CAPTULO 2 - TRIBUTO. DEFINIO. NORMA JURDICO-TRIBUTRIA.

NATUREZA JURDICA. ESPCIES. CLASSIFICAES. NATUREZA JURDICA

ESPECFICA. PRESTAES PECUNIRIAS EXISTENTES NA ORDEM
JURDICA BRASILEIRA.
2.1. DEFINIO
ART. 3

! CTN. A idia ou conceito de tributo, em torno da qual se desenvolve o

Direito Tributrio, possui, enquanto instituto jurdico, definio legal.
Di o art. !
o
do "#digo Tributrio $acional% &Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada&.
$esses termos, a definio de tributo pode ser decomposta em seis traos ou
caractersticas inafastveis. 'o elas% a( prestao pecuniria) b( compuls#ria) c(
em moeda ou cujo valor nela se possa e*primir) d( no constitua sano de ato
ilcito) e( instituda em lei e f( cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
PRESTAO PECUNIRIA. + tributo pago em unidades de moeda de curso
forado ,atualmente, em reais(. $o -, em regra, tributo in natura ,pago em bens(
ou in labore ,pago em trabal-o(.
'egundo a .ei n. /.//0, de 1223 ,art. 4
o
(, e a .ei n. 2.052, de 1226 ,art. 1
o
(, o real
a unidade do 'istema 7onetrio $acional, tendo curso legal e poder liberat#rio
em todo territ#rio nacional. Ademais, a lei pode fi*ar, em carter e*cepcional, que
determinados bens possuem poder liberat#rio para o pagamento de tributos, a
e*emplo da .ei n. 10.182, de 4001 ,art. 5
o
(, quanto aos ttulos da dvida p9blica
federal vencidos e e*pressamente enumerados no diploma legal.
:;<='><;D?$"=A. $o julgamento da AD=n7" n. 4.306, o 'upremo Tribunal
@ederal, modificando posio anterior, entendeu que os entes da @ederao
podem estabelecer, em leis especficas, regras de quitao de seus pr#prios
crditos tributrios. $o caso em anlise, admitiuAse como vlida lei estadual que
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institua dao em pagamento de crditos tributrios. Bm momento posterior, por
ocasio do julgamento da AD=$ n. 1.218, o 'T@ recon-eceu a
inconstitucionalidade de lei distrital que previa a quitao de dbitos tributrios
mediante dao em pagamento de materiais destinados a atender a programas
governamentais. Couve ofensa, segundo o 'T@, a e*igDncia% a( de processo
licitat#rio ,art. !8, inciso EE=, da "onstituio( e b( de definio de nova -ip#tese
de e*tino de crdito tributrio por lei complementar ,art. 135, inciso ===, da
"onstituio(.
COMPULS"RIO. A e*igDncia tributria obrigat#ria e, portanto, independe da
vontade ou da adeso voluntria do contribuinte. $esse sentido, comum
qualificar a obrigao de pagamento dos tributos como decorrente de lei ou ex
lege.
:;<='><;D?$"=A. $o julgamento da AD=$ n. 4.065, o 'T@ afastou a naturea
tributria de determinada contribuio estadual justamente pela falta de
compulsoriedade.
EM MOEDA OU CUJO #ALOR NELA SE POSSA EXPRIMIR. A e*igDncia
tributria pode ser e*presso em moeda ,e*emplo% reais( ou por intermdio de
inde*adores ,e*emplos% +<T$, +T$, FT$, ;@=<(.
$UE NO CONSTITUA SANO DE ATO ILCITO. As penalidades pecunirias
ou multas no se incluem no conceito de tributo. =sso significa que o pagamento
do tributo no decorre da infrao de determinado comando legal. >elo contrrio,
se algo pago por descumprimento de uma lei no se trata de tributo. B*emplo
simples dessa afirmao o pagamento de multa pela no utiliao de cinto de
segurana nos veculos automotores em movimento.
Bntretanto, o fato gerador de um tributo pode ocorrer em circunstGncias ilcitas,
embora ele em si no seja um ilcito. Assim, quando uma pessoa aufere
rendimentos mediante a e*plorao do Hjogo do bic-oI ou do trfico ilcito de
entorpecentes, o tributo ,no caso, o imposto de renda( devido. $o ser
realiada uma pesquisa da forma, ou do camin-o utiliado, para percepo dos
rendimentos, apenas que e*iste o acrscimo patrimonial, ou seja, ocorreu o fato
gerador do imposto.
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Ausncia de
disponibilidade
econmica
CAMPO DA LICITUDE
TRABALHO ASSALARIADO Disponibilidade
econmica
(FATO GERADOR
DO IR)
TRFICO DE ENTORPECENTES
CAMPO DA ILICITUDE
Momento
inicial
Momento intermedirio
(tributariamente irreleante)
Momento
!inal
:;<='><;D?$"=A. + 'upremo Tribunal @ederal ,C" n. 88.6!0( e o 'uperior
Tribunal de :ustia ,C" n. 8.333( recon-ecem a juridicidade do fato gerador
ocorrer em circunstGncias ilcitas e faer nascer obrigaJes tributrias.
