Norm As de Auditori A Gubern A Mental

Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental Acuerdo 019 CG
CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO

Normas de Auditora
Gubernamental
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.
Instrucciones de Ubicacin:
NORMAS; SECPUBLI.CO; AUDIORI: En este acpite ubica
la informacin correspondiente al tema referido. Si requiere indicaciones
adicionales sobre el funcionamiento y la estructura del servicio, favor dirjase a la
seccin ND!E de la carpeta impresa o al arc"ivo #$%&E de la carpeta
ED'(%!) de la base de datos de su computador.
*tulo +eneral de la )bra, Actualizacin Contable
*tulo de -sta Norma, Normas Ecuatorianas e Auitor!a Gubernamental
Base leal!
"eistro #$icial! %ue&es 10 de #ctubre del '00' Edicin Especial No.(
Contralora General de Estado
Pri!era Edicin en Recurso In"or!#tico $%%&
Re'isin ( Edicin: Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.
Re'isin )cnica: Geo&ann) Crdo&a %.
e*tos: *arot+ Coronado
*iraje, ../// ejemplares Ecuador
Derec"os reservados. 0ro"ibida la reproduccin total o parcial de la )bra por cualquier
medio, fotomecnico, informtico o audiovisual, sin la autori1acin escrita de los
propietarios de los Derec"os ntelectuales.
S(N233452362//326 7e8istro Nacional de Derec"os de %utor, //36/5
ACERCA DE ESTA EDICI"N#
En la presente edicin, Corporacin Edi-baco Ca. Ltda., o$rece el contenido de Las
Normas Ecuatorianas e Auitor!a Gubernamental$
-e +a rediaramado nteramente la presentacin del te.to, para $acilitar la utili/acin
) comprensin del mismo, ) se +an correido errores tipor0$icos ) ortor0$icos.
1ara las siuientes ediciones se tiene pre&isto incluir como &alor areado, e2ercicios
de aplicacin en lo 3ue la norma permita.
El Eitor
ACUERDO N+ %,- C.
EL CONRALOR .ENERAL DEL ESADO/ SUBRO.ANE
Considerando:
9ue de conformidad con las disposiciones contenidas en el artculo :.. de la
!onstitucin 0oltica de la 7ep;blica del Ecuador y en el numeral < del artculo 4 de
la #ey )r8nica de la !ontralora +eneral del Estado, le corresponde a este )r8anismo
*-cnico Superior de !ontrol, e=pedir, aprobar y actuali1ar las Normas de !ontrol y
>iscali1acin sobre el sector p;blico, adaptadas de las Normas nternacionales de
%uditora y de las emitidas por la )r8ani1acin nternacional de Entidades
>iscali1adoras Superiores.
9ue con el fin de ase8urar el control y la correcta utili1acin y administracin de los
recursos p;blicos, es necesario la actuali1acin de las Normas Ecuatorianas de
%uditora +ubernamental.
9ue esta normativa ser aplicada en sus distintas modalidades y servir de 8ua en
todas las etapas del proceso de una auditora, ejecutada por los auditores
8ubernamentales, y para que los funcionarios del ente auditado, cono1can el esquema
bajo el cual se desarrolla el trabajo.
9ue mediante %cuerdo No. /<32!+, promul8ado en el 7e8istro )ficial N? 666 de
octubre :6 de .33@, se e=pidieron las 0olticas de %uditora +ubernamental, las
Normas de %uditora +eneralmente %ceptadas y las Normas *-cnicas de %uditora
+ubernamental.
En ejercicio de las atribuciones que le otor8an los artculos :.. de la !onstitucin
0oltica de la 7ep;blica del Ecuador y los artculos <. numeral :: y 36 de la #ey
)r8nica de la !ontralora +eneral del Estado,
Acuerda:
E=pedir las si8uientes Normas Ecuatorianas de %uditora +ubernamental aplicables y
obli8atorias en las entidades y or8anismos del sector p;blico sometidas al control de la
!ontralora +eneral del Estado.
Art. ,. #a estructura de las Normas Ecuatorianas de %uditora +ubernamental es la
si8uiente,
,.0 Nor!as Re1acionadas con e1 Auditor .uberna!enta1
Este 8rupo de normas, "ace referencia a la responsabilidad del auditor para la
conduccin de un trabajo, basado en su capacidad, independencia, cuidado y
pericia profesional con que se desempeAar, al conducir una auditora y 8enerar
un producto final objetivo y de calidad.
%.+.. 7equisitos &nimos del %uditor +ubernamental
%.+.:. !uidado y Esmero 0rofesional del %uditor +ubernamental
%.+.< 7esponsabilidad de la >uncin del %uditor
%.+.@. Entrenamiento *-cnico y !ontinuo
%.+.6.0articipacin de 0rofesionales yBo Especialistas en la %uditora
+ubernamental.
%.+.C. ndependencia del %uditor.
%.+.4. !onfidencialidad del *rabajo de %uditora.
%.+.5. !ontrol de !alidad de la %uditora +ubernamental
$.0 Nor!as Re1acionadas con 1a P1ani"icacin de 1a Auditor2a .uberna!enta1.
*ienen relacin con la planificacin de la auditora, obteniendo suficiente
comprensin de la misin, visin, metas, objetivos institucionales y controles, que
permita al auditor determinar la naturale1a, duracin y e=tensin de los
procedimientos de auditora a aplicarse para que el trabajo resulte efectivo.
0.%2+...2 0lanificacin %nual de la %uditora +ubernamental.
0.%.+.:.2 0lanificacin de la %uditora +ubernamental.
0.%.+.<.2 Desi8nacin del Equipo de %uditora.
0.%.+.@.2 0lanificacin 0reliminar de la %uditora +ubernamental.
0.%.+.6.2 0lanificacin Especfica de la %uditora +ubernamental.
0.%.+.C.2 Evaluacin del 7ies8o.
0.%.+.4.2 Estudio y Evaluacin del !ontrol nterno.
0.%.+.5.2 &emorando de 0laneamiento de la %uditora +ubernamental.
0.%.+.3.2 !omprensin +lobal de los Sistemas de nformacin
!omputari1ados.
&.0 Nor!as Re1ati'as con 1a E3ecucin de 1a Auditor2a .uberna!enta1
Este 8rupo "ace relacin con la ejecucin del trabajo en el campo, proporcionan al
auditor una base para ju18ar la calidad de la 8estin institucional y de los estados
financieros en su conjuntoD obteniendo evidencia suficiente, comprobatoria y
relevante.
E.%.+...2 0ro8ramas de %uditora +ubernamental.
E.%.+.:.2 &aterialidad en la %uditora +ubernamental.
E.%.+.<.2 Evaluacin del !umplimiento de las Disposiciones #e8ales y
7e8lamentarias.
E.%.+.@.2 0apeles de *rabajo en la %uditora +ubernamental.
E.%.+.6.2 Evidencia Suficiente, !ompetente y 7elevante.
E.%.+.C.2 El &uestreo en la %uditora +ubernamental.
E.%.+.4.2 >raude y Error.
E.%.+.5.2Eerificacin de Eventos Subsecuentes en la %uditora
+ubernamental.
E.%.+.3.2 !omunicacin de Falla18os de %uditora.
E.%.+../. Supervisin del *rabajo de %uditora +ubernamental.
4.0 Nor!as Re1ati'as a1 In"or!e de 1a Auditor2a .uberna!enta1
Se relacionan con el producto final del trabajo del auditor 8ubernamental, en el cual
presenta sus observaciones, conclusiones y recomendaciones y, para el caso de
auditora financiera el correspondiente dictamen.
.%.+...2 nforme de %uditora +ubernamental
.%.+.:.2 !ontenido y Estructura del nforme de %uditora +ubernamental.
.%.+.<.2 !onvocatoria a la !onferencia >inal.
.%.+.@.2 )portunidad en la !omunicacin de 7esultados.
.%.+.6.2 0resentacin del nforme de %uditora +ubernamental.
.%.+.C.2 %plicacin de 7ecomendaciones.
Art. $.0 Encar8ar a la %sesora +eneral, a trav-s del Departamento de +estin, la
actuali1acin permanente de la normativa de auditora 8ubernamental a base de las
su8erencias de cambios presentados o de consultas directas o reali1adas a los usuarios.
Art. &.0 Dero8ar las 0olticas de %uditora +ubernamental, las Normas de %uditora
+eneralmente %ceptadas %plicables en el Sector 0;blico y las Normas *-cnicas de
%uditora +ubernamental, que constan en el %cuerdo N? /<32!+, publicadas en el
7e8istro )ficial N? 666 de :6 de octubre de .33@.
Art. 4.0 Este %cuerdo entrar en vi8encia a partir de la presente fec"a, sin perjuicio de
su publicacin en el 7e8istro )ficial.
Dado, en el Despac"o del !ontralor +eneral del Estado, en la ciudad de San >rancisco
de 9uito, Distrito &etropolitano, a 6 de septiembre de ://:.
Dr. .enaro Pe5a U6a1de
CONRALOR .ENERAL DEL ESADO/ SUBRO.ANE
CONRALORIA .ENERAL DEL ESADO
N)7&%S E!G%*)7%N%S
DE
AUDIORIA .UBERNAMENAL

