DERECHO TRIBUTARIO

UNIDAD 4:
Presupuesto Pblico:
Se compone por la formula INGRESOS+GASTOS+PERIODO DE TIEMPO
- El presupuesto es la estimacin de recursos y gastos realizada por el Estado para un perodo
determinado de 1 ao.
Que sea aprobado por ley: pero esa ley es formal o material? La ley de presupuesto es dice Villegas:
concordamos con la corriente que
asigna al presupuesto el carcter de ley formal. Con respecto a los
recursos, el presupuesto slo los calcula, pero no los crea, ya que
estn establecidos por otras leyes, con total independencia de la ley presupuestaria.

Estructura de la ley de presupuesto:
1- Disposiciones generales
2- Presupuesto de recursos y gastos de la administracin central
3- Presupuesto de recursos y gastos de los organismos descentralizados
( Segn el art.8 y 9 de la ley 24156 son entes
El punto 1 y 2 conforman el presupuesto consolidado o total.
Normativa que incumbe a la cuestin presupuestaria:
a) C.N.
b) Ley 24156
c) Ley complementaria permanente de presupuestos: se conforma con incorporaciones
presupuestarias (cuestiones de fondo que se tienen en cuenta en futuros presupuestos)
d) Ley de presupuesto que se aprueba (plazo gral 1ao)

Presupuesto como instrumento:
- Concepcin clsica: era la expresin de trminos financieros de los que necesitaba hacer el Estado
por el perodo de 1 ao. Reflejaba lo que haba pasado
- Concepcin moderna: expresin amplia y explicita de un programa de gobierno. Brinda Informacin
para la toma de decisiones. Es un instrumento de programacin econmica y social de
administracin y necesita de un acto legislativo.
- Instrumento de programacin econmico y social: porque con el presupuesto se deben determinar
objetivos a alcanzar por medio de recursos econmicos, humanos y financieros. El Estado
determina el nivel de compromiso con la produccin y la inversin pblica (impactando en la
educacin, salud, seguridad, etc)
- Instrumento de Gobierno: El ejecutivo presenta presupuesto y dice as voy a gobernar y determina
prioridades (plan de gobierno)
- Instrumento de administracin: Como se gasta, cuando, cuanto se debe recaudar, medir el
financiamiento, forma y momento en que ingresan los recursos
- Necesariamente un acto legislativo: Control ciudadano: los representantes controlan de que
manera y uso se le da a los recursos mediante la votacin de la ley, aprobando o no.

Proceso de Elaboracin y Aprobacin del Presupuesto:
La Oficina Nacional de Presupuesto ONP (depende del ministerio de economa y finanzas pblicas) da los
lineamientos que se tendrn en cuenta para la formacin del anteproyecto del presupuesto a las distintas
jurisdicciones y entidades y dentro de ellas a lo que son las unidades presupuestarias con mucho detalle.
Unidades presupuestarias elaboran anteproyecto de cada organismo pblico: eleva las necesidades para el
prximo ao de este organismo siguiendo los lineamientos que le dicto la ONP.
Este anteproyecto se presenta a la ONP que puede observarlo o devolverlo. La ONP es quien elabora el
anteproyecto envindolo al PE, al Jefe de Gabinete. Este ltimo elabora el montaje de presupuesto y
remite a la PL (cmara de diputados). La Cmara de senadores aprueba y se dicta el mandato de hacer y
pasa al jefe de gabinete promulgndolo. El jefe de Gabinete dicta el Decreto de segregacin de partidas
(decisin administrativa) que le da operatividad al presupuesto, puede empezar a utilizarse. Tarda
aproximadamente 15 das primeros del ao.
Clasificadores Presupuestarios: agrupacin de recursos y gastos conforme a determinados criterios
pensados para la utilizacin del gobierno y de organismos internacionales. Son sistemas de informacin
para cubrir sus necesidades.
Pensados para ser amalgamados con el sistema de cuentas nacional.
- Criterio administrativo: adonde va dirigido, salud, educacin etc
- Criterio territorial: pcia de bs as u otras provincias
Que abarca el Presupuesto de la Administracin Pblica Nacional
- La Administracin Central (3 poderes y ministerio pblico)
- Instituciones de la seguridad social
- Fondos fiduaciarios: fondos creados para fines determinados
No forman parte:
- Administracin Provincial
- Administracin Municipal
- Empresas nacionales