INSTITUDA EM LEI. '# e*iste a obrigao de pagar o tributo se uma norma
jurdica com fora de lei, ordinria ou complementar, estabelecer a e*igDncia.
Assim, um decreto ,e*pedido pelo >residente da <ep9blica( ou uma portaria
,e*pedida pelo 7inistro da @aenda, pelo 'ecretrio da <eceita @ederal do Frasil
ou pelo >rocuradorAKeral da @aenda $acional( no podem criar ou instituir
tributos. <essalteAse que no universo tributrio as e*pressJes Hcriar tributoI e
Hinstituir tributoI so tidas como sinLnimas.
><=$"M>=+ DA .BKA.=DADB T<=F;TN<=A. Bsse trao conceitual ,Hinstituda em
leiI( possui enorme importGncia e decorre do c-amado princpio da legalidade
tributria. Ble est e*pressamente previsto na "onstituio ,art. 160, inciso =( e
tem os seus contornos definidos no "#digo Tributrio $acional ,art. 28(
1
.
"
#e$a o tratamento mais detal%ado acerca do princ&pio da le'alidade tributria no cap&tulo ()
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:;<='><;D?$"=A. A pacfica e reiterada jurisprudDncia do 'T@ admite a
instituio ou aumento de tributos, que no reclamem tratamento por lei
complementar, por intermdio de medidas provis#rias ,<B n. 1!/.4/3, <B n.
135.8!!, entre outros(.
COBRADA MEDIANTE ATI#IDADE ADMINISTRATI#A PLENAMENTE
#INCULADA. $a atividade de fiscaliao e e*igDncia dos tributos devidos, a
autoridade no goa de liberdade para agir segundo sua conveniDncia ou aplicar
critrios ou parGmetros que no estejam conformados na legislao tributria.
$esse sentido, a vinculao referida justamente O legislao tributria.
D='"<="=+$A<=BDADB. Assim, so e*tremamente raros e limitados os espaos
de atuao discricionria ,deciso por uma certa conduta entre vrias possveis e
lcitas( da autoridade tributria. Dois e*emplos dessa e*cepcional
discricionariedade so% a( a conformao dos programas de fiscaliao ,quem
ser fiscaliado, quando o procedimento ser efetivado e quais os objetos de
verificao( e b( o lucro arbitrado, quando no con-ecida a receita bruta, ser
determinado atravs de procedimento de ofcio, mediante a utiliao, a critrio
da autoridade lanadora, de uma entre oito alternativas de clculo ,percentual do
lucro real con-ecido, ativo circulante, capital, patromLnio lquido, compras de
mercadorias, fol-a de pagamento e de certas compras, valor devido a
empregados, aluguel devido de matrias Aprimas, conforme o art. 61 da .ei n.
/.2/1, de 1226(.
B@B=T+ P=$";.A$TB AD7=$='T<AT=P+. 7antm estreita relao com essa
9ltima caracterstica do tributo o c-amado mecanismo do Hefeito vinculante
administrativoI. Bsse compreende os procedimentos necessrios para a noA
constituio de crdito tributrio ou e*tino, parcial ou total, de crdito j
constitudo quando a jurisprudDncia pacificada do 'T@ ou do 'T:, conforme o
caso, apontar nesse sentido ,crdito indevido por raJes de inconstitucionalidade
ou ilegalidade(
4
. + Hefeito vinculante administrativoI, por interferir na atividade
,vinculada( de constituio de crditos tributrios pelos agentes da Administrao
Tributria, foi institudo e regulado por lei ,art. 1!1 da .ei n. /.41!, de 1221) art.
88 da .ei n. 2.3!0, de 1225 e art. 12 da .ei n. 10.644, de 4004(.
*
Te+to, E!eito #inculante Administratio em Mat-ria Tributria, #irtudes e #icissitudes) Autor, Aldemario
Arau$o .astro) Dispon&el em, %ttp,//000)aldemario)ad)br/e!ein*)%tm)
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ART. %

DA LEI N. &.32'(1%)&. BncontraAse outra definio legal de tributo no art.

2
o
da .ei n. 3.!40, de 1253. 'egundo aquele dispositivo% &Tributo a receita
derivada, instituda pelas entidades de direito pblico, compreendendo os
impostos, as taxas e contribuies, nos termos da onstituio e das leis vigentes
em matria !inanceira, destinando"se o seu produto ao custeio de atividades
gerais ou espec!icas exercidas por essas entidades&.
<B"B=TA >QF.="A. + disposto no art. 2
o
da .ei n. 3.!40, de 1253, impJe o
acrscimo de mais uma caracterstica O noo de tributo% ser receita p9blica.
>ortanto, no basta que o >oder >9blico cobre ou e*ija determinada e*ao para
identificAla como tributo. A destinao aos cofres p9blicos crucial na
identificao da presena de uma e*igDncia tributria.
