Parte 2 Niif para Pymes Material de Estudio y Comprension Ifrs

1
1
Fundacin IFRS-Banco Mundial
Las NIIF para las PYMES

Tema 1.7(a)
Prueba y Debate
Secciones 38
Presentacin de los Estados
Financieros

2
Esta presentacin de Power Point fue preparada por el Departamento de Educacin de la Fundacin
IFRS como un documento prctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundacin IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentacin para llevar a cabo
capacitacin sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificacin a la presentacin,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentacin
preparada por el Departamento de Educacin de la Fundacin IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada pgina modificada.

Esta presentacin puede ser modificada peridicamente por la Fundacin IFRS. La ltima versin se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.

Los requisitos de contabilidad para las pequeas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls) en julio del 2009.

La Fundacin IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por prdidas incurridas por cualquier persona que acte o se abstenga de actuar basndose en el
material incluido en esta presentacin de PowerPoint, ya sea porque la prdida haya sido causada por
negligencia o por otra razn.
2009 la Fundacin IFRS | 30 Cannon Street | Londres EC4M 6XH | Reino Unido | www.ifrs.org
3
Caso para estudio* sobre
las Secciones 3 a la 8
Presentacin de Estados
Financieros
Las preguntas estn basadas en estados financieros
ilustrativos, publicados junto con las NIIF para las
PYMES (en el folleto impreso por separado)
* vase caso para estudio en el Mdulo 8 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS
4
Caso de Presentacin de Estado
Financiero
Pregunta (a): Estado consolidado del
resultado integral y ganancias acumuladas
Puede el grupo presentar dos estados
(separar el estado consolidado del resultado
integral y el estado consolidado de cambios en
el patrimonio) en lugar de presentar un solo
estado consolidado de resultados y ganancias
acumuladas?
2
5
Financiero
Pregunta (b): Estado consolidado de
Cmo cambia la presentacin del estado
consolidado de resultado y ganancias
acumuladas si el Grupo XYZ sufri una
operacin discontinua en el ao que finaliz el
31 de diciembre de 20X2?
6
Financiero
Pregunta (c): Estado consolidado de
Cmo cambia la presentacin del estado
consolidado de resultados y ganancias
acumuladas si el Grupo XYZ posea
parcialmente una subsidiaria?
7
Financiero
Pregunta (d): Estado consolidado de
Puede el Grupo XYZ elegir el presentar un
anlisis de gastos por funcin en lugar de un
anlisis de gastos por naturaleza?
Cules son ejemplos de gastos por funcin?
8
Financiero
Pregunta (e): Estado consolidado de
Se requiere que el grupo presente la partida
Ganancias antes de impuestos?
3
9
Financiero
Pregunta (f): Estado consolidado de la
situacin financiera
Pudo este estado financiero llamarse
Balance General en lugar de Estado de
Situacin Financiera?
Qu tal Estado de valores de activos y
pasivos?
10
Financiero
Pregunta (g): Estado consolidado de la
situacin financiera
Acaso las NIIF para las PYMES prohben el
presentar el estado de situacin financiera
antes que el estado de resultados y ganancias
acumuladas?
11
Financiero
Pregunta (h): Estado consolidado de la
situacin financiera
Requieren las NIIF para las PYMES de un
estado de situacin financiera al inicio del
periodo comparativo ms reciente?
12
Financiero
Preguntas (i) y (k): Estado consolidado de
la situacin financiera
En lugar de presentar sus activos corrientes /
pasivos de forma separada de sus activos no
corrientes / pasivos, puede el Grupo XYZ
elegir el presentar sus activos y pasivos por
orden de liquidez (divisin no corriente/no
actual)?
4
13
Financiero
Pregunta (j): Estado consolidado de la
situacin financiera
Cuando una entidad presenta sus activos y
pasivos por orden de liquidez, es el orden
ascendente o descendente?
14
Financiero
Pregunta (l): Estado consolidado de flujo
de efectivo
Este estado cuenta con un subttulo llamado
Flujo de efectivo incluido en actividades de
inversin dentro de Flujos de efectivo de
actividades operativas.
Por qu est este artculo all?
15
Financiero
Pregunta (m): Estado consolidado de flujo
de efectivo
Requieren las NIIF para las PYMES, que el
Grupo XYZ revele el monto de costos de
financiacin pagados en efectivo de forma
separada?
16
Financiero
Pregunta (n): Estado consolidado de flujo
de efectivo
Requieren las NIIF para las PYMES que el
grupo revele por separado los montos del
impuesto sobre la renta pagados en efectivo?
5
17
Financiero
Pregunta (n+1): Nota 2 Polticas Contables
Si la moneda de presentacin es diferente de
la moneda funcional, Qu informacin
adicional, si la hubiese, tendra que revelar el
Grupo XYZ?
18
Financiero
Pregunta (o): Nota 2 Polticas Contables
Inversiones en (empresas) Asociadas
Qu otros fundamentos de medicin, si los
hubiese, podra el Grupo XYZ adoptar como
poltica contable para inversiones en
asociadas?
19
Financiero
Pregunta (p): Nota 2 Polticas Contables
Costos de financiamiento
Puede el Grupo XYZ cambiar su poltica contable
sobre los costos de financiamiento para que tales
costos de financiamiento, que son directamente
atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin
de un activo que califique, como parte del costo de ese
activo (es decir, puede el grupo contabilizar los costos
de financiamiento de acuerdo con los requisitos de la
IAS 23 Costos de Financiamiento de las NIIF
completas)?
20
Financiero
Pregunta (q): Nota 2 Polticas Contables
Activos intangibles
Si el Grupo XYZ ha comprado una marca
registrada, cuya administracin de vida til se
considera indefinida, podra el grupo
contabilizar la marca registrada al costo menos
la depreciacin acumulada y cualquier prdida
por disminucin acumulada?
6
21
Financiero
Pregunta (r): Nota 2 Polticas Contables
Arrendamientos
Debido a algunas garantas hechas en el
acuerdo de arrendamiento, a la administracin
del arrendatario le fue difcil clasificar el
arrendamiento como operacional o de
financiacin. Al final, llegaron a la conclusin
que es operacional. Se requiere de algn tipo
especial de revelacin?
22
Financiero
Pregunta(s): Nota 2 Polticas Contables
Prestaciones del empleado pago de
antigedad
Podra el Grupo XYZ haber escogido otro
mtodo para medir su obligacin de
prestaciones definidas en lugar del mtodo de
crdito de unidad proyectada?
23
Financiero
Pregunta (t): Nota 6 Ganancia en la venta
de equipo
El Grupo XYZ nunca antes ha prescindido de
ninguna Propiedad, Planta y Equipo (PPyE).
Puede XYZ presentar esta ganancia como un
artculo de partida separada en el estado
consolidado de resultados y ganancias
acumuladas descrito como un Artculo
extraordinario Ganancia por la Venta de
Equipo?
24
Financiero
Pregunta (u): Nota 10 Valores y otras
cuentas por cobrar
En lugar de presentar una lnea sencilla
Valores y otras cuentas por cobrar en el
balance general y despus revelar Deudores
comerciales y Anticipos por separado en las
notas, puede XYZ presentar ambos artculos
como partidas separadas en el balance
general?
7
25
Financiero
Pregunta (v): Nota 11 Inventarios
En lugar de presentar materiales sin procesar,
trabajo en curso y bienes terminados en las
notas, podra el grupo haberlas presentado
como artculos separados en el balance
general?
26
Financiero
Preguntas (w), (x), (bb) y (dd): Nota 13
Propiedad, planta y equipo, Nota 14 Activos
intangibles, Nota 18 Provisiones y Nota 19
Obligaciones de prestaciones al empleado
Se requiere que el grupo proporcione montos
comparativos para la conciliacin del importe
en libros al inicio y al final del periodo?
27
Financiero
Pregunta (y): Nota 15 Impuesto diferido
Nota 15 revela que XYZ tiene ambos, activos
de impuestos diferidos y pasivos de impuestos
diferidos. An as, el estado de situacin
financiera muestra slo el activo de impuesto
diferido. Por qu?
28
Financiero
Pregunta (z): Nota 15 Impuesto diferido
Si un monto material del activo de impuestos
diferidos se espera recibir en efectivo en 20X3,
podra el Grupo XYZ presentar el monto a ser
recibido en el 20X3 como un activo corriente en
su estado consolidado de la situacin
financiera al 31 de diciembre de 20X2?
8
29
Financiero
Pregunta (aa): Nota 16 Sobregiro bancario y
prstamo
En lugar de presentar el efectivo (activo corriente) de
forma separada al sobregiro bancario (pasivo
corriente), podra XYZ elegir el presentar el monto
neto (es decir, 20X2: 54,900) como un pasivo
corriente Efectivo y equivalentes al efectivo en su
estado consolidado de la situacin financiera (es
decir, de la misma forma en la que se presenta en el
estado consolidado de flujo de efectivo)?
30
Financiero
Pregunta (cc): Nota 18 Provisin para
obligaciones de garanta
Si la garanta fuese por un periodo mayor (es
decir, 3 aos), Que partida de lnea adicional,
si la hubiese, esperara verse en la revelacin
sobre los cambios en la provisin para el
periodo?
31
Financiero
Pregunta (dd+1): Nota 25 Eventos
posteriores al final del periodo del informe
Los 16,000 de reembolso por parte de la
compaa aseguradora se recibieron en
efectivo antes que los estados de cuenta
fuesen aprobados el 10 de marzo de X3. As
que es virtualmente seguro. Por qu no se
muestra como una cuenta por cobrar en el
estado de situacin financiera?
32

Tema 1.7
Prueba y Debate
Seccin 23 Ingresos y
Presentacin del Estado Financiero

9
33

puede descargar de:


34
Preguntas sobre
Seccin 23 Ingresos
35 Seccin 23 Preguntas para debate
Pregunta 1: Cules de los siguientes temas, no
estn cubiertos por la Seccin 23 Ingresos?
a. Ingreso de acuerdos de arrendamiento
b. Cambios en el VR de los activos y pasivos
financieros o su eliminacin
c. Cambio en el VR de activos biolgicos
relacionados con actividades agrcolas
d. Todas las anteriores

Pregunta 2: Bienes con precio de lista de 1,000
vendidos al cliente, bajo trminos de crdito
estndar. El cliente paga 690 como pago total. Los
690 = 1,000 de la lista, menos 200 de valor de
descuento, menos 100 de reembolso por volumen,
menos 10 de descuento por pago rpido. De los
690; 50 son de impuesto por ventas, los cuales
deben ser enviados al gobierno. Cunto de
ingreso se debe reconocer?
a. 640 b. 1,000 c. 700 d. 690
10
Pregunta 3: El porcentaje de terminaicn
debe ser utilizado para reconocer el ingreso
de:

a. la prestacin de servicios y contratos de
construccin?
b. la prestacin de servicios, slo cuando el
resultado puede ser estimado confiablemente?
c. los contratos de construccin, slo cuando el
resultado puede ser estimado confiablemente?
d. b y c?
Pregunta 4: Una promocin de ventas de una
agencia de autos mantenimiento gratis y 2-aos
de crdito a cero inters. Reconocer el ingreso por
separado para:
a. la venta de bienes por completo?
b. la venta de bienes y la prestacin de los
servicios de mantenimiento?
c. la venta de bienes, la prestacin de
servicios y el elemento de financiacin
(inters) relacionado con el pago diferido?
Pregunta 5: A le vende bienes a B por
950 el 1/1/20X1, e incurre en costos por venta
de 20 al mismo tiempo. B negocia un
crdito sin intereses por un ao (el pago
vence al 31/12/20X1). Si B hubiese
solicitado un prstamo para pagar por
adelantado, tasa de inters = 10%. Cunto
ingreso de la venta de bienes reconoce A
al 1/1/20X1?

a. 950 b. 863 c. 970 d. 930
Pregunta 6: Un contrato de construccin con
precio fijo de 1,000,000. El contratista incurre en
costos de 10,000; 890,000; y 200,000 en los Aos
1, 2 y 3 respectivamente. Al trmino del Ao 1, el
resultado no puede ser estimado confiablemente,
pero 10,000 de los costos son recuperables. Al
final del Ao 2, se puede hacer una estimacin
confiable de 200,000 en costos futuros para
finalizar. Cunto ingreso y costo, el contratista
debe reconocer en el Ao 2?

Ver siguiente diapositiva...
11
Pregunta 6, continuacin: Cunto ingreso
y costo, el contratista debe reconocer en el
Ao 2?
a. Ingreso por 818,182 y costos por 900,000?
b. Ingreso por 808,182 y costos por 890,000?
c. Ingreso por 808,182 y costos por 908,182?
d. Ingreso por 808,182 y costos por 900,000?