Principios Presupuestarios: Preceptos normativos que deben tenerse en cuenta desde la elaboracin hasta
su ejecucin.
1) Programacin: Se programan objetivos y se destinan recursos para esos objetivos.
2) Universalidad: Toda aquella materia presupuestaria debe estar incluida en el presupuesto.
3) Exclusividad: no debe incluirse en el presupuesto todo aquello que no sea materia presupuestaria
4) Unidad: Todas las jurisdicciones y entidades deben elaborar sus presupuestos con sujecin a una
poltica presupuestaria nica emanada de autoridad competente.
5) Claridad: el presupuesto debe ser comprensible para cualquiera
6) Especificacin que en materia de recursos o ingresos debe quedar determinado cuales son las
fuentes de esos ingresos y en materia de gastos debe quedar determinado el tipo y calidad de cada
crdito. No existen autorizaciones en bloque
7) Periodicidad: el presupuesto es usualmente anual. Se aprueba como plazo mximo el 31 de
diciembre, si no se aprueba rige el del ao anterior con modificaciones pertinentes como por
ejemplo gastos e ingresos que se saben de antemano que no se van a tener. El ao presupuestario
coincide con el ao calendario.
8) Plurianuales: nivel de gastos para 2 o 3 aos. La ONP lo pide al momento de que los organismos
pblicos presentan sus anteproyectos. Aplicable gradualmente en la obra pblica. Es obligatorio
presentarlos, no se aprueban sino que se comentan y se tienen en cuenta
9) Continuidad: para formular el presupuesto debe tenerse en cuenta las experiencias pasadas,
contexto actual y expectativas futuras.
10) Flexibilidad: el presupuesto no debe adolecer de rigideces que lo tornen inoperativo. Puede
corregirse: el jefe de gabinete puede cambiar entre determinadas partidas; si le sobra en una
partida puede aplicar en otra que le falte.
11) Equilibrio: Un presupuesto es equilibrado cuando durante su vigencia gastos y recursos totalizan
sumas iguales; es deficitario cuando los gastos exceden a los recursos, y tiene supervit cuando
queda un remanente positivo, o sea, cuando los recursos son superiores a los gastos.
Regla memotcnica de los principios: P.U.C.E.P.E.P.P.P.C.E.F.
Tipos de Presupuestos
1- Presupuesto Base 0:
Se parte de 2 supuestos:
a) Ningn gasto aprobado en un ao adquiere el carcter de derecho adquirido para el siguiente,
sino que todos los gastos deben justificarse
b) Paquetes de decisin: cada director a cargo de un organismo elabora bases para el presupuesto
del ao prximo y paquetes que tienen objetivos, los prioriza y elabora presupuestos de:
Mxima: cumple todos los objetivos
Media: cumple menos
Mnima: casi no cumple y el organismo no puede funcionar

2- Presupuesto Participativo: El Presupuesto Participativo (en adelante PP) es una poltica de
participacin popular que combina la democracia representativa (indirecta) con la democracia
participativa (directa). Es
definido como una forma de gobierno pblico que intenta romper con la tradicin autoritaria y
paternalista de las polticas pblicas, recurriendo a la participacin de la poblacin en diferentes
etapas de la preparacin e implementacin presupuestaria, con un nfasis especial en la definicin
de prioridades para la distribucin de las recursos de inversin.

3- Presupuesto por programas: (es el que se utiliza)


Funciones del Presupuesto:
1- Determinar en cifras la administracin financiera del Estado
2- Permite el control de la actividad financiera del Estado por parte del Congreso y de la ciudadana
3- Permite el clculo econmico de la actividad financiera del Estado (superhbit o dficit)

La Ley 24.156: Ley de administracin financiera y sistemas de control del sector pblico nacional.
Esta ley se refiere a la administracin financiera del Estado y los sistemas de control.
Administracin financiera: conjunto de rganos, sistemas, procedimientos, principios que hacen posible la
obtencin de recursos por parte del Estado y la aplicacin de los mismos para el cumplimiento de los
objetivos del estado.
Sistemas de Control:
- Interno
- Externo

Concepto Sistmico del Estado:
- Sistema de Crdito pblico: depende de la secretara de finanzas
- Sistema de Tesorera depende de la secretara de hacienda
- Sistema de contabilidad depende de la secretara de hacienda
- Sistema de Presupuesto depende de la secretara de hacienda
- Sistema de Control Interno y/o Externo

