Instituto Pacco

Aplicacin Prctica
VII-4
N. 159 Segunda Quincena - Mayo 2008
VII
Plan Contable General Revisado y las NIIFs
Apreciaciones a las cuentas de la Contabilidad Analtica
(Parte II)
Conforme se indicar en el artculo de
la primera quincena, la Contabilidad
Analtica es aplicable tanto en el Mto-
do Monista como el mtodo Dualista.
Asimismo, se expres que la estructura,
denominacin y codicacin de las cuen-
tas sern establecidas por el usuario en
concordancia con sus necesidades de in-
formacin y control contable. Por lo que
se hace necesario conocer su dinmica
contable bsica.
Dinmica contable bsica en la
contabilidad analtica
En tal razn, las cuentas cuya dinmica
contable se describe a continuacin a
nivel de dos dgitos slo tienen carcter
enunciativo en sus aspectos bsicos, sin
que necesariamente sean coincidentes
90. Cuentas Reejas 9999
Funcin: No representa ingreso ni egre-
so, ser empleada para registrar por
contrapartida el importe de las cuentas
deudoras y acreedoras establecidas en
la clase 9, trtese de los gastos y costos
relacionados con la produccin o de los
ingresos del giro, respectivamente.
Apreciaciones
1. La denominacin de Cuentas Reejas
se debe a su caracterstica de registrar
con saldo inverso la contrapartida de
las restantes cuentas de la Clase 9. La
Contabilidad Financiera hizo uso de
Se reinicia la actividad econmica, te-
niendo como informacin los saldos de
existencias del ao anterior: S/. 80,000
de productos en proceso; y S/. 120,000
de productos terminados.
Caso 1
A
p
l
i
c
a
c
i

n

P
r

c
t
i
c
a
la correspondiente cuenta en la Clase
6 y/o 7.
2. La cuenta es utilizada slo en el M-
todo Dualista.
3. Al cierre del ejercicio automticamen-
te la cuenta queda saldada.
4. Para nes del ajuste por inacin de
ser el caso no tiene incidencia en la
determinacin del REI.
Aplicaciones
Al igual que las cuentas de la Contabilidad Financiera, las cuentas
de la Contabilidad Analtica precisan de una dinmica contable para
uso interno.
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Plan Contable General Revisado y las NIIFs
Apreciaciones a las cuentas de la Contabili-
dad Analtica (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial, N. 159 - Segunda
Quincena de Mayo 2008
Ficha Tcnica
con las nomenclaturas delineadas en el
artculo de la quincena anterior.
Actualidad Empresarial
rea Contabilidad y Costos
VII-5
N. 159 Segunda Quincena - Mayo 2008
VII
Caso 2
Segn informacin de la administra-
cin se adquiri materias primas por
S/. 32,000 ms 19% de IGV.
x DEBE HABER
95 EXISTENCIAS
9524 Materias Primas 32,000
90 CUENTAS REFLEJAS
9060 Compras Reejas 32,000
Nota: La Contabilidad Financiera registr
la factura por compra y el impuesto en las
cuentas 604 y 4011, respectivamente.
Caso 3
La Contabilidad Analtica toma conoci-
miento de la Planilla de Remuneraciones
por un total de S/. 283,764, la cual es
distribuida de la forma siguiente:
rea S/. %
Produccin 170,257 60
Ventas 28,376 10
Administracin 85,131 30

283,764 100
x DEBE HABER
91 COSTO DE PRODUCCIN
9162 Gastos de Personal 170,257
92 GASTOS DE VENTAS
9262 Gastos de Personal 28,376
93 GASTOS DE ADMINISTR.
9362 Gastos de Personal 85,131
90 CUENTAS REFLEJAS
9062 Carg. de Pers. Reejas 283,764
Nota: La Contabilidad Financiera registr
el gasto y las obligaciones del caso, en las
cuentas 62 Cargas de Personal, 40 y 41,
segn corresponda.
Caso 4
Se recibe informacin del rea nanciera
respecto a los gastos incurridos en servi-
cios prestados por terceros de S/. 8,200
segn el detalle siguiente:
rea S/. %
Produccin 4,920 60
Ventas 820 10
Administracin 2,460 30