Pregunta 7: Contrato de construccin a precio
fijo de 1,000,000. El contratista incurre en
costos de 200,000; 400,000 y 100,000 en los
Aos 1, 2 y 3 respectivamente. Al final del Ao
1, el estimado confiable de costos futuros fue
de 400,000. Al final del Ao 2, el estimado de
costos futuros fue de 150,000. El contrato
finaliza en el Ao 3. Cunto ingreso debe el
contratista reconocer en los Aos 1, 2, 3?
Ver siguiente diapositiva...
Pregunta 7, continuacin: Cunto ingreso
debe el contratista reconocer en los Aos 1,
2, 3?
Opcin Ao 1 Ao 2 Ao 3
(a) 333,333 466,667 200,000
(b) 1,000,000 0 0
(c) 0 0 1,000,000
(d) 333,333 333,333 333,333
44

Tema 2.1(a)
Seccin 11 Instrumentos Financieros
Bsicos

12
45

puede descargar de:


46 Secciones 11 y 12 introduccin
Los instrumentos financieros se dividen
en dos secciones:
Sec. 11 Instrumentos Financieros Bsicos
Sec. 12 Asuntos de Otros Instrumentos
Financieros
Juntas, las dos secciones comprenden
reconocimiento, dar de baja, medicin y
revelaciones de activos financieros y
pasivos financieros
47 Secciones 11 y 12 introduccin
Seccin 11 es relevante a todas las PYMES
Seccin 12 es relevante, si:
Las PYMES poseen o emiten instrumentos
financieros exticos instrumentos que
imponen riesgos o recompensas que no
son tpicos de instrumentos financieros
bsicos
Las PYMES desean manejar contabilidad
de cobertura
48 Secciones 11 y 12 eleccin de contabilidad
La entidad puede escoger aplicar, ya sea:
Las secciones 11 y 12 en pleno, o
Las provisiones de reconocimiento y medicin
de IAS 39 y los requisitos para revelar en las
Sec 11 y 12
No hay opcin para usar la NIIF 9
La opcin escogida se aplica a todos los
instrumentos financieros (no individualmente)
Para cambiar la opcin, siga la Seccin 10
13
49 Secciones 11 y 12 principios bsicos
Principio bsico de la Seccin 11:
Modelo de costo amortizado para todos los
IF bsicos excepto inversiones en acciones
ordinarias o preferenciales que son
negociadas pblicamente o cuyo valor
razonable puede ser medido fiablemente
estos son valores razonables por medio de
ganancia o prdida (VRMGP).
Principio bsico de la Seccin 12:
IF no cubiertos por la Seccin 11 estn en
VRMGP
50 Section 11 alcance
Todos los instrumentos financieros bsicos excepto
aquellos cubiertos por otras secciones de las NIIF
para las PYMES:
Inversiones en subsidiarias, asociadas, EC*
(vase Secciones 9, 14, 15)
Patrimonio propio de la entidad (vase Secciones
22, 26)
Arrendamiento (vase Seccin 20)
Activos y pasivos de beneficios a los empleados
(vase Seccin 28) *EC = Empresas Conjuntas

51 Secciones 11 y 12 definiciones
Instrumento financiero
Contrato que da lugar a un activo
financiero de una entidad y a un pasivo
financiero o instrumento de patrimonio de
otra entidad
Incluye efectivo
Pero materias primas que son casi
efectivo, como el oro, no son
instrumentos financieros
52 Secciones 11 y 12 definiciones
Instrumento financiero bsico *
Efectivo
Instrumento de deuda (cuentas, notas y
prstamos por cobrar y por pagar) que rene
las condiciones en la prxima diapositiva
Acciones ordinarias y preferentes no
convertibles y sin opcin de venta
*Estas notas no tratan sobre compromisos de
prstamo
14
53 Seccin 11 instrumentos de deuda bsicos
Instrumentos de deuda estn en la Seccin 11, si:
Rendimientos al propietario son fijos, variables con
referencia de una tasa observable o combinacin de
fijas y variables
Ninguna provisin especial puede causar prdida del
principal al propietario
Condiciones de pago anticipado no son contingentes
en un evento futuro
No hay rendimientos condicionales especiales
Ejemplos de instrumentos de deuda bsicos:
Cuentas comerciales y pagars por cobrar y
pagar
Prstamos de bancos y de otras terceras partes
Cuentas por pagar en moneda extranjera
Prstamos a/de subsidiarias o asociadas que son
pagaderos a la vista
Instrumento de deuda en el cual el pago vence
inmediatamente si el emisor incumple
Todas estas medidas a costo amortizado
Ejemplos de Instrumentos de deuda NO bsicos :
Inversin en acciones convertibles o con opcin
de venta
Canjes (swaps), operaciones a plazos (forwards),
futuros, opciones, derechos y otros derivados
Prstamos con condiciones de pago anticipado
inusuales (basados en cambio de impuesto,
cambio contable, vinculados a los resultados de
la compaa)
Todos estos son VRMGP bajo la Seccin 12
56 Seccin 11 reconocimiento y medicin
Reconocimiento inicial :
Cuando la entidad se hace parte de las
disposiciones contractuales del
instrumento

15
Medicin inicial:
En el precio de la transaccin
Incluir costos de transaccin excepto por
IF que ser medido al VRMPG
imputar inters si el pago es diferido ms
all de las condiciones normales o inters
inferior al del mercado
Ejemplos de reconocimiento-medicin
inicial :
Prstamo a otra entidad: Medir al VA
(valor actual) de inters y pagos principales
Bienes vendidos al cliente (comprados
del proveedor) en trminos de crdito
normal: Medir cuentas por cobrar (pagar) a
precios de factura no descontados
59
Seccin 11 reconocimiento y medicin
Ejemplos de reconocimiento-medicin inicial :
Bienes vendidos (comprados) en crdito a 2
aos sin inters: Medir al precio de venta corriente
en efectivo o VA de cuentas por cobrar o pagar
Ejemplo: Vendemos bienes por 1,000, pagadero en
2 aos, sin inters. Precio en efectivo= 857.
TIR = 8%.
Entradas al Diario Dbito Crdito
A la venta Por cobrar 857
Ingreso Ventas 857
Fin de ao 1 Por cobrar 69
8% x 857 = 69 Ingreso Inters 69
Valoracin subsecuente:
Instrumentos de deuda al alcance de la Seccin
11 (aunque sean negociados pblicamente):
Costo amortizado usando el mtodo de inters
efectivo
Instrumentos de patrimonio al alcance de la
Seccin 11:
Si negociados pblicamente o al VR pueden ser
medidos confiablemente: VRMGP
Todos los dems: costo menos deterioro
16
Qu es costo amortizado?
Cantidad medida en reconocimiento inicial
Menos reembolso de principal
Ms o menos amortizacin acumulativa de
cualquier diferencia entre la medicin
inicial y la cantidad al vencimiento (usando
el mtodo de inters efectivo)
Menos (para activos) reduccin por
deterioro o incobrabilidad
Qu es mtodo de inters efectivo?
Inters efectivo es la tasa que exactamente iguala
pagos (cobros) futuros de efectivo al valor en libros
Tambin llamado Tasa Interna de Rendimiento
Costo amortizado = VA de cobros (pagos) de
efectivo futuros descontados a tasa de inters
efectiva
Gasto (ingreso) de inters = valor en libros al inicio
del perodo x tasa de inters efectivo
63 Seccin 11 ejemplo de inters efectivo
1/1/X0 compra de bono a 5-aos por 900, costo de
transaccin = 50, inters = 40/ao, redencin
obligatoria a 1,100 al 31/12/X4.
Ao Valor en libros
inicio
Ingreso Int.
al 6.9583%*
Ingreso de
Efectivo
Valor en
libros final
X0 950.00 66.10 (40) 976.11
X1 976.11 67.92 (40) 1,004.03
X2 1,004.03 69.86 (40) 1,033.89
X3 1,033.89 71.94 (40) 1,065.83
X4 1,065.83 74.16 (40) 1,100.00
*6.9583% es la tasa que descuenta exactamente el flujo de efectivo a 950.00
Qu es valor razonable?
Cantidad por la cual un IF podra ser
vendido o colocado en una transaccin libre
Mejor: Precio de mercado cotizado en un
mercado activo (precio de oferta)
Siguiente: Precio para activos idnticos en
una transaccin reciente (salvo que las
circunstancias hayan cambiado)
Estime usando una tcnica de valoracin
(un modelo)
17
65 Seccin 11 deterioro
Deterioro slo se aplica a IF medidos al costo o
costo amortizado
En cada fecha del informe, busque evidencia de
que el VA est debajo del valor en libros
Dificultad financiera significativa del emisor
Incumplimiento o delincuencia
Concesin anormal otorgada al deudor por el acreedor
Probable bancarrota de deudor o reorganizacin.
Valoracin de deterioro :
Individualmente para todos los instrumentos
de patrimonio
Individualmente para instrumentos de deuda
que son significativos individualmente
Para otros instrumentos de deuda, sea
individualmente o agrupados en base a
caractersticas de riesgos similares
Reconocimiento de deterioro :
Devaluacin es reconocida en GyP
Medicin de prdida de deterioro:
Instrumentos de deuda: Diferencia entre el
valor en libros y VA corriente de flujos de
efectivo estimados descontados a la tasa
original de inters efectivo del activo. (Usar
tasa corriente si es variable.)
Instrumentos de patrimonio: Diferencia
entre el valor en libros y mejor estimado
(aproximacin) de la cantidad (podra ser cero)
que la entidad podra recibir si el activo fuese
vendido en la fecha del informe.
Reversin de una prdida de deterioro:
Requerida si el problema que causa el
deterioro original se reduce
Revaluar pero no ms de lo que el valor en
libros hubiera sido si ningn deterioro
hubiese sido reconocido (esto es, no al VR
sino al nuevo costo amortizado)
Reversin reconocida en PyG

18
69 Seccin 11 Dar de baja
Dar de baja a un activo financiero:
Dar de baja = eliminar del balance general
Slo cuando:
a. Derechos a flujos de efectivo expiran o son
pagados
b. Todos los riesgos y retribuciones (flujos de
efectivo) son transferidos a otra entidad
c. Algunos riesgos y retribuciones se transfieren
pero no sustancialmente todos y el control
fsico de activos es transferido a otra parte que
tiene el derecho a vender el activo a una
tercera parte no relacionada.
Dar de baja a un activo financiero :
En caso (c) arriba:
Eliminar el activo viejo totalmente y
Reconocer separadamente cualesquiera
derechos y obligaciones retenidos o creados
en el traspaso (medir al valor razonable)
Si el traspaso no resulta en una baja, mantenga el
activo traspasado en libro y reconozca el pasivo
financiero para la consideracin recibida.
No hay compensacin

Dar de baja a un activo financiero:
Remitente da colateral no en efectivo:
Si el receptor puede vender o pignorar el
colateral: El remitente debe mostrar el activo
separadamente en su balance de situacin.
Si el receptor vende: Debe reconocer un
pasivo para devolver el colateral.
Si el remitente incumple: No reconoce el
colateral y el receptor lo reconoce en el VR (o
si ya lo ha vendido, no reconoce el pasivo).
Dar de baja a los activos financieros ejemplos:
Se debe dar de baja: Venta de cuentas por cobrar a
un banco pero se contina con su cobro y remesa, por
cargo de manejo. El banco asume riesgo de crdito.
No se pueden dar de baja: Los mismos datos
excepto que la entidad acuerda recomprar cuentas
morosas por ms de 120 das. La entidad contina
reconociendo las cuentas por cobrar hasta que las
haya cobrado o las elimine como incobrables.
19
Dar de baja a un pasivo financiero:
Slo cuando se ha anulado, esto es:
a. Descargado
b. Cancelado
c. Expirado
Si la deuda existente es remplazada por
una nueva con trminos diferentes
sustancialmente (o si hay una
modificacin significativa de trminos):
Tratar como nuevo pasivo y anulacin del
pasivo original
74 Seccin 11 revelacin
Revelar polticas contables para IF
Revelar activos y pasivos financieros por
categoras en el balance general:
Patrimonio o deuda al VRMGP
Deuda a costo amortizado
Patrimonio medido al costo menos
desvalorizacin
Pasivos en VRMGP
Pasivos a costo amortizado

Trminos, condiciones y restricciones de
activos y pasivos financieros
Para aquellos en VRTGP, detalles de cmo
fue determinado el VR
Detalles de traspaso de activos financieros
que no califican para ser bajados
Detalles de activos financieros
comprometidos como colateral
Detalles de incumplimientos en prstamos
por pagar contina prxima diapositiva
Elementos de ingresos, gastos, ganancias
y prdidas:
Cambios en VR para instrumentos
valorizados al VRMGP
Ingreso de inters total y gasto total de
inters en IF no medidos al VRMGP
Prdida de deterioro por clase de activo
financiero

20
77

Tema 2.1(b)
Seccin 12 Asuntos de Otros
Instrumentos Financieros
Seccin 22 Pasivos y Patrimonio
Las NIIF para las PYMES 78

puede descargar de:


