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IX IX IX IX IX-1
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AREA COSTOS Y CONTROL GERENCIAL
INFORMES ESPECIALES
Sistema de Costeo para Productos Conexos y Subproductos ......................................................... IX-1
Costo de Operacin y Costeo JAT ................................................................................................. IX-3
Costos Estndar Estratgicos (Parte Final) ..................................................................................... IX-4
Sistema de Costeo para Productos Conexos y
Subproductos
uando dos o ms productos provie-
nen de una misma materia prima o
ACTIVIDADES DE FABRICACIN Y
ASIGNACIN DE COSTOS
Generalmente, las actividades de fabrica-
cin pueden clasificarse en la siguiente
forma:
1. Como actividades de sintetizacin o
fabricacin propiamente dichas, o
2. Como actividades de tipo analtico.
La construccin de edificios, fabricacin de
muebles o de equipo y otros tipos de activi-
dades en las cuales las materias primas y las
piezas componentes se ensamblan juntas
para sintetizar o formar el producto final,
son ejemplos del primer tipo de actividad.
En el tipo de fabricacin analtica, las ma-
terias primas se analizan o subdividen en
varios productos principales. En el
empaquetamiento de carne, la res, mate-
ria prima, se divide en diferentes cortes de
carne, cuero, fertilizantes, etc. Mediante la
refinacin del petrleo se convierte en pe-
trleo crudo en diversos productos termi-
nados, entre los que se puede contar la
gasolina, los aceites, lubricantes, aceites
combustibles, petrleo diesel, kerosene y
nafta. En un aserradero, un determinado
lote de materia prima puede producir dis-
tintas calidades de madera.
Las situaciones ms complejas de costos
conexos se producen, incluso, en indus-
trias de ensamblado. Muchos costos indi-
rectos de fabricacin tienen una relacin
indirecta con los procesos y los productos,
es decir, dos o ms productos pueden reci-
bir servicios en conjunto de una sola insta-
lacin u otro costo indirecto.
Sin embargo, debe observarse una im-
portante diferencia: Se presume o supo-
ne que la base elegida para asignar cos-
tos indirectos refleja la manera en que los
costos indirectos realmente fluyen hacia
los procesos o productos. En otras pala-
bras, existe la suposicin de que los cos-
tos indirectos pueden relacionarse o iden-
tificarse con procesos o productos espe-
cficos. Cuando se elaboran productos
conexos, esta suposicin generalmente
no tiene garantas y la base para asignar
los costos totales a los productos es en su
mayor parte arbitraria.
COSTEO DE SUBPRODUCTOS
Bajo la premisa de que por lo menos uno
de los productos que constituyen la pro-
duccin tiene importancia secundaria con
relacin a los ingresos derivados de las
ventas relativas o de cualquier otro crite-
rio que se aplique, se encuentra la
tipificacin de subproducto.
Si los ingresos derivados del producto
secundario son insignificantes, al produc-
to se le denomina material de desecho o
sobrante. Otros artculos tangibles que
surgen del proceso de produccin pero
que no tienen ningn valor de venta se
les conoce como desperdicios. .. ..
Dentro del trmino producto secunda-
rio se incluye tanto los subproductos
como los materiales de deshecho. Los dis-
tintos mtodos para tratar el producto
secundario tienen efecto sobre los costos
totales y unitarios de los productos prin-
cipales.
En la metodologa de contabilizacin, el
valor estimado en el mercado o de venta
del subproducto se deduce del costo de
produccin total incurrido para la pro-
duccin de todos los productos, princi-
pales y secundarios. Esta cantidad resi-
dual se asigna luego al producto o pro-
ductos principales, utilizando el mto0do
de los costos conexos si existieran.
