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Pagos al trabajador
que no deben formar
parte de la limitante
de deduccin
C.P. Juan Fernando Hernndez Corvera*
L.C. Eduardo Garca Lara*
* Integrante de la Comisin de Desarrollo Fiscal 1 del Colegio de Contadores Pblicos de Mxico.
Presentacin
En el presente artculo se analizarn diversos conceptos pagados
directa o indirectamente a los trabajadores con motivo de los
servicios percibidos que la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
considera como ingresos exentos para los mismos, los cuales no
deberan formar parte de la nueva limitante para deducirlos
parcialmente conforme al artculo 28, fraccin XXX, de la citada ley
vigente de 2014.
Introduccin
El 1 de enero de 2014 entr en vigor la nueva LISR, en la cual se
establecieron nuevas limitaciones a algunas deducciones fscales,
entre ellas la contenida en la fraccin XXX del artculo 28, que
establece que no ser deducible 47 o 53% de los pagos efectuados
a los trabajadores, los cuales, a su vez, sean ingresos exentos para
los mismos, conforme a lo siguiente:
Artculo 28. Para los efectos de este Ttulo, no sern deducibles:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador,
hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de
dichos pagos. El factor a que se refere este prrafo ser del 0.47 cuando las
prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que
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a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores,
en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto
de las otorgadas en el ejercicio fscal inmediato anterior.
En este sentido, la deducibilidad parcial de los
pagos efectuados a los trabajadores, que a su vez
son ingresos exentos para stos, pueden tener un
impacto econmico en los contribuyentes,
incrementando su impuesto sobre la renta (ISR) a
cargo. En la exposicin de motivos de la LISR, al
justifcarse la limitante a la deduccin de ingresos
exentos para el trabajador, se indica que cuando el
trabajador no paga ISR por los ingresos exentos, y
los contribuyentes s pueden deducir sus pagos, se
presenta un tratamiento fscal asimtrico.
De acuerdo con la misma exposicin de
motivos, los conceptos que estaran sujetos a la
limitante son: la previsin social, cajas y fondos de
ahorro, pagos por separacin, gratifcacin anual,
horas extras, prima vacacional y dominical,
participacin de los trabajadores en las utilidades
de las empresas (PTU), entre otros.
Por otro lado, en la regla I.3.3.1.16. de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2014 (RMF-14)
se estableci el procedimiento para cuantifcar la
proporcin de los ingresos exentos respecto del
total de las remuneraciones y determinar si en el
ejercicio se disminuyeron prestaciones otorgadas a
favor de los trabajadores que, a su vez, sean
ingresos exentos, con el fn de determinar si se
aplica el factor 0.53 o 0.47.
Dentro de esta regla se incluy un listado de 27
erogaciones que, entre otras, a juicio de la
autoridad, se deben considerar para determinar si
en un ejercicio se disminuyen prestaciones
otorgadas a los trabajadores.
La mayora de estos conceptos se encuentran
en forma expresa en el formato de la Constancia
Anual de Sueldos y Salarios; sin embargo, hay
algunos pagos que no deberan incluirse en la
limitante de la deduccin. Cabe sealar que la
fraccin XXX del artculo 28 en estudio hace
referencia, en trminos generales, a las
erogaciones que realice el contribuyente, sobre la
que debe defnirse qu parte ser no deducible:
Pagos que realice el contribuyente.
Que dichos pagos sean ingresos para el
trabajador.
Que el ingreso est exento para el trabajador.
Con relacin a lo anterior, es importante defnir
cul de los pagos que realice el contribuyente son
ingresos para el trabajador y cul de stos estn
exentos, como lo analizaremos ms adelante y
sobre los que detallaremos algunos conceptos.
No obstante, por lo pronto, cabe recordar los
criterios que en casos similares ha considerado la
autoridad en el pasado.
Subsidio acreditable
La determinacin de un factor en las erogaciones
relacionadas con un servicio personal subordinado
tiene su origen en 1991, a partir de la adicin del
artculo 80-A a la LISR, que estableci el subsidio
acreditable.
Para determinar el subsidio acreditable deba
calcularse una proporcin resultante de la divisin
del total de pagos base para determinar el ISR de
sueldos entre el total de erogaciones efectuadas
en el mismo ejercicio, por cualquier concepto
relacionado con la prestacin de un servicio
personal subordinado. De igual manera, a travs
de la RMF se public un listado de 35 conceptos,
entre otros, que se consideraban erogaciones para
determinar el factor de subsidio.