ASESORIA .ENERAL
7UIO 0 ECUADOR
$%%$
INDICE
Acuero %&' CG
()*inas
(resentacin
I$ Normas Relacionaas con el Auitor Gubernamental &08
%+2/. 7equisitos &nimos del %uditor +ubernamental <
%+2/: !uidado y Esmero 0rofesional del %uditor +ubernamental <
%+2/< 7esponsabilidad de la >uncin del %uditor +ubernamental @
%+2/@ Entrenamiento *-cnico y !ontinuo del %uditor @
%+2/6 0articipacin de 0rofesionales yBo Especialistas @2C
%+2/C ndependencia del %uditor C
%+2/4 !onfidencialidad del *rabajo de %uditoria 4
%+2/5 !ontrol de !alidad de la %uditoria +ubernamental 4
II$ Normas Relacionaas con la (lani+icacin e la Auitor!a
Gubernamental
90,:
0%+2/. 0lanificacin %nual de la %uditoria +ubernamental 5
0%+2/: 0lanificacin de la %uditoria +ubernamental 32./
0%+2/< Desi8nacin del Equipo de %uditoria ./
0%+2/@ 0lanificacin 0reliminar de la %uditoria +ubernamental ..
0%+2/6 0lanificacin Especifica de la %uditoria +ubernamental .:
0%+2/C Evaluacin del 7ies8o .<
0%+2/4 Estudio y Evaluacin del !ontrol nterno .@
0%+2/5 &emorando de 0laneamiento de la %uditoria +ubernamental .6
0%+2/3 !ompresin +lobal de los Sistemas de nformacin
!omputari1ados
.6
III$ Normas Relati,as a la E-ecucin e la Auitor!a Gubernamental ,;0$$
E%+2/ 0ro8ramas de %uditoria +ubernamental .C
E%+2/: &aterialidad en %uditoria +ubernamental .4
E%+2/< Evaluacin del !umplimiento de las Disposiciones #e8ales y
7e8lamentarias
.4
E%+2/@ 0apeles de *rabajo en la %uditoria +ubernamental .5
i
E%+2/6 Evidencia Suficiente, !ompetente y 7elevante .5
E%+2/C El &uestreo en la %uditoria +ubernamental .32:/
E%+2/4 >raude y Error :/
E%+2/5 Eerificacin de Eventos Subsecuentes en la %uditoria
+ubernamental
:.
E%+2/3 !omunicacin de Falla18os de %uditoria ::
E%+2./ Supervisin del *rabajo de %uditoria +ubernamental ::
I.$ Normas Relati,as al In+orme e Auitor!a Gubernamental $&0$8
%+2/. nforme de %uditoria +ubernamental :<
%+2/: !ontenido y Estructura del nforme de %uditora +ubernamental :@
%+2/< !onvocatoria a la !onferencia >inal :@2:6
%+2/@ )portunidad en la !omunicacin de 7esultados :6
%+2/6 0resentacin del nforme de %uditoria +ubernamental :C
%+2/C mplantacin de 7ecomendaciones :C2:4