COSTEO DE UN PRODUCTO PRINCIPAL
Y UN SUBPRODUCTO - CASUSTICA -
Molinera del Norte S.A.C. procesa Arroz
Cscara convirtindolo en Arroz Pilado
como Producto principal y en eln como
Subproducto. Para le perodo terminado
el 31 de Diciembre del 2002, la acumula-
cin de costos incurridos en el proceso,
fueron como sigue:
Arroz Cscara S/ 70,000.00
Mano de Obra 6,000.00
Gastos de Produccin 4,000.00
Total S/ 80,000.00
========
Despus de la separacin, los Costos del
Proceso, fueron como sigue:
Arroz Pilado eln
Mano de obra S/ 3,000.00 1,200.00
Gastos de Produccin 2,000.00 800.00
Total S/ 5,600.00 2,000.00
======= =====
En las operaciones de produccin, duran-
te el perodo, ingresaron a ser pilados:
2,400 sacos de arroz Cscara de 50 Kilos
cada uno. Luego del proceso, se obtuvie-
ron 1,800 sacos de Arroz pilado de 50 Ki-
los cada uno y 400 sacos de eln con el
mismo peso. 200 sacos se convirtieron en
Pajilla la cual es considerada como desper-
dicio pero fue vendida en S/ 1,000.00
Luego del proceso de pilado, se efectua-
ron los siguientes gastos:
Arroz Pilado eln
Almacenamiento S/ 1,800.00 900.00
Transporte 6,000.00 1,320.00
Subtotal S/ 7,800.00 2,220.00
Gastos administrativos 2,200.00 500.00
Total S/ 10,000.00 2,720.00
======= =====
CPC Dr. Oscar Salinas Zegarra
Socio de Rosas Salinas Hernndez & Asociados S.C. Contadores Pblicos Auditores
Docente de la Unidad de Post Grado de la Facultad de Ciencias Contables de la UNMSM
proceso o de varias materias primas y
procesos, se les conoce como productos
conexos, a veces tambin llamados
coproductos, o producto principal y
subproducto.
La determinacin de si dos productos que
resultan de los mismos costos deben
clasificarse como productos conexos o
uno como producto principal y el otro
como subproducto, depende principal-
mente de los objetivos y polticas de la
gerencia. No existe un criterio definitivo
para hacer una distincin entre estas dos
clases de productos.
PRODUCTO CONEXO Y SUBPRODUCTO
Generalmente, la diferenciacin entre un
producto conexo y un subproducto tiende
a basarse en las ventas relativas del produc-
to. Aplicando este criterio, si los ingresos
de cada uno de los dos productos son casi
iguales en cantidad o al menos importan-
tes en relacin con los ingresos totales, se
les trata como productos conexos. Si, por
otra parte, los ingresos de un producto son
relativamente menores en importancia, el
producto se debe clasificar como
subproducto. En trminos del criterio de
las ventas relativas, es posible que en un
momento determinado, un subproducto
se convierta en un producto conexo y vi-
ceversa.
Otro criterio que se aplica para hacer la
distincin entre productos conexos y
subproductos incluye los objetivos de-
clarados del negocio, el patrn de utili-
dades deseado, la necesidad de un ma-
yor grado de procesamiento antes de
las ventas, y la seguridad de los merca-
dos. Por ejemplo, un producto relativa-
mente importante, con un mercado in-
seguro, podr a cl asi fi carse como
subproducto ms que como producto
conexo.
La distincin entre productos conexos
y subproductos no es acadmica, pues-
to que determina si es el mtodo de
contabilidad de costos de los produc-
tos conexos o el mtodo de contabili-
dad de costos de los subproductos es
el que habr de usarse y porque tiene
un importante efecto sobre las utilida-
des.
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INFORME ESPECIAL
3. Costeo Total y Unitario Acumulado
Productos C.T. ant. Sep. C.T. desp. Sep. C.T. Acumulado Costo Unit.
A. Pilado 75,352.00 5,600.00 80,952.00 44.97
eln 3,720.00 2,000.00 5,720.00 14.30
Pajilla 928.00 ________ 928.00 4.64
Totales 80,000.00 7,600.00 87,600.00
====== ===== =====
4. Costeo Total y Unitario incluyendo Costos del Perodo
Productos Costos Acumul. Costos del Perodo Costos Totales Costos Unit.