8,200 100
x DEBE HABER
91 COSTO DE PRODUCCIN
9163 Servicios de Terceros 4,920
92 GASTOS DE VENTAS
9263 Servicios de Terceros 820
93 GASTOS DE ADMINISTR.
9363 Servicios de Terceros 2,460
90 CUENTAS REFLEJAS
9063 Serv. de Terceros Reejos 8,200
Nota: La Contabilidad Financiera registr
el gasto en la cuenta 63 Servicios Pres-
tados por Terceros, empleando tambin
las cuentas 4011 y 421, por el IGV y la
obligacin, respectivamente.
Caso 5
La Contabilidad Analtica es informada de
las ventas de productos fabricados por un
total de S/. 800,000.
x DEBE HABER
90 CUENTAS REFLEJAS
9070 Ventas Reejas 800,000
96 VENTAS
9670 Productos Terminados 800,000
Nota: La Contabilidad Financiera, a su
turno, registr la venta empleando las
cuentas 702 Productos Terminados, ade-
ms de 121 y 4011, respectivamente.
Caso 6
Segn informacin desagregada, la
Contabilidad Analtica distribuy las
provisiones de la forma siguiente:
Deprec. Benec.
rea %
A. Fijo Sociales
Produccin 60 5,286 6,960
Ventas 10 881 1,160
Administracin 30 2,643 3,480

100 8,810 11,600
x DEBE HABER
91 COSTO DE PRODUCCIN
9168.1 Deprec. Activo Fijo 5,286
9168.2 Benecios Sociales 6,960
92 GASTOS DE VENTAS
9268.1 Deprec. Activo Fijo 881
9268.2 Benecios Sociales 1,160
93 GASTOS DE ADMINISTR.
9368.1 Deprec. Activo Fijo 2,643
9368.2 Benecios Sociales 3,480
90 CUENTAS REFLEJAS
9068 Prov. del Ejerc. Reejas 20,410
Nota: La Contabilidad Financiera regis-
tr las correspondientes provisiones del
ejercicio haciendo uso de las cuentas 68
Provisiones del Ejercicio; adems de 39
y 47, respectivamente.
Caso 7
Con motivo del cierre del ejercicio eco-
nmico, se transere el saldo nal de
existencias:
Existencias S/.
Productos Terminados 3,180
Productos en Proceso 9,410
Materias Primas 10,200

