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INTRODUCCION

Segn el tratadista alemn Albert Hensel, afirma que: en un primer
momento, el estado dispone de sus derecho a la imposicin emanando
normas tributarias, o mejor: establece normativamente las hiptesis cuya
concreta realizacin hace surgir la pretensin tributaria a su favor.
Se muestra que, por determinacin el estado provee la ejecucin
efectiva de su pretensin.

Y seala: entre la principal actividad de la persona titular de la
tributacin existe la actividad administrativa para la ejecucin de la
pretensin no sigue inmediatamente a la emanacin de la norma, sino
solo se puede iniciar cuando, en momento ulterior se da la concreta
realizacin del hecho descrito en la ley.

As pues, cada hecho imponible es nico e imprescindible y determina el
nacimiento de una obligacin tributaria.
Desde que se verifica el hecho que la ley le atribuye a esa virtud
jurdica, la cantidad de dinero (legalmente fijada) es crdito del estado;
en ese mismo instante se convierte en deudor la persona prevista en la
ley y relacionada con el referido hecho.
Sin embargo, no basta que quede trasferida abstractamente (la
propiedad del dinero) sino que importa llevarla efectivamente en las
arcas pblicas; la propia ley atribuye al mismo hecho la virtud de crear la
obligacin, a cargo del particular, de llevar (comportamiento) ese dinero
a las arcas pblicas.
Constituido en esta obligacin de dar, por la ocurrencia del hecho
previsto en la ley, el particular solo se libera por el cumplimiento de su
objetivo (prestacin de cantidad de dinero). En otras palabras la ley da a
este hecho la virtud jurdica de determinar la transferencia (jurdica,
ideal) de la titularidad de cierta suma en dinero para el estado.
As, en cuanto se da el hecho, el estado pasa a ser el titular de la
cantidad en cuestin; en ese mismo momento, por la misma razn el
contribuyente (sujeto pasivo) la pierde.
No es ms subtitular. Jurdicamente, a partir de este instante, es deudor
de suma cierta al estado y este tiene la legitima pretensin de recibirla.
A travs de un proceso de fiscalizacin, la Administracin Tributaria
realiza una serie de tareas que estn destinadas a verificar la correcta
determinacin de la obligacin tributaria por parte del contribuyente.
Para ello se vale de la inspeccin, la investigacin y el control de
2

cumplimiento de las obligaciones tributarias.
El Estado dota a la Administracin Tributaria de facultades para poder
ejercer esta funcin, por ello le otorga un margen de discrecionalidad, la
cual est expresada en el texto del artculo 62 del Cdigo Tributario.

El motivo del presente informe es revisar cada una de las facultades
sealadas en el mencionado artculo, indicando de manera expresa que
el ejercicio de la discrecionalidad debe tener los lmites que el legislador
determine, ya que si se excede de esos parmetros sera considerado
una arbitrariedad.






























3


FACULTADES DE LA ADMINISTRACION

Entendemos como facultades de la administracin la que les asigna la
ley para identificar en cada caso particular la obligacin tributaria, cuyos
presupuestos de hecho y de carcter general se encuentran
establecidas en la ley.


I. FACULTAD DE DETERMINACION

1. CONCEPTO DE DETERMINACION:

Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar si efectivamente se
realiz el hecho previsto en la ley como hiptesis de incidencia y a
cuantificar la obligacin tributaria, convirtindola en exigible.

Segn Senz cuando dice que la determinacin tributaria, se refiere al
acto o actos jurdicos a travs de los cuales la administracin tributaria,
el sujeto pasivo, o ambos pueden identificar en un sujeto concreto la
existencia de un hecho gravado o deuda tributaria, sealando
adicionalmente su cuanta.

El artculo 59 del Cdigo Tributario prescribe:

Artculo 59.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:

a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario,
seala la base imponible y la cuanta del tributo.