:;<='><;D?$"=A. + 'upremo Tribunal @ederal no incluiu o @KT' na seara
tributria justamente por no ser receita p9blica ,<B n. 100.432(
!
. $essa lin-a, a
'9mula n. !6! do 'T: estabelece que Has disposiJes do "#digo Tributrio
$acional no se aplicam Os contribuiJes para o @KT'I.
2.2. NORMA JURDICO-TRIBUTRIA
A e*igDncia de instituio do tributo por lei, como destaca a definio presente no
art. !
o
do "#digo Tributrio $acional, impJe que os elementos componentes do
instituto devem estar definidos na lei de criao da e*ao.
Tradicionalmente, conforme dispJe o art. 28, incisos === e =P, do "#digo Tributrio
$acional, so identificados cinco elementos indispensveis O criao do tributo% a(
fato gerador) b( base de clculo) c( alquota) d( sujeito passivo e e( sujeito ativo.
FATO *ERADOR. "onsoante o disposto no art. 113 do "#digo Tributrio
$acional, fato gerador ,abstrato( a situao necessria e suficiente para faer
nascer, quando de sua ocorrDncia, a relao jurdicoAtributria ,obrigao
tributria(.
+ fato gerador pode ser analisado ou desdobrado em trDs aspectos ou dimensJes%
a( material) b( espacial e c( temporal.
(
Te+to, .onstitucionalidade da e+i'ncia pecuniria1 e!etiada pelo 2oder 23blico1 desproida de nature4a
tributria) Autor, Aldemario Arau$o .astro) Dispon&el em, %ttp,//000)aldemario)ad)br/e+i'pecu)%tm)
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A'>B"T+ 7ATB<=A. D+ @AT+ KB<AD+<. "onsiste na substGncia do fato
considerado. $ormalmente, pode ser e*presso na forma de um verbo e um
complemento. B*emplo, para o caso do =>T;% Hser proprietrioI.
A'>B"T+ B'>A"=A. D+ @AT+ KB<AD+<. 'ignifica a delimitao do local ou
limites geogrficos do fato eleito pelo legislador tributrio. >ara o =>T; pode ser
assim apontado% Hpermetro urbano do 7unicpio ou do Distrito @ederalI.
A'>B"T+ TB7>+<A. D+ @AT+ KB<AD+<. "ompreende a definio do
momento em que o fato especificado pelo legislador ocorre. B*emplo para o =>T;%
Ho primeiro dia do anoI.
BASE DE CLCULO. A base de clculo ou base imponvel consiste na grandea
ou quantidade utiliada para mensurar ou medir o fato gerador. Assim, o valor
venal ,de venda em condiJes normais do mercado( do im#vel ou do veculo so
as bases de clculo do =>T; e =>PA, respectivamente.
AL$UOTA. "onjugada com a base de clculo, a alquota permite definir
precisamente o valor da prestao tributria. 'o duas as formas ou espcies de
alquotas% a( percentual ou ad valorem e b( especfica ou ad rem.
>B<"B$T;A. ou AD PA.+<B7. A alquota uma porcentagem ou fator a ser
aplicado sobre a base de clculo. B*emplo% !R de <S 100.000,00 ,valor venal de
um im#vel(.
B'>B"M@="A ou AD <B7. A alquota corresponde a um valor aplicado sobre uma
quantidade. B*emplo% <S 600,00 por metro c9bico de combustvel.
PA.+< @=E+. B*istem situaJes especficas e residuais em que a prestao
pecuniria tributria representada por valor fi*o. AmoldaAse a essa -ip#tese a
cobrana de um certo valor em reais para a emisso de um documento. B*emplo%
ta*a de <S 165,00 para confeco de um passaporte.
+ caso mais con-ecido de tributao por valor fi*o est previsto no art. 2
o
,
pargrafo primeiro, do DecretoA.ei n. 305, de 125/. + dispositivo em questo
admite e*pressamente a tributao da prestao de servios, sob a forma de
trabal-o pessoal do pr#prio contribuinte, por meio de Halquotas fi*asI. A e*presso
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Halquotas fi*asI evidencia um equvoco de redao. A definio, em verdade,
busca um recol-imento de valor determinado ,ou fi*o( de ='' independentemente
da base de clculo.
A .ei "omplementar n. 14!, de 4005, prevD dois casos de cobrana tributria em
valores fi*os% a( contribuintes enquadrados no '=7>.B' $A"=+$A. que aufiram
receita bruta, no anoAcalendrio anterior, de at <S 140.000,00, para o
recol-imento do ="7' e do ='' ,art. 1/, pargrafo deoito( e b( escrit#rios de
contabilidade, para o recol-imento do ='' ,art. 1/, pargrafo vinte e dois(.
SUJEITO PASSI#O. T a pessoa natural ou jurdica obrigada, por lei, a cumprir a
e*igDncia tributria pagando o tributo devido.
SUJEITO ATI#O. T a pessoa indicada em lei como destinatria do recol-imento
do tributo devido.
