Análise dos custos na hotelaria

SUMRIO
1. INTRODUO ............................................................................................................... 13
1.1 Apresentao do Tema ..................................................................................................... 13
1.2 Abordagem Geral do Problema ...................................................................................... 15
1.3 Objetivos ............................................................................................................................ 15
1.3.1 Objetivo geral .............................................................................................................. 15
1.3.2 Objetivos especficos ................................................................................................... 15
1.4 Justificativa ....................................................................................................................... 16
1.5 Metodologia ....................................................................................................................... 16
1.5.1 Quanto aos objetivos ................................................................................................ 17
1.5.2 Quanto aos procedimentos ....................................................................................... 17
1.5.3 Quanto abordagem do problema ........................................................................... 17
1.6 Metodologia da Pesquisa .................................................................................................. 17
1.7 Estrutura do Trabalho ..................................................................................................... 19
2. FUNDAMENTAO TERICA ................................................................................. 20
2.1 Caracterizao do Setor Hoteleiro .................................................................................. 20
2.1.1 Evoluo histrica da Hotelaria ............................................................................... 22
2.1.2 Definies de Hotel e Meios de Hospedagem ......................................................... 24
2.1.3 Classificao dos Hotis .......................................................................................... 26
2.2 Hotelaria e a Contabilidade de Custos ........................................................................... 30
2.3 Evoluo da Contabilidade de Custos ............................................................................ 32
2.4 Custos aplicados Hotelaria ........................................................................................... 33
2.4.1 Definies e conceitos ............................................................................................. 34
2.5 Classificao dos Custos ................................................................................................... 35
2.5.1 Custos diretos ........................................................................................................... 35

2.5.2 Custos indiretos ........................................................................................................ 35
2.6 Comportamento dos Custos ........................................................................................... 36
2.6.1 Custos variveis ....................................................................................................... 36
2.6.2 Custos fixos .............................................................................................................. 37
2.7 Mtodos de Custeio ......................................................................................................... 37
2.7.1 Custeio por absoro ................................................................................................ 38
2.7.2 Custeio varivel ou direto ........................................................................................ 40
2.8 Margem de Contribuio ............................................................................................... 41
2.9 Ponto de Equilbrio (PE) ................................................................................................ 43
2.9.1 PE em quantidade ..................................................................................................... 43
2.9.2 PE em valor .............................................................................................................. 44
2.10 Custeio Baseado em Atividades (ABC) ......................................................................... 44
3. APRESENTAO E ANLISE DOS DADOS ........................................................... 48
4. CONCLUSES E CONSIDERAES FINAIS ......................................................... 62
REFERNCIAS .............................................................................................................................. 64
APNDICES .................................................................................................................................... 67
Apndice A Carta de Apresentao ....................................................................................... 67
Apndice B Formulrio de Pesquisa ..................................................................................... 68
Apndice C Planilha de Dados .............................................................................................. 72
Apndice D Clculo da Taxa de Eficincia da MOB ............................................................ 73

13

1. INTRODUO

Este captulo tem por finalidade apresentar a questo de pesquisa, os objetivos gerais e
especficos e a metodologia de pesquisa.

1.1 Apresentao do Tema

O crescimento da rede hoteleira no Brasil um fato que segundo uma pesquisa
encomendada pela agncia Hotel On Line
1
, demonstra uma expanso na rede hoteleira de
27% nos ltimos cinco anos. Esta marca ressalta o potencial de crescimento e de competio
no setor. Tais caractersticas ressaltam a importncia da criao de um diferencial dentro de
cada hotel, no sendo apenas no servio prestado, mas tambm no controle e administrao
eficazes do negcio.
Segundo a Associao Brasileira da Indstria de Hotis (ABIH), a indstria hoteleira
no Brasil gera uma receita bruta anual de aproximadamente US$ 2 bilhes e mantm cerca de
um milho de empregos diretos e indiretos. Tal fato destaca a importncia econmica do
setor, e a necessidade de utilizao de ferramentas gerenciais de planejamento e controle
voltadas s necessidades da hotelaria.
Um exemplo de ferramenta gerencial de planejamento e controle o sistema de custos.
Zanella (2001) comenta que o sistema de custos um instrumento que pode reestruturar uma
empresa, de forma que seus controles internos tragam segurana e confiabilidade nas
informaes, alm do domnio de todos os fatores que interferem nelas. Desta forma este
trabalho busca uma abordagem nas tcnicas de gesto relacionadas com o custo dos produtos
e servios do ramo hoteleiro, afim de que auxilie no esclarecimento sobre qual a relevncia
de uma gesto de custos.
A Contabilidade consiste no processo sistemtico e ordenado de registrar as alteraes
ocorridas no patrimnio de uma entidade a fim de gerar informaes teis ao processo
decisrio. A contabilidade de custos, ramo da Contabilidade, esta voltada medio e anlise
dos gastos realizados pela entidade no decorrer de suas operaes. Pode ser definida como o

1
www.hotelonline.com.br
14

processo ordenado de usar os princpios da contabilidade geral para registrar os custos de
operaes de um negcio fonte.
detalhados sobre custos que a gesto precisa para controlar as operaes atuais e planejar para
tomada de decises em relao aplicabilidade dos recursos nas atividades que tem mais
rentabilidade dentro da organizao.
Martins (2006) comenta que:

A contabilidade de custos temduas funes relevantes: o auxlio ao Controle e a
ajuda s tomadas de decises. No que diz respeito ao Controle, sua mais importante
misso fornecer dados para o estabelecimento de padres, oramentos e outras
formas de previso e, num estgio imediatamente seguinte, acompanhar o
efetivamente acontecido para comparao com os valores anteriormente definidos.
(MARTINS, 2006, p. 21)

Dessa forma, com informaes coletadas das operaes e das vendas, a administrao
pode empregar os dados contbeis e financeiros para estabelecer os custos de produo e
distribuio, unitrios ou totais, para um ou para todos os produtos fabricados ou servios
prestados, alm dos custos das outras diversas funes do negcio, objetivando alcanar uma
operao racional, eficiente e lucrativa.
Quanto aos custos, os hotis apresentam caractersticas tpicas que os diferenciam de
outras empresas. Estudos feitos por Bonifcio e Platt (2003) apontam que aproximadamente
70% dos custos dos hotis brasileiros so classificados como fixos. Custos fixos so aqueles
que se mantm constantes independentemente da taxa de ocupao, tais como a depreciao,
seguros e salrios administrativos.
Os 30% restantes so os chamados custos variveis, ou seja, os que so proporcionais
ao nmero de hspedes atendidos ou s unidades habitacionais (UH) ocupadas. Custos
variveis s existem quando h ocupao, tais como lavanderia e caf da manh. No entanto,
a maior parte dos custos de um hotel se mantm constantes, mesmo com os quartos estando
vazios.
A Gesto de Custos aplicados hotelaria tem muito a contribuir na soluo dessas
questes de empregabilidade dos custos e o cenrio competitivo exige profissionais com
formao na matria. igualmente necessria a disposio empresarial para investir no
controle e gesto de custos. Partindo deste princpio o presente trabalho se desenvolve com o
15

intuito de compreender o contedo de informaes sobre a aplicao dessa gesto nos hotis
de Blumenau, e identificar o mtodo utilizado pelos hotis da regio.

1.2 Abordagem Geral do Problema

Tendo em vista a gesto de custos como ferramenta necessria para uma boa
rentabilidade da empresa, o presente estudo apresenta o seguinte problema:
Quais os hotis do municpio de Blumenau que utilizam a gesto de custos e a vem
como importante ferramenta para melhorar os negcios? Que tipo de apontamento, controle e
gesto de custos so utilizados pelos hotis do municpio de Blumenau? E quais as
conseqncias de sua no utilizao ou utilizao inadequada?

1.3 Objetivos

Os objetivos da pesquisa esto divididos em objetivo geral e objetivos especficos.

1.3.1 Objetivo geral

Verificar a aplicabilidade da gesto de custos nos hotis de Blumenau, bem como as
formas de mensurao, registro e controle dos custos desses hotis.

1.3.2 Objetivos especficos

Quanto aos objetivos especficos pretende-se:
a) Estruturar os gastos relacionados atividade hoteleira;
b) Identificar a estrutura de custos da amostra;
c) Comparar a estrutura de custos da amostra;
d) Identificar a forma de gesto de custos que vem sendo aplicada no setor
hoteleiro do municpio de Blumenau.

16

1.4 Justificativa

A Gesto de Custos influencia diretamente o resultado dos hotis. As empresas que
utilizam uma gesto de custos conseguem de um modo geral melhor administrar os seus
ganhos, tornando o negcio mais eficaz e melhor gerenciado (LUNKES, 2004).
A partir deste entendimento ressalta-se a alta competitividade do setor, determinando a
necessidade constante de agilidade e presteza na coleta de dados. Quando o setor no conhece
nem investiga sobre seu cliente, este fator aliado ausncia de uma gesto estratgica de
custos voltada para a competitividade pode ocasionar a mortalidade destas empresas.
Segundo Santos (2005):

A maximizao dos lucros no depende somente do poder de competio de uma
empresa perante o mercado, mas tambm dos seus custos e despesas necessrias
para produzir e vender um bem ou servio, bem como de volume de vendas e de um
eficaz planejamento e controle de lucros. O composto de ingredientes que dar
origemao preo de venda e que servir de base para a negociao dever abranger
todos esses itens, a fim de que os objetivos da empresa em termos de continuidade,
remunerao do capital investido e contribuio sociedade sejam atingidos.
(SANTOS, 2005, p. XIX).

A pesquisa justifica-se pelo fato de identificar como o setor vem utilizando os custos
dentro dos hotis, e qual o mtodo utilizado, atingindo assim a satisfao para os gerentes
desse setor.

1.5 Metodologia

A metodologia da pesquisa consiste do mtodo e das tcnicas que o pesquisador utiliza
para realizar um trabalho acadmico. Para delinear o presente estudo observam-se as
tipologias de pesquisa aplicadas contabilidade, descritas por Raupp e Beuren (2003, p. 79),

17

1.5.1 Quanto aos objetivos

Quanto aos objetivos, a pesquisa se caracteriza como um estudo descritivo. Andrade
analisados, classificados e interpretados, sem que o pesquisador interfira neles.

1.5.2 Quanto aos procedimentos

Quanto aos procedimentos a pesquisa refere-se a um Levantamento ou Survey.
Conforme Gil (1999):

Caracteriza-se pela interrogativa direta das pessoas cujo comportamento se deseja
conhecer. Basicamente, procede-se a solicitao de informaes a umgrupo de
pessoas acerca do problema estudado para em seguida, mediante anlise
quantitativa, obter as concluses correspondentes aos dados coletados. (GIL, 1999,
p.70).