79 Seccin 12 alcance
Todos los IF no cubiertos por la Seccin 11 (y
que no estn excluidos de las Sec 11 y 12)
Contrato para comprar o vender artculo no
financiero (materia prima, inventario, PPyE) si
no son IF.
Pero si tiene un elemento extico y acta como
un derivado, est al alcance de la Sec 12.
Adems si est en Sec 12, si puede ser liquidado
neto en efectivo y no fue entrado para comprar o
vender artculos no financieros para alcanzar la
venta esperada de la entidad o requisitos de uso.
Reconocimiento inicial :
Cuando la entidad se convierte en una
parte de las disposiciones contractuales
del instrumento
Medicin inicial :
Al VR (normalmente el precio de
transaccin)
costos de transaccin son cargados a
gasto
21
Medicin subsecuente :
Al VRMGP excepto:
Instrumento de patrimonio que no es negociado
pblicamente y no puede tener VR confiable,
luego medirlo al costo menos deterioro
Tambin medir un contrato vinculado a tal
instrumento al costo menos deterioro
Si previamente al VRMGP, pero ahora una medida
confiable del VR no est ms disponible, tratar la
medida del VR ms reciente como costo que va
arrastrado.
82 Seccin 12 contabilidad de cobertura
Cobertura y contabilidad de cobertura
son dos cosas diferentes
Qu es cobertura?
Manejar riesgos usando un instrumento
financiero (instrumento de cobertura) a
propsito para compensar la variabilidad en
el VR o flujo de efectivo de un activo
reconocido o pasivo, compromiso en firme o
flujos de efectivo futuros (partida cubierta)
Qu es contabilidad de cobertura?
Igualar el cambio en el VR del instrumento
de cobertura y la partida cubierta en el
mismo estado de resultados
contabilidad de cobertura es slo un
problema cuando la contabilidad normal
pone los dos cambios del VR en perodos
diferentes - a veces denominado un
desajuste contable
El dilema de la contabilidad de cobertura:
Tengo un riesgo en un activo o pasivo medido a
costo amortizado
Cualquier cambio en el VR o flujo de efectivo de
ese activo o pasivo es reconocido slo cuando
se realiza en efectivo (activo es vendido, pasivo
es pagado, ocurre flujo de efectivo)
Para cobertura, compro un derivado que es medido
al VRMGP en cada fecha de reporte
Necesito contabilidad especial de
cobertura para reconciliar este desajuste
22
El dilema de la contabilidad de cobertura
una ilustracin:
La entidad tiene pagar en una moneda extranjera
pagadero en 3 aos. Pagar medido a costo
amortizado.
Firma contrato a trmino de CD (cambio de divisa)
(derivado) para cobertura de riesgo de CD. Contrato
es medido al VRMGP.
Final del ao 1, divisas ms dbiles en comparacin
con la moneda del pas de entidad. Por tanto, hay
prdida en derivados - pero tomar menos moneda
local para pagar la cuenta cuando vence al final del
ao 3 (ganancia en pago).
Para lograr contabilidad de cobertura, ...ya
sea que
Aplace el reconocimiento del cambio en el VR del
instrumento de cobertura en el mismo perodo en
que el cambio del VR en la partida cubierta es
reconocido con arreglo a las NIIF, o
Reconozca el cambio en el VR de la partida
cubierta antes.
las NIIF para las PYMES permiten ambos,
dependiendo de las circunstancias.
contabilidad de cobertura es opcional.
Condiciones para contabilidad de cobertura:
Designar y documentar la relacin de cobertura
desde el inicio
Identificar claramente el riesgo de cobertura
El riesgo de cobertura est listado en Sec 12.17
Instrumento de cobertura est listado en Sec 12.18
La entidad espera que el instrumento de cobertura
sea altamente efectivo en compensar el riesgo de
cobertura designado.
Riesgo de cobertura debe ser (12.17):
Riesgo de tasa de inters en deuda medida al
costo
CD o riesgo de tasa de inters en compromiso
en firme o transaccin prevista altamente
probable
Riesgo de precio en materia prima propia o que
se debe adquirir en un compromiso de materia
prima o transaccin prevista altamente probable
Riesgo de CD en una inversin neta en una
operacin extranjera
23
Riesgo de cobertura debe ser (12.17):
Riesgo del CD en instrumento de deuda medido al
costo no est en esta lista. Por qu?
Bajo la Seccin 30.10 (CD) la deuda se
convierte al tipo de cambio al contado y la
ganancia o prdida del CD es reconocida en
ganancia o prdida
Cambio en el VR del canje (swap) (instrumento
de cobertura ) se reconoce tambin en ganancia
o prdida (medido utilizando tipo de cambio
futuro)
Cobertura natural

Instrumento de cobertura debe ser (12.18):
Canje de tipo de inters, canje del CD, divisas a
plazo, materia prima anticipada
Celebrado con entidad externa
Cantidad nocional = principal o cantidad nocional
de partida de cobertura
Duracin especificada a ms tardar al vencimiento
o liquidacin de la partida cubierta
No puede ser pagado o terminado antes
Cobertura de riesgo de tasa de inters fijo y riesgo
de precio de materia prima que se mantiene

Reconocer instrumento de cobertura como activo o
pasivo
cambio en el VR del instrumento de cobertura en
GyP
cambio en el VR de la partida cubierta en GyP y
ajuste de la cantidad a llevar de partida cubierta
aunque la partida cubierta sea valorada al costo
Esto es llamado Valor Razonable de Cobertura en
IAS 39.
Cobertura de riesgo de tasa de inters fijo
y riesgo de precio de materia prima que se
mantiene (continuacin)
Si el riesgo cubierto fue inters fijo en
deuda medida al costo, reconocer en GyP
los pagos peridicos netos del derivado
(canje de tipo de inters) en el perodo en
que los pagos netos ocurren.

24
Ejemplo Suposiciones:
La entidad toma prestado 1,000, 3 aos, tasa fija
5%, pago medido a costo amortizado
Cubierto con un derivado cuyo valor est
vinculado a un ndice de tasa de inters
Fin del ao 1, tasa de mercado = 6%. VR de
1,000 pagadero 2 aos 6% = 1,000 x .889996 =
890, pero esta 110 ganancia no es reconocida
Valor del derivado declina a -112
Note que hay una pequea inefectividad = 2
Balance General a fecha de efectuar prstamo:
Efectivo 1,000
Prstamo x pagar 1,000
Ajustar prstamo fin de ao 1 para reflejar tasa de
cambio:
Prstamo x pagar 110
GyP 2
Derivado (pasivo) 112
Balance General fin de ao 1:
Efectivo 1,000
Patrimonio 2
Derivado (pasivo) 112
Prstamo x pagar 890
Pregunta conceptual respecto al ejemplo
previo:
Representa la cantidad de arrastre de 890
del prstamo pagadera al final del ao 1 el
Valor Razonable del prstamo?
Pista: Reflejan los 890 cambio en riesgo
de crdito o riesgo de prepago?
Si 890 no es el Valor Razonable, qu es?
Cobertura de riesgo de tasa de inters fijo y
riesgo de precio de materia prima (contina)
Descontine contabilidad de cobertura cuando:
El instrumento de cobertura expira
La cobertura no cumple ms las condiciones
La entidad revoca la designacin
Cualquier ganancia o prdida que fue incluida en
la cantidad de arrastre de la partida cubierta es
amortizada a GyP sobre la vida restante de la
partida cubierta.
25
Cobertura de riesgo de tasa de inters
variable, CD o riesgo de precio de materia
prima que se mantiene, transaccin
prevista altamente probable, o inversin
neta en operacin extranjera
Reconocer cambio en el VR o instrumento
de cobertura en ORI (asumiendo ste fue
efectivo; inefectividad reportada en GyP)
'Reciclar' cantidad reconocida en ORI
cuando la partida cubierta afecta GyP o la
relacin de cobertura termina.
variable, CD o riesgo de precio de materia
prima que se mantiene, transaccin prevista
altamente probable o inversin neta en
operacin extranjera (continuacin)
Si el riesgo cubierto era inters variable en
deuda valorada al costo, reconocer en GyP los
pagos peridicos netos de la permuta de la
tasa de inters en el perodo en el cual el pago
neto ocurre.
Esto se llama Cobertura de Flujo de Efectivo
en IAS 39.

Ejemplo Suposiciones:
Entidad vende materia prima por 1,000 tasa
flotante - pagar por cobrar a 3 aos
Riesgo de tasa de inters manejada con un
derivado (permuta de tipo de tasa de inters)
Fin de ao 1 aumento de tasa de inters
VA de flujo de efectivo acumulativo aumento
de 100
Pero el VR de cambio disminuye por 105
Nota: Alguna inefectividad de cobertura
Inicio de balance general:
Cuentas por cobrar 1,000
Patrimonio 1,000
Porcin inefectiva de cobertura:
GyP* 5*
ORI (Patrimonio) 100
Derivado (Pasivo) 105
*Porcin inefectiva de cobertura
ejemplo contina prxima diapositiva...
26
Cierre de balance general:
Cuentas por cobrar 1,000
Patrimonio (ORI)* 100*
Derivado (Pasivo) 105
Patrimonio 995
*Porcin efectiva de la cobertura (prdida en el
derivado) que ser amortizada a GyP puesto
que los pagos de tasa de inters flotantes
ms altos son ganados y reconocidos en
GyP en los aos 2 y 3
variable etc...
Descontinuar contabilidad de cobertura
cuando:
El instrumento de cobertura expira
La cobertura no cubre ms las condiciones
La transaccin prevista no es ms probable
La entidad revoca designacin
Cualquiera ganancia o prdida previa en la
transaccin prevista que fue reconocida en
ORI es reciclada a GyP
Revelaciones referentes a la contabilidad de
cobertura
Para cada clase de cobertura: Descripcin de
cobertura (riesgo, partida cubierta, instrumento)
Revelaciones especiales para cobertura de riesgo
de tasa de inters fijo y riesgo de precio de
materia prima que se mantiene
Revelaciones especiales para cobertura de riesgo
de tasa de inters variable, CD o riesgo de precio
de materia prima que se mantiene, transaccin
prevista altamente probable, o inversin neta en
operacin extranjera

104 Seccin 22 Pasivos y patrimonio
Alcance de la Seccin 22
Principios para clasificar un instrumento
como deuda o patrimonio
Emisin original de acciones y otros
instrumentos de patrimonio
Venta de opciones, derechos, garantas
Asuntos de bonos y divisin de acciones
Emisin de deuda convertible
contina...
27
Alcance de la Seccin 22, continuacin
Acciones del tesoro
Distribuciones a propietarios
Participacin no controlada y
transacciones en acciones de una
subsidiaria consolidada
Principios para clasificar un instrumento
como deuda o patrimonio
Patrimonio = participacin residual en
activos menos pasivos
Pasivo es una obligacin actual (la
entidad no tiene un derecho a evitar
pagar efectivo)
Los siguientes son patrimonio:
Instrumento con opcin de venta que da
derecho al tenedor a una participacin pro
rata de activos netos en liquidacin
Instrumento que es automticamente
redimido si un evento futuro incierto ocurre
o por muerte o retiro del tenedor
Instrumento subordinado pagadero slo en
liquidacin
Los siguientes son pasivos:
Instrumento es pagadero en la liquidacin,
pero la cantidad est sujeta a un tope
mximo
Entidad est obligada a hacer pagos antes
de la liquidacin tal como dividendo
obligatorio
Acciones preferentes redimibles
obligatoriamente

28
Acciones de miembros en una cooperativa
son patrimonio slo si:
La cooperativa tiene derecho incondicional
para rechazar la redencin de acciones de
miembros, o
Redencin es incondicionalmente
prohibida por ley o reglamento de la
entidad
De lo contrario pasivo
Emisin original de acciones y otros
Reconocer cuando el patrimonio es emitido y el
suscrito es obligado a invertir
Si el patrimonio es emitido antes de que la entidad
obtenga efectivo, lo cobrable es una compensacin
al patrimonio (no un activo)
Si la entidad obtiene efectivo (no reembolsable)
antes de emitir patrimonio, el patrimonio es
aumentado
Ningn aumento en patrimonio se reconoce cuando
acciones suscritas no han sido emitidas y la entidad
no ha recibido efectivo
Venta de opciones, derechos, garantas
Principios iguales a los de emisin original
de acciones (diapositiva previa)
Costos de transaccin al emitir
Considerados como reduccin de
patrimonio (no un gasto)

Asuntos de bonos (dividendos de
acciones) y divisiones de accin
Estos no cambian el patrimonio
Considerados como reclasificacin de
cantidades dentro del patrimonio (fuera de
ganancias retenidas y en capital
permanente)
Cantidades reclasificadas deben basarse
en leyes locales