La exposicin de motivos para justifcar la
proporcin de subsidio acreditable indicaba que se
considera el abuso que existe actualmente al otorgarse
ingresos libres de impuestos a los trabajadores.
En 2002, el subsidio acreditable se incorpor en
el artculo 114 de la LISR, a partir de 2008 dicho
artculo fue derogado; sin embargo, a la tarifa para
determinar el ISR se incorpor el monto de subsidio
acreditable, considerando una proporcin global
empresarial de 86%. Por tanto, la tarifa actual de
ISR para personas fsicas contiene, implcitamente,
el subsidio que estuvo vigente entre 1991 y 2007.
Crdito: sueldos gravados en IETU
A partir de 2008 y hasta 2013 estuvo vigente la Ley
del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU), la
cual estableca un impuesto de control al ISR. El
impuesto empresarial a tasa nica (IETU) slo
permita como deduccin las erogaciones por
adquisicin de bienes, de servicios independientes
o el uso o goce temporal de bienes, no as a los
sueldos y dems prestaciones pagadas por el
contribuyente a sus trabajadores.
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No obstante, con el fn de incentivar a los empleadores a efectuar
las retenciones por concepto de ingresos por salarios, as como las
inscripciones en las instituciones de seguridad social para los
trabajadores, se propuso la aplicacin de un crdito fscal, siempre y
cuando se cumpliera con la obligacin de enterar las retenciones de
ISR y se entregara el subsidio para el empleo (SPE).
As se estableci el crdito aplicable contra el impuesto a cargo, el
cual consista en multiplicar el monto de erogaciones efectivamente
pagadas y gravadas del Captulo I del Ttulo IV de la LISR,
(Sueldos) por la tasa del IETU. Esta mecnica dejaba sin
posibilidad de deduccin para este impuesto al pago de ingresos que
fueran exentos para el trabajador.
Proporcin de ingresos exentos
Conforme a la regla I.3.3.1.16. de la RMF-14, para el ejercicio actual
y el anterior, se debe determinar un cociente de la siguiente forma:
Cociente =
Total de remuneraciones y prestaciones pagadas exentas
para el trabajador
Total de remuneraciones y prestaciones pagadas por el
contribuyente
Si Cociente del ejercicio <
Cociente del
ejercicio anterior
=
Proporcin 0.53
no deducible
Si Cociente del ejercicio > o =
Cociente del
ejercicio anterior
=
Proporcin 0.47
no deducible
Dicha regla establece el procedimiento para determinar si se
aplica el factor 0.53 o 0.47 a los ingresos que a su vez sean exentos
para el trabajador.
Independientemente del procedimiento para determinar el
cociente, resulta relevante conocer cules son los ingresos exentos
que se considerarn, ya que en algunos casos, propiamente, no se
trata de pagos que se hacen directamente al trabajador va nmina
sino de prestaciones u otros pagos que, aunque benefcian al
trabajador, se realizan a otros contribuyentes del ISR, por ejemplo:
Seguros de vida y de gastos mdicos.
Gastos por festa de fn de ao.
Reembolso de gastos mdicos, dentales y hospitalarios.
Viticos y gastos de viaje.
Ingresos exentos para trabajadores
Conforme al artculo 94 de la LISR, se consideran ingresos por la
prestacin de un servicio personal subordinado los salarios y dems
prestaciones que deriven de una
relacin laboral, incluyendo la
PTU y las prestaciones
percibidas como consecuencia
de la terminacin de la relacin
laboral.
Por otro lado, el artculo 93 de
la LISR establece los ingresos
que no pagarn ISR (ingresos
exentos), entre otros:
Tiempo extra.
Indemnizaciones por riesgo de
trabajo.
Jubilaciones, pensiones,
haberes de retiro.
Reembolso de gastos mdicos,
dentales, hospitalarios.
Subsidios por incapacidad y
becas educacionales.
Previsin social.
Cuota de seguridad social
pagada por el patrn.
Cajas y fondos de ahorro.
Gratifcacin anual (aguinaldo).
Viticos.
Para cada uno de estos ingresos
el mismo ordenamiento establece
reglas y lmites para su exencin.
