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Actualidad Empresarial

I
rea Tributaria
I-15
N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011
Consideraciones a tomar en cuenta
respecto de la inscripcin en el
Registro nico de Contribuyentes - RUC
1. Introduccin
Como es de conocimiento general,
una de las principales obligaciones
formales que deben cumplir los
contribuyentes es la inscripcin en
el Registro nico de Contribuyentes
- RUC, en funcin de lo establecido
en el numeral 1 del artculo 87
del Cdigo Tributario, segn el cual
los deudores tributarios debern:
() inscribirse en los registros de la
Administracin Tributaria aportando
los datos necesarios y actualizando
los mismos en la forma y dentro de
los plazos establecidos por las normas
pertinentes ().
Es as, que desde el momento en que
se inscriben los deudores tributarios
en el RUC se encuentran obligados
a cumplir con informar cualquier
cambio en los datos informados en
su fcha RUC, respetando los plazos
para comunicar a la Administracin
Tributaria para evitar contingencias
tributarias a futuro.
En el presente artculo indicaremos
los procedimientos y plazos que
deben tomar en cuenta los deudo-
res tributarios para evitar posibles
infracciones tributarias relacionadas
con la inscripcin en el RUC.
2. Supuestos y plazos en que
se deben modifcar los datos
informados en el RUC
De acuerdo a lo establecido en los
artculos 22, 23, 24 y 25 de la
Resolucin de Superintendencia
N 210-2004/SUNAT, todo con-
tribuyente y/o responsable o su
representante legal que se encuentre
inscrito en el RUC deber comunicar
a la SUNAT los siguientes hechos, to-
mando en consideracin los siguientes
plazos:
Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrn
Ttulo : Consideraciones a tomar en cuenta respecto
de la inscripcin en el Registro nico de
Contribuyentes - RUC
Fuente : Actualidad Empresarial, N 242 - Primera
Quincena de Noviembre 2011
Ficha Tcnica
- Afectacin y/o exoneracin de tributos.
- Baja de tributos.
- Cambio de rgimen tributario, en los casos
establecidos mediante resolucin de super-
intendencia.
- Instalacin o cierre permanente de estable-
cimientos ubicados en el pas (casa matriz,
sucursales, agencias, locales comerciales o
de servicios, sedes productivas, depsitos o
almacenes, ofcinas administrativas y dems
lugares de desarrollo de la actividad empre-
sarial), as como la modifcacin de datos que
sobre ellos se encuentren registrados.
- Cambio de denominacin o razn social.
- Cambio de representantes legales.
- Cambio de nombre comercial.
- Cambio en tipo de contribuyente, sea por
inicio de la sucesin por fallecimiento de la per-
sona inscrita, por transformacin en el modelo
societario inicialmente adoptado, entre otros.
- La suscripcin, recisin, resolucin, renuncia
u opcin por el Rgimen Tributario comn
respecto de los convenios de estabilidad
tributaria o algn benefcio tributario.
- Suspensin temporal de actividades.
- Cambio de correo electrnico.
- Toda otra modifcacin en la informacin
proporcionada por el deudor tributario.
- Cualquier otro hecho que con carcter gene-
ral disponga la SUNAT, con excepcin de lo
dispuesto en el prrafo siguiente del presente
artculo.
- Cambio de personas vinculadas (sepa-
racin, exclusin, incorporacin), de sus
datos, del porcentaje de participacin en
el capital social del sujeto inscrito.
- Reorganizacin de sociedades o empresas
(fusin, escisin, etc.).
- Cambio de domicilio fscal.
Dentro de los 5 das hbiles de produ-
cidos los hechos descritos.
Dentro del da hbil siguiente de
producido el cambio.
Dentro de los primeros 10 das hbiles
del mes siguiente a la fecha en la cual
se produjo el cambio.
a) En los casos en que la entrada en
vigencia del acuerdo de reorga-
nizacin sea anterior a la fecha
de otorgamiento de la Escritura
Pblica, dentro de los 10 das
hbiles siguientes de su entrada
en vigencia. De no cumplir con la
comunicacin, se entender que
la reorganizacin de sociedades
o empresas surtir efectos en
la fecha de otorgamiento de la
Escritura Pblica.
b) En los casos en que la fecha de
entrada en vigencia fjada en los
acuerdos respectivos sea posterior
a la fecha de otorgamiento de la
escritura pblica, dentro de los 10
das hbiles siguientes a su entrada
en vigencia.
Instituto Pacco
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N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011
Actualidad y Aplicacin Prctica
3. Modificacin de datos del
RUC por Internet
Los contribuyentes podrn actualizar
o modifcar la siguiente informacin del
registro a travs de esta pgina web, uti-
lizando el Formulario Virtual N 3128
Modifcacin de Datos del RUC por
Internet:
Nombre comercial.