RE*RA-MATRIZ DE INCID+NCIA TRIBUTRIA. +s elementos componentes da
e*igDncia tributria, quando organiados abstrata e logicamente, do lugar O
norma jurdicoAtributria ou regraAmatri de incidDncia tributria
3
. A norma
tributria, assim como as normas jurdicas de uma forma geral, apresenta uma
-ip#tese ,previso de um fato( e uma conseqUDncia ,previso do surgimento de
uma relao jurdica denominada de obrigao tributria( que vai se instalar, onde
e quando acontecer o evento cogitado na -ip#tese. Assim, a norma jurdicoA
tributria apresenta a seguinte estrutura l#gica%

Se .m 56c7 6 .e 6 .t ento deve ser .p 58a 6 8p7 6 .9 5:c + Al7
+nde% "mVcritrio material, vVverbo, cVcomplemento, "eVcritrio espacial, "tVcritrio temporal,
"pVcritrio pessoal, 'aVsujeito ativo, 'pVsujeito passivo, "qVcritrio quantitativo, FcVbase de
clculo e AlValquota.
;m e*emplo, com o =>T;, ilustra bem a estrutura da norma jurdicoAtributria. 'e
algum for ,,-./( proprietrio, titular do domnio 9til ou possuidor de bem im#vel
;
<uem mel%or trata do tema na literatura luso=%ispano=americana - 2aulo de :arros .aral%o) .!)
<>EIRO?1 Mar@ Elbe) Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza) :arueri1 82, Manole1
*AA;1 p) "A()
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,0123-1-45( no permetro urbano ,0.657.6 -8290693( no 1W dia do ano ,0.657.6
5-12.93( ento como proprietrio ,8:;-65 29886,( deve pagar ao 7unicpio
,8:;-65 956,( uma determinada quantia composta pela multiplicao do valor
venal do im#vel ,/98- !- 0<30:3( por 1R ,93=>:59(.
2.3. NATUREZA JURDICA
NATUREZA JURDICA. A naturea jurdica ou caracterstica fundamental do
tributo, considerada sua acepo mais comum, ser o objeto da prestao
presente na relao jurdicoAobrigacional de dar decorrente de lei ,ou ex lege(. Ao
contrrio das obrigaJes privadas ,civis e comerciais(, onde predomina a
autonomia da vontade e o acordo entre as partes, a obrigao tributria, como se
vD a partir do pr#prio conceito de tributo, nasce ou surge com a ocorrDncia de uma
situao estabelecida em lei onde a vontade do contribuinte irrelevante.
2.&. ESPCIES DE TRIBUTOS
ESPCIES DE TRIBUTOS. + art. 6
o
do "#digo Tributrio $acional e o art. 136 da
"onstituio @ederal elencam ! ,trDs( espcies de tributos. $o entanto, a pr#pria
"onstituio disciplina, no Ttulo E= A DA T<=F;TAXY+, outras 4 ,duas(
modalidades, tipos ou espcies tributrias. Assim, vem se generaliando o
entendimento de que e*istem 6 ,cinco( modalidades, tipos ou espcies de tributos,
a saber% impostos, ta*as, contribuiJes de mel-oria, emprstimos compuls#rios e
contribuiJes sociais. Bssas 9ltimas tambm so con-ecidas como especiais ou
parafiscais.
+ "#digo Tributrio $acional contempla definiJes legais para as primeiras trDs
espcies do gDnero tributo. $esse sentido, encontramAse nos artigos 15, 88 e /1
da lei de normas gerais do 'istema Tributrio $acional as seguintes disposiJes,
respectivamente%
&#mposto o tributo cuja obrigao tem por !ato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal espec!ica&.
&$s taxas cobradas pela %nio, pelos &stados, pelo 'istrito (ederal ou pelos
)unicpios, no *mbito de suas respectivas atribuies, t+m como !ato gerador o
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exerccio regular do poder de polcia, ou a utili,ao, e!etiva ou potencial, de
servio pblico espec!ico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto - sua
disposio&.
&$ contribuio de mel.oria cobrada pela %nio, pelos &stados, pelo 'istrito
(ederal ou pelos )unicpios, no *mbito de suas respectivas atribuies,
instituda para !a,er !ace ao custo de obras pblicas de que decorra valori,ao
imobiliria, tendo como limite total a despesa reali,ada e como limite individual o
acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel bene!iciado&.
Pale registrar no ter o legislador constituinte, ou mesmo o da lei de normas gerais
do 'istema Tributrio $acional, fi*ado e*pressamente definiJes para as duas
9ltimas espcies de tributos ,emprstimos compuls#rios e contribuiJes sociais(.
Bsses 9ltimos tributos so identificados e apartados dos demais em funo de
certos traos caracteriadores especficos. + emprstimo compuls#rio tributo
restituvel e causal. : a contribuio social apresenta destinao constitucional
especfica ,para a seguridade social, para as corporaJes, para interveno no
domnio econLmico, entre outros(.