No se debe olvidar que la
propia LISR establece, en su
artculo 27, ciertos requisitos para
las deducciones, incluidas las que
se consideran ingresos exentos
para el trabajador, por ejemplo:
Previsin social: debe
otorgarse en forma general.
Vales de despensa a travs
de monederos electrnicos.
Aportacin al fondo de ahorro
igual al monto aportado por
trabajador. Lmite de 13% del
salario del trabajador, sin
rebasar 1.3 veces el salario
mnimo (VSM) del rea
geogrfca del trabajador.
Lmite de 10 VSM en
prestaciones de previsin
social otorgada a trabajadores
no sindicalizados.
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Adems, el artculo 28 de la LISR indica que no
son deducibles, incluidas de igual manera, las que
se consideran ingresos exentos para el trabajador,
entre otros, los siguientes:
Pagos de viticos que excedan los lmites
establecidos.
Gastos en comedores que no estn a
disposicin de todos los trabajadores.
Pagos que a su vez sean ingresos exentos para
el trabajador, hasta por la cantidad que resulte
de aplicar el factor 0.53 o 0.47, al monto de
dichos pagos.
Pagos que no deberan
tener limitante
Derivado del anlisis sobre las disposiciones antes
referidas, es pertinente concluir que la limitante
establecida en el artculo 28, fraccin XXX, de la
LISR, es aplicable para:
Erogaciones efectuadas por una relacin
subordinada.
Respecto de las que sean ingresos exentos para
los trabajadores.
Por defnicin expresa de la LISR se deben
excluir aquellos que no se consideran ingresos como
los servicios de comedor y de comida, as como el
uso de bienes que el patrn pone a disposicin del
trabajador para el desempeo de sus funciones, lo
que se considera como herramienta de trabajo; por
ejemplo: un auto en agentes de venta o ejecutivos
que tengan la necesidad de desplazarse
constantemente en servicio del patrn.
Como se coment, el fn principal de la limitante
es evitar el tratamiento fscal asimtrico, debido a
que el trabajador no paga ISR por los ingresos,
aunque el patrn puede deducir en su totalidad el
pago. Esto se presentaba en algunos casos, por
ejemplo, en los pagos del fondo de ahorro; sin
embargo, este tratamiento asimtrico no se da en
aquellos pagos que el patrn realiza a otro
contribuyente del ISR, pero que se considera
ingreso exento para el trabajador, por ejemplo:
Seguro de vida y de gastos mdicos mayores.
Gastos por festa fn de ao y otros.
Vales de despensa, restaurante, gasolina y ropa.
Viticos y gastos de viaje, etctera.
En estos casos, el pago lo realiza el patrn a un
contribuyente que considera gravable el ingreso,
por lo que no se presenta el tratamiento asimtrico.
A continuacin se analizan algunos conceptos
con el fn de determinar si a dichos pagos les
resulta aplicable la nueva limitante para aplicarles
el factor de deduccin de 47 o 53%. Para estos
efectos ser necesario determinar si dichos
conceptos resultan ser ingresos exentos para los
trabajadores en trminos de la LISR.
Servicio de comedor
Si bien es cierto este tipo de gastos necesarios
pueden clasifcarse como erogaciones de previsin
social conforme lo defne el artculo 7, quinto
prrafo, de la LISR:
Artculo 7. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
se considera previsin social las erogaciones efectua-
das que tengan por objeto satisfacer contingencias o nece-
sidades presentes o futuras, as como el otorgar benefcios
a favor de dichos trabajadores o de los socios o miembros
de las sociedades cooperativas, tendientes a su superacin
fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el
mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.
Ahora bien, para determinar si al pago por
concepto de gastos de comedor le resulta aplicable
la disposicin que limita la deduccin por tratarse
de ingreso exento de los trabajadores, se debe
determinar si dichas erogaciones constituyen
ingresos para estos trabajadores y, a su vez, si
estos ingresos resultan ser exentos para los
mismos en trminos de la LISR.
En el caso particular, resulta aplicable el artculo
94, ltimo prrafo, de la LISR, el cual establece
expresamente lo siguiente:
Artculo 94. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
No se considerarn ingresos en bienes, los servicios
de comedor y de comida proporcionados a los trabajadores
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ni el uso de bienes que el patrn
proporcione a los trabajadores para
el desempeo de las actividades
propias de stos siempre que,
en este ltimo caso, los mismos
estn de acuerdo con la naturale-
za del trabajo prestado.