Actividad econmica principal y/o
secundaria.
Cdigo de profesin u ofcio.
Sistema de emisin de comprobantes
de pago.
Sistema de contabilidad.
Nmero de fax.
Nmeros telefnicos fjos y mviles
(celular).
Correo electrnico.
Domicilio fscal
1
.
Condicin del inmueble declarado
como domicilio fscal.
Suspensin temporal y/o reinicio de
actividades.
Alta de tributos.
Origen de capital.
Condicin de domiciliado en el pas.
Baja de establecimientos anexos.
Baja de tributos.
Baja de inscripcin en el RUC.
Slo necesita conectarse a la SUNAT
Operaciones en Lnea e ingresar sus datos
a travs del Formulario Virtual N 3128
- Modifcacin de Datos del RUC por
Internet. Para ello, es necesario contar con
la Clave SOL; si an no la tuviese, deber
solicitarla en los Centros de Servicios al
Contribuyente.
4. Casos especiales vinculados a
la inscripcin en el RUC
Inscripcin y modifcacin de represen-
tantes legales.
1 El contribuyente no deber tener la condicin de no habido, ade-
ms la SUNAT se reserva el derecho de verifcar el domicilio fscal
comunicado por dicho medio.
Para la inscripcin de representantes
legales, o para modifcar la informacin
registrada, es necesario tomar en consi-
deracin lo siguiente:
Si el representante est inscrito en
los registros pblicos: Deber exhibir el
original y presentar una fotocopia simple
de alguno de los siguientes documentos
emitidos por los registros pblicos, donde
conste el nombramiento, renuncia, revo-
cacin o sustitucin de los representantes
y sus facultades de su representacin:
Partida registral certifcada (fcha o
partida electrnica).
Certifcado de vigencia del poder.
Copia literal certifcada del asiento de
inscripcin.
Cabe indicar que dichos documentos no
podrn tener una antigedad mayor a 30
das calendario de emitidos a la fecha de
realizacin del trmite.
Para los dems casos se deber exhi-
bir el original y presentar la fotocopia
simple del documento que acredite el
nombramiento, renuncia, revocacin o
sustitucin, segn el tipo de contribuyente
inscrito en el RUC.
Cabe indicar que si el trmite es realizado
por un tercero, ste deber exhibir su do-
cumento de identidad original y presentar
el Formulario N 2054 Representantes
Legales, Directores miembros del consejo
directivo y personas vinculadas. El tercero
facultado expresamente para realizar una
comunicacin o modifcacin de los datos
del RUC, mediante carta poder con frma
legalizada notarialmente o autenticada por
fedatario de la SUNAT, no est obligado a
exhibir el documento de identidad origi-
nal del titular del RUC o de su represen-
tante legal exigido como requisito general
en el Reglamento de la Ley del RUC
2
.
Inscripcin de establecimientos
anexos
Si el contribuyente desarrolla sus activi-
dades en ms de un establecimiento. Por
ejemplo una sucursal, una ofcina adminis-
trativa, agencia, local comercial de servicios,
sede productiva, almacenes o depsitos,
entre otros, debe declararlos en el RUC.
Para ello debe acudir al Centro de Servicios
al Contribuyente ms cercano a su domi-
cilio, y exhibir el original y presentar foto-
copia de alguno de los documentos donde
estar ubicado el/los establecimiento/s
anexo sealados en el anexo 2 del Regla-
mento del RUC y presentar el Formulario
N 2046 Establecimientos Anexos
3
.
2 Base legal: Artculo 18 de la Res. de Superintendencia N 210 -
2004/ SUNAT y modifcatorias
3 Base legal: Artculo 19 del Reglamento de la Ley del RUC (Resolucin
de Superintendencia N 210 - 2004/ SUNAT y modifcatorias).
Si el contribuyente desarrolla sus actividades en ms de un esta-
blecimiento, por ejemplo una sucursal, una ofcina administrativa,
agencia, local comercial de servicios, sede productiva, almacenes o
depsitos, entre otros, debe declararlos en el RUC.
Para ello debe acudir al Centro de Servicios al Contribuyente y ex-
hibir el original y presentar fotocopia de alguno de los documentos
donde estar ubicado el/los establecimiento/s anexo sealados en el
anexo 2 del Reglamento del RUC y presentar el Formulario N 2046
Establecimientos Anexos.
Por ltimo el presente procedimiento no puede realizarse por la
SUNAT Virtual.