:;<='><;D?$"=A. Bm in9meras decisJes, o 'upremo Tribunal @ederal
identificou claramente a e*istDncia de cinco espcies de tributos na ordem jurdicoA
tributria conformada pela "onstituio de 12// ,<B n. 1!/.4/3 e <B n. 135.8!!,
entre outros(. Bm decisJes especficas, versando sobre contribuiJes sociais,
essas e*aJes foram e*pressamente consideradas como espcies de tributos ,<B
n. 135.8!!, AD" n. 1, AD"7" n. / e AD=$7" n. 4010, entre outras(.
2.?. CLASSIFICAES
B*istem in9meras classificaJes para os tributos segundo os mais variados
critrios
6
. DestacamAse, a seguir, aquelas mais relevantes.
B
CO 9ue precisa !icar claro1 como $ salientei acima1 - 9ue nDo % 9ue se !alar em classi!icaEDo mais ou
menos ade9uada1 ou1 o 9ue - pior1 em classi!icaEDo mais ou menos moderna) .lassi!icaEFes ou sDo coerentes
e metodolo'icamente sGlidas1 ou sDo contraditGrias H 9uando1 por e+emplo1 sDo misturados diersos crit-rios
distintios H e1 por isso1 pouco ou nada 3teisI)2RIJ.K2IO8 E REGRA8, mitos e e9u&ocos acerca de uma
distinEDo) #ir'&lio A!onso da 8ila) Dispon&el em, L%ttp,//direitos!undamentais)net/*AAM/AN/A(/ainda=as=
re'ras=e=os=principios=o=arti'o=de=ir'ilio=a!onso=da=sila/O) Acesso em, N mar) *A"*)
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P=$";.AD+' ou $Y+AP=$";.AD+'. +s primeiros so aqueles em que o fato
gerador compreende uma atuao ou atividade do Bstado em relao ao
contribuinte. 'o as ta*as, onde est presente uma prestao de servio
especfico e divisvel ou o e*erccio do poder de polcia ,fiscaliao(, e as
contribuiJes de mel-oria, onde desponta a realiao de uma obra p9blica. +s
tributos noAvinculados, precisamente os impostos, no apresentam no seu fato
gerador uma atuao ou atividade estatal relacionada diretamente com o
contribuinte.
A c-amada teoria dos tributos ,ou fatos geradores( vinculados e noAvinculados
constitui a vigaAmestra da construo do 'istema Tributrio $acional. Bla define a
competDncia tributria privativa no campo dos impostos. Assim, cada ente da
@ederao possui um rol de impostos que pode instituir. >or outro lado, subsiste a
competDncia tributria comum no campo das ta*as e contribuiJes de mel-oria.
>ortanto, desde que realie o servio p9blico especfico e divisvel, a obra ou
e*ercite o poder de polcia, segundo a repartio das competDncias
administrativas, qualquer dos entes estatais pode criar e cobrar ta*as ou
contribuiJes de mel-oria.
D=<BT+' ou =$D=<BT+'. +s primeiros so aqueles tributos em que o
contribuinte no tem possibilidade de transferir o Lnus econLmico da carga fiscal
para um terceiro. + imposto de renda da pessoa fsica ,=<>@( e o imposto predial
e territorial urbano ,=>T;( so e*emplos de tributos diretos. 'o qualificados de
indiretos aqueles tributos em que o contribuinte de direito ,mencionado na
legislao tributria como obrigado ao pagamento( transfere para terceiro,
c-amado de contribuinte de fato, o Lnus econLmico da carga tributria. Bssa
transferDncia do encargo tributrio, normalmente designada como repercusso
econLmica, ocorre no imposto sobre produtos industrialiados ,=>=( e no imposto
sobre circulao de mercadorias e servios ,="7'(.
@='"A=', BET<A@='"A=' ou >A<A@='"A='. $os primeiros, o principal objetivo
da instituio do tributo a arrecadao de recursos pecunirios. + imposto de
renda um e*emplo clssico. +s tributos caracteriados como e*trafiscais
perseguem objetivo principal distinto da arrecadao. $ormalmente, buscam
algum tipo de interferDncia na atividade econLmica. +s impostos aduaneiros
,importao e e*portao( pertencem a essa categoria. A identificao de tributos
como parafiscais utilia vrios critrios. DestacamAse dois principais% a( aqueles
cujo objetivo a arrecadao de recursos para custeio de atividades especficas
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realiadas paralelamente Os funJes tradicionais ou clssicas do Bstado ,liberal(.
$essa lin-a, as contribuiJes para a 'eguridade 'ocial podem ser apontadas
como e*emplos ou b( aqueles que so arrecadados e cobrados por entes
personaliados distintos do ente estatal criador da e*ao. As contribuiJes
corporativas, financiadoras da fiscaliao do e*erccio de profissJes
regulamentadas, enquadramAse como parafiscais por esse 9ltimo critrio de
distino.