1- Sistema de Crdito Pblico:
Es la capacidad que tiene el Estado de endeudarse para captar medios de dinanciamiento
Organo rector: Oficina Nacional de Crditos Pblicos (gerencia de deuda pblica)
Competencias: el rgano rector participa en la promulgacin de los aspectos crediticios de la
poltica financiera, lleva el registro y actualizacin de la deuda pblica, elabora presupuestos de
endeudamiento.
2- Sistema de Tesorera:
Conjunto de rganos, normas y procedimientos que intervienen en la recaudacin de los fondos y
en los pagos que conforman el flujo de fondo.
rgano rector: Tesorera General de la Nacin
Competencias: El rgano rector custodia de las disponibilidades y valores, interviene en la
formacin de presupuesto de caja, centraliza la recaudacin de los recursos, puede emitir letras del
tesoro con corto plazo de 3 meses en general, puede emitir bonos de corto plazo cuando los
recursos estn por debajo de los gastos o para cubrir dficit estacionales de caja.
3- Sistema de Contabilidad:


Unidad 2:


Recursos:
- Materiales
- Humanos
Concepto: Extracciones de dinero a los particulares para satisfacer necesidades pblicas. Riquezas que
se devengan a favor del estado para cumplir sus fines y que en tal carcter ingresan en su tesorera.
El concepto de Recurso Publico ha sufrido una transformacin al igual que sucedi con el concepto de
gasto pblico. Esto se debe a que las funciones estatales se han ido ampliando y se admite que el
Estado debe intervenir en la economa nacional tratando de asegurar el bienestar y el desarrollo
econmico. Es por ello que las concepciones financieras modernas consideran que el recurso no puede
limitarse a asegurar la cobertura de las partes indispensables de la administracin, sino que es uno de
los medios de que se vale el Estado para llevar a cabo su intervencin en la economa. Esto no significa
dejar de admitir su finalidad principal de cubrir los gastos pblicos, pero adems de esta funcin, los
recursos pueden ser el instrumento para que el Estado desarrolle su poltica intervencionista en la
economa del pas.
Funciones del Recurso Pblico:-
- Recaudar para pagar gastos pblicos
- Medio de intervencin en la economa a travs de empresas estatales (funciones del Estado
moderno)
Clasificacin del Recurso Pblico:
Clasificacin Econmica:
- Recursos Ordinarios: percibidos por el estado en forma regular y continua (impuestos , recursos
permanentes)
- Recursos Extraordinarios: excepcionales y que carecen de regularidad (impuestos patrimoniales por
nica vez, y los ingresos obtenidos por prestamos (deuda pblica)
El Presupuesto establece que los recursos permanentes deben financiar gastos permanentes
(sueldos, educacin, justicia) y los recursos transitorios financian gastos transitorios y los recursos
excepcionales financian gastos excepcionales.
Impuestos por nica vez: Tienen un plazo de duracin
Clasificacin por su Origen:
- Originarios: Provienen de los bienes pblicos de Estado o de diversos tipos de actividades
productivas realizadas por aquel
- Derivados: Son los que las entidades pblicas se procuran mediante contribuciones provenientes de
las economas de los individuos. Recursos tributarios provenientes del crdito pblico por sanciones
pecuniarias (multas)

Corrientes: Se dividen en Tributarios y No Tributarios
- Tributarios: Incluyendo los distintos gravmenes y los recursos de la seguridad social
- No Tributarios: Rentas, tarifas, utilidades de las empresas pblicas
De Capital: se originan en la venta de activos (inmuebles)
De Financiamiento: Son los adelantos otorgados a proveedores y contratistas en ejercicios anteriores