Cambio de fecha de inicio de acti-
vidades
Si modifca la fecha de inicio de acti-
vidades, se debe tomar en cuenta lo
siguiente:
1. En caso hubiera iniciado ac-
tividades: exhiba el original y
fotocopia simple del primer
comprobante de pago emitido o
recibido.
2. En caso no hubiera realizado ac-
tividades y no tenga autorizacin
para comprobantes de pago:
- Presentar nicamente el formula-
rio N 2127.
- La fecha de inicio de actividades
se podr modifcar una sola vez
4
.
5. Casos prcticos
La SUNAT a travs de un cruce de informa-
cin determino que el Sr. Ramos posea un
negocio de golosinas, las que distribuye a
diferentes bodegas. Cabe indicar que el Sr.
Ramos no se encuentra inscrito en el RUC.
Producto del cruce de informacin, la
SUNAT intervino el local del Sr. Ramos y
elabor el acta correspondiente, encon-
trando lo siguiente:
- Comiso de las golosinas por una valor
de S/.5,000.
- Comiso de materias primas por un
valor de S/.1,500.
Al respecto, el Sr. Ramos nos consulta cul
es el procedimiento tributario que debe
realizar para recuperar las existencias.
Solucin
Al respecto el numeral 1 del artculo 173
del Cdigo Tributario sanciona con comiso
de bienes o internamiento de vehculos,
en lugar de una multa, a la persona que
se encuentra realizando actividades por
las que se encuentra obligada a inscribirse
en el RUC.
Debe quedar claro que no se aplican las
dos sanciones, una excluye a la otra, no se
puede efectuar un comiso de bienes y en
simultaneo el internamiento del vehculo.
En efecto, esta ltima sancin se realiza
cuando la actividad detectada se efectua-
ba empleando un vehculo como unidad
de explotacin, y la primera sin utilizar
vehculos como unidad de explotacin.
En ese sentido, al haberse aplicado la
sancin de comiso, para recuperar los
bienes, el Sr. Ramos deber inscribirse en
el RUC (asumimos que cumple con los
requisitos para acogerse al Nuevo RUS).
4 El cambio de fecha de inicio de actividades, lo deber realizar dentro
de los 5 das hbiles de producidos los hechos.
Caso N 1
Actualidad Empresarial
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En el perodo 2005, la Srta. Bazn se
inscribe en el RUC, a fin de realizar
actividades como independiente en el
ejercicio de su profesin de contadora.
En setiembre de 2010, como consecuen-
cia de haber contrado matrimonio, por
La empresa ABC E.I.R.L., contribuyente
del Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta, declar al momento de inscribirse
en agosto 2010, como actividad econ-
mica principal, la comercializacin de
adornos en general. Sin embargo, nunca
realiz esa actividad y se dedic desde
el inicio a la actividad de impresin, sin
comunicar el cambio a la SUNAT. En
setiembre de 2011, la empresa luego de
un procedimiento de fscalizacin por el
mencionado periodo es notifcada con
una resolucin de multa por la comisin
de la infraccin tipifcada en el numeral
5 del artculo 173 del Cdigo Tributario,
otorgndole un plazo de 3 das hbiles
para que subsane la infraccin.
Es por ello, que la empresa nos consulta,
si es correcta la emisin de la resolucin
de multa por parte de la SUNAT, y de ser
as, a cunto asciende la multa.
Solucin
De acuerdo con el numeral 1 del art-
culo 87 del Cdigo Tributario, a fn de
Caso N 2
Caso N 3
Asimismo el procedimiento que debe
seguir para recuperar las existencias es
el siguiente:
1. Presentar un escrito solicitando la recu-
peracin de bienes comisados, el cual
debe ser frmado por el infractor y/o
representante legal de ser el caso.
2. Si el escrito es presentado por un tercero,
este deber presentar carta poder con
frma legalizada notarialmente o por
fedatario designando por la SUNAT.
La persona encargada del trmite deber
identifcarse exhibiendo su Documento
Nacional de Identidad - DNI, Carn de Ex-
tranjera o Pasaporte, segn corresponda.
3. Como se trata de bienes perecederos
(golosinas), el Sr. Ramos debe acreditar
en el plazo de 2 das hbiles la propie-
dad o posesin de los bienes comisados.
Si es que son productos terminados, la
propiedad puede ser acreditada con
comprobantes de pago por la compra de
los insumos o materias primas utilizados
en la elaboracin o fabricacin de los
bienes comisados.
De acuerdo con la SUNAT, se debe
presentar como mnimo los 3 ltimos
comprobantes de pago emitidos por la
compra de los bienes iguales o similares
a los comisados (copia adquirente).
Adems, es recomendable que se anexe
un cuadro que explique la estructura de
costos de este tipo de productos, a efec-
tos se establece la cantidad de materias
primas ms incorporadas en estos.