@=E+' ou ><+>+<"=+$A='. $os primeiros, e*iste um valor determinado a ser
pago. $o se cogita de uma base de clculo. B*emplos% a( <S 100,00 ,cem reais(
pela emisso de um documento especfico e b( cobrana de valor determinado de
='' na prestao de servios sob a forma de trabal-o pessoal do pr#prio
contribuinte, como visto anteriormente. : os proporcionais so aqueles que
variam em funo de uma base de clculo. $esses casos, a alquota aplicvel
pode ser um percentual ,ad valorem( ou especfica ,ad rem(. +s tributos
proporcionais subdividemAse em ><+K<B''=P+' ou <BK<B''=P+',
dependendo, respectivamente, se as alquotas aumentam ou diminuem de acordo
com determinado critrio.
7+$+@N'="+' ou >.;<=@N'="+'. +s primeiros so aqueles em que a
legislao de regDncia prevD uma 9nica incidDncia apesar da e*istDncia de vrias
etapas que compJem o ciclo econLmico. A "=DBA"ombustveis, em ateno ao
disposto no art. 132, Z 3
o
, da "onstituio, incide somente na sada de certos
combustveis do estabelecimento do produtor para o distribuidor ,atacado(. $o -
incidDncia nas operaJes do distribuidor ,atacado( para o posto revendedor
,varejo( e nem desse 9ltimo para o consumidor final. : os tributos plurifsicos,
como o =>= e o ="7', incidem em vrios momentos do ciclo econLmico de
produo, comercialiao e consumo.
";7;.AT=P+' ou $Y+A";7;.AT=P+. +s primeiros so aqueles em o tributo
pago nas operaJes anteriores no considerado nas operaJes seguintes.
B*emplo de tributo cumulativo o =+@. +s 9ltimos so aqueles em que a
legislao de regDncia estabelece um mecanismo de deduo do valor do tributo
pago nas operaJes anteriores. +s e*emplos clssicos de tributos noA
cumulativos so o =>= e o ="7'.
FA'B B"+$[7="A. 'egundo esse critrio, consagrado no "#digo Tributrio
$acional para os impostos ,.ivro >rimeiro \ Ttulo ===(, os tributos so apartados
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em funo do conjunto de atividades econLmicas similares sobre as quais
incidem. Assim, as bases econLmicas clssicas da tributao so% a(
>AT<=7[$=+, envolvendo o =>T;, o =T<, o =T"7D, o =TF= e o imposto sobre
grandes fortunas) b( "+7T<"=+ BETB<=+<, abrangendo os impostos sobre a
importao, a e*portao e os vinculados O importao) c( <B$DA,
compreendendo o imposto sobre a renda e proventos de qualquer naturea e d(
><+D;XY+ e "=<";.AXY+ ,de bens e servios(, contemplando o =>=, o ="7',
o ='' e o =+@.
2.). NATUREZA JURDICA ESPECFICA DO TRIBUTO
$AT;<B]A :;<MD="A B'>B"M@="A D+ T<=F;T+. 'egundo o art. 3
o
do "#digo
Tributrio $acional, a identificao da espcie tributria se fa mediante anlise do
fato gerador da respectiva obrigao. 'o irrelevantes para a determinao, ainda
segundo o "#digo, a denominao, as caractersticas formais e a destinao legal
do produto da arrecadao.
Assim, se for instituda uma e*ao denominada de &ta*a&, mas no se encontre
em seu fato gerador a ao estatal correspondente ,e*erccio do poder de polcia
ou prestao de servio especfico e divisvel(, temAse, em verdade, a criao de
um outro tributo. >or outro lado, a criao de um &imposto& a partir de um fato
gerador onde esteja presente uma ao estatal, na realidade, fa surgir uma ta*a
ou contribuio de mel-oria ,dependendo da ao estatal prevista(.
FA'B DB "N.";.+ B DBTB<7=$AXY+ DA B'>T"=B T<=F;TN<=A. $um
significativo n9mero de casos, somente a adequada anlise da base de clculo
permitir a identificao segura da espcie tributria tratada. >ortanto, quando a
base de clculo mede uma ao estatal, ainda que por estimativa ou presuno,
temos um tributo vinculado ,ta*a ou contribuio de mel-oria(. Ao revs, quando a
base de clculo mede fato, aspecto ou circunstGncia al-eia ao Bstado, e*istente
independente da atuao estatal, temos um tributo noAvinculado ,imposto(.
DB'T=$AXY+ "+$'T=T;"=+$A. D+ ><+D;T+ DA A<<B"ADAXY+. =mporta
destacar a relevGncia, como antes referido, da destinao ,ou afetao(
constitucional do produto da arrecadao de determinado tributo. "om efeito, a
definio constitucional de um destino especfico para a arrecadao de certo
tributo identifica, por e*celDncia, a presena de uma contribuio social ,especial
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ou parafiscal(. $esse sentido, a descrio do fato gerador de uma contribuio
social pode conter ou no uma ao estatal, sendo ponto sem maior importGncia
na fi*ao de sua naturea jurdicoAtributria especfica. + que deve ser
identificada, como ocorre com as contribuiJes para a seguridade social, a
contribuio do salrioAeducao e a contribuio para o custeio da iluminao
p9blica, a previso constitucional de financiamento de certas atividades
especficas a partir do tributo.