1.5.3 Quanto abordagem do problema

Com relao abordagem, esta pesquisa caracteriza-se como quantitativa. A
abordagem quantitativa caracteriza-se, conforme Richardson (1989):

Pelo emprego de quantificao tanto nas modalidades de coleta de informaes,
quanto no tratamento delas por meio de tcnicas estatsticas, desde as mais simples,
como percentual, mdia, desvio-padro, s mais complexas, como coeficientes de
correlao, anlise de regresso etc. (RICHARDSON, 1989, p. 29)

1.6 Metodologia da Pesquisa

O universo de coleta dos dados limita-se cidade de Blumenau, especificamente os
hot
mobiliados, com banheiro privativo, para ocupao eminentemente temporria, oferecendo
servio completo de alimentao, alm dos demais servios inerentes atividade hoteleira.
Podemos classificar tambm o universo pesquisado de acordo com as estrelas,
conforme cita Lunkes (2004), sendo que para esta anlise enfocam-se os hotis de trs a cinco
18

estrelas, descartando a categoria de empresas com quantidade de estrelas inferior ao citado,
por motivos de objetividade.
Em relao delimitao do universo, cabe citar que a listagem dos hotis pesquisados
foi retirada junto ao Sindicato da Hotelaria de Blumenau, que solidariamente cedeu as
classificaes dos hotis bem como outros dados que contriburam para a agilidade do
processo de pesquisa, tais como endereos, contatos, responsveis pelos hotis, entre outras
informaes.
Dentre esta listagem efetuou-se a escolha dos hotis a serem pesquisados considerando
(BEUREN, 2004, p. 126). Assim, a amostra consiste em treze hotis, sendo
que apenas dez responderam ao questionrio. Por motivo de sigilo seus nomes e demais dados
de identificao so preservados.
O instrumento de coleta de dados utilizado um questionrio (BEUREN, 2004)
desenvolvido pelo pesquisador juntamente com seu orientador, e posteriormente distribudo
de forma pessoal nos estabelecimentos hoteleiros. O questionrio (Apndice B) consiste em
perguntas abertas e fechadas que so baseadas no contedo encontrado nos captulo 2 e 3
deste trabalho, totalizando assim 15 perguntas. O questionrio um dos instrumentos
fundamentais para a verificao de elementos junto sociedade, tendo como princpio obter
as informaes da parte entrevistada, conforme cita Marconi e Lakatos (2000).
Os questionrios foram distribudos pessoalmente pelo pesquisador no ms de
outubro/2009, acompanhados por uma carta de apresentao com identificao da
universidade bem como o visto do orientador da pesquisa, ressaltando a seriedade e
importncia da pesquisa (Apndice A). Aps um prazo de sete dias o pesquisador recolheu os
questionrios j preenchidos e efetuou-se ento a anlise dos dados descrita no captulo 4
deste trabalho.

19

1.7 Estrutura do Trabalho

O presente trabalho est estruturado em captulos para melhor compreenso do seu
desenvolvimento. Com base no problema da pesquisa e nos objetivos estabelecidos, o
trabalho divido em quatro captulos, alm das referncias bibliogrficas.
O primeiro captulo composto pela introduo, constando a apresentao do tema, o
problema de pesquisa, os objetivos gerais e especficos do trabalho, a justificativa, o contexto
da pesquisa, a metodologia e a estrutura do trabalho. Tem-se assim uma viso geral do
trabalho.
No segundo captulo apresenta-se a fundamentao terica, onde so abordados os
conceitos e informaes referentes ao setor hoteleiro bem como os conceitos e informaes
referentes aos princpios de contabilidade voltados para a hotelaria, enfatizando-se
informaes sobre Custos e seus sistemas, evidenciado a importncia desses instrumentos de
gesto. Assim conclui-se a fundamentao terica do trabalho.
O terceiro captulo evidencia a apresentao dos dados coletados e a anlise dos
mesmos, culminando assim no quarto captulo onde so expostas as concluses e
consideraes finais resultantes da anlise da pesquisa.

20

2. FUNDAMENTAO TERICA

Neste captulo ser abordada a caracterizao do setor hoteleiro e da contabilidade de
custos aplicvel ao setor.

2.1 Caracterizao do Setor Hoteleiro

Turismo a atividade desenvolvida pelas pessoas que viajam por um determinado
tempo, no ultrapassando o perodo de um ano, para fins culturais, de repouso, ou de recreio,
dentro ou fora do pas. Portanto o setor hoteleiro uma importante estrutura para o turismo. A
palavra turismo vem do tourisme e significa giro, volta, passeio.
Segundo Dias (2005):

Em 1942, os professores da Universidade de Berna Walter Hunziker e Kurt Krapf
elaboraram a definio que foi mais aceita e posteriormente adotada pela
Association Internationale ds Esperts Scientifiques du Tourisme (AIEST), que
produzidos pelo deslocamento e permanncia de pessoas fora de seu lugar de
domiclio, desde que esses deslocamentos e permanncia no estejam motivados por
uma atividade lucrativa 2005, p.16).

A hotelaria um ramo do comrcio que trabalha com o turismo de um modo geral. Ela
tem um importante papel na evoluo histrica dos negcios comerciais, culturais e polticos,
graas a sua capacidade de se adaptar s constantes mudanas do mercado.
Segundo o boletim de desempenho econmico do turismo publicado pelo ministrio
do turismo
2
, as empresas do setor de turismo apresentaram um declnio em seu faturamento de
abril a junho/2009, aps sete trimestres sucessivos de majorao, mas as perspectivas de 67%
do mercado so de recuperao ao longo de julho a setembro/2009. Os principais fatores que
levaram a essa queda so a crise financeira internacional, o acirramento da concorrncia e a
demanda inferior s de perodos recentes (em maior escala, a de hspedes estrangeiros).
Com essa exigncia mercantil de adaptao s crises e mudanas, o setor evoluiu e
passou por vrias reestruturaes, sendo que nas ltimas dcadas se manteve em processo
mutvel em maior intensidade do que nos ltimos sculos. Dentre a listagem de instncias que

2
www.turismo.gov.br/dadosefatos
21

tiveram que se ajustar est: empregados, que necessitam de constante investimento intelectual
para melhor atender; as finanas, que tem o importante papel de gesto de recursos e estudo
do mercado financeiro; os conceitos empresariais, que focam na capacidade de gerir o
negcio de forma qualificada atravs da busca pelo conhecimento na gesto empresarial; os
hspedes, que so o motivo maior de manter o setor em funcionamento; etc.
Todas as transformaes sofridas pelos hotis de uma forma geral aconteceram na
mesma poca em que o setor passou por mudanas nas estruturas de propriedade e meios de
se ganhar dinheiro, acompanhadas pela inovao no gerenciamento (VALLEN e VALLEN,
2003).
Ainda segundo Vallen e Vallen (2003, p. seja em termos internacionais ou
domsticos, o setor serve a dois mercados principais. O mercado comercial inelstico
continua a ser base do negcio hoteleiro. Ganhando fora, aparece o mercado turstico, mais
elstico.
Com relao a estes mercados, os papis dos hotis variam de acordo com os
hspedes, o que diferencia a atuao de um mercado para outro. Desta forma podemos citar o
hotel de trnsito que uma estrutura pela qual se passa rapidamente, o que caracteriza o nicho
comercial. Os hspedes tm por pretenso apenas a pernoite, diversificando os motivos pelos
quais eles se encontram, sejam empresrios indo a reunies de negcio, famlias viajando para
assistir um casamento, ou mesmo equipes esportivas com rumo a um jogo. Este tipo de hotel
raramente acomoda hspedes por mais de uma noite.
Diferentemente do hotel de trnsito temos o hotel-destino, que tm por objetivo a
prpria viagem e estadia, seja a ttulo de frias, seja por localizao prxima a um centro
mdico, para pessoas que visitam doentes, ou mesmo para famlias que ali residem por um
curto intervalo de tempo a fim da procura por uma casa nova.
Baseado nestes diferentes tipos de mercado deparou-se com um vasto campo de
atuao da hotelaria, que est em expanso e agregando cada vez mais valor a economia
mundial.
tangveis

Aplicando o conceito de mercado na hotelaria, pode-se afirmar que mercado onde
acontece o contato entre os hspedes e os hotis, numa constante varivel de oferta e
demanda. A demanda caracterizada pela procura de descanso, recreao, diverso e cultura,
e a oferta so os produtos e servios a disposio do consumidor na rede hoteleira.
22

2.1.1 Evoluo histrica da Hotelaria

Os relatos histricos da hotelaria so bastante antigos. Desde o sculo VI a.C. j havia
uma demanda de hospedagem, em razo do comrcio europeu pelo mediterrneo.
Antigamente era conhecida por ser um auto-servio, onde os prprios clientes faziam a
lotao, sem qualquer tipo de padronizao. As pessoas ficavam em quartos grandes onde
eram lotados por vrios hspedes, sendo que boa parte se quer se conheciam (DUARTE,
1996).
No imprio romano surgiu a denominao hostellum para designar a instalao onde
os reis e nobres se alojavam em suas viagens. O marketing do negcio dependia do luxo e
conforto que eram oferecidos nas instalaes de repouso. Na medida em que o tempo foi
passando, foi-se agregando valor a essa atividade chamada hospedagem. No final da idade
mdia j se ofereciam, alm dos servios de hospedagem, refeies e vinhos, cachoeiras e
trato para os cavalos, servios de manuteno de charretes e at mesmo outros tipos de
veculos.
Conforme Duarte (1996), no Brasil h registros do aparecimento do primeiro hoteleiro
somente no incio do sculo XVII. Chamado Marcos Lopes, ele teve a abertura de seu
estabelecimento na cidade de So Paulo, bero desse ramo em nosso pas. Este surgimento
ocorreu na poca em que acontecia a melhor fase do Segundo Imprio brasileiro, juntamente
com as alteraes polticas advindas da poca da independncia, as fortes influncias da
abolio da escravatura e da modificao do governo em Repblica. Estes eventos se
transformaram em fatores determinantes para o incio da atividade hoteleira em So Paulo.
Com o correr do tempo as primeiras casas de hospedaria foram se transformando nos
primeiros hotis da cidade, j no final do sculo XIX.
Porm no foi apenas So Paulo que alavancou o desenvolvimento no ramo hoteleiro,
conforme Duarte (1996):