2. RESOLUCION DE DETERMINACION:
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la administarcin
tributaria pone en conocimiento del deudor del tributario el resultado de
su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, y establece la existencia del crdito o la deuda tributaria.
4

3. REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE
MULTA
La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y expresara:
1. Deudor tributario
2. El tributo y el periodo al que corresponda
3. La base imponible
4. La tasa
5. La cuanta del tributo y sus inters
6. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se
rectifique la declaracin tributaria
7. Fundamentos y disposiciones que la amparen.
Tratndose de Resoluciones de multa contendrn necesariamente los
requisitos establecidos en los numerales 1 y 7, as como referencia a la
infraccin, el monto de la multa y los intereses.
La Administracin Tributaria podr emitir en un solo documento las
Resoluciones de Determinacin y Multa, las cuales podrn impugnarse
conjuntamente, siempre que la infraccin este referida a un mismo
deudor tributario, tributo y periodo.










5

4. INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de
terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin
Tributaria la realizacin de un hecho generador de obligaciones
tributarias.
Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la
ley cuya realizacin origina el nacimiento de una obligacin tributaria,
debern determinar y cumplir por s mismos dicha obligacin o
proporcionar la informacin necesaria para que la determinacin sea
efectuada por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en las
Leyes y dems normas de carcter tributario.(art 130C.T)
No obstante, la Administracin Tributaria podr proceder a la
determinacin de oficio, sobre la base cierta o sobre base presuntiva,
as como a solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones
de este Cdigo, en cualquiera de las siguientes situaciones:
1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la
declaracin.
2. Cuando la declaracin ofreciera dudas relativas a su veracidad o
exactitud.
3. Cuando el contribuyente debidamente requerido conforme a la LEY no
exhiba los documentos pertinentes o no aporte los elementos necesarios
para efectuar la determinacin.
4. Cuando la declaracin no est respaldada por los documentos,
contabilidad u otros medios que permitan conocer los antecedentes as
como el monto de las operaciones que deban servir para el clculo del
tributo.
5. Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejan
el patrimonio real del contribuyente.
6. Cuando as lo establezcan este Cdigo o las leyes tributarias, las cuales
debern sealar expresamente las condiciones y requisitos para que
proceda.

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5. SISTEMAS DE DETERMINACIN (art. 131 CT)
1. BASE CIERTA; Y
2. BASE PRESUNTIVA

Determinacin sobre Base Cierta:
GIULIANI FONROUGE, nos dice que hay determinacin sobre base
cierta cuando la administracin fiscal dispone de todos los antecedentes
relacionados con el presupuesto de hecho, no slo en cuanto a su
efectividad, sino a la magnitud econmica de las circunstancias
comprendidas en l, en una palabra, cuando el fisco conoce con certeza
el hecho y valores imponibles. Los elementos informativos pueden
haberle llegado por conducto del propio deudor o del responsable
(declaracin jurada) o de terceros (declaracin jurada o simple
informacin), o bien por accin directa de la administracin
(investigacin y fiscalizacin) y, por supuesto debe permitir la
apreciacin directa y cierta de la materia imponible, de lo contrario la
presuncin sera presuntiva.
Determinacin sobre Base Presuntiva:
Artculo 132: La Administracin Tributaria podr determinar los tributos
sobre base presuntiva, cuando los contribuyentes o responsables:
1. Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares
donde deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin, de,
manera que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones.
2. Lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
3. No presenten libros y registros de la contabilidad, la documentacin
comprobatoria o no proporcionen las informaciones relativas a las
operaciones registradas.
4. Omisin en el registro de operaciones y alteracin de ingresos, costos y
deducciones.
5. Registro de compras, gastos y servicios que no cuenten con los
soportes respectivos.
6. Omisin o alteracin en los registros de existencias que deban figurar en
los inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los
de costos.
7. No cumplan con las obligaciones sobre valoracin de inventarios o no
establezcan mecanismos de control de los mismos.
8. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades.
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9. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el
conocimiento cierto de las operaciones, las cuales debern justificarse
razonadamente.

6.- EFECTOS JURDICOS: DETERMINACIN SOBRE BASE
PRESUNTIVA
Subsiste RESPONSABILIDAD por diferencias determinadas
posteriormente sobre BASE CIERTA; y
No podr ser IMPUGNADA fundndose en hechos ocultados a la
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA o no se hubieren exhibido al serles
requerido.