Conforme a lo anterior, las
erogaciones por concepto de
comedor no le generan ninguna
afectacin positiva al patrimonio
del trabajador, ni a su capacidad
contributiva, pues expresamente
la LISR considera que no es un
ingreso gravable para ellos, con
independencia de que pueda
tratarse de un gasto no deducible
para el patrn si no se pone a
disposicin de todos los
trabajadores.
Viticos
En estricto sentido, conforme a la
LISR, los viticos y gastos de viaje
nicamente pueden ser deducibles
en caso de que los mismos sean
destinados a conceptos
especfcos, de hospedaje,
alimentacin, transporte, uso o
goce temporal de automviles y
pago de kilometraje, siempre que
las personas a quienes se les
proporcionan los viticos tengan
una relacin laboral con el
contribuyente o le presten
servicios profesionales.
Ahora bien, la LISR, en su
artculo 93, fraccin XVII, le da el
tratamiento fscal de ingresos
exentos a los viticos al sealar
que las personas fsicas no
pagarn el ISR por estos
conceptos, cuando los mismos
sean efectivamente erogados en
servicio del patrn y se
compruebe esta circunstancia con
los comprobantes fscales
correspondientes.
No obstante, consideramos que dicha disposicin no es aplicable
para el caso que analizamos, ya que los gastos por concepto de
viticos, soportados adecuadamente desde un punto de vista
documental y considerando las dems obligaciones que establece la
LISR, no deben ser considerados como ingresos para los trabajadores,
por tanto, si no son ingresos tampoco son ingresos exentos.
Lo anterior debido a que los viticos no son erogados en benefcio
de los trabajadores como consecuencia del producto de su trabajo,
sino con el objetivo de que pueda llevarse a cabo una actividad en
benefcio del propio patrn.
Bajo esta premisa, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
(SCJN) emiti una jurisprudencia en la cual resolvi que los viticos
y gastos de viaje no forman parte del salario, ya que no representan
un benefcio o un incremento para el patrimonio del trabajador,
razonamiento que ayuda a concluir que no pueden ser considerados
como un ingreso para el trabajador en materia fscal.
Dicha jurisprudencia seala textualmente lo siguiente:
ALIMENTOS. CUANDO SE FIJAN CON BASE EN LAS PERCEPCIONES
SALARIALES DEL DEUDOR ALIMENTISTA, DEBEN TOMARSE EN CUEN-
TA TODAS AQUELLAS PRESTACIONES ORDINARIAS O EXTRAORDINA-
RIAS QUE OBTENGA COMO PRODUCTO DE SU TRABAJO QUE
CONSTITUYAN UN INGRESO DIRECTO A SU PATRIMONIO, EXCLUYN-
DOSE LOS VITICOS Y GASTOS DE REPRESENTACIN.- El artculo 84
de la Ley Federal del Trabajo, establece que el salario se integra con los
pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratifcaciones, percepciones,
habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra
cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo. En ese
sentido, la interpretacin literal de ese precepto, conduce a establecer que
cuando la ley laboral se refere a cualquier otra cantidad o prestacin que se
entregue al trabajador por su trabajo, se debe entender en relacin con todas
las prestaciones ya sean ordinarias o extraordinarias, dado que objetivamen-
te forman parte de su posibilidad econmica, pues la nica limitante que se
impone para que las percepciones formen parte del salario, es que se entre-
guen al trabajador como producto de su trabajo, las cuales pueden ser gene-
radas slo por periodos determinados, sujetos a que se labore o no. Por tanto,
para los efectos de fjar la pensin alimenticia, se deben considerar las horas
extras, aguinaldo, prima vacacional, gasolina y dems remuneraciones que se
entreguen al trabajador con motivo del trabajo desempeado, siempre y cuando
constituyan un ingreso directo a su patrimonio, independientemente de que sean
ordinarias o extraordinarias, ello sin desatender que cuando no se obtengan, la
obligacin alimentaria necesariamente se fjar sobre la percepcin que se
genere en ese momento. Se excluyen del supuesto anterior, los viticos y
gastos de representacin, porque si bien constituyen prestaciones extraordinarias,
los mismos no son entregados al trabajador como producto de su trabajo.
CONTRADICCIN DE TESIS 11/2005-PS.
