Parte 1 Niif para Pymes Material de Estudio y Comprension Ifrs

1
1
Fundacin IFRS-Banco Mundial
Las NIIF para las PYMES

Tema 1.1
Introduccin

2
Esta presentacin de Power Point fue preparada por el Departamento de Educacin de la Fundacin
IFRS como un documento prctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundacin IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentacin para llevar a cabo
capacitacin sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificacin a la presentacin,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentacin
preparada por el Departamento de Educacin de la Fundacin IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada pgina modificada.

Esta presentacin puede ser modificada peridicamente por la Fundacin IFRS. La ltima versin se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.

Los requisitos de contabilidad para las pequeas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls) en julio del 2009.

La Fundacin IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por prdidas incurridas por cualquier persona que acte o se abstenga de actuar basndose en el
material incluido en esta presentacin de PowerPoint, ya sea porque la prdida haya sido causada por
negligencia o por otra razn.
Objetivo de la Fundacin IFRS/IASB
Proporcionar a los mercados de capitales
integrantes del mundo un lenguaje comn
para la informacin financiera
en el cumplimiento de este objetivo,
tener en cuenta las necesidades de:
pequeas y medianas empresas; y
economas emergentes.
3 El uso de las normas del IASB
NIIF completas
requeridas o permitidas para informacin
financiera
compaas cotizantes en 122 jurisdicciones*
No cotizantes en 93 jurisdicciones*
emitidas en julio de 2009
A ms de 60 jurisdicciones
#
ya se les permite o
requiere su uso o tienen previsto hacerlo en los
prximos 3 aos
Fuente: www.iasplus.com
# Fuente: datos compilados por el personal de IASB
4
2
5

Beneficios de las NIIF para las
PYMES
Mejora el acceso crediticio
apoya los prstamos sobre la base de estados financieros
los vendedores evalan las finanzas de los
compradores
prstamos y proveedores extranjeros
Mejora el acceso al capital de trabajo
inversionistas no gerenciales
capital de fuente extranjera
Educacin y capacitacin
Eficiencia en auditoras
Facilita la carga donde se requieren las NIIF completas
6
Apoyo en la implementacin de las NIIF para
las PYMES
Comunicado con las NIIF para las PYMES
estados financieros ilustrativos
presentacin y divulgacin de la lista de comprobacin
Grupo de Implementacin de las PYMES
Boletn de las NIIF para las PYMES
Material de capacitacin de la Fundacin IFRS
Facilita talleres de capacitacin a
capacitadores regionales organizados por
otros

7 Grupo de Implementacin de las PYMES
Al formarse el GIPyME* dos responsabilidades:
Tener en cuenta las preguntas de implementacin por los
usuarios de las NIIF para las PYMES. Elaborar una gua en
forma de PyR** (gua no obligatoria)
Formular recomendaciones al IASB sobre la necesidad de
enmendar las NIIF para las PYMES:
para la implementacin de asuntos que no se pueden
abordar por PyR; y
para las NIIF nuevas y enmendadas que han sido
adoptadas desde que las NIIF para las PYMES fueron
emitidas o enmendadas por ltima vez

* Grupo de Implementacin de pequeas y medianas empresas GIPyME
** Preguntas y Respuestas - PyR
8 Nuevo Boletn del IASB de las PYMES
Las NIIF para las PYMES actualizadas:
Lanzado en marzo de 2010
Publicado mensualmente
Suscripcin gratuita va correo electrnico
Resumen administrativo de noticias
relacionadas con las NIIF para las PYMES

3
Material de capacitacin de las NIIF para las PYMES
La Fundacin IFRS no certifica contadores
Material de capacitacin desarrollado para
uso de otros
elaborado por el personal de educacin de la
Fundacin IFRS
revisin paritaria de niveles mltiples
no aprobado por el IASB
35 mdulos independientes (1 para cada seccin
de las NIIF para las PYMES)
Material de capacitacin = +2,000 pginas A4
9 10
Material de capacitacin sobre las NIIF para las
PYMES
Desarrollado por la Fundacin IFRS
Un mdulo por Seccin. Para ilustrar:
Ingls19 mdulos posteados en H1 2010.
El resto en H2 2010.
Descarga - Libre de cargo
Seccin 17 PPyE (Propiedad, Planta y Equipo) de 7
pginas largas A5
Mdulo de capacitacin de 32 pginas A4, texto
completo de las NIIF para las PYMES con comentarios
en cada prrafo, muchos ejemplos, casos, pruebas,
comparacin con las NIIF completas y opiniones
Propuesta para entidades de desarrollo y
otras
Fondos para la traduccin oficial del material de
capacitacin? Respuesta a la fecha:
Traduccin al espaol (financiamiento del Banco
Mundial)
Traduccin al ruso (financiamiento de la USAID)
Otros?
Organizacin de talleres de capacitacin para
capacitadores regionales ?
La administracin de la Fundacin IFRS provee los
facilitadores
Ayudar a los pases en desarrollo a construir la
capacidad sostenible para el uso de las NIIF para las
PYMES?
11 12
Talleres de capacitacin de 3 das de la
Fundacin IFRS
Talleres para Capacitar al Capacitador:
Dnde? Participantes
Kuala Lumpur (Enero 2010) Asia 11 jurisdicciones
Hyderabad (Enero) Asia 11 jurisdicciones
Dar es Salaam (Mayo) frica 10 jurisdicciones
Cairo (Junio 2 das)
Oriente Medio y frica del Norte
Helsinki (Sept. 1 das) Pases nrdicos
Ro de Janeiro (Agosto) Latinoamrica (Portugus)
Panam (Oct. 3 das) Latinoamrica (Espaol)
Algunos otros en etapa de planificacin
4
Qu asumimos de usted?
que es un capacitador de los PCGA* local.
que ha ledo las NIIF para las PYMES
que participar activamente en talleres
que despus del taller estudiar diligentemente
todos los mdulos del material de capacitacin de la
Fundacin IFRS

*Principios de contabilidad generalmente aceptados
GAAP Generally accepted accounting principles.
Taller de capacitacin de 3 das de la
Fundacin IFRS - continuacin 13
Qu necesita para cada sesin?
las NIIF para las PYMES (requisitos
obligatorios)
no es obligatorio el material adjunto a las NIIF
para las PYMES
gua de implementacin
base para las conclusiones
folleto
calculadora
bolgrafo y papel
formulario de evaluacin
Taller de capacitacin de 3 das de la
Fundacin IFRS - continuacin 14
15 Descarga gratis del IASB
Las NIIF para las PYMES (estndar completo,
mltiples idiomas):
http://go.iasb.org/IFRSforSMEs
Materiales de capacitacin (35 mdulos):
http://go.iasb.org/smetraining
Mdulos de capacitacin en PowerPoint (20
mdulos, total 24 horas de capacitacin):
http://www.iasb.org Luego presione Involcrese
luego Conferencias y capacitacin
Boletines Al Da de las NIIF para las PYMES:
http://www.iasb.org/IFRS+for+SMEs/
16 Las NIIF para las PYMES

Tema 1.2
Resumen de las NIIF para las PYMES

Revisar todas las secciones de la
norma
Destacar las diferencias claves de
las NIIF completas

5
Buena Informacin Financiera de Forma Simple
230 pginas
Las NIIF simplificadas, pero creadas sobre una base de las
NIIF
Diseadas especficamente para las PYMES
Internacionalmente reconocidas
Adaptadas para las PYMES
Usuario la utiliza para obtener informacin de flujo de caja
costos y capacidades de las PYMES

18 Son independientes o vinculadas a las NIIF?
Completamente independientes
La nica opcin auxiliar de las NIIF
completas es la opcin de utilizar las NIC 39
en lugar de las secciones de instrumentos
financieros de las NIIF para las PYMES

19 Por qu una PYMES deseara adoptarlas?
Mejor acceso a capital
Mejor comparabilidad
Mejor calidad de informacin comparada con el PCGA
nacional existente
Menos carga donde las NIIF o PCGA nacionales
completas son ahora requeridas
Operaciones multinacionales
sistemas informticos estandarizados
procedimientos de consolidacin simplificados
capacitacin estandarizada

20 Plan para mantenimiento
Revisin comprensiva inicial despus de dos aos de
experiencia de la implementacin
corregir errores y omisiones, carencia de claridad
considerar la necesidad de perfeccionamiento
basado en recientes NIIF y enmiendas a las NIC
2014 probablemente la fecha efectiva ms cercana
para enmiendas
A partir de entonces, una vez cada tres aos
(aproximadamente) una exposicin recopilatoria
tentativa con las actualizaciones
6
21 Aspectos destacados seccin por seccin
Puntos principales selectivos
Resmenes no completos
Cada seccin se cubre detalladamente en un
mdulo separado del material de capacitacin
de la Fundacin IFRS (Vase
http://www.iasb.org/IFRS+for+SMEs/Training+material.htm

22
Seccin 1 Pequeas y medianas
empresas
Define PYMES segn lo utilizado por el
IASB:
No requieren rendir cuentas
pblicamente, y
publica estados financieros para
propsitos generales para usuarios
externos
Las empresas que cotizan pueden no
usarlas, sin importar el tamao
23 Seccin 2 Conceptos y principios
Objetivo de los estados financieros con
propsito de informacin general
Caractersticas cualitativas
Define el activo, pasivo, patrimonio, ingreso y
gastos
Principios de reconocimiento y medicin
Orienta si un asunto especfico no est
contenido en las NIIF para las PYMES
Principios de compensacin
24
Seccin 3 Presentacin de estados
financieros
Presentacin razonable: se presume que resulte
si se siguen las NIIF para las PYMES (quizs se
necesiten revelaciones suplementarias)
Conformidad con el cumplimiento de las NIIF
para las PYMES slo si los estados financieros
se cumplen en su totalidad
Al menos un ao comparativo de estados
contables y notas de datos
Define un conjunto completo de estados
financieros (Vase Secciones 4 a la 8)
7
25 Seccin 4 Estado de posicin financiera
An puede llamarse balance
No es necesario separar en corriente/no
corriente si la entidad decide que el enfoque
de liquidez es mejor
Algunas lneas con partidas mnimas
Y algunas partidas que pueden estar en el
estado o en las notas
Pero la secuencia, el formato y los ttulos no
son obligatorios

26
Seccin 5 Estado de resultado integral y
estado de resultado
Enfoque de un estado o dos estados
No se describirn las partidas extraordinarias
Se deben segregar las operaciones descontinuadas
Se debe presentar el subtotal de ganancias y prdidas
si la entidad tiene partidas de otro resultado integral
Las nicas partidas de otro resultado integral:
algunas ganancias y prdidas en moneda extranjera
algunos cambios en el valor razonable de
instrumentos de cobertura
algunas ganancias y prdidas actuariales

27
Seccin 6 Estado de cambios en el patrimonio
neto
Para cada componente de patrimonio reconciliar el
balance inicial y final mostrando:
ganancia o prdida
cada partida de ORI*
transacciones con dueos en su calidad de
propietarios
emisiones de acciones
transacciones de acciones con el tesoro
dividendos y otras distribuciones
cambios en las participaciones en la propiedad en
subsidiarias que no resulten en una prdida de control
(*otro resultado integral)

28
Secciones 3 y 6 Opcin restringida para elaborar
un estado de ingresos y ganancias acumuladas
Puede presentar el EDIGA* en lugar del estado de
resultado integral y el EDCEP** si los nicos
cambios en el patrimonio surgen de
ganancias y prdidas
pago de dividendos
reemisin retrospectiva de errores de los perodos
anteriores
aplicacin retrospectiva de un cambio de poltica
contable

* Estado de ingresos y ganancias acumuladas - EDIGA
** Estado de cambios en el patrimonio EDCEP
8
29 Seccin 7 Estado de flujos de caja
Opcin de usar el
mtodo indirecto, o
mtodo directo
Para presentar los flujos de caja operativos
30 Seccin 8 Notas
Revelar la base de preparacin (Es decir, las
NIIF para las PYMES)
Resumen de las polticas contables significativas
informacin sobre criterios
Informacin sobre fuentes clave de
incertidumbre en la estimacin
Informacin de apoyo para partidas en los
estados financieros
Otras revelaciones

31
Seccin 9 Consolidacin
Se requiere consolidacin cuando hay una
relacin controladora- subsidiaria excepto:
La subsidiaria fue adquirida con intencin
de venta en un ao
La controladora misma es una subsidiaria
y su controladora o ltima controladora
utiliza las NIFF completas o las NIFF para
las PYMES
Base de consolidacin: control
- Consolida todas las EPE* controladas
* Entidades con propsitos especiales
32 Seccin 10 Polticas Contables
Si las NIIF para las PYMES se refieren a un tema,
debe seguir las NIIF para las PYMES
Especificar la jerarqua para determinar la poltica
contable si las NIIF para las PYMES no se refieren a
un tema
Cambio en la poltica contable:
Si es obligatorio, cumplir con la gua de transicin
segn lo ordenado
Si es voluntario, aplicacin retrospectiva
Cambio en estimaciones contables: prospectiva
Correccin de errores del perodo anterior:
retrospectiva
9
33
Seccin 11 Instrumentos financieros
bsicos
Especifica qu instrumentos financieros son los instrumentos
financieros bsicos (o sea, el alcance de la Seccin 11)
Esencialmente un modelo de desvalorizacin del costo
amortizado
excepto valor razonable por prdida o ganancia para las
inversiones de capital con precio cotizado o cuyo valor razonable
puede ser de otra forma razonablemente medido