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II. FACULTAD DE FISCALIZACION

1. CONCEPTO EN BASE AL CODIGO TRIBUTARIO:

Primero, lo que el Cdigo Tributario denomina funcin fiscalizadora en
la primera parte del segundo prrafo del artculo 62 el cual debe
entenderse como un concepto de fiscalizacin genrico inherente a todo
rgano administrador de tributos y como tal, es la parte de la funcin
administrativa que sustenta las atribuciones que se ejercern en el
mbito de su competencia.

Segundo lo que el Cdigo Tributario denomina como facultad de
fiscalizacin, en el primer prrafo del artculo 62, ste debe entenderse
como la atribucin genrica de fiscalizacin, es decir, como sinnimo de
una conducta genrica del rgano administrador de tributos cuyo
contenido concreto es determinado previamente por la Ley y consiste en
un conjunto de atribuciones especificas discrecionales (es la forma y
oportunidad de su ejercicio).

En este sentido el Estado de facultades discrecionales y las labores de
inspeccin, investigacin y control a que se refiere el citado artculo 62
son precisamente aquellas atribuciones especficas que denominamos
atribuciones especficas de fiscalizacin.

Tercero cuando el artculo 75 del Cdigo tributario hace referencia al
proceso de fiscalizacin, debe entenderse por fiscalizacin al
procedimiento administrativo que inicia la administracin tributaria o un
tercero o caso de delegacin en virtud de la funcin fiscalizadora, y
dentro del cual se ejercen las atribuciones especficas de fiscalizacin el
mismo que se encuentra orientado a obtener todos los elementos
necesarios para adoptar un acto administrativo debidamente fundado.










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2. CONCEPTO GENERICO:

Consiste en inspeccionar y verificar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes, por ejemplo, revisando las
declaraciones juradas presentadas o hechos gravados que no hayan
sido declarados. Como consecuencia de la fiscalizacin se emite nueva
determinacin donde se revelan subvaluaciones u omisiones.

La fiscalizacin viene a constituir un conjunto de actos y actividades
dirigidas a determinar el real y adecuado cumplimiento de las
obligaciones tributarias.

El ejercicio de la facultad de fiscalizacin debe respetar los derechos
fundamentales de los deudores tributarios y efectuarse acorde con el
procedimiento legal establecido.

Debe existir una habilitacin legal para que la administracin tributaria
acte con discrecionalidad.

As mismo la fiscalizacin puede estar dirigida:

Directamente contra un contribuyente, cuyas obligaciones tributarias son
objeto de comprobacin.

Contra un tercero a fin de comprobar las obligaciones tributarias de otros
contribuyentes.

En cualquier caso la facultades de fiscalizacin y medios de los que la
administracin tributarias puede valerse, debe canalizarse mediante un
procedimiento cuyas caractersticas deben estar establecidas en ley.











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3. CARACTERISTICAS DE LA FACULTAD DE FISCALIZACION

La facultad es de carcter discrecional.
Discrecionalidad implica:

Seleccionar a los deudores tributarios que sern fiscalizados.
Definir los tributos y periodos que sern materia de revisin.
Determinar los puntos crticos que sern revisados.
Fijar el tipo de actuacin que se llevar a cabo (simple
requerimiento de fiscalizacin integral)

Discrecionalidad no implica:

Arbitrariedad de otra violacin de los derechos de los deudores
tributarios.


























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4. ALCANCES DEL EJERCIO DE LA FACULTAD DE FISCALZACION

El ejercicio de esta facultad implica una serie de actos practicados por la
administracin que en trminos generales tiene como finalidad
primordial comprobar el correcto cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes.

Actualmente es ejercida como medio eficaz para la captacin de
informacin (vinculacin con el deber de colaboracin).

Esta captacin puede ser general, a fin de alimentar la base de datos
que la administracin tributaria puede usar para preparar planes de
fiscalizaciones futuras (caso de la informacin sobre sus clientes que
deberan proveer los bancos), o especifica (caso de un cruce de
informacin con el proveedor o con el cliente de un determinado
contribuyente)

De acuerdo al artculo 62 del Cdigo Tributario, la facultad de
fiscalizacin de obligacin tributaria comprende:

La inspeccin
La investigacin
Control de las obligaciones tributarias











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5. LIMITES AL EJERCICIO DE LA FACULTAD DE FISCALIZACION

TEMPORAL:
El ejercicio de la facultad de fiscalizacin tiene lmite temporal. Est
sujeta al plazo de prescripcin (artculo 43 del Cdigo Tributario).