22,790
x DEBE HABER
90 CUENTAS REFLEJAS
9021 Prod. Termin. Reejos 3,180
9023 Prod. en Proc. Reejos 9,410
9024 Mater. Primas Reejas 10,200
95 EXISTENCIAS
9521 Productos Terminados 3,180
9523 Productos en Proceso 9,410
9524 Materias Primas 10,200
Notas
a) La Contabilidad Financiera incorpo-
rar en las respectivas cuentas de
la Clase 2, los saldos nales de las
existencias proporcionadas por la
Contabilidad Analtica empleando
como contrapartida la cuenta 71.
b) Al nalizar el ciclo econmico las
Cuentas Reflejas deudoras sern
acreditadas; y las Cuentas Reejas
acreedoras sern debitadas, para de
esa manera quedar saldadas.
91. Gastos de Ventas 99999999
Funcin: Registrar el conjunto de gastos
del perodo transferidos de la Clase 6
correspondiente al rea de Ventas tales
como sueldos, comisiones de vendedores,
publicidad, alquileres, telfono, energa
elctrica, servicios de terceros, despachos
y etes, benecios sociales del personal
de ventas, depreciaciones del activo jo
tangible asignado al Departamento de
Ventas y otros gastos imputables al rea
Saldo: Deudor, representa el importe de
las cargas del perodo relacionadas con la
comercializacin de los bienes del cambio
inherentes al giro del negocio.
Apreciaciones
1. La dinmica contable se har prefe-
rentemente en cuentas divisionarias
de tres dgitos con la denominacin
que se estime necesaria segn la
naturaleza de la carga.
Apertura del Ciclo Econmico
Nota: La Contabilidad Financiera tiene
registrados los mismos conceptos e
importes en las cuentas 21 Productos
Terminados y 23 Productos en Proceso,
respectivamente. Saldos que se manten-
drn inmovibles por todo el perodo;
hasta la recepcin de los nuevos saldos
que reportar oportunamente la Conta-
bilidad Analtica, a n de elaborar los
Estados Financieros.
x DEBE HABER
95 EXISTENCIAS
9521 Prod. Terminados 120,000
9523 Prod. en Proceso 80,000
90 CUENTAS REFLEJAS
9021 Prod. Terminad. Reejos 120,000
9023 Prod. en Proceso Reejos 80,000
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Aplicacin Prctica
VII-6
N. 159 Segunda Quincena - Mayo 2008
VII
Caso 2
Determinados servicios prestados por
terceros son imputados al rea de ventas
ascendentes a S/. 20,000; debiendo,
por lo tanto, ser registrado el gasto en la
cuenta respectiva.
x DEBE HABER
91 GASTOS DE VENTAS
9163 Servicios de Terceros 20,000
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
791 Cargas Imputables
a Cuenta de Costos 20,000
Mtodo Dualista
x DEBE HABER
91 GASTOS DE VENTAS
9163 Servicios de Terceros 20,000
90 CUENTAS REFLEJAS
9063 Servicios Prestados
por Terceros Reejos 20,000
Notas
a) La Contabilidad Financiera, segn
la naturaleza del gasto, hizo uso de
la cuenta 63 Servicios Prestados por
Terceros; adems, registro el crdito
scal y la obligacin en las cuentas
4011, y 421, respectivamente.
b) Los gastos por servicios de terceros
que correspondan a la Produccin y/o
a la Administracin sern registrados
en otras cuentas especcas creadas
en la Clase 9.
Caso 3
Se adquiri tiles de escritorio para
consumo inmediato por S/. 1,200 para
uso de la Ocina de Ventas; de donde su
registro contable ser:
Mtodo Monista
x DEBE HABER
91 GASTOS DE VENTAS
9160 tiles de Escritorio 1,200
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
791 Cargas Imputables
a Cuenta de Costos 1,200
Mtodo Dualista
x DEBE HABER
91 GASTOS DE VENTAS
9160 tiles de Escritorio 1,200
90 CUENTAS REFLEJAS
9060 Compras Reejas 1,200
Nota: La Contabilidad Financiera, en
cualquiera de los mtodos, registr la
Caso 4
Durante el ejercicio econmico los gastos
incurridos al rea de ventas por un total
de S/. 75,400 han sido los siguientes:
Cta. Concepto S/.
9160 tiles de Escritorio 1,200
9162 Remuneraciones 50,000
9163 Servicios de Terceros 20,000
9164 Tributos 700
9168 Provisiones del Ejercicio 3,500