Gua sobre valor razonable y mtodo de inters efectivo
Opcin de seguir las NIC 39 en lugar de las Secciones 11 y 12
Si se sigue la opcin de las NIC 39, presentar las revelaciones de
las Secciones 11 y 12 (no de las revelaciones de las NIIF 7)
34
Seccin 12 Otros instrumentos
financieros
Los instrumentos financieros no cubiertos por la
Seccin 11 estn en un valor razonable por medio
de la ganancia y prdida. Esto incluye:
inversiones en acciones convertibles con opcin a venta
o preferentes
opciones, forwards*, swap** y otros derivados
activos financieros que estaran en la Seccin 11, pero
tienen clusulas exticas que pueden causar
ganancia/prdida para el tenedor o emisor
Contabilidad de cobertura
*operaciones a plazos **canjes
35 Seccin 13 Inventarios
Medicin ms bajo del
costo
precio de venta estimado menos costos para
concretar la venta
El costo puede ser
Identificacin especfica para casos
especficos, por ej. si los tems no son
usualmente permutables
PEPS o medio ponderado para otros
36 Seccin 14 Asociadas
Opciones a utilizar:
Modelo de costo (excepto si hay cotizacin pblica
entonces debera usarse valor razonable por medio
de prdida y ganancia)
Mtodo de la participacin
Valor razonable por medio de prdida y ganancia
(si es imprctico, usar costo)
Modelos de costo VR no estn permitidos
por IAS 28
10
37 Seccin 15 Empresas conjuntas
Opciones a utilizar:
Modelo de costo (excepto si hay cotizacin pblica
entonces debera usarse valor razonable por medio de
ganancias y prdidas)
Mtodo de la participacin
Valor razonable por medio de prdidas y ganancias
(si es impracticable, entonces usar costo)
Prohibida la consolidacin proporcional

Modelos de Costo y VR no estn permitidos por IAS 31. La consolidacin
proporcional est permitida por IAS 31.
38 Seccin 16 Inversiones inmobiliarias
Si el valor razonable puede medirse
confiadamente sin demasiados costos o
esfuerzos, de manera continua, usar valor
razonable por medio de ganancias y
prdidas
De lo contrario, debe tratarse como
propiedad, planta y equipo conforme a la
Seccin 17
IAS 40 es eleccin de poltica contable ya sea
modelo de costo depreciacin - deterioro o VR por
medio de ganancias y prdidas

39
Seccin 17 Propiedad, planta y
equipo
Costo histrico depreciacinmodelo de
desvalorizacin
Componente de depreciacin slo si la mayor
parte de un tem PPyE tiene patrones de
consumo de beneficios econmicos
significativamente diferentes
Revisin de vida til, valor residual, tasa de
depreciacin slo si hay un cambio significativo
de activo o cmo es utilizado
Prueba de deterioro (vase Seccin 27)
40
Seccin 18 Intangibles que no son
plusvala
Costo histrico depreciacinmodelo de deterioro
No se reconocen activos intangibles generados
internamente
Amortizar los intangibles:
adquiridos separadamente
adquiridos en una combinacin de negocios
adquiridos por concesin
adquiridos por intercambio de otros activos
Amortizar sobre la vida til. Si no se puede estimar la vida
til, utilizar 10 aos.
Prueba de deterioro(vase Seccin 27)
11
41
Seccin 19 Combinaciones de negocio y
Plusvala
Mtodo de adquisicin
Amortizar plusvala. Si no se puede estimar la
vida til, utilizar 10 aos.
Prueba de deterioro (vase Seccin 27)
Plusvala negativaprimero reevale la
contabilidad original. Si est bien, de inmediato
acreditar a ganancias y prdidas
IAS 38 prohbe la amortizacin de plusvala
42 Seccin 20 Arrendamientos
Clasificacinarrendamientos financieros u
operativos
Medicin de arrendamientos financieros al menor
entre VR de la propiedad arrendada y valor
presente de pagos mnimos del arrendamiento
Arrendamientos operativos, no forzar
reconocimiento de gastos en lnea recta si los
pagos estn estructurados para compensar al
prestamista de la inflacin general
43 Seccin 21 Provisiones y contingencias
Reconocer si el monto de una obligacin generada
en un evento pasado puede estimarse
confiadamente
Revelar (sin reconocimiento) pasivo contingente
Medir a la mejor estimacin
gran poblacin clculo de promedio
ponderado
obligacin nica ajustado al resultado ms
probable
Incluye un apndice de ejemplos

44 Seccin 22 Pasivos y patrimonio neto
Gua para clasificar un instrumento como
pasivo o patrimonio neto
instrumento es un pasivo si el emisor
pudiera ser requerido de pagar en
efectivo
sin embargo, si se exige slo en una
liquidacin, entonces es patrimonio neto

12
45 Seccin 23 Ingresos
Mismos principios que IAS 18 e IAS 11
Bienes: Se reconocen ingresos cuando los
riesgos y recompensas se transfieren, el
vendedor no se mantiene involucrado, y es
medible
Servicios y contratos de construccin: Se
reconoce por el porcentaje de avance
El principio de medicin es el valor
razonable del monto recibido o por recibir

46
Seccin 24 Subvenciones del
gobierno
Se miden al valor razonable del activo
recibido o por recibir
Reconocimiento de ingreso:
Inmediatamente si no se imponen
condiciones de desempeo
Si hay condiciones, se reconocen cuando
stas se cumplen

IAS 20. Permite una amplia gama de mtodos de
contabilizacin para subvenciones gubernamentales.
47 Seccin 25 Costos de prstamos
Se carga todo a gastos en el momento en
que se incurren

IAS 23 requiere la capitalizacin de los costos
de prstamos relacionados con un activo
durante su construccin

48 Seccin 26 Pagos en acciones
Deben reconocerse
Si es practicable medir al valor razonable
Si es impracticable determinar el valor
razonable de la opcin u otro instrumento
otorgado, los directores de la entidad deben
utilizar su juicio para aplicar el mtodo de
valuacin ms apropiado

Las NIIF 2 tiene un valor intrnseco de
simplificacin
13
49
Seccin 27 Desvalorizacin de
Activos
Inventarios disminucin del costo y precio de
venta menos costos para completar y vender
Otros activos disminuye al valor recuperable, si
es por debajo del valor contabilizado
Cantidad recuperable = es el mayor entre el valor
razonable menos costos de venta y el valor de
uso
Seccin 27 no cubre activos especficos
Por ej. impuesto diferido, beneficios de empleados,
activos financieros en Sec 11 y 12, inversin inmobiliaria
y activos biolgicos al valor razonable
50 Seccin 28 Beneficios de empleados
Reconocer los costos de los BE a los
cuales los empleados tienen derecho por
servicios prestados a la entidad en el
perodo del informe
pasivo, despus de deducir los montos
que han sido pagados. Activo si el gasto
de los BE ha sido prepagado.
gastos, excepto que otra seccin
requiera que el costo sea incluido en
activo (Por ej., inventarios o PPyE)
51 Seccin 29 Impuesto sobre la renta
Pasos contables del impuesto sobre la renta:
1. Reconocer el impuesto corriente
2. Identificar qu activos y pasivos afectaran la
ganancia fiscal si se recuperasen o liquidasen por
su importe en libros
3. Determinar la base fiscal en el punto (2), ms otros
tems que tengan una base fiscal aunque no estn
reconocidos (Por ej., costos por prstamos o IyD* que
es capitalizado para efectos fiscales)
4. Calcular las diferencias temporales, prdidas
fiscales no utilizadas, crditos fiscales no utilizados
* investigacin y desarrollo - IyD

52
Seccin 29 Impuesto sobre la
renta continuacin
5. Reconocer los activos o pasivos por impuestos
diferidos que surjan de diferencias temporales
6. Calcular los activos o pasivos por impuestos
diferidos
usar tasas de impuestos promulgadas o por promulgarse
considerar posibles resultados de una revisin por
autoridades fiscales
7. Provisin por valuacin contra los activos por
impuestos diferidos (recuperacin probable)
8. Asignar impuestos corrientes y diferidos a los
componentes de ganancias y prdidas, ORI*,
patrimonio
*otro resultado integral
14
53
Seccin 30 Conversin de moneda
extranjera
Seccin 30 reglamenta cmo

determinar la moneda funcional de una entidad
calcular las transacciones en moneda extranjera
incluir las operaciones extranjeras en estados
financieros
convertir a moneda de presentacin

Tambin especifica las revelaciones.

54 Seccin 31 Hiperinflacin
La entidad debe preparar estados
financieros generales de precios ajustados
cuando la moneda funcional es
hiperinflacionaria
Aproximadamente mayor al 100% en tres
aos

55
Seccin 32 Eventos posteriores al perodo
del informe
Dos clases de eventos posteriores al
perodo del informe
eventos con ajustelos que proporcionan
evidencia de las condiciones que existan al
final del perodo del informe
eventos sin ajuste los que son indicativos
de condiciones que surgieron al final del
perodo del informe
no reconoce, sino que revela

56
Seccin 33 Exposicin de partes
relacionadas
Los EF incluyen revelaciones necesarias
para llamar la atencin sobre la posibilidad
de que la situacin financiera y rendimiento
de la entidad hayan sido afectados por la
existencia de partes relacionadas y por
transacciones y saldos pendientes con estas
partes.
Evaluar la sustancia de la relacin y no meramente
su forma jurdica.
15
57 Seccin 34 Actividades especializadas
Agricultura usar valor razonable que
pueda determinarse sin costos o esfuerzos
injustificados o usar modelo de costo
histrico
Actividades de extraccin
Acuerdos de concesin de servicios

58 Seccin 35 Adopcin por primera vez
Preparar los estados financieros del ao actual
y el anterior con las NIIF para las PYMES
Pero hay varias excepciones para reexpresar
ciertos tems especficos
Y una excepcin general por impracticabilidad

59

Tema 1.3
Secciones 1 y 2
Alcance y Conceptos

60

puede descargar de:


16
Seccin 1 alcance de NIIF para PYMES
Objetivos del aprendizaje
identificar las PYMES conforme las define
el IASB (conozca las caractersticas de
PYMES)
identificar cules entidades no deben
cumplir con la NIIF para PYMES

61 Seccin 1 puedo utilizar NIIF para PYMES?
Las decisiones sobre cules entidades estn
obligadas o autorizadas a utilizar NIIF para
PYMES recaen sobre las autoridades
legislativas y reguladoras y organizaciones
de estandarizacin en las distintas
jurisdicciones
62
Seccin 1 puedo utilizar NIIF para PYMES?
Pero
El IASB define PYMES
no tienen responsabilidad pblica (RP)
publican los estados financieros de uso general
(EFUG)
3.3 requiere una declaracin explcita
de cumplimiento de NIIF para PYMES
1.5 prohbe a una entidad con RP el
cumplimiento de la NIIF para PYMES
63 Seccin 1 qu es RP?
Una entidad tiene responsabilidad pblica (RP) si:
su deuda o instrumentos de patrimonio se
negocian en un mercado pblico o est en
trmite para emitir dichos instrumentos para
negociarse en un mercado pblico (ya sea una
bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado extraburstil, incluyendo mercados
locales y regionales); o
posee bienes en calidad de fideicomiso para un
amplio grupo de terceros como uno de sus
negocios primarios.

64
17
65

Seccin 1 Tengo una RP?
Una pequea empresa cuyos activos se cotizan
en la bolsa de valores?
Un fabricante privado grande (que no cotiza en la
bolsa de valores)?
Un banco privado comercial pequeo (que no
cotiza en la bolsa de valores)?
Ej 9* Una entidad cuyo nico negocio es devengar
inters sobre el dinero que presta a los clientes.
La entidad obtiene todos sus fondos de su
propietario-gerente multimillonario?

Vase el ejemplo con el mismo nmero en el Mdulo 1 del material de capacitacin
de la Fundacin IFRS
66

Seccin 1 tengo una RP? continuacin

Ej 10 * Una subsidiaria fabricante que no cotiza en la
bolsa de valores cuya controladora (matriz) cotiza en
la bolsa y utiliza las NIIF completas?

Ej 13 * Una agencia de viajes que exige a sus clientes
pagar un depsito reembolsable equivalente al 60% del
precio de un paquete vacacional cuando reservan?

Ej 14 * Un supermercado que tiene un pequeo
depsito donde realiza operaciones bancarias?
* Vase el ejemplo con el mismo nmero en el Mdulo 1 del material de capacitacin de la
Fundacin IFRS

Seccin 1 qu son los EFUG*
Los estados financieros de uso general se
preparan sobre una base diseada para
proporcionar informacin til a una amplia
gama de usuarios (Por ej., inversionistas y
acreedores) que no estn en condiciones de
exigir informes adaptados para satisfacer sus
necesidades particulares.

*Estados financieros de uso general
67
Seccin 1 Los estados Financieros de
PYMES son EFUG?
El objetivo de los estados financieros
preparados conforme a la NIIF para PYMES
es proporcionar informacin sobre la
situacin financiera, rendimiento y flujo de
caja de la entidad que sea til para una
amplia gama de usuarios que no estn en
condiciones de exigir informes adaptados
para satisfacer sus necesidades particulares
de informacin.
68
18
69

Seccin 1 Tengo EFUG?
Ej. 4* El EF elaborado de acuerdo a los
requisitos para el clculo del ingreso sujeto al
impuesto (diferente a la NIIF para PYMES) y
que son enviados solamente a las autoridades
fiscales?
Ej. 5* El EF elaborado y basado en impuestos
(vase arriba), pero que tambin se enva a los
banqueros de la entidad y al registro nacional.
Los EF registrados en el registro nacional estn
disponibles al pblico?