A. Pilado 80,952.00 10,000.00 90,952.00 50.53
eln 5,720.00 2,720.00 8,440.00 21.10
Pajilla 928.00 _________ 928.00 4.64
Totales 87,600.00 12,720.00 100,320.00
===== ===== ======
5. Costeo Total y Unitario por Elementos
a. Antes de la Separacin
Elementos Costos % Arroz Pilado eln Pajilla
Mat. Primas 70,000.00 87.50 65,933.00 3,255.00 812.00
Mano de Obra 6,000.00 7.50 5,651.40 279.00 69.60
Gastos Producc. 4,000.00 5.00 3,767.60 186.00 46.40
Totales 80,000.00 100.00 75,352.00 3,720.00 928.00
===== === ===== ===== ====
b. Despus de la Separacin
Elementos Costos Arroz Pilado eln
Mano de Obra 4,200.00 3,000.00 1,200.00
Gastos Producc. 3,400.00 2,600.00 800.00
Totales 7,600.00 5,600.00 2,000.00
===== ===== =====
c. Costeo Total y Unitario Acumulado
Elementos Costos Arroz Pilado eln Pajilla
Mat. Primas 70,000.00 65,933.00 3,255.00 812.00
Mano de Obra 10,200.00 8,651.40 1,479.00 69.60
Gastos Producc. 7,400.00 6,367.60 986.00 46.40
Costos Totales 87,600.00 80,952.00 5,720.00 928.00
===== ===== ===== ====
6. Estado de Resultados
Ventas 105,000.00 99,000.00 6,000.00
Costo de Ventas 86,672.00 80,952.00 5,720.00
Utilidad Bruta 18,328.00 18,048.00 280.00
Gastos Operativos 12,720.00 10,000.00 2,720.00
Resultado Operativo 5,608.00 8,048.00 (2,440.00)
Otros Ingresos 1,000.00 1,000.00
Otros Egresos ( 928.00) _________ _________ (928.00)
Resultados 5,680.00 8,048.00 (2,440.00) 72.00
====== ===== ===== ====
III. REGISTRO CONTABLE
1. Costo de Produccin 87,600.00
Materias Primas y Auxiliares 70,000.00
Mano de Obra 10,200.00
Gastos de Fabricacin 7,400.00
2. Productos Terminados 86,672.00
Deshechos y Desperdicios 928.00
Costo de Produccin 87,600.00
1,800 Sacos A. Pilado
a S/ 44.97 c/u S/ 80,952.00
400 Sacos eln
a S/ 14.30 c/u 5,720.00
200 sacos Pajilla
a S/ 4.64 c/u 928.00
3. Clientes 125,080.00
Ventas 105,000.00
Ingresos Diversos 1,000.00
Tributos por Pagar 19,080.00
4. Costo de Ventas 86,672.00
Productos Terminados 86,672.00
5. Gastos de Administracin 12,720.00
Caja - Bancos 12,720.00
En el mes de Enero del 2003, toda la produccin tanto de arroz
Pilado como de eln fue vendida a la Empresa de Comercializacin
de Productos Agroindustriales S.A.C. al precio de S/ 55.00 el saco
de 50 Kilos de arroz Pilado y S/ 15.00 el saco del mismo peso de
eln, siendo cancelada con CH/ 002555 del banco de Crdi-
to de fecha 22.01.03
Se pide:
1. Costeo del producto principal, del subproducto y del mate-
rial de deshecho.
2. Registro Contable.
I. PRIMER PROCEDIMIENTO
1. Determinacin del Factor Porcentual
Produccin Cantidad Precio Venta Importe Factor
Arroz Pilado 1,800 Sacos S/ 55.00 c/u 99,000.00 93.39623
eln 400 " 15.00 " 6,000.00 5.66038
Pajilla 200 " 5.00 " 1,000.00 0.94339
Totales 2,400 " 106,000.00 100.00000%
====== ======= ====== ======
2. Costeo Total y Unitario
a. Costeo Antes de la Separacin (Aplicacin de Factores al
Costo Total)
Elementos Costo Total Arroz Pilado eln Pajilla
Mat. Primas S/ 70,000.00 65,377.36 3,962.27 660.37
Mano de Obra 6,000.00 5,603.78 339.62 56.60
Gastos Producc. 4,000.00 3,735.85 226.41 37.74
Costos Totales S/ 80,000.00 74,716.99 4,528.30 754.71
Costos Unitarios 41.51 11.32 3.78
===== ===== ====
b. Costeo Despus de la Separacin
Elementos Arroz Pilado eln Pajilla
Mano de obra 3,000.00 1,200.00
Gastos de Producc. 2,600.00 800.00
Costos Acumulativos 80,316.99 6,528.30 754.71
Costos Unitarios 44.62 16.32 3.78
===== ===== ====
c. Costeo de Gastos Operativos
Elementos Arroz Pilado eln Pajilla
Almacenamiento 1,800.00 900.00
Transporte 6,000.00 1,320.00
Administracin 2,200.00 500.00
Costos Acum. Totales 99,316.99 9,248.30 754.71
Costos Unitarios 50.18 23.12 3.78
===== ==== ====
II. SEGUNDO PROCEDIMIENTO
1. Factor Matemtico de Distribucin
Total Arroz cscara 2,400 Sacos
Total arroz Pilado 1,800 "
Total eln 400 "
Total Pajilla 200 "
Costo de Produccin (Proceso anterior) S/. 80,000.00
Rendimiento Porcentual:
1800 x 100 = 75% 400 x 100 = 16.67% 200 x 100 = 8.33%
2400 2,400 2,400
2. Costeo total y Unitario antes de la Separacin
Producto Sacos Rend. % Factor % C.T. Gen. C.T. Prod. C. U.