ii
NOR/AS ECUATORIANAS DE AUDITORIA
GUBERNA/ENTAL
PRESENACION
#a !ontralora +eneral del Estado, ejerce el control de los recursos p;blicos descritos
en el artculo < de su #ey )r8nica, donde se define como tales a Htodos los bienes,
fondos, ttulos, acciones, participaciones, activos, rentas, utilidades, e=cedentes,
subvenciones y todos los derec"os que pertenecen al Estado y a sus instituciones, sea
cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive los provenientes de pr-stamos,
donaciones y entre8as que a cualquier otro ttulo realicen a favor del Estado o de sus
instituciones, personas naturales o jurdicas u or8anismos nacionales o internacionalesI
mediante el ejercicio de la auditora 8ubernamental y el e=amen especial, utili1ando
normas nacionales e internacionales y t-cnicas de auditora.
#a auditora 8ubernamental e=terna es ejercida por auditores de la !ontralora
+eneral del Estado y de las firmas privadas de auditora contratadas por requerimiento
de convenios o contratos internacionales, o por no disponer de personal especiali1ada
en determinadas reas. #a auditora 8ubernamental interna, es ejercida e=clusivamente
por la Gnidad de %uditora nterna de cada entidad u or8anismo del sector p;blico.
#a finalidad bsica de la auditora 8ubernamental, es brindar confiabilidad a la
informacin elaborada por la administracin de la entidad y determinar el 8rado de
cumplimiento de los objetivos y metas institucionales, a fin de promover la toma de
decisiones adecuadas, esto implica el cumplimiento de objetivos 8enerales como,
. Evaluar la correcta utili1acin de los recursos p;blicos, verificando el cumplimiento
de las disposiciones le8ales y re8lamentarias,
: Determinar si la 8estin de los funcionarios p;blicos fue reali1ada con criterios de
efectividad, eficiencia y economa y los resultados obtenidos 8uarden relacin con
los recursos asi8nados, de acuerdo con los planes y pro8ramas aprobados por la
entidad auditada,
< Dictaminar los estados financieros y establecer si la informacin elaborada por la
entidad es correcta, confiable y oportuna,
@ >ortalecer el sistema de control interno de la entidad auditadaD y,
6 7ecomendar medidas para promover mejoras en la 8estin p;blica.
#os auditores de la !ontralora +eneral del Estado, de las Gnidades de %uditora
nterna de las entidades del sector p;blico y de las firmas privadas contratadas, llevarn
a cabo los controles manteniendo independencia de criterio en las evaluaciones que
ejecuten.
#as actuaciones de otras unidades administrativas o instituciones del Estado, como el
caso del &inisterio de Economa y >inan1as, en lo que respecta a la evaluacin de la
ejecucin presupuestaria, no sern tomadas como sustitucin de la auditora
8ubernamental. #os resultados de estos trabajos constituirn elementos de juicio para
la ejecucin de la auditora 8ubernamental.
#a normativa que ri8e el desarrollo de la auditora 8ubernamental en el sector p;blico
se encuentra dada por las Normas Ecuatoriana de %uditora +ubernamental JNE%+K
emitidas por la !ontralora +eneral del Estado, las mismas que se fundamentan en las
Normas %uditora +eneralmente %ceptadas JN%+%K y las Normas Ecuatorianas de
%uditora JNE%K, que son de aplicacin y cumplimiento obli8atorio por parte de los
auditores de la !ontralora +eneral del Estado, los auditores internos de las entidades
p;blicas y los profesionales de las firmas privadas contratadas de auditora, cuando
sean desi8nados o contratados por el )r8anismo *-cnico Superior de !ontrol para
efectuar la auditora 8ubernamental.
En aquellos aspectos que no se contemplen en las Normas Ecuatorianas de %uditora
+ubernamental JNE%+K y que 8uarden relacin con la 8estin p;blica, ser
responsabilidad de los auditores 8ubernamentales observar las disposiciones de las
Normas de %uditora +eneralmente %ceptadas JN%+%K y de las Normas Ecuatorianas
de %uditora JNE%K.
#as Normas Ecuatoriana de %uditora +ubernamental, se encuentran estructuradas de la
si8uiente manera,
I. 7elacionadas con el %uditor +ubernamental, J%.+K
II. 7elacionadas con la 0lanificacin de la %uditora +ubernamental, J0.%.!K
III. 7elativas con la Ejecucin de la %uditora +ubernamentalD JE.%.+K y
I<. Normas relativas al nforme de la %uditora +ubernamental J.%.+K.
:
I
NORMAS RELACIONADAS CON EL AUDIOR
.UBERNAMENAL
A..
Estas Normas "acen relacin a la capacidad, independencia y cuidado profesional con
que debe practicarse la auditora 8ubernamental.
0LA AUDITORIA GUBERNA/ENTAL DEBE DESE/(E1ARSE (OR UNA
(ERSONA O (ERSONAS 2UE (OSEEN UN ADIESTRA/IENTO ADECUADO
3 (ERICIA (RO4ESIONAL5
CODI.O: A. 0 %,
.RUPO: RELACIONADAS CON EL AUDIOR .UBERNAMENAL
IULO: RE7UISIOS MINIMOS DEL AUDIOR .UBERNAMENAL
#a !ontralora +eneral del Estado y la m=ima autoridad de las entidades y or8anismos
del sector p;blico en las que e=istan Gnidades de %uditora nterna, e=i8irn el
cumplimiento de los requisitos establecidos por la normativa vi8ente para 8aranti1ar el
desempeAo de car8o del auditor, relacionados con los si8uientes aspectos,
. *tulo profesional que le faculte le8almente ejercer la funcin.
: E=periencia prctica y capacidad profesional adecuada, se8;n el nivel de
responsabilidad y las funciones del car8o.
< No tener impedimentos le8ales para desempeAar car8os p;blicos.
CODI.O: A. 0 %$
IULO: CUIDADO = ESMERO PRO>ESIONAL DEL AUDIOR
.UBERNAMENAL
#os auditores de la !ontralora +eneral del Estado, de las Gnidades de %uditora nterna
y de las >irmas 0rivadas de %uditora !ontratadas, en el ejercicio de su funcin
observarn las Normas Ecuatorianas de %uditora +ubernamental, y en los casos que
amerite, aplicarn las Normas de %uditora +eneralmente %ceptadas JN%+%K y las
Normas Ecuatorianas de %uditora JNE%K, a efectos de llevar a cabo su trabajo con el
esmero profesional necesario para 8enerar un producto final objetivo y de calidad.
El profesional o 8rupo de profesionales desi8nados para reali1ar la auditora
8ubernamental poseern la capacidad t-cnica y le8al, el entrenamiento y la e=periencia
necesaria para lo8rar los objetivos establecidos para cada e=amen.
<
CODI.O: A. ? %&
IULO: RESPONSABILIDAD DE LA >UNCION DEL AUDIOR
.UBERNAMENAL
#a responsabilidad del auditor 8ubernamental implica actuar con dili8encia profesional
en el empleo de los criterios para determinar el alcance del trabajo, as como en la
seleccin y aplicacin de m-todos, t-cnicas, pruebas y procedimientos de auditora.
Siempre y cuando la informacin y documentacin permita llevar a cabo la auditora o
e=amen especial, caso contrario no se efectuar la labor de control e informar por
escrito al Director de la Gnidad de !ontrol respectiva para que -ste comunique al
!ontralor +eneral para la toma de acciones correctivas en forma oportuna.
Si el auditor no dispone de los suficientes elementos y medios para ejercer el e=amen,
dejar establecida esta limitacin en el informe y la responsabilidad que asume la
administracin de la entidad.
CODI.O: A. 0 %4
IULO: ENRENAMIENO ECNICO = CONINUO DEL AUDIOR
El auditor 8ubernamental poseer un adecuado entrenamiento t-cnico, que permita
mejorar su productividad y eficiencia. #as entidades tienen la obli8acin de mantener a
su personal de auditora en los ms altos estndares de calificacin y capacidad
profesional, mediante un pro8rama de entrenamiento continuo.
0ara el cumplimiento de esta norma, las unidades administrativas de control de la
!ontralora +eneral del Estado y las Gnidades de %uditora nterna deben promover y
llevar a cabo pro8ramas de capacitacin en t-cnicas actuali1adas necesarias para
8aranti1ar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el proceso
de la auditora 8ubernamental.
CODI.O: A. 0 %:
IULO: PARICIPACION DE PRO>ESIONALES =@O ESPECIALISAS
EN LA AUDIORIA .UBERNAMENAL
nte8rarn el equipo de auditora los profesionales yBo especialistas que posean
idoneidad profesional, conocimiento y e=periencia en determinado campo t-cnico
requerido para el ejercicio de la auditora 8ubernamental.
El personal de apoyo especiali1ado ejercer su labor bajo la direccin del jefe de
equipo, tienen derec"o de decisin final en sus reas de especialidad sin embar8o, estn
obli8ados a cumplir las Normas Ecuatoriana de %uditora +ubernamental JNE%+K y en
los casos que amerite, los auditores observarn las Normas de %uditora +eneralmente
%ceptadas JN%+%K y las Normas Ecuatorianas de %uditora JNE%K.
@
!uando el equipo de auditora requiera del personal de apoyo deber cerciorarse
previamente de su competencia y "abilidad en sus respectivas especialidades, y
comunicar por medio del Supervisor al Director de %uditora para que solicite a las
autoridades respectivas la desi8nacin del profesional que se incorpore al equipo. #os
profesionales de apoyo a los equipos de auditora podrn ser,
aK !ontratados por la entidad auditada,
bK !ontratados por el )r8anismo *-cnico de !ontrol,
cK >uncionarios de la entidad auditadaD o
dK >uncionario de la !ontralora +eneral del Estado.
!uando el auditor utili1a el trabajo de un especialista funcionario de la !ontralora
+eneral del Estado, ese trabajo es reali1ado bajo su responsabilidad en calidad de
e=perto y no como au=iliar del equipo de auditora. En consecuencia, el auditor
necesitar aplicar procedimientos relevantes al trabajo y los resultados del e=perto,
pero no necesitar evaluar para cada componente asi8nado, la pericia y competencia
del e=perto.
!uando se emplea el trabajo de un especialista, el papel del auditor en la evaluacin