* Vase el ejemplo con el mismo nmero en el Mdulo 1 del material de capacitacin de la Fundacin
IFRS
Normas
Gua de aplicacin para dar efecto a los principios
Opciones de poltica
contable
Excepciones
Principios
Estructura de NIIF para PYMESS 70
Conceptos
(Seccin 2)
Seccin 2 Conceptos y Principios Generales
Objetivo
Caractersticas cualitativas
Elementos (pilares fundamentales)
Reconocimiento
Medicin
Compensacin
71 Seccin 2 objetivo
Objetivo de los estados financieros (EF) de la PYMES
proporcionar informacin sobre la situacin financiera,
rendimiento y flujo de caja de una entidad
que sea til para la toma de decisiones econmicas de
una amplia gama de usuarios (Por ej. inversionistas y
acreedores)
que no estn en condiciones de exigir informes adaptados
para satisfacer sus necesidades particulares de
informacin
72
19
Las caractersticas cualitativas son los
atributos que hacen que la informacin
suministrada en los estados financieros
sea til para los usuarios
Seccin 2 caractersticas cualitativas 73 Seccin 2 CC continuacin
Comprensibilidad
Relevancia
Fiabilidad
representacin fiel
esencia sobre
forma
libre de error
material
libre de parcialidad
o prejuicio
(neutral/prudencia)
integridad
Comparabilidad
Oportunidad
Materialidad
Equilibrio entre
beneficio y costo

74
Seccin 2 cmo se relacionan
los conceptos con los principios?
Ejemplo: corrigiendo errores materiales del perodo
anterior
Objetivo de los estados financieros
Conceptos
representacin fiel
comparabilidad
Principio
reexpresin retroactiva (Por ej., comparativos
corrientes como si el error nunca hubiese
ocurrido)
Normas
excepcin impracticable
revelaciones especificadas
75 Seccin 2 elementos
Posicin financiera
Activos
recurso controlado por la entidad
resultado de eventos pasados
Flujo esperados de beneficios econmicos
Pasivo
obligacin presente
derivado de un evento pasado
Desembolsos esperados de beneficios
econmicos
Patrimonio = activos menos pasivos
76
20
Seccin 2 elementos continuacin
Rendimiento
Ingresos
mejoras/aumentos en activos y disminucin de
pasivos
que resulten en incrementos en el patrimonio
excepto las contribuciones de los propietarios
Gastos
disminucin/egresos de activos e incurrimiento de los
pasivos
que resulten en la disminucin en el patrimonio
excepto las distribuciones para propietarios
77 78 Seccin 2 base devengada
Preparar estados financieros (excepto para
informacin de flujo de caja) utilizando la
base devengada de la contabilidad
Base devengada
reconocer los elementos (es decir, activos,
pasivos, patrimonio, ingresos o gastos),
cuando satisfagan las definiciones y criterios
de reconocimiento para esos rubros.
Seccin 2 criterio de reconocimiento
Reconocer un rubro (elemento) cuando:
sea probable que los beneficios econmicos
futuros fluirn hacia/desde la entidad; y
se evale la probabilidad individualmente excepto
que exista una gran poblacin de rubros
individualmente insignificantes entonces la
evaluacin debe ser colectiva
el rubro posea un costo o valor que pueda
medirse de forma fiable
el uso de estimados razonables
es una parte esencial de la contabilidad
no menoscaba su fiabilidad en los estados
financieros (EF)

79 Seccin 2 medicin
La medicin es el proceso de determinacin
de los importes monetarios en los que una
entidad mide los activos, pasivos, ingresos y
gastos
Muchos mtodos de medicin en la NIIF
para PYMES
Dos bases de medicin comunes
costo histrico (Por ej. el monto pagado por un bien)
valor razonable (Por ej. el monto por el cual un activo
puede ser intercambiado en una transaccin a precio
de mercado)

80
21
Seccin 2 medicin continuacin
La mayora de los sectores de la NIIF para
PYMES especifican una base de medicin a
usarse
en el reconocimiento inicial
subsecuentemente
Algunas secciones permiten ms de un
mtodo de medicin (opcin de una poltica
contable)
En otras secciones la medida es impulsada
por las circunstancias, Por ej.
valor razonable, si se puede determinar sin costo y
esfuerzo injustificados
de lo contrario costo-amortizacin-deterioro

81 Seccin 2 medicin de activos 82
Activos
Intangible
Financiero
Inv
Propiedad
PPyE
Inventario
Etc
Beneficio
Definido

Impuesto
diferido
Clasificacin, reconocimiento y medicin (ignorando la contabilidad de
cobertura)
83 Section 2 medicin de pasivos
Pasivos
Financiero
Provisiones Contingente
Arrenda-
mientos
Beneficio
definido
Impuesto
diferido
Clasificacin, reconocimiento y medicin (ignorando la contabilidad de
cobertura)

Etc
Seccin 2 en ausencia de un requisito
especfico
En ausencia de un requisito en otra
seccin de la NIIF para PYMES que se
aplique especficamente a una transaccin,
otro evento o condicin, la gerencia de una
entidad utilizar su juicio para desarrollar
una poltica contable que d lugar a
informacin que sea relevante y fiable...

84
22
Seccin 2 en ausencia de continuacin
De este modo la gerencia se referir a:
Primero: requerimientos y guas que traten de asuntos
similares y relacionados

Segundo: las definiciones, criterio de reconocimiento,
conceptos de medicin y principios generales en la
Seccin 2
Paralelamente la gerencia puede tambin considerar
los requerimientos y guas de las NIIF completas que
traten asuntos similares o relacionados

85 Seccin 2 compensacin
Una entidad no compensar los activos y pasivos, o
ingresos y gastos, excepto que sea requerido o
permitido por otra seccin de las NIIF para PYMES. Sin
embargo,
la medicin de los activos netos de una reserva por
valorizacin (Por ej. Asignacin de obsolescencia de
inventarios) no es compensatorio

si las actividades operativas normales de una entidad no
incluyen compra y venta de activos no corrientes
(incluyendo inversiones y activos operativos), entonces
la entidad informa las ganancias sobre la eliminacin
de tales bienes en trminos netos

86
87

Tema 1.4
Prueba y Debate
Seccin 1 PYMES
Seccin 2 Conceptos y Principios
Generales

88

puede descargar de:


23
89
Caso de estudio acerca*
de la Seccin 1
Pequeas y Medianas Empresas

* Ver el caso de estudio en el Mdulo 1 del material de entrenamiento de
la Fundacin IFRS.

90 Seccin 1 Preguntas para debate
Caso de estudio 1
- grupo multinacional
- EF consolidado usando la NIIF completas
- sociedad matriz cotizada en la bolsa de valores
- subsidiarias no listadas
- leyes locales permiten el uso de la NIIF para
PYMES excepto:
- NIIF para PYMES no est permitido para J
- NIIF para PYMES se requiere para D (an si es
pblicamente responsable)
Cules subsidiarias pueden usar la NIIF
para PYMES?

Caso de estudio 1 continuacin
Informacin acerca de las subsidiarias
A comida al por menor. Est en trmites de
emitir una deuda en la bolsa de valores (de los
Estados Unidos)
B dirige una escuela privada. Mantiene
depsitos reembolsables. Los depsitos son
reembolsados cuando se rechaza la aplicacin
del nio o el nio deja la escuela. Los depsitos
son decomisados si el nio rechaza tomar un
lugar en la escuela.
continuacin
C administra una agencia de viajes. Mantiene
depsitos para los paquetes de vacaciones
reservados con anticipacin. Los depsitos son
reembolsados solamente si se cancelan con ms
de 60 das antes del viaje.
D comida al por menor. Como actividad
suplementaria tambin toma depsitos de sus
clientes con la promesa de devolver el capital
ms inters.
24
continuacin
E comida al por menor. Tambin provee a
los empleados con prstamos sin inters a
corto plazo de manera que ellos puedan
comprar los pases de ferrocarril anuales
para viajar de sus hogares hasta el trabajo.
Los empleados pagan el prstamo en 12
cuotas mensuales iguales (deducidas de
sus salarios).
continuacin
J comida al por menor. Leyes locales no
permiten que J utilice la NIIF para PYMES.
El grupo desea simplificar el proceso de
preparar sus estados financieros
consolidados.
Puede el grupo seguir cualesquiera de las
siguientes opciones?

Opcin 1: Requiere que las subsidiarias utilicen
los requisitos de reconocimiento y medicin
(RyM) de la NIIF completas y proveer las
revelaciones requeridas por la NIIF para PYMES.
Opcin 2: Requiere que las subsidiarias utilicen
los requisitos de RyM de la NIIF para PYMES,
excepto para instrumentos financieros, que sera
RyM de acuerdo con la NIIF completas (o
sea, NIC 39), y proveer las revelaciones
requeridas por la NIIF para las PYMES.
25
Opcin 3: Requiere que las subsidiarias
utilicen los requisitos RyM de la NIIF para
las PYMES, excepto para pedir prestado
costos, que serian reconocidos y medidos
de acuerdo con las NIIF completas (o
sea, NIC 23), y proveer las revelaciones
requeridas por la NIIF para las PYMES.
Opcin 4: Requiere que las subsidiarias
utilicen la NIIF para las PYMES.
98
Preguntas acerca de la
Seccin 2
Conceptos y Principios Generales
Pregunta 1: El objetivo de los estados
financieros de uso general preparados de
conformidad con la NIIF para las PYMES es para?:
a. informar sobre estadsticas del gobierno?
b. para apoyar el impuesto sobre la renta de la
entidad?
c. para satisfacer todas las necesidades de
informacin de todos los usuarios de los
estados financieros de la entidad?
d. para informar sobre la toma de decisin en
asuntos econmicos por una amplia gama
de usuarios que no estn en condiciones
para exigir informes adaptados a sus
necesidades particulares (Por ej.
Inversionistas y acreedores)?
Pregunta 2: La caracterstica qualitativa
fiabilidad significa:
a. libre de error material e imparcialidad
y una representacin fiel del fenmeno
econmico?
b. precisin (Por ej. Poca o ninguna
incertidumbre en una medicin)?
c. costo histrico?
d. valor razonable?
26
Pregunta 3: Los gastos son reconocidos en el
resultado integral (ganancia u ORI):
a. Utilizando la base de la comparacin
sobre la base de una asociacin directa
entre los costos incurridos y la ganancia de
los tems especficos de ingreso?
b. Utilizando la base devengadalos tems
son reconocidos como activos, pasivos,
patrimonio, ingreso o gastos cuando estos
satisfacen las definiciones y el criterio de
reconocimiento para aquellos tems?
c. a discrecin de la administracin?
Pregunta 4: La prudencia supone que al
preparar los estados financieros la
administracin debe:
a. ser imparcial hacia la subestimacin
de los activos e ingresos y a la
exageracin de los pasivos y gastos?
b. ser imparcial hacia la subestimacin
de los pasivos y gastos y exageracin
de los activos e ingresos?
c. ser neutral (Por ej no imparcial) y
cautelosa al emitir juicios necesarios
para preparar los estimados?
Pregunta 5: El criterio de reconocimiento
determina cundo reconocer un tem.
Medicin es determinar las cantidades
monetarias por las cuales medir un tem.
Incertidumbres acerca del alcance del flujo
de caja futuro:
a. slo afecta la decisin acerca de
reconocer o no?
b. slo afecta el estimado de la cantidad
por la cual medir el tem?
c. podra afectar a ambos al
reconocimiento y a la medicin?
Pregunta 6: Cuntas bases de medicin
especifica la NIIF para PYMES para la
medicin de los activos?
a. unocosto histrico
b. unovalor razonable
c. doscosto histrico y valor razonable
d. muchosincluyendo costo histrico,
valor razonable, valor en uso, precio
estimado de venta menos costos para
completar y vender, etc.
27
105

Tema 1.5
Secciones 38, 10, 30, 32 y 33
Presentacin del Estado Financiero

106

puede descargar de:


107
Generalidades de la presentacin de los
estados financieros
Seccin 3 especifica los requisitos
generales para la presentacin de los
estados financieros
Secciones 48 cubren la presentacin de
cada componente de un estado financiero
Seccin 10 cubre polticas contables,
estimados y errores
Seccin 30 cubre la conversin de la
moneda extranjera
108
Generalidades de la presentacin de los
estados financieros
Seccin 32 cubre eventos despus del
final del periodo del informe
Seccin 33 cubre las revelaciones de las
partes relacionadas
los principios ms importantes en estas
secciones son, por lo general, los
mismos que en las NIIF completas
28
109 Estados financieros ilustrativos
Acompaa a las NIIF para las PYMES
emitidos por el IASB
un grupo fabricante de velas ficticio
vase http://www.iasb.org/NIIF+for+PyME/NIIF+for+PyME+
and+related+material/NIIF+for+PyME+and+related+material.htm
disponible en ingls, chino, italiano, rumano,
portugus y espaol
Emitido por PwC [Pricewaterhouse Cooper](sin revisar
por el IASB/Fundacin IFRS)
un adoptante ficticio por primera vez
fruticultor, productor de vino y frutas, grupo
de mayoristas y de ventas al por menor
vase http://www.pwc.com/gx/en/ifrs-reporting/ifrs-illustrative-financial-
statements-smes-pwc-publications.jhtml.
110
Lista de verificacin de las
revelaciones
Acompaa a las NIIF para las PYMES
emitidos por el IASB
vase
http://www.iasb.org/NIIF+for+PyME/NIIF+for+PyME+and
+related+material/NIIF+for+PyME+and+related+material.
htm
disponible en ingls, chino, italiano,
rumano, portugus y espaol