Se pelo lado paulista o desenvolvimento esteve atrelado ao turismo de negcios, o
desenvolvimento da hotelaria carioca no foi menos importante e abrangente, pelos
aspectos de ser a capital do pas e pelo fato de ganhar notoriedade a nvel
internacional pelas inmeras belezas naturais, atravs da msica popular brasileira
de Ari Barroso e Carmem Miranda. Teve seu marco hoteleiro atravs do ainda
famoso Copacabana Palace, transformando o Rio emplo de turismo de lazer. E em
agosto de 1922 inaugura-se o Hotel Glria, hoje um dos maiores do Brasil com 700
apartamentos. Um momento de grande desenvolvimento da hotelaria foi na dcada
de 40 com o incentivo do governo na construo de hotis cassino. Porm, coma
proibio do jogo, a hotelaria brasileira somente teve novo avano com os
23

incentivos fiscais da operao 63 do Banco Central. Foi quando ocorreu o
crescimento das redes hoteleiras de capital fechado, caracterizadas pela
administrao familiar. (DUARTE, 1996, p. 17)

Na dcada de 30 os grandes hotis comearam a ser implantados nas capitais, nas
estncias minerais e nas reas consideradas paisagsticas. A dcada de 40 teve um fator que
influenciou negativamente o desenvolvimento dos grandes hotis: a proibio dos jogos de
azar em 1946. Muitos no resistiram presso da poca e acabaram submergidos pela
falncia.
Somente em 1966 foi criada a EMBRATUR (Empresa Brasileira de Turismo) e
tambm o FUNGETUR (Fundo Geral do Turismo), promovendo uma nova fase na hotelaria
brasileira, sobretudo na frao de hotis de luxo, cinco estrelas, como j eram classificados na
poca. A EMBRATUR logo comeou a desempenhar suas funes e nos anos 60 e 70 foi
responsvel por trazer ao pas as grandes redes internacionais de hotis. Porm o nvel desses
hotis em sua grande maioria no era acessvel maior parte da populao, por terem os
padres de hotis de luxo da poca.
Duarte (2006) apud Brenlla (2009, p. 31) comenta que:

Em 1972, apoiado emrecursos captados em condomnio, a Rede Hilton inaugura o
So Paulo Hilton e marca a virada para a administrao profissional hoteleira no
Brasil, e somente nos anos 90 que as grandes redes passama construir no pas
hotis mais econmicos e de padro internacional, isso pelo alto grau de procura dos
consumidores por esse produto. Foi tambm nessa poca que ocorreu a abertura do
pas para a globalizao, assim abrindo tambm o mercado do turismo de negcios.
(DUARTE [2006] apud BRENLLA, 2009, p. 31)

Brenlla (2009), afirma ainda que nas ltimas dcadas a hotelaria passou por momentos
de grande concentrao de esforos para obter melhores resultados. Tendo que aprimorar a
qualificao dos servios por meio de mo-de-obra especializada, para que hoje pudesse
oferecer benefcios e atrativos para seus hspedes, no focando apenas na pernoite em si, mas
em todas as necessidades das pessoas que passam por ali, exigindo dos empreendedores
desses estabelecimentos cada vez mais criatividade e diferenciais voltados para a satisfao de
seus clientes.

24

2.1.2 Definies de Hotel e Meios de Hospedagem

Podemos definir um hotel como sendo um estabelecimento que, a partir do pagamento
de dirias, oferece aos clientes hospedagem e outros servios. Segundo a Resoluo CNTur
1.118 de 23 de outubro de 1978:

O
mobiliados, combanheiros privativos, para ocupao eminentemente temporria,
oferecendo servio completo de alimentao, almdos demais servios inerentes
art.
11). O Decreto n 8
hospedagem de turismo os empreendimentos ou estabelecimentos destinados a
prestar servios de hospedagem em aposentos mobiliados e equipados, alimentao
(RESOLUO CNTur 1.118 de 23 de Outubro
de 1978)

Para Petrocchi (2002, p mpresa hoteleira a pessoa jurdica que explora ou
administra meios de hospedagem e que tenha em seus objetivos sociais o exerccio da
atividade hoteleira . J Castelli (2006) apud Brenlla (2009, p. 21) diz que:

A definio Francesa apresenta que o Hotel de turismo um estabelecimento
comercial de alojamento classificado, que oferece habitaes ou apartamentos
mobiliados, emaluguel, seja a uma clientela de passagem, ou em permanncia, que
se caracteriza por umaluguel, por semana ou por ms, mas que, salvo exceo, no
o constitui como domiclio. Pode ter um servio de restaurante que funcione
permanentemente durante todo o ano ou somente em uma ou vrias estaes. Na
definio oficial Portuguesa estes so: estabelecimentos destinados a proporcionar
alojamento, mediante remunerao, com ou sem o fornecimento de refeies e
outros servios acessrios. (CASTELLI [2006] apud BRENLLA, 2009, p. 21)

Ainda segundo a Resoluo CNTur n
o
1.118 de 23 de outubro de 1978, no artigo 9,
encontramos definies dos meios de hospedagem:

Art. 9 - Consideram-se meios de hospedagem, para fins de classificao, os
estabelecimentos que satisfaam, cumulativamente, as seguintes condies:
I - sejam explorados ou administrados por empresa hoteleira (art. 10);
II - tenham sido registrados na EMBRATUR, de conformidade com a legislao
pertinente;
III - sejam licenciados pelas autoridades competentes, para hospedar turistas e
viajantes;
IV - mantenham, a todo o tempo, os padres de conforto, servio e preos constantes
do presente regulamento, ou que dele decorram.
Pargrafo nico - Os meios de hospedagem oferecero aos hspedes, no mnimo:
I - acomodao emUnidades Habitacionais (UHs), mobiliadas e equipadas segundo
os padres aplicveis ao tipo e categoria;
II - servios de alimentao e outros necessrios aos hspedes, ou de sua
convenincia ou interesse. (RESOLUO CNTur 1.118 de 23 de Outubro de 1978)

25

A Unidade Habitacional (UH) tratada no artigo 9 da Resoluo CNTur n
o
1.118 de 23
de outubro de 1978, o espao utilizado pelo hspede para manter seu bem-estar, higiene e
repouso. O Regulamento dos meios de Hospedagem da EMBRATUR define dois tipos de
UHs: apartamento com quarto privativo, incluindo guarda-roupa e espao para guardar
objetos pessoais, alm de um banheiro; e sute que engloba tudo que o apartamento oferece,
alm de uma sala de estar.
Na Resoluo CNTur n
o
1.118, no Artigo 11, os meios de hospedagem dividem-se em
oito tipos, conforme abaixo:
i. H - HOTEL um estabelecimento comercial de hospedagem, que oferece
aposentos mobiliados, com banheiro privativo, para ocupao eminentemente
temporria, oferecendo servio completo de alimentao, alm dos demais
servios inerentes atividade hoteleira. Da exigncia de banheiro privativo
excetuam-se os estabelecimentos que estavam operando anteriormente ao
Decreto-lei n 55, de 18 de novembro de 1966, aos quais se exigir um mnimo
de 60% dos quartos com esta caracterstica.
ii. HR - HOTEL-RESIDNCIA - estabelecimento de hospedagem enquadrado na
categoria hotel, dispondo de Unidades Habitacionais constitudas de acordo
com o art. 16, e servios de alimentao parciais, sendo o aluguel bsico a
semanada completa.
iii. HL - HOTEL DE LAZER so os estabelecimentos enquadrados na categoria
hotel, e que de acordo com o art. 40, possuam os servios e equipamentos de
lazer e repouso adequados sua especial localizao.
iv. P - POUSADA - estabelecimento comercial de hospedagem, instalado total ou
parcialmente em edifcio de valor histrico ou de significao regional, ou de
local reconhecido pelo poder pblico, e que alugue para ocupao temporria,
aposentos mobiliados com servios de alimentao parciais, oferecendo ainda
outros servios complementares da indstria hoteleira.
v. M - MOTEL - o meio de hospedagem que aluga apartamentos mobiliados,
possuindo tambm servios completos de alimentao, situado margem das
rodovias federais e estaduais, fora das zonas urbanas e suburbanas, do Distrito
Federal e dos Municpios das Regies Metropolitanas, das Capitais estaduais e
dos demais municpios com mais de um milho de habitantes e dispe de vagas
26

em estabelecimento coletivo, coberto ou descoberto, em nmero igual ao de
Unidades Habitacionais.
vi. PA - PARADOR - estabelecimento comercial de hospedagem que aluga
quartos ou apartamentos mobiliados, com banheiro privativo e servio
completo de alimentao. Esto localizados nas zonas urbanas e suburbanas
das cidades, dispondo de garagem ou estacionamento coletivo, coberto ou
descoberto, em nmero igual ao de Unidades Habitacionais.
vii. HO - HOSPEDARIA - estabelecimento de hospedagem, com servios parciais
de alimentao, no qual se alugam quartos, ou vagas, com banheiros privativos
ou coletivos, asseguradas s condies mnimas de higiene e conforto.
viii. AT - ALBERGUE DE TURISMO - o estabelecimento de hospedagem com
servio de alimentao parcial, no qual se alugam quartos e dormitrios
coletivos, possuindo banheiros coletivos, asseguradas as condies mnimas de
higiene e conforto.
Esta Resoluo da CNTur define ainda que para ser enquadrado em qualquer dos tipos
referidos nos itens acima, o estabelecimento dever satisfazer os padres comuns, aplicveis a
todos os meios de hospedagem, e os padres diferenciados, prprios de cada tipo.
Determinado o tipo em que se enquadra o estabelecimento, se dar ento a sua
classificao nas categorias aplicveis, observando o disposto no art. 6 e demais normas da
Resoluo.