de la evidencia creada por el e=perto es determinar si esto es ra1onable. 0ara este
propsito, se emplearn los si8uientes procedimientos,
!omprender los m-todos y suposiciones del especialista.
Evidenciar las pruebas de los datos proporcionados al especialista por la entidad
e=aminada.
Determinan si las afirmaciones importantes en los estados financieros son
confirmadas por los resultados del especialista.
Si lue8o de estos procedimientos el asunto a;n permanece sin resolucin, el auditor
debe obtener la opinin de otro especialista.
#os procedimientos establecidos en las Declaraciones de Normas de %uditora JS%S
4<K se aplican a la auditora de estados financieros preparados de acuerdo a los
0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados J0!+%K, as como tambi-n a
los nformes EspecialesD sin embar8o, no se aplican a especialistas que forman parte
del equipo de auditora solicitados por el auditorD como e=pertos en computacin, ya
que los trabajos de -stos sern revisados y supervisados por el auditor, para
determinar si se reali1 adecuadamente y para evaluar si los resultados 8uardan
uniformidad con las conclusiones a presentarse en el informe del auditor.
En consecuencia los efectos sobre el informe del auditor sern los si8uientes,
!uando el auditor al concluir que las averi8uaciones del especialista apoyan las
afirmaciones contenidas en los estados financieros, puede e=presar un dictamen sin
salvedades, sin "acer referencia al trabajo del especialista.
6
!uando el auditor concluye que el trabajo del especialista no proporciona
suficiente evidencia, que las afirmaciones de los estados financieros no son
respaldadas por las averi8uaciones del especialista u otro procedimiento Jque qui1s
incluyan el trabajo de otro especialistaK que deba reali1ar el auditor, en este caso
debe e=presar una opinin con salvedades o dene8arse una opinin respecto a los
estados financieros.
Si, como resultado del trabajo del especialista, el auditor decide emitir un
dictamen de auditora modificado en al8unas circunstancia, es apropiado e=plicar
la naturale1a de la modificacin. En estas circunstancias, el auditor debe obtener
el permiso del e=perto antes de "acer dic"a referencia. Si el permiso es ne8ado y
el auditor cree que es necesario una referencia, el auditor puede buscar una asesora
le8al.
0ara los casos en los cuales se solicitan declaraciones en cuanto a liti8ios, reclamos o
8ravmenes, la responsabilidad del auditor es obtener evidencias con miras a
establecer si los estados financieros reflejan adecuadamente, de conformidad con los
principios de contabilidad 8eneralmente aceptados, los liti8ios, reclamaciones y
8ravmenes que afectan a la entidad.
El auditor que tiene incertidumbre en cuanto al si8nificado de la evaluacin del
abo8ado respecto a liti8ios, reclamaciones y 8ravmenes, debe solicitar
e=plicaciones adecuadas ya sea por carta o en conferencia con el cliente y su
abo8ado. #os papales de trabajo del auditor deben documentar tales aclaraciones.
CODI.O: A. 0 %;
IULO: INDEPENDENCIA DEL AUDIOR
0EL AUDITOR O LOS AUDITORES DEBEN /ANTENER UNA ACTITUD
/ENTAL INDE(ENDIENTE EN TODOS LOS ASUNTOS RELACIONADOS CON
EL TRABA6O DE AUDITORIA GUBERNA/ENTAL5.
El auditor mantendr un comportamiento imparcial y objetivo durante el proceso de la
auditora o e=amen especial, en concordancia con las disposiciones le8ales y el !di8o
de $tica 0rofesional.
El %uditor +ubernamental debe e=imirse de reali1ar auditoras y e=menes especiales
en las entidades en que "ubiere prestado sus servicios dentro de los ;ltimos cinco aAos,
e=cepto en calidad de auditor interno. *ampoco auditarn actividades reali1adas por su
cnyu8e, por sus parientes comprendidos dentro del cuarto 8rado de consan8uinidad o
se8undo de afinidad ni cuando e=istiere un conflicto de intereses.
#a independencia de criterio es la cualidad que permite precisar que los juicios
formulados por el auditor est-n fundamentados en los elementos e=aminados.
C
CODI.O: A. 0 %8
IULO: CON>IDENCIALIDAD DEL RABAAO DE AUDIORIA
0DEBE /ANTENER RESER.A (RO4ESIONAL AL CONDUCIR UNA
AUDITORA GUBERNA/ENTAL 3 EN LA (RE(ARACION DEL IN4OR/E4
El auditor 8ubernamental mantendr la ms absoluta reserva en el desempeAo de sus
funciones, a;n despu-s de "aber cesado en el car8o. #a confidencialidad del trabajo
incluye las t-cnicas y procedimientos utili1ados y en 8eneral, sobre toda la informacin
relacionada con la auditora.
El auditor 8ubernamental no est facultado ni autori1ado para discutir sus labores de
control ni los resultados de nin8una auditora y e=amen especial con personas ajenas a
las unidades administrativas de la !ontralora +eneral del Estado ni con los
funcionarios y e= 2 funcionarios que no estn vinculados directamente con la direccin
y ejecucin del trabajo de la entidad bajo e=amen.
CODI.O: A. 0 %9
IULO: CONROL DE CALIDAD DE LA AUDIORIA
.UBERNAMENAL
0EL CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA GUBERNA/ENTAL SE
A(LICARA DURANTE TODO SU (ROCESO5
El control de calidad se relaciona con los m-todos, t-cnicas y procedimientos
empleados en la planificacin, ejecucin y presentacin de los informes reali1ados por
los auditores, a fin de evaluar el cumplimiento de los objetivos bsicos de la auditora y
establecer pautas para controlar la calidad de sus resultados.
El trabajo reali1ado por el equipo de auditores ser supervisado en forma sistemtica,
oportuna y documentada durante el proceso de la auditora para ase8urar su ad"esin a
las normas profesionales.
#a !ontralora +eneral del Estado formular los procedimientos que permitan efectuar
peridicamente el control de calidad de la 8estin del personal de las Gnidades de
%uditora nterna en las instituciones del Estado y de los auditores de las firmas
privadas contratadas para reali1ar auditoras en las entidades p;blicas. Gna revisin
e=terna de control de calidad ser llevada a cabo por profesionales que cuenten con
e=periencia y posean conocimientos suficientes de la auditora 8ubernamental, en
relacin con el trabajo que van a reali1ar.
4
II
NORMAS RELACIONADAS CON LA PLANI>ICACION DE LA
P.A..
El trabajo de auditora 8ubernamental debe planificarse adecuadamente, obteniendo
suficiente comprensin de la misin, visin, metas y objetivos institucionales y
controles e=istentes de 8estin a fin de determinar la naturale1a y alcance de las pruebas
a reali1ar.
0EL TRABA6O DE AUDITORIA GUBERNA/ENTAL DEBE (LANI4ICARSE
ADECUADA/ENTE7 OBTENIENDO SU4ICIENTE CO/(RENSION DEL
CONTROL INTERNO (ARA DETER/INAR LA NATURALE8A7 DURACION 3
E9TENSION DE LAS (RUEBAS A REALI8AR$5
CODI.O: PA. 0 %,
.RUPO: RELACIONADAS CON LA PLANI>ICACION DE AUDIORIA
.UBERNAMENAL
IULO: PLANI>ICACION ANUAL DE LA AUDIORIA
.UBERNAMENAL
#a !ontralora +eneral del Estado a trav-s de las Gnidades de %uditora, planificarn
las actividades anuales de control, aplicando criterios de importancia relativa, ries8o y
oportunidad y evaluarn peridicamente su ejecucin. En el caso de las entidades que
cuenten con Gnidades de %uditora nterna, la planificacin se efectuar de acuerdo a
las prioridades institucionales, en coordinacin con la !ontralora +eneral del Estado.
#os planes de auditora sern fle=ibles a fin de permitir los cambios que se consideren
necesarios de acuerdo a las circunstancias. #a estructura y contenido de los planes
anuales 8uardarn armona con los objetivos y polticas institucionales que apruebe la
!ontralora +eneral del Estado.
#a planificacin elaborada por la !ontralora +eneral del Estado, mantendr la
coordinacin necesaria con los planes presentados por las Gnidades de %uditora
nterna, para evitar desperdicio de recursos y duplicacin de esfuer1os.
#as jefaturas de las unidades de auditora sern responsables de cumplir el plan anual
de cada unidad. %dems debe prever un perodo para efectuar e=menes imprevistos,
debidamente autori1ados.
#a !ontralora +eneral del Estado y las Gnidades de %uditora nterna de cada una de
las instituciones del sector p;blico, planificarn sus e=menes concentrando sus
esfuer1os, principalmente, en medir la eficacia de la 8estin, evaluar la eficiencia,
5
efectividad y economa en la utili1acin de los recursos p;blicos y el aprovec"amiento
de los medios para el lo8ro de los resultados.
CODI.O: PA. 0 %$
.UBERNAMENAL
IULO: PLANI>ICACION DE LA AUDIORIA .UBERNAMENAL
#a planificacin del trabajo de auditora ayuda a ase8urar que se presta atencin
adecuada a reas importantes y a los problemas potenciales del e=amen, evaluar el
nivel de ries8o y pro8ramar la obtencin de evidencia necesaria aplicando criterios de
materialidad, economa, objetividad y oportunidad.
%l planificar el trabajo de auditora se tendr en cuenta, la finalidad del e=amen, el
informe a emitir, las caractersticas del ente sujeto a control y las circunstancias
particulares del caso. #os aspectos que debe considerar el auditor en la planificacin
incluyen,
Conoci!iento de 1a entidad/ Bro6ra!a o acti'idad Bor auditar.0 mplica el
diseAo de una estrate8ia 8eneral para entender la forma en que conducen sus
actividades y operaciones, con el objeto de evaluar la importancia de los objetivos
de la auditora. El auditor debe identificar los elementos claves de la
administracin, a fin de obtener un conocimiento 8eneral de la or8ani1acin.
Co!Brensin de 1os siste!as de in"or!acin ad!inistrati'a/ "inanciera ( de
contro1 interno.0 mplica el conocimiento de las operaciones de la entidad o