Si ha operado la prescripcin de la facultad de determinacin respecto
de un tributo y periodo especifico, no sera posible fiscalizar
nuevamente, incluso cuando lo que se pretende fiscalizar es un ejercicio
no previsto y respecto del cual aquel ejercicio tiene plena vinculacin.


La interrupcin prevista en el artculo 45 del Cdigo Tributario no habilita
la facultad de realizar una nueva fiscalizacin y consecuente
determinacin de las obligaciones tributarias previamente puestas en
conocimiento del deudor tributario.

La interrupcin tiene como nico efecto general el reinicio del cmputo
del plazo para que la autoridad tributaria exija el pago de la deuda
tributaria puesta a cobro a su momento.


MATERIAL:
Debe ser respecto a un tributo y periodo especfico.

Debe ser nica, integral y definitiva.

No deben existir fiscalizaciones que concluyan en determinaciones
Parciales o provisionales.



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6. REGULACION DE LA FACULTAD DE FISCALIZACION

Debe buscarse la simplificacin y sistematizacin de las medidas que
realmente sean necesarias para el ejercicio de la facultad de
fiscalizacin.

Es necesario eliminar o reubicar aquellas medidas que tienen que ver,
por ejemplo, con las tareas de gestin o sancin.
La administracin no es ms poderosa porque tenga 19 facultades de
fiscalizacin. Esto, por el contrario puede complicar el ejercicio de dicha
facultad
























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7. Reglas minimas que debe contener el procedimiento de
fiscalizacin

Acto que da inicio al procedimiento y contenido del mismo.

Contenido y extensin de los requerimientos y de los cierres de los
mismos.

Numero de requerimientos que pueden ser emitidos.

Plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin.

Obligacin de emitir un documento (acta) al concluir el procedimiento de
fiscalizacin aun cuando no se haya detectado deuda alguna.

Plazo para la emisin de la resolucin luego de terminado el proceso de
fiscalizacin.

El tribunal fiscal ha establecido que el procedimiento de fiscalizacin se
inicia con la notificacin al contribuyente del primer requerimiento.

Asimismo el procedimiento de fiscalizacin culmina con la emisin de
una resolucin de determinacin, de multa, u orden de pago, cuando
corresponda.

Sin embargo a diferencia de cualquier otro procedimiento administrativo,
el Cdigo Tributario no regula el plazo mximo de duracin de la
fiscalizacin, ni el nmero de requerimientos que pueden ser cursados
durante la misma.

Los requerimientos de informacin cursados por la administracin a la
recurrente no infringen en el Cdigo Tributario, el cual no seala un
plazo para la realizacin de la fiscalizacin ni limita el nmero de
requerimientos a emitirse.
15


Se establece que no existe un plazo perentorio en el cual la
administracin debe poner en conocimiento del deudor tributario los
valores que pudiera emitir.

8. PROCEDIMIENTO FISCALIZADOR
SUJETOS:
AGENTE FISCALIZADOR (AF): Trabajador o trabajadores de la
SUNAT que realizan la funcin de fiscalizar.

SUJETO FISCALIZADOR (SF): A la persona respecto de la cual se
ejerce la facultad de fiscalizacin al que se refiere el artculo 62 del
Cdigo Tributario y al sujeto pasivo indicado en el artculo 139 de la ley
general de aduanas, que este comprendido en un procedimiento de
fiscalizacin.













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9. INICIO DEL PROCEDIMIENTO:

1. Se inicia en la fecha en que surte efecto la notificacin al sujeto
fiscalizado de la carta que presenta al agente fiscalizador y el primer
requerimiento si se produce en fechas distintas, se considera iniciado en
la fecha en que surte efecto la notificacin del ltimo documento.