Seccin 3
Presentacin de los Estados
Financieros

112 Seccin 3 alcance
Seccin 3 explica
la presentacin razonable de estados
financieros
lo que requiere el cumplimiento con las
NIIF para las PYMES
lo que es un conjunto completo de
estados financieros
29
Seccin 3 presentacin razonable
La presentacin razonable es la
representacin fiel de los efectos de
transacciones, otros eventos y condiciones de
acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento para activos, pasivos,
ingresos y gastos

La aplicacin de las NIIF para las PYMES (con
revelacin adicional cuando sea necesario) se
presume que resulta en una presentacin
razonable de la situacin financiera, el
rendimiento financiero y el flujo de efectivo de
una entidad que no est sujeta a la obligacin
de rendir cuentas
113 Seccin 3 cumplimiento
Una entidad cuyos estados financieros
cumplen con las NIIF para las PYMES debe
hacer una declaracin explcita y sin reservas
de dicho cumplimiento en las notas
Los estados financieros no debern ser
descritos como que cumplen con las NIIF
para las PYMES a menos que cumplan con
todos los requisitos de las NIIF para las
PYMES
114
Seccin 3 declaracin de
cumplimiento
Ejemplo 1*: Una entidad prepara sus estados
financieros consolidados para el ao que
termin el 31 de diciembre de 20X2 de acuerdo
con las NIIF para las PYMES.
Nota 2 Bases de preparacin y polticas
contables
Estos estados financieros consolidados han sido
preparados de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF
)
para las Pequeas y Medianas Empresas emitido
por el Consejo de Estndares Internacionales de
Contabilidad.
* vase ejemplo 1 en el Mdulo 3 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS
115
Seccin 3 declaracin de
cumplimiento?
Puede alguna de las dos entidades a
continuacin afirmar el cumplimiento con las
NIIF para las PYMES?
Ejemplo 5*: A tiene responsabilidad pblica.
Utiliza las las NIIF para las PYMES.
Ejemplo 6*: B no tiene responsabilidad
pblica. Utiliza el PCGA local, el cual est
basado principalmente en las NIIF para las
PYMES, pero tiene algunas diferencias de
importancia relativa.
* vase ejemplo con el mismo nmero en el Mdulo 3 del material de capacitacin de la Fundacin
IFRS
116
30
Seccin 3 negocio en marcha
Una entidad se considera un negocio en
marcha a menos que la administracin
pretenda liquidar la entidad o cesar
operaciones, o que no tenga ninguna
alternativa realista ms que proceder de una
de estas formas
Al preparar los estados financieros, la
administracin de una empresa debe realizar
una evaluacin de la capacidad de la empresa
para seguir como un negocio en marcha.

117
Seccin 3 Revelaciones de un negocio
en marcha
Divulgar incertidumbres de importancia relativa
relacionadas con eventos o condiciones que
proyectan dudas importantes acerca de la
capacidad de la empresa para continuar como
un negocio en marcha
Si los estados financieros no son preparados
sobre la base de revelacin de Negocio en
Marcha, revele:
ese hecho
la base de preparacin
la razn por la que la entidad no se considera
como un negocio en marcha.
118

La misma presentacin y clasificacin cada ao, a
menos que:
haya un cambio significativo en la naturaleza de
las operaciones de la entidad o revisin de la
presentacin y encuentre otra presentacin o
clasificacin ms apropiada (es decir, ms fiable y
ms relevante), o
las NIIF para las PYMES requieren un cambio en
la presentacin.
En caso de cambio, volver a presentar las
comparativas y revele (la naturaleza, la cantidad y
el motivo)
Seccin 3 consistencia de la
presentacin 119 Seccin 3 informacin comparativa 120
Revele
cantidades comparativas de 1 ao
datos comparativos para informacin
narrativa y descriptiva cuando sea
relevante para entender los estados
financieros del periodo actual
31
Seccin 3 materialidad y agregacin 121
Material si pudiese, individual o colectivamente,
influenciar las decisiones econmicas de los
usuarios
Depende de la magnitud y la naturaleza de la
omisin o inexactitud
evaluada en funcin de las circunstancias
particulares en que se hayan producido
Presentar por separado
cada clase material de tems similares
tems de naturaleza o funcin disimilar a menos
que sean inmateriales

Umbral de materialidad es ms bajo para notas
Seccin 3 decisiones de
materialidad
Es el error de importancia relativa?
Ejemplo 13*: Antes de que su estado financiero del
20X8 fuera aprobado para emisin, se descubri gasto
por depreciacin de 20X8 exagerado por UM150.
Ignor el error (report ganancia para 20X8 por
UM600,000, es decir, subestimada por UM150).
Ejemplo 15*: Mismo ejemplo que el 13, excepto que si
el error hubiera sido corregido la entidad hubiera
violado un acuerdo de prstamo en un pasivo
importante a largo plazo

vase ejemplo con el mismo nmero en el Mdulo 3 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

122
123 Seccin 3 estados financieros
Conjunto completo de estados financieros
Estado de situacin financiera (Seccin 4)
O bien, un solo estado del resultado integral o
dos estados de cuenta un estado de
resultados y un estado del resultado integral
(Seccin 5)
Estado de cambios en el patrimonio (Seccin 6)
Estado de flujos de efectivo (Seccin 7)
Notas (Seccin 8)

Presentar cada uno con la misma relevancia
124 Seccin 3 formatos alternativos opcionales
Estado de resultados y ganancias acumuladas
(en lugar del estado de resultado integral
(SOCI, por sus siglas en ingls) y estado de
cambios en el patrimonio) si slo los cambios
en el patrimonio resultan de:
ganancias y prdidas;
pago de dividendos;
correccin de errores del periodo anterior; y
cambios en polticas contables
estado de resultados (en lugar del SOCI) si no
hay otras partidas de resultados integrales
32
125 Seccin 3 otros resultados integrales
Las nicas Otras partidas de Resultados
Integrales (ORI) son:
algunas ganancias y prdidas a razn de
cambios de divisas (vase Seccin 30)
algunos cambios en valores razonables de
instrumentos de cobertura (vase Seccin 12)
algunas ganancias y prdidas actuariales
(vase Seccin 28)
126 Seccin 3 identificacin
Identificar claramente cada uno de los estados
financieros y notas y distinguirlos claramente
de otra informacin en el mismo documento
Mostrar claramente (y repetir cuando sea
necesario)
nombre
estados financieros individuales o de grupo
divisa y nivel de redondeo a ser utilizado en la
presentacin
Fecha del informe
127 Las NIIF para las PyME

Seccin 4
Estado de Situacin Financiera

El estado de situacin financiera (SOFP, por
sus siglas en ingls) (a veces llamado el
balance general) presenta los activos, los
pasivos y el patrimonio de una empresa, desde
una fecha en particularel final del periodo del
informe.
Seccin 4:
presenta la informacin que se debe incluir en
un estado de situacin financiera y la manera
de presentarlo.
33
129 Seccin 4 partidas
Especifica el mnimo de partidas
suficientemente diferentes en naturaleza o
funcin que ameriten presentacin por
separado (ver 4.2)
Requiere categoras y subtotales de partidas
adicionales cuando sea relevante en el
entendimiento de la situacin financiera de la
entidad.
La secuencia, el formato y los ttulos no son
obligatorios.
Algunas partidas pueden presentarse en el
estado de situacin financiera o en las notas
(ver 4.114.14)
130 Seccin 4 partidas continuacin
Proporcione informacin que es relevante para
comprender la situacin financiera de la
entidad
Al emitir juicios de agregacin/ desagregacin,
considere
las cantidades, naturaleza y liquidez de los
activos.
la funcin de los activos dentro de la empresa
las cantidades, naturaleza y ocurrencia de los
pasivos.
131
Seccin 4 distincin entre corriente y no
corriente
Haga la distincin entre corriente y no corriente
a menos que la presentacin de liquidez sea
fiable y ms relevante
En la presentacin de liquidez, presentar
activos y pasivos en orden de liquidez
Se definen los activos corrientes y los pasivos
corrientes
Todos los dems activos y pasivos no son
corrientes
Balances de impuestos diferidos no son
corrientes
132
Seccin 4 activos corrientes
Activo corriente si
se espera que se realice, venda o consuma
dentro del ciclo normal de operacin de la
entidad
se mantiene para comercio
se espera que se realice en los prximos 12
meses
efectivo o equivalente, a menos que est
restringido por ms de 12 meses
34
133
Seccin 4 ejemplos de activos corrientes
Ejemplo 3*: A produce whisky a partir de
cebada, agua y levadura en un proceso de
destilacin de 24 meses. Los inventarios
incluyen las materias primas de cebada y
levadura, whisky parcialmente destilado y
whisky destilado.
Activos corrientesse espera que se realicen
(es decir, conviertan en efectivo) en el ciclo
normal de operaciones de la entidad.

134
Seccin 4 ejemplos continuacin
Ejemplo 7*: El 1/1/20X7 B invirti
UM900,000 en bonos corporativos.
Inters fijo de 5% por ao es pagadero al
1 de enero de cada ao.
El Capital es reembolsable en 3 pagos
anuales de UM300,000 cada uno,
iniciando el 31/12/20X8.
* vase ejemplo 7 en el Mdulo 4 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS.
135
Ejemplo 7 continuacin:
El 31/12/20X7 A presenta
activos corrientesUM45,000 de inters
acumulado y UM300,000 de capital
reembolsable al 31/12/20X8se espera
que se realice dentro de 12 meses
activos no corrientesUM600,000 en
+12 meses

136 Seccin 4 pasivos corrientes
Pasivo corriente si
se espera saldar dentro del ciclo normal de
operacin de la entidad
Se mantiene para comercio
est para ser saldado en los prximos 12 meses
la entidad no tiene el derecho incondicional para
diferir un pago, por lo menos por 12 meses
despus de la fecha del informe.
35
137
Seccin 4 ejemplos de pasivos corrientes
Ejemplo 9*: Una obligacin a los
proveedores por la compra de materia
prima.
Pasivos corrientesse espera que se
salden (es decir, que se paguen) dentro
del ciclo normal de operaciones de la
entidad.

138
Ejemplo 10: El 31/12/20X7 A estaba en
violacin del contrato de un prstamo que de
otra forma es reembolsable 3 aos despus.
La violacin le da derecho (pero no obliga) al
banco a demandar pago inmediato del
prstamo.
Al 31/12/20X7 el prstamo es un pasivo
corrienteal 31/12/20X7 A no tiene el derecho
incondicional de diferir la resolucin por al
menos 12 meses.

139
Ejemplo 11*: As como en el ejemplo 10
excepto que a partir del final del periodo
del informe (31/12/20X7) y antes que los
estados financieros fuesen aprobados
para ser emitidos, el banco acept
formalmente no demandar el pago
temprano del prstamo.
Al 31/12/20X7 el prstamo es un pasivo
corrienteal 31/12/20X7 A no tiene el
derecho incondicional de diferir la
resolucin por al menos 12 meses.
* vase ejemplo 11 en Mdulo 4 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 5
Estado de Resultados Integrales
y
Estado de Resultados
36
El estado de resultados integrales presenta el
rendimiento financiero de una entidad (es decir,
sus ingresos y sus gastos) durante el periodo.
Seccin 5
requiere que el rendimiento financiero sea
presentado en uno o dos informes (una
eleccin de la poltica contable)
establece la informacin que se presentar en
esos informes.
142 Seccin 5 partidas
Especifica el mnimo de partidas (ver 5.5)
Requiere
partidas adicionales, categoras y subtotales
cuando sean relevantes para la comprensin del
rendimiento financiero de una entidad.
un anlisis de gastos basado en una de las
siguientes:
la naturaleza de los gastos, o;
la funcin de los gastos
segregacin de operaciones descontinuadas
Prohbe el uso del descriptor partidas
extraordinarias
143 Seccin 5 revelar asignaciones
Ganancias o prdidas y el resultado
integral total son antes de asignar
aquellas cantidades a participacin no
controladora y dueos de la empresa
controladora
Revele las asignaciones de aquellas
cantidades a
la participacin no controladora
los dueos de la empresa controladora

144
Seccin 5 alternativas para la
presentacin
Eleccin de la poltica contable1 estado de
rendimiento 2
Estado de resultados integrales nico
incluye todos los ingresos y los gastos
las partidas separadas incluyen (entre otros)
ganancias o prdidas (a menos que ninguna
partida provenga de otros resultados integrales
(ORI)
cada partida de otros resultados integrales
presentado bajo ganancias o prdidas
resultado integral total
37
145 Seccin 5 dos estados (contables)
Dos estados
estado de resultados
estado del resultado integral
Estado de resultados
termina con ganancias o prdidas
Estados del resultado integral
comienza con ganancias o prdidas
presenta cada partida de otros resultados
integrales por separado
termina con resultado integral total

Seccin 6
Estado de Cambios en el Patrimonio
y
Estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas

El estado de cambios en el patrimonio
presenta todos los cambios en el patrimonio
en el periodo del informe, detallando
aquellos que surgen de transacciones con
dueos en su capacidad como dueos.
Seccin 6
establece los requisitos para presentar los
cambios en el patrimonio de una entidad por
un periodo, ya sea en un estado de cambios
en el patrimonio o, si se cumplen las
condiciones especficas y una entidad as lo
decide, en un estado de resultados y
ganancias acumuladas.
148
Seccin 6 estado de cambios en el
patrimonio
Muestra todos los cambios en el patrimonio
incluyendo
el estado de resultado integral total (y la asignacin a
los dueos de la controladora y participacin no
controladora)
para cada componente del patrimonio
los efectos de aplicacin retroactiva y de
reexpresin retroactiva (ver Seccin 10)
reconciliacin entre el importe en libros al inicio y al
final del periodo mostrando las ganancias o
prdidas del periodo; cada partida de ORI;
transacciones con dueos como dueos; y cambios
en intereses de propietarios en subsidiarias que no
resultan en prdida de control.
38
149
Un estado de resultados y ganancias
acumuladas puede presentarse (opcional)
en lugar de un estado de resultado integral y
estado de cambios en el patrimonio, si slo
surgen cambios en el patrimonio de:
Ganancias o prdidas;
pago de dividendos;
correccin de errores del periodo anterior; y
cambios en las polticas contables.
Seccin 6 estado de resultados y
ganancias acumuladas 150
Seccin 6 estado de resultados y
ganancias acumuladas
Muestra
toda la informacin requerida por la
Seccin 5 (resultado integral)
ganancias acumuladas al inicio y al final
del periodo.
dividendos reconocidos en el periodo
reexpresiones de ganancias acumuladas
por correccin de errores de periodos
anteriores y cambios en las polticas
contables.