pro8rama por e=aminar, ayudar al auditor a identificar las reas si8nificativas y
de ries8o potencial. El plan operativo institucional y el presupuesto autori1ado, son
documentos a trav-s de los cuales el auditor toma conocimiento de los objetivos de
la entidad y de las polticas establecidas para alcan1arlos.
Ries6o e i!Bortancia re1ati'a.0 mplica que el auditor debe aplicar procedimientos
analticos en la etapa de planeamiento, para ayudar al conocimiento de las
actividades de la entidad y la identificacin de reas de ries8o potencial.
Natura1eCa/ oBortunidad ( a1cance de 1os Brocedi!ientos.0 mplica que el auditor
debe obtener un 8rado suficiente de comprensin de las actividades de la entidad
auditada para facilitar el planeamiento del e=amen y desarrollar un efica1 enfoque
del mismo.
Coordinacin/ direccin/ suBer'isin ( re'isin.0 mplica revisar el esfuer1o
reali1ado y las decisiones tomadas por el equipo de auditora para establecer su
propiedad, le8alidad y operatividad del plan de auditora.
#a estructura y contenido de los planes, 8uardar armona con los objetivos y
lineamientos de la planificacin institucional de auditora que ser aprobada por la
m=ima autoridad de control.
3
#a naturale1a y el alcance del planeamiento, pueden variar se8;n el tamaAo de la
entidad, el volumen de sus operaciones, la e=periencia del auditor y, el conocimiento de
la misin, visin, fines, metas y objetivos institucionales y de las actividades que
ejecuta. #a planificacin de cada auditora comprender la planificacin preliminar que
facilite un enfoque 8eneral de la auditora y la planificacin especfica diri8ida a
obtener una pro8ramacin completa e inte8ral del e=amen.
CODI.O: PA. 0 %&
.UBERNAMENAL
IULO: DESI.NACION DEL E7UIPO DE AUDIORIA
Se8;n el plan de auditora establecido por cada una de las unidades de control y una
ve1 aprobado por la m=ima autoridad, tanto de la !ontralora +eneral del Estado
como de las Gnidades de %uditora nterna de las instituciones del Estado, desi8narn
mediante orden de trabajo escrita a los auditores responsables que se encar8arn de
efectuar el e=amen correspondiente, desi8nando al jefe de equipo, al auditor supervisor
y a los auditores operativos. En la orden de trabajo se dejar constancia de,
>ec"a de emisin
#a identificacin de la institucin a ser e=aminada.
El objetivo 8eneral del e=amen
El alcance o perodo a ser e=aminado.
El tiempo determinado para el trabajo, incluido la elaboracin del informe
correspondiente.
Si es necesario al8una instruccin especfica.
Determinar que los resultados obtenidos sean presentados mediante el informe
correspondiente y de ser procedente el respectivo &emorando de %ntecedentes.
ncorporar el personal multidisciplinario especiali1ado de apoyo, s el caso lo
amerita, como consecuencia de la planificacin preliminar.
./
CODI.O: PA. 0 %4
.UBERNAMENAL
IULO: PLANI>ICACION PRELIMINAR DE LA AUDIORIA
.UBERNAMENAL
El supervisor y jefe de equipo de la auditora a ejecutar, son las personas encar8adas de
obtener la suficiente informacin orientada a validar el enfoque del e=amen.
#a planificacin preliminar se inicia con la orden de trabajo, se elaborar una 8ua para
la visita previa, con la cual se obtendr informacin relacionada con la entidad a ser
e=aminada. Se efectuar una evaluacin del control interno a fin de determinar el
enfoque del trabajo a reali1ar. #a informacin obtenida en esta fase proporcionar
entre otras,
!onocimiento de la institucin, rea, proyecto o pro8rama a e=aminar y su
naturale1a jurdica,
.&isin, visin, metas y objetivos de la entidad a e=aminar,
!onocimiento de las actividades principales y planes,
nformes de avance o de pro8reso y las evaluaciones reali1adas por la propia
entidad, al cumplimiento de los planes estrat-8icos y operativos,
dentificacin de las polticas y prcticas administrativas y financieras.
Determinacin del 8rado de confiabilidad de la informacin administrativa y
financiera, as como de la or8ani1acin y responsabilidad de las principales
unidades administrativas.
!omprensin 8lobal del desarrollo, complejidad y 8rado de dependencia de los
sistemas informticos.
!onocimientos de asuntos de mayor importancia que orienten al auditor en la
elaboracin de los pro8ramas que sern aplicados posteriormente.
dentificacin de las fuentes y montos de financiamiento de sus operaciones.
dentificacin de los funcionarios principales.
!onocimiento de los principales indicadores de 8estin preparados por la entidad.
El producto de la planificacin preliminar se concretar en un informe o reporte que
ser puesto a consideracin del jefe de la unidad de auditora, informe que permite
validar el enfoque 8lobal del e=amen a ejecutarse, respaldado en los papeles de trabajo
respectivos.
#a e=cepcin para presentar el informe de planificacin preliminar se aplicar al
tratarse de entidades pequeAas. Ello no impide de que se realice la visita previa, con el
..
propsito de establecer el estado en que se encuentra las actividades de la entidad y
determinar la oportunidad de efectuar la auditora.
CODI.O: PA. 0 %:
.UBERNAMENAL
IULO: PLANI>ICACION ESPECI>ICA DE LA AUDIORIA
.UBERNAMENAL
Se basa en la informacin obtenida en la planificacin preliminar, que ser
complementada con la definicin de procedimientos sustantivos a ser aplicados en la
ejecucin de la auditora.
#a planificacin de la auditora incluir la evaluacin de los resultados de la 8estin
de la entidad a e=aminar con relacin a los objetivos, metas y pro8ramas previstos.
#a evaluacin del control interno es obli8atoria para obtener informacin
complementaria, evaluar y calificar los ries8os as como seleccionar los procedimientos
que se aplicarn.
E=isten varios elementos que servirn de ayuda para el desarrollo de esta fase,
El objetivo de la auditora y reporte del conocimiento de la entidad y evaluacin
del control interno.
7ecopilacin de informacin adicional de acuerdo con las necesidades.
&atri1 para calificar los factores especficos de ries8o y definir el enfoque de la
auditora, considerando los sistemas de informacin computari1ada.
0rocedimientos de auditora derivados de los resultados obtenidos en la evaluacin
del control interno.
#os principales productos de la planificacin especfica de la auditora son,
0ro8ramas especficos para aplicar las pruebas sustantivas y el alcance previsto,
0lan de muestreo,
7equerimientos de personal t-cnico o especiali1ado, en la ejecucin de la auditora,
Distribucin del trabajo y tiempo estimado para reali1ar el e=amen ajustndose a lo
establecido en la orden de trabajo,
Gso de t-cnicas de auditora asistidas por computadora.
&emorando de planeamiento.
0apeles de trabajo de la fase
.:
nforme de evaluacin al control interno para conocimiento del titular de la entidad
e=aminada, con comentarios y recomendaciones.
CODI.O: PA. 0 %;
.UBERNAMENAL
IULO: E<ALUACION DEL RIES.O
El auditor obtendr una comprensin suficiente de los sistemas de informacin
administrativa, financiera y de control interno para planificar y determinar
el enfoque de la auditora y e=amen especial. El auditor conjuntamente con
el supervisor aplicar su criterio profesional y los m-todos para evaluar
el ries8o de auditora y diseAar los procedimientos adecuados para ase8urar
que el ries8o se redu1ca a un nivel aceptablemente bajo.
El ries8o de auditora, es la posibilidad de que la informacin o actividad sujeta a
e=amen conten8a errores o irre8ularidades si8nificativas y no sean detectados en la
ejecucin. Estos ries8os de auditora pueden ser,
Ries6o inDerente.0 Es la posibilidad de que e=istan errores o irre8ularidades en la
8estin administrativa y financiera, antes de verificar la eficiencia del control interno
diseAado y aplicado por el ente a ser auditado, este ries8o tiene relacin directa con
el conte=to 8lobal de una institucin e incluso puede afectar a su desenvolvimiento.
Ries6o de Contro1.2 Es la posibilidad de que los procedimientos de control interno
incluyendo a la unidad de auditora interna, no puedan prevenir o detectar los errores
si8nificativos de manera oportuna. Este ries8o si bien no afecta a la entidad como un
todo, incide de manera directa en los componentes.
Ries6o de deteccin.2 Se ori8ina al aplicar procedimientos que no son suficientes para
lo8rar descubrir errores o irre8ularidades que sean si8nificativos, es decir que no
detecten una representacin errnea que pudiera ser importante
!omo producto del conocimiento de la entidad y la evaluacin del control interno, el
supervisor y jefe de equipo elaborar un reporte para aprobacin del jefe de la unidad
de auditora que emiti la orden de trabajo que permita determinar el enfoque final del
e=amen a ejecutar.
0ara calificar los ries8os por componentes, se preparar una matri1 que conten8a, entre
otros aspectos lo si8uientes,
!omponente anali1ado
7ies8os y su calificacin
Enfoque esperado de la auditora, e
nstrucciones para la ejecucin de la auditora.
.<
CODI.O: PA. ? %8
.UBERNAMENAL
IULO: ESUDIO = E<ALUACION DEL CONROL INERNO
El auditor 8ubernamental obtendr la comprensin suficiente de la base le8al, planes y
or8ani1acin, as como de los sistemas de trabajo e informacin manuales y
computari1ada, y establecer el 8rado de confiabilidad del control interno del ente o
rea sujeta a e=amen, a fin de, planificar la auditora, determinar la naturale1a,
oportunidad, alcance, procedimientos sustantivos a aplicar y preparar los resultados de
dic"a evaluacin para conocimiento de la administracin de la entidad.