Recursos Patrimoniales:
Bienes del dominio pblico: aquellos que el Estado posee, y son destinados al disfrute de toda la
comunidad. Pueden surgir por causas naturales (ros, arroyos, lagos, mares territoriales) o artificiales
(calles, puerto, carreteras, puentes, etc)
Atento a su destino, estos bienes no pueden ser objeto de apropiacin privada ya que su destino es de uso
comn.
Por lo general, estos bienes son utilizados por los particulares en forma gratuita, pero en ocasiones, el
estado puede exigir el pago de sumas de dinero para su uso, lo cual se materializa en forma de concesiones
(ej: alquiler de carpas en playas o concesin de balneario, estacionamiento en la va pblica)
Bienes del dominio privado:
El estado posee adems otros bienes que pueden satisfacer necesidades individuales o colectivas, pero que
no se afectan al uso de todos los habitantes, sino de determinadas personas vinculadas a ellos por algn
tipo de contrato, son los bienes enajenables y sujetos a los efectos de la prescripcin.
Recursos obtenidos a travs del dominio privado: rentas, etc
Otro caso son las rentas por dividendos e intereses percibidos; las rentas de explotacin directas o a travs
de concesionarios (arrendamiento de tierras pblicas, regalas pagadas por los particulares que explotan
yacimientos, minas o bosques)

Conveniencia de las Empresas estatales:
Existen argumentos a favor y en contra de las empresas pblicas. La Empresa pblica es una realidad del
mundo actual, esto se traduce en su posible conveniencia en ciertos pases y en ciertas reas, por ejemplo
en Suecia, Noruega, Canad tienen empresas pblicas que brindan excelentes prestaciones en materia de
salud, educacin, seguridad social, servicios pblicos, etc, pero son pases altamente desarrollados con
ingresos elevados que derivan en una alta presin fiscal y una escasa evasin, son pases que estn
industrializados, que tienen riqueza acumulada y que siguen creciendo, tienen bajsimo ndice de
corrupcin y buen manejo de empresas pblicas en virtud de una calidad de direccin sobresaliente.
Si bien existen argumentos a favor y en contra de las empresas pblicas, hay que tener en cuenta el
contexto en que se encuentran (pases industrializados o no)
Los pases en desarrollo al Estado se lo ha caracterizado como un muy ineficaz empresario, generando
prdidas an en actividades habitualmente redituables.
Como contrapartida en los aos 90 se produjo en nuestro pas el proceso de las privatizaciones, cuyas
principales ventajas fueron la eliminacin del gasto pblico para cubrir el dficit operativo y las nuevas
inversiones que debieron hacer los concesionarios para modernizar a las empresas, se produjo un aumento
de eficiencia por una mayor racionalizacin en la utilizacin del personal o por compras de insumos a
menor precio y por ltimo se produjo una reduccin de la deuda externa al utilizarse la capitalizacin. Hoy
volvemos a la estatizacin nuevamente.
Monopolios Fiscales (recursos Mixtos):
Con relacin a ciertos productos, el Estado puede monopolizarlo y venderlo ms elevado, incluyendo no
slo la ganancia normal, sino un excedente que puede considerarse tributario. De all el nombre de
monopolio fiscal y la denominacin que hacas los financistas clsicos de recursos mixtos, llamndolos as
porque en parte eran bienes y en parte tributarios.
En la Argentina ocurre en el tema de hipdromos, casinos, loteras, quinielas y otros juegos similares, en
Francia por ejemplo ocurre en el tema de la plvora, explosivos, tabaco, cigarrillos.
Recursos Gratuitos:
El Estado puede obtener ingresos a travs de liberalidades, es decir la entrega no onerosa de bienes por
parte de terceros. Estos facilitan dichos bienes en forma voluntaria y sin que el Estado utilice su poder de
imperio. (ej: donacin o legados provenientes de particulares, ayudas internacionales para reconstruccin)
Recursos por Sanciones (multas):
Una de las misiones ms importantes de Estado consiste en asegurar el orden jurdico normativo,
castigando mediante sanciones o penalidades a quienes lo infringen. Ejemplo: multas que son prestaciones
pecuniarias coactivas exigibles a los particulares para reprimir las acciones ilcitas e intimidar a los
potenciales transgresores. A pesar de que estas penalidades proporcionan algn ingreso aunque reducido
al Estado, carecen de calidad final y de ah su diferencia con el tributo, cuyo objetivo esencial es obtener
rentas para en ente pblico, mientras que las penalidades patrimoniales procuran disuadir para que no se
cometan la comisin de ilcitos. Mientras que los ingresos tributarios sin entidades dinerarias normales
porque el estado obtiene en funcin de sos objetivos y necesidades. Los ingresos por sanciones son
ingresos anormales que an beneficiando pecuniariamente al Estado, no estn destinados para ese fin.
Recursos Monetarios:
El manejo del banco central y el derecho a emitir moneda que corresponde al Estado, constituye una
forma de obtener ingresos. El EMISIONISMO monetario puede ser considerado desde 2 puntos de vista.
- Como procedimiento estatal de regulacin econmica: Desde este aspecto el papel de la emisin es
fundamental por cuanto la existencia de medios de pago debe estar en correcta proporcin al
volumen de bienes y servicios disponibles en la economa nacional, si ese volumen aumentara y
permaneciera invariable la masa monetaria se produciran descensos de precios perjudiciales a la
produccin y a la postre ello conducira a una reduccin de los bienes a disposicin de los
consumidores.
Los medios de pagos deben aumentar al mismo ritmo que se incrementa el volumen producido de
bienes y servicios.
- Como medio de procurarse ingresos: Ello ocurre cuando el Estado cubre su dficit presupuestario
con la emisin de papel moneda sin respaldo. Esta emisin cuando no vaya acompaada del
incremento de bienes y servicios a disposicin de los consumidores proporcionalmente, constituye
un aumento de presin inflacionaria y si provoca inflacin produce los efectos de un tributo injusto
para la comunidad y perjudicial para el propio estado porque la inflacin es una carga que soporta
la comunidad inequitativamente distribuida. Unos pocos se benefician, los especuladores, los
poseedores de moneda extranjera, los exportadores, ciertos comerciantes e industriales que
acaparan produccin y mercadera. Otros neutralizan sus efectos (los poseedores de bienes cuyo
nmero vara con el costo de vida como los que tienen automotores) y una gran mayora formada
por aquellos que cuentan con ingresos fijos y sufren perjuicios por el peso de la desvalorizacin
monetaria.
Recursos del crdito pblico:
El endeudamiento (para financiar inversiones o dficit) por parte del estado es un recurso de sumo riesgo
pero no anormal y que puede estar limitado a circunstancias excepcionales. Deber tenerse en cuenta la
situacin del pas en el momento en que el Estado decide tomar el emprstito, por cuanto es necesario
que exista un ahorro nacional suficiente y la correspondiente propensin a prestarlo.
El estado puede endeudarse con organismos internacionales o con los ciudadanos a travs de la emisin de
bonos.

