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Tratamiento fscal
de arrendamiento puro
y arrendamiento fnanciero
de un automvil
Mtro. Pedro Domnguez Cruz
El objetivo de este artculo es conocer el tratamiento fscal de arrenda-
miento de un automvil, el cual podra ser por arrendamiento fnancie-
ro o arrendamiento puro, obteniendo ventajas y desventajas para el
tema de la deduccin fscal.
Todo contribuyente, a lo largo de los aos, ha tenido la necesidad
de invertir en su entidad, un claro ejemplo es la obtencin de activos
fjos, que fnancieramente es benfca en muchos aspectos. Uno de los
gastos o inversiones que se ha ocupado en Mxico de manera ms
importante es comprar automviles. Actualmente las agencias de au-
tomviles promueven dos instrumentos para el contribuyente: el arren-
damiento fnanciero y el arrendamiento puro.
Sin embargo, las leyes fscales siempre han tratado de dar una re-
gulacin a la forma de operar en diversos temas y, el de arrendamien-
to no es una excepcin, por lo cual analizaremos si realmente son
deducibles las erogaciones por arrendamiento y en qu situaciones es
una ventaja fnanciera para quien adquiere una unidad vehicular por la
va del arrendamiento.
Empezando con el tema de arrendamiento, como primer punto de-
bemos considerar el concepto de un automvil y, segn el artculo
3o.-A del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR),
nos indica que un automvil es aquel vehculo terrestre para el trans-
porte de hasta 10 pasajeros, incluido el conductor.
Por otro lado, para conocer el concepto de arrendamiento en forma
general, el artculo 2398 del Cdigo Civil Federal (CCF), indica que hay
arrendamiento cuando las dos partes contratantes se obligan recpro-
camente, una, a conceder el uso o goce temporal de una cosa, y la
otra, a pagar por ese uso o goce un precio cierto.
Ahora bien, consideraremos, segn el registro No. 170860, Tesis:
I.3o.C.654 C, en la instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, lo re-
lativo a los tipos de arrendamiento:
Maestro en derecho administrativo y fscal. Especialista en materia impositiva.
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Arrendamiento fnanciero:
Es precisamente la opcin,
ya sea de adquirir el bien o ven-
derlo a un tercero, o prorrogar el
uso o goce de la cosa.
El arrendamiento fnanciero en
tanto posibilita que el arrendador,
con cargo a su patrimonio, adquie-
ra el bien que desea usar el
arrendatario, quien, por tanto, no
desembolsa de inicio el precio de
ese bien, sino cantidades menores
por concepto de rentas, aunque
podr, eventualmente, adquirirlo
en condiciones favorables, o sea,
un valor inferior a aquel en que
fue comprado por el arrendador y
que se fjar en el contrato, o un
valor menor al de mercado a la
fecha de compra, en caso de
falta de fjacin en el contrato,
pero, en todo caso, en este ltimo
habrn de darse las bases para
establecer ese precio preferente
Cabe sealar que en caso de no
ser devuelto el bien dado en arren-
damiento fnanciero, y si el arrenda-
dor vende ese bien, el arrendatario
es partcipe de la utilidad que gene-
re dicha operacin.
Arrendamiento puro:
Acuerdo de voluntades loca-
tivo est limitado al uso o goce
temporal de una cosa, sin posibi-
lidad de adquisicin prevista con-
tractualmente, salvo el caso de
venta de la cosa arrendada en que
existir un derecho de preferencia
o de tanto, lo cual, en todo caso,
proviene de la ley, no de la auto-
noma de la voluntad, y est su-
jeto a un evento incierto (venta del
bien) que puede darse o no
En el siguiente cuadro se ejemplifcan algunas diferencias:
Caractersticas
Arrendamiento
fnanciero
Arrendamiento
puro
Se puede adquirir el bien o
venderlo a un tercero.
S No
Se participa en la utilidad que
genera la venta del bien.
S No
Prorrogable el tiempo de
arrendamiento.
S A voluntad de las
partes
Tratamiento fscal
En lo que concierne a la deduccin para el impuesto sobre la renta
(ISR), debemos considerar los siguientes fundamentos:
Artculo 32, fraccin XIII, tercer prrafo, de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR):
Artculo 32. Para los efectos de este Ttulo, no sern deducibles:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Tratndose de automviles, slo sern deducibles los pagos efectuados
por el uso o goce temporal de automviles hasta por un monto que no exce-
da de $165.00 diarios por automvil, siempre que adems de cumplir con los
requisitos que para la deduccin de automviles establece la fraccin II del
artculo 42 de esta Ley, los mismos sean estrictamente indispensables para
la actividad del contribuyente.