Seccin 7
Estado de Flujos de Efectivo

El estado de flujos de efectivo proporciona
informacin sobre los cambios en efectivo y
equivalentes al efectivo de una entidad en el
periodo sobre el que se informa, mostrando
por separado cambios en las actividades
operativas, actividades de inversin, y
actividades de financiacin.
Seccin 7
establece la informacin que debe
presentarse en un estado de flujos de
efectivo y la manera de presentarlo
39
153 Seccin 7 equivalentes del efectivo
Equivalentes del efectivo son inversiones a
corto plazo, muy lquidas, que se mantienen
para cumplir con compromisos de efectivo a
corto plazo en lugar de usarlos para
inversin u otros propsitos
Equivalentes del efectivo incluyen
inversiones con una corta madurez (3
meses o menos desde la fecha de
adquisicin)
sobregiros de banco nicamente si son
reembolsables en el momento y forman
parte integral del manejo de efectivo de una
entidad, sobregiros de banco
Presentan
los componentes y equivalentes del efectivo
reconciliacin a las cantidades en el estado
de situacin financiera (a menos que se
describan igual o similarmente)
Revelar comentario por la administracin
sobre la cantidad de
efectivo o equivalentes al efectivo
significativos que no estn disponibles para
uso por parte de la entidad.
ejemplos: controles de intercambio de divisas
o restricciones legales
Seccin 7 equivalentes del efectivo 154
155
Seccin 7 ganancias y prdidas no
realizadas

Ganancias y prdidas no realizadas no son flujos de
efectivo
Sin embargo, las ganancias/prdidas no realizadas en
la tasa de intercambio de divisas en el extranjero y
equivalentes del efectivo se muestran en los estados
financieros de flujo de caja (CFS, por sus siglas en
ingls)
separar de las actividades operativas, de inversin y de
financiacin
es decir, en la reconciliacin de efectivo y equivalentes
del efectivo
156 Seccin 7 actividades operativas
Las actividades operativas son las principales
actividades generadoras de ganancias de la
entidad
Los flujos de efectivo de las actividades
operativas incluyen
recibos de efectivo de clientes
pagos en efectivo a proveedores y empleados
flujos de efectivo de impuestos sobre la renta, a
menos que se identifiquen especficamente con
las actividades de financiacin y de inversin
flujos de efectivo de inversiones, prstamos y
otros contratos que se mantienen para
efectos de comercio
40
157 Seccin 7 mtodo directo e indirecto
Eleccin de polticas contables para presentar
flujos de efectivo operacionales
Mtodo indirecto
se ajustan las ganancias y prdidas para los
efectos de transacciones que no fueron en
efectivo, cualesquiera diferimientos o
acumulacin de recibos de efectivo
operacionales pasados o futuros y partidas de
ingresos o gastos asociados con flujos de
efectivo de inversin o financiamiento
Mtodo directo
se divulgan las principales clases de recibos o
pagos brutos en efectivo
158 Seccin 7 actividades de inversin
Las actividades de inversin comprenden la
adquisicin y la disposicin de activos a largo plazo
y otras inversiones no incluidas en equivalentes del
efectivo.
Los flujos de efectivo de actividades de inversin
incluyen
Pagos en efectivo para adquirir (recibos de efectivo
de la venta de) activos a largo plazo (Por ej.,
Propiedad, Planta y Equipo-PPyE)
Pagos en efectivo para adquirir (recibos de efectivo
de la venta) patrimonio o instrumentos de deuda de
otras entidades e intereses en negocio conjunto (a
excepcin de pagos/recibos por aquellos
instrumentos clasificados como equivalentes del
efectivo y que se mantienen para comercio)
159 Seccin 7 actividades de financiacin
Las actividades de financiacin son aquellas
que resultan en cambios en el tamao y la
composicin del patrimonio aportado y los
prstamos de una entidad
Flujos de efectivo de la actividad de
financiacin incluyen
efectivo proveniente de la emisin de
acciones y otros instrumentos de patrimonio y
pagos en efectivo a los dueos para adquirir o
amortizar las acciones de la entidad
efectivo proveniente de prstamos y pagos en
efectivo de cantidades prestadas
Pagos en efectivo por un arrendatario por la
reduccin de pasivos vencidos relacionados a
un arrendamiento financiado
Seccin 7 inversin y financiacin
Presentar por separado las principales
clases de recibos y pagos brutos en
efectivo provenientes de actividades de
inversin y financiacin.
El flujo total de efectivo proveniente de
adquisiciones y de la venta de
subsidiarias u otras unidades de negocios
debern ser presentados por separado y
clasificados como actividades de
inversin.

160
41
161
Seccin 7 ejemplo
Ejemplo 1: En 20X7 A adquiere 50% del
patrimonio de B por UM110 cuando el efectivo
de B y sus equivalentes al efectivo = UM10.
Desde 1/1/20X7 A est en control de B (es
decir, B es una subsidiaria de A)
Posibilidades
(i) A establece el precio de compra en efectivo
(ii) A compra a crdito (pagar el ao prximo)
(iii) A paga emitiendo su propio patrimonio al
vendedor
(iv) A pide prestado UM110 del banco y usa
efectivo prestado para pagar el prstamo
162
Seccin 7 ejemplo 1 continuacin
El grupo (A y B consolidados)
presentara un flujo de efectivo en la
seccin de actividades de inversin por
la compra de una subsidiaria de:
posibilidad (i) egresos por UM100 (es decir
UM110 menos UM10)
posibilidad (ii) UM10 de ingresos
posibilidad (iii) UM10 de ingresos
posibilidad (iv) UM100 de egresos (en
actividades de inversin) y UM110 de
ingresos por actividades de financiacin
163
Seccin 7 ejemplo
Ejemplo 2: Igual que el ejemplo 1 excepto que
A tiene influencia significativa sobre B (es
decir, B es un asociado de A)
A presentara:
posibilidad (i) UM110 de egresos por actividades
de inversin
posibilidad (ii) ningn flujo de efectivo
posibilidad (iii) ningn flujo de efectivo
posibilidad (iv) UM110 de egresos por
actividades de inversin y UM110 de ingresos
por actividades de financiacin
Seccin 7 inters y dividendos
Flujo de efectivo de inters y dividendos:
Mostrar por separado y clasificar de manera
consistente
Inters y dividendos recibidos = actividades
operativas o de inversin
Inters pagado = actividades operativas o de
financiacin
Dividendos normalmente pagados = actividad
de financiacin

164
42
Seccin 7 moneda extranjera y
coberturas
Moneda extranjera: registrar los flujos de
efectivo a la tasa de intercambio en la
fecha del flujo de efectivo
Contabilidad de cobertura: el flujo de
efectivo del instrumento de cobertura se
clasifica de la misma manera que el flujo
de efectivo de la partida cubierta

165
Seccin 7 transacciones que no
requieren movimiento de efectivo
Excluir de los estados de flujo de efectivo
sin embargo, informar en otra parte de los
estados financieros (Por ej.,notas)
Ejemplos
Arrendamiento financiero (reconocimiento
inicial)
Emitir patrimonio propio para adquirir
negocio
convertir deuda en patrimonio
166

Seccin 8
Notas en los Estados Financieros

Las notas proporcionan informacin
adicionaldescripciones narrativas o
desagregaciones de partidas presentadas
en los estados financieros e informacin
acerca de las partidas que no califican para
reconocimiento.
La Seccin 8 establece los principios para
presentar revelaciones de las notas
Otras secciones requieren revelaciones de
las notas
43
169 Seccin 8 resumen general de las notas
Las Notas se presentan sistemticamente y con
referencia cruzada a los estados financieros
Las Notas presentan informacin sobre
las bases de la presentacin
polticas contables especficas utilizadas
informacin sobre juicios y fuentes clave de
incertidumbre de estimacin
Las Notas revelan
la informacin requerida por las NIIF para las
PYMES que no se presenta en otras partes
informacin adicional que es relevante para la
comprensin del estado financiero
170 Seccin 8 orden de presentacin
1
ro:
estado de cumplimiento (las NIIF para
las PYMES)
2
do:
resumen de polticas contables
significativas aplicadas
3
ro:
informacin de apoyo para partidas
presentadas en el estado financiero,
seguir secuencia en el estado financiero
4
to:
otras revelaciones
171 Seccin 8 polticas contables
Revelar:
Las bases de mediciones utilizadas
Otras polticas contables de relevancia utilizadas
informacin acerca del juicio que se tom al aplicar
polticas contables que tienen el efecto ms significativo
sobre el estado financiero.
informacin sobre fuentes clave de incertidumbre de
estimaciones que tienen un riesgo significativo de
causar un ajuste considerable dentro de 1 ao
(incluyendo su naturaleza y su valor contable)
Si un egreso es ms probable que no con respecto
a una obligacin actual = reconoce un pasivo?
Si un arrendamiento transfiere substancialmente
todos los riesgos y recompensas de propiedad =
arrendamiento operativo o de financiacin?
Cundo se transfieren los riesgos y recompensas
por bienes vendidos = Cundo reconocer los
ingresos?
Si hay un arreglo = venta de bienes o financiacin?
Si existen controles = se consolida o no?
Seccin 8 ejemplos de juicio en la
aplicacin de polticas contables 172
44
Ejemplo 3* clasificacin de arrendamiento
En 20X3 A lleg a un acuerdo (como arrendador) para el
uso de un jet ejecutivo. No est claro si el arrendamiento
transfiere substancialmente todos los riesgos y
recompensas incidentales al propietario. Sin embargo, la
administracin juzg el arrendamiento como un
arrendamiento operativo y; por lo tanto, el arrendamiento se
cuenta como un contrato ejecutorio. Si el arrendamiento se
hubiera juzgado como un arrendamiento financiado, la
entidad hubiera reconocido el activo arrendado y el
correspondiente pasivo arrendado y hubiera asignado pagos
de arrendamiento entre costos de financiacin y el
reembolso del pasivo. Tambin hubiera depreciado el activo
arrendado a lo largo de su vida til. El compromiso de la
entidad a realizar pagos de arrendamiento no cancelables
por el uso del jet se presenta en la nota 40.
Seccin 8 juicio en la aplicacin de
polticas contables 173
Ejemplo 4* Valor razonable de instrumentos
financieros
Activos y pasivos financieros que no son instrumentos
financieros bsicos (vase nota 12) se cargan a su precio
razonable, con cambios en el precio razonable registrados
en las ganancias y prdidas. Cuando no existe un mercado
activo, o cuando los precios ofrecidos no estn disponibles,
se requiere juicio para determinar el valor razonable.
En estas circunstancias, el valor razonable se determina
utilizando una variedad de tcnicas de valoracin incluyendo
mtodos de valor actual, modelos basados en parmetros
observables ingresados, y modelos donde algunos de los
parmetros ingresados no son observables.
Seccin 8 Suposiciones de medicin
claves 174
Los modelos de valoracin se utilizan principalmente
para valorar derivados tramitados en el mercado
abierto, incluyendo derivados de crdito y valores no
cotizantes con derivados integrados. Todos los
modelos de valoracin son validados antes de ser
utilizados y revisados peridicamente de ah en
adelante, por expertos independientes certificados en la
valoracin de instrumentos financieros. Cuando sea
posible, las valoraciones derivadas de modelos son
comparadas con los precios dados de instrumentos
financieros similares, y con los valores verdaderos al
ser realizados, para validar y calibrar an ms nuestros
modelos.
claves 175
Nuestros modelos incorporan informacin acerca de los
precios y las tasas reales o estimadas del mercado, valor en
el tiempo, volatilidad, profundidad del mercado y liquidez,
entre otros. Cuando estn disponibles, utilizamos precios
observables del mercado y tasas derivadas de datos
verificables del mercado. Cuando dichos factores no son
observables en el mercado, cambios en las suposiciones
podran afectar el valor razonable reportado de los
instrumentos financieros. Los modelos se aplican de un
periodo al siguiente. Sin embargo, la estimacin de los
valores razonables inherentes involucra un grado
significativo de juicio. Por lo tanto, la administracin
establece ajustes de valoracin para cubrir los riesgos
asociados con la estimacin de parmetros de ingreso no
observables y las suposiciones dentro de los mismos
modelos.
claves 176
45
Los ajustes de valoracin tambin se realizan para reflejar
tales elementos como posiciones vencidas, solvencia
deteriorada (incluyendo riesgos especficos del pas),
concentraciones en tipos de instrumentos especficos y
factores de riesgo del mercado (tasas de inters, divisas,
etc.), y profundidad del mercado y liquidez. Aunque un
grado significativo de juicio es necesario al establecer
valores razonables, en algunos casos, la administracin
piensa que los valores razonables registrados en el estado
de situacin financiera y los cambios en valores razonables
registrados en el estado de resultado integral reflejan la
economa subyacente, basados en los controles y los
salvaguardas de procedimientos empleados.
claves 177
Sin embargo, la administracin ha estimado el efecto que
un cambio en suposiciones a posibles alternativas
razonables podra tener sobre valores razonables donde
los modelos de aportes no son observables en el
mercado. Para todos los instrumentos financieros
cargados al valor razonable que dependen de
suposiciones para su valoracin, estimamos que el valor
razonable podra estar desde UM500,000 por debajo
hasta UM500,000 por encima de los valores razonables
de UM2,000,000 (vase nota 12) reconocidos en los
estados financieros.
claves 178