Por otro lado, para recuperar las mate-
rias primas, el Sr. Ramos debe acreditar la
propiedad con facturas de compra, liqui-
daciones de compra, declaracin nica de
aduanas o declaracin simplifcada.
4. Identifcar los bienes comisados de los
comprobantes de pago que acreditan la
propiedad y/o posesin, de acuerdo a la
numeracin que se asign en los anexos
del acta probatoria.
Por ltimo, toda la documentacin de-
ber ser exhibida en original y en copia
visada por el Sr. Ramos.
Luego del mencionado procedimiento, la
SUNAT proceder a emitir la resolucin
de comiso dentro de los 15 das hbiles
siguientes de acreditada la propiedad,
la que deber pagarse dentro de los 2
das hbiles siguientes de notifcada la
resolucin de comiso, ms los gastos
que demand el almacenamiento de los
bienes. La mencionada sancin no tiene
gradualidad segn lo dispuesto en el Ane-
xo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
desconocimiento, procede a inscribirse
nuevamente en los registros de la SUNAT,
en otra dependencia, registrndose con su
apellido de casada. Bajo estas circunstan-
cias la SUNAT le proporciona un nuevo
nmero de registro que coexistira con
el anterior.
La Sra. Bazn a percatarse de esta si-
tuacin nos consulta si esta puede ser
califcada como infraccin y de ser as
cual sera la forma de subsanarla teniendo
en consideracin que la SUNAT an no
detecta la infraccin.
Solucin
De acuerdo a lo establecido en el numeral
3, artculo 173 del Cdigo Tributario, la
Sra. Bazn ha cometido una infraccin
por tener dos nmeros de RUC.
La sancin a aplicar es del 25% de la UIT
(segn la Tabla II aplicable a las personas
naturales generadoras de rentas distintas
a las de tercera categora).
Cabe indicar que la sancin al subsanarse
la infraccin de manera voluntaria, la
multa antes descrita ser rebajada en
un 100%.
Para ello, la Sra. Bazn deber dar de
baja de RUC obtenido posteriormente
y permanecer con el originalmente ob-
tenido, antes de que la SUNAT detecte
la infraccin.
facilitar las labores de fscalizacin y
determinacin que realice la SUNAT, los
contribuyentes debern inscribirse en los
registros de la SUNAT, aportando todos
los datos necesarios y actualizndolos
en la forma y dentro de los plazos es-
tablecidos por las normas pertinentes.
Asimismo, el artculo 24, inciso l) de la
Resolucin de Superintendencia N 210-
2004/SUNAT establece que los contribu-
yentes debern comunicar a la SUNAT,
dentro del plazo de das hbiles de
producidos los siguientes hechos, toda
otra modifcacin en la informacin
proporcionada por el deudor tributario.
Conforme al numeral 5 del artculo 173
del Cdigo Tributario constituye una
infraccin el hecho de () no propor-
cionar o comunicar a la Administracin
Tributaria informaciones relativas a los
antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio o actualizacin en
los registros ().
En ese sentido, la SUNAT ha verifcado,
en la fscalizacin efectuada a la empresa
ABC E.I.R.L. que su actividad es dife-
rente a la que fgura en su fcha RUC. Lo
que evidencia la comisin de la infrac-
cin descrita por no haber comunicado la
modifcacin a la informacin respectiva
a la inscripcin en el RUC, habiendo te-
nido un plazo de 5 das tiles siguientes
de producidos los hechos.
Ahora bien, como se trata de una empresa
que se encuentra en el Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta, la sancin que
le corresponde por la infraccin come-
tida es una multa equivalente al 25%
de la UIT. La cual puede ser rebajada de
acuerdo a lo establecido en el Anexo III
del Rgimen de Gradualidad hasta en
un 80%, siempre que la modifcacin en
los registros respectivos y la cancelacin
de la multa ms los intereses se realicen
en el plazo otorgado establecido por la
SUNAT.
Cabe indicar, que si solo se subsana la
infraccin dentro del plazo pero no se
cumple con cancelar la multa ms los in-
tereses solo podr acceder a una gradua-
lidad del 50%. La subsanacin fuera del
plazo otorgado por la SUNAT no podr
acogerse a la gradualidad.
Por ltimo, respecto de los intereses
moratorios que se aplicarn a la multa,
el clculo de los intereses deber apli-
carse a la fecha en la cual se cometi la
infraccin, esto es, desde el da calenda-
rio siguiente al 5 da hbil de setiembre
2011, que era el plazo para comunicar
el cambio de la actividad econmica
principal, hasta la fecha en que se realice
el pago.