75,400
Con motivo del cierre del ejercicio eco-
nmico, se proceder a saldar las citadas
cuentas.
Mtodo Monista
x DEBE HABER
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
791 Cargas Imputables
a Cuenta de Costos 75,400
91 GASTOS DE VENTAS
9160 tiles de Escritorio 1,200
9162 Remuneraciones 50,000
9163 Servicios de Terceros 20,000
9164 Tributos 700
9168 Provisiones del Ejercicio 3,500
x DEBE HABER
98 RESULTADO ANALTICO
9804 Result. de Explotacin 75,400
91 GASTOS DE VENTAS
9160 tiles de Escritorio 1,200
9162 Remuneraciones 50,000
9163 Servicios de Terceros 20,000
9164 Tributos 700
9168 Provisiones del Ejercicio 3,500
Mtodo Dualista
Notas
a) En el Mtodo Monista, la regulariza-
cin de los gastos de ventas tendr
como contrapartida la cuenta 79, en
razn de ser la cuenta empleada al
efectuar el destino del gasto regis-
trado previamente en la respectiva
cuenta de la Clase 6.
b) En el Mtodo Dualista, la transfe-
rencia de los gastos de Ventas al re-
sultado de explotacin se efecta en
razn de la autonoma de funciones
entre la Contabilidad Financiera y la
Contabilidad Analtica, donde ambos
precisan determinar, al cierre del
ejercicio, la utilidad o prdida del giro
del negocio o actividad principal.
Mtodo Monista
Notas
a) La Contabilidad Financiera, en am-
bos mtodos, registr el gasto en la
cuenta 62 Cargas de Personal y las
obligaciones respectivas en las cuen-
tas 41 y 40 por las remuneraciones
e impuestos por pagar, en su caso.
b) Los gastos por remuneraciones corres-
pondientes a la Produccin y/o a la
Administracin sern registrados en
otras cuentas especcas de la Clase
9, creadas para tal n.
La Planilla de Remuneraciones incluye
S/. 50,000 correspondiente al personal
que labora en el rea de ventas, por
lo que se efectuar la correspondiente
imputacin del gasto citado.
Mtodo Monista
Caso 1
x DEBE HABER
91 GASTOS DE VENTAS
9162 Remuneraciones 50,000
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
791 Cargas Imputables
a Cuenta de Costos 50,000
Mtodo Dualista
x DEBE HABER
91 GASTOS DE VENTAS
9162 Remuneraciones 50,000
90 CUENTAS REFLEJAS
9062 Gast. de Person. Reejos 50,000
2. En un Mtodo Dualista, la Contabi-
lidad Analtica en la Clase 9 para la
transferencia utilizar la cuenta 90
Cuentas Reejas, en lugar de la 79
del mtodo Monista.
3. Para los nes del ajuste por inacin
en su caso se podr establecer una
cuenta, tal como 918 Gastos de Ven-
tas, Ajuste por Correccin Monetaria,
pudiendo ser su contrapartida la
cuenta 898 Resultado por Exposicin
a la Inacin del Ejercicio.
Alternativamente, si los ajustes efectua-
dos a las cuentas de la Clase 6 han tenido
trato contable, es decir, el incremento por
actualizacin fue contabilizado en cuenta
especca, el saldo de la cuenta 918 ser
transferido al cierre a la cuenta 79
90, segn sea el mtodo de registro Mo-
nista o Dualista, respectivamente.
Es de indicar que la metodologa de
ajustes por inacin a partir del 1 de
Enero de 2005 queda en suspenso su
aplicacin.
Aplicaciones
adquisicin en las cuentas 606 y 609,
adems de 4011; y 46, en su caso.
rea Contabilidad y Costos
VII-7
Actualidad Empresarial N. 159 Segunda Quincena - Mayo 2008
VII
Continuar en la siguiente edicin ....
92. Gastos de
Administracin
Caso 1
La Planilla de Vacaciones incluye
S/. 22,500 que corresponde al personal de
la ocina de administracin que han deven-
gado en el perodo; por tal razn, se har
la imputacin del gasto respectivo.
Mtodo Monista
x DEBE HABER
92 GASTOS DE ADMINISTR.
92626 Vacaciones 22,500
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
791 Cargas Imputables a
Cuenta de Costos 22,500
Mtodo Dualista
x DEBE HABER
92 GASTOS DE ADMINISTR.
92626 Vacaciones 22,500
90 CUENTAS REFLEJAS
90626 Gastos de Vacac. Reejos 22,500
Notas
a) La Contabilidad Financiera, en am-
bos mtodos, registr el gasto en la
cuenta 626 Vacaciones; empleando,
adems, las cuentas 40 y 41 para re-