29
Emisin de deuda convertible
Debe responder separadamente por deuda
componente y patrimonio componente (derecho a
conversin)
Dividir ganancias entre deuda y patrimonio
Ganancias de deuda = VR de deuda de riesgo
similar sin elemento de conversin (clculo del VA )
Ganancias de patrimonio son las residuales
Registrado al emitir; no revisado posteriormente
Posteriormente, descuento de deuda = gasto de
inters adicional (mtodo de inters efectivo )
Emisin de deuda convertible - ejemplo
1/1/X1 emitir a la par a 4% bono convertible, par
y cantidad al vencer = 50,000
Sin elemento de conversin, hubiera pagado 6%
Calcular valor presente de flujo efectivo al 6%:
VA 50,000 vence en 5 aos @ 6% = 37,363
VA anualidad 2,000/ao 5 aos @ 6% = 8,425
Total VA = 45,788
Dbito efectivo 50,000
Crdito pasivo financiero 45,788
Crdito patrimonio 4,212
(derecho de conversin)
Fecha Inters
pago
Gasto de
inters
@ 6%
Amort. de
descuento
Descuento
bono
Bono
neto
pasivo
1/1/X1
4,212 45,788
31/12/X1
2,000 2,747 747 3,465 46,535
31/12/X2
2,000 2,792 792 2,673 47,327
31/12/X3
2,000 2,840 840 1,833 48,167
31/12/X4
2,000 2,890 890 943 49,057
31/12/X5
2,000 2,943 943 0 50,000
31/12/X1: Dbito gasto de inters 2,747
Crdito pasivo financiero 747
Crdito efectivo 2,000
Acciones del tesoro
Instrumentos de patrimonio que la entidad
ha emitido y despus readquirido
Medir por efectivo pagado o VR de otra
consideracin dada para adquirir
Presentar como deduccin de patrimonio
(no activo)
Ninguna ganancia o prdida reconocida en
compra, venta, o cancelacin

30
Distribuciones a propietarios
Si es efectivo medicin = efectivo pagado
Si no es efectivo medicin = VR de activos distribuidos
cantidad reduce patrimonio
Si la entidad obtiene deduccin de impuesto por
dividendo, el beneficio de impuesto es ajuste de
patrimonio
No es reduccin de gasto del impuesto sobre la renta
Si la entidad paga impuesto de retencin en dividendos
pagados, el impuesto reduce patrimonio como parte de
dividendo
Participacin no controlada (PNC) y
transacciones en acciones de una
subsidiaria consolidada
En balance general consolidado, PNC es parte
de patrimonio (no pasivo o en el medio)
Cambio en participacin controlada de sociedad
controlada que no resulta en prdida de control
es una transaccin con propietarios
Ajuste de patrimonio, no a travs de GyP
No hacer ajuste de cantidades en arrastre de
activos o plusvala
119

Tema 2.2(a)
Pruebas y Debates
Seccin 11 Instrumentos Financieros
Bsicos

Las NIIF para las PYMES 120

puede descargar de:


31
121 Seccin 11 Caso
A continuacin se presentan las partidas del balance de comprobacin de una
entidad.
Qu partidas estn dentro del enfoque de la Seccin 11?
Para aquellos que lo estn, cmo medirlos despus del reconocimiento
inicial? VRMGP*? Costo amortizado? Costo menos deterioro?

Medicin subsecuente?
Cuenta En Sec
11?
VRMGP Costo
Amorti-
zado
Costo
menos
deterioro
Iniciar
Ganancias
Acumuladas

No (vase
11.7(b))
El patrimonio propio de la entidad lo
cubre la Seccin 22
Contina...
122 Seccin 11 Caso
Cuenta En
Sec 11?
VRMGP

Costo
Amorti-
zado
Costo
menos
deterioro
Capital social No (vase
11.7(b))
El patrimonio propio de la entidad lo cubre
la Seccin 22
PPyE No No es un activo financiero
Activos intangibles No No es un activo financiero
Inversin en
Asociada
No (vase
11.7(a))
Asociadas las cubre la Seccin 14
Activo por impuesto
diferido
No No es un activo financiero-estatutario, ni
contractual
123 Seccin 11 Caso
Cuenta

En
Sec 11?
VRMGP Costo
Amorti-
zado
Costo
menos
deterioro
Inventario No No es un activo financiero
Cuentas por
cobrar
S
(vase
prraf.
11.14(a))
Medicin del
efectivo no descon-
tado a recibir (es
decir, el neto del
deterioro)
excepto que
constituya una
transaccin de
financiacin
124 Seccin 11 Caso
Cuenta

En Sec
11?
VRMGP
Costo
Amorti-
zado
Costo
menos
deterioro
Efectivo

S Medicin de efectivo equivalente
a la moneda funcional
Inversin en
acciones
comunes sin
opcin de
venta que se
cotizan en la
bolsa
S
(11.14(c)
(i))
Precio de
mercado
cotizado
32
125 Seccin 11 Caso
Cuenta

En Sec
11?
VRMGP
Costo
Amorti-
zado
Costo
menos
deterioro
Inversin en
acciones
preferentes
sin opcin de
venta
no redimibles
no se cotizan
en la bolsa
S
(11.14(c)
(ii))
Si el VR
es fiable-
mente
medible
Si el VR no
es fiable-
mente
calculable
126 Seccin 11 Caso
Cuenta

En Sec
11?
VRMGP
Costo
Amorti-
zado
Costo
menos
deterioro
Inversin en
bonos de
inters fijo con
vencimiento fijo
S
(excepto
que viole
el 11.9(b)-
(d))
S
Inversin en
fondos mutuos
(acumula deuda
y patrimonio)
No. No en
la 11.8.
Ser en el VRMGP bajo la Sec 12
porque el VR es fiablemente
calculable.
127 Seccin 11 Caso
Cuenta En Sec
11?
VRMGP
Costo
Amorti-
zado
Costo
menos
deterioro
Depsito bancario
(vencimiento a plazo
fijo e inters fijo)
S (excepto
que viole el
11.9(b)-(d))
S
Prstamo por cobrar
de empleado (venc.
e inters fijo)
S (excepto
que viole el
11.9(b)-(d))
S
128 Seccin 11 Caso
Cuenta En Sec
11?
VR
AGP
Costo
Amortizado
Costo
menos
deterioro
Prstamo por
cobrar de una
asociada, sin
inters,
reembolsable
a pedido
S
(excepto
que viole
el 11.9(b)-
(d))
S
(descontado
desde la
fecha en que
se espera
recibir)
33
129 Seccin 11 Caso
Cuenta En Sec
11?
VRM
GP
Costo
Amorti-
zado
Costo
menos
deterioro
Prstamo bancario por
pagar (venc. e inters
fijo)
S
(excepto
que viole
el 11.9(b)-
(d))
S
Obligacin por
prestaciones a los
empleados a largo plazo
No (vase
11.7(d))
Beneficios a los empleados lo
cubre la Seccin 28
130 Seccin 11 Caso
Cuenta En
Sec 11?
VRM
GP
Costo
Amortizado
Costo
menos
deterioro
Obligaciones
bajo
arrendamientos
financieros
No
(vase
11.7(c))
Arrendamientos los cubre la Seccin
20
Cuentas
comerciales por
pagar
S
(vase
prrafo
11.14(a))
Medicin del efectivo
no descontado a ser
pago excepto que
constituya una
transaccin de
financiacin
131 Seccin 11 Caso
Cuenta

En Sec
11?

VRMGP Costo
Amortizado
Costo
menos
deterioro
Obligacin por
garanta
No No es un pasivo financiero no dar lugar
a pago en efectivo o activos financieros
Alquiler por
pagar
S Medicin del
efectivo no
descontado a ser
pago excepto
que constituya
una transaccin
de financiacin
132 Seccin 11 Caso
Cuenta
En Sec
11?
VR
MGP
Costo
Amorti-
zado

Costo
menos
deterioro
Inters por pagar S S
Pasivo fiscal
corriente
No No es un pasivo financiero
estatutario, ni contractual

Sobregiro bancario
(pagadero a la vista,
tasa de inters del
mercado)
S. No
descontado
(pagadero a la
vista)
34
133 Seccin 11 Pruebas y debate
Pregunta 1: Conforme a las NIIF para las PYMES una
entidad puede escoger, en vez de las Secciones 11 y
12:
a. NIIF totales para adap.fin.: (IAS 32, IAS 39, NIIF 7)
b. Reconocimiento y medicin de provisiones de las
Secciones 11 y 12 y provisiones de revelacin de la
NIIF 7?
c. Reconocimiento y medicin de las provisiones IAS
39 y provisiones de revelacin de las Secciones 11
y 12?
d. Reconocimiento y medicin de las provisiones de
la NIIF 9 IAS 39 y provisiones de revelacin de las
Secciones 11 y 12?
Pregunta 1: Conforme a las NIIF para las PYMES, una
entidad puede escoger, en vez de las Secciones 11 y
12:
a. NIIF totales para adap. fin.: (IAS 32, IAS 39, NIIF 7)
b. Reconocimiento y medicin de provisiones de las
Secciones 11 y 12 y provisiones de revelacin de la
NIIF 7?
c. Reconocimiento y medicin de las
provisiones de IAS 39 y provisiones de
revelacin de las Secciones 11 y 12?
d. Reconocimiento y medicin de las provisiones de la
NIIF 9 IAS 39 y provisiones de revelacin de las
Secciones 11 y 12?
Pregunta 2: Cul de los siguientes es un activo
financiero fuera del alcance de ambas secciones 11 y
12?
a. Cuentas por cobrar
b. 5% de posesin en acciones comunes sin opcin
de venta de otra entidad
c. 5% de posesin en acciones comunes con opcin
de venta de otra entidad
d. 30% de posesin en acciones comunes de otra
entidad que nos da una influencia significativa
sobre la otra entidad
e. Efectivo
Pregunta 2: Cul de los siguientes es un activo
financiero fuera del alcance de ambas secciones
11 y 12?
a.Cuentas por cobrar
b.5% de posesin en acciones comunes sin opcin de venta
de otra entidad
c.5% de posesin en acciones comunes con opcin de venta
de otra entidad
d.30% de posesin en acciones comunes de otra
entidad que nos da una influencia signiticativa
sobre la otra entidad. Asociadavase la
Seccin14.
e.Efectivo
35
Pregunta 3: Cul de los siguientes no es un
instrumento financiero bsico (es decir, fuera
del enfoque de la Seccin 11?
a. Inversin en acciones preferentes, no redimibles,
sin opcin de venta
b. Instrumento de patrimonio propio de la entidad
c. Prstamo pagadero a un banco a plazo fijo e
inters fijo
d. Prstamo pagadero a un banco a plazo fijo e
inters variable
e. Prstamo de una empresa matriz sin inters
Pregunta 3: Cul de los siguientes no es un
instrumento financiero bsico (es decir, fuera del
mbito de la Seccin 11?
a. Inversin en acciones preferentes, no redimibles, sin
opcin de venta
b. Instrumento de patrimonio propio de la
entidad
c. Un inters fijo, prstamo a plazo fijo pagadero a un
banco
d. Un prstamo pagadero a un banco a plazo fijo e inters
variable
e. Un prstamo de una empresa matriz sin inters
Pregunta 4: Una entidad compra 100 acciones
comunes en la Co X en la Bolsa de Valores de
Londres a 20 la accin, ms comisin de
corretaje de 100. La entidad inicialmente debe
reconocer la inversin a:
a. 1,900
b. 2,000
c. 2,100

Pregunta 4: Una entidad compra 100 acciones
comunes en la Co X en la Bolsa de Valores de
Londres a 20 la accin, ms comisin de corretaje
de 100. La entidad inicialmente debe reconocer la
inversin a:
a. 1,900
b. 2,000. Instrumento de patrimonio
cotizado, es el VRMGP, por lo tanto 100
es un gasto de comisin
c. 2,100

36
Pregunta 5: Una entidad pide prestado a un banco 10,000
en 5 aos, a inters fijo de 6% anual pagadero al
vencimiento. (Esta es la tasa del mercado.) El banco le
carga a la entidad 50 de comisin por solicitud de
prstamo. La entidad debe medir el prstamo sobre el
reconocimiento inicial a ...
a. 7,473 (= VA 10,000 al 6% en 5 aos)
b. 7,423
c. 9,950
d. 10,000
e. 10,050
Pregunta 5: La entidad debe medir el prstamo sobre el
reconocimiento inicial a ...

a. 7,473 (= VA 10,000 al 6% en 5 aos)
b. 7,423
c. 9,950. El prstamo ser contabilizado a costo
amortizado. La comisin se deduce del
prstamo. Afecta el inters efectivo. Vase la
siguiente diapositiva ...
d. 10,000
e. 10,050
143 Section 11 Quiz and discussion
Excel
Columna A
1
9950
2
-600
3
-600
4
-600
5
-600
6
-10600
7 0.6 [Adivina la TIR*, puede
omitirse]
8
6.11908% [=TIR (A1:A6,A7)]
Utilizando Excel
para calcular la
tasa
interna de
rendimiento*
(*TIR) en la
Pregunta 5