El auditor 8ubernamental evaluar la or8ani1acin y los sistemas que se encuentren en
funcionamiento en sus aspectos formales y reales. El estudio comprender las
funciones del personal vinculado con las reas especficas a evaluarD as como si los
informes financieros y los reportes operacionales son adecuados para fines de 8estin y
de control
El estudio y evaluacin del control interno se reali1ar a base del objetivo 8eneral de la
auditora y los objetivos especficos del e=amen, como se describe a continuacin,
aK En la auditora financiera y e=menes especiales se evaluarn los controles
establecidos para prote8er los recursos y la inte8ridad de la informacin financieraD
y,
bK En la auditora de 8estin se evaluar los sistemas y procedimientos vi8entes para
que la entidad ejecute sus actividades en forma eficiente, efectiva y econmica, a
fin de cumplir con las metas y objetivos planificados.
El auditor obtendr evidencia acerca de la efectividad de los controles internos para,
aK >ormarse una opinin acerca de la efectividad de los controles internos al t-rmino
del perodo auditadoD y,
bK Evaluar el ries8o y la efectividad de los controles de cumplimiento durante el
perodo auditado.
El auditor emitir el informe sobre la evaluacin del control interno durante la ejecucin
de la auditora, a fin de permitir la aplicacin inmediata de las recomendaciones y la
evaluacin directa de su cumplimiento.
#a informacin y resultados que se obten8an en esta etapa, permitirn estructurar la
matri1 del ries8o de las reas que definir el alcance de las pruebas a reali1ar.
El auditor 8ubernamental al evaluar el control interno, tomar en consideracin los
componentes de -ste como,
%mbiente de !ontrol nterno.
.@
Evaluacin de 7ies8o.
%ctividades de !ontrol.
Sistema de nformacin y !omunicacin.
%ctividades de &onitoreo o Supervisin.
Estos componentes se inte8ran en el proceso de 8estin y operan en distintos niveles de
efectividad y eficiencia, a fin de fortalecerlos y diri8ir los esfuer1os "acia el
cumplimiento de sus objetivos.
CODI.O: PA. 0 %9
.UBERNAMENAL
IULO: MEMORANDO DE PLANEAMIENO DE LA AUDIORIA
.UBERNAMENAL
El &emorando de 0laneamiento, resume las decisiones ms si8nificativas del proceso
de planeamiento de la auditora. ncluye elementos importantes, tales como,
antecedentes de la entidad, tamaAo y ubicacin, or8ani1acin, misin, resultados de
auditoras anteriores y actuales y aspectos financieros y operacionales de la entidad
auditada.
El auditor limitar la informacin que sea necesaria para formular el &emorando de
0laneamiento, e=clusivamente a aquella que es relevante para el planeamiento
8eneral de la auditora.
El &emorando es elaborado por el jefe de equipo y supervisor como resultado del
proceso de planeamiento de la auditora, dentro del cual se resumen los factores,
consideraciones y decisiones si8nificativas relacionadas con el enfoque y alcance
de la auditora.
CODI.O: PA. 0 %-
.UBERNAMENAL
IULO: COMPRENSION .LOBAL DE LOS SISEMAS DE
IN>ORMACION COMPUARIEADOS. F SICGsH.
En la fase de planeamiento, los auditores por si mismos o con asistencia de los
especialistas de los Sistemas de nformacin !omputari1ados J S!LsK, determinarn si
los controles relativos al ambiente de los Sistemas de nformacin !omputari1ado
JS!LsK, son efectivos y sern considerados en la evaluacin del control interno.
El objetivo y alcance 8lobales de una auditora no cambia en un ambiente S!Ls, sin
embar8o el uso de una computadora para el proceso de la informacin cambia el
procesamiento, almacenamiento y comunicacin de la misma.
.6
III
NORMAS RELAI<AS A LA EAECUCION DE LA AUDIORIA
.UBERNAMENAL
E.A..
#as normas de ejecucin del trabajo en el campo proporcionan al auditor una base para
ju18ar la calidad de la 8estin institucional y de los estados financieros en su conjuntoD
en consecuencia obtendr evidencia suficiente que le permita satisfacerse de que la
informacin entre8ada "a sido preparada con "onestidad y transparencia.
0OBTENER SU4ICIENTE E.IDENCIA CO/(ROBATORIA CO/(ETENTE A
TRA.ES DE INS(ECCIONES7 OBSER.ACIONES7 INDAGACIONES 3
CON4IR/ACIONES DE 4OR/A 2UE CONSTITU3A UNA BASE RA8ONABLE
(ARA E/ITIR LA O(INION (ERTINENTE5$
CODI.O: EA. 0 %,
.RUPO: RELAI<AS A LA EAECUCION DE LA AUDIORIA
.UBERNAMENAL
IULO: PRO.RAMAS DE AUDIORIA .UBERNAMENAL
El pro8rama de auditora constituye un conjunto de instrucciones para el personal
involucrado en la auditora yBo e=amen especial, como un medio para el control de la
ejecucin apropiada del trabajo, contendr los objetivos de la auditora para cada rea.
El pro8rama de auditora proporciona al auditor un detalle del trabajo a reali1ar y ofrece
un re8istro permanente de las pruebas de auditora llevadas a cabo. %s mismo mediante
referencia cru1ada, ase8ura que todos los aspectos si8nificativos del control interno de
la entidad "ayan sido cubiertos con el objeto de determinar si estn funcionando de
conformidad con lo establecido.
0ara cada auditora 8ubernamental y e=amen especial se prepararn pro8ramas
especficos que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos de auditora
detallados que deben referirse a las t-cnicas de auditora especficas que se aplicarn,
as como el personal encar8ado de su desarrollo.
El auditor considerar las evaluaciones especficas de los ries8os in"erentes y de control
y el nivel requerido de certe1a que tendrn que proveer los procedimientos sustantivos.
El auditor tambi-n incluir los tiempos de pruebas de controles y de procedimientos
sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad
del personal y el involucramiento de otros auditores o e=pertos. #a responsabilidad de
la elaboracin de los respectivos pro8ramas corresponde al jefe de equipo y supervisor.
#os pro8ramas de auditora contendrn,
.C
0ropsito de la auditora,
#as muestras que se "an ele8ido para e=aminar,
#os procedimientos que se emplearn, y
#as fuentes de informacin.
CODI.O: EA. 0 %$
.UBERNAMENAL
IULO: MAERIALIDAD EN AUDIORIA .UBERNAMENAL
#a materialidad es un asunto de juicio profesional que el auditor considerar al planear,
diseAar procedimientos y determinar las circunstancias para su revelacin en el
informe de auditora. #os juicios de materialidad son efectuados a la lu1 de las
circunstancias que lo rodean e involucran, consideraciones cuantitativas y cualitativas,
tal como la responsabilidad p;blica del auditado y la importancia de las entidades,
pro8ramas o proyectos 8ubernamentales.
#a informacin es material si su omisin o distorsin puede influir en las decisiones que
adopten los usuarios de la informacin. #a materialidad depende de la dimensin del
error considerado en las particulares circunstancias en que se "aya producido la omisin
o distorsin.
CODI.O: EA. 0 %&
.RUPO: RELAI<AS A LA EAECUCION DE AUDIORIA
.UBERNAMENAL
IULO: E<ALUACION DEL CUMPLIMIENO DE LAS
DISPOSICIONES LE.ALES = RE.LAMENARIAS
En la ejecucin de la auditora 8ubernamental se evaluar el cumplimiento de las leyes
y re8lamentos aplicables al desarrollo de las actividades de 8estin, financieras y de
apoyo de los entes p;blicos.
El %uditor 8ubernamental obtendr una comprensin 8eneral del marco de referencia
le8al y re8ulador aplicable a la entidad, que puedan tener un efecto sobre las
operaciones a e=aminar.
En el desarrollo de la auditora 8ubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las
leyes y re8lamentos es de fundamental importancia debido a que los or8anismos,
pro8ramas, servicios, actividades y funciones 8ubernamentales se ri8en 8eneralmente
por leyes, ordenan1as, decretos y estn sujetas a disposiciones le8ales y re8lamentarias
especficas.
.4
CODI.O: EA. 0 %4
.UBERNAMENAL
IULO: PAPELES DE RABAAO EN LA AUDIORIA
.UBERNAMENAL
El auditor 8ubernamental or8ani1ar un re8istro completo y detallado de la labor
efectuada y las conclusiones alcan1adas.
#os papeles de trabajo constituyen los pro8ramas escritos con la indicacin de su
cumplimiento y la evidencia reunida por el auditor en el desarrollo de su tarea, son el
vnculo entre el trabajo de planeamiento, de ejecucin y del informe de auditora. 0or
tanto, contendrn la evidencia necesaria para fundamentar los "alla18os, opiniones,
conclusiones y recomendaciones que se presenten en el informe.
#os papeles de trabajo son propiedad del )r8anismo *-cnico Superior de !ontrol, de
las Gnidades de %uditora nterna y de las de firmas privadas de auditora contratadas,
cuyos e=menes contaron con la autori1acin de la !ontralora +eneral del Estado, que
deben ser entre8ados oportunamente por parte del auditor.
El auditor cautelar la inte8ridad de los papeles de trabajo, ase8urando en todo
momento y bajo cualquier circunstancia, el carcter reservado de la informacin
contenida en los mismos.
CODI.O: EA. 0 %:
.UBERNAMENAL
IULO: E<IDENCIA SU>ICIENE/ COMPEENE = RELE<ANE
0ara fundamentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones respecto a la
administracin de un ente, pro8rama u operacin si8nificativa, sujetos a la auditora, el
auditor obtendr evidencia suficiente, competente y pertinente, mediante la aplicacin
de t-cnicas de auditora.
#a evidencia de auditora comprende toda informacin que proven8a de varias fuentes
y sirvan de respaldo de las actividades operativas, administrativas, financieras y de
apoyo que desarrolla la entidad auditada, las mismas que deben contener las si8uientes
caratersticas,
aH Su"iciente.0 !uando los resultados de una o varias pruebas proporcionan una