2.1.3 Classificao dos Hotis

A classificao dos hotis teve incio em So Paulo no sculo XVIII, tendo como autor
Charles Burton, que aps muitos estudos no campo de hospedagens classificou os
estabelecimentos da seguinte maneira:
1 Categoria simples pouso tropeiro;
2 Categoria telheiro coberto ou rancho ao lado das pastagens;
3 Categoria -americanos,
mistura de venda e hospedaria;
4 Categoria - estalagens ou hospedarias;
5 Categoria hotis.
27

Dentre as vrias maneiras para classificar os hotis, o padro da EMBRATUR, que se
encontra tambm no Regulamento dos Meios de Hospedagem, artigo 19, citado por Petrocchi
(2002, p. 38) diz que deve haver:

a) Diferenciao quanto ao tipo:
Em funo da clientela preferencial, como lazer, negcios e outros;
Em funo da localizao, como centro urbano, turstico ou rural;
Em funo da natureza e do valor histrico da edificao;
Em funo da infra-estrutura de hospedagem, negcios ou lazer disponveis.
b) Diferenciao quanto categoria:
As dimenses das reas dos setores habitacionais e sociais;
As condies de atendimento e conforto oferecidos aos hspedes, emfuno das
instalaes, equipamentos e servios disponveis. (PETROCCHI, 2002, p. 38)

De acordo com La Torre (2001), os critrios que devem ser levados em conta so seis:
As dimenses;
O tipo de clientela;
A qualidade dos servios;
A localizao ou a relao com outros servios;
A atuao; e
A organizao;
I. Em relao s dimenses, podemos classific-los como pequenos, mdios e
grandes.
II. Focado no tipo de clientela, podemos tambm classificar os hotis em:
Comerciais destinados a viajantes em transito, normalmente viagem
de negcios;
Para frias localizados em reas de recreao;
Para convenes encontram-se em centros urbanos, destinados a
reunies anuais de comerciantes ou outros profissionais;
Para moradores para pessoas com preferncia por moradia em hotel
temporria ou permanentemente.
III. Conforme a qualidade dos servios que os hotis oferecem, a classificao
deve obedecer trs critrios:
Sistema de palavras descritivas

28

Sistema de letras a categoria tima AA, seguindo-se em ordem
decrescente A, B, C e D.
Sistema de estrelas A categoria tima a de cinco estrelas,
decrescendo at uma estrela.
A simbologia estrela padronizada pela EMBRATUR. Para demonstrar melhor os
sistemas citados anteriormente, inserimos uma tabela com as distribuies por categoria de
hotis.
Sistema de palavras
descritivas
Sistema de letras Sistema de estrelas
De luxo AA
Primeira superior A
De primeira B
Turista Superior C
Turista D

De acordo com Lunkes (2004, p. 48), a classificao dos meios de hospedagem se d
da seguinte maneira:
Categoria Smbolo
Super Luxo SL
Luxo
Superior
Turstico
Econmico
Simples

Segundo Minelli e Prado (2005, p. 122) a classificao para cada tipo de acomodao
de acordo com a ABIH, a seguinte:

29

Simples
Acomodaes simples;
Servios bsicos, podendo oferecer apenas hospedagem.

Econmico
Acomodaes modestas;
Servios de alimentos e bebidas;
Disponibilidade para eventos.

Turstico
Instalaes e equipamentos de boa qualidade;
Servio de alimentos e bebidas, apesar de completos, podem estar sujeitos a
horrios pr-determinados;
Instalaes para reunies;
Pessoal com treinamento.

Superior
Instalaes e equipamentos de tima qualidade;
Servio de alimentos e bebidas 24hrs. Servio de bar, instalaes e
equipamentos para eventos e reunies;
Pessoal qualificado e treinado;
reas para lazer e trabalho.

Luxo
Acomodaes de luxo, instalaes e equipamentos de excelente qualidade;
Servio de alimentos e bebidas durante 24 horas. Servio de bar, banquetes e
recepes;
Pessoal qualificado e treinado para atendimento de clientes estrangeiros. reas
exclusivas para lazer e trabalho;
Facilidades como piscina, sauna, sala de exerccios, lojas e agncias de
viagens.

30

Super Luxo
Acomodaes de alto luxo, decorao suntuosa. Instalaes e equipamentos de
nvel internacional;
Servio de alimentos e bebidas 24 horas por dia. Servio de bar, banquetes e
recepes;
Instalaes e equipamentos para grandes eventos e reunies;
Pessoal qualificado para atendimento de clientes estrangeiros;
Deve ter disponvel o mximo de facilidades como: 3 piscinas, saunas, sala de
exerccios, lojas, agncia de viagens, business Center, salo de beleza etc.

IV. A classificao quanto localizao, como o prprio nome j diz, vai depender
de onde o hotel estar situado.
V. Referente atuao, classificam-se como permanentes e de estao, sendo o
primeiro aberto o ano inteiro e o segundo atuando em estaes especificas do
ano.
VI. J a classificao quanto organizao vai depender se o funcionamento do
hotel independente ou atravs de redes.

2.2 Hotelaria e a Contabilidade de Custos

A hotelaria um setor em contnua transformao, o que torna o gerenciamento do
negcio complexo, exigindo dos gestores uma adaptabilidade constante para captar, reciclar e
aproveitar o que vem sendo oferecido pela atual cultura organizacional, afim de que tenham a
percepo para detectar os altos e baixos do mercado, e possam assim tomar as decises na
hora certa.
Avaliando a importncia da tomada de decises, em 1926 foi criado um sistema
denominado de SUCH Sistema Uniforme de Contabilidade para Hotis, tendo como
responsveis pela sua criao os membros da Associao de Hotis de New York (American
Hotel & Motel Association).
O SUCH um sistema contbil direcionado ao gerenciamento de hotis, que registra
as informaes do hotel e revela dados importantes para a avaliao do empreendimento e
para as tomadas de deciso. O SUCH um software exclusivo do ramo hoteleiro e auxilia nas
31

decises apresentando o lado gerencial especfico para um hotel, diferente de um software
utilizado por outros tipos de negcio.
Boeger e Yamashita (2005) citam as vantagens que o SUCH oferece:

uma forma simples para classificar contas, adaptvel a todos os hotis, no
importando seu tamanho ou estrutura da operao;
Possibilita a padronizao de terminologia e resultados e conseqentemente
sua comparao com outros hotis, em qualquer lugar do mundo, desde que
usurios do SUCH, viabilizando medir sua eficincia frente aos competidores;
A operao hoteleira muito dinmica, gerando receitas, custos e despesas
representativas, que, se no controladas de maneira preventiva, resultaro em
prejuzo para o hotel. O Sistema Uniforme permite um timo controle, tendo
peculiaridades que esto direcionadas unicamente operao de um hotel.
(BOEGER & YAMASHITA, 2005, p. 41)

Tomando o aspecto administrativo, a gesto hoteleira trabalha com as UGBs
(Unidades Gerenciais Bsicas) que tem a finalidade de organizar os hotis, e gerir as
capacidades da organizao no apenas estrutural, mas tambm humana.
As UGBs atuam como subsistemas, como clulas de produo, dentro da estrutura
funcional do hotel. Esse gerenciamento institui alguns critrios de avaliao, metas e controle
sobre cada UGB, para obter-se uma viso holstica do processo. Para tal foram desenvolvidos
mtodos de controles do processo, como por exemplo, o ciclo PDCA (planejamento,
execuo, verificao e atuao) criado por Crosby. As concluses so obtidas atravs de
ndices de atividade e ndices operacionais.
A) ndices de atividade so os que contribuem quando aplicados na hotelaria para
medir a eficincia do patrimnio disponvel e a envergadura das vendas de servio do hotel.
Alguns exemplos de ndices de atividade, citados por Boeger e Yamashita, (2005, p. 166):
Taxa de Ocupao: um dos mais usados nos hotis. Atravs dele possvel
verificar a quantidade de clientes em determinado perodo e impor uma poltica de
abatimento em pocas de sazonalidade. O clculo feito pela diviso das UHs
vendidas sobre as UHs vagas no perodo.
Taxa de Cortesia: nos hotis sempre acontecem as hospedagens de apartamentos
como cortesia para convidados ou mesmo apartamentos em reparos. Estes no geram
receitas, porm preciso conhecer seus gastos. O clculo deste ndice feito pela
diviso das UHs no vagas pelo total de UHs vagas.
32

B) ndices operacionais so os que medem a capacidade financeira do hotel e as
atividades operacionais em termos de produtividade. Alguns exemplos de ndices
operacionais, citados por tambm por Boeger e Yamashita, (2005, p. 173):
Diria Mdia: esta taxa calculada pela diviso das dirias lquidas vendidas pela
quantidade de UHs vendidas, ou atravs da diviso da Receita Lquida pela quantidade
de UHs vendidas.
REVPAR (Revenue per Available Room, que em portugus a Receita por
Apartamento Disponvel): combina a taxa de ocupao e a taxa da diria mdia. Este
o ndice preferido pelos gerentes de hotis, pois analisa o desempenho do hotel. Vallen
geral, quando a demanda de hspedes (ou ocupao) cai, o mesmo acontece com a
tarifa (do apartamento). O REVPAR pode ser calculado por meio da multiplicao da
taxa de ocupao pelo valor da diria mdia, e quanto maior o resultado, mais estvel
e lucrativo se torna o hotel.
Diria Mdia/hspede: esta taxa obtida pela diviso da Receita Lquida de
Hospedagem pela quantidade de hspedes pagantes. Ele nos mostrar o quanto cada
hspede representa em termos de receita.

2.3 Evoluo da Contabilidade de Custos

Segundo Crepaldi (2004):

A Contabilidade de Custos Surgiu da necessidade de se conhecerem os custos dos
produtos para avaliar estoques e apurar o resultado das indstrias, tornando-se esse o
objetivo principal da contabilidade de custos. (CREPALDI, 2004, p. 16)

Martins (2006, p.19) cita que at a Revoluo Industrial (Sculo XVIII), quase s
existia a contabilidade financeira (ou geral), que, desenvolvida na era mercantilista, estava
para avaliar os estoques, sendo que para chegar ao resultado eram feitas contagens fsicas ou
simplesmente usavam o clculo Estoque Inicial +Compras - Estoque Final =Custo das
Mercadorias V , visto que as mercadorias j estavam pagas pelos comerciantes.

33

Ainda segundo Martins (2006):

Para a apurao do resultado de cada perodo, bem como para o levantamento do
balano em seu final, bastava o levantamento dos estoques em termos fsicos, j que
a sua medida em valores monetrios era extremamente simples: o Contador
verificava o montante pago por item estocado, e dessa maneira valorava as
mercadorias. Fazendo o clculo basicamente por diferena, computando o quanto
possua de estoques iniciais, adicionando as compras do perodo e comparando com
que ainda restava, apurava o valor de aquisio das mercadorias vendidas, na
clssica disposio: Estoques Iniciais +Compras Estoques Finais =Custo das
Mercadorias Vendidas. (MARTINS, 2006, p.19)

Com o desenvolvimento do processo industrial, os gestores e contadores comearam a
sentir dificuldades para atribuir valor, pois no valor do produto estavam inclusos vrios gastos
com produo. Surgia ento a Contabilidade de Custos como uma nova ferramenta, com fins
de medir os gastos utilizados no processo produtivo e tambm como ferramenta de controle.