Unidad 3
Gasto Pblico
Erogaciones dinerarias que realiza el Estado en virtud de la ley para cumplir con la satisfaccin de lasa
necesidades pblicas.
Caracteristicas:
- Erogaciones dinerarias: desembolso de dinero
- En virtud de la ley: Determinado en el presupuesto
- Para satisfacer necesidades pblicas: prestaciones de servicios pblicos
El Estado se moviliza para atender las necesidades de la poblacin por medio de los servicios pblicos, pero
tambin puede satisfacerlas utilizando los efectos que en si mismo los gastos pblicos provocan en la
economa nacional, por ejemplo un incremento en el gasto pblico puede actuar como reactivador de una
economa en recesin con prescindencia del destino del gasto.
El concepto de la necesidad pblica, cualquiera sea la forma de satisfaccin utilizada, debe tener en cuenta
la legitimidad del gasto pblico, es decir, que es indispensable la preexistencia de esa necesidad en el
presupuesto de gastos para que se pueda materializar justificadamente. Esto significa que la decisin
estatal presupone una valoracin previa de singular importancia que es la seleccin de las necesidades de
la comunidad que se consideran pblicas y otra valoracin que es la intensidad y urgencia de tales
necesidades y la posibilidad material de satisfacerlas.
Los gastos pblicos se dividen en:
- Erogaciones pblicas que comprenden los servicios pblicos y el pago de la deuda pblica
- Inversiones que correspondan, los gastos relacionados con la adquisicin de bienes de uso o de
produccin, con las obras y las inversiones en servicios pblicos.

Caractersticas esenciales del gasto pblico:
- Son erogaciones dinerarias: se emplean los bienes valuables dinerariamente
- Son efectuados por el Estado: comprenden todas las sumas que por cualquier concepto salen del
tesoro pblico. Puede tratarse de gastos para la administracin pblica propiamente dichas o para
empresas pblicas.
- Es en virtud de ley: En un estado de derecho rige el principio de legalidad en cuanto al gasto, es
decir no hay gasto pblico legtimo sin ley que lo autorice.
- Para cumplir sus fines de satisfacer las necesidades pblicas: la erogacin estatal debe ser
congruente con los fines de inters pblicos asignados por el estado (satisfaccin de necesidades
pblicas)