se8uridad ra1onable para proyectarlos con un mnimo ries8o, al conjunto de
actividades de este tipo.
bH Co!Betente.2 0ara ser competente, la evidencia debe ser vlida y confiable,
inda8ndose cuidadosamente si e=isten circunstancias que puedan afectar estas
cualidades.
cH Pertinente.2 Se refiere a la relacin que e=iste entre la evidencia y su uso.
.5
+eneralmente, el auditor necesita apoyarse en evidencias que son ms persuasivas que
concluyentes y, con frecuencia, busca evidencias de diferentes fuentes y de distinta
naturale1a para sustentar una misma aseveracin.
CODI.O: EA. 0 %;
.UBERNAMENAL
IULO: EL MUESREO EN LA AUDIORIA .UBERNAMENAL
El plan de muestreo es utili1ado para la seleccin de un porcentaje o un valor
representativo del universo a ser e=aminado empleando m-todos estadsticos y no
estadsticos.
#os m-todos de muestreo estadstico incluyen las si8uientes posibilidades de seleccin,
A1 aCar: !uando todas sus unidades tienen la misma probabilidad de seleccin.
Siste!#tica: Se esco8e una de cada HnI unidades y los puntos de partida de uno o dos
intervalos iniciales se seleccionan al a1ar.
Por C)1u1as: En que el universo de operaciones yBo actividades, son divididas en
8rupos de i8ual ma8nitud y se selecciona al a1ar una partida de cada c-lula. Este m-todo
combina los elementos de la seleccin al a1ar y la seleccin sistemtica.
#os m-todos no estadsticos carecen de la posibilidad de medir el ries8o de muestreo y
son,
a. Seleccin de cada unidad de la muestra con base en al8;n criterio, juicio o
informacinD y,
b. Seleccin en bloques que consiste en esco8er varias unidades en forma secuencial.
Es necesario que el equipo de auditora de acuerdo al 8rado de ries8o obtenido en la
evaluacin de control interno, defina el plan de muestreo acorde con el objetivo
determinado.
%l diseAar el plan de muestreo considerar los si8uientes factores,
Deter!inar e1 BroBsito de 1a Brueba.0 !omprende el uso de t-cnicas de
muestreo en pruebas de control que son aplicables sobre los procedimientos de
control interno que 8eneran evidencia documental.
#as pruebas de controles estn vinculadas con la determinacin de s el control
interno de una entidad viene operando de acuerdo a las polticas establecidas. %l
determinar el propsito de la muestra el auditor indicar con claridad los objetivos
de la prueba de control especfico.
.3
E1 uni'erso de 1a !uestra.0 #a poblacin seleccionada para un e=amen deber
estar completa y dar al auditor la oportunidad de cumplir con el objetivo de
auditora establecido.
+eneralmente una muestra es la representacin de la poblacin de la cual se
selecciona. %l definir la poblacin, el auditor debe identificar la serie completa de
elementos de los cuales puede ori8inarse la muestra, esto incluye,
- Determinar la totalidad de la poblacin
- Definir el perodo cubierto por la prueba,
- Definir la unidad de muestreo.
Los Brocedi!ientos de auditor2a a aB1icar.0 !uando se utili1a m-todos de
muestreo ya sean estadsticos o no estadsticos el auditor diseAar y seleccionar
una muestra de auditora, y reali1ar procedimientos de auditora a partir de a" y
evaluar los resultados de la muestra, para determinar si "a e=istido una
desviacin en los procedimientos establecidos de control interno y prever una
apropiada y suficiente evidencia de auditora.
E1 ries6o/ 1os ni'e1es de Brecisin aceBtab1es ( 1a Bosibi1idad de error.0
!uando se determina el tamaAo de la muestra, el auditor considerar el ries8o del
muestreo, el error tolerable y el error esperado.
La se1eccin de1 !)todo de !uestreo.0 #a seleccin del m-todo de muestreo a
utili1arse queda sujeta al criterio del auditor, debiendo seleccionar partidas de
muestras que sean representativas de la poblacin.
CODI.O: EA. 0 %8
.UBERNAMENAL
IULO, >RAUDE = ERROR
%l planear la auditora yBo e=amen especial, el auditor evaluar el ries8o de distorsin
material que el fraude o error puedan producir en la informacin obtenida e inda8ar
ante la administracin, si e=isten fraudes o errores si8nificativos que "an sido
descubiertos. % base de la evaluacin del ries8o, el auditor diseAar procedimientos de
auditora que le ofre1can una certidumbre ra1onable que permita detectar las
distorsiones producidas por fraude o error que ten8an un efecto material en los
resultados de la 8estin.
No es objeto de la auditora la deteccin de errores o irre8ularidades, pero ello no
si8nifica que el auditor no est- atento a la posible presencia de este tipo de situaciones
en el curso normal de su trabajo.
El t-rmino "raude se refiere al acto intencional cometido por uno o ms empleados de
la entidad, que produce una distorsin en los eventos auditados.
:/
El t-rmino error se refiere a equivocaciones no intencionales que produce una
distorsin, omisin o interpretacin equivocada de los "ec"os.
Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podra tener un efecto de
importancia sobre los resultados de las operaciones institucionales en 8eneral, se
aplicar los procedimientos adicionales, que dependen del juicio del auditor.
CODI.O: EA. 0 %9
.UBERNAMENAL
IULO: <ERI>ICACION DE E<ENOS SUBSECUENES EN LA
El propsito de esta norma, es determinar si todos los sucesos importantes que afectan
a los estados financieros de la entidad auditada, "an sido reconocidos y tratados
adecuadamente, y que se encuentran re8istrados contablemente.
#os "ec"os posteriores a la fec"a de corte de un perodo auditado que pueden tener
efecto sobre los resultados de la auditora, previo el anlisis de su importancia y
pertinencia, sern revelados en el informe, considerando la evidencia documental
e=istente.
El auditor aplicar procedimientos apropiados para obtener evidencia suficiente y
competente de que todos los sucesos ocurridos entre el final del perodo y la fec"a del
informe del auditor, as como los descubiertos despu-s de la fec"a del informe, "an sido
debidamente identificados y contabili1ados que se refieren a "ec"os con efecto
econmico que podran 8enerar un posible perjuicio.
Fasta la fec"a de terminacin de la auditora o e=amen especial, el auditor es
responsable de conocer los eventos si8nificativos que se reflejarn en los informes
correspondientes.
0ara establecer de que se "an identificado los "ec"os importantes subsecuentes "asta la
fec"a de su informe, el auditor reali1ar procedimientos adicionales a las pruebas
sustantivas que pueden aplicarse despu-s de la fec"a de la presentacin de la
informacin.
Es responsabilidad del jefe de equipo reali1ar un anlisis de los "ec"os o
circunstancias especficas, para revelarlos en los informes considerando la evidencia
adicional a las condiciones e=istentes al corte de las actividades operativas,
administrativas, financieras o de apoyo y que afecten la presentacin de la informacin
de la 8estin institucional y de los estados e informes financieros requeridos.
:.
CODI.O: EA. 0 %-
.UBERNAMENAL
IULO: COMUNICACIJN DE KALLAE.OS DE AUDIORIA
Durante el proceso de auditora, tan pronto como se "aya concluido el estudio y anlisis
de una actividad o componente el supervisor y el jefe de equipo deben comunicar el
contenido de los "alla18os a las personas que ten8an relacin con los mismos, est-n o
no prestando servicios en la entidad e=aminada, a fin de que presenten sus aclaraciones
o comentarios sustentados documentadamente para su evaluacin y consideracin en el
informe.
0ara los efectos de esta norma, los "alla18os de auditora se refieren a posibles
deficiencias o irre8ularidades identificadas como resultado de la aplicacin de
procedimientos de auditora. #os resultados de las actividades de control reali1adas,
sern anali1ados ;nicamente con las personas involucradas en los "ec"os e=aminados y
con las autoridades de la entidad.
CODI.O: EA. 0 ,%
.UBERNAMENAL
IULO: SUPER<ISION DEL RABAAO DE AUDIORIA
.UBERNAMENAL
0LA SU(ER.ISION EN LA AUDITORIA GUBERNA/ENTAL GARANTI8A LA
CALIDAD DEL TRABA6O5
El *rabajo reali1ado ser supervisado en forma sistemtica y oportuna durante el
proceso de la auditora para ase8urar su calidad y cumplir los objetivos propuestos.
#a supervisin es un proceso t-cnico, que consiste en diri8ir y controlar la auditora
desde su inicio "asta la aprobacin del informe por el nivel de supervisin en una
unidad administrativa de control, se aplicar en la planificacin, ejecucin y
elaboracin del informe de auditora y se dejar evidencia de la labor de supervisin
desarrollada que permita establecer la oportunidad y el aporte t-cnico al trabajo de
auditora.
El Mefe de Equipo y el Supervisor tendrn la responsabilidad de cerciorarse que el
personal encar8ado de efectuar la auditora reciba la orientacin que 8arantice la
ejecucin correcta del trabajo, el lo8ro de los objetivos y la debida asistencia t-cnica y
entrenamiento.
::
<
NORMAS RELAI<AS AL IN>ORME DE AUDIORIA
.UBERNAMENAL
I.A..
Gna parte importante de la funcin del auditor es saber comunicar en forma oportuna
los resultados del trabajo reali1ado a los diferentes usuarios.
#as normas relacionadas con la informacin que se presentan a continuacin son
especficas, puesto que la entre8a del informe de la auditora 8ubernamental constituye
el valor a8re8ado del auditor en beneficio de la institucin auditada.
0EL IN4OR/E DE AUDITORIA GUBERNA/ENTAL DEBE INCLUIR LOS
RESULTADOS DEL TRABA6O REALI8ADO EN 4OR/A ESCRITA7 DE
CON4OR/IDAD A LAS NOR/AS DICTADAS (ARA EL E6ERCICIO DE LA
(RO4ESION5
CODI.O: IA. 0 %,
.RUPO: RELAI<AS AL IN>ORME DE AUDIORIA .UBERNAMENAL