2. De la documentacin: documentos que emite SUNAT: cartas,
requerimientos, resultado de requerimiento y actas.
Contiene como mnimo los siguientes datos:
Nombre o RS del sujeto fiscalizado
Domicilio fiscal
RUC
Nmero del documento
Fecha
El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin
Objeto o contenido del documento; y
La firma del trabajador de SUNAT competente

3. De las cartas: que ser del procedimiento de fiscalizacin parcial o
definitiva, presentara al agente fiscalizador e indicara periodos o tributos
que sern materia del procedimiento adicionalmente se indicar los
aspectos a fiscalizar.
Ampliacin del procedimiento: nuevos periodos, tributos o DUAS,
nuevos aspectos a fiscalizar.
La ampliacin de un procedimiento de fiscalizacin parcial a definitiva,
indicndose que la documentacin a presentar ser la sealada en el
primer requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.
Reemplazo o inclusin de nuevos agentes.
La suspensin o la prrroga del plazo (art 62 A del C.T).
Cualquier otra informacin que deba comunicarse al sujeto fiscalizado,
que no debe estar contenida en el requerimiento, actas, resultado del
requerimiento.
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4. Del requerimiento: mediante el requerimiento se solicita al SF la
exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, libros de actas,
registros, libros contables y dems documentos y/o informacin,
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o para fiscalizar, exoneraciones o beneficios tributarios.
Tambin ser utilizado para:
Solicitar sustentacin legal y/o documentaria respecto de observacin e
infracciones imputadas.
Comunicar, de ser el caso, conclusiones del procedimiento de
fiscalizacin, indicando observaciones formuladas e infracciones
detectadas (art 75 del C.T)
Informacin y/o documentacin exhibida y/o presentada por SF, se
mantendr a disposicin de AF, hasta la culminacin de su evaluacin.

5. De las actas: mediante este documento el AF dejara constancia de la
solicitud a que se refiere el artculo 7 (exhibicin presentacin de
documentos), de su evaluacin, as como de los hechos constatados en
el procedimiento de fiscalizacin (excepto lo que debe constar en el
resultado de requerimiento). Pueden presentar observaciones,
aadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o cuando el
SF manifieste su negativa, omita suscribirla o se niegue a recibir.

6. Del resultado del requerimiento: estos documentos se utilizan para:


Comunicar al SF el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el
requerimiento.
Tambin se utiliza para notificar los resultados de la evaluacin
efectuada a los descargos que hubiera presentado, producto de las
observaciones formuladas e infracciones imputadas en el transcurso del
procedimiento de fiscalizacin.
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Detallar, luego de cumplido el plazo otorgado, si el SF presento sus
observaciones debidamente sustentadas.

7. De la exhibicin y/o presentacin de la documentacin:
Se requiera se cumpla manera inmediata

SF pide prorroga y justifica la misma: AF, luego de evaluacin elaborada
acta, dejando constancia de las razones comunicadas y del nuevo plazo
para cumplir lo requerido (no menor de 2 das hbiles).
Cuando no hay solicitud de prrroga o razones no justifican otorgar
prorroga -> AF elabora resultado de requerimiento.
Cuando deba cumplirse en plazo mayor a 3d/h
SF puede solicitar prorroga mediante escrito, en la que se sustente
razones, con anticipacin no menor a 3 d/h anteriores a la fecha que
debe cumplir lo requerido.
Cuando debe cumplirse dentro de 3 d/h
SF puede solicitar prorroga hasta el da hbil siguiente de realizada
dicha notificacin.

8. Del cierre del requerimiento: en el 1er requerimiento en la fecha
consignada en dicho requerimiento para cumplir con exhibicin y/o
presentacin (si hay prorroga, en la nueva fecha). Se puede reiterar
mediante nuevo requerimiento.
Si en da sealado en el requerimiento AF no asiste, se entendern, en
dicho da iniciados los plazos a que se refieren los art. 61 y 62 del C.T
(condiciones SF cumpla lo requerido en la nueva fecha comunicada por
SUNAT)

En los requerimientos se procede al cierre en el plazo consignado en
dicho requerimiento (considerando la prrroga, de ser el caso); y
culminada la evaluacin de los descargos del SF.
19

Se procede a efectuar el cierre, tambin, cuando SF no exhibe o
presenta la totalidad de lo requerido en la fecha indicada en el
requerimiento.