2.4 Custos aplicados Hotelaria

Segundo Horngren, Datar e Foster (2004, p. ontadores definem custos como
um recurso sacrificado ou renunciado para conseguir um objetivo espec Lunkes
(2004, p. 113), especificamente relacionado ao setor hoteleiro, define custos como sendo
ou servio
(hospedagem) do hotel .
Megliorini (2001) cita que os custos so determinados a fim de atingir os seguintes
objetivos: determinao do lucro, controle das operaes e tomada de decises. Para que tais
objetivos sejam cumpridos as empresas necessitam de mtodos de custeio para estruturarem
seus custos, buscando cada vez mais informaes dentro da organizao para se ter uma viso
mais ampla do negcio e se chegar num resultado mais prximo do real. Quando se diz
podem-se especificar alguns setores como: Recepo, Comercial,
Contabilidade, Compras, Almoxarife, dentre outros.
Este ramo da contabilidade contribui de forma positiva para uma boa desenvoltura da
empresa no nicho em que ela se encontra. Megliorini (2001, p. 4) cita alguns dos benefcios
da contabilidade de custos:
Permite a fixao dos custos que compe uma organizao;
Permite o controle de operaes e atividades;
Auxilia a administrao na tomada de decises;
34

Atenta para a reduo de desperdcios de matrias e at mesmo do tempo mal
empregado;
Possibilita o desenvolvimento do preo de venda;
Permite gerir os produtos e avaliar se continuam trazendo lucratividade para a
empresa.

2.4.1 Definies e conceitos

Em meio a diversas nomenclaturas e terminologias, destaca-se a importncia de
conceituar alguns termos utilizados na Contabilidade de custos.
Um dos termos clssicos empregados so Gastos, que so, de acordo com Martins
(2006, p. 25) os compromissos financeiros que a empresa assume ao adquirir algum bem ou
servio .
Custo o gasto que temos para produzir um produto ou servio. Segundo Martins
(2006, p. 25), nota-se que custo tambm um gasto, porm reconhecido como custo no
momento em que utilizamos os fatores de produo (bens e servios) para a execuo de um
servio no caso de um hotel. Como exemplo cita-se a energia eltrica, que um gasto no
momento da aquisio, porm transitado diretamente para custo pelo fato de sua utilizao.
Outro termo que necessita ser adequadamente conceituado so as despesas que,
segundo Martins (2006, p. 25), so os bens e servios utilizados para se obter receita . Como
exemplo cita-se a comisso de um funcionrio pelo servio que prestou, tambm um gasto,
porm apropriado a uma despesa.
Investimentos, segundo Lunkes
Para Martins (2006, p. 25),
em funo de sua vida til ou de benefcios a futuro(s) perodo (s).
Perdas so fatos isolados do hotel, como a quebra de algum equipamento, deteriorao
de alimentos entre outros produtos. Desperdcio a no utilizao de recursos de forma
eficiente pelo hotel, tendo como exemplo a ociosidade de mo-de-obra.

35

2.5 Classificao dos Custos

Segundo Megliorini (2001), os custos so classificados de acordo com a finalidade
pelas quais eles so apurados. Temos dois tipos de classificao, sendo quanto aos produtos
fabricados, que servem para alocar os custos aos produtos e chamamos de Custos Diretos e
Indiretos e tambm quanto ao comportamento no processo produtivo, que podemos
determinar os custos ao longo de sua produo, atribuindo a nomenclatura de Custos Fixos e
Variveis.
Padoveze (1994, p. 21
menos que ao primeiro se identifique alguma atividade operacional ou segmento da

Para classificar o custo, necessrio existir uma atividade operacional ou segmento do
hotel j definido, tornando assim mais fcil a escolha baseado nos conceitos tcnicos sobre
custos.

2.5.1 Custos diretos

So os custos que esto diretamente envolvidos no servio, com a condio de serem
apropriados de forma objetiva, tais como o atendimento ao hspede e as horas trabalhadas.
Segundo Horngren, Datar e Foster (2004, p. 26),
custo em particular, e podem ser rastreados para aquele objeto de custo de forma
.
Megliorini (2001, p. 9) cita, em relao aos
custo se d pelo que ele efetivamente consumiu.

2.5.2 Custos indiretos

custos indiretos so os gastos que no podem ser
relacionados de forma direta ou objetiva ao produto ou servio do hotel. Eles so atribudos

O rateio neste caso o que descaracteriza a apropriao como direta, haja vista que
estes custos no oferecem condies de alocao objetiva, sendo sua atribuio feita de forma
36

estimada (rateio). Pode-se tomar como exemplo a mo-de-obra do pessoal da gerncia ou
superviso, que tambm esto ligados ao servio, porm no influenciam diretamente sobre
ele.

2.6 Comportamento dos Custos

O comportamento dos custos variveis e fixos varia de acordo com o volume de
produo do objeto de custeio ou de acordo com o servio que prestado. Segundo Martins
(2006, p.
perodo e o volume de

Segundo Horngren, Foster e Datar (2004):

Sistemas de custeio registramos custos de recursos adquiridos e rastreiam como so
ento usados. O registro dos custos de recursos adquiridos e usados permite aos
administradores observarem como os custos se comportam. Considerando dois tipos
bsicos de padro de comportamento de custos encontrados em muitos sistemas
contbeis. O custo varivel muda no total em proporo s mudanas no nvel
relativo de atividade ou volume total. O custo fixo permanece inalterado no total por
um dado perodo de tempo, apesar de mudanas amplas no nvel relativo de
atividade ou volume total. Custos so definidos como sendo variveis ou fixos com
respeito a um objeto de custo especfico e por um dado perodo de tempo.
(HORNGREN, FOSTER E DATAR, 2004, p. 26)

Lunkes (2004) comenta que o comportamento dos custos um dos itens mais
relevantes dentro da gesto de um hotel, pois o alicerce para a formao do preo de venda e
oramento.

2.6.1 Custos variveis

Dentro de um hotel os custos variveis oscilam em funo das UHs, ou seja,
dependem da taxa de ocupao do hotel em determinado perodo.
Segundo Lunkes (2004):

Custos variveis so aqueles que variam diretamente em relao ao total e
proporcionalmente s mudanas no nvel de ocupao do hotel. Se o nvel de
ocupao do hotel aumente 10%, os custos variveis totais tambmaumentam no
mesmo percentual. Se o nvel de ocupao do hotel diminui 25%, os custos variveis
vo diminuir proporcionalmente. (LUNKES, 2004, p. 114)

37

Portanto, como os custos esto diretamente ligados ao servio, eles podem variar de
acordo com o tipo e quantidade em que o servio prestado.
Pode-se citar como exemplo o servio de lavanderia que demanda mo-de-obra de um
funcionrio mais os produtos de limpeza para que o servio possa ser efetuado. Outro
exemplo seria a energia eltrica de uma UH, que ser um custo a partir do momento em que
for consumida pelo hspede.

2.6.2 Custos fixos

Os custos fixos so decorrentes da estrutura do hotel e no dependem da quantidade
utilizada, no entanto obedecem a capacidade instalada.
Para Lunkes (2004):

Custos fixos so os que permanecem iguais independentemente do nvel de
ocupao do Hotel. Os custos fixos totais permanecem constantes com o nvel de
ocupao do hotel; com 80% de ocupao ou 60%, seus valores finais so os
mesmos. So exemplos de custos fixos em hotis: impostos de propriedade, seguros,
aluguel ou franquia, salrios do supervisor, depreciao de equipamentos e do
prprio imvel do hotel. (LUNKES, 2004, p. 114)

Segundo Martins (2006, p.

2.7 Mtodos de Custeio

As teorias consideradas como clssicas na Contabilidade de Custos so as de custeio
por absoro e custeio varivel. O custeio significa a forma de apropriao de custos. Essas
teorias foram baseadas na definio de custos e tambm no seu comportamento diferenciado
em relao aos custos fixos e variveis.
Segundo Megliorini (2001):

Tanto o custeio por absoro como o custeio varivel utilizam as mesmas
informaes referentes produo e custos. Diferenciam-se no tratamento dado aos
custos fixos. Enquanto o custeio por absoro aloca os custos fixos aos produtos, o
custeio varivel considera-os como do perodo e no dos produtos; assim pelo
custeio varivel, os produtos recebem somente os custos variveis. (MEGLIORINI,
2001, p. 146)

38

2.7.1 Custeio por absoro

O mtodo de custeio por absoro consiste em atribuir todos os custos dos produtos e
servios direta ou indiretamente (rateios) ao produto ou servio prestado.
Martins (2006), cita que:

Custeio por absoro o mtodo derivado da aplicao dos princpios de
contabilidade geralmente aceitos, nascido da situao histrica mencionada.
Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os
de produo; todos os gastos relativos ao esforo de produo so distribudos para
todos os produtos ou servios feitos. (MARTINS, 2006, p. 37),

O mtodo de absoro no um princpio contbil, porm originrio de metodologia
adotada por eles propriamente ditos, cita-se os Princpios de Contabilidade Geralmente
Aceitos. A contabilidade Financeira a que mais se utiliza deste mtodo, pois vlido para
fins de balano patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).
custos, sejam eles diretos ou indiretos, para a formao do custo do produto ou servio. As
despesas so lanadas diretamente , como mostra a Figura 1.

39

FIGURA 1 - Esquema bsico de Custeio por Absoro
Fonte: Lunkes, 2004, p. 116.

De acordo com a Figura 1, os custos do hotel podem ser alocados aos centros de custo
como hospedagem, restaurante. As despesas vo diretamente para o resultado e os gestores
determinam o rateio dependendo dos centros de custo mais significativos para o hotel.
A partir do exemplo demonstrado abaixo, ser possvel visualizar de forma mais clara
a apurao do custo total pelo mtodo de custeio por absoro:

Hotel Brasil Ltda. - oferece dois tipos de UH com o seguinte nmero de unidades:
Luxo 50 unidades
Standard 30 unidades
Para cada unidade temos os seguintes custos:

Luxo Standard
Materiais R$ 5,00 4,00
Mo-de-obra Direta (MOD) R$ - 15,00 10,00
40

Demais custos e despesas:
R$ por ms
Salrios e Encargos (atendimento/fixo) 20.000,00
Depreciao (hotel) 15.000,00
Despesas administrativas 5.000,00
Despesas de vendas/agncias 5%

Dirias vendidas no ms (30 dias):
Preo da diria R$
Luxo 750 120,00
Standard 450 80,00

Relatrio de custo pelo mtodo de absoro:
Luxo Standard
Materiais 3.750,00 1.800,00
+MOD 11.250,00 4.500,00
+Salrios e Encargos 12.000,00 8.000,00
+Depreciao 9.000,00 6.000,00
Total 36.000,00 20.300,00

Este relatrio do exemplo serve como base para a tomada de decises, para controlar
os custos, para avaliar a formao do preo da diria, para organizar a execuo dos servios,
alm de subsidiar a anlise do mercado. A partir destes dados o hotel consegue ainda
encontrar o P.E., consegue determinar a quantidade de dirias que ele precisa alugar para
comear a obter lucro, para que fique clara a determinao da margem de lucro, entre outros
benefcios.