Sin embargo, el Decreto por el que se exime del pago de contri-
buciones federales se condonan recargos de crditos fscales y se
otorgan estmulos fscales y facilidades administrativas, a los contri-
buyentes que se indican del 23 de abril de 2003 nos permite una
mayor deduccin:
Artculo Cuarto. Los contribuyentes que tributen en los trminos del T-
tulo II o del Ttulo IV, Captulo II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que
realicen pagos por el uso o goce temporal de automviles, en lugar de efec-
tuar la deduccin de dichos pagos hasta por la cantidad sealada en el tercer
prrafo de la fraccin XIII del artculo 32 de la citada Ley, podrn deducir
hasta $250.00 (doscientos cincuenta pesos 00/100 M.N.) diarios por vehculo,
siempre que cumplan con los requisitos que para la deducibilidad de dichas
erogaciones establecen las disposiciones fscales.
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Artculo 42, fraccin II, de la
LISR:
Artculo 42. La deduccin de
las inversiones se sujetar a las
reglas siguientes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Las inversiones en autom-
viles slo sern deducibles hasta
por un monto de $175,000.00
Artculo 14 del Cdigo Fiscal de
la Federacin (CFF), fraccin
IV, indica:
Artculo 14. Se entiende por
enajenacin de bienes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV. La que se realiza mediante
el arrendamiento fnanciero.
Lo que el legislador nos seala,
mediante el CFF, es lo siguiente:
si se realiza un arrendamiento f-
nanciero, consideraramos que
para efectos fscales deduciramos
el automvil como si fuera una
compra de un automvil, por tanto,
deduciramos 25% el valor del
automvil en cada ejercicio, es
decir, el valor de dicho auto lo
deduciramos en cuatro aos, se-
gn el artculo 40, fraccin VI, de
la LISR.
Si el arrendamiento es puro (no
fnanciero), el decreto publicado en
2003 antes citado permite la de-
duccin de $250 diarios, es decir,
$7,600 mensual y anual sera
$91,250, es decir, si un auto se
encuentra con los requisitos de
deducibilidad, que sea estricta-
mente indispensable y que el valor
del bien se encuentre mximo en
$175,000, con este tipo de arren-
damiento puro se podr deducir
hasta el doble de la cantidad que
$40,000 y para IVA acreditaramos
$6,400 ($16,000 40%).
Para su mejor entendimiento,
se harn casos prcticos con el fn
de que el lector pueda tomar una
decisin sobre cul sera la opcin
ms viable para sus fnanzas.
Ejemplos prcticos
en arrendamiento
fnanciero y
arrendamiento puro
Primer supuesto: arrendamiento
de auto con valor en factura de
$175,000, por tres aos, pagando
mensualmente a la agencia de
autos el importe de $5,500:
podra haber aplicado con el arren-
damiento fnanciero.
Cabe mencionar que las leyes
de los impuestos Empresarial a
Tasa nica (LIETU) y del Valor
Agregado (LIVA) (en sus artculos
6, fraccin IV, prrafo segundo y
5o., fraccin I, respectivamente),
nos indican que se debe deducir,
en su caso, el impuesto empresa-
rial a tasa nica (IETU) y acreditar
el impuesto al valor agregado (IVA),
de forma proporcional a lo que
deduzca el gasto en la LISR. Ejem-
plo: un gas to por $116,000, su
importe es de $100,000 y el IVA
$16,000, por tanto, si tenemos 40%
permitido de deduccin, para ISR
y para IETU slo deduciramos
Arrendamiento fnanciero Arrendamiento puro
Deduccin anual de ISR por
$43,750.
Deduccin anual de ISR por $66,000.
Deduccin por tres aos: $131,250. Deduccin por tres aos: $198,000.
Se deduce en IETU el importe pa-
gado.
Se deduce en IETU el importe pa-
gado.
Se acredita el IVA total pagado. Se acredita el IVA total pagado.
Al fnal del periodo se debe optar
por adquirir el bien (en cuyo caso
se contina deduciendo al 25%
anual hasta agotar el monto original
de la inversin [MOI]), extender el
plazo o participar del precio en la
enajenacin a un tercero.
Se devuelve el bien al trmino del
contrato.
En este caso, el auto se encuentra con valor de $175,000 y dentro
del lmite que impone la LISR; sin embargo, se puede hacer una de-
duccin mayor si se opta por arrendamiento puro, en lugar de arrenda-
miento fnanciero, recordando que para el arrendamiento puro, se
puede deducir hasta $250 diarios.
Segundo supuesto: arrendamiento de auto con valor en factura de
$100,000, por tres aos, pagando un importe mensualmente de $3,000:
Arrendamiento fnanciero Arrendamiento puro
Deduccin anual de ISR por $25,000. Deduccin anual de ISR por $36,000.