IULO: IN>ORME DE AUDIORIA .UBERNAMENAL
%l completar el proceso de la auditora se presentar un informe escrito que conten8a
comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre los "alla18os de importancia que
fueron e=aminados, y sobre las opiniones pertinentes de los funcionarios y otros "ec"os
o circunstancias relevantes que ten8an relacin con la auditora o e=amen especial. 0ara
la comprensin inte8ral del documento el informe debe ser objetivo, imparcial y
constructivo.
El informe seAalar los casos si8nificativos identificados como el incumplimiento de
leyes y re8lamentos, incluyendo de ser posible, el pronunciamiento y opinin de los
funcionarios responsables del ente, pro8rama o actividad objeto de la auditora,
manifestadas con relacin a los resultados comunicados y a las medidas correctivas
aplicadas por la administracin durante el proceso de la auditora.
#os comentarios, conclusiones y recomendaciones se or8ani1arn y se presentarn en
orden de importancia de manera objetiva.
:<
CODI.O: IA. 0 %$
IULO: CONENIDO = ESRUCURA DEL IN>ORME DE
El informe de auditora estar relacionado con la clase de auditora que se realice, a base
de los pro8ramas, actividades o reas e=aminadas. #os tipos y estructura de informes y
dictmenes, sern los establecidos en los manuales de auditora.
#as conclusiones se formularn en funcin de la apreciacin o juicio profesional sobre
un componente e=aminado o de la auditora en su conjunto, debidamente sustentadas en
los papeles de trabajo.
#as recomendaciones contribuirn a presentar soluciones reales para resolver los
problemas o desviaciones identificadas en las actividades u operaciones auditadas.
#as recomendaciones estarn diri8idas a la autoridad responsable de implantarlas a fin
de ase8urar su cumplimiento. Sin embar8o, corresponde al titular de la entidad adoptar
las medidas pertinentes para implantar la totalidad de las recomendaciones. !uando una
entidad "a implantado una recomendacin, el informe debe mencionar este particular.
Si los informes elaborados por los auditores son demasiado e=tensos, se reali1ar una
sntesis de los principales comentarios para una mayor comprensin de los usuarios. Se
utili1arn ane=os al informe cuando sea estrictamente necesario y al mnimo posible, es
recomendable incluir en forma resumida todo el material e=plicativo en los comentarios
o en el te=to del informe. ncluir informacin sobre los aspectos positivos de las
operaciones si8nificativas y justificables.
En el caso de auditoras de proyectos financiados con recursos de or8anismos
internacionales de cr-dito se cumplirn las e=i8encias especficas de cada ente
financiero y para las auditoras especiali1adas, dic"os informes se estructurarn en
funcin de los requerimientos especficos que se determinen en su momento para cada
una de ellas.
Gna de las formas de ase8urar que los contenidos de los informes de auditora
respondan a los requerimientos antes descritos, es estableciendo un sistema interno de
control de calidad, para ase8urar el cumplimiento de las normas de auditora
8ubernamental y dems disposiciones le8ales y re8lamentarias.
CODI.O: IA. 0 %&
IULO: CON<OCAORIA A LA CON>ERENCIA >INAL
>inali1ado el estudio de los resultados del e=amen, se enviar la convocatoria para la
lectura del borrador del informe, y se notificar por lo menos con @5 "oras de
anticipacin indicando el lu8ar, da y "ora de la reunin. En la conferencia final sern
convocados y participarn las si8uientes personas,
:@
#a m=ima autoridad de la entidad e=aminada o su dele8adoD
#os servidores, y e= servidores y quienes por sus funciones o actividades est-n
vinculados a la materia objeto del e=amenD
El m=imo directivo de la unidad de auditora responsable del e=amenD
El supervisor que actu como tal en el e=amenD
El jefe de equipo de auditoraD
El auditor interno de la entidad e=aminada, si lo "ubiereD y
El abo8ado que colabor con el equipo que reali1 el e=amen.
0odrn tambi-n asistir otros funcionarios de la !ontralora desi8nados por el
!ontralor.
#a conferencia final ser presidida por el Mefe de Equipo o por el funcionario dele8ado
e=presamente por el !ontralor +eneral del Estado.
En esta sesin de trabajo, las discrepancias de criterio se presentarn documentadamente
en dic"a dili8encia o caso contrario en los tiempos y pla1os previstos en los
re8lamentos y disposiciones le8ales vi8entes, los que se a8re8arn al informe si amerita
su contenido.
0ara dejar constancia de lo actuado, el jefe de equipo elaborar un acta de conferencia
final la que ser firmada por todos los funcionarios asistentes.
En caso que al8;n funcionario se ne8are a suscribir el acta, el Mefe de Equipo dejar
constancia del motivo de esta situacin.
7eali1ada la conferencia final, el auditor preparar el informe definitivo considerando
los resultados obtenidos de las observaciones o justificaciones presentadas
oportunamente por los funcionarios de la entidad con la finalidad de dejar constancia de
las opiniones presentadas en la lectura del borrador del informe.
CODI.O: IA. 0 %4
IULO: OPORUNIDAD EN LA COMUNICACIJN DE RESULADOS
0EL IN4OR/E DE AUDITORIA GUBERNA/ENTAL DEBE E/ITIRSE EN
4OR/A O(ORTUNA A 4IN DE 2UE (ER/ITA LA TO/A DE LAS ACCIONES
CORRECTI.AS EN 4OR/A IN/EDIATA5
#os auditores son responsables de los resultados de su trabajo, por ello los usuarios de
los informes requieren de informacin objetiva, que les sirva de apoyo para cumplir
sus tareas, como para los procesos de direccin y 8erencia en las entidades p;blicas.
:6
Esa responsabilidad se traduce en el conocimiento oportuno de las observaciones,
conclusiones y recomendaciones, para que los funcionarios responsables de la entidad
auditada adopten las medidas correctivas pertinentes.
#os informes de auditora deben emitirse en forma oportuna a fin de que su informacin
pueda ser utili1ada por el titular de la entidad auditada yBo funcionarios de los niveles
apropiados del 8obierno, por lo cual es importante el cumplimiento de las fec"as
pro8ramadas para las distintas fases de la auditora.
El auditor prever la emisin oportuna y confiable del informe de auditoria.
CODI.O: IA. 0 %:
IULO: PRESENACION DEL IN>ORME DE AUDIORIA
.UBERNAMENAL
El informe ser preparado en len8uaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los
asuntos en forma concreta y concisa, los que debern coincidir de manera objetiva con
los "ec"os anali1ados, contendr la informacin necesaria para cumplir los objetivos
de la auditora, de manera que permita una comprensin adecuada de los asuntos que se
informanD de la ma8nitud e importancia de los "alla18os, su frecuencia en relacin con
el n;mero de casos o "ec"os econmicos revisadosD y, la relacin que ten8an con las
operaciones de la entidad. #a credibilidad de un informe aumenta si8nificativamente
cuando se presenta la evidencia de manera que los lectores sean persuadidos por los
"ec"os mismos y, que las recomendaciones y conclusiones se desprendan l8icamente
de los "ec"os e=puestos.
CODI.O: IA. 0 %;
IULO: IMPLANACIJN DE RECOMENDACIONES
0I/(ORTANCIA DE LA I/(LANTACION DE LAS RECO/ENDACIONES (OR
(ARTE DE LOS 4UNCIONARIOS DE LA INSTITUCION AUDITADA5
#a auditora 8ubernamental no ser completa si no se concretan y materiali1an las
recomendaciones en beneficio de la entidad, es decir el informe de auditora 8enerar
valor a8re8ado.
#a labor del auditor no termina con la entre8a del informe de auditora, en el que
incluya el detalle de las deficiencias e=istentes, adicionalmente proporcionar
soluciones a Jvalor a8re8adoK a trav-s de las recomendaciones y colaborar con la
entidad auditada para proceder a su inmediata implantacin. Durante el proceso de una
auditora y e=amen especial, se formular una matri1 de recomendaciones que sern
discutidas con los funcionarios responsables de su cumplimiento y las autoridades de la
entidad, para determinar su 8rado de aplicacin, el tiempo y recursos necesarios.
:C
#a m=ima autoridad de la entidad auditada dispondr y vi8ilar el cumplimiento de las
recomendaciones a base de un crono8rama que ser elaborado por los funcionarios
responsables de su aplicacin. Si el crono8rama es elaborado en el transcurso del
e=amen, el supervisor y jefe de equipo pueden contribuir en su elaboracin para
ase8urar el cumplimiento de las recomendaciones.
#as recomendaciones brindarn la posibilidad a los funcionarios para que adopten las
medidas correctivas pertinentes, introdu1can mejoras en los procedimientos de trabajo
y contribuyan a fortalecer el control interno del ente o rea e=aminada.
!ada Direccin o Gnidad de !ontrol de la !ontralora +eneral del Estado, ser
responsable de acuerdo a su mbito de evaluar peridicamente el cumplimiento de las
recomendaciones emitidas en los informes de auditora y e=amen especial emitidos por
el !ontralor +eneral del Estado o por las Gnidades de %uditora nterna.
:4

Norm As de Auditori A Gubern A Mental

Hochgeladen von

Dokumentinformationen

Originaltitel

Copyright

Verfügbare Formate

Dieses Dokument teilen

Dokument teilen oder einbetten

Freigabeoptionen

Stufen Sie dieses Dokument als nützlich ein?

Sind diese Inhalte unangemessen?

Copyright:

Verfügbare Formate

Norm As de Auditori A Gubern A Mental

Hochgeladen von

Copyright:

Verfügbare Formate

Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental Acuerdo 019 CG

CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO

Das könnte Ihnen auch gefallen