2.7.2 Custeio varivel ou direto

Custeio varivel o mtodo de custeamento que aloca aos produtos e servios somente
os custos variveis. O que o difere do custeio por absoro a forma de apropriar os custos
fixos, pois no custeio varivel estes custos so tratados como custos do perodo e alocados
diretamente no resultado, da mesma forma que as despesas.

41


No custeio direto ou varivel so considerados os custos e despesas que variam
diretamente em relao ao nvel de ocupao do hotel. Os custos fixos indiretos no
so alocados aos produtos e so tratados como despesas do perodo. (LUNKES,
2004, p. 115)

Este sistema apura somente os custos e despesas ligados ao objeto de custos do hotel,
levando em considerao no clculo do custo unitrio apenas os gastos ligados ao produto ou
servio, e que variam de acordo com o volume de produo ou de servios prestados.
O Custeio Varivel tem por objetivo atender as necessidades gerencias da
administrao do hotel, e difere no que tange a aceitao pelos dispositivos legais quanto
apurao de resultados e a avaliao patrimonial.
Dentre os principais benefcios desse sistema, segundo Megliorini (2001, p. 137)
encontram-se:
Avaliar quais servios mais contribui para a lucratividade;
Avaliar em quais servios deve-se investir.
Em sua dissertao de mestrado Frossard (2003) aborda que, nas diversas bases de
pesquisa sobre contabilidade de custos, o mtodo de custeio varivel classificado como
sendo mais coerente do que o mtodo por absoro, graas aos elevados nveis de eficincia e
eficcia nas decises tomadas pela gerncia.
No mtodo de Custeio Varivel, separam-se os custos variveis dos fixos, subtraindo
apenas os custos variveis do preo de venda que por vezes so alocados nos estoques.

2.8 Margem de Contribuio

A Margem de Contribuio o valor, ou percentual, que sobra das vendas, menos o
custo direto varivel e as despesas variveis. A margem de contribuio representa o quanto a
empresa tem para pagar as despesas fixas e gerar o lucro lquido.
Segundo Horn
diferena entre as receitas e os custos variveis totais, pois indica por que o lucro operacional
estes autores, a margem de
contribuio unitria uma das ferramentas que auxiliam no clculo da margem de
contribuio, podendo-se utilizar a seguinte frmula:

42

Aplicado na hotelaria a MC calculada com base na UH/apartamento do hotel
representando, segundo Padoveze (2000), o lucro varivel.
o
preo unitrio da diria e os custos e despesas variveis por unidade/apartamento. Significa
que em cada diria vendida o hotel lucrar determinado valor. Multiplicado pelo total de
dirias vendidas, temos a contribuio marginal do produto e servio para o hotel.

Frmula:
Onde:
MC a margem de contribuio
PV o preo de venda.
CV o custo varivel do produto ou servio
DV a despesa varivel do produto ou servio

Para exemplificar, continua-se com os dados do exemplo anterior:
Custo do produto pelo custeamento varivel R$
Custo e despesa varivel Luxo Standard
Materiais R$ 5,00 4,00
Mo-de-obra Direta 15,00 10,00
Despesas de vendas/agncias 6,00 4,00
Total Custo e Despesa Varivel 26,00 18,00

Preo unitrio da Diria 120,00 100% 80,00 100%
Custo e Despesa Varivel Unitrio 26,00 22% 18,00 22,5%
Margem de Contribuio Unitria 94,00 78% 62,00 77,5%

Ou seja, a margem de contribuio a parcela do preo de venda que excede os custos
e despesas variveis e que contribuir para a absoro dos custos fixos e ainda formar o
lucro. Ressalta-se que a empresa s comea a gerar lucro quando a MC for superior aos custos
e despesas fixas do perodo.

MC = PV CV - DV
Margem de Contribuio Total =Margem de contribuio unitria x Nmero de
Unidades Vendidas
43

2.9 Ponto de Equilbrio (PE)

Outro estudo importante o ponto de equilbrio que, segundo Horngren, Datar e Foster
(2004, p. 57),
custos totais ou seja, a quantidade de produo vendida em que o lucro operacional R$
a principal funo a de medidor de perdas nas operaes, pois consegue identificar
o volume que deve ser produzido para evitar tais danos.

PE o volume de atividade (nvel de ocupao) que produz receitas iguais aos
custos. Esse nvel de ocupao chamado de break-even ou ponto de equilbrio.
Nesse nvel de ocupao, o hotel no ter lucro nem prejuzo. O clculo do ponto de
equilbrio til na tomada de decises sobre lanamento de novos produtos e
servios, mudanas nos preos das dirias, etc. (LUNKES, 2004, p. 122)

A finalidade do ponto de equilbrio demonstrar em quantidades, qual o nvel que o
hotel deve-se manter ocupado (UH) para que ele consiga quitar seus custos e despesas fixas e
tambm os custos variveis de acordo com o servio que for prestado. Quando o hotel se
encontra no ponto equilbrio, no ocorrem nem lucros e nem prejuzos, s acima do nvel de
ocupao que for calculado que o hotel passa ter sua lucratividade.

2.9.1 PE em quantidade

Este clculo permite identificar o nvel mnimo em que o hotel deve ter suas UHs
ocupadas para que no ocorram prejuzos. Pode-se utilizar a frmula citada por Lunkes (2004,
p. 123):

Sendo,

PEQ (Luxo) =20.000 +15.000 +5.000 =40.000 =425 dirias
(120-26) 94

PEQ (Standard) =20.000 +15.000 +5.000 =40.000 =645 dirias
(80-18) 62
PE em quantidade (dirias) =Custos e Despesas Fixas Totais
Margem de Contribuio Unitria
44

Estas quantidades de diria vo nortear a gerncia do hotel sobre o nvel de ocupao
em que o hotel deve operar para gerar lucro. Neste exemplo nota-se que para o apartamento
de luxo, o hotel necessita ficar praticamente trs meses com todas as suas ocupaes lotadas
para ento comear a obter lucro, pois 425/50 UH =correspondem a 84 dias. J para o
apartamento standard 645/30 UH =tem-se a quantidade de 22 dias, ou seja, no chega a
completar um ms para que o hotel comece a gerar lucro com este tipo de UH.

2.9.2 PE em valor

Os hotis operam com vrios tipos de UHs, sendo que existe certo grau de dificuldade
para chegar aos melhores servios oferecidos pelo hotel e tambm sobre a representatividade
de custos e despesas fixas que so gerados por cada servio. Diferente do mtodo anterior,
este expressa as informaes de forma monetria (Lunkes, 2004).

Frmula:

Sendo,
PEV (Luxo) =20.000 +15.000 +5.000 =40.000 =R$ 51.066,00
(78%/100) 0,78

PEV (Standard) =20.000 +15.000 +5.000 =40.000 =R$ 51.612,90
(77,5%/100) 0,775

2.10 Custeio Baseado em Atividades (ABC)

Segundo Martins (2006
ABC (Activity-Based Costing), uma metodologia de custeio que procura reduzir as
tratamento em que ele d aos custos indiretos, porm aplicvel aos custos diretos de igual
forma, como por exemplo, a mo-de-obra.
Horngren, Datar e Foster (2004), dizem que este mtodo de custeio uma das
baseado em atividades (ABC) aprimora um sistema de custeio ao considerar as atividades
PE em valor = Custos Fixos Totais
Margem de Contribuio Percentual
45

individuais como objetos de custo f (HORNGREN, DATAR e FOSTER, 2004,
p. 131).
O ABC baseado no planejamento, execuo e mensurao do custo das atividades.
em que o hotel incorre para produzir um produto (refeio) ou prestar um servio
Horngren, Datar e Foster (2004, p. 131),
tarefa ou unidade de trabalho com um propsito especfico, [...] o ABC calcula os custos das
atividades e atribui custos para objetos de custo, como os produtos ou servios com base nas

Para identificao das atividades e tarefas, necessrio definir os processos, conforme
a demonstra a Figura 2.

FIGURA 2 - Relao entre processos, atividades e tarefas
Fonte: Lunkes (2004, p. 119).

entre si e que dependem umas das outras, e que so atreladas pelos servios que elas
trabalho ou operao que compe uma atividade . Tarefa qualquer tarefa que consuma
recursos.
o custeio baseado em atividades aloca os custos
indiretos s atividades e das atividades aos objetos de custo por meio de direcionadores.
Ainda segundo Nakagawa (1994),

O Activit- Basead Costing (ABC) uma metodologia desenvolvida para facilitar a
anlise estratgica de custos relacionados comas atividades que mais impactam o
consumo de recursos de um hotel. (NAKAGAWA, 1994, p. 40)
46

O ABC tem por finalidade verificar quais as atividades primordiais que geram custo e
de qual forma elas cooperam para que os servios sejam executados.
Lunkes (2004) mostra que para se chegar ao valor do custo de uma UH do hotel
necessrio classificar os departamentos em atividades, sendo que elas consomem recursos que
so inclusos aos objetos de custos, conforme mostra a Figura 3.

FIGURA 3 - Modelo de decomposio simples dos custos
Fonte: Lunkes (2004, p. 118).

O objeto de custo o produto (refeio) ou servio (hospedagem) ou cliente (hspede)
do hotel. Para o desenvolvimento deste mtodo de custeio, Lunkes (2004) sugere alguns
passos, que so:
Classificar as atividades que fazem parte do processo de prestao do servio, e
alocar os custos indiretos a elas;
Encontrar os direcionadores de custo, que so os fatores de causa-efeito
afetando os recursos consumidos;
Especificar o valor de cada direcionador de custos;
Destinar os custos das atividades ao objeto de custo.
De forma resumida os produtos e servios consomem atividades, e atividades
consomem recursos. Para ficar mais claro apresenta-se um exemplo da apurao do custo
atravs do mtodo ABC:

47

FIGURA 4 - Exemplo de modelo ABC aplicado em hotelaria
Fonte: Lunkes (2004, p.120).