Seccin 10
Polticas Contables, Estimaciones y
Errores

Seccin 10
Brinda orientacin para elegir y aplicar
las polticas contables
Especifica la contabilidad para
cambios en estimaciones contables
correcciones de errores en los estados
financieros de periodos anteriores
46
181 Seccin 10 jerarqua de las polticas contables
Si las NIIF para las PYMES tratan un tema, se
debe seguir las NIIF para las PYMES
Si no
Elegir la poltica que resulte en informacin ms
relevante y fiable por medio de
1
ro
tratar de establecer una analoga con los
requisitos de otras secciones
2
do
usar conceptos/principios generalizados
en la Seccin 2
En paralelo, se puede (no se requiere) revisar
las NIIF completas
182
Seccin 10 jerarqua de las polticas
contables
Ejemplo 5*: A recibi una concesin de
UM50,000 de parte de una agencia de
desarrollo no-gubernamental para establecer
operaciones agrcolas en un rea rural
especfica.
Las NIIF para las PYMES no especifican como contabilizar
una concesin recibida por parte de una agencia no-
gubernamental.
Sin embargo, especifica cmo contabilizar concesiones
gubernamentales (Seccin 24 Concesiones
Gubernamentales).
Por analoga, A debera contabilizar la concesin recibida
de acuerdo con la Seccin 24.
183
Seccin 10 consistencia de las
polticas contables
Elegir y aplicar sus polticas contables de
manera consistente para transacciones
similares, otros eventos y condiciones
Cambiar la poltica contable nicamente si
se requiere por un cambio a las NIIF para
las PYMES (obligatorio)
resulta en informacin fiable y ms
relevante (voluntario)

Ejemplo 7*: A mide las inversiones en
asociadas al valor razonable. Debido a que no
puede determinar el valor razonable de su
inversin en la asociada B, la mide utilizando el
modelo de costo.
La poltica contable de A es aceptable. La Seccin
14 requiere que A elija el costo, el mtodo de
patrimonio o el valor razonable. Si elige valor
razonable, an utiliza costo para inversiones si
resulta imprctico medir el valor razonable de
forma confiable sin demasiado costo o esfuerzo
(vase prrafo 14.10).
47
Ejemplo 9*: La poltica contable de A =
contabiliza las inversiones en asociadas al
valor razonable y entidades controladas de
forma conjunta al costo.
Ninguna de las inversiones de A se
comercializan en un mercado pblico de
valores.
Las polticas contables de A son aceptables.
Su poltica para asociadas no necesita ser igual
que su poltica para entidades controladas de
manera conjunta.
186
Seccin 10 cambio en las polticas
contables
Cambiar las polticas contables
Si es obligatorio, seguir las guas de
transicin tal y como se ordena.
Si es voluntario, aplicacin retroactiva
Excepcin por impracticabilidad
Revelaciones
187 Seccin 10 aplicacin retroactiva
Ejemplo 20*: En 20X7 A voluntariamente cambi
una poltica contable. El efecto cumulativo del
cambio es una reduccin de UM100,000 en
ganancias retenidas al 1/1/20X7 (es decir UM25,000
menos ganancia por cada uno de los ltimos
cuatro aos). La entidad presenta dos aos de
informacin comparativa.
Presentado como una reexpresin de:
ganancias acumuladas al 1/1/20X5reducir por
UM50,000
ganancias 20X5 y 20X6reducir por UM25,000 cada uno
188 Seccin 10 Excepcin de impracticabilidad
Ejemplo 21*: Los hechos son los mismos que
en el Ejemplo 20, excepto que no es prctico
determinar los efectos en periodos individuales
del cambio en la poltica.
Presentado como una reexpresin de:
ganancias acumuladas al 1/1/20X7reducir por
UM100,000 (ningn ajuste a 20X5 y 20X6)
revelaciones adicionales
48
189 Seccin 10 estimacin contable
El uso de estimaciones razonables es una
parte esencial de la contabilidad.
Cambios en estimaciones contables
resultan de nueva informacin o nuevos
desarrollos y, por consiguiente, no son
correcciones de errores.

190 Seccin 10 errores
Errores de periodos anteriores son omisiones
de, e inexactitudes en, estados financieros de
periodos anteriores que ocurren por no utilizar,
o por utilizar de manera incorrecta, informacin
fiable que:
estaba disponible cuando los estados
financieros para aquellos periodos fueron
autorizados para ser emitidos, y
poda razonablemente esperarse que
hubieran sido obtenidos y tomados en
cuenta en la preparacin y presentacin
de aquellos estados financieros.
191 Seccin 10 cambio en la estimacin
Rendir cuentas por cambios en las
estimaciones contables eventualmente
Revelar
La naturaleza de los cambios y el efecto
de los cambios en activos, pasivos,
ingresos y gastos por el periodo actual.
Si es prctico, estimaciones del efecto del
cambio en uno o ms periodos futuros.
192 Seccin 10 correccin de errores
Corregir errores de periodos anteriores
de manera retroactiva (es decir,
reexpresar cifras comparativas)
Revelar
la naturaleza del error
los efectos financieros (cada partida)
Una explicacin si no resulta prctico
determinar los efectos financieros

49
Ejemplo 28*: El 1/1/20X1 A compra yate por
UM1,000,000. Vida til = 30 aos. Valor
residual = UM100,000. Mtodo de
depreciacin en lnea recta.
Al 31/12/20X9, como consecuencia de
investigacin en 20X9, A reevalu el yate de
la siguiente manera: vida til a 20 aos
desde 1/1/20X1; valor residual a cero; valor
razonable a UM800,000; y depreciacin en
lnea recta como el mtodo ms apropiado.
Ejemplo 28 continuacin: La revaloracin de la
vida til del yate y su valor residual son cambios en
estimaciones contables. Las evaluaciones
revisadas estn hechas apropiadamente en base a
informacin nueva que surgi de investigaciones
realizadas durante el periodo del informe actual
20X9.*
* para entradas de contabilidad, vase ejemplo 32 en el Mdulo 10 del material de
capacitacin de la Fundacin IFRS
195 Seccin 10 error del periodo anterior
Ejemplo 29*: Igual que el Ejemplo 28, excepto
que la investigacin estuvo pblicamente
disponible a finales de 20X5. A crey que la
investigacin haba sido valida, pero decidi
ignorarla hasta 20X9.
Los estados financieros de A para 20X520X8
contienen errores. Las cifras comparativas en sus
estados financieros para 20X9 deben ser escritas
nuevamente para corregir los efectos de los
errores del periodo anterior [en caso de ser
sustancial].
*vase ejemplo 29 en el Mdulo 10 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 30
Conversin de Divisas del Extranjero

50
197 Seccin 30 antecedentes
Una entidad puede tener transacciones
en divisas extranjeras y puede tener
operaciones extranjeras.
Tambin puede presentar su estado
financiero en una divisa extranjera.
La contabilidad para instrumentos
financieros con denominacin en una divisa
extranjera y la contabilidad de cobertura de
partidas de divisas extranjeras se tratan en
las secciones 11 y 12 (Sesin en la tarde del
2
do
da de este taller).

Seccin 30 establece la manera para:
determinar la moneda funcional de una entidad
medir transacciones de divisas del extranjero
incluir operaciones extranjeras en el estado
financiero (vase sesin en la tarde del 3
er
da de
este taller)
convertir el estado financiero a una moneda de
presentacin (vase sesin en la tarde del 3
er
da
de este taller).
Tambin especifica las revelaciones.

199 Seccin 30 moneda funcional
Cada entidad identifica su moneda
funcionalla moneda del principal
ambiente econmico en el cual opera la
entidad (es decir, normalmente en el que
principalmente genera y gasta efectivo)
Una transaccin en moneda del extranjero
es una transaccin que es denominada o
requiere resolucin en una moneda
extranjera (es decir, una moneda que no es
la moneda funcional de la entidad)
200 Seccin 30 determinar la moneda funcional
Los factores ms importantes para tomar en
cuenta al determinar la moneda funcional de una
entidad:
La moneda:
que principalmente influye en los precios de venta
(con frecuencia, la moneda en la que se
denominan y se saldan las ventas), y
del pas cuyas fuerzas competitivas y
regulaciones determinan principalmente sus
precios de venta.
la moneda que influye principalmente en los costos
laborales, de material y otros costos para proveer
bienes o servicios (sta frecuentemente ser la
moneda en la que se denominan y saldan dichos
costos).
51
201 Seccin 30 revelar la moneda funcional
Revelar la moneda en la que se presentan los
estados financieros
Si la moneda de la presentacin no es la
moneda funcional se debe revelar:
ese hecho
la moneda funcional
la razn para utilizar una moneda de
presentacin diferente
Cuando la moneda funcional de una entidad o
una operacin significativa cambia, se debe
revelar:
ese hecho
la razn para el cambio
202
Seccin 30 cambiar la moneda
funcional
Cambiar la moneda funcional slo en caso
de cambio en las transacciones
subyacentes, eventos y condiciones
por ej., un cambio en la moneda que
principalmente influye en los precios de
venta de bienes y servicios
Rindi cuentas por cambio eventualmente
convierta todos las partidas utilizando la tasa
de conversin en el da del cambio.
cantidades resultantes de conversin para
partidas no monetarias se tratan como sus
costos histricos.
203
Seccin 30 transaccin con divisas
del extranjero
Reconocimiento inicial
medir una transaccin de divisas en la
moneda funcional utilizando la tasa de
cambio al contado del da en el que la
transaccin primero califica para
reconocimiento
204
Seccin 30 ejemplos de reconocimiento
inicial
Ejemplo 1: La moneda funcional de A es
la UM (unidad monetaria).
El 1/12/20X1 A compra bienes a crdito
por UME100,000 (denominado UME)
cuando la tasa de cambio al contado de
divisas = UME1:UM2.
El 1/12/20X1 A reconoce inventarios y
negocios por pagar de UM200,000.
52
205
Seccin 30 ejemplos de reconocimiento
inicial
Ejemplo 2: La moneda funcional de A es
el UM.
El 1/12/20X1 A compra una propiedad
para inversin por UME100,000 cuando la
tasa de cambio al contado de divisas =
UME1:UM 2 (es decir, A paga UM200,000).
A rinde cuentas por la propiedad para
inversin a su valor razonable.
El 1/12/20X1 A reconoce su propiedad para
inversin a UM200,000.
206 Seccin 30 medicin posterior
Al final de cada periodo del informe
convertir partidas monetarias de divisas
del extranjero utilizando la tasa de cierre;
convertir partidas no monetarias que se
miden en trminos de costo histrico en
una divisa del extranjero utilizando la tasa
de cambio en la fecha de la transaccin; y
convertir partidas no monetarias que se
miden en valor razonable en una divisa
del extranjero usando las tasas de
cambio en la fecha a la que el valor
razonable fue determinado.
Partidas monetarias
reconocer, en ganancia o prdida cuando surgen
las diferencias en el cambio (es decir, al saldar o al
volver a convertir)(excepcin vase prrafo 30.13).
Partidas no monetarias
reconocer diferencias en el cambio (en prdidas o
ganancias u ORI) sigue la clasificacin de la partida
subyacente.
Revelar
cantidad de diferencias de intercambio reconocidas
en ganancias o prdidas (excluyendo aquellas
partidas en libros usando el modelo de valor
razonable)
Seccin 30 conversin de ganancias y
prdidas 207 208 Seccin 30 medicin posterior
Ejemplo 1 continuacin: El 31/12/20X1 (fin de ao
de A) la tasa de cambio al contado =
UME1:UM2.1.
El 1/2/20X2 cuando la tasa de cambio al
contado = UME1:UM2.05, A paga UM205,000
para liquidar el pasivo de UME100,000.
El 31/12/20X1 A reporta la transaccin por pagar
a UM210,000 y reconoce prdida de UM10,000
en ganancia o prdida.
El 1/2/20X2 A no reconoce los UME 100,000 por
pagar y reconoce ganancia de UM5,000.
53
Ejemplo 2 continuacin: El 31/12/20X1 (El fin del
periodo fiscal para A) el valor razonable de la
propiedad para inversin = UME100,000 (es
decir, casualmente ningn cambio) y la tasa de
cambio al contado = UME1:UM2.1.
El 31/12/20X1 A vuelve a medir la propiedad para
inversin a UM210,000 y registra una ganancia de
UM10,000 como un cambio en el valor razonable
(en vez de diferencia en intercambio) en ganancia
o prdida.
Ejemplo 3: Igual que el Ejemplo 2 excepto:
A rinde cuentas por sus inversiones en B
utilizando el modelo de costo (porque su
valor razonable no puede medirse
fiablemente de manera continua) .
El 31/12/20X1 A registra la propiedad para
inversin a UM200,000 (es decir, no vuelve a
medir porque es un activo no monetario a
costo histrico en libros).
La cantidad de diferencias en intercambio
reconocidas en las ganancias y prdidas
(a excepcin de aquellas que resultan de
cambios en el valor razonable)
Partidas no-monetarias
reconocer diferencias en intercambio (en
ganancia o prdida u ORI) sigue la
clasificacin de la partida subyacente.
Seccin 30 revelaciones 211 212 Las NIIF para las PYMES

Seccin 32
Eventos despus del Fin del Periodo
del Informe

54
Los eventos despus del fin del periodo
del informe son aquellos eventos,
favorables o no favorables, que ocurren
entre el final del periodo del informe y la
fecha en la que los estados financieros se
autorizan para ser emitidos.