Pale ainda lembrar que a aplicao dos recursos provenientes de emprstimo
compuls#rio ser vinculada O despesa que fundamentou sua instituio ,art. 13/,
pargrafo 9nico, da "onstituio @ederal(.
2.@. PRINCIPAIS PRESTAES PECUNIRIAS EXISTENTES NA ORDEM
JURDICA BRASILEIRA
DBPB< :;<MD="+. A teoria geral do direito contempla o dever jurdico como uma
categoria, das mais amplas, voltada para retratar condutas que podem ser
e*igidas dos diversos integrantes da sociedade consoante certas circunstGncias
especficas. Assim, o dever jurdico decorre do direito objetivo ,conjunto de normas
jurdicas(, comporta sano pelo descumprimento e abrange relaJes credit#rias,
direitos de personalidade, direitos reais e in9meras outras situaJes nos mais
variados quadrantes do universo jurdico.
+F<=KAXY+. A obrigao uma espcie de dever jurdico caracteriada pela
presena de uma prestao, positiva ou negativa, mensurvel economicamente,
que o sujeito ativo pode e*igir do sujeito passivo. + vnculo que liga o sujeito ativo
e o sujeito passivo da obrigao, em torno de uma prestao de conte9do
econLmico, denominado de relao jurdica.
As principais obrigaJes presentes na ordem jurdica brasileira, apartadas
segundo os regimes jurdicos aplicveis, definem prestaJes pecunirias
identificadas como% a( preos ,ou preos privados() b( tarifas ,ou preos p9blicos()
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c( tributos) d( multas ,ou penalidades pecunirias( e e( e*igDncias desprovidas de
naturea tributria.
><BX+ +; ><BX+ ><=PAD+. + preo, ou preo privado, corresponde a
prestao pecuniria paga por uma das partes contratantes a outra em funo do
cumprimento por essa 9ltima de uma obrigao de dar ou faer no Gmbito de
contratos regidos pelo direito privado ou nos contratos administrativos ,quando o
>oder >9blico paga a particular(.
TA<=@A +; ><BX+ >QF.="+. DenominaAse de preo p9blico ou tarifa a
prestao pecuniria resultante da utiliao de servio p9blico. Bsse 9ltimo pode
ser entendido como o fornecimento de utilidades de interesse social submetido O
regime jurdico de direito p9blico onde o Bstado titularia o servio. : a e*ecuo
pode ser estatal ou cometida ao particular mediante delegao nas modalidades
de concesso, permisso ou autoriao.
A tarifa no possui naturea tributria. Bntretanto, no raras vees
e*tremamente difcil precisar, no caso concreto, se est presente uma ta*a ou
uma tarifa. + n9cleo dos problemas est, obviamente, nos servios p9blicos
especficos e divisveis. Afinal, para os servios p9blicos gerais no cabe a
instituio de ta*as, muito menos preos p9blicos ,ou tarifas(. "onforme j
mencionado, o financiamento dessas atividades ser feito, em regra, pelos
impostos. >or sua ve, o e*erccio regular do poder de polcia no permite a
remunerao por meio de preos p9blicos ,ou tarifas(, conforme estabelece o
'upremo Tribunal @ederal ,AD=n7" n. 4.438(.
>ara os servios p9blicos especficos e divisveis deve ser analisado o regime
jurdico aplicvel O e*ao. A utiliao compuls#ria do servio p9blico a ser
remunerado, assim fi*ada em lei, denuncia a presena de ta*a, inclusive com a
possibilidade de e*igDncia pela mera disponibilidade do servio. Bm outras
palavras, se o usurio no encontra outra forma juridicamente lcita de satisfaer a
sua necessidade, a remunerao do servio prestado efetivada mediante ta*a.
: a facultatividade e a possibilidade de resciso demonstram a presena de
preo p9blico ou tarifa ,'9mula 'T@ n. 636 e <Bsp n. 556.8!/(.
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:;<='><;D?$"=A. A remunerao dos servios de fornecimento de gua e
recol-imento de esgotos, segundo o 'T@, possui a naturea de preo p9blico ou
tarifa ,<B n. 338.6!5^BD(. + 'T:, que pugnava pela naturea tributria do valor
cobrado pelas concessionrias de servio p9blico de gua e esgoto, revisou sem
posicionamento para se alin-ar com a jurisprudDncia do 'T@ ,<Bsp n. /04.662 e
B<Bsp n. 520.502(.
7;.TA +; >B$A.=DADB >B";$=N<=A. Assim como o tributo, a multa ou
penalidade pecuniria uma prestao obrigat#ria ou compuls#ria. + trao
distintivo que a separa das modalidades tributrias reside na circunstGncia de
sancionar a prtica de uma infrao ou ilcito, conforme o disposto no art. !
o
do
"#digo Tributrio $acional.