A. Pilado 1,800 75.00% 1,350.00 94.19% 80,000.00 75,352.00 41.86
eln 400 16.67% 66.68 4.65% 80,000.00 3,720.00 9.30
Pajilla 200 8.33% 16.66 1.16% 80,000.00 928.00 4.64
Totales 2,400 100.00% 1,233.34 100.00% 80,000.00
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COSTEO HIBRIDO
MODELO MIXTO DE PRODUCCION
Los sistemas de contabilidad de costos para el costeo de pro-
ductos se pueden colocar a lo largo de un continuo:
Una organizacin en particular quiz tenga caractersticas de
uno o ms de los cuatro sistemas de costeo de productos que
se identifican aqu.
Es obvio que un sistema de costeo de productos debe adaptar-
se al sistema de produccin fundamental, el costeo por rde-
nes de trabajo por lo general se encuentra en la produccin de
bienes o servicios relativamente heterogneos (Ejemplo: Impre-
sin de carteles, la hechura a mano de un traje, la construccin
de un camino).
En contraste, el costeo por procesos por lo general se relaciona
con la produccin en serie de mercancas homogneas (Ejem-
plo: vidrio, papel).
Como muestra el continuo. Muchos sistemas de costeo de pro-
ductos son mezclas de ideas tanto del c cc ccosteo por rdenes de
trabajo como del costeo por procesos. A esta mezcla se le
llama COSTEO HIBRIDO. La seleccin de un hbrido en parti-
cular depende del sistema de produccin de que se trate.
Al fabricante de una variedad relativamente amplia de produc-
tos estandarizados estrechamente relacionados (ejemplo, he-
rramientas de Black and Decker) se le denomina aqu como
PRODUCTOS DE MODELO MIXTO. El productor puede seleccio-
nar entre dos mtodos bsicos de organizar la actividad de
produccin.
Costo de Operacin y Costeo JAT
C.P.C. Alfonso Santa Cruz Ramos
Docente de la Facultad de Ciencias Contables y Financieras de la UNFV.
N 1. Diferentes enfoques a la Produccin de Modelo Mixto
TIPO DE TASA DE PROD. EJEMPLO SIMILAR
SISTEMA DE DE LOS PRODUC. HIBRIDOS A
PRODUCCIN TERM.
Produccin Variable Costeo de Costeo orden
Lotes (no uniforme) Operacin de trabajo
Produccin Fija (uniformes) Costeo JAT Costeo
continua procesos
SISTEMA DE COSTEO
DE PRODUCCIN
SISTEMA DE PRODUCCIN POR LOTES
La produccin por lotes es similar al medio ambiente de un
taller por rdenes de trabajo, que a su vez se parece a los proce-
dimientos de un productor a la medida. La produccin se inicia
y se rige mediante rdenes de trabajo especficas, u rdenes de
produccin. Las operaciones y los equipos se agrupan en pues-
tos de trabajo (centros de trabajo) de acuerdo a sus funciones
(por ejemplo, tornos, prensas taladradoras). Los materiales lle-
gan a los puestos de trabajo sin uniformidad y en ocasiones, de
diversos puestos de trabajo anteriores. Los volmenes de pro-
duccin de los puestos de trabajo individuales fluctan con el
tiempo.
