de bebidas a que se
refiere la fraccin arancelaria 2106.90.90. Q.0.10.
f) Agua natural envasada, a que se refiere la partida arancelaria 2201, en
presentaciones de hasta cuatro litros. Queda exceptuada del impuesto el agua
natural envasada en presentaciones de ms de cuatro litros, que se utiliza para
uso domstico. Q.0.08.
A las bebidas que se describen en este artculo, se aplican las normas y
criterios que
regula el sistema arancelario centroamericano SAC-.
Impuesto a la distribucin de petrleo crudo y combustibles derivados del
Petrleo
Gasolina superior Q.4.70. Gasolina regular Q.4.60. Gasolina de aviacin
Q.4.70. Diesel y

gas oil Q.1.30. Kerosina (DPK) Kerosina para motores de reaccin Q.0.50.
(Avjet turbo
fuel) Q.0.50. Nafta Q.0.50. Gas licuado de petrleo (gas propano, butano,
metano y
similares) a granel y en carburacin Q.0.50
Impuesto especfico a la distribucin de cemento
Un quetzal con cincuenta centavos (Q.1.50) por cada bolsa de cuarenta y dos
punto
cinco. (42.5) kilogramos de peso o su equivalente, cuando sea a granel o
clinker, o en
bolsas de peso diferente.
Impuesto sobre circulacin de vehculos terrestres, martimos y areos
La base imponible aplicable para los vehculos de la serie particular se
establece sobre el
valor de los mismos y de acuerdo a los aos de uso, en la siguiente forma:
1. Hasta un ao (modelo del ao) 1.0%.
2. De un ao un da a dos aos 0.9%.
3. De dos aos un da a tres aos 0.8%.
4. De tres aos un da a cuatro aos 0.7%.
5. De cuatro aos un da a cinco aos 0.6%.
6. De cinco aos un da a seis aos 0.5%.
7. De seis aos un da a siete aos 0.4%.
8. De siete aos un da a ocho aos 0.3%.
9. De ocho aos un da a nueve aos 0.2%.
10. De nueve aos un da y ms aos 0.1%.
El impuesto ser el resultado de multiplicar el porcentaje correspondiente
establecido en

el artculo anterior, por el valor del vehculo segn la lista oficial vigente para
cada ao. El
impuesto en ningn caso ser menor a ciento diez quetzales (Q.110.00).
Impuesto sobre productos financieros
El tipo impositivo es del diez por ciento (10%).
Impuesto de timbres fiscales y de papel sellado especial para protocolos
La tarifa aplicable a los documentos anteriores es del tres por ciento (3%),
sobre dicho
valor. Adicionalmente se decretaron tarifas especficas por cada hoja y sujeta a
los
controles de distribucin y venta regulados por esta ley, tarifa de un quetzal
(Q.1.00) por
cada hoja y sujeta a los controles de distribucin y venta regulados por la ley.

CONCLUSION
El estado como ente de poder tributario ejerce su jerarqua para exigir al sujeto
pasivo el pago de impuestos a que el estado le servir para cubrir un sinfn de

situaciones como salud, educacin, desarrollo rural y en situaciones de catstrofes

nacionales cuando se requiera cubrir daos ocasionados al pas. En cada ley
especial se ha establecido detalladamente el tributo en el cual cada contribuyente
deber pagar de acuerdo a la situacin que el realice. Las leyes especiales debe
de ir unificadas con la constitucin le la repblica de Guatemala de forma que
sean aplicables y que no existan contradicciones y vacios en cuanto a la forma y
materia de leyes que sean en provechos pero tambin obligaciones que los
contribuyente adquieren en el ejercicio de sus pretensiones.
El tipo impositivo dentro del carcter econmico que lleve entre si determina los
tributos en general cuyo fin es obtener la percepcin de recursos que le servirn al
estado pero tambin a las municipalidades de acuerdo a los decretos emitido por
el congreso de la repblica y a la vez a las entidades autnomas.
El estado debe de velar por el debido cumplimiento de las leyes especiales en
cuanto a su debido tributo que no contrari lo establecido en la constitucin de la
repblica de Guatemala del principio de igualdad en la cual todos somos igual ente
la ley. Pero as tambin el contribuyente debe de ser responsable en cuanto al
pago que sus tributos que deben de pagar responsablemente sin simular y a la
vez disminuir sus responsabilidades pues estos servirn al desarrollo de nuestro
pas a que todos podamos vivir en iguales condiciones.

CUESTIONARIO DEL GRUPO NO. 3

1. Con que otra denominacin se le conoce al tipo impositivo?

Tipo de gravamen

2. Dentro de las diversas clases que existe a que se refiere los tipos
proporcionales?
- los proporcionales estn constituidos por un porcentaje fijo de la base imponible

3. Dentro de las diversas clases que existe a que se refiere los tipos
progresivos?
-

los progresivos estn constituidos por un porcentaje variable de la base

imponible, el porcentaje aumenta conforme aumenta la base.

4. Dentro de la ley del IVA cual es la tarifa nica que pagara el

contribuyente?
-

El 12 %

5. En qu ley y su respectivo articulo encontramos lo siguiente: Personas

Individuales que Desarrollan Actividades No Mercantiles Las personas
individuales, domiciliadas en Guatemala, que obtienen sus ingresos del
ejercicio de una actividad profesional o tcnica, y las que se desempean
en relacin de dependencia, deben calcular el impuesto sobre su renta
imponible de acuerdo con la siguiente escala progresiva de tarifas.
-

Artculo 43 del la ley de impuesto sobre la renta