BE=K?$"=A' >B";$=N<=A' DB'><+P=DA' DB $AT;<B]A T<=F;TN<=A.
$essa categoria, onde a compulsoriedade as apro*imam dos tributos e a
e*igDncia em funo de fatos jurdicos lcitos as afastam das multas ou
penalidades pecunirias, so encontradas prestaJes pecunirias com variados
formatos jurdicos e finalidades. Bmbora no esgote todas as possibilidades, a
descaracteriao como receita p9blica, ponto nodal da idia de tributo, como
e*plicitado no art. 2W da .ei n. 3.!40, de 1253, o principal elemento que as
apartam do campo tributrio. 'o e*emplos dessa categoria de e*aJes% a( a
contribuio para o @undo de Karantia do Tempo de 'ervio ,@KT'() b( o seguroA
obrigat#rio de veculos ,D>PAT( e c( a parcela de solo criado.
@KT'. :ustamente por no se caracteriar como receita p9blica, a contribuio
para o @KT' escapa do universo tributrio. $esse sentido, e*istem precedentes
do 'upremo Tribunal @ederal e do 'uperior Tribunal de :ustia ,<B n. 100.432 e
<Bsp n. 321.!45(. <egistremAse entendimentos no sentido da naturea tributria
da contribuio em tela. $o julgamento do <B n. 1!/.4/3, por e*emplo, o relator,
7inistro "arlos Pelloso, arrolou duas vees a e*ao como tributo, mais
especificamente como contribuio social geral.
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'BK;<+ +F<=KAT_<=+. + 'eguro de Danos >essoais "ausados por Peculos
Automotores de Pias Terrestres A D>PAT, con-ecido como &'eguro +brigat#rio& e
recol-ido pelos proprietrios dos veculos, foi institudo pela .ei n. 5.123, de 1283.
Ao instituir o H'eguro +brigat#rioI, a referida lei estabeleceu a fi*ao de medidas
garantidoras do noAlicenciamento e noAcirculao de veculos automotores de
vias terrestres, em via p9blica ou fora dela, a descoberto do referido seguro. TrataA
se, por no ser receita p9blica, de e*igDncia pecuniria desprovida de naturea
tributria.
>A<"B.A DB '+.+ "<=AD+. 'olo criado aquele que surge artificialmente em
decorrDncia da atividade -umana sobre ou sob o solo natural. <esulta da obra que
viabilia a ultrapassagem de certo limite de rea construda. A parcela de solo
criado e*igida justamente sobre esse e*cesso. Bmbora seja uma e*igDncia
pecuniria compuls#ria e destinada aos cofres p9blicos, no se ajusta a nen-uma
das espcies tributrias desen-adas pelo constituinte e pelo legislador das normas
gerais de direito tributrio.
:;<='><;D?$"=A. Ao julgar o <B n. !/8038, o pleno do 'upremo Tribunal
@ederal, por unanimidade, recon-eceu a licitude da cobrana da parcela de solo
criado do 7unicpio de @lorian#polis como Lnus imposto ao proprietrio do im#vel
e afastou a caracteriao de tributo.
'=7>.B' e '=7>.B' $A"=+$A.. + 'istema =ntegrado de >agamento de
=mpostos e "ontribuiJes das 7icroempresas e das Bmpresas de >equeno >orte A
'=7>.B', criado pela .ei n. 2.!18, de 1225, no um tributo. TrataAse de uma
forma simplificada ,pagamento unificado( e facultativa de recol-imento de certos
tributos.
"om a edio da .ei "omplementar n. 14!, de 4005, que estabelece normas
gerais relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado Os
microempresas e empresas de pequeno porte ,Bstatuto $acional da
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7icroempresa e da Bmpresa de >equeno >orte(, o '=7>.B' foi substitudo pelo
'=7>.B' $A"=+$A., mais abrangente. + '=7>.B' $A"=+$A., assim como o
'=7>.B', consiste num regime especial unificado de arrecadao de tributos.
$os termos da lei aludida, mediante documento 9nico de arrecadao, faAse o
recol-imento mensal de uma srie de impostos e contribuiJes ,=<>:, =>=, "'..,
"+@=$', >='^>A'B>, ="7', ='' e "ontribuio >revidenciria(.
2.@.1. $:9!. !-1485.956, !98 2.-859AB-8 2-0:46<.698 -C685-45-8 49
.!-1 ;:.=!609 /.9863-6.9
<BK=7B :;<MD="+ DB
D=<B=T+ >QF.="+
<BK=7B :;<MD="+ DB
D=<B=T+ ><=PAD+
Atividades estatais
tpicas
'ervios
p9blicos
Atividades
econLmicas
TRIBUTOS
M:3598
O:5.98 -C6DE40698
012:38F.698
T9.6G98
:
2.-A8 2H/3608
P.-A8
:
2.-A8 2.6,9!8
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180
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