Entre las sustentadas por el Sexto Tribunal Colegiado del Dcimo Sexto
Circuito, Octavo Tribunal Colegiado en Materia Civil del Primer Circuito y
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Tribunal Colegiado del Vigsimo Circuito (actualmente
Primer Tribunal Colegiado del Vigsimo Circuito).- 6
de julio de 2005.- Unanimidad de cuatro votos.- Au-
sente: Jos de Jess Gudio Pelayo.- Ponente: Jos
de Jess Gudio Pelayo; en su ausencia hizo suyo el
asunto Jos Ramn Cosso Daz.- Secretario: Rogelio
Alberto Montoya Rodrguez.
Tesis de jurisprudencia 114/2005. Aprobada por la
Primera Sala de este Alto Tribunal, en sesin de fecha
diez de agosto de dos mil cinco.
Por tanto, en la medida que el vitico tenga
relacin con las funciones de trabajo y est
soportado con documentacin comprobatoria
expedida a nombre del patrn, no se puede tratar
como ingreso para el trabajador.
Seguro de vida y de gastos
mdicos mayores
Para determinar si a los pagos por concepto de
seguro de gastos mdicos mayores y de vida les
resulta aplicable la nueva disposicin que limita la
deduccin de ingresos exentos de los
trabajadores, en primer lugar se debe determinar
si los mismos constituyen ingresos para los
citados trabajadores y, a su vez, si estos ingresos
resultan ser exentos para los mismos en trminos
de la LISR.
Al respecto, el artculo 90 de la nueva LISR
establece que son ingresos para las personas
fsicas aquellos que obtengan en efectivo, en
bienes, devengado cuando la propia ley lo seale,
en servicios o de cualquier otro tipo. A su vez, el
artculo 94 del mismo ordenamiento establece
que se consideran ingresos por la prestacin de un
servicio personal subordinado los salarios y dems
prestaciones que derivan de una relacin laboral.
Ahora bien, la LISR no defne lo que debe
entenderse por ingreso, por lo que resulta
conveniente citar la defnicin que los tribunales
han realizado sobre dicho concepto:
RENTA. QU DEBE ENTENDERSE POR INGRESO
PARA EFECTOS DEL TTULO II DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO.- Si bien la Ley del Impuesto
sobre la Renta no defne el trmino ingreso, ello no
implica que carezca de sentido o que ociosamente el
legislador haya creado un tributo sin objeto, toda vez
que a partir del anlisis de las disposiciones legales
aplicables es posible defnir dicho concepto como cual-
quier cantidad que modifque positivamente el haber
patrimonial de una persona. Ahora bien, para delimitar
ese concepto debe apuntarse que el ingreso puede
recibirse de muchas formas, ya que puede consistir en
dinero, propiedad o servicios, incluyendo alimentos o
habitacin, y puede materializarse en efectivo, valores,
tesoros o productos de capital, adems de que puede
surgir como compensacin por: servicios prestados; el
desarrollo de actividades comerciales, industriales,
agrcolas, pesqueras o silvcolas; intereses; rentas, re-
galas o dividendos; el pago de pensiones o seguros; y
por obtencin de premios o por recibir donaciones,
entre otras causas. Sin embargo, la enunciacin anterior
no debe entenderse en el sentido de que todas estas
formas de ingreso han de recibir el mismo trato o que
todas se consideran acumulables, sino que el listado
ilustra la pluralidad de actividades que pueden generar
ingresos. Aunado a lo anterior, es particularmente rele-
vante que la legislacin aplicable no establece limitantes
especfcas al concepto ingreso, ni acota de alguna
manera las fuentes de las que ste podra derivar, dada
la enunciacin amplia de los artculos 1o. y 17 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, que establecen que las
personas morales estn obligadas al pago del tributo
respecto de todos sus ingresos y que acumularn la
totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en
servicio, en crdito o de cualquier otro tipo que obtengan
en el ejercicio. As, se desprende que la mencionada
Ley entiende al ingreso en un sentido amplio, pues in-
cluye todo lo recibido o realizado que represente una
renta para el receptor, siendo innecesario que el ingre-
so se traduzca en una entrada en efectivo, pues incluso
la propia Ley reconoce la obligacin de acumular los
ingresos en crdito, de tal suerte que el ingreso se
reconoce cuando se han actualizado todos los eventos
que determinan el derecho a recibir la contraprestacin
y cuando el monto de dicha contraprestacin puede
conocerse con razonable precisin. En ese sentido, se
concluye que la regla interpretativa para efectos
del concepto ingreso regulado en el Ttulo II de la Ley del
Impuesto sobre la Renta es de carcter amplio e inclu-
yente de todos los conceptos que modifquen positiva-
mente el patrimonio del contribuyente, salvo que el
legislador expresamente hubiese efectuado alguna
precisin en sentido contrario, como acontece, por
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ejemplo, con el segundo prrafo
del citado artculo 17.