Ao
Obligacin
inicial del
prstamo

Gasto por
intereses al
6.11908%

Efectivo
pagado
Obligacin
final
del prstamo

1
9,950 609 600 9,959
2
9,959 609 600 9,968
3
9,968 610 600 9,978
4
9,978 611 600 9,989
5
9,989 611 600 10,000
Gasto por intereses reconocidos en la Pregunta 5:
37
Pregunta 6: El 1/1/X1 una entidad le otorga un prstamo a un
empleado para un auto por 10,000 sin intereses en 4 aos. El
banco habra cargado el 8%. Prstamo por cobrar al 1/1/X1 =?
Y los ingresos por intereses para el ao X1 =?
Opciones Inicial
por cobrar
Ingresos por intereses
para X1
a 7,350 0
b 7,350 800
c 7,350 588
d 10,000 0
e 10,000 800
Pregunta 6: El 1/1/X1 una entidad le otorga a un
empleado un prstamo para un auto por 10,000 sin
intereses en 4 aos. El banco habra cargado el 8%.
Prstamo por cobrar al 1/1/X1 =? Y los ingresos por
intereses para el ao X1 =?
(c) Prstamo por cobrar 1/1/X1= 7,350*
Ingreso por inters en X1 = 8% x 7,350 = 588

*Valor actual de 10,000 a recibir en 4 aos al 8%.
En una celda de hoja de clculo de Excel ingrese:
=(10000)/1.08^4
Pregunta 7: Al evaluar el deterioro de activos
financieros medidos al costo o costo
amortizado, cules deben ser evaluados
individualmente?
a. Todos los activos financieros que son individualmente
significativos
b. Todos los instrumentos de patrimonio que son individualmente
significativos
c. Todos los instrumentos de patrimonio
d. Todos los activos financieros excepto instrumentos de
patrimonio
e. Todos los instrumentos de patrimonio y otros activos financieros
que son individualmente significativos

Pregunta 7: Cul debe ser valorado individualmente?
a. Todos los activos financieros que son individualmente
significativos
b. Todos los instrumentos de patrimonio que son individualmente
significativos
c. Todos los instrumentos de patrimonio
d. Todos los activos financieros excepto instrumentos de
patrimonio
e. Todos los instrumentos de patrimonio y
otros activos financieros que son
individualmente significativos

38
Pregunta 8: Una PYMES vende 100 de cuentas
por cobrar al banco por 85. La PYMES contina
recaudando y remitiendo los importes percibidos
al banco, por el cual el banco paga una comisin
a la PYMES. La PYMES no tiene obligacin sobre
las prdidas de crdito o pagos atrasados de los
deudores. Cmo se calcula esta operacin?
Vase las opciones en la prxima diapositiva
Pregunta 8: Opciones de respuestas:
a. PYMES elimina las cuentas por cobrar de su
balance general y no muestra ninguna obligacin
por la recaudacin de los 85
b. PYMES mantiene 100 de las cuentas por cobrar en
su balance general y muestra una obligacin por los
85
c. PYMES mantiene 100 de las cuentas por cobrar en
su balance general y no muestra ninguna obligacin
por los 85
d. PYMES elimina las cuentas por cobrar de su
balance general y muestra una obligacin por los 85

Pregunta 8: Opciones de respuestas:
a. PYMES elimina las cuentas por cobrar de su
balance general y no muestra ninguna
obligacin por la recaudacin de los 85
b. PYMES mantiene 100 de las cuentas por cobrar en
su balance general y muestra obligacin por los 85
c. PYMES mantiene 100 de las cuentas por cobrar en
su balance general y no muestra obligacin por los
85
d. PYMES elimina las cuentas por cobrar de su
balance general y muestra obligacin por los 85
152

Tema 2.2(b)
Pregunta y Debate
Seccin 12 Asuntos de Otros
Instrumentos Financieros
Seccin 22 Pasivos y Patrimonio

39
153

puede descargar de:


154 Seccin 12 Pregunta y debate
Pregunta 9: Cul de los siguientes est dentro del
alcance de la Seccin 12?
a.Prstamo bancario por pagar, inters LIBOR + 2%
b.Instrumento financiero que sea designado como
instrumento de cobertura bajo las NIIF para las PYMES
c.Bono de inters fijo cotizado
d.Obligacin para pagar a los empleados el 20% de las
utilidades de cada ao, pago 6 meses despus de fin de
ao
e.Obligacin bajo un arrendamiento financiero para pagar
al arrendador cantidad fija por perodo de arrendamiento a
10 aos
Pregunta 10: Cul de los siguientes est dentro
del alcance de la Seccin 12? (debe medirse al
VRMGP)?
a.Crditos comerciales por cobrar
b.5% de participacin en acciones ordinarias sin
opcin de venta de otra entidad
c.30% de participacin en acciones ordinarias sin
opcin de venta de entidad sobre la cual tenemos
influencia significativa
d.Contrato para compra de 100.000 dlares de los
EE.UU., dentro de cuatro meses, a un precio fijo de
3.5 Ringgit (nuestra moneda funcional es el Ringgit)
Pregunta 11: Cul de los siguientes contratos
estn dentro del alcance de la Seccin 12?
a.Contrato para comprar propiedad en el Reino Unido
en 6 meses que establece el pago adicional del 10%
del precio de compra si el IPC* en el Reino Unido
aumenta en 1% en el perodo de 6 meses
b.Contrato para comprar propiedad en el Reino Unido
en 6 meses que establece el pago adicional del 1% del
precio de compra si el IPC en el Reino Unido aumenta
un 1% en el perodo de 6 meses
*IPC = ndice del Precio del Consumidor
Dos opciones ms en la siguiente diapositiva
40
Pregunta 11: Dos opciones adicionales...
c. Contrato para vender una propiedad en 6 meses
que podra resultar en una prdida para el
vendedor si el comprador incumple debido a
dificultades financieras
d. Contrato para vender una propiedad en 6 meses a
un comprador extranjero por 1.000.000 que podra
resultar en una prdida para el comprador si la
moneda en la jurisdiccin del comprador se
deprecia frente a la UM durante el perodo de 6
meses
Pregunta 12: 1/1/X0 PYMES compra 100 opciones de
accin por 2.000 en efectivo. Las opciones permiten
a PYMES comprar acciones de una entidad listada
XYZ a 50 por accin en cualquier momento durante
los prximos 2 aos. El banco cobra una tarifa de 20.
En 1/1/X0, el precio de la accin XYZ es de 44. A
qu cantidad debe la PYMES inicialmente medir las
opciones?
a.1,900 d. 2,020
b.1,980 e. 4,040
c.2,000

Pregunta 13: Igual que los hechos de la P12. El
31/12/X0 la PYMES an no ha ejercido la opcin;
precio de la accin XYZ es de 47; el valor razonable
de la opcin es de 2.500. A qu cantidad debe la
PYMES medir las opciones al 31/12/X0?
a.1,980
b.2,000
c.2,020
d.2,500
e.4,700
Pregunta 14: Cul de los siguientes riesgos no es
elegible para contabilidad de cobertura bajo las NIIF
para las PYMES?
a.Riesgo de tipo de inters en instrumento de deuda
medido a costo amortizado
b.Riesgo del CD* en instrumento de deuda valorado a
costo amortizado
c.Riesgo del CD en un compromiso en firme
d.Riesgo de tipo de inters en un compromiso en firme
e.Riesgo del CD en una inversin neta en un negocio en
el extranjero *CD = cambio de divisa
41
Preg. 15: La PYMES tiene inventario que planea
vender a los 3 meses. PYMES est preocupada por la
cada de precios durante los 3 meses y as entra en
contrato a plazos para cubrir el riesgo de precio de
su inventario. La relacin rene las condiciones para
la contabilidad de cobertura y la PYMES documenta
la cobertura. Cul es la contabilidad?
a.Reconocer contrato a plazos como un activo o pasivo
en el VR y cambio en el VR en GyP. Reconocer el
cambio del VR del inventario en GyP y como un ajuste en
el valor en libros del inventario.
Ms opciones en la siguiente diapositiva...
Preg. 15: opciones de respuesta, continuacin ...
b) Reconocer contrato a plazos como un activo o
pasivo en el VR y el cambio del VR de ORI.
c) Reconocer el cambio en el VR de la cosecha de ORI
y como un ajuste en el importe en libros de la
cosecha.
d) Reconocer contrato a plazos como un activo o un
pasivo en el VR y el cambio del VR del contrato a
trmino del ORI. No reconocer el cambio en el VR
del inventario pues las existencias se miden por su
costo.

Pregunta 16: Un instrumento financiero que sea
designado como un instrumento de cobertura se
mide siempre al Valor Razonable por Medio de
Prdida o Ganancia, segn la Seccin 12?
a.Cierto
b.Falso
Pregunta 17: Una entidad medir los instrumentos
de patrimonio que ha emitido en:
a)Costo
b)Valor de mercado de un instrumento similar
c)El valor razonable del dinero u otros recursos
recibidos o por recibir
42
Pregunta 18: En el balance general, la entidad
presenta participacin no controladora en
subsidiarias consolidadas:
a)Dentro del patrimonio
b)Dentro de los pasivos
c)Entre pasivos y patrimonio
d)Eleccin de la poltica contable de (a) o (c)
arriba (la eleccin deber ser aplicada
consistentemente cada ao)
Pregunta 19: El 20/12/X4, PYMES A vot a favor de
dividir las acciones ordinarias de A a dos por uno a
partir del 15/1/X5. El patrimonio de la PYMES ...
a.Aumentar el 20/12/X4
b.Aumentar el 15/1/X5
c.Disminuir el 20/12/X4
d.Disminuir el 15/1/X5
e.Permanecer sin cambios como resultado de
la divisin de acciones
Pregunta 20: PYMES A emiti 100 acciones al
Accionista X en 20X2 de 50 por accin. PYMES A
recompr aquellas acciones de X por 45 cada una en
septiembre de 20X4. Cul de las siguientes
afirmaciones es cierta?
a)El patrimonio de la PYMES A se incrementar como
resultado de la recompra de acciones
b)El patrimonio de la PYMES A disminuir como resultado
de la recompra de acciones
c)PYMES A reconoce ganancia de 500 en GyP en
septiembre de 20X4
d)PYMES A aplaza la ganancia de 500 y la reconoce en
GyP slo cuando revende las acciones
Pregunta 21: En el ao 20X6 PYMES A compr el
80% de las acciones de X por 600.000. Prepar un EF
consolidado para el 20X6, X7 y X8. A vendi 1/4 de
su participacin en X en el 20X9 de 250.000 (por lo
que ahora posee el 60%). Cul es verdadera?
a)PYMES A reconoce una ganancia de 100.000 en la venta.
b)PYMES A revalora su participacin restante al VR (250.000
/ 0,25 x 3/4 = 750.000) y reconoce ganancia (750.000 -
450.000 = 300.000) en GyP.
c)Igual que (b) pero reconoce el aumento en ORI.
d)No hay ganancia, slo un ajuste a patrimonio.
43
Pregunta 22: En el 20X6 PYMES A compr un 40%
de las acciones de X por 500.000. Se utiliza el
mtodo de costos. En el 20X9 PYMES A distribuye
todas las acciones como un dividendo a sus
accionistas a pro rata. En ese momento:
el VR de las acciones de X es de 1.200.000.
Si PYMES A hubiera utilizado el mtodo de
equidad, el importe en libros habra sido 800.000.
Cul es cierto?

Opciones en la siguiente diapositiva ...
Pregunta 22: Opciones de respuesta...
a)PYMES A reconoce una ganancia de 300.000
en la distribucin.
b)PYMES A reconoce una ganancia de 700.000
en la distribucin.
c)PYMES A reconoce una ganancia de 280.000
en la distribucin.
d)La distribucin es una transaccin de
patrimonio con los accionistas y no se reconoce
ganancia o prdida.
Pregunta 23: 1/1/X1 PYMES A emite un bono a la par
al 5% convertible, de diez aos. Par y cantidad de
vencimiento = 100.000. Sin funcin de conversin,
PYMES A habra pagado el 12%. Cul es cierto?
a)El pasivo de bonos al 31/12/X1 mostrado en el
balance general ser de 100.000
b)El pasivo de bonos al 31/12/X1 mostrado en el
balance general ser mayor de 100.000
c)Gastos de inters para el X1 ser mayor que 5.000
d)Gastos de inters para el X1 ser inferior a 5.000
e)Gastos de inters para el X1 ser exactamente 5.000

172

Tema 2.3
Seccin 13 Inventarios
Seccin 16 Propiedad de Inversin
Seccin 17 Propiedad, Planta y Equipo
Seccin 18 Activos Intangibles
Seccin 27 Deterioro de Activos
44
173 La NIIF para PYMES

Alcance de las
Secciones 13 y 1618

Los inventarios son activos:
que se mantienen para la venta en el curso
ordinario del negocio (bienes terminados);
en el proceso de produccin para tal venta
(trabajo en proceso); o
en la forma de materiales o suministros para
ser consumidos en el proceso de produccin o
en la prestacin de servicios (materia prima y
bienes de consumo).
La seccin 13 especifica la contabilizacin y la
manera de informar sobre los inventarios
Seccin 13 exclusiones del alcance
La seccin 13 aplica a todos los
inventarios, excepto a:
el trabajo en progreso que surge de
contratos de construccin
instrumentos financieros
activos biolgicos relacionados con la
actividad agrcola y el producto agrcola en
el punto de cosecha
175 176 Seccin 17 definicin de PPyE
Propiedad, planta y equipo (PPyE) son
activos tangibles:
se mantienen para
uso en la produccin o suministro de
bienes y servicios,
alquilar a otros, o
propsitos administrativos;
y se espera que sean usados durante
ms de un perodo.
45