El sistema de produccin por lotes tiene sobrantes de exis-
tencias en cada puesto de trabajo para mantener ocupados a
los trabajadores. Las existencias mayores de materiales, pie-
zas e inventarios de produccin en proceso ayudan a evitar el
tiempo ocioso. Si las unidades en proceso resultan defectuo-
sas se pueden tirar en una zona para desechos, o de espera,
para ser reprocesadas. Para mantener en movimiento la pro-
duccin pueden tomarse de existencias cercanas las piezas
necesarias.
Produccin en Lotes
* Los operadores y los equipos se agru-
pan en Centros de trabajo de acuer-
do a la funcin (Ejm. Tornos, prensas
taladradoras).
* Las rdenes de trabajo o las rdenes de
Produccin inician la actividad produc-
tiva (amplia variedad de productos)
* Flujo no lineal del material a veloci-
dades variantes. El volumen o las car-
gas de los Centros de trabajo indivi-
duales fluctan con el transcurso del
tiempo.
* Grandes inventarios de produccin en
proceso para evitar el tiempo ocioso.
N 2. Caractersticas de los Sistemas de Produccin
Produccin continua
* Los operadores y los equipos colo-
cados segn el orden de las ope-
raciones (Ejm. Eyeccin, formado
acabado) tasas planteadas del ni-
vel de produccin para una fami-
lia de productos estandarizados.
* Flujo lineal del material a veloci-
dad uniformes. El volumen y la ca-
pacidad de los centros de trabajo
individuales equilibrados para las
tasas especificadas de produccin.
* Poco o ningn almacenamiento de
produccin en proceso o de pie-
za; Flujos de los materiales direc-
tos del Proveedor a la produccin.
Costeo por Costeo de Costeo Costeo por
Ordenes de Operacin JAT procesos
Trabajo
Costeo hbrido
Almacn Produc. en Produc. en Produc. en Productos Costo de
Proceso Op1 Proceso OP2 Proceso OP3 terminados mercader
xx xx Lote A xx xx xx xx
Lote B xx xx xx xx xx xx xx xx xx
Lote C xx xx xx xx xx xx xx
xx xx xx
Costos de
Conversin
aplicados
xx
Asientos de Contabilidad
N 3. Visin General del Costeo de Operacin Flujo Fisico
Materia-
les
Directos
Lote A
Lote B
Lote C
OP1 OP2
OP3
Productos
termina-
dos Costo de
las Mer-
cancas
vendidas
Costo de
conversin
Los costos de conversin se aplicaran a los lotes en etapas,
segn las unidades pasan a travs de las operaciones seala-
das. Muchas compaas utilizarn el trmino gastos indirectos
aplicados en lugar de costos de conversin aplicados. Ms
an, si la mano de obra directa es un costo importante quiz
se contabilizar por separado en lugar de considerarla como
una subparte de los gastos indirectos de fbrica o como cos-
tos de conversin.
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N4. Produccin por Lotes en Comparacin con Justo a Tiempo
Identificacin de Materiales
PRODUCCIN POR LOTES: Entregar/ recibir PEP (rdenes de trabajo)
Almacenes Produccin Produccin Produccin Productos
Inspeccin materias en en en terminados
Primas proceso proceso proceso
OP1 OP2 OP3
PRODUCCIN JUSTO A TIEMPO: Consumo REP (No hay ordenes de trabajo)
Del punto de recepcin Materias Productos
a la produccin primas en Deduccin posterior terminados
proceso
ASIENTOS DE DIARIO PARA EL COSTO JAT
La figura N4 resultar ms clara si se comparan los asientos de
diario que correspondan al costeo de la produccin por lotes y
JAT. Considrense las compras de materias primas de HP. Las
cifras son supuestas:
COSTEO DE OPERACION
Almacn 20,000
Cuentas por Pagar 20,000
Para registrar las
compras
Produccin en Proceso
OP 20,000
Almacenes 20,000
Materiales entregados
a la 1era operacin
Produccin en proceso
OP2 20,000
Produccin en proceso
OP1 20,000
Materiales traspasados
Produc. en proceso OP3 19,400
Produc. en proceso OP2 19,400
Materiales traspasados
Productos Terminados 19,000
Prod. en proceso Op3 19,000
En unidades terminadas
COSTEO JAT
Inven. de MP en Proceso 20,000
Cuentas por Pagar 20,000
Para regist. las compras
Productos terminados 19,000
Inv. de MP y en proceso 19,000
Para regist. las materias
primas en las unidades
terminadas.