214 Seccin 32 tipos de eventos
Dos tipos de eventos despus del fin del
periodo del informe
eventos ajustablesaquellos que
brindan evidencia de las condiciones que
existieron al final del periodo del informe.
eventos no ajustablesaquellos que
son indicativos de condiciones que
surgieron despus del fin del periodo del
informe
215 Seccin 32 contabilizar y reportar
Eventos ajustablesajustan las
cantidades reconocidas (y actualizan las
revelaciones hechas) en sus estados
financieros
Eventos no-ajustablesno ajustan las
cantidades reconocidas en sus estados
financieros. Sin embargo, revelan:
la naturaleza del evento, y
una estimacin de su efecto financiero, o
una declaracin de que la estimacin no
puede realizarse
216 Seccin 32 ejemplo de evento ajustable
Ejemplo 7*: El 31/12/20X5 A evalu sus
obligaciones de garanta en UM100,000. Antes
de que sus estados financieros para el 20X5
fueran autorizados para emisin, A descubri
un defecto latente en una de sus lneas de
productos. Reevalu su obligacin de garanta
en UM150,000 el 31/12/20X5.
Evento ajustabledefecto latente existi el
31/12/20X5. Medir provisin de garanta en
UM150,000 el 31/12/20X5.
55
217 Seccin 32 ejemplo de evento no ajustable
Ejemplo 12*: El 28/2/20X1 el estado financiero
de A del 31/12/20X0 fue autorizado para ser
emitido. El 31/12/20X0 el valor razonable de la
inversin de A en las acciones cotizadas de B =
UM20,000.
El 28/2/20X1 el valor razonable de las acciones
= UM25,000.

218
Seccin 32 ejemplo de evento no
ajustable
Evento no ajustableel cambio en el valor
razonable resulta de condiciones que
surgieron despus de 20X0.
A no ajusta las cantidades reconocidas en
sus estados financieros. Sin embargo, debe
dar revelaciones adicionales, vase prrafo
32.10.
219 Seccin 32 divulgacin no ajustable
Ejemplo 15*: El 1/3/20X1 el estado financiero de
A para 31/12/20X0 fue autorizado para emisin
cuando la tasa de cambio al contado era =
UM2.5:UME1.
El 31/12/20X0 la tasa de cambio al contado =
UM2:UME1. A midi su pasivo de no cobertura,
no corriente de UME2,000,000 en UM4,000,000
en SOFP.

220 Seccin 32 divulgacin no ajustable
Nota 20 Eventos despus del fin del periodo
del informe
Los estados financieros fueron autorizados para
emisin el 1
ro
de marzo de 20X1 cuando la tasa
de cambio era UM2.5:UME1. El deterioro de la
tasa de cambio de UM2:UME1 el 31 de
diciembre del 20X1 ha aumentado la cantidad
esperada a saldar del pasivo denominado en
UME por UM1,000,000.
56

Seccin 33
Revelaciones de las Partes
Relacionadas

Los estados financieros incluyen revelaciones
necesarias para dirigir la atencin hacia la
posibilidad de que la situacin financiera y el
desempeo de una entidad han sido afectados
por la existencia de partes relacionadas y por
transacciones y saldos pendientes con dichas
partes.
Evaluar la esencia de la relacin de
negocios y no nicamente su forma legal.
223 Seccin 33 partes relacionadas definidas
(a) Una persona o un miembro cercano de la
familia de aquella persona que
(i) es un miembro del personal clave de la
administracin de la entidad que reporta o de
la empresa controladora de la entidad que
reporta;
(ii) tiene control sobre la entidad que reporta; o
(iii) tiene control conjunto o influencia
significativa sobre la entidad que reporta o
tiene poder de voto significativo en ella.
224
Seccin 33 partes relacionadas definidas
continuacin
(b) Una entidad si cualesquiera de las
siguientes condiciones aplica:
(i) la entidad y la entidad que reporta son
miembros del mismo grupo (matriz,
subsidiaria y cosubsidiarias estn
relacionadas a las otras).
(ii) cualquiera de las entidades es un socio o
una empresa conjunta de la otra (o de un
miembro de un grupo del cual la otra entidad
es miembro).
(iii) ambas entidades son empresas conjuntas
de una tercera entidad.
57
225
continuacin
(b) Una entidad si cualesquiera de las siguientes
condiciones aplica continuacin:
(iv) cualesquiera de las entidades es una empresa
conjunta de una tercera entidad y la otra entidad es una
asociada de la tercera entidad.
(v) la entidad es un plan de beneficios postempleo para
el beneficio de los empleados de la entidad que reporta o
de una entidad relacionada con la entidad que reporta.
Si la entidad que reporta es un plan de beneficios como
tal, los empleadores que patrocinan tambin estn
relacionados con el plan.
226
continuacin
siguientes condiciones aplica continuacin:
(vi) la entidad es controlada o controlada
de manera conjunta por una persona
identificada en (a).
(vii) una persona identificada en (a)(i) tiene
significativo poder de voto en la entidad.
(viii) una persona identificada en (a)(ii)
tiene influencia significativa sobre la
entidad o poder significativo de voto en
ella.
227
continuacin
siguientes condiciones aplica continuacin:
(ix) una persona o un miembro cercano de la
familia de aquella persona que tiene, tanto
influencia significativa sobre la entidad o poder
significativo de voto en ella y control de manera
conjunta sobre la entidad que reporta.
(x) un miembro del personal clave de la
administracin de la entidad o de una empresa
controladora de la entidad, o un miembro
cercano de la familia de dicho miembro, tiene
control o control de manera conjunta sobre la
entidad que reporta o tiene poder significativo de
voto en ella.
228
Seccin 33 partes no necesariamente
relacionadas
Dos (2) entidades simplemente por un director en
comn
Dos (2) participantes en una empresa conjunta
simplemente porque comparten control de
manera conjunta
Simplemente en virtud de sus interacciones
normales con una entidad: proveedoras de
financiacin, sindicatos, servicios pblicos y
entidades y agencias de gobierno.
Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor
o agente general con el cual una entidad lleva a
cabo un volumen significativo de negocios,
meramente en virtud de la dependencia
econmica resultante.
58
229
Seccin 33 revelacin de relaciones de
negocios
Revelar relaciones con partes relacionadas
nicamente si una entidad tiene transacciones
con partes relacionadas
Excepcinrevelar la relacin de la empresa
controladora-subsidiaria independientemente de
si existen transacciones con las partes
interesadas.
incluir el nombre de la parte controladora principal
y sucursal
Si ni la empresa controladora ni la mxima parte
controladora prepara los estados financieros
disponibles para el uso del pblico, entonces
tambin se deber revelar el nombre de la
siguiente empresa controladora que s lo hace
230
Seccin 33 divulgacin de relaciones de
negocios
Revelar en su totalidad la compensacin
del personal clave de la administracin
esta revelacin es adicional de las
revelaciones sobre las transacciones con
partes relacionadas (vase diapositivas a
continuacin)
231
Seccin 33 transacciones con partes
relacionadas
Las TPR son transferencia de recursos, servicios
u obligaciones entre una entidad que reporta y
una parte relacionada, independientemente de si
se cobra un precio.
Si una entidad tiene TPR, revela informacin acerca
de las transacciones, saldos pendientes y
obligaciones necesarias para entender el efecto
potencial de la relacin sobre los estados financieros.
No reportar TPR hecho en trminos equivalentes a
transacciones a precio de mercado a menos que
puedan ser corroboradas.
232 Seccin 33 revelaciones de TPR
revelaciones de TPR incluyen (como mnimo):
la cantidad de las transacciones
la cantidad de saldos pendientes y:
sus trminos y condiciones, incluyendo si estn
asegurados, y la naturaleza de la
consideracin que se proporcionar en la
resolucin, y
detalles de cualquier garanta dada o recibida.
provisiones para cuentas por cobrar PR
incobrables.
gasto reconocido por PR deudas malas/dudosas.
59
233 Seccin 33 agregacin
Revelar partidas de naturaleza similar en el
agregado excepto cuando es necesario una
revelacin separada para entender los efectos
de las TPR en los estados financieros
Revelar por separado para cada una de/cada
uno de
las entidades con control, control de manera
conjunta o influencia significativa sobre la entidad.
las entidades sobre las cuales la entidad tiene
control, control de manera conjunta o influencia
significativa.
Personal clave de la administracin de la entidad
o de su entidad controladora (en el agregado)
otras partes relacionadas
234 Seccin 33 exencin de revelacin de TPR
La exencin aplica nicamente a la
revelacin de transacciones (es decir, la
naturaleza de la relacin debe ser revelada).
un estado (un gobierno nacional, regional o
local) que tiene control, control de manera
conjunta o influencia significativa sobre la
entidad que reporta, y
otra entidad que es una parte relacionada
porque el mismo estado tiene control, control
de manera conjunta o influencia significativa
sobre tanto la entidad que reporta como
sobre la otra entidad.
235

Tema 1.6
Seccin 23 Ingresos

236

puede descargar de:


60
237 Seccin 23 Resumen General
La Seccin 23 combina los temas cubiertos por
separado en:
IAS (Normas Internacionales de Contabilidad-
NIC)18 Ingresos
IAS (Normas Internacionales de
Contabilidad)11 Contratos de Construccin
Los principios en la Seccin 23, son los mismos
que en las secciones NIC 18 y 11
La Seccin 23 incluye un Anexo con ejemplos.
238 Seccin 23 Alcance
La Seccin 23 abarca los ingresos percibidos
de:
Venta de bienes
Prestacin de Servicios
Servicios de Construccin
El uso de los activos de una entidad por parte
de otros:
inters,
regalas,
dividendos recibidos
239 Seccin 23 Exclusiones del alcance
Pero algunos ingresos especializados son
cubiertos en otras secciones de las NIIF para
PYMES
Arrendamientos (Seccin 20)
Instrumentos de Financiacin (Secciones 11 y
12)
Asociadas y empresas conjuntas (Secciones
14 y 15)
Propiedad de Inversin (Seccin 16)
Agricultura (Seccin 34)
240
Seccin 23 Temas principales que se
cubrieron
La seccin 23 principios cubre
Qu son los ingresos?
Cmo medir los ingresos?
Cundo reconocer los ingresos?
Identificacin de la transaccin de
ingresos
Entregas mltiples
revelaciones

61
241 Seccin 23 Definicin de ingresos
Definicin de ingresos
Entrada bruta de beneficios econmicos durante el
periodo de las actividades ordinarias de una
entidad
Medicin del bruto (distinto de las ganancias)
Beneficios econmicos quiere decir efectivo u
otros activos
Resulta en incremento del patrimonio (Por ej.,
los valores no son ingresos)
Actividades ordinarias (no de las ganancias)
242 Seccin 23 Ejemplo: definicin
Ejemplo: Una cadena de 10 tiendas de
bicicletas, vende bicicletas nuevas y usadas y
tambin las alquila. Este ao, vendi el terreno
y edificio de una de sus tiendas, la cual estaba
cerrada.
Cuenta con 3 tipos de ingresos: Venta de
bicicletas nuevas, venta de bicicletas usadas y
alquileres.
Lo proveniente de la venta del terreno y el
edificio no son ingresos (no ordinarios); en vez
de serlo, esto se presenta neto, como una
ganancia o prdida
243 Seccin 23 Principio de medicin
Principio: Valor razonable de
contraprestaciones cobradas o por cobrar
El neto de los descuentos negociados, descuentos por
pago anticipado y reembolso por volumen
No incluye las sumas cobradas en nombre de otros,
tales como:
Impuesto de venta, impuesto de valor agregado,
impuesto de bienes y servicios (GST, por sus siglas
en ingls)
Los montos cobrados mientras se desempeaba
como un agente en lugar de un vendedor principal
(slo la comisin es ingreso)

244
Seccin 23 Ejemplo: descuento en
efectivo
Ejemplo: Bienes vendidos por 500, a
vencer en 60 das. El cliente puede recibir
un 10% de descuento si paga en 30 das.
Si el cliente obtiene el descuento, el
ingreso es de 450.
Estara mal el tener ingresos de 500 e
inters o algn otro gasto de 50.