9. De las conclusiones del procedimiento de fiscalizacin: se efectuara a
travs de un requerimiento (art 75 del C.T) la misma que ser cerrada,
vencido en plazo.

10. De la finalizacin del procedimiento del fiscalizacin: concluye con la
notificacin de las resoluciones de determinacin (RD) y/o resoluciones
de multa (RM).

Recursos contra las actuaciones del procedimiento de fiscalizacin:
procede el recurso de queja 8art 155 del C.T) en tanto no se notifique la
RD Y/O RM.





















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10.- PLAZOS DEL ARTICULO 61 Y 62-A DEL CODIGO TRIBUTARIO
El plazo establecido en el artculo 61 y 62 A del C.T. solo es aplicable al
Procedimiento de Fiscalizacin Parcial y Definitiva respectivamente.

1. Plazo e inicio de cmputo:
PF debe efectuarse en el plazo de 1 ao (Definitiva) o 6 meses (Parcial)
(computado desde fecha en que DT entregue totalidad de informacin
requerida en el1er requerimiento).

2. Prrroga Puede prorrogarse por 1 ao adicional : exista complejidad en
la fiscalizacin, exista ocultamiento de ingresos o ventas o indicios de
evasin tributaria. (FISCALIZACIN DEFINITIVA)

3. Excepciones: No aplicable a Fiscalizaciones por Precios de
Transferencia.

4. Efectos del plazo: Transcurrido el plazo para el PF, no se podr
notificar al DT otro acto de la Administracin Tributaria en el que se
requiera informacin y/o documentacin adicional.

5. Vencimiento del plazo: El vencimiento tiene como efecto que la
Administracin Tributaria no podr requerir al contribuyente
Contribuyente mayor informacin de la solicitada en el plazo.

6. Ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin: Al
Ampliacin del PF Parcial a PF Definitiva: El computo del plazo a que se
refiere el Artculo 62 A del Cdigo Tributario se iniciar e la fecha que el
SF entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que le
fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la Fiscalizacin
Definitiva.









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11.- DESARROLLO DEL PROCESO DE FISCALIZACIN
TRIBUTARIA SUNAT:

La administracin tributaria emite y notifica una carta de presentacin
comunicando inicio de fiscalizacin. Asimismo, notifica el primer
requerimiento de libros y documentacin contable y comercial.

Contribuyente solicita prrroga dentro del plazo con justificacin
vlida?

SI, se concede prrroga fijando nueva fecha para entrega de
informacin, o la misma se otorga automticamente de acuerdo a los
plazos sealados en el D.S N085-2007-EF, modificado D.S. N 207-
2012-EF.

NO, SUNAT merita la informacin entrada.

SUNAT requiere mayor informacin?

SI, emite requerimientos adicionales y evala la informacin presentada.

NO, Culminada la evaluacin procede a comunicar al contribuyente las
observaciones y solicita descargos al amparo del Art. 75 del C.T. y
otorga 3 das hbiles

Contribuyente presenta descargos?

SI, Evala los descargos y procede al cierre del requerimiento debiendo
comunicar resultados.

NO, Cierra el requerimiento debiendo comunicar resultados, emite las
resoluciones de determinacin y de multa correspondiente.



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12.- LA FINALIDAD DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
TRIBUTARIA