Este es el paso de
deduc.posterior
IX IX IX IX IX-4
INFORME ESPECIAL
C.P.C. Alfonso Santa Cruz Ramos
Costos Estndar Estratgicos (Parte Final)
- Inventario permanente materia
prima A
Existencias iniciales: 105kg x 10.00 = 1,000
Compras: 1,000kg x 10.00=10,000
- Diferencia de inventario: 50 kg x 10 = 500
- Existencias finales: 755kg x 10.00 = 7,550
Consumo 300 kg. x 10.00 = 3,000
- Inventario permanente materia
prima B
Existencias iniciales: 115 kg x 8.00 = 920
Compras: 500 kg x 8.00 = 4,000
- Diferencia de inventario: 15 kg x 8.00 = 120
- Existencias finales: 440 kg x 8.00 = 3,520
Consumo 160 kg x 8.00 = 1,280
- Inventario permanente materia
prima C
Existencias iniciales: 230 kg. x 7.00 = 1,610
Compras: 800 kg x 7.00 = 5,600
- Diferencia de inventario: 25 kg x 7.00 = 175
- Existencias finales 745 kg x 7.00 = 5,215
Consumo 260 kg x 7.00 = 1,820
- Inventario permanente materia
prima D
Existencia iniciales: 374 kg. x 15.00 = 5,610
Compras: 520 kg x 15.00 = 7,800
- Diferencia de inventario 34 kg x 15.00 = 510
- Existencias finales 570 kg x 15.00 = 8,550
Consumo 290 kg x 15.00 = 4,350
- Inventario permanente materia pri-
ma E
Existencias iniciales: 150 kg x 9.00 1,350
Compras 410 kg x 9.00 3,690
- Diferencia de inventario 0
- Existencias finales 175kg x 9.00 1,575
Consumo 385 kg x 9.00 3,465
- Inventario permanente producto X
Existencias iniciales: 0
Fabricacin 1,000 unids. X
8,880.738564 8,880,738
- Diferencia de inventario 0
- Existencias finales 0
Salida 1,000 unids. X
8,880.738564 8,880.738
- Inventario permanente producto Y
Existencias iniciales: 0
Fabricacin 2,340 unids. X
5,772.698269 13,508.114
-Diferencia de inventario 0
-Existencias finales 0
Salida 2,340 unids. X
5,772,698269 13,508.114
- Inventario permanente producto Z
Existencias iniciales: 8.000 unids. X
2,790.138481 22,321.107
Fabricacin: 4,200 unids. X
2,790.138481 11,718.581
-Diferencia de inventario 187 unids. X
2,790.138481 521,755
-Existencias finales 0
Consumo 12,013 unids. X
2,790.138481 33,517.933
- Inventario permanente producto R
Existencias iniciales -0
Fabricacin: 3,000 unids. X
7,538.445213 22,615.336
-Diferencia de inventario 0
-Existencias finales 0
Salida 3,000 unids. X
7,538.445213 22,615.336
- Inventario permanente producto ter-
minado A
Existencias iniciales: 10,000 unids. Z
3.613,936842 36,139.368
Fabricacin 6,500 unids. X
3.613,936842 23,490.589
-Diferencia de inventario 95 unids x
3.613,936842 343,324
-Existencias finales 3,405 unids x
3.613 12,305.454
Salida 13,000 unids. X
3.613,936842 46,981.189
- Inventario permanente producto ter-
minado B
Existencias iniciales 7,500 unids x
4,916.146989 36,871.102
Fabricacin 5,000 unids. x
4.916.146989 24,580.736
-Diferencia de inventario 100 unids. x
4.916.146989 491.615
-Existencias finales 400 unids. x
4.916.146989 1,966.459
Consumo 12,000 unids. x
4,916.146989 58,993.764