La seccin 17 especifica la
contabilizacin e informacin para:
propiedad, planta y equipo; y
propiedad de inversin cuyo valor
razonable no se pueda medir
confiablemente sin costo y esfuerzo
desproporcionado, en base continua.
La propiedad de inversin es terreno o un
edificio (o parte de un edificio o ambos) que
mantiene el dueo o el arrendador bajo un
arrendamiento financiero para obtener
alquiler o apreciacin del capital o ambos.
La seccin 16 especifica la contabilizacin e
informacin para:
propiedad de inversin cuyo valor razonable
se pueda determinar confiablemente sin
costo y esfuerzo desproporcionado en base
continua.
179 Seccin 18 definicin de un activo intangible
Intangible = activo identificable no
monetario sin apariencia fsica
Es identificable cuando:
sea separable; o sea, se pueda separar de
la entidad y pueda ser vendido, transferido,
dado en licencia, alquilado o intercambiado,
de manera individual o conjuntamente con
un contrato, activo o pasivo, o
surja de derechos contractuales o legales

La seccin 18 especifica la
contabilizacin e informacin para
activos intangibles, excluyendo
plusvala
activos financieros
derechos y reservas mineras, tales como
petrleo, gas natural y recursos similares
no renovables

46
Secciones 13 y 1618 ejemplos del
alcance
Estn dentro del alcance de la S13, S16, S17
S18?
Ej. 1*: A comercia en propiedades (o sea, compra
propiedades para vender con ganancia en un
futuro inmediato)
Ej. 2*: B comercia en licencias transferibles de
taxis
Ej. 3*: C produce vino de uvas cosechadas de sus
viedos en un ciclo de produccin de 3 aos
* ver ejemplo con el mismo nmero en Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS
181 Secciones 13 y 16 18 ejemplos continuacin
Estn dentro del alcance de la S13, S16, S17
S18?
Ej. 4*: D tiene lubricantes que consume
su mquina para producir bienes
Ej. 6*: E mantiene su planta utilizando:
una mquina de limpieza de larga vida
hecha segn sus especificaciones; y
un juego de herramientas comunes de
poco valor adquiridas en una ferretera
local.
* ver ejemplo con el mismo nmero en el Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS
182
Secciones 13 y 16 18 ejemplos continuacin
Estn dentro del alcance de la S13, S16,
S17 S18?
Ej. 9*: F opera un hotel desde un edificio
de su propiedad
alquila habitaciones para estadas cortas
servicios de huspedes incluidos en la tarifa
de la habitacin = desayuno y televisin
servicios cobrados por separado = otras
comidas, bar en la habitacin, facilidades de
gimnasio y tours con gua
* ver ejemplo 9 en el Mdulo 16 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS
183 Secciones 13 y 16 18 ejemplos continuacin
Estn dentro del alcance de S13, S16, S17
S18?
Ej. 3*: G compra un edificio para obtener
alquiler bajo un contrato de operacin de su
subsidiaria. La subsidiaria vende productos
desde el edificio.
Ej. 7*: H es propietario de
un rebao de ganado de cra como parte de
sus actividades agrcolas
un tractor utilizado para transportar alimento
para el ganado
* ver ejemplo con el mismo numero en el Mdulo 17 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

184
47
Secciones 13 y 16 18 ejemplos continuacin
Estn dentro del alcance de la S13, S16,
S17 S18?
Ej. 1: I es dueo de pelculas digitales y
grabaciones de audio las cuales da bajo
licencia a sus clientes
Ej. 12: En la contabilizacin de la adquisicin de
los activos netos y operaciones de un competidor,
J reconoci futuros beneficios econmicos que
surgen de activos que no estn identificados
individualmente como un activo (plusvala)

185 Ejemplos de criterios de clasificacin
cuando el propsito de adquirir una propiedad
no est claro (Inventarios, PI o PPyE)
cuando el propietario provee servicios auxiliares
a los ocupantes de la propiedad (PI o PPyE?)
propiedad de uso mixto (PI o PPyE?)
cuando es necesario el costo o esfuerzo
desproporcionado para medir el valor razonable
de una PI en base continua (PI o PPyE?)
186

Seccin 13 Inventarios
y
Prrafos 27.227.4 (deterioro de
inventarios)
188 Seccin 13 medicin
Los inventarios dentro del alcance de la
Seccin 13 se miden al importe menor
entre:
costo; y
precio de venta estimado menos los
costos de terminacin y venta (SP-
CTC&S, por sus siglas en ingls)
48
Seccin 13 exenciones de medicin
La Seccin 13 no aplica para la medicin
de inventarios de
productores de productos agrcolas o
forestales, productos agrcolas despus de
la cosecha, y minerales y productos
minerales, o
corredores de materias primas cotizadas
(commodity) y distribuidores
cuando se midan por su valor razonable
menos costo de venta por medio de
ganancia o prdida
189 Seccin 13 ejemplos de medicin
Estn estos inventarios medidos de
acuerdo con la Seccin 13?
Ej. 7*: Un corredor de commodity
adquiere trigo anticipando venderlo en el
corto plazo. El corredor mide tales
inventarios al valor razonable menos
costo de venta.
Ej. 8*: Igual que el Ej. 7 pero el corredor
mide los inventarios al costo
* ver ejemplo con el mismo nmero en el Mdulo 13 del material de capacitacin de la
Fundacin IFRS
190
191 Seccin 13 costo
Costo = costos de compra + costos de
transformacin + otros costos incurridos
para darles a los inventarios su ubicacin
y condicin actuales
192 Seccin 13 costo de adquisicin
Costo de adquisicin = precio de compra +
aranceles de importacin + otros impuestos (de
naturaleza no reembolsables) + otros costos
directos
los costos de adquisicin se determinan despus de
descontar los descuentos comerciales, rebajas, etc.
si el arreglo de compra contiene un elemento de
financiamiento implcito, Por ej., una diferencia entre
el precio de compra para condiciones normales de
crdito, la diferencia se reconoce como un gasto por
inters durante el perodo de financiamiento (o sea,
no se suma al costo de los inventarios)
49
193
Seccin 13 ejemplos de costo de adquisicin
Ej. 13*: A le compra un bien que cuesta
UM*500 por unidad a Z. Z le da a A un
descuento del 20% sobre pedidos de +100
unidades y 10% de descuento cuando A
compra +999 unidades en 1 ao. Los
descuentos aplican para todas las unidades
adquiridas en un ao.
A compra lo siguiente: 800 unidades el
1/1/20X1 y 200 unidades el 24/12/20X1.
El 31/12/20X1, A no haba vendido 150
unidades (o sea, inventarios).
*UM (Unidad monetaria) = (UM - currency unit))
194
Ej. 13 continuacin:
A mide el costo de los inventarios en 20X1 en
UM350,000 [o sea, 1,000 unidades x (UM500 precio
de lista menos 30% (UM500) descuento por
volumen)], porque todas las unidades compradas
en el ao reciben el descuento completo del 30%.
A reconoce:
el gasto (costo de las ventas) de UM297,500 [o
sea, 850 unidades vendidas x (UM500 precio de
lista menos 30% (UM500) descuento por volumen)]
en resultados en 20X1
activo (inventarios) de UM52,500 [o sea, 150
unidades no vendidas x (UM500 menos 30%
(UM500) de descuento)] al 31/12/20X1.
195
Ej. 17*: A compra inventario por
UM2,000,000 a crdito, libre de inters
durante 2 aos. La tasa apropiada de
descuento = 10% anual.
El costo del inventario es UM1,652,893 (o
sea, el valor actual del pago futuro).
Clculo: UM 2,000,000 pago futuro (1.1)
2
.

* ver ejemplo 17 en Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

196 Seccin 13 costo de transformacin
Costo de transformacin = costos
directos + costos indirectos (distribucin
de gastos generales de produccin)
gastos generales de produccin = gastos
generales de produccin fijos + gastos
generales de produccin variables

50
197
Seccin 13 ejemplos de costo de transformacin
Ej. 18*: A fabrica bloques de concreto en moldes
reutilizables. Los bloques se secan en un cuarto
de secado durante 2 semanas. Los bloques secos
y la materia prima se almacenan en cuartos
separados.
Una pala mecnica (hombre 1) le agrega material a
la mquina mezcladora operada por hombre 2.
Ayudantes retiran los bloques de los moldes.
Hombre 3 supervisa la fbrica. Hombre 4 lleva a
cabo la administracin, finanzas y ventas.
A opera en instalaciones alquiladas (pagos fijos).

* ver ejemplo 18 en Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

198
Seccin 13 ejemplos de costo de transformacin
Ej. 18 continuacin:
Los costos de transformacin incluyen
costos directos: ayudantes
gastos generales de produccin: alquiler
de la fbrica (incluye el rea de la materia
prima y el cuarto de secado, pero no
incluye el cuarto de bienes terminados);
el costo de personal de hombres 1,2 y 3;
depreciacin del equipo (pala mecnica,
mquina mezcladora y moldes).
199
Seccin 13 distribucin de gastos
generales de produccin
Distribuir gastos generales de produccin fijos a
capacidad normal si la produccin es normal o
baja
produccin real (unidades) si la produccin es
anormalmente alta (de modo que el inventario
no se mida por encima del costo)
nota: gastos fijos no distribuidos se consideran
un gasto cuando se incurren
Asignar gastos generales de produccin
variables a la produccin real
200
Seccin 13 ejemplo de gastos generales de
produccin fijos
Ej. 20*: Gastos generales de produccin fijos =
UM900,000. 200,000 unidades producidas.
Capacidad normal = 250,000 unidades.
Tasa de distribucin: UM900,000 250,000 unidades
capacidad normal = UM3.6 por unidad producida.
Distribucin de inventario: UM3.6 x 200,000
unidades = UM720,000.
Gastos generales no distribuidos de UM180,000
son un gasto (o sea, UM900,000 menos UM720,000
en inventario).
51
201
Seccin 13 ejemplo de gastos generales de
produccin fijos
Ej. 21*: Igual al Ej. 20 excepto que se
producen 300,000 unidades. Capacidad
normal = 250,000.
Tasa de distribucin: UM900,000 300,000
unidades de produccin real = UM3 por
unidad producida.
Distribucin de inventario: UM 3 X
300,000 unidades = UM900,000
202
Seccin 13 ejemplo de desperdicio
Ej. 27*: Costos totales de un tiraje de
produccin = UM100,000 (incluyendo un costo
normal de desperdicio de UM2,000). La falta de
cumplimiento de los controles de operacin
mientras el dueo-gerente estaba en el hospital
caus que el desperdicio de materia prima
aumentara a UM7,000 por tiraje de produccin.
El desperdicio anormal de UM5,000 (UM7,000
UM2,000) no est incluido en el costo de
inventario sino que se reconoce como un gasto.
203
Seccin 13 producto conjunto y producto
secundario (subproducto)
El proceso de produccin tiene como resultado la
produccin de ms de un producto
simultneamente
producto conjunto, o
producto principal y producto secundario
(subproducto).
Distribuir costos conjuntos en base racional y
coherente
Si el producto secundario no es significativo
medir el producto secundario al precio de venta
menos costos de terminacin y venta (SP-CTC&S,
por sus siglas en ingls)
deducir este importe del costo del producto
principal.
204
Seccin 13 ejemplo de producto secundario
Ej. 22*: Un proceso de produccin
cuesta UM100,000 (incluyendo
distribucin de gastos generales). ste
mezcla qumicos base para producir:
5,000 litros de producto A (precio de
venta = UM250,000); y
1,000 litros de producto secundario C
(valor de venta = UM2,000).
Costo por litro de A = UM19.60 (o sea
UM100,000 menos UM2,000 PV de C)
5,000 litros = UM19.60.
52
205
Seccin 13 ejemplo de producto conjunto
Ej. 23*: Igual que en el Ej. 22 excepto
que en vez del producto secundario C
hay un producto conjunto B. Costos
totales = UM300,000 para producir:
5,000 litros de A (valor de venta =
UM250,000); y
4,000 litros de B (valor de venta =
UM400,000).
Distribuir costos del proceso conjunto al
valor relativo de ventas.
* ver ejemplo 23 en el Mdulo del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

206
Seccin 13 ejemplo de producto conjunto
continuacin
Ej. 23 continuacin:
Costo por litro de A= UM23.08 y B = UM46.15.
Clculo de A: UM250,000 PV de A UM650,000
PV combinado de A y B UM300,000 costos =
UM115,385 costo de 5,000 litros de A.
UM115,385 5,000 litros = UM23.08.
Clculo de B: UM400,000 PV de B UM650,000
PV combinado de A y B x UM300,000 costos =
UM184,615 costo de 4,000 litros de B.
UM184,615 4,000 litros = UM46.15.
207 Seccin 13 otros costos
Incluir otros costos en el costo de
inventario solamente cuando se incurran
para darles a los inventarios su ubicacin
y condicin presente.
Ej. 25*: A manufactura plumas
empacadas individualmente.
El costo del inventario incluye el costo de
manufacturar las plumas y el empaque
individual en el cual son presentadas para la
venta.