A anlise da Figura 4 permite concluir que na primeira etapa os recursos so alocados
as atividades, e so utilizados apenas quando no existe a chance de alocao direta s
atividades.
Na segunda etapa, ocorre a alocao das atividades aos objetos de custo. O objeto de
custos, que so as unidades ou UHs, absorvem os custos de cada atividade, determinando o
custo por apartamento.
Alguns dos benefcios oferecidos por este mtodo, de acordo com o Lunkes (2004, p.
limitaes no emprego do mtodo o autor cita o no
solucionamento por completo da alocao dos custos indiretos e a gerao de gastos.
48

3. APRESENTAO E ANLISE DOS DADOS

Neste tpico so apresentados os dados coletados na pesquisa, bem como suas
correlaes e anlises. Segundo
com todo o material obtido durante o processo de investigao, ou seja, com os relatos de
observao, as transcries de entrevistas, as informaes dos documentos e outros dados

As respostas coletadas atravs do questionrio foram distribudas em uma planilha de
dados do Excel (Apndice C), formando-se ento o banco de dados para consulta das
informaes, que acabou contribuindo para a melhor visualizao das respostas bem como
para a realizao de um julgamento mais adequado.
Posteriormente organizaram-se os dados em tabelas e grficos apresentados na
seqncia deste trabalho. Para facilitar o entendimento do leitor, foram separadas as questes
dos questionrios em pequenos grupos de acordo com a sua associao:

As questes de 1 3 contemplam os dados do respondente (Tabela 1);
As questes 4, 4.1, 4.2, 5, 5.1, 5.2 e 7 demonstram o perfil dos hotis pesquisados,
bem como suas caractersticas (Tabela 2, Tabela 3, Tabela 4 e Grfico 1);
As questes 6 e 11 visam a classificao dos mtodos de custeio utilizados pelos
hotis, permitindo descobrir sua estrutura de custos (Tabela 5, Tabela 6 e Grfico 2);
As questes 8, 13, 14 e 15 demonstram informaes sobre os custos (Tabela 7,
Tabela 8, Tabela 9, Grfico 3 e Grfico 4);
As questes 9 e 10 demonstram as formas de controle de hospedagem dos hotis
(Tabela 10 e Grfico 5);
A questo 12 aborda a forma de tributao dos hotis (Tabela 11 e Grfico 6).

Analisando as questes de 1 a 3, referentes aos dados do respondente, percebe-se que
existem variaes nos cargos, sexo e nvel de instruo dos mesmos, conforme evidenciado na
Tabela 1.

49

TABELA 1 - Caracterizao dos respondestes
Cargo N de hotis %
Scio 5 45,45
Gerente 1 9,09
Gerente Administrativo 1 9,09
Supervisor 1 9,09
Chefe de recepo 1 9,09
Gerente Comercial 1 9,09
No respondeu 1 9,09
Total 11 100
Sexo N de hotis %
Masculino 7 63,64
Feminino 3 27,27
No respondeu 1 9,09
Total 11 100
Nvel Instruo N de hotis %
Ensino Bsico 0 0,00
Ensino Mdio 3 27,27
Superior Incompleto 1 9,09
Superior Completo 6 54,55
Ps-graduado 1 9,09
No respondeu 1 9,09
Total 11 100
Fonte: Dados coletados pelo autor.

Percebe-se que 9,09% dos respondentes exercem a funo de gerente do hotel,
obtendo esta mesma porcentagem os cargos de chefe de recepo, supervisor, gerente
administrativo e gerente comercial. Em sua grande maioria os respondentes ocupam o cargo
de scios, totalizando 45,45% da amostra.
Relacionado ao sexo do respondente a Tabela 1 indica que 63,64% so homens,
27,27% so mulheres e 9,09% deixaram de responder a questo. As mulheres esto
representando um tero do mercado.
Percebe-se tambm que todos os respondentes possuem formao acima do ensino
bsico, sendo 9,09%, no ensino mdio, superior incompleto e ps graduao, em igual
porcentagem no responderam, e 54,55% possuem superior completo. Esta questo reflete a
importncia que os administradores dos hotis atribuem a viso geral do negcio, visto que o
conhecimento adquirido em curso superior capacita o empregado a desempenhar melhor sua
funo.
50

Detalhando o perfil dos hotis pesquisados temos os seguintes dados:
TABELA 2 Variao na Taxa de Ocupao e no Quadro de Funcionrios dos hotis
Variao Taxa de Ocupao N de hotis %
Sim 10 90,91
No 1 9,09
Total 11 100
Variao Quadro de Funcionrios N de hotis %
Sim 5 45,45
No 6 54,55
Total 11 100

A taxa mdia de ocupao encontrada na Tabela 2 indica que 90,91% dos hotis
possuem vario na sua taxa de ocupao, enquanto apenas 9,09% no registram essa
variao. Possivelmente a sazonalidade seja o principal fator determinante desta variao,
visto que em Blumenau os principais eventos so distribudos ao longo do ano, como a
oktoberfest, feiras multisetoriais e de negcios entre outros eventos culturais.
Ainda conforme a Tabela 2, a variao no quadro de funcionrios indica que, apesar
da sazonalidade que acontece na cidade, mais de 50% dos hotis mantm seus empregados
registrados durante todas as temporadas do ano, enquanto 45,45% os demitem ou contratam
apenas nos perodos de com maior movimento.

TABELA 3 - Nmero de empregados fixos e de UHs
Nmero empregados fixos N de hotis %
de 1 a 20 6 54,55
de 21 a 40 4 36,36
mais de 50 1 9,09
Total 11 100
Nmero UH N de hotis %
de 10 a 40 3 27,27
de 41 a 70 2 18,18
de 71 a 100 3 27,27
mais de 100 3 27,27
Total 11 100

A Tabela 3 indica que 54,55% dos hotis possuem seu quadro de funcionrios
variando entre 1 e 20, outros 36,36% possuem variao entre 21 e 40 empregados, enquanto
51

9,09% possuem mais de 50 empregados. Esta variao se d pela estrutura funcional e fsica
do hotel.
Observando os dados da Tabela 3 nota-se tambm que, quanto ao nmero de Unidade
Habitacional, 27,27% dos hotis possue de 10 a 40 UHs, 18,18% possue de 41 a 70 UHs,
27,27% possue de 71 a 100 UHs, e na mesma porcentagem possue mais de 100 UHs.
TABELA 4 - Tipos de UH e Classificao dos hotis
Tipos de UH N de hotis %
Um 2 18,18
Dois 4 36,36
Trs 0 0,00
mais de trs 5 45,45
Total 11 100
Classificao hotel quanto ao tipo N de hotis %
Hotel 9 81,82
Hotel Lazer 0 0,00
Hospedaria 0 0,00
Pousada 1 9,09
No respondeu 1 9,09
Total 11 100

Os tipos de UHs esto demonstrados na Tabela 4, sendo que 18,18% dos hotis
possuem apenas um tipo de UH, outros 36,36% possuem dois tipos de UHs e 45,45% dos
hotis possuem mais de trs tipos de UHs.

GRFICO 1 Classificao dos hotis quanto ao tipo

52

Segundo a Resoluo CNTur no 1.118, no Artigo 11, os meios de hospedagem
dividem-se em oito tipos, porm nem todas as cidades possuem as modalidades apresentadas
pela resoluo, como o caso de Blumenau, por isso as alternativas foram delimitadas de
acordo com a realidade da cidade pesquisada. A Tabela 4, bem como o Grfico 1, indicam
ainda que 81,82% dos hotis de Blumenau so classificados na categoria Hotel e 9,09%
classificam-se como Pousada. Nesta pesquisa no temos nenhum Hotel Lazer e nenhuma
Hospedaria. Os que no responderam equivalem a 9,09% da amostra.

TABELA 5 - Mtodo de Custeio dos hotis
Mtodo de Custeio N de hotis %
Custeio Varivel 8 72,73
Custeio ABC 1 9,09
Custeio por Absoro 0 0,00
No respondeu 2 18,18
Outro 0 0,00
Total 11 100

GRFICO 2 - Mtodo de Custeio dos hotis


A Tabela 5 e o Grfico 2 indicam que, em relao aos mtodos de custeio empregados
pelo hotel, 72,73% utilizam o custeio varivel, apesar de no ser permitido pelas normas
fiscais e tributrias. O custeio ABC, que o indicado pela legislao, utilizado apenas por
53

9,09% da amostra. Possivelmente isto se d pelo fato de que sua utilizao distorce a apurao
dos custos totais, pois exige uma forma de tratamento e captao dos dados diferenciados.
Observa-se ainda que em 18,18% dos questionrios aplicados no houve resposta para
esta questo. Correlacionando este dado com as informaes obtidas na questo 3, referente
ao nvel de instruo do respondente (Tabela 1), podemos atribuir a este fator a falta de
conhecimento sobre o tema abordado.

TABELA 6 - Gastos do hotel
Tipos de gastos N de hotis %
Diretos e indiretos 1 9,09
Fixos e variveis 10 90,91
Total 11 100

Em relao aos tipos de gastos ou custos dos hotis, a Tabela 6 nos permite observar
que, pelo fato da maioria dos hotis pesquisados utilizarem o custeio varivel, 90,91% dos
seus gastos so classificados como fixos e variveis, enquanto 9,09% enquadraram seus
gastos como diretos e indiretos.

TABELA 7 - Servios terceirizados pelo hotel
Servios terceirizados N de hotis %
Segurana/Vigilncia 0 0,00
Recepo 0 0,00
Reservas 0 0,00
Limpeza 1 8,33
Restaurante 1 8,33
Lavanderia 3 25,00
Estacionamento 3 25,00
Total 12 100

54

GRFICO 3 - Servios terceirizados pelo hotel


Os servios terceirizados pelos hotis so demonstrados de acordo com a Tabela 7 e o
Grfico 3, e indicam que 25% dos hotis terceirizam os servios relativos a estacionamento,
25% terceirizam os servios relativos a lavanderia, 8,33% terceirizam os servios relativos a
limpeza e na mesma proporo terceirizam os servios relativos a restaurante. J 33,33% dos
hotis no responderam esta questo.

TABELA 8 - Atrativos extras do hotel
Atrativos extras N de hotis %
Piscina 6 35,29
Sauna 2 11,76
Sala Ginstica 2 11,76
Quadra de esportes 0 0,00
Salo de J ogos 2 11,76
Outros 2 11,76
Total 17 100

55

GRFICO 4 - Atrativos extras do hotel


Alm dos servios normalmente oferecidos pelos hotis, observando a Tabela 8 e o
Grfico 4, constata-se que 35,29% dos hotis possuem piscina, 11,76% possuem salo de
jogos, sauna, sala de ginstica entre outros servios, nenhum dos hotis pesquisados possui
quadra de esportes e 17,65% no responderam.