La finalidad del procedimiento de fiscalizacin tributaria no es
nicamente la determinacin de la deuda tributaria (como lo seala
errneamente el Tribunal Fiscal y parte de la doctrina nacional). Su
finalidad es mucho ms amplia. En efecto, el procedimiento de
fiscalizacin slo es un conducto, una va (regulada) dentro de la cual la
Administracin lleva a cabo todas las atribuciones especficas de
fiscalizacin que le han sido conferidas por ley (artculo 62). As, la
finalidad del procedimiento de fiscalizacin es obtener certidumbre
sobre la realizacin de los hechos imponibles y sobre los distintos
elementos que los integran (relacin jurdico tributaria sustancial. Por
ejemplo, la obligacin de pago de los impuestos, tasas o
contribuciones) o sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias
formales (relacin jurdico tributaria formal o de derecho administrativo.
Por ejemplo, la presentacin de declaraciones, llevar libros de
contabilidad de acuerdo a ley, emitir comprobantes de pago, etc.).
Tambin es su finalidad conservar y salvaguardar la informacin que le
permite dicha certidumbre (por ejemplo, cuando incauta o inmoviliza
libros contables).
Si bien se trata de dos atribuciones ntimamente vinculadas (atribucin
genrica de fiscalizacin y atribucin genrica de determinacin), no se
puede confundir una con la otra en tanto ambas tienen finalidades
distintas.
Distinto es que el ejercicio de la atribucin o facultad de determinacin
presuponga siempre el ejercicio (previo) de las atribuciones especficas
de fiscalizacin dentro de un procedimiento llamado tambin de
fiscalizacin. Pero obviamente dentro de este procedimiento de
fiscalizacin no se encuentra el Acto de Determinacin.


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13.- PLAZO DE DURACIN DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN TRIBUTARIA
El procedimiento de fiscalizacin es iniciado por la Administracin
Tributaria con el primer acto de requerimiento de informacin al
contribuyente o por un tercero en caso de delegacin legal y concluye
cuando se han obtenido todos los elementos necesarios para confirmar
la realizacin del hecho imponible y cuantificarlo o cuando se
comprueba el cumplimiento o no de las obligaciones tributarias
formales. Es decir, cuando se ha obtenido la verdad material. Luego, en
base a esa informacin, se adoptar una decisin posterior debidamente
fundada (decisin que, como hemos dicho, escapa del procedimiento de
fiscalizacin en s mismo).
El plazo de duracin de este procedimiento de fiscalizacin depende de
la legislacin de cada pas. En el nuestro no existe un plazo regulado
expresamente en el Cdigo Tributario, habindose sealado por
jurisprudencia que la fiscalizacin puede realizarse durante todo el
perodo que la Administracin necesite para comprobar su investigacin.
Sin embargo, coincidiendo con Garca Novoa, somos de la opinin que
debiera reconocerse en nuestro Cdigo Tributario un plazo mximo en
los procedimientos de fiscalizacin, pues ello resulta indispensable para
salvaguardar la seguridad jurdica del contribuyente pues, siendo los
resultados de un procedimiento de fiscalizacin un factor de creacin de
certeza en el contribuyente, resulta obvio que en tanto tales resultados
no se adopten, el contribuyente se encuentra ante una situacin
claudicante o de pendencia, generadora de inseguridad.

Adicionalmente, toda labor de fiscalizacin genera costos en los
contribuyentes (y en el propio Estado), ya sea por la asesora
especializada que su defensa requiere o por las horas/hombre que debe
dedicar el personal de la empresa fiscalizada a absolver las dudas y
consultas de los auditores fiscales de la Administracin Tributaria en
lugar de dedicar dichas horas a sus tareas habituales en las empresas.
Igualmente un procedimiento de fiscalizacin extremadamente largo
24

atenta contra el principio de eficiencia que debe tener toda actuacin de
la Administracin Pblica. As, a mayor duracin del procedimiento de
fiscalizacin, mayor es el tiempo de incertidumbre del contribuyente y
mayor la carga econmica que se soporta (El Estado y los
contribuyentes).




















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BIBLIOGRAFA
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CONCEPTO DE FISCAIZACON TRIBUTARIA EN EL PER. Lima Per. Pag 1 26
ZUZANAGA DEL PINO, Ferando. CDIGO TRIBUTARIO CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES. Lima Per. Pag. 247 258
DE MOLA BENAVIDES, Berninzon Loret.PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION
TRIBUTARIA Lima- Per. Pg. 1 88
PLASENCIA CASTRO, Henry. COMENTARIOS AL NUEVO REGLAMENTO
DELPROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Lima
Per. Pg. 2 88
MOREANO VALDIVIA, Carlos. REFLEXIONES SOBRE LOS PROCESIDIMENTOS
TRIBUTARIOS Y ADUANEROS. Lima Per