208 Seccin 13 frmulas de costo
Identificacin especfica de costos si
los bienes normalmente no se pueden
intercambiar
estn segregados para proyectos especficos
Otros inventarios
PEPS (primero en entrar, primero en salir) o
promedio ponderado
Se pueden utilizar otros mtodos si se
aproxima al costo
costo estndar
mtodo de los minoristas
precio de compra ms reciente
53
209 Seccin 27 deterioro de inventarios
Evaluar a la fecha sobre la que se informa si
ha habido deterioro de algunos de los
inventarios
comparando el importe en libros de cada partida
del inventario con su precio de venta menos
costos de terminacin y venta
Si el importe en libros es > al precio de venta
menos costos de terminacin y venta, reducir el
importe en libros al precio de venta menos costos
de terminacin y venta
esa reduccin = prdida por deterioro
prdida por deterioro = gasto en resultados
210
Seccin 27 ejemplos de deterioro
Ej. 1: En la fecha del informe
Importe en libros (al costo) de la materia prima =
100
costo de reposicin = 80
precio de venta estimado del bien terminado =
200
costos estimados para convertir la materia prima
en el bien terminado = 60
costos estimados para vender el bien terminado
= 30
Ej. 2: Igual que Ej. 1 excepto el PV estimado =
180
211 Seccin 27 excepcin al deterioro
El inventario se valora para deterioro partida por
partida
solamente si es impracticable determinar el
precio de venta menos el costo de terminacin y
venta se podrn agrupar para efectos de evaluar
el deterioro las partidas del inventario:
relacionadas a la misma lnea de producto
con propsitos o usos finales similares; y
se produzcan y comercialicen en la misma
zona geogrfica

212
Seccin 27 ejemplos de deterioro
Ej. 3: A tiene 3 elementos de inventario (bienes
terminados) que califican para determinar si hay
deterioro como un grupo
Importe en libros (costo) 90 + 100 + 130 = 320
precio de venta menos costo de terminacin y venta
estimado para los 3 elementos = 330
Ej. 4: Igual que el Ej. 3 excepto que
los elementos no califican para determinar si hay
deterioro como un grupo; y
estimado = 110 cada uno
54
Seccin 27 reversin del deterioro
Se reversa el deterioro cuando:
las circunstancias que causaron el deterioro de
los inventarios ya no existen; o
hay evidencia clara de un aumento del precio de
venta menos el costo de terminacin y venta
debido a un cambio en las circunstancias
econmicas
El importe del valor de reversin est limitado al
importe original de la prdida por deterioro
o sea, el importe en libros no puede ser mayor al
costo
213 214
Seccin 27 ejemplo de reversin del deterioro
Ej. 5: El 31/12/20X1
debido a una baja en las circunstancias econmicas
se reconoci una prdida por deterioro de una
partida del inventario de 30 (o sea, costo = 100 y
= 70)
El 31/12/20X2
debido a una mejora en las circunstancias
econmicas el precio de venta menos costo por
terminacin y venta de esa partida es 120
215 Seccin 13 criterios de medicin
Para costo, ejemplos incluyen
determinar la capacidad normal
separando el desperdicio normal y anormal
distribuyendo costo conjunto a productos conjuntos
si no hay mercado para productos conjuntos en el
momento de separacin
si hay mltiples productos conjuntos y salen de la
produccin conjunta en diferentes etapas
Para el deterioro
estimar el precio de venta menos el costo de
terminacin y venta
Inventario se considera gasto cuando
est deteriorado
se da de baja (o sea, cuando se vende)
Distribuir el inventario a otro activo
Por ej., inventario utilizado como un
componente de PPyE de propia
construccin.
55
Revelar
polticas contables para medir inventarios
importe en libros de los inventarios segn
su clasificacin
importe reconocido como gasto durante el
perodo
prdidas por deterioro reconocidas o
revertidas
importe pignorado como garanta de
pasivos

Seccin 17
Propiedad, Planta y Equipo
(se incluye propiedad de inversin cuyo
valor razonable no se puede medir
confiablemente en base continua)

219 Seccin 17 reconocimiento
Reconocer el costo de un elemento de
PPyE como un activo si:
es probable que se obtengan beneficios
econmicos futuros; y
el costo puede ser medido
confiablemente.

220 Seccin 17 medicin
Medicin inicial de PPyE = costo
costo = precio equivalente en efectivo a la
fecha de reconocimiento
si el pago se difiere ms all de los
trminos normales de crdito, costo = al
valor presente de los pagos futuros
Medicin posterior = costo menos
depreciacin y prdidas por deterioro

56
221 Seccin 17 piezas de repuesto
Piezas que requieran reemplazo en
intervalos regulares (Por ej., revestimiento
del techo y horno)
aadir el costo del reemplazo al importe en
libros de la partida si el reemplazo
proporciona beneficios futuros
si el patrn de consumo es diferente,
depreciar el componente separadamente
durante su vida til
dar de baja a las piezas reemplazadas.
Costos de servicio da-a-da = gasto
222 Seccin 17 permuta de activos
Costo de PPyE adquirido a cambio de un
activo no monetario = valor razonable a
menos que la transaccin carezca de
carcter comercial
si el valor razonable no se puede medir
confiablemente, costo = importe en libros
del activo entregado
223 Seccin 17 costo
Costo de PPyE est compuesto por:
precio de compra (a incluir tarifas, aranceles de
importacin e impuestos de compra despus de
deducir los descuentos comerciales y rebajas)
costos directamente atribuibles a que la PPyE
est en la ubicacin y condicin necesaria para
poder operar de la forma prevista por la gerencia:
costos de preparacin del sitio, entrega y
tramitacin, instalacin y ensamblaje y
comprobar que el activo funciona
adecuadamente).
estimado inicial de costos de desmantelamiento y
retiro y rehabilitacin del sitio.
224
Seccin 17 ejemplo de costo
Ej. 15*: Costos antes del uso previsto:
precio de compra = 600 (incluido 50 de impuesto
de compra reembolsable)
cuesta 120 poner el equipo en el sitio e instalarlo
en 10 aos hay que rehabilitar el terreno (VA para
restaurar =100)
cuesta 135 modificar el equipo para operar segn
es la intencin
cuesta 10 capacitar al personal para operar el
equipo
cuesta 37 para probarlo y hacer las modificaciones
finales
23 = prdida de operacin despus que est listo
para ser utilizado
* Adaptado del ejemplo 15 en el Mdulo 17 del material de capacitacin de la Fundacin
IFRS
57
225
Seccin 17 depreciacin
Para distribuir el importe depreciable a lo largo
del uso de vida til de los elementos utilizar el
criterio para calcular
vida til
valor residual
mtodo de depreciacin (ej. lineal, depreciacin
decreciente, unidades de produccin)
Reevaluar los clculos si hay indicacin que
se ha producido un cambio
cambio es un cambio de estimacin contable
226
Seccin 17 depreciacin continuacin
La depreciacin comienza cuando la
PPyE est disponible para ser utilizada
o sea, cuando se encuentre en el sitio y
en las condiciones necesarias para poder
operar de la forma prevista por la
gerencia
La depreciacin cesa cuando la PPyE se
da de baja en cuentas
227
Seccin 17 ejemplo de depreciacin
Ej. 20*: El 1/1/20X1 se compra una mquina
por UM100,000. Clculos y criterios
iniciales:
vida til = 10 aos y valor residual = 0
mtodo de depreciacin lineal es apropiado
El 31/12/20X5 se reevala al final del ao:
vida til = 24 aos (de la fecha de
adquisicin) y valor residual = UM20,000
mtodo de depreciacin lineal es apropiado

* adaptado del ejemplo 20 en el Mdulo 17 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS
228
Seccin 17 Dar de baja
se le dar de baja en las cuentas a un
elemento de PPyE cuando se disponga de l o
cuando no se esperen obtener beneficios
econmicos futuros por su uso o disposicin
Prdida o ganancia = ingresos netos de
eliminacin (si los hay) menos importe en
libros
mostrar prdida o ganancia en resultados (a
excepcin de alguna venta o venta con
arrendamiento posterior)
ganancia no es ingreso
58
229
Seccin 17 Dar de baja - ejemplo
Ej. 35*: El 1/11/20X5 se vendi un
edificio por 3,500. Importe en libros =
2,000. Costos de venta = 350 comisin y
10 honorarios legales.
El 1/11/20X5 se reconoce ganancia de
UM1,140 en resultados
[clculo: 3,500 menos (2,000 + 350 + 10)]
230
Seccin 17 Revelaciones
Revelar para cada clase de PPyE
bases de medicin
mtodos de depreciacin
vida til o tasas de depreciacin
importe bruto en libros y depreciacin
acumulada (a incluir prdidas por
deterioro) al inicio y final del perodo
conciliacin del importe en libros al inicio
y final del perodo sobre el que se informa
demostrando los elementos especificados
(no se requiere comparativos)
231
Seccin 17 Otras revelaciones
Tambin revelar
existencia e importe en libros de PPyE
cuando la entidad tiene ttulo con alguna
restriccin o PPyE est pignorada como
garanta de deudas
importe de los compromisos
contractuales para la adquisicin de la
PPyE


Seccin 18
Activos Intangibles diferentes de la
Plusvala

59
233 Seccin 18 reconocimiento
Reconocer el costo del intangible como activo si:
entran probables beneficios econmicos
futuros, y
el costo se puede medir de manera confiable
el activo no es resultado de un gasto incurrido
internamente en un elemento intangible
no se puede reconocer costos de
investigacin y desarrollo; marcas generadas
internamente, logos, ttulos de publicacin,
listas de clientes; gasto por abrir nuevas
instalaciones o lanzar productos nuevos;
actividades de capacitacin; publicidad;
costos por reubicacin o reorganizacin.
234
Seccin 18 Reconoce esta marca?
Ej. 1: A desarroll una marca que le
permite cobrar un monto ms elevado
por sus productos.
A mantiene y mejora su marca
patrocinando eventos locales y por
medio de la publicidad.
Ej. 2: Igual que el Ej. 1 excepto que A le
compr la marca a la competencia en
una compra separada.
235
Seccin 18 intangibles en una combinacin
de negocios
Activo intangible adquirido en una combinacin
de negocios
normalmente se reconoce como un activo
separado
valor razonable se puede medir confiablemente
sin embargo, no se reconoce cuando surge de
derechos contractuales o legales y el valor
razonable no se puede medir confiablemente
porque el activo:
no se puede separar de la plusvala; o
se puede separar pero no existe historial o
evidencia de transacciones de intercambio de
activos similares y calcular el valor razonable
dependera de variables que no se pueden medir.
236 Seccin 18 medicin inicial
La medicin inicial del activo intangible = costo
si se adquiere separadamente, costo = precio de
compra + costo directamente atribuible de
preparacin para el uso previsto
si se adquiere en una combinacin de negocios,
costo = valor razonable en la fecha de la
adquisicin
si se adquiere en una subvencin del gobierno,
costo = valor razonable a la fecha que se recibe
la subvencin o es exigible

Los activos intangibles generados internamente no
son reconocidos y por lo tanto no se miden

60
237
Seccin 18 ejemplo de combinacin de negocios
Ej. 3: A compra a B cuando los activos intangibles de B
eran:

A incurri en un desembolso de 200 para completar el proyecto
de investigacin y desarrollo en proceso y decide
desarrollar el producto relacionado comercialmente.
IL VR
Lista de clientes 0 50
Proyecto en proceso de investigacin y
desarrollo
0 80
Licencia para operar 100 150
Marca (marca comercial y nombre de la
marca)
0 300
238
Seccin 18 criterios sobre costo
Los criterios para medir el costo incluyen:
pago diferido - determinar la tasa de descuento
transaccin de intercambio estimar el valor
razonable si no hay mercado activo para el
activo recibido o el activo entregado
adquirido en una combinacin de negocio
estimar el valor razonable si no hay mercado
activo y determinar si el valor razonable se
puede medir confiablemente (para
reconocimiento)
adquirido por una subvencin del gobierno
estimar el valor razonable si no hay mercado
activo
239 Seccin 18 medicin posterior
Despus del reconocimiento inicial medir
los activos intangibles a costo menos
amortizacin y prdidas por deterioro
Similar a PPyE pero
se considera que todos los activos
intangibles tienen una vida til finita
vida til no > al derecho legal o contractual
vida til incluye perodos de renovacin
solamente si hay evidencia para respaldar la
probable renovacin sin costo significativo
vida til = 10 aos si no se puede calcular
confiablemente
valor residual es 0, excepto en
circunstancias especificadas
240
Seccin 18 calculando la vida til
Ej. 4: A adquiere una lista de clientes.
Espera beneficiarse de la lista de 1 3
aos.
Ej. 5: B adquiere una ruta area para una
aerolnea renovable cada cinco aos sin
costo alguno
la renovacin es de rutina si se cumplen
todas las reglas y normas
B cumple con todo y espera volar la ruta
indefinidamente
un anlisis de demanda y flujo de efectivo
apoyan esas suposiciones
61
241
Seccin 18 Dar de baja
Se le dar de baja a los activos intangibles
cuando se dispone de ellos o cuando ya no
se espera obtener beneficios econmicos
futuros de su uso o disposicin
Prdida o ganancia = ingreso neto por baja
(si los hay) menos el importe en libros
mostrar ganancia en el estado de resultados
(excepto alguna venta y venta para
arrendamiento posterior)
ganancia no es ingreso
242
Seccin 18 revelaciones
Revelar para cada clase de activo intangible
partida contable en el estado de resultados (o
ERI o ERUND) en donde se incluye la
amortizacin
mtodos de amortizacin
vida til o tasas de amortizacin
importe bruto en libros y amortizacin
acumulada (incluyendo prdidas por deterioro)
al inicio y final del periodo sobre el que se
informa
conciliacin del importe en libros al inicio y final
del perodo del informe mostrando las partidas
especificadas (no se requiere comparativos)