Deduccin por tres aos: $75,000. Deduccin por tres aos: $108,000.
Se deduce en IETU el importe pagado. Se deduce en IETU el importe pagado.
Se acredita el IVA total pagado. Se acredita el IVA total pagado.
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Arrendamiento fnanciero Arrendamiento puro
Al fnal del periodo se debe optar por
adquirir el bien (en cuyo caso se con-
tina deduciendo 25% anual hasta
agotar el MOI), extender el plazo o
participar del precio en la enajenacin
a un tercero.
Se devuelve el bien al trmino del
contrato.
En este caso, el arrendamiento fnanciero es la mejor opcin para
la decisin sobre cul sera el mejor supuesto, toda vez que la deduc-
cin es mayor que en el caso del arrendamiento puro. Recordemos que
para el arrendamiento puro se puede deducir $250 diarios, que es lo
mismo que $7,600 mensuales; sin embargo, slo se est pagando la
cantidad de $3,000, que sera la cantidad a considerar para deducir.
Tercer supuesto: arrendamiento de auto con valor en factura de
$500,000, por tres aos, pagando un importe mensualmente de $18,500:
Arrendamiento fnanciero Arrendamiento puro
Deduccin anual de ISR por $43,750. Deduccin anual de ISR por $77,700
(35% $18,500 12).
Deduccin por tres aos: $131,250. Deduccin por tres aos: $233,100.
Para IETU anualmente se deduce
$77,700.
Para IETU anualmente se deduce
$77,700.
Para IVA se acredita $12,435 ($18,500
16% de IVA 12 meses 35%).
Para IVA se acredita $12,435 ($18,500
16% de IVA 12 meses 35%).
Al fnal del periodo se debe optar por
adquirir el bien (en cuyo caso se
contina deduciendo 25% anual has-
ta agotar el MOI), extender el plazo
o participar del precio en la enajena-
cin a un tercero.
Se devuelve el bien al trmino del
contrato.
Nota: Para el arrendamiento fnanciero slo se considera la deduc-
cin anual de $43,750 ($175,000 .25% por ejercicio), toda vez que es
el lmite que permite la LISR, y es el motivo por el cual se considera
esta cantidad y no la cantidad de $500,000.
Para el arrendamiento puro consideraramos un porcentaje de 35%
($175,000 $500,000), dicho porcentaje lo multiplicaramos por $18,500
pagados mensualmente, y es la cantidad que podramos deducir para
el ISR.
Conclusin
Cuando acudimos a una agencia que arrenda vehculos, lo primero que
comentan los ejecutivos para interesar al cliente, ya sean personas
fsicas o personas morales, es lo siguiente: el arrendamiento que le
ofrecemos es 100% deducible; sin embargo, habra que analizar en
qu supuesto se encuentra la persona que contratara dicho servicio,
toda vez que hemos constatado que si el arrendamiento del automvil
se encuentra cerca de la cantidad
en factura de $175,000, la mejor
opcin para arrendar sera el pro-
pio arrendamiento puro.
En caso contrario, en cuanto el
arrendamiento se realice y el valor
de la factura de dicho automvil se
encuentre lejana a la cantidad de
$175,000 (cantidad lmite de la
LISR) el mayor benefcio es para
el arrendamiento fnanciero.
Cabe mencionar que los su-
puestos antes citados, son consi-
derados lo ms reales; sin embar-
go, podrn haber ms supuestos
que la persona que contratar el
servicio deber analizar, ya que
las variaciones en ocasiones son
diferentes al promedio en canti-
dad.
Respecto al IETU, se deducira
lo efectivamente pagado, siempre
y cuando el valor del auto resulte
hasta $175,000, es decir, cuando
en la LISR las erogaciones sean
parcialmente deducibles, para los
efectos del IETU se considerarn
deducibles en la misma proporcin
o hasta el lmite que se establezca
en la LISR, segn corresponda.
El IVA se acredita slo en pro-
porcin, es decir, tratndose de
erogaciones parcialmente deduci-
bles para los fnes del ISR, nica-
mente se considerar para los
efectos del acreditamiento a que
se refere la LIVA, el monto equi-
valente al IVA que haya sido tras-
ladado al contribuyente.
Como punto final, debemos
tener en cuenta las opciones ter-
minales del arrendamiento fnan-
ciero, siendo la primera la que
asegura el precio de venta desde
el principio del arrendamiento para
que el arrendatario la adquiera
defnitivamente. Segunda, que el
automvil sea vendido a un terce-
ro y la ganancia se distribuya entre
el arrendador y al arrendatario; y
tercera: prorrogar el uso o goce
del bien por otro periodo.