gistrar las obligaciones respectivas.
b) En el presente caso se ha utilizado
cuentas de cinco dgitos con la na-
lidad de dar a notar la posibilidad
que tiene la empresa para ampliar la
desagregacin de cuentas segn sus
necesidades de registro y control.
Caso 2
Dentro de los servicios prestados por
terceros se encuentran la adquisicin de
pasajes areos por S/. 4,000 para el Ge-
rente de Finanzas y el Contador General,
quienes asistirn a Congreso Anual de Eje-
cutivos CADE en la ciudad de Iquitos.
x DEBE HABER
92 GASTOS DE ADMINISTR.
92630 Transportes 4,000
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
791 Cargas Imputables
a Cuenta de Costos 4,000
Mtodo Dualista
x DEBE HABER
92 GASTOS DE ADMINISTR.
92630 Transportes 4,000
90 CUENTAS REFLEJAS
90630 Transportes Reejas 4,000
Nota: La Contabilidad Financiera en
ambos mtodos para registrar los pasa-
jes areos utiliz la cuenta 630 Transporte
y Almacenamiento; y por la obligacin la
cuenta 421; y en su caso, la cuenta 4011
por el crdito scal del IGV.
Caso 3
La Ocina de Administracin tiene a su
cargo una fotocopiadora para su uso
exclusivo, cuyo valor es de S/. 8,000 y su
vida til estimada es de cinco aos; por
lo que se calcular la correspondiente
depreciacin del perodo, imputable a
la citada gerencia.
Clculo de la Depreciacin
Vida til 5 aos = 20% anual
20% de S/. 8,000 = S/. 1,600
x DEBE HABER
92 GASTOS DE ADMINISTR.
92681 Deprec. de Activo Fijo 1,600
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
791 Cargas Imputables
a Cuenta de Costos 1,600
Mtodo Dualista
x DEBE HABER
92 GASTOS DE ADMINISTR.
92681 Deprec. de Activo Fijo 1,600
90 CUENTAS REFLEJAS
90681 Provisiones por Depre-
ciaciones Reejas 1,600
Mtodo Monista
Caso 4
Al 31 de diciembre, los gastos imputables
al rea de administracin ascienden a
S/.98,000, los cuales sern regularizados
con ocasin del cierre econmico por los
conceptos siguientes:
x DEBE HABER
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
791 Cargas Imputables
a Cuenta de Costos 98,000
92 GASTOS DE ADMINISTR.
92606 tiles de Escritorio 3,800
92621 Sueldos 62,500
92626 Vacaciones 14,600
92630 Transportes 7,700
92681 Deprec. del Activo Fijo 9,400
(para saldar las cuentas)
Mtodo Monista
x DEBE HABER
98 RESULTADO ANALTICO
9804 Result. de Explotac. 98,000
92 GASTOS DE ADMINISTR.
92606 tiles de Escritorio 3,800
92621 Sueldos 62,500
92626 Vacaciones 14,600
92630 Transportes 7,700
92681 Deprec. del Activo Fijo 9,400
(para saldar las cuentas)
Mtodo Dualista
Notas
a) Por extensin, es aplicable lo anotado
para la cuenta 91 Gastos de Ventas,
en lo pertinente a la regularizacin
Mtodo Monista o Mtodo Dualista.
b) La desagregacin de las cuentas a
nivel de cinco dgitos responde a la
necesidad de registro y control que
precisa la empresa.
Cta. Concepto S/.
92606 tiles de Escritorio 3,800
92621 Sueldos 62,500
92626 Vacaciones 14,600
92630 Transportes 7,700
92681 Deprec. del Activo Fijo 9,400

98,000
Notas
a) La Contabilidad Financiera - en am-
bos mtodos contabiliz la depre-
ciacin en las cuentas 681 y 393.
b) En el caso que la mquina sea utiliza-
da por diversas reas, la distribucin
de la depreciacin se har en funcin
al nmero de fotocopias reproducidas
por cada rea operativa.
Mtodo Monista
Funcin: Registra el conjunto de gastos
de perodo transferidos de la Clase
6 Imputables al rea administrativa,
tales como sueldos, alquileres, seguros,
telfono, energa elctrica, Honorarios
de Asesores y Auditores externos, bene-
cios sociales del personal asignado a la
administracin, depreciaciones del activo
jo tangible a su cargo, tributos y otros
gastos, imputables a la administracin.
Saldo: Deudor, representa el importe de
las cargas del perodo relacionado con la
gestin operativa de la empresa.
Apreciaciones
Por extensin es aplicable las aprecia-
ciones a la cuenta 91 Gastos de Admi-
nistracin.
Aplicaciones