TABELA 9 - Centro de convenes
Sala de convenes N de hotis %
Sim 7 63,64
No 4 36,36
Total 11 100

Conforme a Tabela 9, dos hotis pesquisados, 63,64% possui sala/centro de
convenes, enquanto 36,36% no possuem este tipo de servio em suas instalaes. Esta
questo est ligada diretamente aos custos do hotel, pois se trata de um custo fixo, que
conforme demonstrado na anlise da questo 15, afeta diretamente a rentabilidade do
investimento.
Em relao a questo 15, que aborda sobre a taxa anual de ocupao dos centros de
convenes, o tratamento das respostas relativos esta questo indicam um percentual de
ocupao entre 10% e 70% ao ano. Sendo assim a mdia de ocupao dos centros de
56

conveno destes seis hotis de 36%, o que acaba sendo prejudicial para o hotel por estar
incorrendo em um custo fixo.
No sentido de demonstrar como o centro de convenes est sendo utilizado pelos
hotis que o possuem, coletou-se via contato telefnico os valores para alugar esta sala, e os
valores para hospedagem de uma pessoa, sendo que obtiveram-se os seguintes dados:

QUADRO 1 - Cotaes de preos para realizao de um evento


De acordo com o Quadro 1, identifica-se que o valor mdio cobrado pelos hotis para
a realizao de um evento em seus centros de conveno gira em torno de R$ 277,14 que
suportam uma capacidade mdia de 85 pessoas. O valor de uma hospedagem que
supostamente seria a de um palestrante do evento gira em torno de R$ 104,43.

TABELA 10 Mtodo de definio do valor da diria
Definio valor da diria N de hotis %
Clculo prprio 3 21,43
Pesquisa Mercado 10 71,43
Sugesto Sindicato 0 0,00
Imposio da Rede 1 7,14
Outros 0 0,00
Total 14 100
57

Nesta questo do mtodo de definio do valor da diria, alguns hotis responderam
que utilizam mais de um tipo de mtodo, justificando ento a quantidade de hotis na coluna
n de hotis da tabela 10.

GRFICO 5 - Mtodo de definio do valor da diria

Para definir o valor de suas dirias, conforme observado na Tabela 10 e no Grfico 5,
os hotis em sua grande maioria se baseiam na concorrncia, sendo que 71,43% se utilizam da
pesquisa de mercado, enquanto apenas 7,14% acatam o que imposto pela rede, e outros
21,43% acabam fazendo seu clculo prprio.
Apenas sete hotis responderam a questo 10, que se refere taxa mdia de ocupao
dos leitos ao ano. As respostas variaram entre 30% e 80%. Isto indica que, dos hotis
pesquisados, a mdia de ocupao dos leitos ao ano de 50%, ou seja, 50% dos hotis passam
o ano ocupados, o que nos leva a refletir novamente na questo da sazonalidade, que apesar
de ter sua influncia no mercado hoteleiro de Blumenau, no o suficiente para mant-lo em
baixa total.

TABELA 11 - Forma de tributao do hotel
Enquadramento tributrio N de hotis %
Simples Nacional 5 45,45
Lucro Presumido 3 27,27
Lucro Real 2 18,18
No respondeu 1 9,09
Total 11 100
58

GRFICO 6 - Forma de tributao do hotel


Com relao ao enquadramento tributrio dos hotis, a Tabela 11 e o Grfico 6
evidenciam que 45,45% dos hotis tem sua forma de tributao enquadra no simples nacional
o que acaba aliviando os custos com tributos, por ter sua carga reduzida, 27,27% se
enquadram como sendo do lucro presumido e 18,18% se enquadram como lucro real. Os que
no responderam a questo representam 9,09% da amostra. De acordo com o Quadro 2, pode-
se visualizar a carga tributria para cada tipo de enquadramento.

QUADRO 2 - Tributao por enquadramento
TRIBUTAO POR ENQUADRAMENTO

Impostos Lucro Real Lucro Presumido Simples
Pis 1,65% 0,65%
de 4% a
15%
dependendo
do
faturamento
acumulado
Cofins 7,60% 3,00%
IR 15% 1,20%
CS 9% 1,08%
INSS 20% 20%
FGTS 8% 8% 8%
TOTAL 61,25% 33,93%
8,00% + %
simples

59

Correlacionando as respostas das questes 4.2, 5 e 10 pode-se perceber a forma que o
hotel vem administrando sua mo de obra, sendo que para melhor compreender esta
informao desenvolveu-se uma frmula para calcular a taxa de eficincia da mo de obra
empregada, conforme segue:

4.

Sendo que foi empregado para este clculo o percentual de ocupao dos hotis
conforme descrito na questo 10, tambm se utilizou a quantidade de U.H. de cada hotel,
demonstrado na questo 5 e por fim a quantidade de empregados permanentes no hotel, que
est descrito na questo 4.2.
O objetivo deste clculo de demonstrar a quantidade de empregados em razo dos
leitos ocupados, quanto maior for o resultado, de melhor forma est sendo empregada a mo
de obra, conforme demonstrado no grfico abaixo:

GRFICO 7 - Taxa de eficincia da mo-de-obra


Os clculos foram feitos baseados nas repostas de 3 questes do formulrio de
pesquisa, sendo que nem todos os hotis possuam todas as variveis para a formao do
Taxa Eficincia da MOB =Taxa Ocupao x N Unidade Habitacional
N Empregados
60

clculo devido a supresso de algumas respostas, por esse motivo alguns dos hotis
demonstrados no grfico 7 esto sem a coluna que representa o resultado. Todos os clculos
esto demonstrados em uma planilha do Excel (Apndice D), porm como exemplo destaca-
se o Hotel 9, que demonstra em seu clculo que, para cada funcionrio, existem cerca de 3
leitos para execuo de suas funes, o que o torna o hotel com melhor eficincia de aplicao
da mo de obra. Diferentemente temos o Hotel 1, que demonstra que para cada funcionrio
no chega a existir um leito completo, por assim dizer, para desempenhar suas funes, o que
torna a mo de obra deste hotel ociosa e conseqentemente eleva os custos fixos.
Em relao aos tipos de UHs que os hotis possuem, pode-se concluir que de acordo
com o Grfico 8, os principais tipos de ocupao na cidade de Blumenau so os da categoria
Luxo com 47%, e os da categoria Standard Luxo com 24% de procura.

GRFICO 8 - Categoria das UHs


Para visualizar a quantidade e quais os tipos de UHs que cada hotel apresentou, criou-
se o Grfico 9, que abrange os mesmos dados do Grfico 8 porm em outro leiaute.
61

GRFICO 9 - Categorias de UHs oferecidas pelos hotis


62

4. CONCLUSES E CONSIDERAES FINAIS

O objetivo geral do trabalho foi verificar a aplicabilidade da gesto de custos nos
hotis de Blumenau, bem como as formas de mensurao, registro e controle dos custos
desses hotis. Os resultados demonstraram que de uma forma geral os hotis de Blumenau
controlam seus custos atravs dos mtodos de custeio abordados no corpo do trabalho. O
mtodo de custeio mais utilizado pelos hotis o custeio varivel sendo este o mtodo mais
indicado pelos estudiosos do setor, aliado ao tipo de atividade que os hotis exercem.
De uma forma abrangente todos os objetivos especficos foram alcanados, sendo que
para que isto ocorresse, contou-se com alguns procedimentos metodolgicos que contriburam
para o andamento do trabalho, tais como os canais para captao das informaes fornecidos
pelo sindicato dos hotis de Blumenau. As diretrizes de escolha dos hotis bem como os
contatos que nos foram repassados viabilizaram a coleta dos dados, tornando este processo
mais gil e eficaz.
Um dos objetivos especficos do trabalho era estruturar os gastos relacionados
atividade hoteleira, a fim de que permitissem avaliar sua interferncia no mtodo de custeio
utilizado pelo hotel. Focado nisto conseguiu-se alcanar este objetivo atravs das respostas
fornecidas pelos hotis que distriburam e relacionaram seus custos de uma forma
generalizada, tornando possvel avaliar e relacionar os custos com os mtodos por eles
aplicados.
Outro objetivo especfico era identificar a estrutura de custos da amostra, sendo que
este foi alcanando de igual forma atravs das respostas fornecidas pelos hotis no que tange
aos tipos de custos que cada hotel apresenta.
Em relao ao terceiro objetivo especfico, que era comparar a estrutura de custos da
amostra, este tambm foi atingido, atravs das correlaes efetuadas entre as questes
respondidas pelos hotis.
Por fim o ltimo objetivo era avaliar qual o mtodo de custeio mais utilizado no setor
hoteleiro do municpio de Blumenau. Identificou-se que 90% dos hotis utilizam o mtodo de
custeio varivel, que na opinio do autor o que melhor se encaixa na estrutura de negcios
de um hotel, pois este mtodo possibilita a definio das despesas, contribuindo para um
63

clculo do preo de vendas mais apurado. Outro benefcio que o mtodo de custeio varivel
proporciona o clculo da margem de contribuio e do ponto de equilbrio.
Aliado a sazonalidade que a atividade hoteleira enfrenta, o mtodo de custeio varivel
acaba sendo o mais vivel por permitir que os hotis terceirizem alguns de seus servios, tais
como servios de lavanderia, estacionamento ou mesmo servios de camareira, que acabam
reduzindo os custos fixos, podendo contrat-los apenas quando houver um movimento mais
intenso ou alguma eventualidade que exija este tipo de servio.
Assim, espera-se que esta pesquisa possibilite o desenvolvimento de outros estudos
voltados para o setor hoteleiro a fim de auxili-los em sua gesto. Auxlio este que no se
limite aos hotis de Blumenau, mas que abranja este setor nas demais cidades, para
proporcionar uma administrao cada vez mais rentvel e contribuinte para o
desenvolvimento das cidades de nossa regio.
Como sugesto de pesquisa indica-se ainda que seja feito um estudo de caso,
selecionando hotis com mtodos de custeio diferentes, a fim de reafirmar a concluso de que
o mtodo de custeio varivel o mais eficaz para o ramo da hotelaria.

64

REFERNCIAS

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elaborao de trabalhos na graduao. 7. ed. - So Paulo : Atlas, 2005.

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