AMPARO DIRECTO EN REVI-
SIN 1504/2006.
Cmputo Intecsis, S.A. de C.V.- 25
de octubre de 2006.- Unanimi-
dad de cuatro votos.- Ausente:
Jos de Jess Gudio Pelayo.-
Ponente: Jos Ramn Cosso
Daz.- Secretario: Juan Carlos
Roa Jacobo.
De la tesis transcrita se
puede concluir que por ingresos
se entienden aquellos conceptos
que modifquen positivamente el
patrimonio de los
contribuyentes.
En este sentido, se debe
determinar si el pago de
primas por concepto de seguro
de vida, y seguro de gastos
mdicos mayores pueden ser
considerados como un
incremento en el patrimonio de
los trabajadores. Consideramos
que no, pues son prestaciones
que el patrn otorga a sus
trabajadores, las cuales son
utilizadas nicamente en caso
de alguna eventualidad para
que una aseguradora se
encargue de resarcir los daos
causados.
Atendiendo a lo establecido
en el artculo 90 de la LISR, se
puede concluir que por no
encontrarse expresamente
establecidos en dicho
ordenamiento, los pagos de
primas de seguros de gastos
mdicos mayores ni de vida
como ingresos, de cualquier tipo,
no deben ser considerados como
ingresos sujetos del impuesto del
ttulo IV y, por tanto, tampoco
dentro de los ingresos
establecidos conforme al artculo
94 (de los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un
servicio personal subordinado).
Cabe sealar que hay prestaciones que s forman parte del salario
de los trabajadores desde un punto de vista laboral y de seguridad
social, a las cuales, por ende, les resulta aplicable la nueva limitante
a que hace referencia el artculo 28, fraccin XXX, de la LISR.
Amparo en contra de la limitante
a deduccin de prestaciones
En virtud de la entrada en vigor de la LISR y de la limitante a la
deduccin de prestaciones pagadas a los trabajadores, establecida
en la fraccin XXX del artculo 28 de dicha ley, diversos
contribuyentes interpusieron medios de defensa en contra de su
aplicacin.
El 25 de marzo de 2014, el Juzgado Primero de Distrito en Materia
Administrativa en el Distrito Federal emiti sentencia en primera
instancia concediendo el amparo en contra de la aplicacin de la
limitante a la deduccin de pagos a trabajadores que, a su vez, sean
exentos para stos (previsin social). La sentencia establece diversas
consideraciones, entre ellas que la limitante desincentivara el
otorgamiento de este tipo de prestaciones a favor de los
trabajadores, sin que haya una causa objetiva que justifque la
limitante en la deduccin del concepto para el patrn.
Los juzgados de distrito no estn obligados a resolver en el mismo
sentido en que lo hizo el juez Primero de Distrito; aunque este
precedente podra infuir en la emisin de otras resoluciones. Si bien
la sentencia no es defnitiva, las autoridades seguramente
impugnarn la resolucin y el tema ser resuelto en forma defnitiva
por la SCJN.
Conclusin
Se recomienda analizar el pago de prestaciones a favor de los
trabajadores que no deben constituir un ingreso a los trabajadores y,
consecuentemente, un ingreso exento a los mismos, por ejemplo, el
servicio de comedor o la festa de fn de ao.
Proponemos revisar cada situacin particular en conjunto con un
asesor y el auditor externo antes de fnalizar el ejercicio. El anlisis
del impacto ser tanto para determinar el factor correcto, la base
sobre la que se aplicar el factor y los conceptos a declarar.
Asimismo, recomendamos estar al pendiente de las diversas
resoluciones que emitan los juzgados respecto a los medios
de defensa interpuestos en contra de la limitante a la deduccin de
pagos realizados a trabajadores.
Nota: Lo expresado en este artculo es opinin de los autores y
no precisamente la del Colegio de Contadores Pblicos de
Mxico, A.C.