243
Seccin 18 otras revelaciones
Gastos de Investigacin y Desarrollo llevados a
gasto en el perodo
existencia e importe en libros del activo
intangible con ttulo con restriccin o pignorado
como garanta de las deudas
importe de compromisos contractuales para la
adquisicin de activos intangibles
(i) descripcin (ii) importe en libros y (iii)
perodo restante de amortizacin del activo
intangible individual que sea significativo para
los estados financieros de la entidad
si se adquiere como subvencin del gobierno e
inicialmente se reconoce a valor razonable el
valor razonable que se reconoci inicialmente y
el importe en libros

Seccin 27
Deterioro de Activos
62

La seccin 27 especifica la contabilizacin e
informacin de prdidas por deterioro de todos
los activos excepto:
activos por impuestos diferidos
activos procedentes de beneficios a los empleados
activos financieros en el alcance de las Secciones
11 y 12
activos medidos al valor razonable

246
Seccin 27 principios generales
Activos distintos a los inventarios:
a la fecha del informe evaluar si existe algn
indicio que un activo pueda estar deteriorado
si existe tal indicio, calcular el importe
recuperable del activo
deteriorar si el importe en libros es > al importe
recuperable
reconocer la prdida por deterioro en el estado
de resultados
Nota: si hay indicio de deterioro
examinar el resto de la vida til, el mtodo de
depreciacin (amortizacin) o el valor residual
del activo aunque no se haya encontrado
prdida por deterioro
247
Seccin 27 evaluar si existe deterioro
Evaluar si existe deterioro a nivel de
activo individual (si es posible)
de lo contrario, unidad generadora de
efectivo
Por ej., cuando sea necesario calcular el
valor en uso y los activos individuales no
generan flujos de efectivo por si mismos
Una unidad generadora de efectivo (UGE)
es el grupo identificable de activos ms
pequeo que generan entradas de efectivo
independiente de las entradas de efectivo
de otros activos o grupo de activos.
248
Seccin 27 indicadores de deterioro
Considerar, como mnimo:
Fuentes externas de informacin en un perodo
el valor de mercado del activo disminuy
significativamente ms de lo esperado
cambios significativos en el entorno
tecnolgico, del mercado, econmico o legal
tasas de mercado incrementaron (Por ej.,
efecto sobre la tasa de descuento)
el importe en libros de los activos netos > al
valor razonable estimado de la entidad
63
249
C Seccin 27 indicadores de deterioro continuacin
Fuentes internas de informacin
activo obsoleto o deterioro fsico del activo
cambios significativos en cmo un activo se
utiliza (o espera utilizarse)
Por ej., activos ociosos, planes para
descontinuar o reestructurar la operacin,
planes para disponer del activo antes de lo
previsto y reevaluar la vida til de un activo
como finita en vez de indefinida.
informacin interna indica que el
rendimiento econmico de un activo es, o
ser, peor que el esperado (Por ej.,
resultados de las operaciones y flujos de
efectivo)
250
Seccin 27 importe recuperable
Importe recuperable = el mayor entre su valor
razonable menos los costos de venta y su
valor en uso
si el valor en uso o el valor razonable menos el
costo de venta > al importe en libros, no es
necesario determinar el otro importe
si no hay motivo para pensar que el valor en
uso > al valor razonable menos el costo de
venta, entonces se puede utilizar el valor
razonable menos el costo de venta como el
importe recuperable
251
Seccin 27 calcular el valor razonable menos el
costo de venta
Valor razonable menos costo de venta = al importe
que se puede obtener por la venta de un activo en
una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua entre las partes interesadas y
debidamente informadas, menos el costo de
disposicin
la mejor evidencia es un precio en un acuerdo
vinculante de venta en una transaccin realizada
en condiciones de independencia mutua o al precio
de mercado en un mercado activo
si no est disponible, calcular utilizando la mejor
informacin disponible tomando en cuenta el
resultado de transacciones recientes de activos
similares dentro del mismo sector industrial
252
Seccin 27 cmo calcular el valor en uso
Valor en uso = valor actual de los flujos futuros
netos de efectivo que se espera obtener de un
activo.
Pasos para calcular el valor en uso:
calcular los flujos futuros de efectivo (salidas y
entradas) derivados de la utilizacin continuada
del activo y su disposicin final; y
aplicar la tasa de descuento adecuada a los
flujos futuros de efectivo
64
253
Seccin 27 cmo calcular el valor en uso
Reflejar en el clculo del valor en uso:
estimacin de los flujos futuros de efectivo que
la entidad espera obtener
expectativas sobre posibles variaciones en el
importe o la distribucin temporal de esos flujos
futuros de efectivo
valor temporal del dinero (tasa de inters de
mercado actual sin riesgo)
el precio por la incertidumbre inherente en el
activo
otros factores (Por ej., falta de liquidez) que los
participantes del mercado reflejaran
Evitar la doble contabilizacin en los flujos futuros
de efectivo y tasa de descuento
254
Seccin 27 cmo calcular flujos de efectivo del
valor en uso
Estimaciones de flujos futuros de efectivo
incluyen:
entradas de efectivo de uso continuado
salidas de efectivo necesarias para generar
entradas de efectivo (directamente atribuidas o
distribuidas segn una base razonable y
uniforme)
flujos netos de efectivo, si los hubiera, esperados
recibir de la disposicin del activo al final de la
vida til
Se puede:
usar presupuestos/proyecciones recientes para
estimar flujos de efectivo
extrapolar ms all del periodo de proyeccin
utilizando una tasa de crecimiento nula o decreciente,
a menos que se pueda justificar otra
255
Seccin 27 cmo calcular flujos de efectivo
continuacin
La estimacin de flujos futuros de efectivo de
un activo en su estado actual
La estimacin de flujos futuros de efectivo no
incluyen entradas/salidas de:
restructuracin futura a la cual una entidad
todava no se ha comprometido, o
mejoras o aumento de rendimiento del activo.
La estimacin de flujos futuros de efectivo
tampoco incluye:
entradas/salidas de efectivo por actividades de
financiamiento, y
cobros/pagos por impuesto sobre la renta
256
Seccin 27 cmo calcular la tasa de descuento
del valor en uso
La(s) tasa (s) de descuento es/son una/s
tasa(s) antes de impuestos que refleja(n)
las evaluaciones actuales del mercado
del:
valor temporal del dinero (Por ej. tasa de
inters actual del mercado sin riesgos); y
los riegos especficos del activo para el
cual las estimaciones de flujos futuros de
efectivo no se hayan ajustado (o sea,
evitar la doble contabilizacin).
65
257
Seccin 27 unidad generadora de efectivo
Distribuir prdida por deterioro:
Primero, a cualquier plusvala distribuida a la
unidad generadora de efectivo
Segundo, a otros activos en forma proporcional
en base al importe en libros de cada uno de los
activos de la unidad generadora de efectivo
sin embargo, no se reducir el importe en libros
de ningn activo que est por debajo del mayor
de 0, valor razonable menos costo de venta y
valor en uso (si se pudiese determinar)
redistribuir a los otros activos de la unidad
generadora de efectivo
258
Seccin 27 ejemplo de deterioro de la unidad
generadora de efectivo
Ej. 1: El 31/12/20X1 el importe en libros de los
activos de una unidad generadora de efectivo =
210 (o sea, 150 taxis, 50 licencias de taxi y 10
plusvalas)
Indicio de deterioro e importe recuperable = 170.
Valor razonable de los taxis = 140.
Prdida por deterioro = 40 (o sea 210 importe en
libros menos 170 importe recuperable)
Primero, distribuir prdida de 10 a plusvala
Segundo, distribuir la prdida restante de 30, o sea,
22.5 a taxis y 7.5 a licencia ( en base proporcional al
valor en libros)
Tercero, redistribuir prdida de 12.5 de taxis a
licencia
259
Seccin 27 plusvala
En la fecha de adquisicin la plusvala se
distribuye a cada unidad generadora de efectivo la
cual se espera se beneficiar de las sinergias de
la combinacin de negocios
El importe en libros de una unidad generadora de
efectivo parcialmente adquirida se ajusta a efectos
prcticos a la participacin no controladora en
plusvala antes de compararse con su valor
recuperable
260 Seccin 27 ejemplo de plusvala
Ej. 2: Plusvala de UM40 en la adquisicin de
A del 75% de las acciones de B el 1/1/20X1.
Para reflejar las sinergias el grupo distribuy
la plusvala de 10 a la unidad generadora de
efectivo de A y 30 a la unidad generadora de
efectivo de B.
Para propsitos de comprobar deterioro
solamente la plusvala de B se integra a efectos
prcticos hasta 40 (o sea, plusvala adicional para
participacin no controladora = 10).
66
261
Seccin 27 plusvala continuacin
Si la plusvala no se puede distribuir a las
unidades generadoras de efectivo en una base no
arbitraria, entonces para efectos de comprobar la
plusvala para deterioro, la entidad determinar el
importe recuperable de:
la entidad adquirida en su totalidad (si la
plusvala se relaciona con una entidad
adquirida que no ha sido integrada).
el grupo completo de entidades, excluyendo
aquellas entidades que no han sido integradas
(si la plusvala se relaciona a una entidad
adquirida que ha sido integrada).

262
Seccin 27 reversin de una prdida por deterioro
Principios generales:
evaluar en la fecha sobre la que se informa si hay
indicio que ha habido reversin por deterioro
si existe tal indicio, calcular el importe
recuperable
revertir el deterioro en el estado de resultados si
el importe en libros es menor al importe
recuperable, pero
la reversin no puede incrementar el importe en
libros por encima del importe en libros que
habra sido determinado (neto de amortizacin
o depreciacin) si no se hubiera reconocido una
prdida por deterioro en aos anteriores.
no se puede revertir el deterioro de la plusvala
263 Seccin 27 ejemplo de reversin de deterioro
Ej. 3: Hechos del Ej. 1. El 31/12/20X2 el
importe en libros de la unidad generadora de
efectivo = 120 (o sea, 100 taxis y 20 licencia)
La reversin de deterioro indicada y el importe
recuperable estimado = 150
Reversin potencial de deterioro = 30 (o sea, 150
importe recuperable menos 120 importe en libros)
pero limitada a 20 (como sigue a continuacin)
Primero, distribuir a los activos en base
proporcional sobre el importe en libros, o sea, 5 a
licencia y 25 a taxis
Segundo, limitar el importe distribuido a taxis a 7
(si no existe deterioro en 20X1, el importe en
libros para 20X2 = 107)
264 Seccin 27 ejemplo de reversin continuacin
Ej. 3 continuacin:
Tercero, redistribuir reversin de 18 de taxis a
licencia
La reversin total distribuida provisionalmente a
licencia = 23 (o sea, 5 + 18)
Cuarto, limitar importe distribuido a licencias a 13
(si no hay deterioro en 20X1, el importe en libros
en 20X2 = 33)
Quinto, como no hay otros activos a los cuales
redistribuirles la reversin de los 10 no
distribuidos (o sea, 23 menos 13), limitar la
reversin total de deterioro a 20 (o sea, 7 para
taxis y 13 para licencia)
67
265
Seccin 27 despus de la reversin
Despus de revertir la prdida por
deterioro
ajustar el cargo por
depreciacin/amortizacin para el activo
en perodos futuros para distribuir el
importe en libros revisado del activo,
menos su valor residual (si lo hubiese) en
base sistemtica sobre la vida til
restante.
266
Seccin 27 revelaciones de deterioro
Revelar por separado para cada uno de (a)
inventarios; (b) PPyE; (c) plusvala; (d) activos
intangibles distintos a la plusvala; (e) inversiones
en asociadas; (f) inversiones en negocios
conjuntos:
importe de prdidas por deterioro reconocidas
en el estado de resultados y la(s) partida(s) en
el estado de resultado integral en que las
prdidas estn incluidas.
lo mismo para reversiones de prdidas por
deterioro

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