62
245
Seccin 23 Ejemplo: venta a un
agente
Ejemplo: Vendemos bienes por 100 por medio
de un intermediario (agente) quien recibe una
comisin de 10. Somos los propietarios de los
bienes hasta que son vendidos a los usuarios.
Somos responsables por los defectos y
devoluciones de los usuarios.
Tenemos ingresos por 100 y gastos por
comisin de 10, slo cuando el agente le vende
bienes al usuario final.
Estara mal el reconocer los ingresos cuando
los bienes se le envan al agente.

246
Seccin 23 Ejemplo: ventas al
distribuidor
Ejemplo: Le vendemos bienes al
distribuidor por 90 y l los vende en 100.
Aceptamos devoluciones del distribuidor.
Tenemos ingresos por 90 cuando los bienes
se venden al distribuidor. Al mismo tiempo,
se acumularan las devoluciones estimadas.

247
Seccin 23 Ejemplo: cobro de
impuestos por ventas
Ejemplo: Vendemos bienes por 100 ms
10 de impuesto por ventas. Enviamos los
impuestos mensualmente al gobierno. El
comprador nos paga 110 inmediatamente.
Tenemos ingresos de 100
Estara mal el tener ingresos por 110 y
gastos de 10 por impuestos

248 Seccin 23 Pago diferido
Se difiere el recibo por ingresos
Si el diferido son los trminos de crdito
normales en la industria, ingreso = importe
contractual (sin descuentos)
Pero si el diferido constituye una transaccin
financiera, ingreso = valor presente de todos los
recibos esperados. La tasa de descuento es:
La tasa predominante para un instrumento similar, o
La tasa de inters implcita que descuenta el flujo
de efectivo a precio de venta en efectivo corriente
63
249 Seccin 23 Ejemplo: pago diferido
Ejemplo: Vendemos bienes que cuestan
1,500,000 por 2,000,000 a pagar en 2 aos
sin intereses. El precio en efectivo actual
debi haber sido 1,652,893.
Transaccin por financiacin. El ingreso
preliminar es de 1,652,893. La ganancia es
de 152,893.
VA = (VR) / ((1+int)^periodos)
1,652,893 = (2,000,000) / ((1+int)^2)
Int = .10 (10%) al resolver la ecuacin
250 Seccin 23 Ejemplo continuacin
Ejemplo, continuacin:
Ingreso por inters 1
er
ao = 1,652,893 x
10% = 165,289, no pagado, elevando las
cuentas por cobrar a 1,818,182.
Ingreso por inters 2
do
ao = 1,818,182 x
10% = 181,818, elevando las cuentas por
cobrar a 2,000,000, el cual es entonces
saldado.
251 Seccin 23 Ejemplo continuacin
Ejemplo, continuacin: Asientos
1 Ene 01 Cuentas por Cobrar 1,652,893
Ingresos 1,652,893
31 Dic 01 Cuentas por Cobrar 165,289
Ingresos por Inters 165,289
31 Dic 02 Cuentas por Cobrar 181,818
Ingresos por Inters 181,818
31 Dic 02 Efectivo 2,000,000
Cuentas por Cobrar 2,000,000
252 Seccin 23 Cambios (devoluciones)
Los cambios de bienes o servicios
No reconocer como ingresos, si:
Se cambia con bienes / servicios similares, o
La transaccin carece de sustancia comercial
Reconocer como ingresos, si:
Se cambia con bienes / servicios diferentes
(no similares), y
La transaccin tiene sustancia comercial
64
253 Seccin 23 Medicin de un cambio
Si se reconoce ingresos del cambio de un
bien o servicio, la jerarqua para su
medicin es:
1. VR de los bienes/servicios recibidos (ajustado
por cualquier efectivo transferido)
2. VR de los bienes/servicios cedidos (ajustado
por cualquier efectivo transferido)
3. Si ninguno de los anteriores puede ser medido
confiablemente, entonces el ingreso = importe
en libros del activo cedido (ajustado por
cualquier efectivo transferido)
254 Seccin 23 Unidad de la cuenta
Normalmente, cada transaccin de ventas
se hace de manera individual
Pero si se llegase a necesitar entregas
mltiples, se debe reconocer por separado el
ingreso de cada componente, tal como:
Venta de bienes y servicio subsiguiente
Venta de bienes e instalacin
Venta de hardware y software
Venta de software y mantenimiento futuro
255 Seccin 23 Ej.: entregas mltiples
Ejemplo: Normalmente, un distribuidor de
automviles vende un auto por 10,000 y ofrece
3-aos de servicio por un cargo adicional de
400. Como si fuese una promocin, el
distribuidor incluye el servicio de 3-aos como
parte de la venta del auto, por un precio total de
10,200.
Transaccin de mltiples elementos
Ingreso por venta del auto = 10000 / 10400 x
10,200 = 9,808 (reconocidos en la entrega)
Ingreso por servicio de 392, reconocidos sobre
un periodo de 3 aos de servicio
256 Seccin 23 entregas mltiples
En ocasiones, las entregas mltiples
deben ser reconocidas como una (1) sola
transaccin, para reflejar la sustancia
comercial:
Venta de bienes con un acuerdo por
separado de recompra de bienes en una
fecha posterior
65
257
Seccin 23 Premios a la lealtad del
cliente
La venta de bienes/servicios con premios
a la lealtad del cliente
En esencia, esta es una entrega mltiple
Asignar el VR de la contraprestacin
recibida a (a) la venta principal (b)
proporcionar crditos con base en el VR.
Los crditos por premiacin se convierten
en un ingreso diferido (pasivo) hasta que
sean canjeados.
258
Seccin 23 Principio de
reconocimiento
El Reconocimiento significa incorporar un
artculo que cumple con la definicin de
ingresos en los resultados del periodo,
cuando cumple con el siguiente criterio:
Es probable que cualquier beneficio
econmico futuro asociado con el artculo
de ingreso, fluya a la entidad, y
Que la cantidad de ingreso pueda ser
medida con confiabilidad.
259
Seccin 23 Reconocer la venta de
bienes
Venta de bienes: Reconocer ingreso cuando
los riesgos y premios son transferidos;
el vendedor no tiene participacin continua;
el monto de ingreso se puede medir
confiablemente;
es probable que el vendedor reciba el ingreso;
y
los costos incurridos (incluyendo esos en los
que se vaya a incurrir) pueden ser medidos
confiablemente.
260
Seccin 23 Reconocer la venta de
bienes
Venta de bienes: Cundo son transferidos los
riesgos y premios?
Normalmente: cuando el ttulo es transferido y/o
el comprador toma posesin
Los riesgos son retenidos si:
Las obligaciones de desempeo estn por encima
de la garanta normal
El contingente de venta en caso de la reventa del
vendedor
Remanente significativo de instalacin
Incertidumbre sobre las devoluciones del
comprador
66
261 Seccin 23 Ejemplos: Venta de bienes
Ejemplo: Bienes vendidos con 2-aos de
garanta
La garanta no previene el reconocimiento de
ingreso si el costo estimado es medible.
Normalmente no es una entrega aparte.

Ejemplo: El vendedor retiene el ttulo de los
bienes vendidos hasta que el pago final es
recibido
No previene el reconocimiento de ingreso si el
cobro est asegurado o es medible
262
Seccin 23 Reconocer venta de
servicios
Venta de servicios:
Reconocer ingreso basado en la etapa de
ejecucin cuando el resultado de la transaccin
puede ser estimado confiablemente (ver
prxima diapositiva)
Lnea recta si son muchas actas de servicio
Acta(s) significativa(s)
Mtodo de recuperacin de costos cuando el
resultado no puede ser estimado
confiablemente
263
Seccin 23 Ejemplos: venta de
servicios
Ejemplo: Una agencia de seguridad recibe
10,000 para responder a alarmas por un periodo
de 2-aos
La etapa de ejecucin del contrato de servicio
es an mayor a dos aos. 10,000 / 24 = 417 de
ingreso reconocido por mes.
Ejemplo: Para una firma de abogados, el
contingente de comisin es cero, si no se gana
el caso. El resultado se desconoce. Se incurre
en costos.
El contrato de servicio, el resultado no puede
ser estimado confiablemente. Costos = gastos.
264 Seccin 23 Etapa de ejecucin
Etapa de ejecucin el resultado puede
ser estimado confiablemente cuando:
El monto del ingreso se puede medir
El cobro es probable
La etapa de ejecucin, en la fecha de
reporte, puede estimarse confiablemente
Los costos incurridos y los costos futuros
pueden ser medidos confiablemente
67
265
Seccin 23 Contratos de
construccin
Contratos de construccin:
Reconocer ingreso basado en la etapa de
ejecucin, cuando el resultado de la transaccin
puede estimarse
El mtodo de recuperacin de costo cuando el
resultado no puede ser estimado confiablemente
Normalmente cada contrato se hace por separado,
pero ocasionalmente:
Divida un contrato sencillo en mltiples
contratos
Combine mltiples contratos en uno solo (uno
sencillo)
266
construccin
Contratos de construccin: Maneras para
estimar la etapa de ejecucin
Basado en las entradas: % de costos incurridos para
costos totales estimados. (Esto es lo ms comn.)
Basado en las salidas:
Encuesta a Ingeniera sobre el trabajo efectuado
Porcin fsica del trabajo que ha sido completado
(Por ej., Kms de carretera pavimentada)
Excluye costos incurridos para actividades futuras (es
decir, inventario de materiales y pagos por adelantado)
267
construccin
Contratos de construccin: Otros puntos
Los costos cuya recuperacin no son
probables, se consideran un gasto
inmediato
Si un contrato resulta en prdida
probablemente , reconocer
inmediatamente la prdida y una
provisin (contratos onerosos en la
Seccin 21)
268 Seccin 23 Ejemplo: % de ejecucin
Ejemplo: Contrato firmado X1 por 2,000. El
estimado de costos inicial es de 1,200. En
X1 se incurren en costos por 800. Se estima
un costo adicional de 400.
Para X1: % de ejecucin basado en costos
= 800 / 1,200 = 66.7%. Ingreso = 2,000 x
.667 = 1,333. Costo = 800. Ganancia = 533.
Para X2: El contrato finaliza a mediados de
X2. Costo total = 1,250. Ingreso 667. Costo
= 450. Ganancia = 217.
68
269
construccin
Contratos de construccin donde el
resultado no puede ser estimado
confiablemente:
Utilizar el mtodo de recuperacin de
costo:
Reconocer ingreso slo en la medida
en que los costos incurridos se puedan
recuperar
Reconocer costos de contrato como
gasto, cuando se incurran

270
Seccin 23 Ejemplo: recuperacin de
costos
Ejemplo: Precio fijo, contrato de 5-aos
por 100,000. En el ao 1, se incurre en
costos de 5,000. No se puede estimar los
costos adicionales, pero (a) las prdidas
son improbables y (b) el cobro es
altamente probable.
Utilice el mtodo de recuperacin de costo
En el ao 1, el ingreso de 5,000 y costos de
5,000 con una ganancia de 0
271
Seccin 23 Inters, regalas y
dividendos
Inters: Reconocer utilizando el mtodo de
inters efectivo
Regalas: Reconocer con base en el
acumulado, de acuerdo con la sustancia del
acuerdo relevante
Dividendos: Reconocer en cuanto el
derecho de recibir el pago se establezca
Todos los anteriores asumen que se puede
cobrar y medir confiablemente
272
Seccin 23 Ejemplo: ingreso de
intereses
Ejemplo: Compramos un bono por 100,000
canjeable en 6 aos por 134,010.
VA = (VR) / ((1+int)^periodos)
100,000 = (134,010) / ((1+int)^6). int = .05 = 5%
Ao Inters al 5% x Cobrar A recibir del bono
Bono de dbito, Ingreso del inters de crdito 100,000
1 5,000 105,000
2 5,250 110,250
3 5,513 115,763
4 5,788 121,551
5 6,078 127,629
6 6,381 134,010
69
273 Seccin 23 Revelacin
Polticas contables para reconocimiento de
ingresos
Monto de ingresos para cada categora:
Venta de bienes
Prestacin de servicios
Inters
Regalas
Dividendos
Comisiones
Subvencin del Gobierno
Otros
274 Seccin 23 Poltica de revelacin contable
Reconocimiento de ingreso
El ingreso por venta de bienes es reconocido
cuando los bienes son entregados y su ttulo se ha
transferido. El ingreso por regalas de patentes con
licencia debido al uso por otros, es reconocido en
base a una lnea recta sobre el periodo de la
licencia. El ingreso es medido en la
contraprestacin del valor razonable cobrado o por
cobrar, el neto de los descuentos e impuestos
relacionados con las ventas que fueron cobradas
en nombre del gobierno.
275 Seccin 23 Ingreso por categora
Nota X Ingreso
20X2 20X1
Venta de bienes XX,XXX,XXX XX,XXX,XXX
Regalas
licenciamiento
de patentes

X,XXX,XXX

X,XXX,XXX
XX,XXX,XXX XX,XXX,XXX
276 Seccin 23 Revelacin: contratos
revelaciones adicionales para contratos de
construccin:
Ingreso reconocido
Mtodo para determinar el ingreso
Mtodo para determinar la etapa de
ejecucin
Monto bruto adeudado por los
consumidores (activos)
Monto bruto adeudado por los
consumidores (pasivo)

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